BO GLAO DUC VA DAO TAQ
TRUONG DALHOC KINIETE THANH PHO HO CHE MINIT
" "` ¬—— | th
_—— —
NGUYÊN THỊ PHÚ
-
NHUNG BIEN PHÁP HỒN THIỆN THUẾ GIÁ PRI GIÁ TANG TRONG THOI GIAN TOI a \ \ = ĐẠI HỌC RGARI HANG TP HO CHI MINH THU VIEN
CHUYDEN NOAANDTD PAD OCLUMED EUEOCPHONG DIPEN PE VÀ TIN DUNG
ATA SO): Ait oe
NGTL EF HE ŒGNG DAN KEIO TOG: PCS [S DUNG THI GENEL MINE
LEEANT PHO TOC UE NEINED 2066
Trang 3
MỤC LỤC
NHỮNG BIỆN PHÁP HỒN THUÊ GTGT TRONG THỜI GIAN TỚI
MUUIAGO.—" eee
CHUONG I: CAC VN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT
[ Khát niềm, N ¬—
2, Cơ chế vẫn hành của \ thuế GTGT
3 Các nguyên tắc khi thiết kế thuế GTGT M sseaueae
3.1 Đơn giản « «.=- cce=seeeaiie
3.2 Ơn định
3.3 Hiệu quả
3.4 Cơng DẶNE nh nhan HH HH 1148111 111821 n1
4 Sự cần thiết của việc áp dụng thuế GŒTGT ở Việt Nam HH ngư
4.1 Thực trạng của nền kính tế Việt nam và những yêu cầu mới trong q quá
trình hội nhập: khu vực và quốc tế : satan =!
4.2 Uu diém néi bac cla thué GTGT so › với thuế Oat thu
5 Thuế GTGT hiện hành ở Việt Nam -.
5.1 Đối tượng chịu thuế ŒTŒT
5.2 Đốt tượng, khơng chíu thuế
5 3 Giá tính thuế
5.4 Thuế suất "¬ Redes:
3.3 Phương pháp tính thuế nà ¬"
3.6 Hố đơn chứng từ mua bán hàng hod dich VU KH SH kg eee 57 Đăng ký , kê khai và nộp thuế _ ` ốẻốẻố ốố 3.8 Hồn thuê
3 9 Ẩn dinh thuế „£a1a!Ã:, `
6 Thuế GTŒT ở một số nước và _kinh nghiệm c‹ cĩ 2 thể á áp rant ở 3 Việt Nam re 6.1 Thuế GTỚT ở Thái Lan
6.2 Thuế GTỚT ở Thụy Điển 5" L,
6.3 Những kinh nghiệm cĩ thể ¿ áp R đu vào Việt Nam CHUONG II: Trang vee mh ww a alé tones LO ¬., - TƠ ¬ LƠ " 13 14 wee LS 15 L6 cee LO vee 1B 2Ơ
TÌNH HÌNH THỰC HIỆN THUẾ GŒTGŒT TẠI VIỆT NAM THỜI GIAN QUA
1 Những thuận lợi và những khĩ khăn khi áp dung thuế CTGT ở Việt Nam
1,1 Những thuận lợi
Trang 4
1.2 Những khĩ khăn >- os yes
2 Những tác động tích cực của a thu GTGT‹ Ở ; Việt Nam trong thời § gian qua 24 2.1, Latật thuế ŒTỚT gĩp phần khuyến khích đầu Iư , thúc đẩy phát triển
sản xuất, kinh doanh Ì.* t k- S:S: s- :e 2đ
2.2 Gop phần khuyến khích xuất khẩu bảo hộ sản xuất tong nước , sắp
xếp lại cơ cấu lại nền kinh LẾ, -« sec cecccrseersexsrrreerexrrreeeseereeeccc.r 27
2.3 Thuế GTŒT khơng gây biến đơng về giá " ve 28
2.4 Thuế GTŒT tác động tích cực đến cơng tấc quản nlý c của a doanh nghiệp 29
2.5 Thực hiện luật thuê ŒTỚŒT khơng làm ảnh hưởng lớn đến thu ngân sách 29
2.6 Cơng tác hành tlịu thuế CTỚT, à ie creteseeerrenne sao se 29
3 Những vấn đề cồn tổn tai ¬— ‹
3.1 Đối tượng chiu thuế và ì khơng chịu thuế — ,
3.2 Giảm thuế XI GG.- con nesasnecenaeesssaas SEN Ểnnessasanssaee Biossans se c9) 3.3, Phướng pháp tính (HUẾ cc¿4s:⁄&«.& bị ‹c&t Š33 le -LÈ236/6: 5 5đ ca s&, 3Ĩ
3.4, Hố đơn ,chứng tỪ shoe ơ <
Đ Khu tr đầu vào theo một tỷ lệ ấn đình đối v VỚI si trường hợp khơng cĩ bed dun Gua aeQhcwle taesseesssanscesssoancdmbidensecsssvnns WbeessescersncescdBlencesecsrssasensen dd
3.6, Cap the Many Uae ce eee cette tenet teeter tty teen tee BS
CHƯƠNG II
NHUNG BIEN PHAP HOAN THIEN TRONG THOI GIAN TOI
L Tính cấp thiết và mục clích của việc hồn thiên thuế GTGT, +3
2, Cơ sở cúa các giải pháp hồn thiện luật thuế ŒTŒT 44 3 Các giải pháp: để hồn thiện thuế GTŒT" đỗ 3.1 Đối tượng chịu thuế và khơng chịu thuế COTŒT 45
3.2 Giảm thuê và thuế suât , ft
3;3gPhương: pháp tính thuế g3⁄ws ZXSHUy08 -ắc (S81 Fan leone, 49
11a Hố đớn ChỨi LÍ G2 ỆC ái — o. dt cecccses ceosc-đ co R để: cĩ CHế đề vino cCC 2Ì)
3.5 Khấu trừ đầu vào thco một Lý lệ in định "” _
KEO o0 0n .ốỀ.é
va han an ốc ^^
TÀI LIỆU THAM KHẢO
Trang 5
LỜI MỞ ĐẦU
Ngày I/1/1999 Luật thuế Giá trị gia tăng (GTGT) được áp dụng thống nhất rrên tồn lãnh thổ nước CHXHCN Việt Nam Luật thuế mới đã tác đơng nhiều mãt đến nền kinh tế, xã hội Thời gian đầu thực hiên chắc chắn phải gặp nhiều khĩ khăn và lại càng khĩ khăn hơn trong bối cảnh của nên kinh tế nước ta dang bi ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng tài chính tiễn tệ trong khu vực Bên cạnh những kết quả đã đạt được cịn tất nhiều khĩ khăn vướng mắc trong việc châp hành của các doanh nghiệp cùng như việc
hành thu của cơ quan thuế Đây là niơt Luật thuế đạt mức kỷ lúc về việc
sửa đối và bố sung, đồng thời cũng gây nhiều tranh cãi nhất trong quá tiìnÌ
thu'e hiể¡n
Với sự nhận thức của một hoc viên cao học đồng thời củng là một nhân
viên ngành thuế tác giả rất bức xúc trước những vấn đề mà Luật thuế
GTGT hiện nay đang đặt ra cho các nhì sẵn xuất kmh doanh và cho cơ
quan thuế nên đã chọn để tài: “NHỮNG BIẾN PIIÁP HỒN THIÊN
THUÊ GTGT TRONG THỜI GIAN TỚI"
Đề tài nhằm mục đích ngliên cứu những vấn dề cơ bản của thuế GTGT tham khảo tình hình áp dụng của một số nước và thể giới Tiên cỡ sở dĩ đánh giá và rút ra một số vấn.để cịn vướng mắc trong quá trình thực hiện Luât thuế GTGT ở Việt Nam và dề xuất một số giải phấp với mong muốn gĩp phần hồn thiện T.uật thuế GTGT trong thời gian tới
Inuận văn gồm 59 trang và phần phụ lục Ngồi phần mở đẩun và kết luân lưiận văn được kết cấu nh sau:
CHƯƠNGI: — CÁC VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUÊ GTGT
CHUONG IL TINH HINH THUC HIEN THUẾ GTGT TẠI VIỆT
NAM THỜI GIAN QUA
CHƯNG II: NHUNG BIEN PHAP HOAN THIEN THUR GTGT
Trang 6CHUONG I = CÁC VẤN ĐỂ CƠ BẢN VỀ THUR GTGT I Khái niêm
Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là một loại thuế giẩn thu được tính trên khoản
giá trị tđng thêm của hàng hĩa, địch vụ phát sinh trong quá trình từ sỉn xuất
lưu thơng đến tiêu dùng, Khoản thuế này do đối tượng tiêu dùng hàng hĩa
dich vu chau,
Giá trị gia tăng là phần giá trị mà người sẩn xuất kinh doanh tao thêm vào phân ngiyên Hệu hoặc hàng hĩa đân vào trước khi đem bẩn loại hàng hĩa dịch vụ mới Sự chênh lệch giữa giá trị đầu vào và giá trị của sản phẩm bắn
ra là phân giá trị gia tăng
2 Cơ chế vận hành của thuế (1G 'L
Như tên gọi thuế GTGT chỉ tính tiên giá i tang thém ctia hang bea diel vị Tại mỗi cơng đoạn sản xuất và lưu thơng Cuối cùng khi đến ty gi tiêu dũng rồng số thuế phát sinh ở rừng cơng đoạn sẽ bằng với số thục 1n)
theo gia ban sain phẩm, dịch vụ cho ngưỡi tiểu dùng cĩ 3 phương pháp xác định số thuế GTGŒT phải nộp
Phương pháp 1: Cộng thêm (Addition tnethod)
Phương pháp này tính thuế GTGT cho hương va Idi tite hi) mie) cap
Mức thuế tai mỗi cấp = thuế suất x (lương + lợi tức)
Nhược điểm của phương phấp cộng thêm là việc xác đỉnh lơi tức của
doanh nghiệp rất khĩ khăn, phải cần nhiều thơng số mới tính được số thuế phải trả
Phitoug phap 2: tre (Subtraction method) Mức thué GIGT dude tinh nh sau:
Trang 7` \\¿11
Trang 9t0) LV Ay? ụ đụ! ‹ sinh iw ioe le 911 tái cai Qua ii WW nÚ\ CAI ` ty pve t3 sy Wie hyn GÌ tan Ầ 00" bé \(Ø DI it TC wxn01! CUVEE ! \ nh) 40 kc (19 va aby Ae “Wyo UM ướt 3 3, Fhe (quit (14 yal 2 ayer Vb (lau toạnh 104 LÍ ¡ lam tàU và beet bai cac] X Liye | iat voc 111 LÝ it aie tÍ i) rà TIM ạt 1Ĩ 1ì! Í1 161 11111 ye ii lech tuý te! “oy we Licht tạ H iit 110 1 chu Iaunf '! i cha ạ\ , epee iy Mt bli) i yeti! Lit ii cul 1,1 (¡H1 tim i\ 1u l t1\\11 mal ™ yu Va iy Peel (sợ 1011 tại ĐH nợ VÀ yf need đan la sayy UP ihe f0 *Ì acess LCM
(u10 , il vay NUL
Ryan OMY be yu, Chat LEME (Ì t4 you) xây CÁ #%S pace tl địa liêu MU bith VIL tà tơn 1A! | vit MU, (101% ' ahi au vila Abe mah i Cue ci a(((a+ Í\ tiế 11⁄9 tì ti on ©+!* thi! t1 iy, TET a1 10A1 shite ce tin nát Í ith i 7 a bagi whe! ah iil ihat M1" it) phycal M 11\1C (711 ;\ EU A"N:: \ truíctH Í cao tc HC ail att oui itt Lavi an lÀI rh rw) (tụt! | hiya! it n0 cyl! C1 ivan | ụ shut Se tụ yw L1 tú Gi % tal 114 yuinl yc oath shiny CÁ 9 lì cắt tì ley VỀ #2 nạ», CỤ lué V 1š pha hep de dal hich qua tình te 4,4 4 ane bàng: Tyr) Ue +i oni tuc (¡1‹ { 1a pis điểt ‘yy Ab tre yy ct’ domi) yoru
