Do đó, có thể xem thuế thu nhập cá nhâncó vai trò quan trọng góp phần thực hiện công bằng xã hội.- Thuế TNCN là cơng cụ để Nhà nước thực hiện việc kiểm sốt, thống kế thu nhập của các tần
Trang 1TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG
KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN
Trang 3LỜI MỞ ĐẦU
Trang 4CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU CHUNG VỀ
THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
1.1 Khái niệm Thuế Thu nhập cá nhân
Theo Haig-Simon (còn gọi là định nghĩa H-S, do hai nhà kinh tế người Anh là R.M.Haig và H.C.Simon đưa ra vào đầu thế kỉ 20) thu nhập được coi là tổng đại số của giá trị thị trường các quyền lợi được hưởng dưới dạng tiêu dùng và những thay đổi về giá trị trên thị trường cáchàng hóa, dịch vụ đã tiêu dùng và những thay đổi về giá trị trong tổng các quyền sở hữu trongmột khoảng thời gian nhất định
Hiện nay, chưa có hệ thống pháp lý nào của Việt Nam quy định cụ thể về định nghĩa của thuế TNCN Tuy nhiên, dựa trên Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 (Sửa đổi, bổ sung 2008) vàmột số thông tư, nghị định liên quan, có thể hiểu thuế TNCN như sau: Thu nhập cá nhân trongkinh tế là một thuật ngữ đề cập đến tất cả các khoản thu nhập của một cá nhân - người lao động kiếm được trong một khoảng thời gian nhất định Thu nhập bao gồm tiền lương, tiền đầu
tư và các khoản khác hay còn hiểu là tổng thu nhập được nhận của các cá nhân hoặc hộ gia đình Thông thường thu nhập cá nhân phải chịu đánh thuế thu nhập
Trên cơ sở khái niệm về thu nhập cá nhân, thuế thu nhập cá nhân có thể định nghĩa là:
1.2 Đặc điểm Thuế Thu nhập cá nhân
Thuế thu nhập cá nhân là thuế trực thu, là thuế được tính căn cứ vào thu nhập của người nộp thuế khi đã trừ đi các khoản thu nhập được tính miễn thuế và các khoản giảm trừ gia cảnh được quy định tại Luật thuế TNCN cùng các văn bản, hướng dẫn liên quan
1.3 Chức năng của Thuế Thu nhập cá nhân
- Thuế thu nhập cá nhân là nguồn thu cho ngân sách nhà nước
Khi nền kinh tế phát triển, toàn cầu hóa mở rộng thì thu nhập bình quân đầu người sẽ tăng, do
đó, dẫn đến việc thuế thu nhập cũng tăng theo góp phần cho nguồn thu của ngân sách nhà nước Hiện nay, với việc tự do hóa nền kinh tế thương mại dẫn đến các nguồn thu từ các loại thuế xuất khẩu, nhập khẩu bị ảnh hưởng Do đó, thuế thu nhập cá nhân đóng vai trò quan trọng đối với kinh tế xã hội, ngân sách nhà nước
- Thuế TNCN là công cụ quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế
Thuế thu nhập cá nhân như là công cụ giúp điều tiết vĩ mô, điều tiết giảm bớt thu nhập cho những cá nhân có thu nhập cao và phân phối lại cho những cá nhân có thu nhập thấp, điều nàygóp phần quan trọng trong việc tăng các chế độ phúc lợi xã hội, nâng cao năng lực hiệu quả
xã hội
- Thuế TNCN là công cụ điều tiết công bằng xã hội
Tại Việt Nam, thu nhập của cá nhân có sự chênh lệch rõ rệt, nhằm tạo điều kiện, hỗ trợ cho người dân có thu nhập thấp thì các quy định pháp luật, chính sách Nhà nước không áp dụng việc thu thuế thu nhập cá nhân đối với những cá nhân có thu nhập thấp, đủ trang trải cho cuộc sống bản thân và gia đình mà chỉ áp dụng việc thu thuế thu nhập cá nhân đối với đối tượng có
