luận văn thạc sĩ hoàn thiện công tác kiểm tra thuế tại cục thuế tỉnh bắc giang

Trang 1

DƯƠNG THỊ THÙY MINH

Trang 2

nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được sử dụng để bảo vệ một học vị nào Tôi cam đoan rằng, mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn này đã được cảm ơn và các thông tin trích dẫn trong luận văn đều được chỉ rõ nguồn gốc

Hà Nội, ngày tháng năm 2017 Tác giả luận văn

Trang 3

ii

LỜI CẢM ƠN

Tôi xin gửi lời cảm ơn tới PGS/TS Lê Hữu Ảnh, người đã định hướng, trực tiếp hướng dẫn và đóng góp ý kiến cụ thể cho kết quả cuối cùng để tơi hồn thành luận văn này Tơi xin chân thành cảm ơn các thầy giáo, cô giáo khoa Kế toán - Quản trị kinh doanh, học viện Nơng Nghiệp Việt Nam cùng tồn thể các thầy giáo, cô giáo đã trực tiếp giảng dạy và giúp đỡ tôi trong suốt quá trình học tập và nghiên cứu

Cho phép tôi được gửi lời cảm ơn tới Cục Thuế tỉnh Bắc Giang, các Cán bộ thuế tại các chi Cục trực thuộc quản lý của Cục Thuế Bắc Giang, các Doanh nghiệp hoạt động trên địa bàn tỉnh Bắc Giang đã cung cấp số liệu, thông tin giúp tơi hồn thành luận văn

Xin cảm ơn sự giúp đỡ, động viên của tất cả bạn bè, đồng nghiệp, gia đình và những người thân đã là điểm tựa về tinh thần và vật chất cho tôi trong suốt thời gian học tập nghiên cứu và hoàn thành luận văn

Hà Nội, ngày tháng năm 2017 Tác giả luận văn

Dương Thị Thùy Minh

Trang 4

Lời cam đoan i Lời cảm ơn ii Mục lục iii Danh mục chữ viết tắt v Danh mục các bảng vi Danh mục các hình vii Trích yếu luận văn viii Thesis abstract x Phần 1 Mở đầu 1

1.1 Tính cấp thiết của đề tài 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài 2

1.2.1 Mục tiêu chung 2

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 2

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu 2

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu 2

Phần 2 Cơ sở lý luận và thực tiễn về công tác kiểm tra thuế 3

2.1 Cơ sở lý luận về công tác kiểm tra thuế 3

2.1.1 Những vấn đề chung về công tác kiểm tra thuế 3

2.1.2 Nội dung, hình thức và quy trình kiểm tra thuế ở cục thuế 8

2.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế của cục thuế 16

2.2 Cơ sở thực tiễn về công tác kiểm tra thuế 19

2.2.1 Kinh nghiệm kiểm tra thuế ở một số Cục thuế của Việt Nam 19

2.2.2 Bài học kinh nghiệm cho Cục thuế tỉnh Bắc Giang 24

2.2.3 Một số công trình nghiên cứu liên quan 26

Phần 3 Đặc điểm địa bàn và phương pháp nghiên cứu 27

3.1 Đặc điểm địa bàn nghiên cứu 27

3.1.1 Đặc điểm kinh tế, xã hội tỉnh Bắc Giang 27

Trang 5

iv3.1.3 Tình hình hoạt động và kết quả thực hiện dự toán NSNN của Cục thuế tỉnh Bắc Giang 31 3.2 Phương pháp nghiên cứu 33 3.2.1 Khung phân tích 33

3.2.2 Phương pháp thu thập số liệu 34

3.2.3 Phương pháp phân tích và xử lý số liệu 36

3.2.4 Hệ thống các chỉ tiêu phân tích 37

Phần 4 Kết quả nghiên cứu và thảo luận 39

4.1 Thực trạng công tác kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang 39

4.1.1 Tổ chức bộ máy kiểm tra thuế của Cục thuế tỉnh Bắc Giang 39

4.1.2 Công tác lập kế hoạch kiểm tra thuế 41

4.1.3 Thực trạng công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế 47

4.1.4 Thực trạng công tác kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế 49

4.1.5 Lập biên bản, báo cáo và ban hành quyết định xử lý 66

4.1.6 Những kết quả đạt được và những tồn tại trong công tác kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang 67

4.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang 72

4.2.1 Nhóm yếu tố từ phía cơ quan thuế 72

4.2.2 Nhóm yếu tố từ người nộp thuế 75

4.2.3 Nhóm yếu tố từ chính sách pháp luật 78

4.3 Giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang 79

4.3.1 Định hướng công tác kiểm tra thuế 79

4.3.2 Nhóm giải pháp đối với cơ quan thuế 79

4.3.3 Nhóm giải pháp đối với người nộp thuế 82

4.3.4 Nhóm giải pháp hỗ trợ khác 83

Phần 5 Kết luận và kiến nghị 85

5.1 Kết luận 85

5.2 Kiến nghị 86

5.2.1 Đối với Nhà nước 86

5.2.2 Đối với Tổng cục thuế 87

Tài liệu tham khảo 88

Phụ lục 90

Trang 6

CP Cổ phần CQT Cơ quan thuế CSKD Cơ sở kinh doanh DN Doanh nghiệp

DN ĐTNN Doanh nghiệp đầu tư nước ngoài DNNN Doanh nghiệp nhà nước

Trang 7

luan.van.thac.si.hoan.thien.cong.tac.kiem.tra.thue.tai.cuc.thue.tinh.bac.giangluan.van.thac.si.hoan.thien.cong.tac.kiem.tra.thue.tai.cuc.thue.tinh.bac.giangluan.van.thac.si.hoan.thien.cong.tac.kiem.tra.thue.tai.cuc.thue.tinh.bac.giangluan.van.thac.si.hoan.thien.cong.tac.kiem.tra.thue.tai.cuc.thue.tinh.bac.giangluan.van.thac.si.hoan.thien.cong.tac.kiem.tra.thue.tai.cuc.thue.tinh.bac.giangluan.van.thac.si.hoan.thien.cong.tac.kiem.tra.thue.tai.cuc.thue.tinh.bac.giangluan.van.thac.si.hoan.thien.cong.tac.kiem.tra.thue.tai.cuc.thue.tinh.bac.giangluan.van.thac.si.hoan.thien.cong.tac.kiem.tra.thue.tai.cuc.thue.tinh.bac.giang

vi

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 3.1 Số lượng các doanh nghiệp tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang 32

Bảng 3.2 Kết quả thu NSNN ngành thuế tỉnh Bắc Giang 32

Bảng 3.3 Danh sách doanh nghiệp điều tra 35

Bảng 4.1 Tình hình lực lượng CB kiểm tra hồ sơ khai thuế tại CQT và tại trụ sở NNT 39

Bảng 4.2 Năng lực, trình độ của CB kiểm tra thuế tại Văn phòng Cục thuế tỉnh Bắc Giang 40

Bảng 4.3 Số lượng các doanh nghiệp đưa vào kế hoạch kiểm tra 43

Bảng 4.4 Báo cáo tổng hợp kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở CQT của Cục thuế tỉnh Bắc Giang năm 2014 - 2016 48

Bảng 4.5 Kết quả kiểm tra doanh thu tại một số doanh nghiệp năm 2016 52

Bảng 4.6 Kết quả kiểm tra chi phí tại một số doanh nghiệp năm 2015 54

Bảng 4.7 Số lượng các doanh nghiệp đã kiểm tra 60

Bảng 4.8 Tình hình kiểm tra các doanh nghiệp tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang 61

Bảng 4.9 Kết quả kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang 63

Bảng 4.10 Kết quả công tác kiểm tra tại trụ sở NNT 64

Bảng 4.11 Tổng hợp số tiền thuế truy thu 64

Bảng 4.12 Tổng hợp số tiền phạt 65

Bảng 4.13 Mức độ ảnh hưởng của các yếu tố nhóm cơ quan thế đến công tác kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang 73

Bảng 4.14 Mức độ ảnh hưởng của các yếu tố nhóm người nộp thuế đến công tác kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang 75

Bảng 4.15 Kết quả điều tra các doanh nghiệp về hoạt động kiểm tra thuế của cơ quan thuế tác động đến doanh nghiệp 76

Bảng 4.16 Kết quả điều tra đối với DN về tính công bằng trong công tác thanh tra thuế của cơ quan thuế 77

Bảng 4.17 Đánh giá mức độ quan trọng của cơng tác kế tốn 77

Bảng 4.18 Mức độ ảnh hưởng của các yếu tố nhóm chính sách pháp luật đến công tác kiểm tra tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang 78

Trang 8

DANH MỤC CÁC HÌNH

Hình 3.1 Sơ đồ bộ máy Cục Thuế tỉnh Bắc Giang 30 Hình 3.2 Khung phân tích của đề tài 33 Hình 4.1 Quy trình kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế 50 Hình 4.2 Mức độ ảnh hưởng của 3 nhóm yếu tố đến công tác kiểm tra tại cục

Trang 9

viii

TRÍCH YẾU LUẬN VĂN

1 Tóm tắt

- Tên tác giả: Dương Thị Thùy Minh

- Tên luận văn: Hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang - Chuyên ngành: Quản trị Kinh doanh - Mã số: 60 34 01 02 - Tên cơ sở đào tạo: Học viện Nông nghiệp Việt Nam

2 Nội dung bản trích yếu

- Mục đích nghiên cứu của luận văn: Tập trung nghiên cứu các vấn đề lý luận thực trạng công tác kiểm tra thuế ở Cục thuế tỉnh Bắc Giang trong những năm qua, nêu ra những giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế trong những năm tới cho Cục thuế tỉnh Bắc Giang

- Các phương pháp nghiên cứu đã sử dụng: + Phương pháp thu thập dữ liệu:

Dữ liệu thứ cấp phục vụ nghiên cứu này bao gồm: Hệ thống thông tin về người nộp thuế do cơ quan thuế quản lý; Các Báo cáo tổng kết tình hình thực hiện công tác thu ngân sách nhà nước của Cục thuế tỉnh Bắc Giang giai đoạn 2014 - 2016; Các báo cáo thống kê về tình hình phát triển kinh tế - xã hội của tỉnh Băc Giang; Các bài viết có liên quan đến đề tài nghiên cứu trên các trang Web và Tạp chí chuyên ngành Thuế - Tài chính - Hải Quan của Việt Nam và một số nước trên thế giới

Dữ liệu sơ cấp phục vụ cho quá trình nghên cứu gồm: Các dữ liệu có liên quan đến công tác kiểm tra thuế thông qua việc điều tra kháo sát lấy ý kiến của người nộp thuế tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang

+ Phương pháp phân tích thông tin: Phương pháp thống kê mô tả, phương pháp so sánh

- Các kết quả nghiên cứu đã đạt được

+ Cơ sở lý luận và thực tiễn về công tác kiểm tra thuế thông qua các khái niệm, nội dung, hình thức, quy trình kiểm tra thuế và các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế

+ Thực trạng công tác kiểm tra thuế và những nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang; những kết quả đạt được và hạn chế trong công tác kiểm tra thuế, nguyên nhân và đề xuất các giải pháp giải quyết

Trang 10

Những hạn chế trong công tác kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang là: Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra còn mang tính chủ quan, cảm tính; Công tác kiểm tra về thời gian còn kéo dài, về phương pháp tổ chức, triển khai chưa thống nhất, về xử lý truy thu và xử phạt sau kiểm tra không được tiến hành thường xuyên, liên tục; Nợ đọng kéo dài

+ Để hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang cần thực hiện các giải pháp sau: Nhóm giải pháp đối với cơ quan thuế: Hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tra thuế; Nâng cao năng lực, trình độ của đội ngũ cán bộ làm công tác kiểm tra thuế; nâng cao hiệu quả công tác thu nợ và cưỡng chế nợ sau kiểm tra; Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế; Xây dựng, hoàn thiện cơ sở dữ liệu người nộp thuế phục vụ công tác kiểm tra Nhóm giải pháp đối với người nộp thuế: là các doanh nghiệp; là hộ kinh doanh cá thể; là người có thu nhập cao Nhóm giải pháp hỗ trợ khác: Ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ công tác kiểm tra thuế; Tăng cường sự phối hợp giữa các phòng, bộ phận chức năng; Tăng cường công tác kiểm tra nội bộ; Hồn thiện hệ thống thơng tin cơ sở dữ liệu về người nộp thuế

Trang 11

x

THESIS ABSTRACT

Master candidate: Duong Thi Thuy Minh

Thesis title: Finalization of tax examination at the Tax Department of Bac Giang province Major: business administration Code: 60 34 01 02

Educational organization: Vietnam National University of Agriculture Research objectives

Focus on theoretical issues in tax inspection at Bac Giang Taxation Department over the past few years and propose measures to improve tax inspection in Next year for Bac Giang Taxation Department

Materials and methods

+ Method of data collection

Secondary data for this study include: Taxpayer Information System administered by tax authorities; Review reports on the performance of state budget collection activities of the Tax Department of Bac Giang province for the period of 2014 - 2016; Statistical reports on the socio-economic development of the province of Bac Giang; The articles are related to research topics on websites and magazines specialized in taxation - finance - customs of Vietnam and some countries in the world

Primary data for the research process include: Data relating to tax inspection through investigation of taxpayer's comments collected at Bac Giang Tax Department

+ Information analysis method: Descriptive statistics method, comparison method Main findings and conclusions

+ Theoretical and practical basis for tax examination through the concepts, contents, forms and procedures of tax examination and factors affecting the tax inspection work

+ Current situation of tax examination and factors affecting the tax examination at the Tax Department of Bac Giang province; The results achieved and limitations in the examination of taxes, causes and proposed solutions

Limitations in the examination of tax at the Tax Department of Bac Giang province are: The construction of the inspection plan is subjective, emotional; Long-time inspection work, methods of organization and implementation are not consistent, the handling of arrears and sanctions after the inspection is not conducted regularly, continuously; Long debt

Trang 12

+ In order to complete the tax examination at the Tax Department of Bac Giang province, the following solutions should be implemented: Solutions for tax authorities: Finalization of tax examination planning; Improve the capacity and qualifications of staff working in tax inspection; Improve efficiency of debt collection and debt enforcement after inspection; Enhance the propaganda and support of taxpayers; To build and complete a database of taxpayers for inspection work Group solutions for taxpayers: are businesses; Is an individual business household; Is a high income person Other support solutions: Information technology application for tax inspection; Enhance coordination between functional departments; Strengthening internal inspection; Completing the database of taxpayers database

Trang 13

1

PHẦN 1 MỞ ĐẦU 1.1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI

Thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước (NSNN), là công cụ quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế, điều tiết thu nhập, hướng dẫn tiêu dùng và thực hiện công bằng xã hội

Cùng với sự phát triển của đất nước, hệ thống chính sách pháp luật về thuế của Việt Nam hiện nay đang ngày càng được đổi mới và hoàn thiện, phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế thị trường có sự quản lý của nhà nước và hội nhập kinh tế thế giới Việc đổi mới chính sách thuế của Nhà nước ta trong thời gian vừa qua đã góp phần không nhỏ trong việc khuyến khích đầu tư trong nước và nước ngoài, thúc đẩy sản xuất kinh doanh của các thành phần kinh tế, tạo nguồn thu lớn cho NSNN, góp phần tăng cường quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Tuy nhiên, bên cạnh những thành tựu đạt được như đã nêu trên, hệ thống chính sách pháp luật thuế của Việt Nam hiện nay vẫn còn bộc lộ nhiều bất cập như chưa đồng bộ và sát với thực tế, chưa bao quát và điều tiết hết các nguồn thu, chưa thật sự đảm bảo bình đẳng, công bằng về nghĩa vụ nộp thuế và phù hợp thông lệ quốc tế… Do vậy, trên thực tế đã có không ít đối tượng nộp thuế lợi dụng kẽ hở của cơ chế chính sách để trốn thuế và gian lận thuế

Trước thực trạng các hành vi trốn thuế, gian lận thuế diễn ra phổ biến và ngày càng tinh vi, phức tạp, cùng với Ngành thuế cả nước, Cục Thuế tỉnh Bắc Giang luôn chú trọng và tăng cường công tác kiểm tra thuế nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế Do vậy, đã góp phần răn đe, ngăn chặn kịp thời các hành vi vi phạm, gian lận về thuế của Người nộp thuế (NNT), thông qua đó góp phần tăng thu cho NSNN, tạo lập công bằng về nghĩa vụ thuế, thúc đẩy cạnh tranh bình đẳng giữa các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế và nâng cao dần tính tuân thủ tự giác trong việc chấp hành các chính sách thuế của NNT trên địa bàn toàn tỉnh

Mặc dù công tác kiểm tra thuế đã được Cục Thuế tỉnh Bắc Giang chú trọng, quan tâm và đã đạt được những kết quả đáng khích lệ, song công tác kiểm tra thuế của Cục Thuế tỉnh Bắc Giang vẫn còn tồn tại một số những hạn chế nhất định, cần được tiếp tục hoàn thiện

Trang 14

Vì vậy, với vai trò là một người cán bộ đang công tác tại Cục Thuế tỉnh Bắc Giang, tôi lựa chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang” làm Luận văn thạc sĩ của mình

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI 1.2.1 Mục tiêu chung

Trên cơ sở phản ánh và phân tích thực trạng công tác kiểm tra thuế ở Cục thuế tỉnh Bắc Giang trong những năm qua, nêu ra những giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế trong những năm tới cho Cục thuế tỉnh Bắc Giang

1.2.2 Mục tiêu cụ thể

- Góp phần hệ thống hóa cơ sở lý luận và thực tiễn về công tác kiểm tra thuế - Phản ánh và đánh giá thực trạng công tác kiểm tra thuế của Cục thuế tỉnh Bắc Giang trong thời gian qua

- Đề ra những giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế của Cục thuế tỉnh Bắc Giang trong những năm tới

1.3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là hoạt động kiểm tra thuế của Cục thuế tỉnh Bắc Giang

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu

- Về nội dung nghiên cứu: Đề tài tập trung và đi sâu vào nghiên cứu và đánh giá về thực trạng công tác kiểm tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Bắc Giang Qua đó, đề xuất một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Bắc Giang trong thời gian tới

- Về không gian: Thực hiện tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang; và tại các doanh nghiệp, các hợp tác xã trên địa bàn tỉnh Bắc Giang

Trang 15

3

PHẦN 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ

2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ 2.1.1 Những vấn đề chung về công tác kiểm tra thuế

2.1.1.1 Khái niệm Thuế

Thuế là phạm trù có tính lịch sử và là một tất yếu khách quan, thuế ra đời xuất phát từ nhu cầu đáp ứng chức năng của Nhà nước và sự tồn tại của thuế không tách rời quyền lực Nhà nước

Thuế là nguồn thu gắn bó chặt chẽ với chi tiêu của Nhà nước (NN) Bởi vì, trong thực tế khách quan Nhà nước đã dùng quyền lực của mình để huy động các khoản thu mà nó gắn liền với sự xuất hiện, tồn tại và phát triển của NN Cùng với quan điểm này, nhà kinh tế học cổ điển Keynes (1936) cho rằng: “Thuế là một trong các công cụ cơ bản để can thiệp chu kỳ phát triển và vượt qua khủng hoảng” trong đó, việc cải cách chính sách thuế có thể tác động đến các thời hạn sử dụng mà nó tác động đến việc tăng trưởng đầu tư, mở rộng sản xuất, mở rộng thị trường lao động

Theo các quan điểm trên thì thấy rằng thuế là một phương pháp có chức năng đặc biệt mà NN đã dùng quyền lực của mình để chuyển một phần thu nhập tài chính từ lĩnh vực tư nhân sang linh vực NN, bởi mục đích thực hiện chức năng nhiệm vụ kinh tế - xã hội của NN Thuế là khoản đóng góp bắt buộc theo quy định của pháp luật của các thể nhân và pháp nhân theo mức độ thu nhập nhằm phục vụ cho chi tiêu công Tác giả đồng tình với quan điểm trên và cho rằng Thuế là một khoản thu theo quy định của pháp luật, bao gồm các loại thuế phí, lệ phí, tiền phạt và các khoản thu khác của NSNN thuộc phạm vi cơ quan thuế quản lý

Kiểm tra thuế

Kiểm tra thuế chính là một công đoạn và là một yếu tố cấu thành của hoạt động quản lý Nhà nước của CQT Hoạt động quản lý của CQT bao gồm từ việc xây dựng các mục tiêu, kế hoạch trong những giai đoạn nhất định đến việc tổ chức để thực hiện các mục tiêu, kế hoạch đó và sau cùng là tiến hành kiểm tra thuế, để từ đó tác động ngược trở lại từ khâu xác định chủ trương kế hoạch có

Trang 16

hợp lý hay không nhằm đảm bảo cho hoạt động quản lý của CQT đạt được hiệu quả cao

Kiểm tra thuế là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế theo mô hình chức năng Bên cạnh việc tôn trọng kết quả tự tính, tự khai, tự nộp thuế của người nộp thuế, CQT phải thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát hiện ngăn ngừa các trường hợp vi phạm pháp luật thuế Kiểm tra thuế là một biện pháp hữu hiệu nhằm phát hiện ngăn ngừa vi phạm, giúp người nộp thuế nhận thấy Nhà nước mà đại diện là CQT luôn có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại và kịp thời để phát hiện các hành vi vi phạm của họ

Kiểm tra thuế là hoạt động giám sát của CQT đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế, nhằm bảo đảm pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế – xã hội

Kiểm tra thuế có những đặc điểm chủ yếu sau:

- Mục đích: Phòng ngừa, phát hiện và xử lý các hành vi vi phạm pháp luật thuế

- Cách thức tiến hành: xem xét hoạt động thực tế của đối tượng để phân tích, đánh giá, phát hiện và xử lý theo quy định pháp luật về thuế

- Nội dung kiểm tra: xem xét doanh thu, chi phí, lợi nhuận

- Phương pháp kiểm tra: phân tích, xác định rủi ro, truy nguyên lại việc xử lý dữ liệu, tính toán lại và xác minh

2.1.1.2 Mục tiêu và vai trò của kiểm tra thuế

Mục tiêu của kiểm tra thuế

Hoạt động kiểm tra thuế nhằm giúp Người nộp thuế và CQT thực hiện nghiêm chỉnh các văn bản pháp luật về công tác quản lý thu ngân sách đảm bảo thực hiện tốt nhiệm vụ chính trị của ngành Thông qua công tác kiểm tra thuế đánh giá việc chấp hành các luật thuế của người nộp thuế và người thu thuế nhằm phát huy nhân tố tích cực, đấu tranh ngăn ngừa và xử lý những mặt tiêu cực

Trang 17

5

lý thu thuế ngày càng hợp lý hơn, hiệu quả hơn Thông qua công tác kiểm tra thuế nhằm hướng dẫn, giúp đỡ người nộp thuế nắm được nghĩa vụ và quyền hạn của đơn vị khi thực hiện luật thuế; đồng thời nâng cao trách nhiệm của công chức ngành thuế khi thi hành công vụ Phối hợp với công tác kiểm tra nội bộ kịp thời ngăn chặn, phòng ngừa những hành vị tiêu cực, tham nhũng phát sinh, để xây dựng CQT trong sạch, vững mạnh với đội ngũ công chức thuế về phẩm chất đạo đức, giỏi về nghiệp vụ chuyên môn

Vai trò của kiểm tra thuế

- Giúp cải cách thủ tục hành chính cả về quy chế và tổ chức thực hiện Thông qua hoạt động kiểm tra thuế giúp giảm đến mức tối đa các thủ tục, quy chế không cần thiết gây phiền hà cho người dân và doanh nghiệp

- Giúp hoàn thiện cơ chế chính sách pháp luật về thuế Hệ thống thuế ở Việt Nam hiện nay gồm nhiều sắc thuế khác nhau Mỗi sắc thuế điều tiết đến những đối tượng xã hội nhất định và có những phương pháp quản lý thu khác nhau Về cơ bản, mỗi sắc thuế khi được ban hành đều đã được nghiên cứu kỹ và chuẩn bị chu đáo nhưng với đặc điểm nền kinh tế nước ta đang ở thời kỳ chuyển đổi từ hành chính, quan liêu, bao cấp sang nền kinh tế thị trường định hướng XHCN nên không tránh khỏi còn nhiều khiếm khuyết, bất cập Chính vì vậy, kiểm tra thuế sẽ giúp cung cấp các căn cứ, các bằng chứng cụ thể phản ánh một cách chân thực, sống động các hoạt động quản lý thuế, thu thuế của CQT và sự tuân thủ, chấp hành pháp luật thuế của NNT diễn ra trong thực tế, để phục vụ cho việc hoàn thiện, bổ sung các chính sách cho phù hợp

- Giúp phòng ngừa hành vi vi phạm pháp luật và tội phạm nảy sinh trong hoạt động quản lý thuế Với vai trò là công cụ thực hiện chức năng quản lý Nhà nước, kiểm tra thuế chính là việc xem xét tại chỗ việc làm của các tổ chức, cơ quan và các cá nhân có thực hiện đúng quy định của chính sách, pháp luật về thuế hay không, qua đó sử dụng các biện pháp, chế tài bằng mệnh lệnh hoặc các quyết định hành chính nhằm ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật thuế của NNT Thực tế cho thấy không có hệ thống pháp luật nào có thể đảm bảo là không khiếm khuyết đây chính là nguyên nhân để các đối tượng lợi dụng, cố tình lách luật để trục lợi của một số tổ chức, cá nhân Vì vậy nhiệm vụ của kiểm tra thuế là phải phát hiện những hành vi tham nhũng, tiêu cực để ngăn ngừa kịp thời

Trang 18

2.1.1.3 Nguyên tắc kiểm tra thuế

Nguyên tắc 1: Tuân thủ pháp luật và chịu trách nhiệm trước pháp luật Với nguyên tắc này đòi hỏi các đơn vị, cá nhân tham gia vào quá trình kiểm tra chỉ được thực hiện các quyền hạn trong phạm vị quy định của pháp luật Mọi hành vi lạm quyền, hoặc không thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đều được coi là vi phạm pháp luật và đều phải bị xử lý

Thực hiện nguyên tắc này chủ thể kiểm tra (cơ quan, đoàn kiểm tra và các thành viên) khi thực hiện nhiệm vụ kiểm tra phải căn cứ vào các quy định của pháp luật để kết luận, kiến nghị những vấn đề kiểm tra và chịu trách nhiệm trước pháp luật về kết luận, kiến nghị của mình đối tượng kiểm tra phải nghiêm chỉnh chấp hành các quyết định của chủ thể kiểm tra, cung cấp đầy đủ hồ sơ, tài liệu và giải trình số liệu khi được yêu cầu Kiểm tra thuế phải thực hiện đúng trình tự quy trình do ngành đã quy định

Nguyên tắc 2: đảm bảo tính chính xác, khách quan, công khai, dân chủ và kịp thời

Tính chính xác đòi hỏi chủ thể kiểm tra phải nhận thức đúng vấn đề, nội dung kiểm tra, xác định, đánh giá đúng bản chất của sự việc trước khi đưa ra kết luận Muốn đảm bảo tính chính xác, không chỉ đòi hỏi quan điểm đúng đắn mà còn cần phải có kiến thức, năng lực mới có thể đem lại kết qủa mong đợi

Tính khách quan yêu cầu chủ thể kiểm tra phải phản ánh đúng sự vật, hiện tượng như nó vốn có, không được lồng ý kiến chủ quan khi mô tả sự vật, hiện tượng, tránh suy diễn, quy chụp, thiếu căn cứ hoặc không có căn cứ Tính khách quan và tính chính xác có mối quan hệ tác động qua lại Tính khách quan tạo tiền đề cho việc kết luận chính xác và kết luận kiểm tra chính xác mới thể hiện được tính khách quan của hoạt động kiểm tra

Tính công khai thể hiện ở chỗ chủ thể kiểm tra phải thông báo đầy đủ, công khai từ nội dung, kế hoạch, quyết định kiểm tra đến kết luận kiểm tra để các tổ chức, cá nhân liên quan biết, giám sát và phối hợp thực hiện Việc công khai hoạt động kiểm tra nhằm nâng cao tính khách quan của hoạt động kiểm tra, hạn chế những tiêu cực phát sinh trong qúa trình kiểm tra Tuy nhiên, cũng cần lưu ý rằng, tuỳ tính chất của cuộc kiểm tra cụ thể, cần có hình thức, mức độ công khai phù hợp để đảm bảo hiệu quả hoạt động kiểm tra

Trang 19

7

kiến, quan điểm về những nội dung kiểm tra cũng như về hoạt động của đoàn kiểm tra cụ thể, tránh tình trạng áp đặt của chủ thể kiểm tra

Tính kịp thời nhằm phục vụ các mục tiêu quản lý thuế trong những thời điểm nhất định Vì vậy, kiểm tra kịp thời không những giúp cho đối tượng kịp thời nhận rõ sai phạm để sửa chữa, khắc phục ngay, tránh vi phạm kéo dài mà còn giúp CQT chủ quản chấn chỉnh và sửa đổi hoạt đ`ng của mình cho phù hợp thực tiễn, nâng cao hiệu quả quản lý thuế Mặt khác tính kịp thời còn thể hiện ở việc ban hành các biên bản, kết luận đúng thời hạn luật định, tránh tình trạng dây dưa, kéo dài thời gian công bố kết luận kiểm tra

Nguyên tắc 3: Không cản trở hoạt động thường lệ của đối tượng kiểm tra Nguyên tắc này nhằm hạn chế tối đa những cuộc kiểm tra, kiểm tra chồng chéo của các cơ quan quản lý, đảm bảo quyền hoạt động bình thường của đối tượng được kiểm tra, đảm bảo về cùng một nội dung, trong một năm đối tượng chỉ bị kiểm tra một lần Cùng với việc thực hiện tốt nguyên tắc kịp thời trong hoạt động kiểm tra, nguyên tắc này nhằm bảo vệ quyền lợi chính đáng của đối tượng kiểm tra

Nguyên tắc 4: Kiểm tra thuế dựa trên nguyên tắc quản lý rủi ro

Trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế nhằm đảm bảo kiểm soát được mục đích kiểm tra, trách lạm dụng, tiêu cực hoặc gây phiền hà đối với NNT

Phương pháp này sẽ lựa chọn, kiểm tra dựa trên tiêu chí cụ thể: qua việc đánh giá sự chấp hành pháp luật của NNT; quy mô doanh nghiệp; địa bàn hoặc đối với các trường hợp phát sinh dấu hiệu vi phạm pháp luật, bỏ trốn hoặc tẩu tán kho hàng, tài sản

Nguyên tắc 5: Kiểm tra theo đúng phạm vi đã được xác định

Việc tiến hành kiểm tra thuế phải thực hiện theo kế hoạch và nội dung đề cương được duyệt Trong khi kiểm tra thuế phải tranh thủ sự đồng tình ủng hộ của quần chúng, phát huy dân chủ và động viên sự tham gia của các bên liên quan cung cấp tài liệu, số liệu thông tin cho đồn kiểm tra

Nghiêm cấm cơng chức làm cơng tác kiểm tra thuế cố ý làm sai lệch nội dung vụ việc hoặc mở rộng nội dung, phạm vi kiểm tra; lợi dụng quyền hạn để sách nhiễu gây phiền hà cho đơn vị, bao che cho người vi phạm hoặc truy ép đơn vị trong việc giải trình, trả lời chất vấn

Trang 20

2.1.2 Nội dung, hình thức và quy trình kiểm tra thuế ở cục thuế

2.1.2.1 Nội dung công tác kiểm tra thuế

Dựa vào kế hoạch kiểm tra thuế, nhóm phân tích phải thực hiện quá trình tập hợp và phân tích rủi ro các thông tin chuyên sâu tại CQT, nhằm kiểm tra tính xác thực đối với các hồ sơ khai thuế, báo cáo tài chính, các nghi vấn cần doanh nghiệp cung cấp thêm thông tin hoặc những nội dung nghi ngờ cần tiếp xúc với doanh nghiệp để làm rõ (thông tin chung về doanh nghiệp, tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán, liên doanh liên kết, đối tác kinh doanh, hợp đồng mua bán hàng, tăng giảm tài sản, biên bản xác nhận công nợ nội bộ, công nợ người bán, người mua) Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp tại trụ sở của NNT được thực hiện tuỳ theo phạm vi, quy mô, nội dung cuộc kiểm tra

a Tổ chức bộ máy kiểm tra thuế

Theo quyết định số 49/2007/ QĐ-BTC quy định về cơ cấu, số lượng Phòng Kiểm tra thuế như sau:

- Đối với Cục Thuế tỉnh, thành phố lớn (có số thu hàng năm từ trên 3.000 tỷ/năm trở lên trừ thu từ dầu thô và tiền thu về đất, hoặc quản lý thuế từ 2.000 doanh nghiệp trở lên) được tổ chức: Không quá 03 Phòng Kiểm tra thuế;

- Đối với Cục Thuế tỉnh, thành phố loại vừa (có số thu hàng năm từ 1.000tỷ đến dưới 3.000 tỷ/năm trừ thu từ dầu thô và tiền thu về đất, hoặc quản lý thuế từ 2.000 doanh nghiệp trở xuống) được tổ chức: Không quá 02 Phòng Kiểm tra thuế;

Riêng đối với Cục thuế các tỉnh miền núi, trung du, đồng bằng có quy mô nhỏ (có số thu hàng năm trừ tiền thu về đất và dầu thô dưới 1.000 tỷ đồng), tuỳ theo thực tế nhiệm vụ quản lý thuế tại địa phương, có thể sắp xếp tổ chức số phòng ít hơn so với quy định nhưng vẫn phải đảm bảo thực hiện đầy đủ các chức năng quản lý chủ yếu: tuyên truyền-hỗ trợ, xử lý tờ khai, quản lý thu nợ, thanh tra, kiểm tra

Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế quy định chức năng, nhiệm vụ của các phòng thuộc Cục Thuế và căn cứ tình hình cụ thể của từng địa phương quyết định cơ cấu, số lượng phòng cụ thể của từng Cục Thuế; quyết định việc việc sáp nhập, giải thể các phòng thuộc Cục Thuế đảm bảo thực hiện hoàn thành tốt nhiệm vụ quản lý thuế được giao

Trang 21

9

dụng hóa đơn; hoạt động in hóa đơn của các doanh nghiệp in trên địa bàn quản lý theo quy định; Thực hiện kiểm tra, xác minh, đối chiếu nội dung kinh tế của hóa đơn trong phạm vi được phân cấp quản lý thuế theo đề nghị của cơ quan có thẩm quyền; Thực hiện kiểm tra và thông báo doanh nghiệp bỏ trốn khỏi địa chỉ kinh doanh (thuộc phạm vi quản lý); Tham mưu xử lý các hành vi vi phạm về quản lý, sử dụng hóa đơn, ấn chỉ phát hiện qua kiểm tra trên địa bàn quản lý

b Xây dựng kế hoạch kiểm tra

- Căn cứ yêu cầu nhiệm vụ công tác của ngành thuế, Tổng cục Thuế ban hành văn bản hướng dẫn xây dựng kế hoạch kiểm tra trước ngày 15 tháng 10 hàng năm; Cục Thuế ban hành văn bản hướng dẫn xây dựng kế hoạch kiểm tra trước ngày 01 tháng 11 hàng năm

- Việc lập kế hoạch kiểm tra phải theo nguyên tắc phân tích đánh giá rủi ro trên cơ sở ứng dụng phần mềm quản lý rủi ro được Tổng cục Thuế ban hành thực hiện thống nhất; đồng thời căn cứ thực tiễn quản lý thuế tại địa phương lựa chọn người nộp thuế có rủi ro để đưa vào kế hoạch kiểm tra thuế

- Kế hoạch kiểm tra hàng năm phải cân đối trên cơ sở nguồn nhân lực của hoạt động kiểm tra; số lượng thực tế người nộp thuế và tình hình thực tế trên địa bàn quản lý, để xác định danh sách các đối tượng cần kiểm tra

- Người nộp thuế đưa vào kế hoạch kiểm tra, chuyên đề kiểm tra được lựa chọn như sau:

+ Lựa chọn trên phần mềm ứng dụng TPR: Đạt từ 80% - 85% số lượng người nộp thuế thuộc danh sách người nộp thuế sắp xếp theo mức độ rủi ro trên ứng dụng TPR (sau khi đã lựa chọn đưa vào kế hoạch thanh tra thuế); việc lựa chọn người nộp thuế đưa vào kế hoạch kiểm tra, chuyên đề kiểm tra phải thực hiện rà soát, chọn lọc và loại trừ những người nộp thuế có rủi ro thấp, đồng thời bổ sung người nộp thuế có rủi ro cao phù hợp với tiêu chí rủi ro về thuế tại địa phương

+ Lựa chọn người nộp thuế từ thực tiễn quản lý thuế tại địa phương: Đạt 15% – 20% số lượng người nộp thuế có rủi ro cao, có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế, khai sai số thuế phải nộp qua thực tiễn quản lý thuế tại địa phương

- Kế hoạch kiểm tra bao gồm các nội dung chủ yếu sau đây: danh sách tên, mã số thuế, địa chỉ của các đối tượng kiểm tra; nội dung kiểm tra; chuyên đề kiểm tra, thời gian dự kiến kiểm tra

Trang 22

- Cục thuế lập danh sách người nộp thuế thuộc kế hoạch kiểm tra của mình gửi đến Tổng cục Thuế chậm nhất vào ngày 25 tháng 11 hàng năm

- Tổng cục trưởng phê duyệt kế hoạch kiểm tra của Cục thuế trước ngày 15 tháng 12 hàng năm

- Chi cục Thuế lập danh sách người nộp thuế thuộc kế hoạch kiểm tra gửi đến Cục Thuế trước ngày 05 tháng 12 hàng năm

- Cục trưởng Cục Thuế phê duyệt Kế hoạch kiểm tra của Chi cục Thuế trước ngày 20 tháng 12 hàng năm

- Kế hoạch kiểm tra đã được phê duyệt khi cần điều chỉnh phải được Thủ trưởng cơ quan có thẩm quyền phê duyệt kế hoạch kiểm tra quyết định việc điều chỉnh Kế hoạch được điều chỉnh nếu thuộc các trường hợp sau: Theo chỉ đạo của Bộ trưởng Bộ Tài chính, hoặc Thủ trưởng cơ quan thuế cấp trên, hoặc đề xuất của cơ quan được giao nhiệm vụ kế hoạch kiểm tra

- Trường hợp đến cuối năm tài chính các cơ quan quản lý thuế chưa thực hiện kiểm tra hết các đối tượng kiểm tra trong kế hoạch kiểm tra đã được phê duyệt thì các đối tượng kiểm tra còn lại chưa kiểm tra hết phải ưu tiên chuyển sang kế hoạch kiểm tra năm sau liền kề

c Tiến hành kiểm tra hồ sơ khai thuế tại CQT

- Kiểm tra hồ sơ đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, mã số thuế, tình hình đăng ký sử dụng hoá đơn

- Kiểm tra đối chiếu tài liệu, hồ sơ gửi CQT với thực tế xuất trình của doanh nghiệp: báo cáo quyết toán tài chính quý, năm; tờ khai thuế Giá trị gia tăng, bản xác định số thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo quí, tờ khai thuế Thu nhập doanh nghiệp tự quyết toán năm và các tờ khai quyết toán thuế khác liên quan đến nội dung ghi tại Quyết định kiểm tra

- Ngoài ra, tuỳ theo từng trường hợp cụ thể cần kiểm tra xem xét các tài liệu, hồ sơ liên quan khác: số thuế đầu kỳ trước chuyển sang, xác nhận của CQT, cơ quan kho bạc nhà nước, ngân hàng nhà về số nộp ngân sách trong kỳ, các tài liệu liên quan đến hoàn thuế, miễn giảm thuế

d Tiến hành kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế

Trang 23

11

toán, số liệu tính, kê khai, thu nộp thuế và hạch toán thực tế của DN, hộ kinh doanh với các chuẩn mực nhà nước quy định (quy định luật, pháp lệnh thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành; các cơ chế tài chính và chuẩn mực kế toán Nhà nước ban hành )

- Thực hiện lập hồ sơ chứng lý kiểm tra hồ sơ chứng lý được coi là tài liệu gốc để lập biên bản kiểm tra gồm: các biên bản ghi nhận kết quả đối chiếu; các bản sao chụp các tài liệu có liên quan kể cả các bức ảnh, đoạn băng ghi lại những việc làm sai của DN, hộ kinh doanh (phân tán kho quỹ, cất giấu chứng từ, tài liệu )

- Trường hợp cần thiết phải giám định tài liệu, cần lập biên bản thu giữ tài liệu ghi rõ tình trạng của tài liệu đó (kể cả hiện vật nếu có) để yêu cầu cơ quan có trách nhiệm giám định.

e Xử lý khi kiểm tra

Nhập dữ liệu vào hệ thống

- Lãnh đạo bộ phận kiểm tra có trách nhiệm chỉ đạo Bộ phận kiểm tra nhập toàn bộ dữ liệu về công tác kiểm tra bao gồm: kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế; kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế vào Hệ thống hỗ trợ thanh tra, kiểm tra (TTR)

- Việc nhập dữ liệu kiểm tra vào Hệ thống hỗ trợ thanh tra, kiểm tra (TTR) phải đảm bảo yêu cầu về thời gian phục vụ công tác báo cáo kết quả kiểm tra đột xuất và định kỳ theo quy định

- Vụ Thanh tra có trách nhiệm kiểm tra, đôn đốc các Cục Thuế nhập dữ liệu kiểm tra vào Hệ thống và tổng hợp tình hình thực hiện của các Cục Thuế để báo cáo Tổng cục Thuế làm căn cứ chỉ đạo điều hành công tác kiểm tra thuế

- Cục thuế giao nhiệm vụ cho một phòng kiểm tra chủ trì có trách nhiệm kiểm tra, đôn đốc các Chi cục Thuế nhập dữ liệu kiểm tra vào Hệ thống và tổng hợp tình hình thực hiện của các Chi cục Thuế để báo cáo Cục Thuế làm căn cứ chỉ đạo điều hành công tác kiểm tra thuế tại địa phương

- Trưởng đoàn kiểm tra tại doanh nghiệp chịu trách nhiệm về tính kịp thời, tính đầy đủ và tính chính xác của tình hình và số liệu người nộp thuế được kiểm tra nhập vào hệ thống TTR

Chế độ báo cáo

Ngoài việc phải thực hiện báo cáo đột xuất khi có yêu cầu của cơ quan có thẩm quyền, định kỳ hàng tháng, năm, bộ phận kiểm tra tại cơ quan thuế các cấp

Trang 24

phải rà sốt kết quả thực hiện cơng tác kiểm tra trên ứng dụng hỗ trợ thanh tra, kiểm tra (TTR); đồng thời báo cáo kết quả thực hiện công tác kiểm tra trình thủ trưởng cơ quan thuế cùng cấp ký Trong thời gian ứng dụng hỗ trợ thanh tra, kiểm tra (TTR) đang được nâng cấp, báo cáo kết quả thực hiện công tác kiểm tra được lập và gửi cơ quan thuế cấp trên trực tiếp

Lưu trữ hồ sơ kiểm tra

Trong thời hạn 30 (ba mươi) ngày kể từ ngày ký quyết định xử lý vi phạm pháp luật thuế, hoặc kết luận kiểm tra, Trưởng đoàn kiểm tra có trách nhiệm bàn giao hồ sơ cuộc kiểm tra cho bộ phận, người được giao nhiệm vụ theo quy định của pháp luật và quy chế của cơ quan