kia £A 3N i rit sai
đồi của 0° spell 1ì vú 1 V it! pit jeu Te pnïu111 (run ‘ia whee tu 1Ở q1 | vot DO P van QUAU toi TẾ ì @M tì ith ity 1h yy dal i! c1 ` Lye to đoan) \ hye} la |
Rows lect cult
Wiel Liớ 1t Layali
Trang 10
tính khơng ốn định sẽ ảnh hưởng đến nguốn thu và các khodn tài trợ cho nhì cầu của chính phủ Do vậy luật thuế GTGT khơng ổn đính dé trở thành
một nguồn rủi to và gây ra tình trạng kém hiệu quả kính tế cho đất nước 3.3 Hiệu quả
Thuế ŒTŒT giống như thuế doanh rhu (ĐT) làm tầng giá hàng hĩa bằng cách cộng thêm vào giá gốc một tỷ lệ phần trăm của thuế Diều này tao ra một mức chênh: lệch giữa giá t mà người tiêu ding phai aa cho hang hoa
và chỉ phí nguỗn lực kinh tế dùng để sản xuất ra hàng hĩa đĩ Do vậy thê GTGŒT se tạo ra sự biến đạng trên thị trường và sự biến dạng đĩ ẩnh hưởng
đến hành ví người tiêu dùng va nha san xuất Những biến dạng thị trường do
thuế ŒG1G I' gây ra sẽ tao tổn thất về liệu quả kinh tế Mức độ tổn thất chú
yến phụ thuộc vào độ co dãn về giá của cầu và cung của những hàng hố
nằm trong các thì trường bị biến đạng và phí thuộc vào thuế suất Cung cầu
cé dé co dan gid càng cao thì phần tổn thất do thuế GTGT tao ra trên thị tường càng cao Các thuế suất cao cũng cĩ thể làm tốn thất cao hơn Mội luật thuế hiệu quả nếu phần tổn thất xã hội nhỏ Luật thuế GTGT thay thế
luật thuế: doanh thu cin phẩi cân nhắc đến yếu tế này, cụ thể là thuế suất
phù hợp dể đạt hiệu quả kính tế, 3.4, Cơng bằng
Đối tượng chịu thuế GTGT id phan giá t{ gia tăng do các doanh nghiệp
tạo ta trong mỗi giai đoạn của quá trình sẩn xuất, phân phối và tiêu thụ sản
phẩm Trong giá trị gia tăng lợi nhuận là một bộ phận quan trọng nếu chỉ phí càng lớn thì lợi nhuận đạt được càng ít Dơ đố doanh nghiệp hoạt dộng
kém hiệu quả điều kiên kinh doanh kém thuận lợi thì nộp thuế GTGT càng
ít và dường như thuế GTGT ưu đãi các doanh nghiệp này Nhưng trong thực tế doanh nghiệp nào cùng phấn dấu đat được lợi nhuận cao vì lời ích của bản thân doanh nghiệp đồng thời qua thuế GTGŒT cũng đáp ứng lợi ích của
Trang 11
Nhược điểm của phương pháp này là khĩ xác định chính xác lượng giá 1i đầu vào đã sử dụng cho từng loại sản phẩm và đầu ra trong trường hợp uy
thuế suất
Phương pháp 3: Bồi hồn (credit metltad)
Mức thuế GTGT được tính nữ sa:
Thuế GIGT = (thuế suất x giá trị đầu :a} - (thuế suất x giá trị đầu vào)
Phương pháp bêi hoần được áp dụng phổ biến hơn vì cĩ những ứu điểm : - Phương pháp bồi hồn gắn liền với hĩa dơn chứng từ vì vậy mang 001i
pháp luật cao hơn và đễ kiểm tra, kiểm sốt,
- Phương phấp này đơn giản hơn vì daanh nghiệp chỉ cần căn cứ vào hĩa đơn đầu vào đầu ra để kê khai và nộp thuế hàng tháng Cịn 2 phương phiip Kia phải dựa vào số sách kế toần nên phức tạp và khơng kịp thời
Ihuế ŒGŒ1' được tính theo phương pháp trừ và phương pháp bồi hồn phải tổ chức kiểm sốt được tồn bộ liên tục và chính xác tất cả các cơng đoạn của quá Irình vận động của hàng hĩa, dịch vụ Do đĩ để thuế GØTGŒ1
vân hành tơi cân cĩ các điều kiên sau:
- Hĩa đơn, chứng từ phải hợp lệ, đây đá và chính œíc: Để hình thành tồn bộ giá trí hàng hĩa, dịch vụ phải trải qua nhiều cơng đoạn sẩn xuất và lưu thơng, thuế GTGT dược tính trên giá trị tăng thêm của từng cơng doan Nếu áp dụng phương pháp 2 hay 3 khi tính thuế khâu sau cần phẩi cĩ hĩa den chứng từ của khâu trước - hĩa đơn đầu ra của khâu trước sẽ là hĩa đơn dầu vào của kiidu sau - Do đĩ hĩa đơn chứng từ hợp pháp là trở thành căn cứ
quan trọng nhất cho quá trình hành thú Bất kỳ sự thiếu sĩt hay sai lệch đều
làm nh hưởng đến tồn bộ quy trình tính thuế
- thuế (IŒGf phải đơn giản, rõ ràng và bạo qguải: Thuế GTƠT phải cĩ ít
thuế suất: hạn chế việc miễn hoặc giảm thuế để việc tính tốn dẻ dàng
khách quan: những quy định phải rõ ràng, dễ hiểu để cĩ thé phd cap cho
các đối rượng nệp thuế nhất là phải nhù hợp với tình hình kinh tế cia dat
nước phải bao quát cĩ tính đến những vướng mắc trong quá trình thực hiện
Trang 12
Muốn vây luật thuế GTGT khơng nền cĩ quá nhiều mục tiên ngồi việc lạo
ta nguồn thu ốn định cho ngân sách nhà nước, đẩy ninh sản xuất và dặc
biệt là khuyến khích xuất khẩu,
- Bộ máy quản ÍÝ thuế phải phù hợp với luật thuế? Bộ máy quần lý thuế phải đủ năng lực để rhực hiện những quy định trong luật thuế Các chính sách thuế hồn chỉnh thực hiên được để dàng hay khơng sẽ phụ thuộc vào khả năng thực hiện của bố máy quần lý thuế Khả năng của bộ mấy quản lý thuế là sự kêt hợp giữa trình độ của cần bộ thuế và cải cách hành chính
thuế, trọng tâm là cải cách hệ thống xử lý thơng tn bằng ví tỉnh Thơng tn
chính xác và kịp thời là một cơng cụ quan trọng cho việc quản lý thuế
- Trình dộ hạch tốn kể tốn và trình độ nhân thức của đổi tượng nộp
thuế: Trình độ hạch tốn phải đạt dược một mức độ cần thiết để quản lý hĩa đơn chứng từ theo yên cầu của quy trình quần lý thuế GTGT, muốn
vay guy mo san xuất, kinh đoanh phải khơng quá nhỏ, quá manh mún Trịnh
đồ nhận thức và tính ti giấc cao trong việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của cơng dân gĩp phân quan trọng cho việc vận hành TGTŒT diều này cịn pÏu
thuộc vào cơng tác tuyên tuyển, giáo dục vận động làm cho người dan ¥
thức dược neliĩa vụ của mình
3 Các nguyên tắc khi thiết kế thuế GTŒT-
3.1 Đơn giản,
Một luât thuế cần phải đơn #iẩn để người thọ thuế để đàng chấp hành và
nhà nước quản lý thuế hiệu quả Thuế ŒTGT đơn giản thường cĩ ít thuê suất tất ít trường hợp được miễn, giảm thuế và quy trình quân lý thuế don
giản, rõ ràng Một luật thuế phức tiịp sẽ làm chỉ phí chấp hành và chỉ phí
quan lý thuế rãi cao ,
3.2 On định
Tmật thuế cần phải ou định theo thời gian Những thay đơi thường xuyeii
Trang 13
4 sự cần thiết của việc áp dụn# thuế
GTGT đ Việt Nam
Việc ay dune due GTGT 4 Wier Nam
tone giải doan tien nay Ta mel yếu cầu cap tiết xuất phát từ 0W dich khác phúc nữ
án che eva ihe quan tÍt khĩng cot plits HỢP vay Mite
Heat privat nen cĩ che kinky te UM
trang Vet Nar, aliog thiacty thre lớú tuon£
t1 tanh hei oh (Ít xiíc
vir pide fe cẢi thiền tinh tũnh tu Te each
ali dap ứng cho 0H cfu vou
nay cane thang tong wide
4.1 Thee trans của nen Kinh tế Việt
nam và những YÊU cau midi (rods
quá trình hội nhập khu vực và quốc tỂ:
Sau lưới mudi ĐÂM dối tHỚI, qéu kín
VỆ Việt Nam đã đãi được whiny
hide en HO Mie ,e Tuy uhiet! qẻ tiếp tục
nhuảt triển, củ VỞI chin steel
hint tế oe) cita, Vier Nam phải dấu
Hỏi tp với kỈtu vực vú thế giới Toy
nhấp se fay pyre cĩ lo! phái triểu ki
1 cho đất nước thong quel viết 11C) căn các tàn |: tựu về khoa hoc KY quật
khoa học quản lý và gật là tranl
i see He HO của quốc fe Ren canh
de, Ho nén Kink te Việt Nam chan phd triết jum so var ce ue Mone Liiới
nến Hot Whap Khoue n{—nfn 10101112 lai ứng H121 tdi mui cịn là những thư
thách lớn
Sa 1900 Viel Nam đã bat đầu tức tuến
chướng trìn {đn đãi te 41
cĩ liệu lực c1 iif CÁC nước Đơng Nam
4 (CEPT) Thee toa thuật từ
(OG dé 2006 tế xuất nitpP khẩn ph
gia dau, chi cou 1 ( đến ***
mọi làng to thuế quan khúc phải thao đữ rồn
bộ fteo tiến t—nH 0A3: kinh
tế Việt Nati se BAP một số Kine khăn lổn
đác biết là đổi VỚI yard sich ule
m@äc 0Ý Hiếu tình thafe eM hĩi nhấp
sẽ [31M nưuơn VU gái cách giảm si
se chy glam (án vì với xử yc Hue
wii hoa tuân cau He ten tại Vat
ean Khi 0A canh tranh trên thị tưởng
the ici, Hous ha: he tống lye
xuất, 001” khẩu của nước tả ve pli geen
tối đa Vì VẬY Nhà tước pf0H CŨ
cay Men pup ho ud che tiến trol
(1Ý đệ duy tì sử mat triển kínH te
xã
tÄng IÏ\U 19:01 eich whore Mong qe cae
cong eu Ou chink, €ae elit sal be
ind va khuven Kinch ink 1@ pirat tiến
bite ben cái cách quan lý link! chính, tết Tp mỗi trường ĐAU ly cf
niet cho doanh nginep Font dị?
