Luận án tiến sĩ kinh tế nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng ifrs tại các doanh nghiệp việt nam

134 Trang 12 TÓM TẮT LUẬN ÁN Việc Bộ Tài chính ban hànhQuyết định 345/QĐ-BTC ngày 16/3/2020 về việc phê duyệt Đề án Áp dụng chuẩn mực BCTC tại Việt Nam đã cho thấy sự quyết tâm của Việ

Sự cần thiết của nghiên cứu

Theo thống kê của IFRS Foundation, tính đến tháng 4/2020, có 166 quốc gia đã hoặc đang trên lộ trình áp dụng IFRS, chiếm tới 98.8% tổng GDP toàn cầu Châu Âu dẫn đầu với 44 quốc gia áp dụng IFRS, tiếp theo là Châu Phi (38 nước), Châu Mỹ (37 nước), Châu Á và Châu Đại Dương (34 nước), và Trung Đông (13 nước) Trong bối cảnh toàn cầu hóa, việc thiết lập một ngôn ngữ thống nhất trong kế toán thông qua báo cáo tài chính là rất quan trọng Mặc dù có sự trì hoãn trong việc áp dụng IFRS tại một số quốc gia như Mỹ, Trung Quốc và Ấn Độ, nhưng tác động tích cực của IFRS đã được chứng minh qua nhiều nghiên cứu trong hai thập kỷ qua.

• Áp dụng IFRS làm giảm quản trị lợi nhuận: Barth và cộng sự (2008) Christensen và cộng sự (2015);

• Áp dụng IFRS làm tăng giá trị thích hợp của thông tin: Bartov và cộng sự (2005), Horton và Serafeim (2010), Barth và cộng sự (2012);

• Áp dụng IFRS giúp cho việc ghi nhận lỗ đúng kỳ hơn: Barth và cộng sự (2008), Chen và cộng sự (2010), Sun và cộng sự (2011), Christensen và cộng sự (2015);

• Áp dụng IFRS làm tăng tính so sánh của thông tin: Joshi và cộng sự (2008); Li

• Áp dụng IFRS làm tăng giá và tính thanh khoản của cổ phiếu: Daske và cộng sự

(2008), Barth và cộng sự (2014); Barth và cộng sự (2018)

IFRS không chỉ mang lại lợi ích cho các quốc gia phát triển mà còn tạo cơ hội nâng cao chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) cho các nước đang phát triển Nghiên cứu của Dante và cộng sự (2018) đã phân tích dữ liệu từ 2.458 công ty thuộc 13 quốc gia mới nổi trong giai đoạn 2000-2016, cho thấy tiềm năng cải thiện thông tin tài chính nhờ áp dụng IFRS.

Luận án tiến sĩ Kinh tế cho thấy rằng việc áp dụng IFRS đã nâng cao chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) và giảm thiểu quản trị lợi nhuận ở các quốc gia như Argentina, Brazil, Chile, Colombia, Malaysia, Mexico, Nigeria, Pakistan, Peru, Philippines, Ba Lan, Nga, và Nam Phi Tuy nhiên, vẫn tồn tại những lo ngại về việc áp dụng IFRS, như được nêu bởi Verschoor (2010), bao gồm tính thích hợp của IFRS đối với BCTC, sự hiểu biết của nhà đầu tư về IFRS và sự khác biệt với US GAAP, cũng như tác động của IFRS đối với luật thuế, yêu cầu pháp lý và doanh nghiệp Hiện nay, Mỹ chưa chính thức áp dụng IFRS, điều này cho thấy những lo ngại của quốc gia này có thể là bài học quý giá cho Việt Nam trong việc chuẩn bị cho việc triển khai IFRS trong tương lai.

Việc áp dụng IFRS tại Việt Nam đã được đề cập từ vài năm trước, nhưng đến tháng 4/2020, Việt Nam vẫn chưa chính thức cam kết áp dụng theo IFRS Foundation Tuy nhiên, Bộ Tài chính đã ban hành dự thảo Đề án áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế và Quyết định 345/QĐ-BTC vào ngày 16 tháng 3 năm 2020, cho thấy việc áp dụng IFRS là điều chắc chắn Đặc thù của IFRS dựa trên nguyên tắc, do đó, việc áp dụng phụ thuộc nhiều vào trình độ và kỹ năng của nhân viên kế toán, kiểm toán, dẫn đến những thách thức trong quá trình áp dụng Theo nghiên cứu của Nguyen Ngoc Hiep (2017), tính đến cuối năm 2017, chỉ có khoảng 17 doanh nghiệp tại Việt Nam công bố BCTC phiên bản IFRS Vì vậy, Bộ Tài chính cần đánh giá kỹ lưỡng nhu cầu và năng lực của doanh nghiệp để xây dựng hướng tiếp cận phù hợp nhất.

Qua việc tổng hợp các nghiên cứu trước đây, tác giả nhận thấy rằng nhiều công bố tại Việt Nam và trên thế giới chủ yếu dựa vào dữ liệu BCTC hoặc các nguồn dữ liệu thứ cấp Tuy nhiên, việc áp dụng IFRS cần được xem xét từ góc độ hành vi để có cái nhìn toàn diện hơn.

Luận án tiến sĩ Kinh tế hiện nay vẫn còn thiếu hụt nghiên cứu về hành vi áp dụng IFRS, với nhiều khoảng trống cần khai thác Các nghiên cứu trước đây chưa kết hợp lý thuyết nền một cách đầy đủ và thường sử dụng phương pháp đơn giản như SPSS, thay vì các phần mềm xử lý mô hình phức tạp Đặc biệt, nghiên cứu hành vi khám phá và đánh giá các nhân tố tác động đến ý định áp dụng IFRS tại Việt Nam, nơi chưa chính thức áp dụng chuẩn mực này Do đó, tác giả chọn đề tài "Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam" nhằm làm rõ vấn đề quan trọng trong lĩnh vực kế toán hiện nay.

Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu

Luận án này nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam, với mục tiêu tổng quát là đánh giá mức độ áp dụng và các yếu tố tác động đến quy trình này Từ đó, luận án xác định các mục tiêu cụ thể nhằm làm rõ những thách thức và cơ hội trong việc thực hiện IFRS tại thị trường Việt Nam.

 Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS

 Đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này đến việc áp dụng IFRS

 Xác định các thành phần tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS

 Đo lường mức độ tác động của các thành phần này đối với các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS

Từ các mục tiêu cụ thể trên, nghiên cứu sẽ đi tìm hướng giải quyết cho các câu hỏi tương ứng lần lượt như sau:

 Các nhân tố nào có ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS?

 Mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến việc áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam cụ thể ra sao?

 Các thành phần tác động đến các nhân tố ảnh hưởng này bao gồm những gì?

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Mức độ tác động của các thành phần ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam là rất quan trọng Những yếu tố này không chỉ định hình cách thức doanh nghiệp tiếp cận và thực hiện các chuẩn mực kế toán quốc tế, mà còn ảnh hưởng đến sự minh bạch và độ tin cậy của báo cáo tài chính Việc hiểu rõ các nhân tố này sẽ giúp các doanh nghiệp tối ưu hóa quy trình áp dụng IFRS, từ đó nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường toàn cầu.

Phương pháp nghiên cứu

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu xác định các nhân tố ảnh hưởng và mức độ ảnh hưởng của chúng, luận án được thực hiện theo phương pháp hỗn hợp, chia thành hai giai đoạn: giai đoạn sơ bộ và giai đoạn chính thức Giai đoạn sơ bộ nhằm hiệu chỉnh thang đo thông qua việc phỏng vấn các chuyên gia.

Luận án tiến sĩ Kinh tế đã hoàn thiện thang đo nháp và tiến hành khảo sát thử để kiểm định thang đo Nghiên cứu sơ bộ cho thấy thang đo đã được điều chỉnh phù hợp cho giai đoạn nghiên cứu chính thức, bao gồm nghiên cứu định tính với các chuyên gia kế toán thông qua phỏng vấn sâu và nghiên cứu định lượng sơ bộ Tiếp theo, luận án sẽ thực hiện nghiên cứu định lượng chính thức nhằm kiểm định các giả thuyết nghiên cứu, tập trung vào phân tích dữ liệu bằng kỹ thuật PLS-SEM (Mô hình cấu trúc tuyến tính bình phương tối thiểu từng phần) để xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam PLS-SEM, kết hợp giữa phân tích nhân tố và hồi quy, cho phép giải quyết các mối quan hệ phức tạp trong mô hình nghiên cứu và được nhiều nghiên cứu hiện nay áp dụng, đặc biệt trong lĩnh vực kế toán.

Nghiên cứu này sẽ áp dụng phần mềm SmartPLS phiên bản 3.2.8 để kiểm định thang đo và các giả thuyết, nhằm làm sáng tỏ câu hỏi nghiên cứu Bên cạnh đó, luận án cũng sẽ sử dụng phần mềm G*power như một công cụ hỗ trợ để xác định cỡ mẫu phù hợp.

Nguồn dữ liệu cho nghiên cứu này sẽ được thu thập từ dữ liệu sơ cấp, bao gồm các cuộc phỏng vấn trực tiếp với các chuyên gia trong nghiên cứu định tính và bảng khảo sát gửi đến các doanh nghiệp trong giai đoạn nghiên cứu sơ bộ và nghiên cứu định lượng chính thức.

Đóng góp mới của luận án

Luận án đã kiểm định tính thích hợp của hai lý thuyết nền trong việc áp dụng IFRS tại Việt Nam, bao gồm lý thuyết hành vi dự định TPB của Ajzen (1991) và lý thuyết đẳng cấu thể chế của DiMaggio và Powell (1983) Hai lý thuyết này thường được nghiên cứu riêng lẻ, nhưng trong nghiên cứu này, chúng được kết hợp để phát hiện các nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến ý định áp dụng IFRS, như Thái độ, Nhận thức về áp lực xã hội và Nhận thức về sự kiểm soát Nghiên cứu đã xây dựng mô hình TPB mở rộng, xác định các thành phần tác động đến việc áp dụng IFRS, bao gồm Nhận thức về tính hữu ích ảnh hưởng đến Thái độ, và các áp lực cưỡng chế, mô phỏng, chuyên môn ảnh hưởng đến Nhận thức về áp lực xã hội Mô hình mở rộng này là điểm mới của luận án so với các nghiên cứu trước Ngoài ra, luận án cũng cung cấp bằng chứng thực nghiệm để chứng minh việc áp dụng các thang đo đã được kiểm định trong các nghiên cứu trước, phù hợp với điều kiện nghiên cứu tại Việt Nam.

Nghiên cứu đã xác định các nhân tố hành vi ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS và mức độ tác động của chúng, từ đó đưa ra các khuyến nghị cho các nhà hoạch định chính sách nhằm hỗ trợ doanh nghiệp Việt Nam tiếp cận IFRS hiệu quả Đặc biệt, thái độ tích cực của doanh nghiệp đối với IFRS, nhất là trong giai đoạn tự nguyện, rất quan trọng để thúc đẩy khả năng áp dụng Kết quả nghiên cứu cũng giúp doanh nghiệp có cái nhìn tổng quan hơn về việc áp dụng IFRS, từ đó chuẩn bị đầy đủ về nguồn lực và các điều kiện cần thiết cho quá trình áp dụng sắp tới.

Kết cấu của luận án

Luận án bao gồm năm chương được trình bày theo thứ tự như sau:

Chương 1 cung cấp cái nhìn tổng quan về các nghiên cứu quốc tế và trong nước liên quan đến các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS, đồng thời chỉ ra những khoảng trống trong nghiên cứu hiện tại.

Chương 2 tóm tắt cơ sở lý thuyết liên quan đến hành vi áp dụng IFRS, trình bày các lý thuyết nền tảng và đề xuất giả thuyết cùng mô hình nghiên cứu Mô hình này bao gồm 10 khái niệm nghiên cứu, được xây dựng từ mô hình TPB mở rộng kết hợp với lý thuyết đẳng cấu thể chế.

Chương 3 của luận án sẽ giới thiệu phương pháp nghiên cứu, bao gồm các bước nghiên cứu định tính, nghiên cứu định lượng sơ bộ và nghiên cứu định lượng chính thức, sử dụng kỹ thuật xử lý dữ liệu PLS-SEM Ngoài ra, chương này còn trình bày bảng câu hỏi nháp đã được kế thừa, bổ sung và phát triển từ các thang đo của các nghiên cứu quốc tế Cuối cùng, chương cũng sẽ cung cấp thông tin chi tiết về đối tượng khảo sát của luận án.

