luận văn thạc sĩ các hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa việt nam và nước ngoài

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT TRẦN BÙI TOẢN CÁC HIỆP ĐỊNH TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN GIỮA VIỆT NAM VÀ NƯỚC NGOÀI Chuyên ngành: Luật Quốc tế Mã số: 60 38 60 LUẬN VĂN THẠC SĨ Hà Nội - 2009 z MỤC LỤC Mở đầu CHƢƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CÁC HIỆP ĐỊNH TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN CỦA VIỆT NAM 1.1 Đánh thuế hai lần 1.2 Xóa bỏ việc đánh thuế hai lần 1.2.1 Sự cần thiết việc xóa bỏ đánh thuế hai lần 1.2.2 Hiệp định tránh đánh thuế hai lần 1.3 Các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam nƣớc 1.4 Phạm vi áp dụng Hiệp định 1.5 Các loại thuế đƣợc Hiệp định điều chỉnh 1.6 Nguyên tắc áp dụng Hiệp định pháp luật thuế Việt Nam 1.6.1 Áp dụng Hiệp định 1.6.2 Áp dụng pháp luật thuế Việt Nam 1.7 Không phân biệt đối xử 1.8 Thuế thành viên quan ngoại giao, quan lãnh 1.9 Biện pháp tránh đánh thuế hai lần 1.9.1 Phân định quyền đánh thuế hai nƣớc ký kết Hiệp định 1.9.2 Quy định biện pháp tránh đánh thuế hai lần Hiệp định 1.9.3 Các biện pháp tránh đánh thuế hai lần theo pháp luật tránh đánh thuế hai lần Việt Nam 1.9.4 Thủ tục thực biện pháp tránh đánh thuế hai lần Việt Nam CHƢƠNG 2: PHÂN ĐỊNH QUYỀN ĐÁNH THUẾ GIỮA HAI NƢỚC KÝ KẾT HIỆP ĐỊNH 2.1 Phân định quyền đánh thuế theo nơi cƣ trú nơi có nguồn thu nhập 2.1.1 Đối tƣợng cƣ trú 2.1.1.1 Quy định Hiệp định đối tƣợng cƣ trú 2.1.1.2 Xác định đối tƣợng cƣ trú nƣớc ký kết theo pháp luật tránh đánh thuế hai lần Việt Nam 2.1.2 Cơ sở thƣờng trú 2.1.2.1 Quy định Hiệp định sở thƣờng trú 2.1.2.2 Quy định sở thƣờng trú theo pháp luật tránh đánh thuế hai lần Việt Nam 2.2 Phân định quyền đánh thuế theo loại thu nhập 2.2.1 Thuế thu nhập từ bất động sản 2.2.2 Thuế thu nhập từ hoạt động kinh doanh 2.2.3 Thuế thu nhập từ hoạt động vận tải quốc tế 2.2.4 Thuế thu nhập từ tiền lãi cổ phần 2.2.5 Thuế thu nhập lãi tiền cho vay 2.2.6 Thuế thu nhập từ tiền quyền 2.2.7 Thuế thu nhập từ cung cấp dịch vụ kỹ thuật z 9 11 17 18 19 19 21 21 25 26 27 28 30 32 35 35 35 39 43 44 47 50 50 53 56 59 64 68 72 2.2.8 Thuế thu nhập từ chuyển nhƣợng tài sản 2.2.9 Thuế thu nhập từ hoạt động ngành nghề độc lập 2.2.10 Thuế thu nhập từ hoạt động dịch vụ cá nhân phụ thuộc 2.2.11 Thuế thu nhập từ thù lao giám đốc 2.2.12 Thuế thu nhập từ hoạt động biểu diễn nghệ sỹ, vận đông viên 2.2.13 Thuế thu nhập từ tiền lƣơng hƣu 2.2.14 Thuế thu nhập từ hoạt động phục vụ Chính phủ 2.2.15 Thuế thu nhập sinh viên, học sinh học nghề 2.2.16 Thuế thu nhập giáo viên, giáo sƣ, ngƣời nghiên cứu 2.2.17 Thuế thu nhập khác CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN CỦA VIỆT NAM 3.1 Sơ lƣợc vai trò phát triển pháp luật Việt Nam tránh đánh thuế hai lần 3.2 Một số tồn pháp luật tránh đánh thuế hai lần Việt Nam 3.2.1 Đối với Hiệp định 3.2.2 Đối với quy định pháp luật Việt Nam liên quan đến Hiệp định 3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật tránh đánh thuế hai lần KẾT LUẬN z 76 79 82 86 87 89 91 95 