Trang 14
thuận lợi và hiệu quả, trong đĩ thuế là một cong cu quan trong, Cai cach lic
thơng thuế nhằm tao diéu kién tét nbat cho san xuat phat tuicn 4.2, Uu diém nổi bật của thuế Œ TŒ'T so với thuế doanh thu,
Thuế đoanh thu ta đời năm 1990, là một loại thuế nội địa đã phat lms được một số tác đụng như thơng nhất cách tính thuế giữa các thành phần
kinh tế ro ra sự bình đẳng trong nghĩa vụ nộp ngân sách và khai thác
nguồn thu trong nước để phát triển kinh tế, Nhưng với xu hướng hội nhập
Hiện nay thuế xuât nhập khẩu đana chuyển dần với Ipguyett tắc " thương
hượng ” theo cam kết và thơng lệ quốc tế Thuế nội địa sẻ được vận dung dé
tác động diều chỉnh nều kinh tế mơi cách thích ứng với tình hìnli kinh tế xả
hội của đất nước Do vậy vai trị của thuế doanh thu (rong giai đoan niới bốc lộ nhiều nhược di€n và khĩ cĩ thể phát huy hiệu quái một cách đầy đủ nhàr:
- Thuê thụ trừng lắp: Mọi giao dịch điện ra giữa các doanh ughiép déu
phaichiu thué và thuế doanh tu đánh trên tồn bộ doanh thú tiếu thị hàng hĩa dịch vụ Trong doani thu chiu thuế nay da bao gồm cả tiền thuế đán: ở
khâu trước 1o đĩ thuế đính trùng lắp thuế chống thuế làm cho gid ca san
phẩm cao hơn giấm khả nang canh tanh của hàng nột địa vì doanh nghi¢ p
luơn xert thuế doanh tu là một bộ phận của chỉ phí sản xuất kinh doanh 2 pile
- fhe donk thie chưa thực sit Ahayén khích vuất khẩu vì chỉ miễn thuế
cho hoat dong sẩn xuất xuất khẩu cịn hoat đơng kinh doanh xuất khẩu
khơng được miền Thêm vào đĩ, hàng hĩa xuất khẩu chỉ được miền thuế ở cơng đoạn sản xuât xuất khẩu, cịn các cơng đoạn trước đĩ đà nop thué chy khơng được khấu trừ Cho đến 20/06/1998 sau khi ban hành [,nật Thuế
GGT, BG Tài Chính mới cĩ Thơng Tư sé 83/1998/TT BỨC hugng chin tồn thué doanh thu chi cho nguvén vat liện và bán thành phẩm mua để sản xuât hàng xuất khẩu từ ngày 01/06/1998 cịn các loại nhiên liệu động lực
địch vụ vận tất vận khơng được kihiấn trữ
- QHúu lý phức tụi, kém liệu quá; Thuế doanh thủ cĩ nhiều thuế suất và
Trang 15
tl\u phức tạp chứa dưng nhiều yếu tố chủ quan Tạo điểu kiến cho thâm
nung và tiốn thuế
- lựo diễn kiện cho doanh nghiệp tránh thuế: Nếu một doanh nghiệp liền
kết các hoạt động của mình lại với nhau CỔ thể tránh thuế Ví dụ như doan
nghiệp tổ chức quản lý cả 3 cơng đoạn từ sản xuất, bán buơn cho đến bán lẻ tủ doanh nghiệp chỉ phải nộp (ane doanh tha & khau ban (lẽ tránh
nop thuế ở hai khâu sẵn xuất và bán buon Điều nầy ngồi VIEC làm giảm) nguồn
thu ngdu sich cou lam ảnh hưởng đến trình độ chuyên mơn hĩa của xa hội
Với những nhược điểm tiêu tiền thuế doanh tu khơng cịn phù Hợp với
fnh hình phát triển của đất nước khơng thể đấm bảo nguỗn thủ cho ngân
sách nhất là rong quá trình thực hiện Chương trình Wu dar thu€é quan co
hiệu lực chung giữa các nước Dong Nam A (CEPY) phai thao bo dan
hang rào thuế quan bao hé hang troug nước, lúc đĩ thuế nội địa phải đầm dưỡng
nguồn thu chủ yếu cho ngần sách
Xuất phát từ cở sở tính thuế GTGT là giá trị tăng thêm của làng hĩa
dich vu qua mdi cong doan sắn xuất kinh doanh và phương phất tính
†ltu
phổ biến là khẩu trừ, quế GTGT' cĩ những ưu điểm sau:
- Khắc phục được tình Irụn§ thụ thuế trùng lắt: Thuế được tính cho mơi
cơng doan khơng phai tinh trên tồn bộ doanh thu nen khơng cịn tình trang
thuế chồng thuế, khơng gây biến dạng trong nền kinh tế nếu khơug cĩ
nhiều trường hợp miền giảm
- HÌưtc sự khuyến khích đốt với xuất khấ„ Trong thực tế chưa cĩ một
loa!
uc gián thu nao cĩ thể cho phép hãng xuất khẩu hồu tồn được
Wien
thuế như thuế GIGT Với thuế xuất 0% hàng hĩa dịch vu xuất khẩn khơng
những khơng phải nộp thuế mà cịn được hồn trả tồn bộ thuế GLỚT
nằm
tronp, nguyên, nhiền vật liệu, điện HƯỚC cấu thành nên bàng hĩa
dịch vu xuất khẩu nà doanh nghiệp đã trả nước đĩ Điều này lầm cho doanh
nghiép san xuất kinh doanh hàng xuất khẩn cĩ được lợi nhuận cao hou de
khong phat nap thué lay tao điển kiên cho doanh nghiệp hạ giá ban,
ting
Trang 16
tính khơng ổn định sẽ anh hưởng đến nguồn thụ và các khoẩn tài trợ cho
ahu cau eta chink phi, Do vay fuat thuế GTGT khơng ổn định để trở thành: một nguỗn túi rõ và gầy tá tình trang kém hiệu quả kinh tế cho dat nude 3.3 Hiệu qua,
thuế G1GT giống như thuế doanh: thu (ĐT) làm răng giá hang hĩa bang
cách cơng thêm vào giá g6c mot ty fe phan trăm của thuế, Điều này t0 1í nốt mức chênh lệch giữa giá tị mã ngudi eu ding phải trả cho hàng hỏa và chí phí nguồn lực kinh tế dùng để sản xuất ra hàng hĩa đĩ Do vậy thuế ŒTG L se tạo ta sự biển đang trên thị mrường và sự biển dạng đĩ ảnh lướne đến hành ví người tiêu dùng và nhà sẵn xuất, Những biến đạng thị trường do (nuê €ŒTŒTT gay ta se lao tồn (liất vẻ hiệu quả kinh tế Mức độ tơn thất củ" yếu phú thuộc vào độ cĩ dân về giá của cầu và cung của những làng hố nằm (rons các thị trường bị biến đang và phú thuộc vào thuế suất Cung cầu cĩ độ cĩ đan git cang Cao thì phần tồn thất do thuế GTGF tao Tạ tiên tì trường càng cao Các hie sual cao cling CỔ he lain ton that cao hon Mol luâi thuê hiệu quả nếu phần tổn thất xà hội nhỏ Luật thuế GTGT thấy thể luật thuế doanh thú cẩn phải cân nhắc đến yếu tố này cu thể là thuế suất phi hep de dat neu qua Kinh te
3.4, Cơng hằng
Đối tương chịu thuế CTGT là phân giá trị gia tăng do các doanh nghiep tao ra đone mỗi giai đoạn của quá tình sản xuất phân phối và tiêu thụ sản ohani Long gia tị gia tăng lợi nhuận là mot bo phan quan trong, néu chi phí càng lớn thí lợi nhuận đạt được cing it, Do đĩ doanh nghiệp hoat đồng
kém hiểu quả điều kiện kinh doanh kém thuận lợi thì nộp thuế (ŒTFỚT càng và dưỡng như thuế GTỐT ưu đài các doanh nghiệp này Nhưng trong (hue
tế doanh nghiệp nào cúng phẩn dấu đạt dược lợi nhuận cao vì lại ích cua
bản thân doanh nghiệp dồng thời qua thuế GIŒT củng đáp ứng lợi ích của
Trang 17
4 Sự cần thiết của việc áp dụng thuế ŒT†G'F ở Việt Nam
Viếc áp dụng thuế GTGT ở V lệt Nam trong, giai đoạn Tien nay là mới vên cầu câp thiết xuất phát từ: mục đích khác phục những lan chế của thục doanh thu khỏug cịn phù hợp với thức tiên phát triên cơ chế Kink te thị trường ở Việt Nam nhưng thách thức lớu trong quá trình hơi nhập Khu vực và quốc tẻ, cải thiện tĩnh hình th ngân vác nim dap ứng cho thú cầu vốn IIdAv càng tăng trong nude,
4.1 Thực trạng của nền kinh tế Việt nam và những yêu cầu mới (rong
quá trình hơi nhập khu vực và quốc tế,
Sau hơn mười nám dối mới nên kinh tế Việt Nam đã đạt dược nhivng bước tiên bộ đáng kế Tuy nhiên để tiếp tục phát tiên, cùng với chính sách kinh tế mở cửa Việt Nam phải dẫn hội nhập với Khu vực xà thế giới, Hoi nhập sẽ tao nhiều cơ hột phẩt triển kinh tế cho đất nước thơng qua việc tiềp cân các thành nu về Khoa học Kỳ thuật, khoa học quản lý và nhất lầ trình thủ sử tế hộ của quốc tế, Bên canh đĩ do nền kính tê Việt Nami chân phát tiến hơn so với các nước trong khối nên hội nhập Khơng những 1nng lai những thuận lợi mà cơn là những qhứ thách lốn
Nain 1996 Viet Nam đã bắt đầu thực hiện chương tình Lđu đải thuế quan cĩ hiệu lực chung giửa các nude Dong Nam Á (CEPT) Theo thơa thuận Ut
1900 đến 2006 thuế xuất nhập khẩu phải giầm đần, chỉ cịn từ 0Œ đến §% mới hàng rao thuế quan khác phải thao đỡ tồn bộ Theo tiến trình này Kmhi
(@ Viel Nam se gap mot số khĩ khăn lớu đặc biệt là đối với ngần sách nhà nước như tien trình thực hiển hột nhấp sẽ làm nguồn tì ngắn sách viim và sở càng giam hơn vì với Xu hướng thưởng mai hĩa tgàn cầu Để tồn tiịi vú tăng khá nảng cạnh tranh trên thị tường thể giới tồn bé hé thang tine
xuất nhập khẩu của nước ta se phải piẩm tối đa VỊ vậy Nhà nước phải cĩ
các biện pháp hồ trợ cho tiến trình này để duy tì sự phát Wien kinh tế và tăng thị ngàn sách như: thơng qua các cơng cũ tài chính các chính sách ho