Chương 4 trình bày kết quả nghiên cứu và thảo luận, bao gồm kết quả từ nghiên cứu định tính, kết quả sơ bộ từ nghiên cứu định lượng và mô hình điều chỉnh Cuối cùng, chương này cũng đề cập đến kết quả của nghiên cứu định lượng chính thức với 221 doanh nghiệp và phân tích các kết quả này.

Chương 5 tổng kết và nêu rõ ý nghĩa của nghiên cứu, cả về lý thuyết lẫn thực tiễn Bên cạnh đó, chương này cũng chỉ ra những hạn chế của luận án và đề xuất các hướng nghiên cứu phù hợp cho tương lai.

TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU

Những nghiên cứu ở nước ngoài

Nhiều nghiên cứu quốc tế đã được thực hiện nhằm so sánh hiệu quả của việc áp dụng IFRS trước và sau khi triển khai tại các quốc gia, bao gồm cả các trường hợp tự nguyện và bắt buộc Nhóm nghiên cứu này tập trung vào tác động của IFRS đến hiệu suất tài chính Bên cạnh đó, một số nghiên cứu khác được tiến hành trong giai đoạn các quốc gia đang trong lộ trình áp dụng IFRS, với mục tiêu xác định các yếu tố ảnh hưởng đến quá trình này.

1.1.1 Nhóm nghiên cứu nhân tố về môi trường kinh doanh

Nghiên cứu về các yếu tố môi trường kinh doanh ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS được chia thành hai nhóm: nhóm nghiên cứu quốc tế, phân tích dữ liệu từ nhiều quốc gia hoặc doanh nghiệp khác nhau, và nhóm nghiên cứu quốc gia, tập trung vào việc khảo sát nhiều doanh nghiệp trong cùng một quốc gia.

1.1.1.1 Các nhân tố ảnh hưởng ở phạm vi quốc tế

Việc áp dụng hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế như IFRS là cần thiết, nhưng gặp nhiều thách thức, đặc biệt ở các quốc gia đang hội nhập Các yếu tố vĩ mô như hệ thống pháp luật, thuế, tài chính và văn hóa, nhất là ở các nước đang phát triển, ảnh hưởng lớn đến quá trình này Nghiên cứu của Hope và cộng sự (2006) cho thấy, đến cuối năm 2005, có 65 quốc gia yêu cầu áp dụng IFRS, trong đó có 28 nước châu Âu Kết quả cho thấy, các quốc gia có cơ chế bảo hộ nhà đầu tư kém hoặc mong muốn thu hút vốn nước ngoài thường có xu hướng áp dụng IFRS để cải thiện môi trường đầu tư.

Nghiên cứu của Zeghal và Mhadhbi (2006) về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại các nước đang phát triển chỉ ra năm yếu tố chính: phát triển kinh tế (tăng trưởng GDP), trình độ giáo dục (dựa trên tỷ lệ biết chữ theo nghiên cứu của Larsson - 2003), khả năng thu hút FDI, mối liên hệ văn hóa với các nước nói tiếng Anh, và sự hiện diện của thị trường vốn Dữ liệu thứ cấp được thu thập chủ yếu từ World Bank, cùng với thông tin từ website của IASB về các quốc gia đang phát triển ở Châu Âu, Châu Mỹ, Châu Phi và Châu Á.

Nghiên cứu được thực hiện trên hai nhóm gồm 32 quốc gia áp dụng IFRS và 32 quốc gia không áp dụng vào năm 2003 Kết quả cho thấy các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS bao gồm thị trường vốn, trình độ dân trí và sự tác động của văn hóa Anh-Mỹ.

Choi và Meek (2008) đã xây dựng một khuôn mẫu gồm 8 nhân tố tác động đến hệ thống kế toán, bao gồm nguồn tài chính, hệ thống pháp luật, thuế, quan hệ giữa kinh tế và chính trị, lạm phát, tăng trưởng kinh tế, trình độ học vấn, và văn hóa Shima và Yang (2012) nhận định rằng khuôn mẫu này tổng hợp đầy đủ các nhân tố chính ảnh hưởng đến hệ thống kế toán và đã được kiểm định trong nhiều mô hình nghiên cứu.

Shima và Yang (2012) đã tiến hành nghiên cứu với dữ liệu từ 73 quốc gia trong giai đoạn 2000-2007, tổng cộng 527 quan sát, ngoại trừ Liên minh Châu Âu do việc áp dụng IFRS bắt buộc tại các quốc gia thành viên Nghiên cứu phân chia các quốc gia thành ba nhóm: không cho phép (22 quốc gia, bao gồm Việt Nam), cho phép hoặc bắt buộc (14 quốc gia), và bắt buộc (37 quốc gia) Kết quả phân tích cho thấy ngoài hai yếu tố tiêu cực là thuế và lạm phát, các yếu tố như mối quan hệ kinh tế-chính trị, phụ thuộc nợ nước ngoài, hệ thống pháp lý, phát triển kinh tế, và trình độ dân trí đều có tác động tích cực đến việc áp dụng IFRS Đặc biệt, độ e ngại rủi ro, liên quan đến yếu tố văn hóa, cho thấy rằng các nước thuộc địa cũ của Vương quốc Anh sẽ dễ dàng và ít tốn kém hơn trong việc chuyển đổi sang IFRS.

Trong một nghiên cứu về khác biệt văn hóa, Fox và cộng sự (2013) đã thực hiện phỏng vấn bán cấu trúc với 32 người tại Vương quốc Anh, Ireland và Ý, nhằm khám phá sự khác biệt giữa các hệ thống pháp luật Cụ thể, Vương quốc Anh và Ireland thuộc trường phái thông luật, trong khi Ý theo trường phái dân luật Đối tượng phỏng vấn bao gồm kế toán viên, kiểm toán viên, nhà lập quy và người sử dụng thông tin, với thời gian nghiên cứu kéo dài từ đầu năm 2006 đến giữa năm 2007.

Luận án tiến sĩ Kinh tế của hai nhóm tác giả người Anh và Ý chỉ ra rằng, ngoài những lợi ích của IFRS, sự khác biệt văn hóa đã dẫn đến chi phí cao trong việc áp dụng IFRS tại Ý Nghiên cứu này rất có giá trị cho các công ty chưa áp dụng IFRS Theo nhóm tác giả, các quốc gia theo hệ thống dân luật có xu hướng tuân thủ cao trong kế toán, với các quy định kế toán thường được tích hợp vào luật quốc gia Ngược lại, hệ thống thông luật thường xử lý theo từng tình huống và thiếu quy định cụ thể Do đó, ở Vương quốc Anh, quy trình thiết lập CMKT có độ mở cao hơn so với Ý.

Nghiên cứu năm 2001 về tác động của văn hóa đối với kế toán cho thấy, trong cùng một điều kiện, các kế toán viên ở Đức và Pháp ước tính giá trị chi phí bảo hành cao hơn so với các kế toán viên ở Anh Sự khác biệt này xuất phát từ đặc điểm văn hóa, đặc biệt là chủ nghĩa bảo thủ trong văn hóa của các quốc gia thuộc trường phái kế toán Châu Âu lục địa.

Zehri và Chouaibi (2013) đã kế thừa phương pháp và giả thuyết của Zeghal và

Mhadhbi (2006) nhấn mạnh việc áp dụng IFRS tự nguyện tại các nước đang phát triển, nghiên cứu 74 quốc gia chia thành hai nhóm: đã và chưa áp dụng tính đến năm 2008 Kết quả cho thấy rằng tỷ lệ tăng trưởng kinh tế, hệ thống pháp lý hoàn chỉnh, và trình độ giáo dục là những yếu tố chính thúc đẩy xu hướng này Ngoài ra, sự hiện diện của yếu tố cưỡng chế bắt buộc cũng ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS, với các quốc gia có hệ thống pháp lý tốt hơn có xu hướng áp dụng cao hơn Alon (2010) áp dụng lý thuyết thể chế của Meyer và Rowan (1977) cùng với lý thuyết đẳng cấu thể chế của DiMaggio và Powell (1983) để phân tích việc áp dụng IFRS, sử dụng dữ liệu từ 71 quốc gia, bao gồm 39 nước không áp dụng, 13 nước cho phép áp dụng tự nguyện và 19 nước bắt buộc áp dụng Theo Alon, lý thuyết thể chế trong nghiên cứu quốc tế cho thấy các quốc gia tìm kiếm tính hợp pháp và hành động dựa trên nhu cầu hợp pháp hóa hệ thống của họ.

Luận án tiến sĩ Kinh tế chỉ ra rằng các nước có cơ chế quản trị yếu và chậm phát triển kinh tế có xu hướng thể chế hóa báo cáo tài chính (BCTC) để đạt được tính chính đáng Ngược lại, các quốc gia đã thiết lập cơ chế quản trị tốt thường có nhu cầu áp dụng IFRS thấp hơn Hơn nữa, các nước có chủ nghĩa dân tộc cao thường từ chối áp dụng IFRS và ưu tiên sử dụng chuẩn mực nội địa.

1.1.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng ở phạm vi quốc gia

Nghiên cứu của Gassen và Sellhorn (2006) đã phân tích việc tự nguyện áp dụng IFRS của các doanh nghiệp niêm yết ở Đức từ 1998-2004, với 1.176 quan sát từ nhóm sử dụng chuẩn mực nội địa và 630 quan sát từ nhóm áp dụng IFRS Kết quả cho thấy quy mô, mức độ quốc tế hóa và sự phân tán trong sở hữu là những yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tự nguyện Ngoài ra, chất lượng lợi nhuận của các doanh nghiệp áp dụng IFRS cao hơn so với nhóm không áp dụng.

Nghiên cứu của André và cộng sự (2012) về việc áp dụng IFRS tự nguyện tại các công ty không niêm yết ở Vương quốc Anh vào năm 2009 cho thấy rằng nhóm công ty này, chiếm 99% tổng số công ty tại Châu Âu và Mỹ, vẫn chưa được nghiên cứu nhiều Dữ liệu từ Orbis database cho thấy trong số 8.397 công ty, chỉ có 267 công ty áp dụng IFRS, tương đương 3%, trong khi 97% không áp dụng Nghiên cứu đã xác định bốn nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tự nguyện, bao gồm mức độ quốc tế hóa, đòn bẩy, quy mô và kiểm toán viên, trong khi các yếu tố như lợi nhuận, phân hóa vốn chủ sở hữu, đầu tư vào tài sản cố định, ngành nghề, tăng trưởng và năng suất nhân viên không có vai trò quyết định.

Nghiên cứu của Bessieux-Ollier và Walliser (2012) về việc tự nguyện áp dụng của

Năm 2010, có 85 công ty tại Pháp niêm yết trên thị trường Alternext, nơi dành cho các công ty vừa và nhỏ Trong số đó, 32 công ty áp dụng IFRS toàn phần, trong khi 53 công ty sử dụng chuẩn mực kế toán nội địa Nhóm tác giả đã tiến hành thu thập dữ liệu thứ cấp từ các báo cáo thường niên của các công ty này.

Những nghiên cứu tại Việt Nam

Tại Việt Nam, hai nhóm nghiên cứu chính liên quan đến IFRS là nghiên cứu về sự hòa hợp giữa VAS và IFRS, và nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Hiện tại, Việt Nam chưa chính thức áp dụng IFRS, dẫn đến việc hầu hết doanh nghiệp lập báo cáo theo IFRS là tự nguyện Do đó, các nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS chủ yếu tập trung vào các đối tượng tự nguyện Hơn nữa, vì chưa áp dụng IFRS, phần lớn nghiên cứu liên quan mang tính chất khám phá và dựa vào dữ liệu sơ cấp để giải quyết vấn đề Trong tổng quan này, chỉ đề cập đến các nghiên cứu tiêu biểu tại Việt Nam có mô hình nghiên cứu cụ thể và đã tiến hành kiểm định các giả thuyết nghiên cứu.