97 98 102 106 107 108 118 122 LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Tồn cầu hố hội nhập kinh tế quốc tế trở thành xu khách quan chi phối phát triển kinh tế - xã hội quốc gia quan hệ quốc tế Hiện nay, Việt Nam thiết lập quan hệ thƣơng mại với khoảng 160 nƣớc vùng lãnh thổ, tham gia 86 hiệp định thƣơng mại, 46 hiệp định hợp tác đầu tƣ, trở thành thành viên thức thứ 150 WTO - tổ chức thƣơng mại lớn toàn cầu (Nguồn: website Ủy ban quốc gia hợp tác kinh tế quốc tế -http:// www.nciec.gov.vn) Việc mở cửa kinh tế khắc phục đƣợc tình trạng bị phân biệt đối xử buôn bán quốc tế, mở rộng thị phần quốc tế cho sản phẩm Việt Nam, thúc đẩy thƣơng mại phát triển, thu hút vốn, lao động trình độ cao, kinh nghiệm quản lý cơng nghệ nƣớc ngồi để phát triển kinh tế Hội nhập ngày sâu vào kinh tế quốc tế, luồng vốn, đầu tƣ, thƣơng mại hàng hoá, dịch vụ, lao động luân chuyển linh hoạt bị hạn chế Việt Nam quốc gia khác Và với đó, cƣ trú, hoạt động kinh doanh thể nhân, pháp nhân Việt Nam nƣớc ngày thuận lợi khơng cịn bó hẹp phạm vi quốc gia Để thu hút đầu tƣ, cơng nghệ, lao động có trình độ ngồi yếu tố điều kiện kinh doanh, thuế yếu tố mà nhà đầu tƣ cân nhắc ảnh hƣởng trực tiếp tới thu nhập, lợi nhuận họ Quyền đánh thuế phạm trù thuộc chủ quyền quốc gia, Nhà nƣớc có quyền ban hành sắc thuế thực việc thu thuế Trong tình hình nay, thể nhân, pháp nhân đối tƣợng nộp thuế quốc gia, khơng có z phân định quyền đánh thuế quốc gia có quan hệ kinh tế với xảy tƣợng “thuế chồng lên thuế”- khoản thu nhập bị đánh thuế hai lần Điều ảnh hƣởng đến lợi ích đối tƣợng nộp thuế, đồng thời khơng khuyến khích giao lƣu kinh tế Chính mà bên cạnh cam kết đa phƣơng song phƣơng thƣơng mại, đầu tƣ, cắt giảm thuế quan, quốc gia ký với hiệp định tránh đánh thuế hai lần nhằm phân định rõ thẩm quyền đánh thuế, tránh tình trạng đánh thuế trùng Cho đến nay, Việt Nam ký kết 58 hiệp định tránh đánh thuế hai lần với quốc gia lãnh thổ khác (Theo website Tổng cục Thuế: www gdt.gov.vn) Trong bối cảnh Việt Nam hội nhập ngày toàn diện vào kinh tế giới, việc nghiên cứu “Các hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam nước ngồi” có ý nghĩa mặt lý luận nhƣ thực tiễn Tình hình nghiên cứu đề tài Song hành trình hội nhập kinh tế quốc tế nƣớc ta, số lƣợng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Việt Nam ký kết ngày tăng, số lƣợng cá nhân, doanh nghiệp có quyền lợi nghĩa vụ liên quan đến Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ngày nhiều Tuy nhiên, nay, ngồi số viết đề cập vấn đề chủ yếu dƣới góc độ kinh tế đánh giá tinh hình thực thi hiệp định tránh đánh thuế hai lần thực tế chƣa có cơng trình nghiên cứu tồn diện Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam nƣớc ngồi, dƣới góc độ pháp lý Vì vậy, nói, việc nghiên cứu Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam nƣớc cách có hệ thống dƣới góc độ pháp lý vấn đề tƣơng đối cần thiết z Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu đề tài Mục đích luận văn sở nghiên cứu vấn đề việc xóa bỏ đánh thuế hai lần, quy định cụ thể Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Việt