trở và khuyen Khích kinh tế phát tuếu hữu hiệu, cải cách quan lý hàn chính thiết lập mơi trường pháp lš cần thiết cho doanh nghiệp hoạt dịng
Trang 18
thuận lợi và hiệu quá trong đĩ thué IA mét cong cu quan Ong Cái cách hệ
thơng thuế nhềm tạo điều kiên tốt nhất cho sản xuất phẩt triển,
4.2 Ưu điểm nổi bật của thuế GŒTỚTE so với thuế doanh thu
Thuế doanh thú ra đời nằm 1999 là một loại thuế noi dia da phat hiy
được một số tác dụng như thống nhất cách tính thuế giữa các thành phần
kinh rế rạo ta sự Đình dang trong ugha vu nop ngan sach ya khai thac
nguồn thi wong nước để phát triển kinh tế Nhung với xu hướng hồi nhập
tiền nay thuế xuât nhập khẩu dang chuyển din vdi nguyen tíc ` thương
lượng ” tho cam kết và thơng lệ quốc t Ihuế nội địa sẽ dược vận dụng dễ
tác đơng điều chỉnh nền kinh tế mốt cách thích ứng với tình hình kinh tế xã
hỏi cũa dat nude, Do vậy vai trộ của thuế doanh thu trong giai doan mdi boc
to nhiéu nhược điểm và khĩ cĩ (he phat lny lieu quá mội cách day du nh
- Thuế thu tràng lấp: Mọi giao dịch điện ra giửa các doanh nghiệp đdếu
plait chi thuế và thuế đoanh thú đánh trên tồn bộ doauh thu tiêu thụ hing
hĩa địch vụ Trong doant thu chịu thuế này đã bao ơm cả tiên thuế đánh: Ở
khriu trước, Do đĩ thuê đánh trùng lấp thuế chồng thuế lầm cho giá ca san
phâm cao lợn giảm khả năng cạnh tranh của hàng nội địa vì doanh nghệ |)
luơn xem thuế doanh thú Tà một be phân của chí phí sản xuất kinh doanh
- thuê danh thụ chưa thực Sự thuyến khích vuất khẩu xì chỉ mién thuc
cho hoal déng san xuai xuất khẩu, cịn hoạt động kinh doanh xuất khâu
Khong dude nen Thém vao dé hang hĩa xuất khẩu chỉ dược miền JHILUẾC
cơng đoan sẩn xual xuất khẩu cịn các cơng đoạn trước đĩ đa nộp thuế Un
khỏng được khấu trừ Cho đến 20/06/1998 sau kÌu bạn hành Tuất Thue GTŒT Bồ Tài Chính mới cĩ Thơng ' số 83/I998/ƑT — BC hướng dan hồn thué doanh thu chi cho nguyen val tiện và bấn thành phẩm mua dể sản
xuất hàng xuất khẩu từ ngày 01/06/1995, cịn các loại nhiền liều động lục
dich vu van tai vẫn Khơng dược khấu trừ
- (Xem fy phức La}, kám hiện qHả Thuế doanh thu co nhiều thuế suất và
quy định quá nhiều trường hợp miền hoac giảm làm cho cong tác quần là
Trang 19
thú phức tp chứa dựng nhiều vếu tổ chủ quan tạo điểu Kiến cho thâm)
nnh và trỏn thuế
toa điềm kiện cÍ doanh nghiên trinh th: Nêu mdr doanh aghiep leu
ker cae hoat dong cua mink fai vor nbvat cĩ thể tránh thuê Ví dự alu doanh nghiệp tị chức quan ly cả 3 cơng đoạn từ sản xuất, Bản buan cho dén ban fel doanh nglnep chi phar nop thuc doanh thu @ khau ban fe tanh nop thue ở hái khâu sẵn xuất và bán buen Tiểu này ngồi việc làm giảm ngHð1 (hu ngàn sích cịn lam anh hưởng đến tănh độ chuyện mĩn hĩa của xã hội
Với những nhược diém new tren thuế đoanh thú Khơng cơn phù hợp với tình hình phím triển của đất nước khơng thẻ đấm Bao neuon thú cho ngàn sách, nhật là trong qua tình thực hiển Chitong tink Ci đạt thúc quan cĩ liệu hực chúng giữa các nước Đơng Nant A (CEPT) phai die be dai hàng Ho dane quan bao ho hang tong puede, lúc dú thuế nội địa pÌrn dam đường
nguồn thu chủ yeu cho ngắn sách
Xuất phát từ cơ sở tình thuê GIGT Va ais ui (ing thêm của hang hoa
dich vụ qua mơi cơng doan sau xual kinh doanh và phường pháp tính duc
pho bien Te kha too, ture GGT co nhvug vu digi sau:
- Nhắc nhục dược tình trụng IRM quế trừng lấp: Thuê dược th cho nic
cơng doan khơng phái nh trên toan bộ doan thu nền Khịng con Gah mane
thue chĩng thuế, khơng gay biển dụng 00g nea kinh tử nêu khong co
phiện uudng hop wien gis
[hức vự khuyến khích địt vớt XHớI khẩu: Trong thực tế chưa cĩ một loại thưế gián thị nào cĩ thẻ cho phe lùng xuất Khan hồn tồn được mich thuế như thuế GTGT- Với thuê xuất 0, hàng haa dich vụ xuUẤt Khaw khong những khong phải nộp thuê mã cơn dược hồn trả tồn bồ thuế GTG năm
trong ngu vềđn, nen VàI liẻu điện nước cầu thành nến hàng hĩa dịch
vít xuất khău mà doanh nghiệp đa tra trước do Điều này lâm cho doanh
nghiệp san xuất Kính doanh hang xuất khău cĩ đước lợi nhuận cao hơn do
khơng phi nộp thuế hay tạo điều Kiến cho doanh nging p lia gia bán, tăng
Trang 20
Nắằng cực hiệu qua quản Đ thuế, tĩnh tặng ngướn tÌẳ Dieu us thue su
dung Kin he thong thuế cĩ ít thuế suất và han che cae TUƯỜNg hap miei
giam, Bởi xì thúc nộp ở gia đoạn trước sẽ dược khảu trừ ở piai đoan sau oo
quan giản lý thục buốc phản kiếng tái tín loan nhưng gì đa bì và chưa Dị
danh thuế lại những giải đoạn Khác nhậu Nếu dùng nhiều tu suất vĩ
nhiệt trường hep unica, gia hhos long cong vied hicin tra esa tìng gap bồi quản lý thê trở nến phức lap, eli phi quan Is Lất lớn Két hiện qua
Kinh nghiệm app ding Wen the giới, số thủ từ thuế © IGT se ting cao hon
rất nhiều số với thuế doanh thú mãi nĩ thay thể và đg#uƯn tú thực sử tấn
khi chỉ phì hành thị pin hoặc khơng tăng
loo dren Kiện nâng cục TRÌNH dị hụch (oOdHý guaH fý ha dim Chưg tHỂ
Sử với thuế doanh thụ Cách tính thie GPO ở doanh nphiệp phức tập hơu
địi hỏi cưne tắc hạch tốn ké tốn và thống kể phái được nang cao de dải
ling ver can quan iy Ben einh dé hoa don chifng af gigi var tons yeu
trong vice vac dink so thug doanh aghiep phầi nộp nhiều ly đ chính diều
này làn doanh nghiệp quan (iin hen rong + Ge quan ly hoa den chung tu
Plot dây quá tin haven aan het Nếu nữ tước đây doan gle p
lở chức từ sản xuất đến tiểu thụ san phẩm của mình để am thuế doanh
thú, thí nạv thuế GTIGT khong phụ thuốc vào sử tị chức và phân chữa du
lý cúc cơng doan của chủ tình sản xuất kinh đoạnh vì dù làng hĩa dich vi
trải qua bao nhieu cong doan tt long sO shud phai nép cuug cht hang thie
suất nhân với giá mua cua ngudi heu dong Dieu mo thie day doanh
nghiep chuyền mĩn hĩa dé nang cao chất tượng hine hoa dich vu
Với những ưu điểm Kẻ trên, thúc CƯGT thu khơng trùng lấp, khuyen khich xuat khẩu khuyến khích đấu tự thúc đẩy chuyên mĩn hĩa, nàng co tình độ hạch tốn của doanh nghiệp dịng thời tăng nguồn thú cho ngân
Trang 21
§ Thuế GTŒT hiện hành ở Việt Nam &.| Đối tượng chịu thuế GTGT
Dối tương chịu thuế GIGT là hàng hĩa dịch vụ dùng cho sẵn xuất kính
doanh và tiêu dùng ở Việt Nam, trừ các đối tượng khơng chịu thuế dưới đây:
5.2, Đối tượng khơng chịu thuế
Đối tượng khơng chịu thuế GIGT ngồi 26 loại đã quy dinh Wrong Lat
bao gồm những hàng hĩa dich vụ cế những tiêu thức đăc trứng như: khĩ xác
dính thuế GƯGT: phục vụ cho nhú cầu cơng cộng: ưu dai hỗ trợ người tiểu dùng: hoại động cơng nghệ cần khuyến khích Sau một thời gtan thực hiện bổ sung thêm 6 loại hàng hĩa địch vụ khơng chịu thuế nâng tổng số lên 32 loại
5,3, Giá tính thuế
Giá tính thuế GTGT của hàng hoa dịch vụ được xác dinh nhĩ sa:
- Đối với hàng hĩa dịch vụ do cơ sd san xuất kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho các dối tượng khác lầ giá mua chưa cố thuế ŒTŒL
- Đối với hàng hĩa uhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuê nhập khân
Tùy theo từng loại hình sẵn xuất, kinh đoanh; từng loại hàng hĩt dich vu
giá tính thuế được xác dinh cu thé,
5.4 Thuế suất
Thuế GfŒT hiện cĩ 4 mức: 0% 5%, I0% 20% up dung thống nhất theo
loại làng hĩa địch vụ Khơng phan biét hang nhập khẩu hay sản xuất trong nước: khâu sẩn xuất hay kinh doanh thircug ngliép
- Thuế suất 0%: Áp đụng đối với hàng hoa xuất khẩu Hàng xuất khẩu
khơng phảu biệt hang sản xuất hay hàng gia cơng, xuất ra nước ngồi hay
xuất vào khu chế xuất,
Trang 22
Nhưng hàng hĩa, dịch vụ phục vụ cho nhưng nhụ cầu thiết vén của nhân
dân miỗt cách trực tiếp trên các Tinh vue nơng nghiệp, v LẺ giáo duc khoa
hoc,
Nhĩm lang hĩa chưa qua chế bien Tà guxên liều thiết yeu phục vụ cho sàn xuất cần khuyến khích: thực phaim Lưới song
- Thuê suất I0%: Ấp dung cho nhưng hàng lĩa địch vụ Khơng quy dịnh Ở
các mức thuế suất 0Œ 5% 20%:
- Thuê suất 20%: Áp dụng chủ yếu cho các hàng hĩa dịch Vũ cao cấp xi « hoặc cĩ mức sinh lời cao như: Kính doanh vàng bạc đá quý: khách sản du lịch, đn trồng xổ số kiến thiết
Qua qua trình thực hiện do quy định khâu trừ theo tý lệ án định nên xuất
tiền lịai thuê suất 3% và 5%
5.4 Phương pháp tính thuế:
Ở nước ta cĩ hai phường pháp tính thuế: phiiong phap Madu trữ fa phương
pin cơ bản và phương phấp tực tiếp là phương pháp bố sung, ditug che
những đơi tương theo quy dinh chưa thiíc hiện đây dụ chế độ số sách lúa
đơn, cluửng từ
Phương pháp khấu trừ hay phương pháp hồi hồn (invuolee or credil
method)
La phường pháp được ap dụng phỏ biển tiên thế oiới đối tưỢng áp dung
là các đơn vị tổ chức kính đoanh thực hiện đây dử các điều kiện về Kế toần
hĩi đơn chứng từ để lầm căn cứ tính hue
S6 hue GIGT phai nop = Số hue GPG dana — $6 thué GGT dau yao
Trang de:
Thue GGT dau ra = Giá tính (hue cua hang hoa dich vụ ban ta x (uc
sural
- Cơ sở kinh đoanh thuộc đối tượng tính tuế tlico phượng phí Khẩu uH, khí bản hàng hĩa dịch vụ phát tính và thụ thuế ŒTEGT của hing hea dich vụ
Trang 23bán tị Khi lấp hĩa đơn bấu hàng hĩa dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải shí rõ giá bấn cha cĩ thuế, thuế 1€ và piá thanh tốn
- Thuê ŒTGŒT đầu vào bằng tổng số thuế GTGT đã thanh tốn được pÌ trên hĩa đơn GTGT mua hàng hĩa địch vụ hoặc chứng từ nộp rhuế TGGT hàng hĩa nhập khẩu Thmê ŒFGT đầu vao được khấu trừ từng thang co phần bổ chờ các loại hang hĩa, dịch vụ chịu thuế và Khơng chịu tuiế TT
Co sd Kinh doanh mua vất tự, limmg hĩa Khơng cĩ hĩa dơn chứng tù hộc cĩ hĩa đơn, chứng từ những khơng phải là hĩa dựn thuế GEƑGT hoặc hod đơn GTGT nhưữnh khơng #hí tiêệng số thuế TT ngồi giá bán, thì khỏng được khẩu trừ thuê đâu vào trừ các trường hợp Riật cho khâu trừ theo
tý lệ ấn dính
Phương pháp trực tiếp
[.à phương pháp áp dung cho các tơ chức cá nhần sẵn xuất Kinh doanh là
người Việt Nam hay tơ chức, cá nhn nước ngồi kinh doanh ở Việt Nam
khơng theo Luật Đầu tư nước ngồi chưa thực hiển đây đủ các điểu kiến về kề toan hĩa đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp Khấu
trun thue
SO thué G1GT GTŒTT cửa hàng hĩa Thuế suất thuế TỐT của
Phái nộp : dịch vụ ehaw thie x hany haa dieh vu ue `
GTGT cua Giá tlrúnHh tốn của Giá thanh tốn của
[Inng hỏa = hang bea dich vu hàng hĩa dịch vụ mua
dich vu bana (tl) vào tương ứng, (2)
(1) Gaia thank tốn của hãng hĩa địch vụ bau ra là gi bán thute te ben
mua phải thanh tốn cho bền bán, bao pơm cả thuế TT và các khoản phú thu phi thu them ma ben mua phai tra,
(2) Gia thanh toan của hàng hĩa dịch vụ Túi vào tường ứng được xác
ˆ % ‘4 2 ` ` - 1 a
đính bằng aia ta hang héa dich vu uma vao (gia mua bao gom ea thue
Trang 24
ŒTŒUD mà cơ sở sản xuất kính doanh đã dùng vào sẵn xuất kinh doanh hang hoa dich vu chiu thué GTGT ban ta
Phugne phap xde dinh GEGT lim cin ev tinh thué GLGT phai ndp doi với từng cơ sở kinh doanh như sau
- Đơi với cơ sở kinh doanh đã thức hiển đây dữ việc mua bấn hàng hĩa,
dịch vụ cĩ hĩa đơn chứng từ, phí clejn số sách kế tốn tlì CTGÍ được xác dịnh cắn cử vào giá mua giá ban phí trên chứng từ,
- Đối với cơ sở Kinh doanh đa thực liên day du viée mua ban hàng hĩa
dịch vụ xác đính đúng doanh thủ bán hàng hĩa địch vụ những khơng cĩ du hod dun mua hang hoa, dich vu th GIG) dude xac định bằng doanh thú nhấn fv lệ G1ŒT tính trên doanh thu
Đơi với cá nhân thỏ) kinh doanh chứa thife hiện hoọác thực liện chứa đấy dụ họa đơn mua bần hàng hĩa địch vụ thì cơ quan tế can cứ vào tình lình kinh doanh cửa từng hộ ân đính mức doanh (lu tính thuế: ŒLCTT được xúc định bằng đoanh rhú ấn định nhân với lệ CfG P tính trên doanh thụ
Life chất của phương pháp tính thuế này là Khoản một ty lệ CTỚT trên
doanh số lay khốn cá doanh thú bán lang dể tính thuế: 5.6 Hou don ching Gi mua ban hang hoa, dich vu
[lúa dơi chứng 1È là cấn cứ quan (tong dé tinh thué GGT Ca sé san xuảt kinh doanh phải túc hiển đây đủ việc mua bản cĩ hĩa dơn chứng từ theo gus dinh cua Tuuật như sau:
- Moi hoat dong numa ban hàng hĩa địch vụ phải cĩ hĩa đơn chứng lừ, - Mọi đối tượng nộp thuế đều phải sử dụng hĩa don thong nhát do Bộ Tài Chinh phát hành trường hợp đơn vị muốn sử đựng hĩa đơn đc thù phát cĩ
ý kiến cua của Tổng Cục Thuế,
- Cĩ hai loa hĩa đơn chính: hĩa đơn GTCŒU dùng cho doanh: nghiệp tính
thuế theo phương pháp; Khẩu trừ và hĩa bấn hàng dùng cho các dối tưởng
Trang 25
- Cơ sở kinh doanh nhải thực hiện việc quản lý sử dụng hĩa dơn chứng từ thco quy định của Bộ Tài Chính
5.7 Đăng ký, kê khai và nộp thuế
Đăng ký
Các cơ sở kinh doanh kể cả các chí nhánh cửa hàng trực thuộc cơ sở
kinh doanh chính phải đăng Ký nộp thuế với Cục Thuế (hoặc Chi Cục Thuế)
theo mẫu và hướng dân của cơ quan thuế,
[ối với cơ sở mới thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế chậm nhất là 10 ngày kể lừ ngày cơ sở được cấp giây chứng nhậu đăng Ký kinh doanh Trường hợp cĩ thay đổi ngành nghề kinh đoanh, sp nhập giải thể, phá sản
hợp nhất, chữa tách phải đăng ký bổ sung chậm nhất là 5 ngày trước Khi
cĩ sư tlay đơi đố
Cơ sở sản xuất kinh doanh đ một địa phương những cĩ trú sở văn phịng cửa hàng cl nhánh làm thủ tục bán hàng ở mơi địa phương khắc thì từng ăn phịng cửa hàng cli nhánh — phải đãng ký nộp thuế với cơ quan thuế địa phương nơi cĩ (tụ sở văn phịng, cửa hàng,
Kê khi thuế
Thuế GTGT được kê khai trong vịng LƠ ngày đầu của tháng sau Tiường hợp khơng phát sinh thuế vẫn phải kề khai và nộp fỡ KH cho cơ quan thuê
Cơ sở kinh đoanli chíu trích nhiềm về số liệu Kể khái của đơn vị mình Việc kê khai thuế GTGT hàng nhâp khẩu được thực hiện cùng lúc với việc kế
Klzd thuế nhập khẩu với co quan Hat Quan
Cơ sở kinh doanh buơn chuyến kẻ khai và nộp thuế theo từng chuyến hàng với cơ quan thế nơi múa hàng trước khi vận chuyển hàng đi
.Vập thuế
Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGLE theo thơng báo nộp thuê của ed quan
thuế, Thời hạn nộp thuế chậm nhất khơng quá ngày 25 của tháng tiếp thcoư Đối với cơ sở cĩ số thuế nộp hàng tháng lớn thì thực liên tam nộp số thuế
phát sinh trong tlríng theo định kỳ TƠ ngày hoặc l5 ngày một lần Thuế
Trang 26
GTGT cửa hàng nhập khẩu cĩ thời liạn nộp cùng với thời hạn nộp thuế nhập
khâu
Trong một kỳ tính thuế, nếu cơ sở kính doanh cĩ số thuế nộp thừa kỳ
trước, được trừ vào số thuế phẩi nộp của kỳ tiếp theo, néu ky Gude udp
thiếu thì phải nộp đủ số cịn thiếu Cơ sở kinh doanh tinh thué GTGT theo phương pháp khấu trừ nếu trong kỳ tính thuế cĩ số thuế đầu vào được khẩu trừ lớn hơn số thuế phải nộp đẫu ra thì được khẩu trừ số thuế lớn hơn đĩ vào kỳ tính rhuế tiếp theo
Thuế ŒTGŒT nộp vào ngân sách bằng dồng Việt Nam
§.8 Hồn thuế
Cơ sở kinh doanh thuộc dối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ được xét hồn thuế nếu số thuế đầu vào lớn hơi số thuê đầu ra 3 thắng liên tục
Ngồi ra khi doanh nghiệp clia tách giải thể sáp nhập, hợp nhất phá
sản nếu cĩ số thuế quyết tốn nộp thừa sẽ được hồn Doanh nghiệp xuất
khẩu với giá trị lớn cĩ thé hoan ting thiug hay theo từng chuyén hang
5.9 Ấn định thuế
Viếc ân định thuế được thực hiện trong các trường hợp:
- Cơ sở kinh đoanh: khơng thực hiện hoặc thực hiện khơng đúng chế độ kế
roan hoa don cling tr
- Cơ sở khơng kê khai, hoặc quá thời hạn quy định nộp tờ khai đã được thơng báo nhưng vân khơng thực luện đúng hoặc nộp tờ Khi thué nhung ké
khai khơng đúng các căn cứ để xác định số thuế GTT - Kinh đoanlh khơng đăng ký Kinh doanh bi phat hiện,
Cơ quan thuế căn cứ vào tài liệu điểu tra về nnh hình hoạt động kính
Trang 27quyền khiếu nại lên cấp trên Trong khi chờ xử lý vẫn phái chấp hành nộp thuế (eo mức đã ấn đínÌ 6 Thuế @'FŒT ở một số nước và những kinh nghiệm cĩ thể áp dụng ở Việt Nam
6.1 Thuế GTGŒT ở Thái Lan
Giống như thuế doanh tu của Việt tịnh, thuế doanh nghiệp Thái Lan sau