1.2.1 Nghiên cứu về sự hòa hợp giữa VAS với IFRS

Nghiên cứu của Trần Hồng Vân (2014) chỉ ra rằng sự hòa hợp giữa kế toán Việt Nam (VAS) và kế toán quốc tế (IFRS) trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất còn thấp, đặc biệt là đối với các chuẩn mực ban hành trước năm 2004 Nguyên nhân chính bao gồm: một số nội dung chỉ có trong VAS, sự khác biệt trong lý thuyết hợp nhất giữa VAS và IAS, VAS chỉ áp dụng một số phương pháp của IAS, phạm vi khai báo thông tin của VAS hẹp hơn IAS, và thiếu sót trong VAS về công cụ tài chính Để nâng cao sự hòa hợp, cần phải có sự đồng bộ cao giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế, đồng thời các doanh nghiệp phải tuân thủ nghiêm ngặt các quy định của VAS.

Nghiên cứu của Trần Quốc Thịnh (2014) đã đánh giá những thành quả và tồn tại trong hệ thống VAS, đồng thời phân tích khả năng áp dụng IFRS tại Việt Nam Tác giả nhấn mạnh rằng hội tụ giữa VAS và IFRS là điều tất yếu, nhưng cần có định hướng rõ ràng về cách thức triển khai và lộ trình thực hiện Đặc biệt, tác giả đề xuất những hướng đi cho Việt Nam trong việc phát triển hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính nhằm đáp ứng yêu cầu xu thế hội nhập quốc tế.

Luận án tiến sĩ về Kinh tế thế giới nhấn mạnh sự cần thiết phải hội tụ kế toán quốc tế tại Việt Nam, chia thành hai nhóm đối tượng Đối với các doanh nghiệp lớn, đại chúng và tổ chức tín dụng, cần áp dụng toàn bộ chuẩn mực IFRS Trong khi đó, nhóm doanh nghiệp không đại chúng hoặc quy mô nhỏ và vừa cần thực hiện theo hai giai đoạn: giai đoạn một là xây dựng hệ thống chứng từ kế toán Việt Nam gần với IFRS, và giai đoạn hai là ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam tương đương với IFRS dành cho doanh nghiệp nhỏ và vừa.

Trong nghiên cứu của Phạm Hoài Hương (2016) tại đại học Curtin, Úc, tác giả đã phân tích sự hội tụ giữa VAS và IFRS Bằng cách sử dụng thang đo điểm số hội tụ De jure, nghiên cứu chỉ ra rằng tỷ lệ tương đồng giữa 25 tiêu chuẩn kế toán được khảo sát là đáng kể.

VAS (trừ chuẩn mực chung) với IAS/IFRS tương đương đã ban hành đến thời điểm

2003 là rất cao, ở mức 84% Nhưng tính đến 2013, khi IFRS đã có rất nhiều sự thay đổi, tỉ lệ này chỉ còn lại 63%

Tương tự, một nghiên cứu mới đây về vấn đề này của Trần Quốc Thịnh và Nguyễn

Theo nghiên cứu của Thị Cẩm Thúy (2018), tỷ lệ hội tụ giữa VAS hiện hành của Việt Nam và IFRS chỉ đạt 55,8% Trong khi đó, dự thảo Thông tư ban hành 8 CMKT năm 2013 cho thấy tỷ lệ hội tụ cao hơn đáng kể, đạt 87,8%.

1.2.2 Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Đối với nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS, do Việt Nam chưa áp dụng IFRS, số lượng các công bố liên quan chưa nhiều và đều là nghiên cứu định lượng, mang tính chất khám phá, dựa vào nguồn dữ liệu sơ cấp để giải quyết vấn đề nghiên cứu Do số lượng nghiên cứu có chất lượng về IFRS tại Việt Nam không nhiều, phần tổng quan này sẽ bao gồm cả một số nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS cho doanh nghiệp nhỏ và vừa cũng như việc áp dụng VAS để có cái nhìn tổng quát về vấn đề nghiên cứu

Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam là rất quan trọng, vì đây là nhóm doanh nghiệp chiếm tỷ lệ lớn trong tổng số doanh nghiệp tại quốc gia này Theo số liệu từ Tổng cục Thống kê, kết quả của Tổng điều tra kinh tế năm cho thấy sự phát triển của các doanh nghiệp vừa và nhỏ đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế Việt Nam.

2017, cả nước có gần 517.900 doanh nghiệp đang hoạt động, tăng 51,6% so với năm

2012, trong đó, doanh nghiệp nhỏ và vừa chiếm tới 98,1%

Nghiên cứu của Trần Đình Khôi Nguyên (2011) chỉ ra rằng yếu tố duy nhất ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKT trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa là năng lực của kế toán viên Các yếu tố khác như tài liệu hướng dẫn thực hành, sự quan tâm của chủ doanh nghiệp, khả năng sinh lời và ảnh hưởng của công tác kiểm tra-kiểm toán không có ý nghĩa thống kê Hơn nữa, tỷ lệ áp dụng CMKT trong nhóm đối tượng này vẫn ở mức thấp, dưới 50%.

Trần Thị Thanh Hải (2015) đã nghiên cứu về khung pháp lý kế toán cho doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Việt Nam, chỉ ra 5 nhân tố ảnh hưởng đến văn bản pháp lý kế toán, được sắp xếp theo mức độ tác động từ cao đến thấp: Cơ sở hạ tầng kế toán, Tính bắt buộc tuân thủ, Người làm kế toán, Mối quan hệ lợi ích-chi phí, và Hệ thống văn bản pháp lý Tuy nhiên, nghiên cứu này có hạn chế là chỉ tập trung vào doanh nghiệp vừa và nhỏ mà chưa phân tích sự khác biệt giữa các nhóm theo ngành nghề.

Một nghiên cứu gần đây đã chỉ ra rằng các tác nhân bên ngoài có ảnh hưởng đáng kể đến việc áp dụng IFRS của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Việt Nam, theo Nguyễn Thị Ánh.

Theo nghiên cứu của Linh (2018) dựa trên 176 mẫu khảo sát, có bốn yếu tố ảnh hưởng đến quá trình hội nhập quốc tế, được sắp xếp theo mức độ tác động giảm dần: Áp lực hội nhập quốc tế, Hệ thống pháp luật, Sự tác động của các tổ chức nghề nghiệp trong và ngoài nước, và Phát triển kinh tế.

Một nghiên cứu quốc tế của Dang Duc Son (2011) đã chỉ ra rằng có năm yếu tố chính ảnh hưởng đến việc áp dụng công nghệ thông tin (CMKT) tại Việt Nam cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa Những yếu tố này, theo thứ tự từ cao xuống thấp, bao gồm: tính bắt buộc tuân thủ, yêu cầu cải thiện chất lượng thông tin từ bên ngoài, mối quan hệ giữa lợi ích và chi phí, kỹ năng quản lý và kế toán, cùng với cơ sở hạ tầng.

Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng ở phạm vi doanh nghiệp lớn/đại trà

Luận án của Phan (2014) tại đại học Swinburne, Úc, nghiên cứu về việc áp dụng IFRS tại Việt Nam, sử dụng lý thuyết đẳng cấu thể chế Nghiên cứu dựa trên dữ liệu từ 3.000 người, bao gồm kiểm toán viên, kế toán viên và học giả, thu được 555 phản hồi đầy đủ (19%) Kết quả cho thấy áp dụng IFRS có thể tăng tính so sánh và minh bạch thông tin, giúp doanh nghiệp Việt Nam tham gia vào thị trường vốn quốc tế Tuy nhiên, những thách thức như sự phức tạp của IFRS, không phù hợp với điều kiện Việt Nam, và thiếu kiến thức về IFRS đã được nêu ra Mặc dù phần lớn người tham gia sẵn lòng áp dụng IFRS, tác giả chưa khai thác được các yếu tố nội tại của doanh nghiệp ảnh hưởng đến việc áp dụng Nghiên cứu cũng đề xuất cần có các nghiên cứu tiếp theo về tác động của môi trường kinh doanh đối với việc áp dụng IFRS.

Luận án tiến sĩ Kinh tế năm 2012 cho thấy rằng tại Việt Nam, số lượng tập đoàn lớn có hiểu biết về IFRS rất hạn chế, ảnh hưởng đến tính khả thi của nghiên cứu do người tham gia khảo sát có thể thiếu kiến thức đầy đủ về IFRS, mặc dù họ tự đánh giá cao về hiểu biết của mình Nghiên cứu của Phan và cộng sự (2016) chỉ ra rằng các nhân tố thể chế tại Việt Nam có tác động đến việc áp dụng IFRS, trong đó sức ép từ các tổ chức quốc tế như WTO, Ngân hàng Thế giới, ADB, IMF, và các quỹ ODA từ Nhật Bản và Hàn Quốc là đáng kể Mặc dù lý thuyết này chưa được áp dụng rộng rãi trong các nghiên cứu trước đây, nó vẫn phù hợp để nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi doanh nghiệp, đặc biệt khi sử dụng dữ liệu sơ cấp Nghiên cứu của Đặng Ngọc Hùng (2017) đã áp dụng mô hình SEM để phân tích 370 câu trả lời từ người làm kế toán và xác định ba nhân tố ảnh hưởng đến mức độ áp dụng CMKT (VAS) tại Việt Nam: đặc điểm doanh nghiệp, hệ thống văn bản pháp luật và tổ chức nghề nghiệp.

Nghiên cứu của Nguyễn Thị Kim Cúc và Nguyễn Lê Vân Khanh (2018) thu thập

Khe hổng nghiên cứu

Dựa trên các nhận xét về nghiên cứu trong và ngoài nước, có thể thấy rằng việc sử dụng dữ liệu thứ cấp từ báo cáo tài chính (BCTC) tại Việt Nam gặp khó khăn do số lượng doanh nghiệp áp dụng IFRS tự nguyện còn hạn chế, dẫn đến cỡ mẫu nhỏ Do đó, việc tiếp cận dữ liệu sơ cấp là phương pháp phù hợp hơn, đặc biệt liên quan đến các nghiên cứu về hành vi Để xác định khe hổng nghiên cứu, phần này sẽ tổng hợp những hạn chế của các nghiên cứu trước đây liên quan đến các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS.

Hạn chế của nghiên cứu ở nước ngoài:

 Các nghiên cứu nhân tố không nhiều và quy mô bằng nghiên cứu tác động của IFRS đối với báo cáo tài chính

Số lượng nghiên cứu về các nhân tố hành vi ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS còn hạn chế so với nhóm nghiên cứu tập trung vào môi trường kinh doanh, chủ yếu khai thác dữ liệu từ báo cáo tài chính.

Về đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

Nghiên cứu hành vi áp dụng IFRS thường hướng đến một đối tượng rộng, sử dụng bảng khảo sát chung cho kế toán, kiểm toán viên và nhà lập quy Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu nào tập trung riêng vào doanh nghiệp, đối tượng chính chịu ảnh hưởng của việc áp dụng IFRS.

 Phạm vi nghiên cứu về không gian thường không đại diện cho quốc gia

Nhiều nghiên cứu hiện nay chủ yếu dựa vào kết quả của các nghiên cứu trước đó để kiểm định, thay vì áp dụng một cách đầy đủ các lý thuyết nền tảng trong lĩnh vực nghiên cứu hành vi.

Chưa có nghiên cứu nào kết hợp lý thuyết hành vi dự định với lý thuyết đẳng cấu thể chế để giải quyết triệt để vấn đề nghiên cứu.

Có rất ít nghiên cứu khám phá mối liên hệ giữa các yếu tố môi trường kinh doanh và hành vi, ngoại trừ nghiên cứu của Simegn (2015) Tuy nhiên, nghiên cứu này được công bố trên một tạp chí không có xếp hạng cao.

Về Phương pháp nghiên cứu:

Hầu hết các nghiên cứu hiện nay chủ yếu áp dụng phương pháp định lượng, trong khi các nghiên cứu định tính thuần túy như của Aburous (2018) rất hiếm Ngoài ra, cũng có rất ít nghiên cứu kết hợp cả hai phương pháp này.

Về Kỹ thuật xử lý dữ liệu:

Nghiên cứu về hành vi thường sử dụng giá trị trung bình để phân tích, hoặc áp dụng phần mềm SPSS, trong khi chỉ có một nghiên cứu của Moqbel và cộng sự (2013) áp dụng mô hình SEM để xử lý dữ liệu, tuy nhiên cỡ mẫu của nghiên cứu này khá nhỏ với chỉ 84 người tham gia.