Trang 5thu nhập cao hơn mức khởi điểm thu nhập chịu thuế Do đó, có thể xem thuế thu nhập cá nhân
có vai trò quan trọng góp phần thực hiện công bằng xã hội
- Thuế TNCN là công cụ để Nhà nước thực hiện việc kiểm soát, thống kế thu nhập của các tầng lớp dân cư
Trong nền kinh tế thị trường, việc phân phối và tái phân phối chủ yếu được thực hiện thông qua thị trường dưới hình thái tiền tệ Đó là điều kiện thuận lợi để Nhà nước nắm được tương đối chính các thu nhập của cá nhân thông qua cơ chế quản lý quỹ tiền lương và những quy định báo cáo bắt buộc khác như báo cáo kế toán, quyết toán kinh doanh, Vì vậy, nếu khoản thu nhập nào của cá nhân phát sinh từ nguồn thu nhập bất hợp pháp như: nhận hối lộ, lừa đảo chiếm đoạt tài sản, trốn thuế,… thuế thu nhập cá nhân là công cụ góp phần phát hiện những hành vi vi phạm pháp luật này
Trang 6CHƯƠNG 2: SO SÁNH QUY ĐỊNH THUẾ
THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM VÀ UK
2.1 Quy định về cá nhân cư trú
Cá nhân cư trú tại Việt Nam là người đáp ứng một trong các điều kiện sau đây:
- Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc trong
12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam, trong đó ngày đến và ngày đi được tính là một (01) ngày Ngày đến và ngày đi được căn cứ vào chứng thực của cơ quan quản lý xuất nhập cảnh trên hộ chiếu (hoặc giấy thông hành) của
cá nhân khi đến và khi rời Việt Nam Trường hợp nhập cảnh và xuất cảnh trong cùng một ngày thì được tính chung là một ngày cư trú
- Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam: Có nơi thường trú tại Việt Nam (bao gồm nơi đăng ký hộ khẩu được ghi trên thẻ thường trú/tạm trú hoặc nhà thuê tại Việt Nam với thời hạn thuê từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế đối với người nước ngoài) Trường hợp cá nhân có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam nhưng thực tế có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày trong năm tính thuế mà cá nhân không chứng minhđược là cá nhân cư trú của nước nào thì cá nhân đó là cá nhân cư trú tại Việt Nam.Các trường hợp được quy định là cá nhân cư trú tại UK:
- Có mặt tại UK từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch Điều kiện để xác định một ngày có mặt tại UK là cá nhân đó phải có mặt tại UK vào cuối ngày, trừ các hoàn cảnh đặc biệt và trường hợp quá cảnh tại UK
- Ngôi nhà duy nhất cá nhân đó sở hữu là ở UK tối thiểu 91 ngày tính trong một năm dương lịch
- Làm việc toàn thời gian tại UK trong 365 ngày và không có thời gian nghỉ việc nào đáng kể trong khoảng thời gian 365 ngày đó Công việc toàn thời gian được tính là
từ 35 giờ làm việc/tuần trở lên
- Cá nhân mất trong năm tính thuế hiện tại đã được xác định là cá nhân cư trú trong 3năm tính thuế ngay trước đó và có nhà ở UK
Các trường hợp được quy định là cá nhân không cư trú tại UK:
Trang 7Taxation - văn bản luật
26
Trang 8- Nếu một cá nhân là cá nhân cư trú tại UK từ 1 năm trở lên trong 3 năm tính thuế ngay trước đó và có mặt tại UK ít hơn 16 ngày trong năm tính thuế hiện tại.
