luận văn thạc sĩ thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại cục thuế tỉnh quảng ninh 07

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN BÍCH DIP THựC THI PHáP LUậT THUế GIá TRị GIA TĂNG TạI CụC THUế TỉNH QUảNG NINH LUN VN THC S LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2016 z ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN BÍCH DIỆP THùC THI PHáP LUậT THUế GIá TRị GIA TĂNG TạI CụC THUế TØNH QU¶NG NINH Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN VĂN TUYẾN HÀ NỘI - 2016 z LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng Các kết nêu Luận văn chưa cơng bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn! Tác giả luận văn Nguyễn Bích Diệp z MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng MỞ ĐẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ TỔ CHỨC THỰC THI PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Những vấn đề lý luận thuế giá trị gia tăng mô hình cấu trúc pháp luật thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Bản chất thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Vai trò thuế giá trị gia tăng 1.1.3 Mơ hình cấu trúc pháp luật thuế giá trị gia tăng 10 1.2 Những vấn đề lý luận tổ chức thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng 12 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng 12 1.2.2 Điều kiện thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng .14 1.2.3 Nguyên tắc, quy trình tiêu chí đánh giá tính hiệu thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng 15 Kết luận Chương 22 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ QUẢNG NINH 23 2.1 Khái quát Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 23 2.1.1 Cơ cấu tổ chức 23 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ 24 z 2.2 Thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng thực tiễn thi hành Cục thuế tỉnh Quảng Ninh từ năm 2012 đến 2014 26 2.2.1 Thực trạng quy định chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng thực tiễn thi hành Cục thuế Quảng Ninh 26 2.2.2 Thực trạng quy định đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng thực tiễn thi hành Cục thuế Quảng Ninh 33 2.2.3 Thực trạng quy định tính thuế giá trị gia tăng thực tiễn thi hành Cục thuế Quảng Ninh 35 2.2.4 Thực trạng quy định phương pháp tính thuế giá trị gia tăng thực tiễn thi hành Cục thuế Quảng Ninh 42 2.2.5 Thực trạng quy định hoàn thuế giá trị gia tăng thực tiễn thi hành Cục thuế Quảng Ninh 46 2.2.6 Thực trạng quy định quản lý thuế giá trị gia tăng thực tiễn thi hành Cục thuế Quảng Ninh 50 Kết luận Chương 67 Chương 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC THI PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NINH 68 3.1 Đánh giá hiệu công tác thực thi pháp luật thuế gái trị gia tăng Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 68 3.1.1 Những kết đạt 68 3.1.2 Những mặt tồn 70 3.1.3 Nguyên nhân hạn chế .71 3.2 Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 74 3.2.1 Các kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng 74 3.2.2 Các kiến nghị tổ chức thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng 79 Kết luận Chương 89 KẾT LUẬN 90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 91 z DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT CTTNHH : Công ty trách nhiệm hữu hạn DN ĐTNN : Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước DN NQD : Doanh nghiệp quốc doanh GTGT : Giá trị gia tăng NSNN : Ngân sách Nhà nước z luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07 DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng Tên bảng Bảng 2.1: Tổng hợp tình hình chủ thể nộp thuế GTGT qua năm 2012 – 2014 Trang 30 Bảng 2.2: Tình hình hồn thuế GTGT năm từ 2012 - 2014 49 Bảng 2.3: Tình hình kiểm tra hồ sơ hoàn thuế GTGT năm 2012-2014 50 Bảng 2.4: Tình hình thu thuế GTGT địa bàn tỉnh Quảng Ninh năm 2012 - 2014 60 Bảng 2.5: Số thuế GTGT nợ đọng giai đoạn 2013-2014 61 Bảng 2.6: Tình hình tra, kiểm tra thuế GTGT năm 2012-2014 63 luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07 z luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách Nhà nước, công cụ phân phối thu nhập quốc dân, thực điều tiết vĩ mô kinh tế, xây dựng kinh tế - xã hội phát triển Nguồn thu từ thuế đáp ứng phần lớn nhu cầu chi tiêu Nhà nước, giúp Nhà nước tạo chủ động vốn, kinh phí để thực tốt chức năng, nhiệm vụ đặt Cùng với phát triển tiến xã hội, sắc thuế ngày đa dạng hợp lý hơn, đó, thuế giá trị gia tăng sắc thuế tiến quan trọng hệ thống thuế hành giới nói chung Việt Nam nói riêng, nước ta ghi nhận lần Luật thuế giá trị gia tăng năm 1999 Sự đời sắc thuế thực bước tiến lớn đường phát triển ngành thuế Việt Nam nói riêng nỗ lực quản lý kinh tế đất nước Đảng Nhà nước ta nói chung Thực tiễn thi hành pháp luật thuế giá trị gia tăng nước ta 15 năm qua với nhiều lần sửa đổi, bổ sung cho thấy hiệu to lớn thông qua tác động đến nhiều mặt đời sống kinh tế - xã hội, thể tính ưu việt góp phần đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, thúc đẩy kinh tế xã hội phát triển hội nhập kinh tế quốc tế Bên cạnh đó, trình thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng phát sinh nhiều khó khăn, vướng mắc cần giải Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh quan chuyên môn nằm hệ thống quản lý thuế Nhà nước, giao nhiệm vụ quản lý thuế địa bàn tỉnh Quảng Ninh, nơi có nhiều tiềm kinh tế - xã hội, tập trung 8.700 doanh nghiệp tổ chức kinh tế nước nên hoạt động thực thi pháp luật thuế GTGT phức tạp Thực thi pháp luật thuế GTGT Cục luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07 z luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07 Thuế tỉnh Quảng Ninh thời gian qua có đóng góp quan trọng, tạo nguồn thu ổn định cho Ngân sách Nhà nước địa phương, góp phần phát triển kinh tế Quảng Ninh Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, việc thực thi pháp luật thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh tồn nhiều hạn chế, bất cập mà điển hình cơng tác quản lý hoá đơn, chứng từ sổ sách kế tốn Thơng qua cơng tác phát số tượng tiêu cực, chủ yếu xuất phát từ trình độ hiểu biết luật doanh nghiệp hiểu biết đến mức tìm kẻ hở để trốn, tránh thuế, xin hoàn thuế khống… gây thất thoát tiền Nhà nước Những bất cập không giải triệt để ảnh hưởng đến chất lượng tính minh bạch hoạt động thực thi pháp luật thuế GTGT, làm giảm lòng tin tính tự giác người nộp thuế Xuất phát từ vai trò quan trọng thuế GTGT thực tiễn thi hành pháp luật thuế GTGT địa bàn tỉnh Quảng Ninh, cho việc nghiên cứu đề tài luận văn thạc sỹ vấn đề: “Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh” cần thiết có ý nghĩa lý luận thực tiễn bối cảnh Tình hình nghiên cứu đề tài Đến nay, nước ta có nhiều cơng trình nghiên cứu thuế giá trị gia tăng góc độ khác Dưới góc độ kinh tế học, điển hình cơng trình sau đây: - Tổng cục thuế (1993), “Báo cáo khảo sát thuế giá trị gia tăng nước Pháp, Thuỵ Điển, Trung Quốc”; - Bộ Tài (1993), “Mơ hình áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam”; - Tổng cục thuế (2000), “Báo cáo tổng kết công tác triển khai thực Luật thuế mới”; - Tạ Viết Thắng (2004), “Đồng hóa sách quy trình quản luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07 z luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07 lý thu thuế điều kiện áp dụng thuế GTGT Việt Nam”, Luận văn Thạc sĩ kinh tế… Dưới góc độ luật học, có vài tác giả nghiên cứu số vấn đề pháp luật thuế GTGT góc độ khoa học pháp lý, cụ thể như: - Bùi Công Quang (2006), “Thực trạng giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam”, Luận văn thạc sỹ luật học; - Nguyễn Văn Tuyến (2008), “Một số ý kiến trao đổi, bình luận dự án luật thuế thu nhập doanh nghiệp dự án luật thuế giá trị gia tăng”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp điện tử; - Nguyễn Thị Lan Hương (2013), “Về bảo vệ quyền người nộp thuế Luật Quản lý thuế”, Tạp chí Luật học, Khoa Luật ĐHQGHN, Tập 29, (1); - Nguyễn Phùng Hạnh (2015), Quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc, Luận văn Thạc sĩ Quản lý kinh tế, Trường Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội Các công trình nghiên cứu bước đầu hình thành sở lý luận thuế GTGT, pháp luật thuế GTGT, từ nhà lập pháp có sở để tham khảo hồn thiện sách pháp luật phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội cụ thể Việt Nam Tuy nhiên, chưa có cơng trình nghiên cứu tổng qt góc độ khoa học pháp lý thực thi pháp luật thuế GTGT Bên cạnh đó, Việt Nam quốc gia có 63 tỉnh thành với điều kiện khác tự nhiên kinh tế - xã hội nên thuế GTGT việc thực thi pháp luật thuế GTGT địa phương khác nhau, luận văn sâu nghiên cứu khía cạnh “Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh” để hoàn thiện sở lý luận thực tiễn nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế GTGT địa bàn tỉnh Quảng Ninh Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu đề tài luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.thue.gia.tri.gia.tang.tai.cuc.thue.tinh.quang.ninh.07 z