Hạn chế của nghiên cứu ở Việt Nam:

 Cũng như các nghiên cứu ở nước ngoài, chưa có nhiều nghiên cứu chuyên sâu về hành vi của việc áp dụng IFRS

Về đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

Chưa có nhiều nghiên cứu tập trung vào các doanh nghiệp lớn, phần lớn các nghiên cứu hiện tại chủ yếu dựa trên doanh nghiệp nhỏ và vừa Một số nghiên cứu như của Phan (2014) và Nguyễn Ngọc Hiệp (2017) đã đề cập đến vấn đề này, nhưng nghiên cứu của Phan (2014) lại sử dụng bảng câu hỏi chung cho nhiều đối tượng khảo sát, bao gồm doanh nghiệp, kiểm toán viên và nhà nghiên cứu, dẫn đến kết quả không được phân nhóm theo từng đối tượng.

 Rất ít nghiên cứu áp dụng triệt để lý thuyết nền (ngoại trừ nghiên cứu của Phan,

Năm 2014, lý thuyết đẳng cấu thể chế đã được áp dụng, đặc biệt là việc kết hợp với các lý thuyết nền về hành vi và lý thuyết hành vi dự định.

 Hầu như chưa có nghiên cứu về áp dụng IFRS với lý thuyết hành vi dự định

 Ít có nghiên cứu về nhân tố có sự kết hợp giữa nhân tố môi trường kinh doanh và nhân tố hành vi

Chưa có nghiên cứu nào kết hợp lý thuyết hành vi dự định với thuyết đẳng cấu thể chế, mặc dù đây là hai lý thuyết quan trọng trong việc nghiên cứu hành vi áp dụng IFRS trên toàn cầu.

Về phương pháp nghiên cứu:

Hầu hết các nghiên cứu hiện nay chủ yếu tập trung vào phương pháp định lượng, tương tự như các nghiên cứu quốc tế, nhưng lại ít có sự kết hợp với nghiên cứu định tính để điều chỉnh các biến sao cho phù hợp hơn.

Việc Việt Nam chưa áp dụng IFRS và số lượng doanh nghiệp tự nguyện áp dụng còn hạn chế khiến cho việc sử dụng dữ liệu từ báo cáo tài chính doanh nghiệp có thể không phản ánh đúng thực trạng, so với các nghiên cứu quốc tế về áp dụng IFRS.

Việc thu thập dữ liệu sơ cấp cần được xem xét lại do sự khác biệt trong kết quả nghiên cứu cùng đối tượng, cũng như thời gian nghiên cứu đã lâu Chẳng hạn, nghiên cứu của Phan và cộng sự (2014) sử dụng dữ liệu năm 2012, thời điểm mà sự hội tụ của IFRS rất thấp so với IFRS theo nghiên cứu của Pham Hoai Huong (2016) Gần đây, IFRS đã bắt đầu lan tỏa mạnh mẽ khi Bộ Tài chính có nhiều động thái chuẩn bị cho việc áp dụng IFRS, bao gồm việc ban hành nhiều Dự thảo đề án áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế vào Việt Nam trong năm 2019 và đề án chính thức vào năm 2020.

Dựa trên các phân tích từ các nghiên cứu trong và ngoài nước, có thể tổng kết rằng khe hổng trong nghiên cứu về IFRS được xác định rõ ràng.

CƠ SỞ LÝ THUYẾT

Những lý thuyết nền được vận dụng trong luận án

Nhiều nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại các quốc gia, nhưng hầu hết các nghiên cứu hiện tại chủ yếu dựa vào mô hình trước đó mà không áp dụng các lý thuyết nền tảng trong nghiên cứu kế toán Theo tác giả, chỉ có lý thuyết hành vi dự định của Ajzen (1991) và lý thuyết đẳng cấu thể chế của DiMaggio và Powell (1983) có khả năng giải thích đầy đủ các yếu tố này.

Trong lĩnh vực kế toán, có nhiều lý thuyết có thể áp dụng cho nghiên cứu dữ liệu sơ cấp và thứ cấp Nghiên cứu hành vi về các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam là một trong những lĩnh vực quan trọng cần được xem xét.

Việc áp dụng lý thuyết nền trong luận án tiến sĩ Kinh tế là rất quan trọng để giải quyết hiệu quả các vấn đề nghiên cứu, đặc biệt là khi tiếp cận dữ liệu sơ cấp Bài tổng hợp chỉ ra rằng hai lý thuyết chính, bao gồm lý thuyết hành vi dự định TPB của Ajzen (1985, 1991) và lý thuyết đẳng cấu thể chế của DiMaggio và Powell (1983), đóng vai trò quan trọng trong việc xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam.

2.2.1 Lý thuyết Hành vi dự định

The Theory of Planned Behavior (TPB), developed by Ajzen in 1985, builds upon the earlier Theory of Reasoned Action (TRA), which was established by Ajzen and Fishbein in 1980 This theoretical framework emphasizes the role of intention in predicting individual behavior, highlighting the influence of attitudes, subjective norms, and perceived behavioral control on decision-making processes.

1975), đây được xem là lý thuyết đầu tiên trong lĩnh vực nghiên cứu tâm lý xã hội

2.2.1.1 Lý thuyết hành động hợp lý TRA

Theo lý thuyết hành động hợp lý (TRA) của Ajzen (1985), ý định hành vi được hình thành từ thái độ đối với hành vi và các quy chuẩn xã hội liên quan Hai yếu tố chính ảnh hưởng đến ý định hành vi trong mô hình này là Thái độ (Attitude) và Nhận thức về áp lực xã hội (Subjective norms).

Thái độ đối với hành vi phản ánh niềm tin và cảm xúc tích cực hoặc tiêu cực của cá nhân về kết quả của hành vi đó Nhận thức về áp lực xã hội liên quan đến cảm nhận của cá nhân về mong đợi của những người quan trọng xung quanh, như gia đình, đồng nghiệp, lãnh đạo hoặc bạn bè Khi cá nhân cảm thấy rằng những người quan trọng mong muốn họ thực hiện hành vi, thái độ tích cực sẽ gia tăng, dẫn đến ý định cao hơn để thực hiện hành vi đó Mô hình cơ bản của lý thuyết này tóm tắt mối liên hệ giữa thái độ, áp lực xã hội và hành vi.

Trong các nghiên cứu tại Việt Nam, thuật ngữ "Chuẩn chủ quan" hay "Quy chuẩn xã hội" đã được sử dụng Tuy nhiên, theo nghiên cứu của Ajzen (2002), thuật ngữ "Nhận thức về áp lực xã hội" (perceived social pressure) được thay thế Do đó, tác giả luận án khuyến nghị rằng việc sử dụng thuật ngữ này sẽ mang lại hiệu quả tối ưu nhất.

Nguồn: Ajzen và Fishbein (1980, trích trong Davis và cộng sự 1989)

2.2.1.2 Lý thuyết hành vi dự định TPB

Ajzen (1985) nhận thấy rằng thuyết TRA có những hạn chế, đặc biệt là giả định rằng mọi người có tự do hành động khi hình thành ý định Tuy nhiên, trong thực tế, quyền tự do này thường bị hạn chế bởi các yếu tố môi trường Để khắc phục điều này, Ajzen đã bổ sung yếu tố Nhận thức về sự kiểm soát hành vi (Perceived behavioral control) vào lý thuyết TPB, nhằm phản ánh những rào cản trong hành động Mô hình cơ bản của lý thuyết TPB được xây dựng trên nền tảng của hai yếu tố từ thuyết TRA.

Nguồn: Ajzen (1985)-Hình 1 và Ajzen (1991)-Hình 1

Trong nhiều nghiên cứu tại Việt Nam, thuật ngữ "Kiểm soát nhận thức" hoặc "Nhận thức kiểm soát" được sử dụng Tuy nhiên, theo bài báo gốc của Ajzen, thuật ngữ này có ý nghĩa quan trọng trong việc hiểu rõ các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi con người.

Vào năm 1991, tác giả đã sử dụng thuật ngữ "Perceived control over the behavior," và trong một nghiên cứu khác vào năm 2001, Ajzen đã áp dụng cụm từ "Perceptions of behavioral control." Do đó, tác giả luận án đề xuất thuật ngữ tối ưu nhất là "Nhận thức về sự kiểm soát."

Nhận thức về áp lực xã hội Ý định hành vi

Niềm tin (vào kết quả) và đánh giá

Niềm tin (vào quy chuẩn) và động lực

Thái độ Nhận thức về áp lực xã hội

Nhận thức về sự kiểm soát Ý định Hành vi

Thái độ của một người đối với một hành vi cụ thể được định nghĩa bởi Ajzen (1991) là sự đánh giá dựa trên niềm tin rằng việc thực hiện hành vi đó mang lại lợi ích.

Áp lực xã hội, theo Ajzen (1991), là yếu tố cộng đồng có thể tác động đến ý định hành vi của cá nhân, bao gồm áp lực và kỳ vọng từ những người xung quanh.

Nhận thức về sự kiểm soát, theo Ajzen (1991), là khả năng nhận biết các nguồn lực sẵn có và khả năng tận dụng cơ hội khi thực hiện hành vi Khi cá nhân cảm thấy có đủ nguồn lực và khả năng để hành động, đồng thời nhận thấy ít trở ngại, nhận thức về kiểm soát của họ đối với hành vi sẽ tăng lên Các nguồn lực này có thể bao gồm tài chính, con người và cơ sở vật chất.

Lý thuyết TPB nhấn mạnh rằng ý định thực hiện hành vi phản ánh sự sẵn sàng của con người, do đó, ý định là chỉ báo trực tiếp của hành vi Theo Ajzen (1991), mức độ tác động của ba nhân tố trong mô hình TPB đối với dự đoán hành vi sẽ thay đổi tùy theo từng tình huống cụ thể Điều này có nghĩa là trong một số trường hợp, nhân tố thái độ có thể tác động mạnh đến hành vi, trong khi ở những tình huống khác, các nhân tố còn lại sẽ phát huy ảnh hưởng hơn.

2.2.1.3 Các mô hình phát triển từ mô hình TRA và mô hình TPB

Mô hình Chấp nhận công nghệ TAM

Mô hình Chấp nhận công nghệ (TAM) do Davis phát triển vào năm 1989, dựa trên Lý thuyết hành động hợp lý TRA của Ajzen và Fishbein, tập trung vào hai yếu tố chính: nhận thức về sự hữu ích và nhận thức về độ dễ sử dụng Nhận thức về sự hữu ích (perceived usefulness) đề cập đến mức độ mà người dùng tin rằng việc áp dụng công nghệ sẽ nâng cao hiệu quả công việc, trong khi nhận thức về độ dễ sử dụng (perceived ease of use) phản ánh mức độ mà người dùng cảm thấy công nghệ đó dễ dàng để sử dụng.

Giả thuyết nghiên cứu

2.3.1 Tổng hợp các khái niệm nghiên cứu sử dụng trong luận án

Trước khi đưa ra các giả thuyết, tác giả luận án đã tổng hợp và Việt hóa các khái niệm nghiên cứu để phù hợp với vấn đề và bối cảnh của luận án này.

Bảng 2.5: Tổng hợp các khái niệm nghiên cứu được Việt hóa trong luận án

Thuật ngữ Việt hóa trong luận án để phù hợp vấn đề nghiên cứu

Thuật ngữ gốc tiếng Anh

Thuật ngữ tiếng Anh thay thế do chính tác giả nước ngoài sử dụng

Nhận thức về áp lực xã hội

Subjective Norms Perceived social pressure

(Ajzen, 2002) Nhận thức về sự kiểm soát

Perceived control over the behavior (Ajzen, 1991);

Perceptions of behavioral control (Ajzen, 2001) Áp lực cưỡng chế Coercive Isomorphism Coercive Pressure (DiMaggio và Powell, 1983) Áp lực mô phỏng Mimetic Isomorphism Áp lực chuyên môn (nghề nghiệp)

Profession Pressure (DiMaggio và Powell, 1983) Nhận thức về tính hữu ích Perceived usefulness

Nhận thức về độ khó Ease of use Complexity (Taylor và Todd,

Nguồn lực Efficacy Perceived resources

(Mathieson & cộng sự, 2001) Điều kiện cần có Facilitating Conditions

(Nguồn: Tác giả luận án tổng hợp)

Do Việt Nam chưa áp dụng IFRS, nghiên cứu tác động thực tế về mức độ và tần suất áp dụng chưa thể thực hiện, chỉ có thể nghiên cứu ý định áp dụng Theo Ajzen (1991) và Taylor & Todd (1995b), ý định có mối liên hệ mạnh với hành vi thực hiện Do đó, nghiên cứu các nhân tố tác động đến ý định cũng liên quan đến hành vi áp dụng thực tế Điều này đã được xác nhận qua các nghiên cứu trước đây tại các quốc gia chưa áp dụng hoặc đang chuẩn bị áp dụng IFRS, như nghiên cứu của Djatej và cộng sự (2012) tại Mỹ, Simegn (2015) tại Ethiopia, và Moqbel cùng cộng sự (2013).