Hồ sơ kiểm tra thuế được lưu giữ tại cơ quan Thuế theo thời hạn sau: Đối với hồ sơ kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan Thuế; hồ sơ kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế được lưu giữ trong thời hạn là 5 (năm) năm, kể từ ngày kết thúc kiểm tra; Đối với các báo cáo tổng hợp được lưu giữ tại cơ quan Thuế trong thời hạn là 5 (năm) năm kể từ năm báo cáo

2.1.2.2 Hình thức kiểm tra thuế

- Kiểm tra theo kế hoạch: Nếu xét theo tính kế hoạch, hoạt động kiểm tra thuế có hai hình thức là kiểm tra theo chương trình, kế hoạch và kiểm tra đột xuất Kiểm tra thuế theo chương trình, kế hoạch được tiến hành theo chương trình, kế hoạch đã được phê duyệt Căn cứ vào nguồn lực hiện có, tình hình chấp hành pháp luật thuế trên địa bàn và mục tiêu quản lý thuế, CQT xây dựng kế hoạch kiểm tra và trình cấp thẩm quyền phê duyệt và tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm tra thuế được phê duyệt

- Kiểm tra đột xuất: Kiểm tra thuế đột xuất được tiến hành khi phát hiện cơ quan, tổ chức cá nhân có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, theo yêu cầu của việc giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc do cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền giao

Trang 25

13

nộp thuế chưa tuân thủ pháp luật thuế Kiểm tra toàn diện liên quan đến: Nhiều sắc thuế - nghĩa là kiểm tra tổng hợp các sắc thuế thu nhập, GTGT, TTđB và các sắc thuế khác theo pháp luật thuế; Nhiều kỳ tính thuế - đối với những sắc thuế nộp tờ khai năm thì thời kỳ kiểm tra là những kỳ tính thuế gần nhất và chỉ khi có các phát hiện trong quá trình kiểm tra thấy cần thiết mới mở rộng phạm vi kiểm tra đối với những sắc thuế nộp tờ khai tháng thì thời kỳ kiểm tra thường là kỳ tính thuế gần nhất cộng với 2 kỳ tính thuế nữa, tuy nhiên kiểm tra dạng này thường là ngoại lệ Phạm vi kiểm tra không hạn chế hoặc rộng - các cuộc kiểm tra dạng này sử dụng các kỹ thuật chọn mẫu thích hợp và sẽ quyết định mở rộng phạm vi kiểm tra (trên cơ sở rủi ro) và thời kỳ kiểm tra khi các kết quả của công tác đánh giá rủi ro hoặc các phát hiện trong quá trình kiểm tra chứng minh sự cần thiết Thứ hai là, Kiểm tra hạn chế là loại kiểm tra bị hạn chế về phạm vi, có thể là kiểm tra hoàn thuế GTGT, kiểm tra dự án về hạng mục chi phí hoặc một chỉ tiêu nào đó trên bảng cân đối kế toán hoặc báo cáo lỗ lãi Một cách khác, kiểm tra hạn chế là công việc kiểm tra chỉ áp dụng đối với một số chỉ tiêu nhất định và không bao gồm các phép thử hay các bước tuần tự kiểm tra cần thiết cho phép công chức kiểm tra đánh giá được tổng thể mức độ tuân thủ hay không tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế bị kiểm tra Thông thường kiểm tra bao gồm việc rà soát lại các chứng từ liên quan trực tiếp đến (các) vấn đề được kiểm tra Kiểm tra hoàn thuế cần tập trung vào các hồ sơ hoàn thuế rủi ro cao, và chỉ kiểm tra thời kỳ yêu cầu hoàn thuế Tính tin cậy và chính xác của hồ sơ hoàn thuế cần được kiểm tra thử trên cơ sở chọn mẫu đối với kiểm tra hoàn thuế, chỉ khi kết quả chọn mẫu cho thấy cần mở rộng kiểm tra thêm thì mới cần tiến hành xác minh thêm Thơng thường, kiểm tra hồn thuế đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ hoàn tất trong 05 ngày

- Kiểm tra theo địa điểm:

+ Kiểm tra tại bàn (tại trụ sở CQT): Việc kiểm tra tại bàn có thể áp dụng đối với bất kỳ tờ khai thuế nào, bao gồm kiểm tra các chỉ tiêu thu nhập, chi phí hoặc hoàn thuế Kiểm tra tại bàn không cần đến tận cơ sở NNT Phạm vi kiểm tra thường hạn chế chỉ để xác minh một số vấn đề cụ thể đã được công chức rà soát tờ khai lưu ý hoặc được lưu chuyển qua các khâu (xử lý trước đó) Kiểm tra tại bàn thực hiện đối chiếu chéo những thông tin kê khai trong tờ khai cụ thể, xác minh các phép tính về trừ chi phí sử dụng vốn và kiểm tra chéo dữ liệu thông qua việc yêu cầu NNT mang đến và xuất trình sổ sách, chứng từ mua vào, bán ra tại

Trang 26

CQT Thông thường kiểm tra tại bàn đối với NNT vừa và nhỏ hoàn tất trong 1 ngày Kiểm tra tại bàn bao gồm: Một sắc thuế hoặc một chỉ tiêu – chỉ kiểm tra hoặc xác minh một sắc thuế như thuế lợi tức, thuế lương, thuế khấu trừ tại nguồn Kiểm tra tại bàn cũng được áp dụng để kiểm tra một hạng mục chi phí hoặc chỉ tiêu nào đó trên tờ khai; Một kỳ tính thuế; Phạm vi hạn chế hoặc hẹp – đối chiếu chéo những thông tin kê khai trong tờ khai cụ thể, xác minh các phép tính về trừ chi phí sử dụng vốn và kiểm tra chéo dữ liệu thông qua việc yêu cầu NNT mang đến, xuất trình sổ sách, chứng từ mua vào, bán ra tại CQT Nhóm NNT trọng điểm – cả nhóm NNT vừa và nhỏ Thời gian/độ dài cuộc kiểm tra - kiểm tra tại bàn đối với NNT đối với NNT vừa và nhỏ là 1 ngày

+ Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế: Kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế là một công cụ chủ yếu trong chương trình kiểm tra của CQT Thời gian cần thiết để thực hiện công việc này là từ một vài giờ cho đến 10 ngày tuỳ thuộc bản chất của cuộc kiểm tra, và hoặc quy mô và tính phức tạp của hoạt động của người nộp thuế Kiểm tra tại cơ sở thường là việc kiểm tra chi tiết nhưng cũng có lúc chỉ là việc kiểm tra một phần sổ sách kế tốn thơng thường của NNT ngay tại trụ sở làm việc của NNT Kiểm tra tại cơ sở có thể được tiến hành bởi một cơng chức kiểm tra hoặc một đồn kiểm tra đoàn kiểm tra sử dụng từ hai công chức kiểm tra trở lên và có thể bao gồm những thành viên có những kỹ năng khác nhau Kiểm tra và sử dụng các kỹ thuật kiểm tra đối với những chứng từ kế toán được NNT lưu giữ Trao đổi với người nộp thuế và quan sát đánh giá Có thể yêu cầu bất cứ NNT nào đang kiểm tra cung cấp thông tin; Có thể yêu cầu thông tin liên quan từ bên thứ ba (ngân hàng, kho bạc )

2.1.2.3 Quy trình kiểm tra thuế (746/QĐ - TCT ngày 20 tháng 4 năm 2015)

Quy trình kiểm tra thuế là các trình tự và các bước công việc cụ thể bắt buộc phải tuân thủ khi thực hiện một quyết định kiểm tra thuế, một chương trình kiểm tra hay một kế hoạch kiểm tra cụ thể Ngoài công tác lập kế hoạch kiểm tra hàng năm và công tác báo cáo thực hiện kết quả kiểm tra thì kiểm tra bao gồm một loạt các bước lôgic với nhau từ lúc công chức kiểm tra nhận hồ sơ cho đến khi hoàn thành

Trang 27

15

Hình 2.1 Quy trình kiểm tra thuế

Lập kế hoạch kiểm tra và chuyên đề KT Xác định số thuế phải nộp, miễn, Bước 1: Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở CQT

Cập nhật dữ liệu thông tin

Kiểm tra hồ sơ khai thuế Bằng phương pháp thủ công Bằng phần mềm ứng dụng Lựa chọn danh sách NNT Nhận xét hồ sơ khai thuế KT căn cứ tính thuế Xuất bản nhận xét NNT

Đối chiếu với hồ sơ khai thuế

Xử lý kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế Bước 2: Kiểm tra tại Trụ sở NNT

Chuẩn bị kiểm tra

Thực hiện kiểm tra

Lập biên bản kiểm tra

Xử lý kết quả kiểm tra

Chuyển HS sang bp kiểm tra Chuyển HS sang cơ

quan điều tra Bước 3: Tổng hợp báo cáo và lưu giữ tài liệu kiểm tra thuế Nhập dữ liệu vào hệ thống

Lưu trữ hồ sơ kiểm tra Giám sát kết quả điều tra

Trang 28

2.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế của cục thuế

2.1.3.1 Các nhân tố chủ quan

Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế

Lập kế hoạch kiểm tra là một khâu quan trọng trong công tác kiểm tra của ngành thuế, công việc này được tiến hành hàng năm nhằm đạt được các mục tiêu:

- Phân bổ và sử dụng hiệu quả nguồn lực kiểm tra - Nâng cao chất lượng, hiệu quả của công tác kiểm tra

- Khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện của đối tượng nộp thuế

Để nâng cao hiệu quả của công tác kiểm tra thì cơ quan thuế phải xây dựng được chương trình kiểm tra hiệu quả Chương trình tra là nền tảng cho mức độ tuân thủ bền vững và đóng góp vào việc xây dựng các biện pháp khác tác động đến hành vi của người nộp thuế

Như vậy, việc xây dựng một kế hoạch kiểm tra là yêu cầu cần thiết của ngành thuế Khi người nộp thuế thấy được rằng một chương trình kiểm tra hiệu quả đang hoạt động thì ý thức tự giác tuân thủ sẽ tốt hơn (kể cả các người nộp thuế chưa bị kiểm tra), đồng nghĩa với việc cơ quan thuế thu đúng và thu đủ số thuế phát sinh

Trình độ chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ làm công tác kiểm tra thuế Để có thể lựa chọn được đúng người nộp thuế đưa vào kế hoạch kiểm tra năm thì cán bộ kiểm tra phải thực hiện được những yêu cầu: tập hợp đầy đủ các thông tin liên quan đến người nộp thuế; hiểu và áp dụng các tiêu thức lựa chọn người nộp thuế kiểm tra; đưa ra quyết định lựa chọn trường hợp kiểm tra dựa trên những hiểu biết và sự đánh giá chuyên nghiệp về người nộp thuế

Cán bộ kiểm tra thuế phải được đào tạo nâng cao kỹ năng phân tích, đánh giá rủi ro để lựa chọn đúng người nộp thuế đưa vào kế hoạch kiểm tra Điều này sẽ góp phần nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra hạn chế được sự lãng phí về thời gian và nguồn lực của công tác kiểm tra, kiểm tra Mặt khác cán bộ thuế cần phải có những kỹ năng cơ bản về sử dụng máy tính để có thể khai thác và sử dụng được thông tin từ hệ thống cơ sở dữ liệu người nộp thuế và nâng cao hiệu quả công việc