một thời gian đài ấp dụng cũng bộc lộ nhiều nhược d iém trổ thành vật cần trang quá trình thực thí chính sách phát triển kinh tế, xã hội Do đĩ tháng
I/1992, Thái Lan trổ thành nước thứ 40 trên thế giới áp dụng thuế GTGT
Dối tượng nộp thuế là những doanh nghiệp sẩn xuất kinh doanh thường
xuyên trên lãnh thổ Thái Lan, cĩ doanh thu cả nắm trên 600000 Bài (khoảng 250 triệu VNĐ) Các doanh nghiệp chỉ thực hiện một việc Kinh doanh cụ thể nào đĩ tai Thái lan thì khơng coi là hoạt động thường xuyên và khơng áp dụng thuế GIGT Các doanh nghiệp cĩ doanh thu từ trên 600 000 Bạt cho đến L.2 triệu Bạt (khoảng từ 250 triệu đến 500 triệu VND) một năm dược quyền la con một trong lưu hình thức nộp thuế: thuế €'fGT
hay thuế doanh nghiệp nếu chọn thuế doanh nghiệp thì thuế suất là 1,5%
tính trên tồn bộ doanh thu va khéug được khất trừ đầu vào,
Đối tương khơng nộp thuế OTGT là các ngân làng tương mại cơng ty tui chính cơng ty bao hiểm, cơng ty buơn bán bất động sản cơng ty xuất nhập khẩn và đoanh nghiệp san xuất các mặt hàng chịu thuế tiên thị đặc biẾ 4,
thuế suất 0% áp đụng cho hàng hĩa dịch vụ xuất khẩu khơng phải nội
thuế đầu ra và cơ quan thuế sẽ hồn lai Huệ GTŒT mà hàng hĩa đĩ đã nộp
qua các giai đoạn sản xuât, Kinji doanh tude do,
Chué sudt chung la 7% trén tri gia gia Ging,
Cac hang héa sau day khéng phai chiu thué GTGT: néng san thực phẩm phân bĩn, bột cá và thức ăn gia súc thuốc chữa bệnh và các sẵn phẩm hĩa chất dùng cho trồng trọt cho chăn nuơi báo chí sách giáo khoa
Trang 28
Cong thife tinh thué GGT:
Thuế GTGT = thné suat x (ui gid đầu ra trị giá dầu vào)
Tiường hợp thuế đầu ra nhé hen thué dau vao thì doanh nghiệp được
hồn thuế Cĩ hai phương pháp hồn: hồn ngay cho người nộp thuế hay trừ
vào tháng sau
Trị giá tính thuế GTGŒT đối với hàng sản xuất trong nước là giá bán hàng
tlfc tế hay giá cung ứng địch vụ thể liện bằng chứng từ lợp pháp Đối với hãng nhập khan lA gid CỊT cơng thuế nhập khẩu và các chỉ phí khác (ví dụ phí hải quan phí lưu kho lưu bái) Trong trường hợp giá nhập khẩu thể hiện
trên chứng từ (từ nước ngồi quá thấp) hải quan cĩ quyền ấu định lại giá
cho phù hợp thực tế trên nguyên tắc giá thơng thường hay giá nhập phổ biến
của những niặt hàng tượng tự
Vụ Thu thuộc Bộ Tài Chính chịu trách nhiệm quản lý, chỉ đạo thực liện
thué GIGT
Ở Thái Lan cho đến nay sau hơn 8 nam thực hiên thuế GIGT vấn dé
quản lý vân đáng quan tâm, Tuy hệ thống máy tính: được sử dụng rộng tài
và hệ thống chứng từ khá nề nếp, nhưng vẫn khĩ tránh khỏi sơ hở để bị lợi dụng trốn thuế bởi khả năng ví tính hốa cùng như trình độ quan lý chưa phù
hợp với tình hình phát triển kinh tế của đối tượng nộp thuế
Đối tượng nệp rhuế phải kê khai thuế trước ngày l5 của thắng sau Sau
khi thơng qua cơng tác kiểm tốn, mức thuế GTGT sẽ được thơng báo đến đối tượng, nộp thuế hạn rữ 7 đến 10 ngay
Hầu hết các đối tượng nộp thuế ở Thái Lan đều nhân thây cách đánh
thué GTGT ti hop ly và dam bảo quyền lợi chơ bản thân họ, đồng thời cũng là động lưc khiến họ tích cực đáp ứng các điều kiện để được nộp thuế GTGT thay clo thuế doanh nghiệp
Một số thận xét rút ra qua ấp dụng thuế GIỚT ở Thái Lan:
- Sự mạnh đạn áp dụng thuế GIGT ở Thái Lân dù rằng kết quả thụ trong cơ cấu chung cịn thấp chỉ chiếm 14.8% trong tổng sơ thu ngần sách, nhưng
Trang 29
theo khang định cửa cơ quan thuế Thấi Lan thì tỷ trọng này chắc chắn sẽ tăng lên Trước hết vì lợi ích kinh tế đại đa số doanh nghiệp đều ủng hộ va
nong muơn đấp ứng các điều kiện dé được ấp dụng thuế GTGT
- Việc chuyển từ liệ thống thuế doanh nghiệp sang thuê GTGT phải qua bước đơn giẩn hố về thuế suất thuế GTGŒT
- 1ổ chức thực hiện cân cĩ bước đi cụt thể, khơng lầm trần lăn khơng bất buộc trong thời gian đâu cân duy trì hai hệ thống thuế doanh: nghiệp va
thuế ŒTGŒT Việc quy định quy mơ doanh nghiệp khơng cĩ nghĩa là mọi đổi tượng đạt doanh số đĩ dếu phải thực hiền thuế GTGT mà nhà nước để cho ho lua chon Vi Idi ich kinh tế lọ sé đăng ký nộp thuế ŒTŒL và như vậy
bất buộc ho phải thực hiện dầy đủ các diều kiện quy định cho việc nộp thuế
GTGT
6.2 Thué GUGT 6 Thuy Điển
Thuế GTGT dược íp dụng ở Thụy Điển từ 1/01/1960, với thuế suất 4%
đánh vào miột số hàng hố, dịch vụ Ngày 1/01/1969 thuế suất được nâng lên IO% trước năm 1991 tế suất 23.4% từ 1/01/1991 thuế suất là 25%, đến 1/01/1992 cĩ liai thuế suất 18% và 25%: thuế suất 1B áp dụng cho các
ngành hàng: khách sạn nhà hàng thực phẩm vận tải, giao thơng cơng cơng: Thuế suất 25% ấp dụng cho các ngành hàng và dịch vụ khác
Thụy Điển quy định miễn thuế cho 29 ngành hàng và dịch vị như: giáo
đục coi trẻ địch vụ ngân hàng tài chính, bảo hiểm hội họa, mỹ thuật, điều
khác lưu trữ bảo ting tem thu sach bio, tap chi, qua tặng địch vị, tang lê, Điíc sĩ nha khoai ., Thuế suất 252 áp dụng cho các mặt hàng cồn lại
Trang 30Ilầng hĩa địch vụ riển đừng trong nội bộ các cơ sở sản xuất kính doanh củng pliii chịu thuế GTGT giả tính thuế là giá thị trường cửa sẩn phẩm cùng lo
Năm I99[ số thu thuế GTGT là 131 tỷ SEKE chiếm khoảng I5% lổng số
thu ngần sách nhà nước
Việc thối trả thuế TT trong moi trường hợp được thực hiện nhàn
chĩng, chính xác và khơng bị phiền hà do cĩ hệ thống máy tính rất hồn
hảo và cơng tác tổ chức quản lý chặt chẽ lính hoại Khi nhân được tờ khai
xin thối trả thuế, cơ quan thuế tiến hành kiểm tra tờ khai hĩa đơn mua
hàng hĩa đơn bán hàng đối chiếu với số thuế GIGT đã nộp kho bạc san đĩ ta quyết định và làm thủ tịc thối trả thuế qua bưu điện, Riêng đốt với ca uhan mua hang héa mang ra nước ngồi tiêu dùng (xuất khẩu phí mậu dịch) Thụy Diển sử dụng cơng ty Dịch Vụ Thối Trả Thuế GTGT Người mua hàng cĩ hĩa đơn khí mang qua cửa khẩu sẽ được thối trả lai số thuế GIG đã nộp ở Thụy Điển
Các tê chức cá nhân cĩ sản xuất kinh doanh các mặt hàng dịch vụ chịu =
thuế G TT đếu cĩ trích nhiệm kê Khai với cơ quan thuế not kink doanh nhir sau: những cơ sở cĩ doanh (thu đưới 200.000 SEK năm tì kẻ khai thuê GTGT trong cùng mơi tờ khai thuế thú nhập: những cơ sở cố doanh tỉhìu từ 200 000 SI:K năm! lở lên thì sử dụng tờ khai riêng về thuê TT Việc kề
khai thuế GTGT dược thực hiện 2 tháng một lần Những cơ sở muốn hồn
thuế nhanh cĩ thể kê khai thuế hàng tháng Thời gian gởi tờ khai đến cơ quan thué cham nhất là ngày 5 của tháng sau Quá ngày quy định mà cơ sở khơng nộp tờ khái sẽ bị phạt: châm long 15 ngay bi phạt 2% tiên số thuế phải nộp trền 1S ngay bi phat 6% trên số tluuế phải nộp mức phát thấp nhất li SO SEK cho 1 lần phạt Nếu chậm nộp 3 miần trở lên, cơ quan thuế se chuyển quai cơ quan cưỡng chế thuế,
Thuê GƯŒT hồn tộnm thú theo kế khai khơng thị khốn
Trang 31
Một số nhận xét rút ra qua ấp dụng thuế GTŒT ở Thụy Điển
- Thuê GTGT áp dụng ở Thụy Điển trong một thời gian đài nên bộ mầẩy
quản lý thuế đã tương đối hồn chỉnh, thuế suất đơn giản chỉ cĩ hai thuế
suất I8% và 25% ý thức chấp hành luật pháp của người dân Thụy Diển cao, đối tượng áp dụng thuế ŒTTU tồn điện hành thu thuận lơi
- Điều kiện để áp dụng thuế GTGT là phải cĩ số sách kế tốn, hố đơn
dây đủ trung thực và chính xác
0.3 Những kinh nghiệm cĩ thể áp dụng vào Việt nam,
Thuế GTGT được áp dung đầu tiên ở Pháp ngày 1/07/19954 và đã nhanh
chớng được triển klún rộng rãi ở nhiều nước Tính đến năm 998 đã cĩ trên
I00 quốc gia áp: dụng thuế ŒTGT bao gồm các nước phát triển và các nước đang phát triển Cộng Đồng Châu Âu (I+C) coi việc áp dụng thuế GTGT' là mot yéu cầu bắt buộc đối với quốc gia nào muốn gia nhập EC Da số các trường lựp áp dung số thu từ thuế GTGT tăng cao hơn rất nhiều so với hệ tơng thuế gián thú nà nĩ thay thể, Puy vây, thuế TT đang gấp phản ứng ở một số nước như : Mỹ Canada Úc với lý đo thuế GTGT khỏng thu
tleo lũy tiền nền khơng bảo đẩm được sự đơng viên, đĩng gĩp cơng bằng