Mỹ, Ahalik (2016) tại Indonesia đã thực hiện các nghiên cứu chủ yếu tập trung vào ý định áp dụng, thay vì việc áp dụng thực tế Do đó, trong luận án này, khái niệm sẽ được làm rõ hơn.

“việc áp dụng IFRS” tại Việt Nam ý định áp dụng IFRS

2.3.2 Để xuất giả thuyết nghiên cứu

Từ các phần biện luận trước, tác giả sẽ áp dụng lý thuyết nền vào mô hình nghiên cứu, bao gồm lý thuyết về các khía cạnh quan trọng trong lĩnh vực nghiên cứu.

Luận án tiến sĩ này tập trung vào việc kết hợp lý thuyết Kinh tế hành vi dự định của Ajzen (1991) và lý thuyết đẳng cấu thể chế của DiMaggio và Powell (1983) Mô hình TPB sẽ là cơ sở chính, được phát triển thêm dựa trên mô hình TPB mở rộng của Taylor và Todd (1995b) Mô hình mở rộng này sẽ tích hợp các yếu tố từ mô hình TAM của Davis (1989) và lý thuyết đẳng cấu thể chế, tạo thành một khung lý thuyết toàn diện cho nghiên cứu.

Nhóm giả thuyết liên quan đến mô hình TPB gốc

Theo Ajzen (1991), thái độ đóng vai trò quan trọng nhất trong mô hình TPB và là nhân tố trung tâm trong mô hình TAM của Davis (1989) cùng TPB của Taylor và Todd (1995b và 1995c) Nghiên cứu về IFRS ứng dụng TPB, như của Djatej và cộng sự (2012) cũng như Simegn (2015), cho thấy nhận thức về tầm quan trọng của IFRS có thể dẫn đến thái độ tích cực, từ đó ảnh hưởng đến ý định và hành vi áp dụng Tác giả đề xuất giả thuyết đầu tiên rằng thái độ tích cực sẽ thúc đẩy việc áp dụng IFRS.

 H1: Thái độ có tác động cùng chiều đến việc áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam

Dựa trên mô hình TPB và lý thuyết tính chính đáng của Suchman (1995), cùng với các nghiên cứu liên quan đến IFRS như của Djatej và cộng sự (2012), Simegn (2015), tác giả đề xuất rằng nhận thức về áp lực xã hội và nhận thức về sự kiểm soát có ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Hai giả thuyết nghiên cứu tiếp theo sẽ tập trung vào những yếu tố này.

 H2: Nhận thức về áp lực xã hội có tác động cùng chiều đến việc áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam

 H3: Nhận thức về sự kiểm soát có tác động cùng chiều đến việc áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam

Nhóm giả thuyết liên quan đến phần mở rộng của mô hình TPB

Theo mô hình TAM của Davis (1989), nhận thức về tính hữu ích có tác động trực tiếp đến hành vi người dùng Hơn nữa, theo lý thuyết đại diện của Jensen và Meckling (1976), việc hiểu rõ vai trò và trách nhiệm trong mối quan hệ giữa các bên liên quan cũng ảnh hưởng đến quyết định hành động.

Luận án tiến sĩ Kinh tế về việc áp dụng IFRS có thể giúp giảm thiểu tính bất cân xứng thông tin, từ đó giảm nguy cơ gian lận và quản trị lợi nhuận Nghiên cứu của Rezaee và cộng sự (2010), Moqbel và cộng sự (2013), Joshi và cộng sự (2008), Kurt và Ucma (2013) đã chỉ ra tính hữu ích của IFRS trong việc áp dụng Do đó, tác giả đề xuất rằng nhận thức về tính hữu ích có ảnh hưởng trực tiếp đến việc áp dụng IFRS.

 H4: Nhận thức về tính hữu ích có tác động cùng chiều đến việc áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam

Dựa trên các mô hình TAM của Davis (1989) và mô hình kết hợp TAM và TPB của Taylor và Todd (1995b và 1995c), tác giả đề xuất giả thuyết liên quan đến biến nhận thức về tính hữu ích.

 H5: Nhận thức về tính hữu ích có tác động cùng chiều đến thái độ

Nhân tố nhận thức về tính dễ sử dụng (ease of use) và độ phức tạp (complexity) có ảnh hưởng đến thái độ của người được khảo sát, đặc biệt trong bối cảnh áp dụng IFRS Cảm nhận về độ khó của IFRS có thể tác động đến thái độ của họ đối với tiêu chuẩn này Mặc dù biến này chưa được đưa vào mô hình nghiên cứu trước đó, tác giả vẫn đề xuất giả thuyết này và sẽ tham khảo ý kiến chuyên gia trong nghiên cứu định tính để quyết định có tiếp tục sử dụng biến này hay không.

Nhận thức về độ khó của IFRS ảnh hưởng ngược lại đến thái độ của người khảo sát Kết hợp lý thuyết đẳng cấu thể chế với lý thuyết hành vi dự định TPB, tác giả đề xuất giả thuyết dựa trên mối quan hệ đã được kiểm định trong nghiên cứu của Liu và cộng sự (2008) Theo đó, ba biến áp lực cưỡng chế, áp lực mô phỏng và áp lực chuyên môn đóng vai trò là các tác nhân bên ngoài, ảnh hưởng đến nhận thức của người được khảo sát về áp lực xã hội.

Như vậy các giả thuyết liên quan được đặt ra gồm có:

 H7: Áp lực cưỡng chế có tác động cùng chiều đến nhận thức về áp lực xã hội

 H8: Áp lực mô phỏng có tác động cùng chiều đến nhận thức về áp lực xã hội

 H9: Áp lực chuyên môn có tác động cùng chiều đến nhận thức về áp lực xã hội

Dựa trên nghiên cứu mô hình TPB mở rộng của Taylor và Todd (1995b) và thang đo trong nghiên cứu IFRS của Rezaee và cộng sự (2010), tác giả đề xuất hai biến ảnh hưởng đến nhận thức về sự kiểm soát: Nguồn lực và Điều kiện cần có Nguồn lực liên quan đến năng lực và tài nguyên nội bộ của doanh nghiệp, trong khi Điều kiện cần có phản ánh các yếu tố khách quan bên ngoài mà doanh nghiệp không thể kiểm soát.

 H10: Nguồn lực tác động cùng chiều đến nhận thức về sự kiểm soát

Điều kiện cần có tác động cùng chiều đến nhận thức về sự kiểm soát được đề xuất trong mô hình nghiên cứu, dựa trên hai lý thuyết nền tảng là Lý thuyết hành vi dự định (TPB) của Ajzen (1991) và Lý thuyết đẳng cấu thể chế của Dimaggio và Powell (1983) Mô hình TPB mở rộng của Taylor và Todd (1995b) cùng với mô hình TAM của Davis (1989) là những ứng dụng nổi bật từ lý thuyết TPB.

Bảng 2.6: Tổng hợp các giả thuyết đề xuất

Giả thuyết Lý thuyết nền

H1 Thái độ có tác động cùng chiều đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam

Lý thuyết hành vi dự định TPB của Ajzen (1991)

H2 Nhận thức về áp lực xã hội có tác động cùng chiều đến việc áp dụng IFRS tại Việt

H3 Nhận thức về sự kiểm soát có tác động cùng chiều đến việc áp dụng IFRS tại Việt

H4 Nhận thức về tính hữu ích có tác động cùng chiều đến việc áp dụng IFRS tại Việt

Mô hình TAM của Davis (1989) – phát triển từ Lý thuyết TPB của Ajzen

H5 Nhận thức về tính hữu ích có tác động cùng chiều đến thái độ

Lý thuyết hành vi dự dịnh mở rộng của Taylor và Tood (1995b) và Mô hình TAM của Davis (1989) – phát triển từ

Lý thuyết TPB của Ajzen (1991)

H6 Nhận thức về độ khó của IFRS có tác động ngược chiều đến đến thái độ

H7 Áp lực cưỡng chế có tác động cùng chiều đến nhận thức về áp lực xã hội

Lý thuyết đẳng cấu thể chế của Dimaggio và Powell (1983)

H8 Áp lực mô phỏng có tác động cùng chiều đến nhận thức về áp lực xã hội

H9 Áp lực chuyên môn có tác động cùng chiều đến nhận thức về áp lực xã hội

H10 Nguồn lực tác động cùng chiều đến nhận thức về sự kiểm soát

Lý thuyết hành vi dự dịnh mở rộng của Taylor và Tood (1995b) – phát triển từ

H11 Điều kiện cần có tác động cùng chiều đến nhận thức về sự kiểm soát

Lý thuyết hành vi dự dịnh mở rộng của Taylor và Tood (1995b) – phát triển từ

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)

Mô hình nghiên cứu lý thuyết dự kiến

Tác giả xây dựng mô hình nghiên cứu về việc áp dụng IFRS tại Việt Nam với 11 khái niệm, trong đó phân tích mối tương quan giữa 7 biến độc lập và 3 biến trung gian, đồng thời xem xét tác động trực tiếp và gián tiếp của tất cả 10 biến này đối với biến phụ thuộc.

Hình 2.6: Mô hình nghiên cứu đề xuất của luận án

(Nguồn: Tác giả luận án tự xây dựng)

Chương 2 của luận án đã nêu rõ vai trò của IFRS đối với doanh nghiệp cũng như sự cần thiết của IFRS đối với kinh tế toàn cầu, bao gồm cả Việt Nam Luận án cũng đã nêu được những lý thuyết nền quan trọng và phù hợp với việc nghiên cứu các nhân tố tác động đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam, đặc biệt là các nhân tố hành vi Cụ thể là luận án xây dựng mô hình nghiên cứu dựa trên mô hình TPB gốc của Ajzen

Mô hình TPB mở rộng của Taylor và Todd (1995b) cùng với lý thuyết đẳng cấu thể chế đã được áp dụng rộng rãi trong nghiên cứu hành vi, đặc biệt trong lĩnh vực kế toán Luận án này dựa trên nghiên cứu của Liu và cộng sự (2008) để kết hợp hai lý thuyết, từ đó đề xuất một mô hình nghiên cứu với 11 giả thuyết và 11 khái niệm nghiên cứu.

Việc áp dụng IFRS Áp lực chuyên môn Áp lực cưỡng chế Áp lực mô phỏng

Nhận thức về tính hữu ích Điều kiện cần có

Nhận thức về độ khó

Nhận thức về sự kiểm soát

PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Quy trình nghiên cứu

Quy trình nghiên cứu trong luận án này bao gồm các bước cơ bản theo quy trình kiểm định lý thuyết khoa học của Nguyễn Đình Thọ (2012, trang 53).

Bước đầu tiên trong nghiên cứu là thực hiện tổng quan để xác định các khe hổng nghiên cứu và vấn đề cần giải quyết Tiếp theo, cần tổng kết các lý thuyết liên quan nhằm xây dựng mô hình nghiên cứu dự kiến, đề xuất các giả thuyết nghiên cứu và phát triển thang đo phù hợp.

 Bước 2: Nghiên cứu sơ bộ, bao gồm nghiên cứu định tính với chuyên gia nghiên cứu định lượng sơ bộ với các doanh nghiệp

 Bước 3: Nghiên cứu định lượng chính thức với các doanh nghiệp

 Bước 4: Đánh giá kết quả nghiên cứu và bàn luận kết quả

Bước 1 của luận án được thực hiện trong ba chương đầu, bao gồm tổng quan nghiên cứu và tổng kết lý thuyết nhằm xây dựng mô hình nghiên cứu Hai chương đầu trình bày nội dung này, trong khi chương 3 tập trung vào việc xây dựng thang đo và phương pháp nghiên cứu cho giai đoạn nghiên cứu sơ bộ và chính thức Chương 4 tiếp tục triển khai các bước 2 và 3 của quy trình nghiên cứu.