- Nếu một cá nhân là cá nhân không trú tại UK trong cả 3 năm tính thuế ngay trước
đó và có mặt tại UK ít hơn 46 ngày trong năm tính thuế hiện tại
- Nếu một cá nhân làm việc toàn thời gian tại nước ngoài trong năm tính thuế hiện tại, làm việc tại UK ít hơn 31 ngày và có mặt tại UK ít hơn 91 ngày trong năm tính thuế đó
- Nếu một cá nhân mất trong năm tính thuế hiện tại, chưa từng là cá nhân cư trú trong
3 năm tính thuế liên trước đó và có mặt tại UK dưới 46 ngày trong năm tính thuế hiện tại
Nếu một cá nhân không đáp ứng bất kì trường hợp nào để xác định là cá nhân cư trú/cá nhân không cư trú như đã đề cập phía trên thì cần kiểm tra các yếu tố ràng buộc
cá nhân đó với UK, bao gồm: ràng buộc về chỗ ở, ràng buộc về công việc, ràng buộc
90 ngày (cá nhân đó có mặt tại UK từ 90 ngày trở lên trong một năm, khi xét 2 năm tính thuế ngay trước đó), và ràng buộc về quốc gia (UK là quốc gia cá nhân đó dành phần lớn thời gian của họ) Một cá nhân có mặt tại UK càng nhiều ngày trong năm tínhthuế hiện tại thì số lượng kiểm tra ràng buộc càng ít, thấp nhất là kiểm tra 1 điều kiện ràng buộc nếu cá nhân có mặt tại UK hơn 120 ngày và cao nhất là kiểm tra đầy đủ 4 điều kiện ràng buộc nếu cá nhân đó có mặt tại UK dưới 46 ngày
2.2 Giảm trừ khi tính thuế TNCN
- Giảm trừ gia cảnh cho cá nhân cư trú là người nộp thuế: 11 triệu đồng/tháng
- Giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc: 4.4 triệu đồng/người phụ thuộc/tháng
- Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học được trừ vào thu nhập chịu thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công trước khi tính thuế củangười nộp thuế là cá nhân cư trú Các tổ chức, quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học được thành lập và hoạt động theo quy định tại Nghị định của Chính phủ
- Giảm trừ đối với các khoản đóng bảo hiểm, quỹ hưu trí tự nguyện Các khoản đóng bảo hiểm bao gồm: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đối với một số ngành nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc Mức giảm trừ bảo hiểm bắt buộc: Bảo hiểm xã hội 8%, bảo hiểm y tế 1,5%, bảo hiểm thất nghiệp 1% (Tối đa 10,5% của 20 lần mức lương cơ sở) Về các khoảnđóng vào quỹ hưu trí tự nguyện, mức đóng được trừ ra khỏi thu nhập chịu thuế theothực tế phát sinh nhưng tối đa không quá một (01) triệu đồng/tháng (12 triệu đồng/năm) đối với người lao động tham gia các sản phẩm hưu trí tự nguyện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính, kể cả trường hợp tham gia nhiều quỹ Căn cứ xác địnhthu nhập được trừ là bản chụp chứng từ nộp tiền (hoặc nộp phí) do quỹ hưu trí tự nguyện cấp
Các khoản giảm trừ phổ biến như sau:
Trang 9- Giảm trừ cho cá nhân cư trú là người nộp thuế: GBP 12.570/năm Tuy nhiên khoản giảm trừ cá nhân này phải tuân theo giới hạn cho từng mức thu nhập Khi tổng thu nhập của một cá nhân vượt quá 100.000 GBP, số tiền trợ cấp cá nhân sẽ giảm 1 GBP cho mỗi 2 GBP kiếm được trên mức thu nhập ròng được điều chỉnh 100.000 GBP Như vậy, nếu thu nhập của một cá nhân từ 125.140 GBP trở lên thì sẽ không còn khoản giảm trừ cá nhân này Thu nhập ròng được điều chỉnh là tổng thu nhập trừ đi các khoản khấu trừ nhất định, chẳng hạn như lỗ giao dịch, đóng góp lương hưu và viện trợ quà tặng.