Hệ thống thông tin cơ sở dữ liệu về người nộp thuế

Trang 29

17

chính xác và kịp thời với sự hỗ trợ hiệu quả của công nghệ thông tin hiện đại Nếu không, các vấn đề rủi ro sẽ không thể được phát hiện đầy đủ chính xác và xử lý kịp thời Đây là điểm đầu tiên trong quá trình đánh giá rủi ro, là thông tin chính để phân tích và xác định rủi ro, giúp ngành thuế hiểu biết toàn diện về ngành cũng như về người nộp thuế

Hệ thống cơ sở dữ liệu về người nộp thuế phải đảm bảo cung cấp được các thông tin liên quan đến các người nộp thuế, bao gồm:

- Thông tin người nộp thuế khi thực hiện nghĩa vụ thuế, được lập thành lý lịch người nộp thuế, bao gồm:

+ Thông tin chung về người nộp thuế:

+ Thông tin về tình hình sản xuất kinh doanh và kê khai nộp thuế + Thông tin về tuân thủ kê khai và nộp thuế

- Thông tin từ các bên liên quan: Kho bạc, Hải quan, các Bộ, ngành… - Các thông tin khác như: đài, báo, các thông tin tố cáo…

Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế

Công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT là công tác quan trọng có tác động đến hiệu quả của công tác kiểm tra thuế

Công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT được thực hiện tốt, có hiệu quả sẽ giúp NNT kịp thời cập nhật các văn bản chính sách mới về thuế, giải đáp các vướng mắc trong quá trình thực thi pháp luật thuế để NNT hiểu đúng và thực hiện đúng chính sách pháp luật thuế hiện hành, qua đó giúp nâng cao ý thức tuân thủ tự giác của người nộp thuế

Công tác thu nợ và cưỡng chế nợ thuế

Công tác thu nợ và cưỡng chế nợ thuế cũng là một trong những nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế Thông thường, kết thúc một cuộc kiểm tra thuế sẽ phát sinh số thuế truy thu và xử phạt vi phạm hành chính Nếu công tác thu nợ và cưỡng chế nợ thuế được thực hiện tốt, sẽ góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu quả của công tác kiểm tra thuế

Ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ hoạt động kiểm tra thuế

Ứng dụng của công nghệ thông tin có vai trò rất quan trọng trong hoạt động kiểm tra thuế Để công tác kiểm tra thuế có hiệu quả, thì việc xây dựng được hệ thống các tiêu thức phân tích, đánh giá rủi ro với sự trợ giúp của máy tính có ý

Trang 30

nghĩa vô cùng quan trọng Việc sử dụng các kỹ thuật phân tích, đánh giá rủi ro, gắn kết các thông tin khác nhau và sử dụng là rất khó khăn (nếu không muốn nói là không thể thực hiện được) nếu không có sự hỗ trợ của ứng dụng máy tính

Hiện nay, ngành thuế đang từng bước triển khai thực hiện để phát triển, xây dựng các ứng dụng tin học phục vụ cho công tác quản lý thuế, trong đó có công tác kiểm tra, kiểm tra

Cơ chế phối hợp giữa các phòng chức năng trong cơ quan thuế và giữa cơ quan thuế với các cơ quan hữu quan

Trong hoạt động kiểm tra thuế, sự phối hợp giữa các phòng chức năng của CQT và giữa CQT với các ngành có liên quan có vai trò vô cùng quan trọng, tác động đến hiệu quả của công tác kiểm tra thuế

Thông qua cơ chế phối hợp với các Cơ quan như: Hải Quan, Bộ Tài chính và cơ quan khác của Chính phủ, CQT có thêm thông tin về tình hình sản xuất kinh doanh của NNT để phục vụ cho công tác kiểm tra thuế

Bên cạnh đó, CQT cũng cần phối hợp với Công an, Tòa án, Viện kiểm sát…để xây dựng chương trình phối hợp điều tra đối với các doanh nghiệp có hành vi trốn thuế, gian lận thuế

Công tác kiểm tra nội bộ

Công tác kiểm tra nội bộ cũng là một trong những nhân tố ảnh hưởng tới công tác kiểm tra thuế Thông qua công tác kiểm tra nội bộ, cơ quan thuế sẽ giám sát đối với tất cả các hoạt động của các bộ phận quản lý (trong đó có hoạt động của bộ phận kiểm tra thuế) một cách trung thực, khách quan Nhờ vậy, sẽ hạn chế các hành vi nhũng nhiễu, tùy tiện trong công tác quản lý thuế nói chung và công tác kiểm tra thuế nói riêng

2.1.3.2 Các nhân tố khách quan

Trình độ và ý thức tuân thủ pháp luật của NNT

Trình độ và ý thức tuân thủ pháp luật của NNT là nhân tố có ảnh hưởng lớn đến công tác kiểm tra thuế

Nếu trình độ và ý thức tuân thủ pháp luật của NNT cao, sẽ có tác động tích cực đến công tác kiểm tra thuế Ngược lại, trình độ và ý thức tuân thủ pháp luật của NNT thấp, sẽ khiến công tác kiểm tra thuế gặp nhiều khó khăn

Trang 31

19

Hệ thống chính sách pháp luật về thuế của nước ta hiện nay đang ngày càng được đổi mới và hoàn thiện, tuy nhiên vẫn còn bộc lộ nhiều bất cập như thường xuyên thay đổi, nhiều văn bản quy định không rõ ràng…gây khó khăn không nhỏ cho NNT (trong việc hiểu và thực hiện đúng chính sách pháp luật thuế) và CQT (trong việc xử lý kết quả kiểm tra thuế)

2.2 CƠ SỞ THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ 2.2.1 Kinh nghiệm kiểm tra thuế ở một số Cục thuế của Việt Nam

2.2.1.1 Kinh nghiệm thanh tra, kiểm tra thuế ở Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc

Bộ máy tổ chức của Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc được hình thành cùng với sự tái lập của tỉnh Vĩnh Phúc năm 1997 Kể từ khi hoạt động đến nay, cơ cấu tổ chức bộ máy của Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc đã nhiều lần thay đổi Tuy nhiên, hiện nay cơ cấu tổ chức bộ máy của Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc được thực hiện mô hình quản lý theo chức năng (quy định tại các Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14 tháng 01 năm 2010 của Bộ Tài chính quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Cục thuế trực thuộc Tổng cục Thuế và Quyết định số 502/QĐ-TCT ngày 29 tháng 3 năm 2010 của Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế quy định chức năng, nhiệm vụ các phòng thuộc Cục thuế)

Hiện nay, toàn ngành thuế Vĩnh Phúc có 472 CBCC (không tính cán bộ theo hợp đồng 68), trong đó: trình độ trên đại học là 16 người (chiếm tỷ lệ 3%), đại học là 267 người (chiếm tỷ lệ 57%), cao đẳng là 15 người (chiếm tỷ lệ 3%), trung cấp là 160 người (chiếm tỷ lệ 34%), sơ cấp là 14 người (chiếm tỷ lệ 3%)

Công tác thanh tra, kiểm tra thuế của Việt Nam nói chung và của Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc nói riêng được tổ chức theo cơ chế quản lý rủi ro Thực tế đã chứng minh thanh tra, kiểm tra thuế theo rủi ro là phương pháp tiên tiến và được nhiều nước trên thế giới áp dụng Thanh tra, kiểm tra thuế theo rủi ro giúp nâng cao hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế; cơ quan thuế có thể nhanh chóng tập trung vào những ngành (lĩnh vực) có nguy cơ gây thất thu lớn nhất; phân bổ và sử dụng có hiệu quả các nguồn lực quản lý thuế và nâng cao tính tuân thủ tự nguyện của NNT

Cơ chế thanh tra, kiểm tra theo kỹ thuật quản lý rủi ro được thể h iện theo mô hình dưới đây:

+ Mô hình 1: Chuyển từ thanh tra, kiểm tra theo diện rộng sang thanh tra, kiểm tra theo tiêu chí phân loại

Trang 32

+ Mô hình 2: Chuyển hoạt động thanh tra, kiểm tra chủ yếu tiến hành tại cơ sở kinh doanh sang thanh tra, kiểm tra chủ yếu tiến hành tại cơ quan thuế

+ Mô hình 2: Chuyển từ thanh tra kiểm tra toàn diện sang thanh tra, kiểm tra theo chuyên đề và nội dung vi phạm

- Về công tác xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế: Công tác xác dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế tuy đã được thực hiện sớm, giúp Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc chủ động trong việc triển khai kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế của năm sau nhưng đôi khi vẫn còn mang tính chủ quan, cảm tính, dựa vào kinh nghiệm là chính, chứ chưa dựa vào đầy đủ các tiêu thức đánh giá mức độ rủi ro về thuế, do vậy việc lựa chọn đối tượng, nội dung cần thanh tra, kiểm tra nhiều khi chưa được chuẩn xác, dẫn đến tình trạng vẫn còn tồn tại một số cuộc thanh tra, kiểm tra không phát hiện số thuế truy thu, gây lãng phí nguồn nhân lực và làm giảm hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế hay NNT có dấu hiệu rủi ro cao về thuế thì ko được đưa vào danh sách phải thanh tra, kiểm tra, nhởn nhơ ngoài vòng pháp luật còn NNT có ý thức chấp hành pháp luật thuế tốt thì lại bị gây phiền hà, ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh

Hiện tại, kỹ thuật quản lý rủi ro đã được áp dụng vào hệ thống thuế trên toàn quốc Tuy nhiên, chất lượng triển khai chưa cao Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc là một trong những tỉnh triển khai sớm và tương đối tốt điều này, tuy nhiên, việc ứng dựng kỹ thuật quản lý rủi ro vào công tác thanh tra, kiểm tra thuế vẫn còn cần phải hoàn thiện nhiều hơn nữa Việc sử dụng các kỹ năng phân tích rủi ro trong quá trình kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở CQT và tại trụ sở NNT; phân tích các chỉ tiêu trong BCTC và phân tích theo các tỷ suất vẫn còn được thực hiện một cách rời rạc, đơn lẻ, chưa có sự đồng nhất cao giữa các cán bộ, bộ phận

2.2.1.2 Kinh nghiệm thanh tra, kiểm tra thuế ở Cục thuế tỉnh Bắc Ninh

Cục thuế tỉnh Bắc Ninh được thành lập theo Quyết định số 1133/QĐ/TCCB, ngày 14/12/1996 của Bộ trưởng Bộ Tài chính trên cơ sở chia tách tỉnh Hà Bắc thành tỉnh Bắc Giang và tỉnh Bắc Ninh Thời gian chính thức đi vào hoạt động của Cục thuế tỉnh Bắc Ninh là từ ngày 01/1/1997