Luận án tiến sĩ Kinh tế này được thực hiện bằng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, chia thành hai giai đoạn, nhằm xây dựng và đánh giá thang đo cũng như kiểm định giả thuyết Phương pháp nghiên cứu chính là định lượng, với mục tiêu xác định các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của chúng, như đã nêu trong phần mở đầu của luận án.

Trong giai đoạn nghiên cứu sơ bộ, tác giả áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính để hiệu chỉnh thang đo thông qua các cuộc phỏng vấn chuyên gia, sử dụng dàn bài phỏng vấn nhằm đảm bảo tính nhất quán và không bỏ sót nội dung Sau đó, bảng khảo sát đại trà được soạn dựa trên các điều chỉnh từ kết quả phỏng vấn Tiếp theo, nghiên cứu định lượng sơ bộ sử dụng bảng khảo sát với thang đo Likert 5 cấp độ, với cỡ mẫu khoảng 100, nhằm đánh giá chất lượng thang đo Giai đoạn nghiên cứu chính thức áp dụng phương pháp định lượng để kiểm định thang đo và mô hình lý thuyết, với cỡ mẫu trên 200 Cuối cùng, tác giả phân tích dữ liệu để đưa ra đánh giá và thảo luận kết quả nghiên cứu, tuân thủ quy trình nghiên cứu của Nguyễn Đình Thọ (2012).

Mô hình cấu trúc tuyến tính SEM (Structural Equation Modeling), đặc biệt là kỹ thuật PLS-SEM, được áp dụng trong luận án này để phân tích mối quan hệ giữa các biến Luận án sử dụng phần mềm Smart-PLS cho cả nghiên cứu sơ bộ và nghiên cứu định lượng chính thức Theo Hair và cộng sự (2017), SEM là một trong những kỹ thuật phân tích thống kê quan trọng nhất trong khoa học xã hội trong những thập kỷ gần đây SEM tích hợp nhiều kỹ thuật đa biến, bao gồm phân tích nhân tố và hồi quy, cho phép kiểm tra đồng thời mối quan hệ giữa các biến đo lường và biến tiềm ẩn, từ đó đánh giá lý thuyết đo lường và các mối quan hệ giữa các biến tiềm ẩn.

Luận án tiến sĩ Kinh tế giá lý thuyết cấu trúc (structuring theory) đã chỉ ra rằng, cùng với sự phát triển của các nghiên cứu về hiện tượng tiềm ẩn như thái độ, cảm nhận, kỳ vọng và ý định của người sử dụng, phương pháp SEM (Structural Equation Modeling) ngày càng trở nên phổ biến trong nghiên cứu hành vi.

Quy trình nghiên cứu của luận án được tóm tắt như sau:

Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu của luận án

(Nguồn: Tác giả đề xuất dựa theo Nguyễn Đình Thọ, 2012 - trang 53 và trang 301) Đánh giá Kết quả nghiên cứu và bàn luận

Tổng quan nghiên cứu để xác định khe hổng nghiên cứu và vấn đề nghiên cứu

Vận dụng Cơ sở lý thuyết để xây dựng giả thuyết, mô hình và thang đo nháp đầu

 Phỏng vấn sâu với 11 chuyên gia nhằm hiệu chỉnh thang đo nháp

Khảo sát sơ bộ 102 doanh nghiệp đã được thực hiện để đánh giá thang đo, bao gồm độ tin cậy, giá trị hội tụ và giá trị phân biệt Phương pháp PLS-SEM được sử dụng nhằm hoàn chỉnh thang đo chính thức.

Nghiên cứu định lượng chính thức

-Khảo sát chính thức 221 doanh nghiệp nhằm đánh giá lại thang đo và đánh giá mô hình cấu trúc bằng PLS-SEM

Xây dựng thang đo

Dựa trên mô hình nghiên cứu trong chương 2, các khái niệm nghiên cứu trong luận án đều là biến tiềm ẩn, không thể xác định cụ thể như doanh thu hay lợi nhuận, và cần phải đo lường qua thang đo Các khái niệm này được chia thành hai nhóm: nhóm biến nội sinh thuộc mô hình TPB gốc và nhóm biến ngoại sinh thuộc phần mở rộng của mô hình TPB, kết hợp với các mô hình đã trình bày trong chương hai.

Bảng 3.1: Tổng hợp đặc điểm các khái niệm nghiên cứu trong luận án

Khái niệm nghiên cứu Đặc điểm

Việc áp dụng IFRS Biến nội sinh (endogenous construct) Thái độ

Nhận thức về tính hữu ích Biến ngoại sinh (exogenous construct) Nhận thức về độ khó Áp lực cưỡng chế Áp lượng mô phỏng Áp lực chuyên môn

Nguồn lực Điều kiện cần có

(Nguồn: Tổng hợp của tác giả)

Theo Nguyễn Đình Thọ (2012, trang 306), có thể áp dụng thang đo có sẵn, điều chỉnh thang đo hiện có cho phù hợp với bối cảnh nghiên cứu, hoặc phát triển thang đo mới.

Luận án tiến sĩ Kinh tế này chủ yếu áp dụng các thang đo sẵn có từ các nghiên cứu quốc tế, nhưng đã được điều chỉnh để phù hợp với bối cảnh và vấn đề nghiên cứu tại Việt Nam Bên cạnh đó, tác giả cũng bổ sung một số thang đo mới nhằm tăng cường tính chính xác và phù hợp với mục tiêu nghiên cứu.

Các nghiên cứu về thang đo khái niệm đã được trình bày chi tiết trong hai chương đầu của luận án, chủ yếu từ các tạp chí quốc tế có uy tín Những thang đo chính được kế thừa, điều chỉnh và bổ sung mới nhằm phù hợp với vấn đề nghiên cứu của luận án.

Thang đo của Liu và cộng sự (2008) được so sánh với thang đo của Djatej và cộng sự (2012), trong đó thang đo của Djatej dựa trên mô hình TPB gốc, còn thang đo của Liu sử dụng mô hình TPB mở rộng Djatej và cộng sự (2012) đã kế thừa và rút gọn từ thang đo của Liu, dẫn đến sự tương đồng giữa hai thang đo mặc dù nghiên cứu của chúng khác nhau Vì vậy, tác giả luận án đã đối chiếu hai thang đo này để đảm bảo tính chính xác và không bỏ sót câu hỏi khảo sát.

 Các thang đo của Phang và Mahzan (2013) về áp dụng IFRS tại Malaysia Đây là thang đo liên quan đến mô hình đẳng cấu thể chế

Nghiên cứu của Rezaee và cộng sự (2010) về lợi ích của IFRS và những rào cản tại Mỹ đã tạo nền tảng cho nhiều nghiên cứu liên quan khác, như đã đề cập trong chương tổng quan Mặc dù không áp dụng lý thuyết cụ thể nào, nhưng việc chọn lọc các biến quan sát từ thang đo gốc của tác giả sẽ được thực hiện để phù hợp với cơ sở lý thuyết của luận án và bối cảnh nghiên cứu tại Việt Nam.

Tác giả luận án đã áp dụng một số thang đo để đề xuất thêm biến quan sát, bao gồm thang đo của Taylor và Todd (1995b) về việc sử dụng máy tính trong học tập, thang đo của Teo và cộng sự (2016) liên quan đến việc giáo viên áp dụng công nghệ trong giảng dạy, cùng với thang đo của Bozkurt và cộng sự (2013) về việc áp dụng IFRS.

Trong luận án tiến sĩ Kinh tế, tác giả sẽ chú trọng đến việc phỏng vấn các chuyên gia để thu thập ý kiến bổ sung Đồng thời, tác giả sẽ thảo luận kỹ lưỡng với chuyên gia về thang đo Nhận thức về độ khó mà mình tự đề xuất, nhằm xác định tính phù hợp của thang đo này với mô hình nghiên cứu Thông tin chi tiết về việc áp dụng và kế thừa thang đo được trình bày trong phụ lục 1 của luận án.

Trong luận án này, thang đo áp dụng là thang Likert, loại thang được sử dụng phổ biến nhất trong nghiên cứu khoa học kinh doanh, theo Nguyễn Đình Thọ (2012, trang 255) Ngoài thang Likert, còn có thang đối nghĩa (thang Osgood và cộng sự) và thang Stapel Việc sử dụng thang Likert trong nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại doanh nghiệp Việt Nam phù hợp với các nghiên cứu trước đó.

Việc xác định thang đo là dạng nguyên nhân hay kết quả trong nghiên cứu không phải là điều đơn giản Theo Coltman và cộng sự (2008), 95% thang đo trong các bài viết trên tạp chí Journal of International Business Studies và Journal of Marketing năm 2006 thuộc dạng kết quả Ngoài ra, chương 1 cho thấy các nghiên cứu về IFRS không đề cập đến vấn đề này Trong các phần mềm phân tích như SPSS và AMOS, thang đo thường mặc định là dạng nguyên nhân, trong khi PLS-SEM phân biệt rõ giữa nguyên nhân và kết quả Để đánh giá thang đo, có thể sử dụng đánh giá định tính hoặc định lượng, như Liu và cộng sự (2008) cho thấy 11 trong số 13 thang đo là tự xây dựng Hair và cộng sự (2018) cũng đề cập đến phân tích bộ tứ khẳng định, nhưng yêu cầu mỗi thang đo phải có ít nhất bốn biến quan sát, điều này không phải lúc nào cũng được đảm bảo trong các thang đo được chọn lọc trong luận án.

Luận án tiến sĩ Kinh tế này áp dụng phương pháp PLS-SEM và sử dụng thang đo mặc định của phần mềm, phù hợp với bảng khảo sát và phương pháp nghiên cứu của các tác giả trước đó.

Sau khi hoàn thiện thang đo nháp đầu, một nghiên cứu định tính với các chuyên gia đã được tiến hành nhằm hiệu chỉnh thang đo và thực hiện kiểm định sơ bộ cho thang đo cũng như mô hình chính thức Phần tiếp theo sẽ cung cấp chi tiết về từng nội dung này.

Thiết kế nghiên cứu

Nghiên cứu này được chia thành hai giai đoạn: giai đoạn sơ bộ và giai đoạn chính thức Giai đoạn sơ bộ bao gồm nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng sơ bộ, trong khi giai đoạn chính thức tập trung vào nghiên cứu định lượng chính thức.

3.3.1 Thiết kế nghiên cứu sơ bộ

3.3.1.1 Mục tiêu của nghiên cứu sơ bộ

Mục tiêu của nghiên cứu định tính

Mục tiêu chính của nghiên cứu định tính này là hiệu chỉnh thang đo nháp đầu Tác giả tiến hành khảo sát ý kiến từ các chuyên gia thông qua dàn bài phỏng vấn Các mục tiêu cụ thể bao gồm việc thu thập thông tin và ý kiến từ các chuyên gia để cải thiện độ chính xác và tính khả thi của thang đo.

 Đánh giá giá trị nội dung của thang đo để xem xét sự phù hợp của thang đo

Khi xem xét tính đơn hướng của thang đo, cần đảm bảo rằng mỗi biến quan sát chỉ đo lường một biến tiềm ẩn duy nhất Điều này giúp điều chỉnh và tối ưu hóa các biến trong thang đo, từ đó loại bỏ hoặc bổ sung những biến phù hợp với thực tế tại Việt Nam.

 Kiểm tra sơ bộ mối tương quan giữa các giả thuyết trong mô hình

 Lấy kết quả để làm cơ sơ xây dựng câu hỏi khảo sát cho nghiên cứu định lượng

Mục tiêu của nghiên cứu định lượng sơ bộ là đảm bảo tính nhất quán trong phương pháp phân tích dữ liệu Phần nghiên cứu định lượng của luận án tuân thủ quy trình chặt chẽ do Hair và cộng sự (2017) đề xuất trong cuốn sách "Những vấn đề cơ bản về PLS-SEM, lý thuyết và thực hành".

Luận án tiến sĩ Kinh tế trong quyển sách này trình bày những điểm khác biệt nổi bật về quy trình phân tích so với các thủ tục truyền thống thường được sử dụng trong phần mềm SPSS và AMOS.