- Giảm trừ các khoản đóng vào quỹ hưu trí đã được đăng ký
- Giảm trừ cho các khoản từ thiện tới một số tổ chức từ thiện tại UK và EU theo các chương trình khấu trừ tiền lương đã được phê duyệt
- Giảm trừ các khoản trợ cấp kết hôn và trợ cấp cho người khiếm thị
- Bù lỗ từ hoạt động kinh doanh, buôn bán vào thu nhập chung của cùng năm tính thuế hoặc năm tính thuế trước đó
- Giảm trừ cho các khoản chi phí phát sinh cần thiết trong quá trình làm việc và đăng
ký vào các tổ chức chuyên môn Các khoản hoàn trả cho chi phí giải trí và chi phí
di chuyển phục vụ công việc đủ điều kiện có thể được giảm trừ với giới hạn lên tới 8.000 GBP
- Các khoản giảm thuế thu nhập không có mức giới hạn cụ thể sẽ bị giới hạn là 50.000 GBP hoặc 25% thu nhập của một cá nhân, tùy theo mức nào lớn hơn Các khoản quyên góp từ thiện sẽ không bị giới hạn
2.3 Thu nhập chịu thuế
Các khoản thu nhập bao gồm trong thuế TNCN ở cả Việt Nam và UK:
- Thu nhập từ tiền lương, tiền công mà người lao động nhận được từ người sử dụng lao động
- Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh
- Thu nhập từ đầu tư vốn
Căn cứ vào các điểm trên, Nhóm 8 chia thành các nội dung sau đây để tập trung phân tích so sánh:
Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công được xác định bằng tổng số tiền lương, tiền công, tiền thù lao, các khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương, tiền công mà người nộp thuế nhận được trong kỳ tính thuế
Các khoản giảm trừ chung: quỹ hưu trí tự nguyện (đã đăng ký), các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo
Cả Việt Nam và UK đều áp dụng mức thuế suất lũy tiến đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công
- Tại Việt Nam:
Trang 10+ Các khoản giảm trừ gia cảnh
+ Các khoản bảo hiểm
- Tại UK:
+ Các chi phí phát sinh trong quá trình làm việc
+ Phí đăng ký vào các cơ quan, tổ chức chuyên môn
+ Chi phí đi lại và sinh hoạt liên quan đến công việc
+ Sử dụng xe riêng (phụ cấp đối với phương tiện có lượng khí thải cực thấp)Xét về bản chất, cả Việt Nam và UK đều có công thức chung tính thuế TNCN là:
(Thu nhập + Các khoản trợ cấp – Các khoản giảm trừ) x thuế suất
Tại Việt Nam, thu nhập tính thuế được tính từ tổng thu nhập; cộng với các khoản trợ cấp chịu thuế và trợ cấp nhà ở; trừ đi các khoản giảm trừ theo luật (giảm trừ gia cảnh, khoản đóng bảo hiểm, quỹ hưu trí tự nguyện, khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học
Tại UK, tổng thu nhập sau khi cộng với thu nhập không chịu lãi (non-saving income), thu nhập chịu lãi (saving income) và cổ tức; trừ đi các khoản giảm trừ (trợ cấp kết hôn, trợ cấp cá nhân…) và PAYE, ta sẽ được thu nhập tính thuế
- Tại Việt Nam:
Thu nhập tính thuế/ tháng (triệu Việt
Mức thuế suất Thu nhập tính thuế (GBP)
Mức bắt đầu dành cho tiết kiệm: 0% 0 - 5,000
Trang 11lệ khởi điểm 0% sẽ không được áp dụng.
Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh được xác định bằng doanh thu trừ các khoản chi phí hợp lý liên quan trực tiếp đến việc tạo ra thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế Trong đó, các khoản chi phí hợp lý liên quan là chi phí thực tế phát sinh, có liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của cá nhân và có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định
- Tại Việt Nam: Căn cứ tính thuế là doanh thu: Số tiền bán hàng, gia công hàng, tiền hoahồng, tiền cung ứng dịch vụ trong kỳ tính thuế từ hoạt động sản xuất, bán hàng hóa, dịch vụ
Thu nhập chịu thuế trong
kỳ tính thuế
= Doanh thu khoán trong
kỳ tính thuế
x Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định
- Tại UK: Căn cứ tính thuế là lợi nhuận kinh doanh được điều chỉnh, với số lần điều chỉnh cần thực hiện đối với lợi nhuận kế toán thể hiện trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh để tính lợi nhuận kinh doanh chịu thuế
Lợi nhuần thuần trên BCTC
Cộng thêm:
- Chi phí không hợp lý hợp lệ cho mục đích tính thuế
- Chi phí không hợp lý hợp lệ cho mục đích tính thuế
- Lợi nhuận kinh doanh chịu thuế không được ghi trên BCTC
Trừ:
- Chi phí không được tính vào BCTC nhưng được phép tính thuế
- Thu nhập ghi trên BCTC nhưng không bị đánh thuế là lợi nhuận kinh doanh
- Các khoản miễn thuế cho vốn
Lợi nhuận kinh doanh được điều chỉnh cho mục đích tính thuế
- Tại Việt Nam
Hoạt động kinh doanh Cá nhân cư trú Không cư trú
Trang 12Phân phối, cung cấp hàng hóa 0.5% 1%
Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu 2% 5%
Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây
- Tại UK: Thuế suất giống với khoản “không tiết kiệm” (non-saving) được trình bày ở 2a
❖ Thu nhập từ đầu tư vốn
Thu nhập từ đầu tư vốn là khoản thu nhập cá nhân nhận được dưới các hình thức:
- Tiền lãi nhận được từ việc cho các tổ chức, doanh nghiệp, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh, nhóm cá nhân kinh doanh vay theo hợp đồng vay hoặc thỏa thuận vay, trừ lãi tiền gửi nhận được từ các tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài
- Cổ tức nhận được từ việc góp vốn mua cổ phần
- Lợi tức nhận được do tham gia góp vốn vào công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, hợp tác xã, liên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh và các hình thức kinh doanh khác theo quy định của Luật Doanh nghiệp và Luật Hợp tác xã; lợi tức nhận được do tham gia góp vốn thành lập tổ chức tín dụng theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng; góp vốn vào Quỹ đầu tư chứng khoán và quỹ đầu tư khác được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật
- Phần tăng thêm của giá trị vốn góp nhận được khi giải thể doanh nghiệp, chuyển đổi
mô hình hoạt động, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất doanh nghiệp hoặc khi rút vốn
- Thu nhập nhận được từ lãi trái phiếu, tín phiếu và các giấy tờ có giá khác do các tổ chức trong nước phát hành, trừ thu nhập
- Các khoản thu nhập nhận được từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác kể cả trường hợp góp vốn đầu tư bằng hiện vật, bằng danh tiếng, bằng quyền sử dụng đất, bằng phátminh, sáng chế
- Thu nhập từ cổ tức trả bằng cổ phiếu, thu nhập từ lợi tức ghi tăng vốn
- Thuế suất thu nhập từ đầu tư vốn của Vương quốc Anh dao động từ 10% đến 28% tùy thuộc vào bản chất của tài sản và mức thu nhập của cá nhân Thu nhập chịu thuế từ việc tính thuế thu nhập của người nộp thuế được sử dụng làm căn cứ để tính áp dụng thuế suất CGT có liên quan vào con số Thu nhập chịu thuế của mình Sau khi xem xét một người thu nhập chịu thuế từ việc tính thuế thu nhập của họ, thuế suất CGT là 10%hoặc 18% được áp dụng cho những khoản thu nhập chịu thuế nằm trong bất kỳ mức