hợp lý giừa các tầng lớp dân cư Bên cạnh đĩ một số nước cho tăng bộ mấy
quản lý thuế phải được tăng cường khi Ap dụng thuế GTGT Phải tính tốn
kỳ lưỡng cân nhắc lợi hại giữa phần thu dude va phan chỉ ra của ngân sách clo bộ máy quần lý thuế, lừ việc uginén cứu thuế GTƠI của mơi số nước
rút ta những kính nghiệt cĩ thể ứng dụng vào tình hình Việt nan là :
- Đa số các trường lợp áp dụng số thu từ thuế G1 ngày càng tăng cao ign rất nhiều so với hệ thơng thuế giẩn thu mầ nĩ thay thể, Điều này rất hap dan dối với các quốc gia đang muốn cải thiện việc quản lý thuế gián thu cda mink Trong gi đoạn đầu thuế suất tương đối thấp và dần được
nang lên sau miột thời gian ấp dụng
- Đơn eiin hĩa thuế suất và hạn chế miễn giảm là một xu hướng mà các
nước áp dung thế GTGŒT đang thuc hiện vì chỉ phí quần lý để điều hành một
Trang 32
lệ thống thuế GTGT lớn hơn nhiều so với chỉ phí quản lý hệ thơng thuê gián thu củ, Chi phí này càng lớn khi cĩ nhiều thuế suất và nhiều trường hợp miền giảm thuế Bởi vì miễn piẩm thuế sẽ làm tăng số thuế suất ấp dụng và vì số thuế nộp ở một cơng đoạn sẻ được chuyển sang cơng đoạn sau Bản thân đoanh nghiệp và cơ quan quần lý thuế buộc phải tăng khơi lưỡng cơng việc tính tốn
- Hệ thơng thuế GTGŒT địi hỏi phải thiết kế một hệ thống quản lý hành chính hồn tồn mới Những hiểu biết về lệ thống thuế doanh thu sé rat liừu dụng khi điều hành thuế giá trị gia tăng nhưng phải cĩ sự đào tạo lại các cán bơ thuế Đồng thời phai to diều kiện để áp dụng vì tính hĩa Vi
tính lĩa dơn chứng từ và phương pháp tính thuế GTGŒT khẩu trừ là những đặc điểm hỗ trợ nâng cao khả năng phát hiện những trường hợp trốn lậu
thuê, lầm người thọ thuế nghiêm chính chấp hành chính sách thuế
- Phần lớn các nước đều miễn thuế cho hàng thực phẩm đặc biệt là các loai rực phẩm thiết yếu cĩ tính chất quan trọng đối với các gia dinh cé thu
nhập thấp
- Miền thuế GTGT cho các dịch vụ tài chính vì khĩ cĩ thể xác đỉnh được
giá IIị gia tăng được tạo ra cho tơi địch vụ của các tổ chức tài chính Thuế
GTGT chỉ thu dược cửa các dịch vụ tài chính khi bán lể cho các hd eta
đình mọi hình thức sử dụng địch vụ tài chính của các doanh: ngIhiệp sẽ được
khẩu trừ JJo vậy việc mở rộng thuế GTGT cho các loai hình địch vụ tài chính khơng làm tăng đáng kể nguồn thu ngân sách Bên cạnh đĩ các dịch vụ tài chính được miễn thuế nhưng vẫn phải trả thuế GTŒT cho mọi khoản đầu vào và khơng được khấu trừ Nếu thực hiên thu rhuế ŒG 'TŒT đổi với dich
vụ Tài chính sẽ làm tầng chỉ phí vay vốn đơi với khu vực tư nhân điều này
cĩ ý ngln kinh tế nhãt định
- Để đơn giản hĩa việc quản lý thuế GTGT các nước thường áp dụng biện pháp lựa chọn ngưỡng chịu thuế, những mức để ra ở các nước khác biệt nhau khá lớn Lợi ích cửa viếc quy đính ngưỡng thu thuế là loại bổ ngay những dối tượng khĩ thu thuế GTG1, phan lớn là các nơng dân và hộ buơn
Trang 33
bán nhỏ Việc quy định ngường thú thuế cùng tạo ta một số vấn để nhất định Cĩ trường hợp khai man hay tách nhỏ doanh nghiệp để được ở dưới ngương, Ngược lại những doanh nghiệp nhỏ thường xuyên cùng cấn hàng
cho nhitng doanh nghiệp lớn nộp rhuế G TT là những doanh nghiệp muyến ở
trên ngương Đề hạn cliế tình (rạng này một số quốc gia áp dụng một loại rrế đoanlt thu gộp cho các doanh nghiệp nhỏ loại thuế đĩ được tính tốn để khuyến khích các đoanh nghiệp nhỏ chuyển sang chế độ thuế GIG'l Qua nghiên cứu, các chuyên gia thuê cho rằng nên quy định ngưỡng cao hơn là ngưỡng thấp Nguồn nhân lực về hành chính cân cĩ để quấn lý các đối
tượng nhỏ cĩ thể được sử dụng hiệu quả hơn khi tập trung vào các đối tượng nộp thuế vừa và lớn Nhiều doanh nghiệp nhỏ được miền trừ khỏi hệ thống
Trang 34
CHUONG II
TINH HINH THUC BEEN THUÊ ŒTŒT TẠI VIỆT NAM THỜI
l Những thuận lợi và những khĩ khăn khi áp dụng thuế GTŒGT ở Việt Nam,
Để việc thực hiền luât thuế GTGŒT đạt hiện quả, cần nhận định đúng những thuận lợi cĩ thể hỗ trợ cũng như những khĩ khăn cĩ thé gay can trở quá trình thực liện trên cơ sở đĩ cĩ những biện pháp rhích hợp
I.1 Những thuận lợi
Sau I0 năm đổi mới nền kinh tế Việt Nam đã cĩ những thành tựu nhất
định mức tăng trưởng GDP làng năm tương đổi cao số với khu vực Kim ngạch xuất khẩu lăng qua các năm nguồn vến đầu tư huy động trong và npồi nước tăng đáng kể cơ chế kính tế thị trường đang thiết lập và cúng cố theo định hướng kinh tế Xã Hội Chủ Nghĩa đời sống nhân đân được nâng
cao chế đồ chính trí ổn định
- Tuy luật Thuế Đoanli Thu cĩ nhiều nhược điểm khơng cịn phù liợp với tình hình mới nhưng qua việc thực hiện các doanh nghiệp đã hình thành và củng cố 1ổ chức bộ máy hạch tốn kế tốn, quan tầm đến hĩa đơn chứng từ ng dung những phần mềm vi tính vào cơng tác kế tốn thống kẽ để tăng đồ chính xác và kịp thời Đĩ là tiền để quan trọng để thực hiện thuế GTIGT
- Chúng ta cĩ nhiều kinh nghiệm thực hiên thuế GTGT của nhiều nước trên thế giới, nhất là các nước trong khu vực để tham khảo ngliên cứu và
Trang 35
1.2 Những khĩ khăn
Nhừng khĩ khăn vốn cĩ do dặc thù nên kinh tế Việt Nam va nhifng khé
khăn phát sinh do hồn cảnh khách quan ngồi dự kiến:
Thuế GTGT thưc hiến trên cơ sở lĩt đơn chứng từ Việt Nam là một nước cĩ một nền kinh tế nơng nghiệp và sản xuất nhổ cịn phổ biến lao
đồng của họ mang tính gia đình nhưng lại là yêu tế đầu vào của các doanh
nghiệp lớn Điều này cho thấy những đối tượng cĩ đầy đủ về hĩa don
chứng từ đầu vào theo yêu câu của thuế GỐTGT sẽ tất han chế
` la
- Trinh dé din trí ở nước ta chưa cao chưa ý thức tự giác về nghĩa vụ tuế dời hỏi bên cạnh cơng tác tuyên truyền hướng đẫn cần phải cĩ các hình thức chế tài để bảo đầm việc triển khai cĩ hiệu quả
- Thĩi quen thanh tốn khơng qua ngân hàng là một trở ngại tất lớn cho cơng tác đối chiếu, xác mỉnh phục vụ cho cơng tác kiểm tra hồn thuế và
khấu trừ thuê
- Khủng hoảng tài chính tiển tệ khu vực là một trở ngại lớn cho việc thic hiện thuế GTGT ở Việt Nam Tuy khơng bị rực tiếp nhưng ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng làm cho kinh tế suy giảm sự mất giá của nhiều đồng tiền trong khu vực lầm giant kl năng cạnh tranh của hàng hĩa Viết Nam trên thị trường xuất khẩu và nội địa, sản xuất giảm vốn đầu tư nước
ugoai vi Vong nước giảm mạnh Tốc độ phát uiển kinh tế chậm lại là một
yêu tố bất lợi vào thỡi điểm áp dung luat thué GTGT,
- Thiên tai liên tục xây ra tàn phả các cơ sở vật chất và gây tốn thất lớn đến năng lực sản xuất của một số tỉnh muốn khơi phục phải mất thời gian dài và ngân sách phẩi chỉ ngồi dự kiến miệt khoẩn khá lớn để giíp các tĨnh
bị thiên tai ốn định đời sống xã hội
2.,Những tác động tích cực của Luật thuế GTŒ P ở Việt nam trong thời gian qua
2„! Luật thuế GŒTŒT gĩp phần khuyến khích đầu tư, thúc dẩy phát
Trang 36
- Các doanh nghiệp xây dưng mua sắm tài sản cố định cĩ thuế GIGT
đều điớc khấu trừ hốc hồn thuế Mặt khác ki nhập khẩu máy mĩc thiết bị phương tiện vận tải chuyên đùng loai trong nước chưa sản xuất được dé đầu tư thành tài sẩn cố đỉnh theo dư án thì khơng thuộc diện chịu thuế
ŒTGF Nếu đầu tư thuộc nguồn vốn DA vay thì được hồn thuê GTGT tong thời gian 3 ngày kể từ ngày nộp tờ khai Thực hiện Nghị Định 78 / NĐ
CP ngày 20/08/1999 giảm 50% mức thuế GTGT dối với sản phẩm xây dưng cơ bản mức thuế GTŒT các doanh nghiệp xây lắp cịn phải nộp sau khi khấu trừ đầu vào bình quân chỉ cịn khoảng I% hay 2# thiếp hơn so với
mức 4% cua thué doanh thu Đây là là những giải phẩp tích cực phú liợp với chủ trương kích cầu giẩm khĩ khăn vẻ tài chính đối với doanh ughiép xay lắp và qua đĩ cùng khuyến khích đâu tư Trong năm 1999 tuy gap nhiéu
khĩ khăn do šố dự án đầu từ trực tiếp của nước ngồi giảm khoang 12,3% nhưng tổng số vốn đầu tự vẫn tăng so với năm 1998: vốn dau tu trong nude tang khoang 28.6% van ODA tang 16%