Mục tiêu chính của bước này là đánh giá chất lượng thang đo nháp cuối, diễn ra ngay sau nghiên cứu định tính sơ bộ Tác giả sử dụng thang đo nháp để tạo bảng khảo sát, gửi đến người tham gia, và sau khi nhận phản hồi, tiến hành xử lý dữ liệu thu thập được Qua đó, tác giả đánh giá và điều chỉnh thang đo, cũng như mô hình lần cuối trước khi tiến hành nghiên cứu định lượng chính thức nhằm kiểm định mô hình và các giả thuyết.

Các mục tiêu cụ thể gồm có:

Đánh giá độ tin cậy, giá trị nội dung và giá trị phân biệt của thang đo là bước quan trọng trong nghiên cứu Những biến quan sát không đáp ứng tiêu chí sẽ được loại bỏ khỏi mô hình để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của kết quả nghiên cứu.

 Hoàn chỉnh bảng câu hỏi khảo sát cho phần nghiên cứu định lượng chính thức

3.3.1.2 Mẫu nghiên cứu sơ bộ

Mẫu nghiên cứu định tính được thực hiện với đối tượng là các chuyên gia có kinh nghiệm và kiến thức trong lĩnh vực kế toán, đặc biệt là về IFRS Để phù hợp với thời gian và địa điểm làm việc của từng chuyên gia, tác giả tiến hành phỏng vấn sâu theo phương pháp chọn mẫu lý thuyết, không ấn định cỡ mẫu trước mà dựa vào sự đồng ý tham gia và nội dung câu trả lời Khảo sát sẽ dừng lại khi các câu trả lời trở nên bão hòa, không có ý kiến mới so với các câu trả lời trước đó (Nguyễn Đình Thọ, 2012 trang 121) Đối tượng khảo sát dự kiến sẽ bao gồm các chuyên gia trong lĩnh vực này.

 Nhà nghiên cứu (Giảng viên; Thành viên ban biên dịch IFRS của Bộ tài chính)

 Nhà quản lý doanh nghiệp (có kinh nghiệm lập báo cáo theo IFRS hoặc am hiểu về IFRS hệ thống kế toán doanh nghiệp)

Kiểm toán viên là những chuyên gia có kinh nghiệm trong việc kiểm toán báo cáo tài chính theo chuẩn mực IFRS cho các tập đoàn cả trong và ngoài nước, đồng thời cũng có khả năng kiểm toán cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa.

Mẫu nghiên cứu định lượng sơ bộ

Theo Nguyễn Đình Thọ (2012, trang 232) có nhiều phương pháp chọn mẫu, được chia thành hai nhóm chính gồm: chọn mẫu theo xác suất và chọn mẫu phi xác suất:

Chọn mẫu theo xác suất là phương pháp thu thập dữ liệu, trong đó người thực hiện biết trước xác suất tham gia của các phần tử vào mẫu Phương pháp này cho phép ước lượng và kiểm định các tham số của đám đông nghiên cứu với tính đại diện cao Tuy nhiên, việc thực hiện chọn mẫu theo xác suất thường tốn kém về thời gian và chi phí.

Chọn mẫu phi xác suất là phương pháp trong đó các phần tử được chọn không theo quy luật ngẫu nhiên Người thực hiện khảo sát có thể lựa chọn dựa trên sự thuận tiện, tức là bất kỳ ai đồng ý tham gia đều được chọn, hoặc dựa trên đánh giá chủ quan.

Theo Nguyễn Đình Thọ (2012), chọn mẫu phi xác suất thường được áp dụng trong nghiên cứu khám phá sơ bộ, đặc biệt là để đánh giá thang đo Trong luận án này, phương pháp chọn mẫu phi xác suất được sử dụng để thu thập dữ liệu thông qua bảng khảo sát trên Google Forms, được gửi qua email đến các đối tượng như kế toán trưởng, người phụ trách kế toán hoặc các nhà quản lý có kiến thức về hệ thống kế toán Bảng khảo sát sử dụng thang đo Likert 5 mức độ, với quy ước từ 1 (hoàn toàn không đồng ý) đến 5 (hoàn toàn đồng ý) Kích thước mẫu trong nghiên cứu sơ bộ từ 50 đến 100 là đạt yêu cầu, tuy nhiên, cỡ mẫu không có mức cụ thể vì mục đích chính là kiểm định thang đo chứ không phải kiểm định mô hình lý thuyết.

3.3.1.3 Thiết kế bảng câu hỏi

Để đảm bảo không bỏ sót ý kiến của chuyên gia và thuận tiện trong việc tổng hợp thông tin, tác giả đã quyết định sử dụng phương pháp phỏng vấn có cấu trúc trong nghiên cứu định tính.

Luận án tiến sĩ Kinh tế áp dụng phương pháp chủ đước trong nghiên cứu định tính thông qua hai hình thức phỏng vấn: phỏng vấn bán cấu trúc và phỏng vấn không cấu trúc Tác giả đã xây dựng dàn bài phỏng vấn dựa trên phương pháp của Nguyễn Đình Thọ và Nguyễn Thị Mai Trang (2008), chia thành hai phần chính, chi tiết có trong phụ lục 2 - Phỏng vấn chuyên gia, mục Dàn bài phỏng vấn.

Các câu hỏi dẫn đề giúp chuyên gia hiểu rõ khái niệm nghiên cứu thông qua giải thích của tác giả luận án Từ đó, chuyên gia có thể đưa ra ý kiến chung cho từng khái niệm, góp phần củng cố độ tin cậy của thang đo Bên cạnh đó, nhận định của chuyên gia cũng có thể bổ sung cho phần bàn luận kết quả nghiên cứu sau này.

KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN

Kết quả nghiên cứu sơ bộ

Dựa vào kết quả nghiên cứu định tính với các chuyên gia, được thực hiện trong tháng

Vào tháng 10 năm 2019, một nhóm chuyên gia gồm 5 người quản lý tại doanh nghiệp lớn, 3 chuyên gia kiểm toán và 3 giảng viên đại học đã được phỏng vấn Trong số đó, 2 chuyên gia đồng thời là thành viên của ban biên dịch và ban soát xét bản dịch IFRS tại Việt Nam theo Quyết định 1218/QĐ-BTC ngày 23/7/2019 của Bộ Tài chính Tất cả các chuyên gia đều có nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán kiểm toán và hiểu biết sâu sắc về hệ thống kế toán tại nơi làm việc của họ.

Số lượng cuộc phỏng vấn không được xác định trước, mà phụ thuộc vào sự bão hòa nội dung của các câu trả lời Mỗi cuộc phỏng vấn thường kéo dài khoảng 60 phút, với cuộc dài nhất là 90 phút và cuộc ngắn nhất là 45 phút Tất cả các cuộc phỏng vấn đều được ghi chép hoặc ghi âm với sự đồng ý của chuyên gia, và các phát biểu được mã hóa tương ứng.

Trong luận án tiến sĩ Kinh tế, tác giả đã tiến hành phỏng vấn các chuyên gia để thu thập và phân tích ý kiến Sau mỗi cuộc phỏng vấn, các câu trả lời được đối chiếu với những phỏng vấn trước để phát hiện những khác biệt quan trọng Kết quả khảo sát đến chuyên gia thứ 11 cho thấy không có thêm ý kiến mới, vì vậy nghiên cứu này được kết thúc tại đây để tác giả tiến hành tổng hợp và phân tích các ý kiến đã thu thập (Xem chi tiết phụ lục 2 - Phỏng vấn chuyên gia, mục Tổng hợp ý kiến chuyên gia).

Kết quả nghiên cứu định tính chỉ ra rằng hầu hết các chuyên gia đồng thuận về nội dung của các thang đo, qua đó xác nhận mục tiêu chính trong chương 3 về giá trị nội dung và tính đơn hướng của thang đo đã được đạt được.

Kết quả tổng hợp ý kiến từ bảng 4.1 cho thấy sự đồng thuận cao giữa các chuyên gia về các thang đo, đặc biệt là thang đo Nhận thức về tính hữu ích, nhận được nhiều sự quan tâm và đề xuất điều chỉnh Trong khi đó, thang đo Việc áp dụng IFRS đã được thảo luận, với ý kiến cho rằng chỉ cần hai lựa chọn Có áp dụng hoặc Không áp dụng, nhưng sau khi giải thích về thang đo Likert và mô hình TPB, các chuyên gia đã đồng ý với các câu hỏi đề xuất Sau giai đoạn nghiên cứu định tính, tác giả đã điều chỉnh và bổ sung các biến quan sát cho thang đo Nhận thức về tính hữu ích và các thang đo khác theo ý kiến của chuyên gia Đối với biến Nhận thức về độ khó, một số chuyên gia đồng tình với quan điểm rằng IFRS có độ khó nhất định, trong khi phần còn lại không đồng tình với nhận định này.

Luận án tiến sĩ Kinh tế cho rằng IFRS không phức tạp như nhiều người tưởng, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp hoạt động trong một lĩnh vực cụ thể, nơi IFRS có thể mang lại sự linh hoạt cho công tác kế toán Tuy nhiên, các chuyên gia khuyến nghị không nên đưa vào mô hình những biến quan sát chưa có thang đo chuẩn, vì việc tự xây dựng có thể không đảm bảo chất lượng Thực tế tại Việt Nam cho thấy không phải doanh nghiệp nào cũng hiểu biết về IFRS, điều này có thể ảnh hưởng đến kết quả khảo sát của luận án Ngoài ra, việc bảng câu hỏi quá dài có thể làm giảm hứng thú của người trả lời, trong khi các câu hỏi về độ khó và kiểm soát có thể gây nhầm lẫn cho người tham gia khảo sát.

Dựa trên việc tổng hợp các ý kiến, tác giả đã quyết định loại bỏ thang đo nhận thức về độ khó cùng các biến quan sát Quyết định này phù hợp với dự kiến trong chương 2 của tác giả, cho thấy rằng biến này có thể không thích hợp để đưa vào luận án, do các nghiên cứu trước đó không đề cập đến vấn đề này.

Như vậy, nội dung của 38 biến quan sát của luận án được điều chỉnh lại và tổng hợp đầy đủ như sau:

Bảng 4 1: Tổng hợp thang đo sử dụng trong luận án Khái niệm nghiên cứu

Mã hóa Nội dung Thang đo chủ yếu được kế thừa

Thái độ TD1 IFRS sẽ tốt cho đơn vị Djatej và cộng sự (2012) TD2 IFRS sẽ tốt cho nền kinh tế

TD3 Tôi có cảm nhận tích cực về IFRS Liu và cộng sự

(2008) TD4 TD4: Nhìn chung, IFRS có lợi ích vượt trội so với những hạn chế

Nhận thức về tính hữu ích

HI1 IFRS giúp cho việc thu hút vốn nước ngoài trở nên dễ dàng hơn

Nghiên cứu của Rezaee và cộng sự (2010) chỉ ra rằng HI2 IFRS làm tăng tính so sánh của báo cáo tài chính (BCTC) giữa các đơn vị HI3 IFRS hỗ trợ nhà quản lý trong việc đưa ra những đánh giá chất lượng hơn HI4 IFRS cũng giúp kiểm toán viên nâng cao chất lượng đánh giá Cuối cùng, HI5 IFRS tạo ra sự thống nhất trong BCTC toàn cầu.

HI6 IFRS giúp làm giảm thiểu các hoạt động trái pháp luật

AXH1 Đơn vị cảm nhận được áp lực từ các tổ chức bên ngoài về việc áp dụng IFRS

Áp dụng IFRS sẽ giúp đơn vị được xã hội đánh giá cao và đáp ứng các quy định nội bộ của tập đoàn về việc thực hiện chuẩn mực kế toán quốc tế này.

AXH4 Áp dụng IFRS là đáp ứng kỳ vọng của lãnh đạo đơn vị về việc áp dụng IFRS Áp lực cưỡng chế

ACC1 Áp dụng IFRS để đảm bảo quy định từ cơ quan quản lý nhà nước

ACC2 Áp dụng IFRS để hạn chế việc công ty kiểm toán không đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần

Áp dụng IFRS giúp hạn chế việc đính chính thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) và đáp ứng yêu cầu của cổ đông, đặc biệt là các nhà đầu tư nước ngoài Việc này không chỉ tăng tính minh bạch mà còn giảm áp lực mô phỏng cho doanh nghiệp.