Nam ký kết quy định cụ thể pháp luật Việt Nam liên quan đến việc tránh đánh thuế hai lần để phát điểm bất cập, chƣa phù hợp, qua kiến nghị, đề xuất phƣơng hƣớng hoàn thiện lĩnh vực pháp luật phù hợp thông lệ quốc tế nhằm tạo lập môi trƣờng kinh doanh thuận lợi, phát triển giao lƣu kinh tế Việt Nam nƣớc Để đạt đƣợc mục đích trên, luận văn vào nghiên cứu nguồn gốc tình trạng đánh thuế hai lần, chế xóa bỏ việc đánh thuế hai lần, nội dung cụ thể tránh đánh thuế hai lần quy định Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Việt Nam ký kết với nƣớc quy định có liên quan pháp luật Việt Nam, sở nghiên cứu vấn đề vừa nêu để đề xuất kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật tránh đánh thuế hai lần Việt Nam, đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tƣợng nghiên cứu luận văn Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam nƣớc ngồi, có đối chiếu so sánh với quy định có liên quan pháp luật Việt Nam Trong Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Việt Nam ký với nƣớc quy định tránh đánh thuế hai lần mà cịn có số nội dung khác nhƣ khơng phân biệt đối xử, chống gian lận thuế , liên quan đến tránh đánh thuế hai lần cịn có nội dung mang tính kỹ thuật z nhƣ tính tốn số thuế phải nộp, số thuế khấu trừ Tuy nhiên, phạm vi luận văn này, phạm vi nghiên cứu đƣợc tập trung vào tính pháp lý vấn đề tránh đánh thuế hai lần Phương pháp nghiên cứu Đề tài đƣợc nghiên cứu dựa quan điểm chủ nghĩa vật biện chứng chủ nghĩa vật lịch sử; quan điểm chủ nghĩa Mác - Lê nin tƣ tƣởng Hồ Chí Minh nhà nƣớc pháp luật, chủ trƣơng, đƣờng lối Đảng Nhà nƣớc kinh tế đối ngoại Các phƣơng pháp nghiên cứu cụ thể đƣợc sử dụng trình nghiên cứu phƣơng pháp nghiên cứu, phƣơng pháp tổng hợp, phƣơng pháp so sánh z CHƢƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN VÀ CÁC HIỆP ĐỊNH TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN CỦA VIỆT NAM 1.1 Đánh thuế hai lần Tồn cầu hố hội nhập kinh tế quốc tế trở thành xu khách quan chi phối phát triển kinh tế - xã hội quốc gia quan hệ quốc gia với Do ƣu nƣớc nguồn lực nhƣ tài nguyên thiên nhiên, lao động, vốn, công nghệ khác nhau, mức độ phát triển kinh tế- xã hội không đồng nên nhu cầu giao thƣơng, hợp tác để phát triển nhu cầu tự nhiên tất yếu Ngày nay, hợp tác kinh tế quốc tế quốc gia xu tất yếu diễn lĩnh vực thƣơng mại hàng hóa, thƣơng mại dịch vụ thƣơng mại đầu tƣ với nhiều hình thức phong phú công dân, pháp nhân nhà nƣớc với với phạm vi song phƣơng, khu vực toàn cầu Trong bối cảnh hội nhập, hoạt động thƣơng mại dịch vụ, thƣơng mại hàng hóa đầu tƣ quốc gia gia tăng, với di trú cá nhân từ quốc gia sang quốc gia khác, mở rộng phạm vi kinh doanh doanh nghiệp sang quốc gia khác Do mở rộng giao lƣu kinh tế quốc tế nên quan hệ thuế đƣợc mở rộng phạm vi quốc gia Nếu nhƣ trƣớc đây, quan hệ thuế đƣợc xác lập chủ yếu sở quốc tịch ngày nay, quan hệ thuế liên quan đến quốc gia mà cá nhân, doanh nghiệp khơng mang quốc tịch z luan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoai Quyền đánh thuế quốc gia vào thu nhập đối tƣợng