Trang 33

21

- Cục thuế tỉnh Bắc Ninh đã thực hiện việc quản lý thuế theo mô hình chức năng gắn với cơ chế tự khai, tự nộp Công tác thanh tra, kiểm tra thuế đã và đang dần hoàn thiện đó là việc thanh tra thuế dựa trên kết quả phân tích đánh giá, phân loại đối với từng người nộp thuế Việc thanh tra, kiểm tra thuế đúng đối tượng, tránh tràn lan và gây ảnh hưởng đến các đối tượng chấp hành tốt việc nộp thuế Có được kết quả trên là do công tác thanh tra, kiểm tra đã bước đầu chuyển từ cơ chế thanh tra nhằm vào tất cả các NNT sang cơ chế thanh tra, kiểm tra theo mức độ rủi ro về thuế; xây dựng hệ thống cơ sở dữ liệu thông tin về tổ chức, cá nhân nộp thuế, sử dụng phân tích thông tin để xác định đối tượng và nội dung cần thanh tra; Từng bước nâng cao hiệu quả, đảm bảo tính khách quan, công khai, minh bạch trong thanh tra người nộp thuế Thông qua công tác thanh tra, kiểm ta đã hướng dẫn người nộp thuế thực hiện việc kê khai, nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật về thuế; từng bước hạn chế thất thu thuế theo từng loại hình doanh nghiệp, theo từng ngành nghề, đảm bảo công bằng về nghĩa vụ thuế; tạo điều kiện để doanh nghiệp nâng cao nhận thức về pháp luật thuế, tự giác trong kê khai, quyết toán các khoản thu, nộp vào ngân sách nhà nước Công tác thanh tra, kiểm tra thuế góp phần tích cực chống thất thu ngân sách nhà nước và nâng cao tuân thủ pháp luật thuế Nhờ đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra và xử lý các vi phạm về thuế đã góp phần răn đe, ngăn chặn các hành vi vi phạm về thuế Qua công tác thanh tra, kiểm tra đã phát hiện kịp thời các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế, đã tiến hành xử lý truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế góp phần tích cực trong việc chống thất thu NSNN, nâng cao việc tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế Trong 03 năm qua (2011- 2013), tổng số xử lý truy thu thuế và phạt vi phạm hành chính qua công tác thanh tra đã nộp vào ngân sách nhà nước 113.787 triệu đồng

- Đã ứng dụng tin học phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra thuế:

Ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác thanh tra, kiể tra thuế đã ở mức độ cao hơn Nếu như trước đây công tác thanh tra, kiểm tra thuế với số lượng máy vi tính còn ít, thiết bị thiếu, nhiều nội dung công việc phải thực hiện thủ công tính toán tổng hợp bằng tay Hiện nay, Cục thuế tỉnh Bắc Ninh đã trang bị đầy đủ 100% máy vi tính để bàn cho cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế Sử dụng một số phần mềm phục vụ quản lý thuế như: Chương trình QLT - Hệ thống thông tin quản lý cấp Cục; Chương trình TINC - Hệ thống quản lý thông tin Người nộp thuế; Chương trình hệ thống hỗ trợ thanh tra, kiểm tra Bắt đầu

Trang 34

từ năm 2011, cục thuế tỉnh Bắc Ninh đã triển khai Hệ thống iHTKK - Hỗ trợ kê khai thuế qua mạng internet với 2.232 doanh nghiệp đã và đang thực hiện kê khai thuế qua mạng

- Tổ chức hoạt động thanh tra, kiểm tra ngày càng có tính khoa học và chuyên nghiệp: Cán bộ thanh tra thuế ngày càng tăng về số lượng và chuẩn hố trình độ chun mơn nghiệp vụ Đội ngũ cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế được tuyển dụng đều đạt trình độ đại học, sau khi được tuyển dụng, tất cả cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra đều được đào tạo bồi dưỡng và tập huấn nghiệp vụ chuyên môn Thường xuyên tổ chức đào tạo kỹ năng quản lý thuế cho tất cả cán bộ thuế, đặc biệt là cán bộ làm việc thuộc các hệ thống quản lý theo chức năng, đào tạo nghiệp vụ thanh tra, kiểm tra viên và một số kỹ năng mềm như văn hóa ứng xử và các kỹ năng giao tiếp; Đạo đức nghề nghiệp cán bộ thanh tra thuế, bồi dưỡng nâng cao năng lực về công nghệ thông tin Hiện tại, 100% cán bộ thanh tra thuế có chứng chỉ tin học trình độ A- sử dụng máy tính thành thạo, biết khai thác và sử dụng các thông tin trên mạng nội bộ, ứng dụng công nghệ thông tin về quản lý thuế và thanh tra thuế

- Nhờ đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra xử lý các vi phạm về thuế đã góp phần răn đe, ngăn chặn các hành vi vi phạm, gian lận về thuế; Trước tiên là ngăn chặn, đầy lùi tình trạng thành lập "doanh nghiệp ma" để kinh doanh hoá đơn bất hợp pháp, kê khai khống một phần hoặc toàn bộ tiền hoàn thuế GTGT để chiếm đoạt tiền hoàn thuế của NSNN Góp phần làm cho việc thực thi các luật và chính sách thuế đạt kết quả tốt hơn Góp phần tạo lập công bằng về nghĩa vụ thuế, thúc đẩy cạnh tranh bình đẳng giữa các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế Cùng với các biện pháp tuyên truyền hỗ trợ, công tác thanh tra, kiểm tra thuế góp phần nâng cao dần tính tuân thủ tự giác trong việc chấp hành các chính sách thuế của người nộp thuế

2.2.1.3 Kinh nghiệm thanh tra, kiểm tra thuế ở Cục thuế tỉnh Đồng Nai

Trang 35

23

Công tác kiểm tra của Cục thuế thời gian qua đều cho thấy các doanh nghiệp lớn - điểm hình là các công ty điện tử, điện máy, nhà hàng đang hàng ngày bòn rút tiền thuế của Nhà nước với con số không hề nhỏ

Hình thức trốn thuế của các doanh nghiệp này hay áp dụng là bán hàng không xuất hóa đơn Sở dĩ họ làm được điều đó là vì không máy khách hàng quan tâm tới hóa đơn mà chỉ chú tâm tới việc mua được hàng hóa về để tiêu dùng Bên cạnh việc bán hàng không có hóa đơn, họ có thể lập những báo cáo hàng hóa hư hại, đã lập biên bản hủy, nhưng thực tế lại được bán cho khách hàng, hoặc hàng lỗi phải bán lỗ, hay những mặt hàng nhỏ được dùng làm tặng phẩm đính kèm cho mặt hàng khác Với việc bán hàng không xuất hóa đơn, công ty báo cáo thuế rất tùy tiện, So sánh giữa doanh số bán hàng của những cơ sở bán hàng xuất hóa đơn và không xuất hóa dơn thì kết quả rất khác nhau Theo các doanh nghiệp này tự tính, tự khai và tự nộp thếu thì số tiền thuế mà doanh nghiệp nộp, nhà nước phải nợ họ tiền thuế Có rất nhiều thủ thuật khiến doanh nghiệp rơi vào tình trạng lỗ giả, lãi thật trong đó nâng cao chi phí vật tư, nâng định mức vật tư cao hơn giá trị thực tế là những thủ thuật phổ biến Một số đã lợi dụng việc đầu tư NSNN về địa phương xây dựng cơ sở hạ tầng để kiếm lời

Cục thuế tỉnh Đồng Nai đã áp dụng một số biện pháp sau để khắc phục tình trạng trên:

Một là, tổ chức triển khai việc rà soát kế hoạch đã xây dựng, sắp xếp, sớm bổ sung nguồn nhân lực tối đa cho công tác thanh tra thuế

Hai là, tăng cường công tác đào tạo nâng cao chất lượng đội ngũ công chức làm công tác thanh tra thuế: Xây dựng tài liệu hướng dẫn nghiệp vụ và kỹ năng thanh tra chống chuyển giá, thanh tra chuyên ngành dược, thanh tra chuyên ngành ngân hàng, bảo hiểm

Ba là, thực hiện phổ biến về hành vi vi phạm qua thanh tra thuế qua các năm theo từng chuyên ngành, đặc biệt là hành vi vi phạm mới Nghiên cứu kỹ năng và phương pháp phát hiện các dạng vi phạm này để tổ chức tập huấn, trao đổi nâng cao trình độ nghiệp vụ cho lực lượng thanh tra; Tăng cường kỹ năng phân tích báo cáo tài chính cho lực lượng thanh tra

Bốn là, báo cáo Tổng cục thuế về việc tiếp tục tăng cường lực lượng cho công tác thanh tra tiến đến đạt 30%-35% tổng số cán bộ công chức cơ quan vào cuối năm 2014 Hình thành tổ chức thanh tra tại các Chi cục thuế

Trang 36

Năm là, xây dựng và triển khai thí điểm cơ chế đánh giá hiệu quả công việc kết hợp với bố trí, sử dụng luân phiên, luân chuyển cán bộ làm công tác thanh tra

2.2.2 Bài học kinh nghiệm cho Cục thuế tỉnh Bắc Giang

2.2.2.1 Về mô hình tổ chức công tác kiểm tra

Hầu hết các nước đều có hệ thống kiểm tra thuế được tổ chức theo hệ thống dọc gắn với mô hình tổ chức CQT (Cục thuế Hoạt động kiểm tra thuế được phân cấp theo mô hình tổ chức, chủ yếu được thực hiện ở cấp trung gian (Cục thuế vùng, tỉnh) Tại các quốc gia có tổ chức bộ phận kiểm tra cấp trung ương thì chủ yếu là thực hiện công tác chỉ đạo, hỗ trợ kiểm tra Hoạt động kiểm tra nội bộ tại một số quốc gia được tách ra khỏi hoạt động kiểm tra và được thành lập tại cấp trung ương như Hàn Quốc, Anh Hoạt động kiểm tra ĐTNT được chuyên môn hoá cao Các phòng kiểm tra tại CQT được tổ chức với chức năng chuyên biệt, chỉ thực hiện một giai đoạn của hoạt động kiểm tra như: Phòng kiểm tra chịu trách nhiệm thu thập, xử lý phân tích rủi ro, lập kế hoạch kiểm tra; Phòng Kiểm tra thực hiện kiểm tra và xác định thuế Phòng kiểm tra đặc biệt chịu trách nhiệm về phân tích ở những thông tin liên quan đến việc trốn thuế và điều tra tội phạm (Hàn Quốc, Anh) Hầu hết các CQT các nước đều có thẩm quyền điều tra trốn thuế và bộ phận điều tra trốn thuế thường được tập trung tại cấp Trung Ương

2.2.2.2 Về công tác tuyển chọn và đạo tạo cán bộ làm công tác kiểm tra

Các nước đều có yêu cầu cao đối với việc tuyển chọn kiểm tra viên Người được tuyển chọn thường phải đào tạo qua Đại học Riêng Anh yêu cầu phải có 2 bằng đại học (1 bằng đại học Kinh tế hoặc đại học Thuế và 1 bằng đại học Luật) Những tiêu chuẩn cơ bản kiểm tra viên cần phải có gồm:

- Có kiến thức chuyên sâu về thuế

- Có kiến thức về kế toán theo chuẩn mực trong nước và quốc tế và mối liên kết giữa các yêu cầu về kế toán tài chính và kế toán cho mục đích thuế

- Có kỹ năng kiểm tra, phân tích kinh tế

- Có tính nhạy bén, làm việc độc lập và chịu được áp lực công việc

Trang 37

25

chuyên ngành sử dụng cho kiểm tra) - Có khả năng giao tiếp Ngoại ngữ

Ngoài việc tuyển chọn, các nước còn chú trọng công tác đào tạo và bồi dưỡng viên chức thuế Nhiều trung tâm được đầu tư hiện đại xếp hạng quốc tế hoặc khu vực như Trung tâm đào tạo của Nhật Bản, Malaysia, Pháp kiểm tra viên khi mới được tuyển dụng đều được dự các khoá bồi dưỡng nghiệp vụ và đào tạo cơ bản

2.2.2.3 Về công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra hằng năm

Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra hàng năm được tập trung thống nhất theo chỉ đạo cấp trung ương căn cứ vào mục tiêu, nhiệm vụ hướng dẫn việc xây dựng kế hoạch kiểm tra tập trung vào đối tượng, ngành, nghề nhất định, phê duyệt điều chỉnh tỷ lệ đối tượng kiểm tra giữa ngành nghề Theo kinh nghiệm của CQT Anh thông thường kế hoạch kiểm tra thuế được xây dựng theo cơ cấu:

+ 40% do CQT trung ương xây dựng + 10% lựa chọn ngẫu nhiên

+ 50% do Cục thuế và Chi cục thuế xây dựng

2.2.2.4 Về kiểm soát chất lượngkiểm tra

Các nước đều xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm tra để kiểm soát chất lượng kiểm tra Hệ thống chuẩn mực từng nước có sự khác biệt nhất định nhưng đều bao gồm các nhóm chuẩn mực sau:

- Chuẩn mực 1: Kế hoạch kiểm tra

- Chuẩn mực 2: Bằng chứng kiểm tra và thu thập bằng chứng kiểm tra - Chuẩn mực 3: Kết luận, kiến nghị kiểm tra

- Chuẩn mực 4: Tài liệu làm việc và Báo cáo kiểm tra

Theo qui mô và tích chất của từng vụ kiểm tra, CQT có thể thành lập các bộ phận riêng chịu trách nhiệm rà soát kết quả kiểm tra theo các chuẩn mực trên trước khi ban hành quyết định cuối cùng hoặc có thể đưa vào quy trình kiểm tra nội bộ Ví dụ: Tại Úc, Malaysia và Trung Quốc, các kiểm tra cao cấp hoặc trưởng phòng kiểm tra có nhiệm vụ rà soát lại toàn bộ các kết quả kiểm tra tại cơ sở có liên quan đến giao dịch quốc tế hoặc các vụ việc lớn trước khi gửi kết quả chính thức cho ĐTNT

Trang 38

2.2.2.5 Về ứng dụng công nghệ thông tin trongkiểm tra thuế

Nhóm các nước phát triển có trình độ ứng dụng công nghệ thông tin trong kiểm tra thuế cao và tại cấp trung ương thường thành lập bộ phận “Kiểm tra máy tính” (Kiểm tra tin học, kiểm tra thuế bằng máy tính) Kiểm tra máy tính được thực hiện thông qua hệ thống ứng dụng tin học hỗ trợ công tác kiểm tra và quyền truy cập, khai thác, sử dụng hệ thống dữ liệu của ĐTNT để xác định rõ số liệu thực về sổ sách kế toán và các giao dịch điện tử

2.2.3 Một số công trình nghiên cứu liên quan

Luận văn thạc sỹ ngành Quản lý kinh tế của Nguyễn Diệu Thúy tại Đại học Thái Nguyên đã tập trung vào vấn đề hoàn thiện công tác thanh tra kiểm tra thuế tại cục thuế tỉnh Kiểm tra tác giả chia sẻ hoạt động thuế, quản lý thuế và công tác thanh tra kiểm tra.Trên cơ sở thực trạng được nhìn dưới góc độ của cơ sở lý luận, tác giả đưa ra các giải pháp hồn thiện cơng tác thanh tra kiểm tra Tuy nhiên, tác giả lại chưa nêu được các chỉ tiêu để đánh giá hiệu quả công tác kiểm tra thuế để đưa ra đánh giá tại thực tế tại Cục thuế tỉnh Kiểm tra

Luận văn thạc sỹ ngành Quản trị kinh doanh của Vũ Trí Tuyên tại Đại học Nông nghiệp Hà Nội đã tập trung vào các giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế tại chi cục thuế huyện Việt Yên, tỉnh Bắc Giang, tác giả đã làm rõ các vấn đề về thuế và kiểm tra thuế Đánh giá thực trạng công tác kiểm tra thuế tại chi cục thuế huyện Việt n nhằm đưa ra các giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tra Tuy nhiên, tác giả mới chỉ nêu được các nhân tố ảnh hưởng và chưa đưa ra được cách đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đó, chưa có khoa học, chưa có sức thuyết phục

Luận án Tiến sĩ Kinh tế của Nguyễn Xuân Thành tại Học viện Tài chính tập trung vào nghiên cứu hiệu quả thanh tra người nộp thuế, nêu được thực trạng hiệu quả thanh tra người nộp thuế và đưa ra giải pháp nâng cao hiệu quả thanh tra người nộp thế ở Việt Nam Luận án đi sâu vào một khía cạnh đó là thanh tra người nộp thế mà chưa đề cập tới kiểm tra tại cơ quan thế

Luận văn Thạc sĩ ngành Quản trị kinh doanh của Nguyễn Văn Thắng tại Đại học Đà Nẵng tập trung hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp tại chi cục thuế thành phố Kon Tum đã chọn đối tượng điều tra ở đây là các doanh nghiệp nộp thuế tại chi cục thuế Tp Kon Tum

Trang 39

27

PHẦN 3 ĐẶC ĐIỂM ĐỊA BÀN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 ĐẶC ĐIỂM ĐỊA BÀN NGHIÊN CỨU

3.1.1 Đặc điểm kinh tế, xã hội tỉnh Bắc Giang

Bắc Giang là một tỉnh trung du miền núi nằm ở phía đông bắc của Tổ quốc, phía bắc giáp với 2 tỉnh là Thái Nguyên và Lạng Sơn, phía đông giáp với tỉnh Quảng Ninh Nơi đây cộng đồng gồm nhiều dân tộc anh em cùng sinh sống, với truyền thống yêu nước nồng nàn và tinh thần đoàn kết, chung sức chung lòng xây dựng và bảo vệ quê hương trong suốt chiều dài lịch sử của đất nước Việt Nam - Tổng diện tích đất tự nhiên : 382.331,34 ha

Trong đó: + Đất nông nghiệp : 260.906,57 ha + Đất phi nông nghiệp : 90.709,88 ha + Đất chưa sử dụng : 30.714,89 ha

- Dân số : 1.596.696 người

Trong đó : + Dân tộc kinh chiếm : 75,59%

+ Một số dân tộc anh, em khác chiếm : 24,41% - Đơn vị hàng chính : 10 huyện, thành phố gồm: + TP Bắc Giang + Huyện Lục Ngạn + Huyện Lục Nam + Huyện Sơn Động + Huyện Yên Thế + Huyện Hiệp Hoà + Huyện Lạng Giang + Huyện Tân Yên + Huyện Việt Yên + Huyện Yên Dũng

Trước đây kinh tế Bắc Giang chủ yếu là nông – lâm nghiệp thị trường tiêu thụ nhỏ hẹp, thương nghiệp chủ yếu là bán lẻ, sản xuất hàng hoá chưa phát triển

Trang 40

Nhưng từ năm 2000 cho tới nay cùng với sự phát triển của cả nước thì nền kinh tế của tỉnh Bắc Giang liên tục tăng trưởng với tốc độ khá, giá trị tổng sản phẩm trong tỉnh tăng bình quân hàng năm 8,4%; GDP bình quân đầu người đạt 305 USD/ người Cơ cấu kinh tế chuyển dịch theo hướng tích cực, hết năm 2008 dự kiến tỷ trọng nông, lâm, thuỷ sản còn 43,5% (giảm 6,3% so với năm 2000); công nghiệp xây dựng chiếm 22,0%; dịch vụ chiếm 34,5% Có được sự phát triển trên là do những năm qua đã có nhiều cơ chế chính sách liên quan được xây dựng bổ xung theo hướng thơng thống, hấp dẫn hơn, góp phần cải thiện môi trường đầu tư, thu hút đầu tư tăng nhanh: Các khu, cụm công nghiệp được quy hoạch xây dựng, các ngành nghề nông thôn được quan tâm đầu tư phát triển; cơ sở vật chất kỹ thuật,kết cấu hạ tầng kinh tế – xã hội được cải thiệt; quốc phòng an ninh được tăng cường, trật tự xã hội ổn định v.v

3.1.2 Đặc điểm Cục thuế tỉnh Bắc Giang

Thực hiện Nghị định 281/HĐBT ngày 7/8/1990 của Hội đồng Bộ trưởng (nay là Chính phủ) về việc thành lập hệ thống thu thuế Nhà nước trực thuộc Bộ Tài chính và Quyết định 314/TC/QĐ ngày 21/8/1990 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, ngày 01/10/1990 Cục Thuế tỉnh Hà Bắc được thành lập trên cơ sở sáp nhập 03 tổ chức: Chi cục Thuế Công thương nghiệp, Chi cục Thuế Nông nghiệp và Chi cục Thu Quốc doanh Tổ chức lúc đầu gồm 10 phòng và 16 Chi cục Thuế các huyện, thị xã với 965 cán bộ công chức

Cuối năm 1996, tỉnh Bắc Giang được tái lập do tỉnh Hà Bắc được chia tách thành hai tỉnh Bắc Giang và Bắc Ninh Ngày 14/12/1996 Bộ Tài chính có Quyết định số 1133 QĐ/BTC V/v thành lập Cục Thuế Nhà nước tỉnh Bắc Giang và Cục Thuế Nhà nước tỉnh Bắc Ninh Ngày 01/01/1997 Cục thuế Bắc Giang đi vào hoạt động, tổ chức bộ máy gồm 12 phòng và 10 Chi cục Thuế

Đến nay, tổ chức bộ máy Cục thuế Bắc Giang gồm 13 Phòng và 10 Chi cục Thuế, cụ thể:

Các phòng thuộc Cục gồm:

1- Phòng Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế; 2- Phòng Kiểm tra thuế số 1;

Tiêu đề	Hoàn Thiện Công Tác Kiểm Tra Thuế Tại Cục Thuế Tỉnh Bắc Giang
Tác giả	Dương Thị Thủy Minh
Người hướng dẫn	PGS.TS. Lê Hữu Ảnh
Trường học	Học Viện Nông Nghiệp Việt Nam
Chuyên ngành	Quản Trị Kinh Doanh
Thể loại	thesis
Năm xuất bản	2017
Thành phố	Hà Nội

Định dạng
Số trang	105
Dung lượng	1,42 MB