- Do khắc phục được nhược điểm cũa thuế doanh thu là thú trùng lắp nên tuy thué GIGT ban hành ngay sau thời gian khủng hoảng kinh tế tài chính — tiền tệ mà sản xuất kinh doanh vẫn giữ dược ổn định tốc độ tăng GDP của ca nước giấm khơng đấẩng ké so voi nam trước
Bảng số :Ì
TỐC BỘ TẢNG TRƯỞNG GDP
(296 /297 L998 1999
LP Hoe Chí Minh - 14.6% | |3.|*4 9% 6.16%
(4 inntc Wey | e419 5.8% 4.8%
Trang 37
e Nam 1999, téc dé ting trưởng GDP cửa cả nước tăng 4.8% so với năm I998 trong đĩ: nơng nghiệp, lâm nghiệp và thủy sẩn tăng 5.2%; Cơng ngltrệp và xây dựng cơ bản tầng 7.7%: Dịch vụ tăng 2,25%,
« Một số sản phim chủ yếu tăng khá so với năm 1998 như: đần thơ tăng
I9%: Sữa liộp tăng 8.8%; Xi măng tăng 9.2%: Thép cán tăng 12.9%: Dién
fing 9.7%; Bia tăng 1.5%: Giấy bìa tăng 8.8% (Phu luc sd 3)
¢ Dai bé phận các doanh nghiệp cịn khĩ khăn nhưng sau khi nộp thuế GTGT vân cĩ lãi như: Tổng cơng ty Bưu chính viên thơng lài 8.033 tỷ đồng:
Tổng cơng ty Điện Lực lài I.800 tỷ Đồng: Tổng cơng ty Giấy lãi 57 tỷ Đỏng: những doanh nghiệp lớn cĩ lãi cịn 10 đoanh nghiệp nhỏ bị lỗ; Tổng
cơng ty XI nng lãi 585.6 tỷ Đồng: (Phụ lục 7)
« Mỏi số doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh những ngành hàng gặp
nhiều khĩ khăn dơ thuế GTGT cao hơn thuế doanh thu, nhưng chưa chuyén đổi kịp cho phù lợp với cơ chế thuế mới như: luyện, cần, kéo kim loai, may vị tính hĩa chất cơ bản hĩa dược đã được Chính Phủ Bộ Tài Chính thực
tuện các biện pháp nhự: giảm mức thuế nhập khẩu cửa 569 mặt hàng là vậi
tư nguyễn liệu phục vịt cho sẩn xuất trong nước: giảm mức thuế ŒTGT: nhở
rong điên khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ % ấn định đối với mét sd
mat hang Nhờ vậy đến cuối năm 1999 nhiều doanh nghiệp da ổn định sản xuất, kinh đoanii nộp được thuế và cĩ lãi
se Đối với hoạt động khách sạn ăn uống du lịch nộp thuế GTGT cĩ lợi hơn so với thuế doanh thú vì thuế suất thuế doanh thu bằng thuế suất thuế GTGT 1a 10% tiền giá dịch vịt những lại được khấu trừ GTGT đầu vào,
®- ]2oanli nghiệp tude đây lỗ thực hiện luật thuế GTGT vẫn bị lỗ: Dệt
8/3 Phân Đạm Hà Bắc Cơ Khí Hà Nội Bia Đơng Nam Á Nếu lỗ do
thuê GŒTGI phải nộp lớn hơn thuế doanh thu thì được giải quyết và cĩ biện
pháp chuyển đổi sắp xếp lại sản xuất kinh đoanh (Phụ lục 7,8)
Trang 38
đồng Đối với ngành thương mại dịch vụ khách sạn số doanh nghiệp lỗ khoảng 25% thấp hơn so với năm 1998 lA 41%
2,2 Gĩp phần khuyến khích xuất khẩu, bảo hộ sản xuất trong nước, sắp
xếp lại cơ cấu lại nền kinh tế,
Hàng xuất khẩu được hưởng thuê suất thuế ŒTŒT 0% ngồi việc khơng pliii nộp thuế đầu ra, đoanh nghiệp cịn được hồn tồn bơ thuế ŒTŒT đầu vao There chất là Nhà nước trợ giá cho hàng xuât khẩu giíp đoanh nghiệp giảm giá vốn hàng xuất tăng khả năng canh tranh trên thị trường quốc tế, Trong năm 1999 cơ quan thuế dã hồn khoảng 1.800 tỷ đồng trong đĩ khoảng 60% là hồn cho hàng xuất khẩu Vì vậy trong điều kiện thị trường
xuất khẩu bị hạn chế, giá xuất khẩu giảm nhưng tổng trị giá xuất khẩu của cả nước lãm 999 vận tăng 23.8% sở với năm 1998 Những mát hàng tíng
cụ thể là: Cao su tăng 37.7%: Cà phê 27.0%: Gạo 21.4% (Phụ lục số 4) Ngồi việc khuyến khích xuất khẩu, thuế GT†GT cùng với thuế tiêu thu đặc biệt cịn thu vào hàng hĩa nhập khẩu cùng với nhập khẩu bảo hộ hàng san xuất trong nước Nhất là khí Việt Nam tham gia các hiệp định thương mại đa phương, song phương phải cắt giẩm thuế quan thực hiện thuế suất tu dai hoac phai cat bo hang to phi thu€ quan thì việc bảo hộ sản xuất trong nước bằng thuế GTGT và thuế tiêu thụ đặc biệt là biện pháp quan
trọng rong năm 1999, Việt Nam đã giảm thuế nhập khẩu 569 mãi hàng là
vật tư nguyên liệu phục vụ cho sẩn xuất trong nước với số thuế giảm gần F000 tý đồng Tính đến hết năm [999 đã giấm thuế theo chương trình CEPT là 3591] dịng hàng trong đĩ riêng năm 1999 là 1872 dịng hàng Đồng thời nâng thuế nhâp khẩu cửa 132 mặt hàng chủ yếu là làng tiêu dùng trong nước đã sản xuất được dé bio hé san xuất trong nước
Thuế Œ1ŒT phải nộp khơng phụ thuộc vào số cơng doan sản xuất, kinh dœanh mà hàng hĩa dịch vụ phải trải qua trước khi đến tay người tiêu đùng.,
Chính điểu này đầ gĩp phần cơ cấu li nền kinh tế tro điều kiên cho việc dau tu chuyên mơn hĩa và hợp tác hĩa cao hơn trong sản xuất kinh doanh
Trang 39
xếp lại sắn xuất kinh doanh nâng cao hiệu quả, đại và vượt lợi nhuận ung
bình của xã hội Khi áp dụng thuế GTGŒT các doanh nghiệp cùng nhận thức day đủ hơn nghĩa vụ nộp thuế từ đĩ điều chỉnh phương án sản xuất kinh doanh, xác định giá cả phù hợp với thị trường: Những ngành hàng Việt Nam cĩ thể mạnh như; nơng sản lầm sản hải sắn do nơng đân sản xuất ta bẩn khong thu thué GTG'T va dối với các cơ sở kinh doanh ru mua chế biến lai dược khấu trừ theo cy lệ ấn định từ 1% đến 5% đối là một hình thức trợ giá
cua Nhà nước tác động tích cực đến sản xuất tiêu thụ các mặt hàng này phí hợp với tình hình hiển nay của nước ta
2.3 Thuế G'TŒT' khơng gây biến động về giá
Trong hai tháng đầu mới thực hiện, giá cá một số hàng như lương thực
thực phẩm cơng nghề phẩm dược phẩm cĩ tăng lên sơ với tầng Í2 năm
J998 do một số doanh nghiệp cộng thêni thuế GTGT vào giá bán và do ảnh
hưởng của tết Nguyên Đán Chính Phủ đà quyết định miền thuế GTGT đối
với hoại động buơn chuyến trong 3 tháng và giẩm 50% mức thuế GTGŒT trong 6 tháng đối với các cơ sở kinh doanh các mặt hàng lương thực thực
phẩm tươi sống và rau quả lồng thời thực hiện các biện pháp khác như chống nhập lậu dầu cơ niêm yết giá bán đúng giá Vì vậy thị trường giá
ca nam 1999 khơng cĩ biến động lớn
Lheo số liệu của Tơng Cục Thống Kê chỉ số giá tiêu dùng cả năm 1999 chi ting O.1% so vdi thang 12/1998 Tiong dé giá lương thực thực phẩm giam 1.9% Nhom hang céng nghé phim va dich vu tang 3% Nam 1999 JA trấn cĩ chỉ số giá tiéu ding ting thap nat tt nim 1990 dén nay Giá cả ổn
định do: hàng hố trên thị trường dối dào, phong phú dt dap tng ohu cau
của thị trường, Thuế GTGT khơng làm tăng giá vì nĩ thay thế thuế doanh
thu đã được kết cấu vào trong giá cả hàng hố, dịch vụ và kii xây dựng luậi Thuế ŒTGŒT cơ quan thuế đã chủ động tính tốn thuế GTGT tương đương
Trang 40
2.4 Thuế GTGT tác động tích cực đến cơng tác quản lý của doanh
nehic p.,
Do yêu cầu tự kế khai và tư chíu trách nhiệm về thuế GTGT phat sinh thuế khâu trừ và thuế được hồn trên cơ sở hĩa đơn chứng từ phat dude cap nhật hơng kế đây đủ và chính xác địi hỏi doanh nghiệp phải chú tong thực hiện tốt hơn cơng tác hạch tốn kế tốn, trí sắp xếp tổ chức lại sản xuất đổi mới trang thiết bị nâng cao trình độ quản lý để thực hiện các thuế sual mdi
2.5 Thue hién lat thué GGT khéng làm nh hưởng lớn đến thu ngân
sách
KlH xây dựng chính sách thưế TT dã tính đến tong số thu thuế GIGT được thiết kế ngang bằng với mức thu thuế doanh thụ, Quốc Hội cho ấp dung cơ chế điều hành ngân sách năm }999 với tội dung: đối với những địa phương bị giảm số thu do thué GTGT thì được trune ương bù nều thịt vưỢI được hưởng 50% tiên số tu vượt so với dự tốn, Nguồn hồn thuế do ngân
sách trung ương cấp khơng lây từ ngân sách địa phương Cơ chế này tao sư
ven tầm và Khuyến khích các địa phương trong cơng tác thu ngàn sách Kêt quí thú năm 1999 đạt [06.89 số với địự tốn năm do Quốc Hội giao Riêng thu từ thuế GTGT là 16.590 tỷ đồng (trong đĩ thu từ nội dịa 8.490 tỷ đồng thu từ hàng hố nhập khẩu 8.100 t¥ đồng) sau khi trừ đi số thuế phải hồn số cịn lai ơng dương với (uế doanh thu tinh theo mat bing nam 1999,
[uy nhiền tý lệ động viên thuế và phí trên GP năm 1999 thấp 17.6% chưa đạt được mức độ động viên theo Nghị Quyết Đại Hiội Dáng toan quốc
dé ra la 20% - 21% trên GDP
2,6 Cơng tác hành thu thuế (TŒT
Xuất phát từ yêu cầu quán lý luật thuế GIGT dồi hỏi ngành thuế cải