phát sinh sở hai hai yếu tố: cƣ trú thu nhập Cƣ trú cá nhân đƣợc xác định sở số tiêu thức nhƣ có mặt cá nhân lãnh thổ quốc gia thời gian định, gắn bó cá nhân với quốc gia vào mối quan hệ quốc tịch, nhà thƣờng trú ; doanh nghiệp yếu tố cƣ trú đƣợc xem xét vào việc doanh nghiệp thành lập hoạt động theo pháp luật nƣớc Thu nhập khoản tiền thu đƣợc từ lợi nhuận kinh doanh, tiền lƣơng, cho thuê tài sản, cổ tức phát sinh lãnh thổ quốc gia mà theo pháp luật thuế quốc gia phát sinh thu nhập và/hoặc quốc gia mà cá nhân doanh nghiệp đối tƣợng cƣ trú thu nhập chịu thuế bị đánh thuế Việc đánh thuế vào khoản thu nhập không phụ thuộc vào nơi nhận trả thu nhập (nơi nhận trả thu nhập nằm lãnh thổ hai quốc gia mà đối tƣợng có nghĩa vụ thuế) Xem xét yếu tố cƣ trú thu nhập việc hình thành quan hệ thuế có trƣờng hợp sau: Trƣờng hợp 1: Đối tƣợng cƣ trú nƣớc thu nhập phát sinh lãnh thổ nƣớc Trƣờng hợp quan hệ thuế hồn tồn luật thuế nƣớc điều chỉnh Trƣờng hợp 2: Đối tƣợng cƣ trú nƣớc nhƣng khơng có thu nhập chịu thuế Trƣờng hợp không phát sinh quan hệ thuế khơng có đối tƣợng chịu thuế (khoản thu nhập bị đánh thuế) luan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoai z luan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoai Trƣờng hợp 3: Đối tƣợng cƣ trú nƣớc nƣớc nhƣng có thu nhập phát sinh lãnh thổ nƣớc khác Trƣờng hợp đối tƣợng có nghĩa vụ thuế với nƣớc cƣ trú nƣớc phát sinh thu nhập Trƣờng hợp 4: Không phải đối tƣợng cƣ trú nƣớc nhƣng có thu nhập phát sinh lãnh thổ nƣớc Trƣờng hợp đối tƣợng có nghĩa vụ thuế với nƣớc cƣ trú nƣớc phát sinh thu nhập Bên cạnh yếu tố cƣ trú thu nhập cịn cần xem xét đến yếu tố thời gian xác định nghĩa vụ thuế, kỳ tính thuế Kỳ tính thuế khoảng thời gian để xác định số thuế phải nộp theo quy định pháp luật thuế Có khác biệt kỳ tính thuế đối tƣợng cƣ trú đối tƣợng khơng cƣ trú Xuất phát từ tính khơng thƣờng xuyên nghĩa vụ thuế đối tƣợng khơng cƣ trú mà kỳ tính thuế thu nhập đối tƣợng lần phát sinh thu nhập chịu thuế Kỳ tính thuế thuế đánh vào loại thu nhập có tính ổn định đối tƣợng cƣ trú thƣờng năm dƣơng lịch Đối với loại thu nhập có tính khơng thƣờng xun đối tƣợng cƣ trú, kỳ tính thuế đƣợc xác định theo lần phát sinh Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam quy định kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc xác định theo năm dƣơng lịch, doanh nghiệp nƣớc lần phát sinh thu nhập Điều Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam quy định kỳ tính thuế thu nhập thu nhập cá nhân cá nhân cƣ trú đƣợc xác định theo năm loại thu nhập có tính ổn định nhƣ thu nhập từ tiền lƣơng, tiền cơng, tính theo lần phát sinh thu nhập loại thu nhập phát sinh không thƣờng xuyên nhƣ thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản, thu nhập từ trúng thƣởng ; cá nhân khơng cƣ trú kỳ tính thuế lần phát sinh thu nhập Quy định kỳ tính thuế Việt Nam phù hợp tƣơng đồng với quốc gia khác Pháp luật thuế nƣớc khác nhƣ Cộng luan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoailuan.van.thac.si.cac.hiep.dinh.tranh.danh.thue.hai.lan.giua.viet.nam.va.nuoc.ngoai z