AMP1 Áp dụng IFRS để làm theo các công ty trong cùng ngành

Mahzan (2013) chỉ ra rằng việc áp dụng IFRS giúp các công ty theo kịp các doanh nghiệp đầu ngành và hình mẫu của các công ty đa quốc gia Đồng thời, việc áp dụng IFRS cũng đảm bảo tính nhất quán trong việc sử dụng các chuẩn mực kế toán giữa công ty mẹ và các công ty con hoặc công ty liên kết ở nước ngoài Điều này tạo ra áp lực chuyên môn cho các doanh nghiệp trong quá trình thực hiện.

ACM1 Áp dụng IFRS để đáp ứng định hướng của hội nghề nghiệp quốc tế (ACCA, ICAEW )

ACM2 Áp dụng IFRS để đáp ứng định hướng của hội nghề nghiệp trong nước (VAA, VACPA )

ACM3 áp dụng IFRS nhằm thích ứng với xu hướng mới trong nghề kế toán, trong khi ACM4 thực hiện IFRS theo sự tư vấn từ các công ty kiểm toán, đặc biệt là các công ty Big 4.

KS1 Việc áp dụng IFRS có thể nằm trong tầm kiểm soát của đơn vị

(2008) KS2 Nếu có sự chuẩn bị, đơn vị sẽ có đủ khả năng áp dụng IFRS KS3 Việc công ty áp dụng IFRS là có tính khả thi

Nguồn lực NL1 Kế toán viên của công ty cần được trang bị kiến thức về IFRS

Theo Rezaee và cộng sự (2010), để áp dụng IFRS, đơn vị cần đảm bảo đủ nguồn lực tài chính và sự phối hợp chặt chẽ giữa các phòng ban Điều này đồng nghĩa với việc việc áp dụng IFRS yêu cầu phải có một chế độ kế toán mới tương ứng.

Việc áp dụng IFRS yêu cầu các hướng dẫn chi tiết cho các chuẩn mực kế toán Đồng thời, cần có sự đồng bộ giữa chính sách kế toán và chính sách thuế để đảm bảo hiệu quả trong quá trình thực hiện.

AD1 Đơn vị sẽ áp dụng IFRS Liu và cộng sự

(2008) AD2 Đơn vị sẽ áp dụng IFRS trong thời gian sớm nhất AD3 Việc áp dụng IFRS là rất quan trọng đối với đơn vị

Tổng kết nội dung và ý kiến của chuyên gia đối với từng thang đo cụ thể gồm có:

Thang đo này được giữ lại với 4 biến quan sát nhờ sự đồng thuận của 11 chuyên gia, đặc biệt là biến TD4, cho thấy rằng IFRS mang lại lợi ích vượt trội so với những hạn chế hiện có.

Luận án tiến sĩ Kinh tế chế” do tác giả đề xuất thêm, các chuyên gia đều đồng ý với phát biểu liên quan đến biến này

Thang đo nhận thức về tính hữu ích

Kết quả nghiên cứu chính thức

Bảng câu hỏi chính thức đã được tác giả gửi qua email đến các doanh nghiệp tại TP.HCM, Hà Nội, Bình Dương, Đồng Nai, và Khánh Hòa, sử dụng phương pháp lấy mẫu phi xác suất Mẫu khảo sát được mở rộng đến các tỉnh thành lớn có nhiều doanh nghiệp đa dạng ngành nghề Để đảm bảo tính chính xác của đối tượng trả lời, tác giả đã bổ sung câu hỏi về thẩm quyền của người tham gia, nhằm xác định liệu họ có đủ quyền quyết định hoặc tham mưu các chính sách kế toán của doanh nghiệp hay không, từ đó đảm bảo tính phù hợp với nghiên cứu.

Khảo sát chính thức được thực hiện từ tháng 12/2019 đến đầu tháng 3/2020 thông qua email với link khảo sát trên Google Forms Thời gian thu thập kéo dài nhằm hạn chế trùng lặp doanh nghiệp tham gia, dẫn đến 317 phiếu trả lời Sau khi lọc các câu trả lời không phù hợp, còn lại 221 phiếu trả lời chính thức, đáp ứng yêu cầu mẫu nghiên cứu đã trình bày trong chương 3 và phù hợp để chạy mô hình với Smart PLS Tất cả người tham gia đều là quản lý doanh nghiệp hoặc quản lý cấp phòng kế toán, với thâm niên từ 5-10 năm hoặc trên 10 năm trong lĩnh vực kế toán.

Trong tổng số 221 bảng trả lời, có 129 doanh nghiệp lớn (58%), 74 doanh nghiệp vừa (34%) và 18 doanh nghiệp nhỏ (8%) Về phân loại ngành nghề, có 71 công ty trong lĩnh vực Thương mại (bán buôn, bán lẻ), 49 công ty trong lĩnh vực Dịch vụ (vận tải, khách sạn, du lịch, dịch vụ công nghệ thông tin, y tế, giáo dục) và 58 công ty thuộc các ngành khác.

Luận án tiến sĩ Kinh tế trong lĩnh vực Công nghiệp bao gồm các ngành chế biến, chế tạo, sản xuất, điện, nước, nông nghiệp, lâm nghiệp và thủy sản, cùng với 43 doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực khác.

Bảng 4.10: Thống kê mô tả đối tượng tham gia khảo sát chính thức Đặc điểm đối tượng khảo sát

Nội dung Số lượng Tỷ trọng trong cỡ mẫu

Vị trí công tác Quản lý cấp phòng kế toán

Quản lý cấp doanh nghiệp

Thống kê mô tả của 35 biến quan sát, tương ứng với 35 câu trả lời theo thang đo Likert của người được khảo sát, đã được tổng hợp bằng phần mềm SmartPLS Khác với SPSS, nơi tổng hợp theo từng thang đo, SmartPLS thực hiện tổng hợp dựa trên từng biến quan sát.

Bảng 4.11: Giá trị (trung bình, nhỏ nhất, lớn nhất) và độ lệch chuẩn của các biến quan sát – Nghiên cứu chính thức

No Mean Median Min Max Standard

(Nguồn: Thống kê của SmartPLS)

4.2.2 Các thủ tục nghiên cứu chính thức

Nhằm đảm bảo tính nhất quán trong phương pháp phân tích dữ liệu, luận án này tuân thủ quy trình nghiên cứu định lượng và các thủ tục do Hair và cộng sự (2017) đề xuất trong sách "Những vấn đề cơ bản về PLS-SEM, lý thuyết và thực hành" Các thủ tục này được tóm tắt để đảm bảo sự chính xác và hiệu quả trong quá trình nghiên cứu.

Hình 4.2: Các thủ tục phân tích định lượng của luận án

Nguồn: Tác giả tổng hợp từ Sarstedt và cộng sự (2017, hình 3 trang 15) kết hợp với

Hair và cộng sự (2017, bảng 4.1 trang 106 và bảng 6.1 trang 191)

Bước 1: Đánh giá các thang đo

 Độ tin cậy nhất quán nội tại (Internal consistency reliability) thông qua các chỉ số: o Cronbach alpha o Độ tin cậy tổng hợp (Composite reliability)

 Giá trị hội tụ (convergent validity): o Hệ số tải ngoài (Outer loadings) o Độ tin cậy của biến quan sát (Indicator reliability) o Tổng phương sai trích (Average variance extracted AVE)

 Giá trị phân biệt (discriminant validity) o Heterotrait-monotrait HTMT o Fornell-Lacker o Hệ số tải chéo (Cross loadings)

Bước 2: Đánh giá mô hình cấu trúc (structural model)

 Đa cộng tuyến (inner VIF)

 Hệ số R2 giải thích các biến nội sinh tiềm ẩn

 Đánh giá sự phù hợp của các mối quan hệ

Trong lần đánh giá đầu tiên của dữ liệu chính thức, tất cả các thang đo đều đáp ứng tiêu chí về độ tin cậy, giá trị nội dung và giá trị phân biệt, chứng tỏ kết quả đánh giá trong nghiên cứu sơ bộ là tích cực Cụ thể, kết quả đánh giá trong nghiên cứu chính thức cho thấy sự khả thi và hiệu quả của các thang đo đã được áp dụng.

4.2.3.1 Đánh giá độ tin cậy nhất quán nội tại

Kết quả kiểm định thang đo cho thấy độ tin cậy cao, với giá trị Cronbach’s Alpha và Độ tin cậy tổng hợp đều lớn hơn 0.7, đồng thời thống nhất với phân tích định lượng sơ bộ lần 2, xác nhận không có thang đo nào bị loại.

Bảng 4 12: Bảng tính Cronbach's Alpha, Độ tin cậy tổng hợp– Nghiên cứu chính thức Cronbach's Alpha Độ tin cậy tổng hợp

(Nguồn: Tác giả tính toán bằng SmartPLS)

4.2.3.2 Đánh giá giá trị hội tụ

Kết quả tính toán cho thấy giá trị hội tụ của thang đo với hệ số tải ngoài đạt trên 0.7, độ tin cậy của biến quan sát vượt mức 0.5, và tổng phương sai trích cũng đạt trên 0.5, chứng tỏ rằng tất cả thang đo và biến quan sát đều đáp ứng các tiêu chí cần thiết.

Bảng 4 13: Bảng tính Hệ số tải ngoài, Độ tin cậy của biến quan sát và Tổng phương sai trích– Nghiên cứu chính thức Biến quan sát

Hệ số tải ngoài Độ tin cậy của biến quan sát

(Nguồn: Tác giả tính toán bằng SmartPLS và excel)

4.2.3.3 Đánh giá giá trị phân biệt

Kết quả bảng tính chỉ số HTMT cho thấy chỉ có hai kết quả 0.945 và 0.941 là lớn hơn 0.9, tuy nhiên, so với giá trị 1.0, hai chỉ số này vẫn đạt yêu cầu Trong khi đó, hầu hết các chỉ số còn lại đều nhỏ hơn 0.9, cho thấy giá trị phân biệt của các khái niệm nghiên cứu là rất tốt.

Bảng 4 14: Bảng tính chí số HTMT– Nghiên cứu chính thức

ACC ACM AD AMP AXH DK HI KS NL TD

Theo kết quả tính toán bằng SmartPLS, chỉ số Fornell-Larcker và hệ số tải nhân tố chéo cho thấy giá trị phân biệt của các thang đo trong mô hình nghiên cứu chính thức đều đạt yêu cầu.

Bảng 4 15: Bảng tính chí số Fornell-Larcker – Nghiên cứu chính thức

Bảng 4 16: Bảng tính hệ số tải chéo – Nghiên cứu chính thức

ACM2 0.598 0.862 0.556 0.549 0.657 0.550 0.596 0.435 0.507 0.581 ACM3 0.514 0.838 0.585 0.504 0.620 0.560 0.603 0.454 0.482 0.602 ACM4 0.695 0.742 0.544 0.650 0.637 0.416 0.535 0.485 0.540 0.479 AD1 0.556 0.607 0.925 0.593 0.678 0.683 0.669 0.530 0.608 0.722 AD2 0.600 0.593 0.922 0.613 0.658 0.684 0.714 0.543 0.644 0.718 AD3 0.490 0.547 0.763 0.487 0.527 0.467 0.466 0.588 0.520 0.465 AMP1 0.712 0.609 0.589 0.885 0.630 0.453 0.478 0.500 0.532 0.480 AMP2 0.644 0.608 0.633 0.919 0.656 0.567 0.525 0.520 0.603 0.533 AMP3 0.478 0.577 0.468 0.817 0.524 0.473 0.452 0.503 0.488 0.457 AXH1 0.508 0.662 0.609 0.601 0.792 0.571 0.552 0.481 0.554 0.527 AXH2 0.569 0.610 0.550 0.523 0.849 0.487 0.614 0.427 0.531 0.633 AXH3 0.601 0.633 0.583 0.546 0.827 0.547 0.532 0.497 0.521 0.501 AXH4 0.625 0.641 0.647 0.645 0.879 0.539 0.573 0.469 0.541 0.605 DK1 0.280 0.476 0.499 0.402 0.461 0.861 0.441 0.637 0.592 0.430 DK2 0.392 0.514 0.561 0.453 0.505 0.878 0.489 0.612 0.680 0.542 DK3 0.537 0.632 0.769 0.614 0.688 0.813 0.691 0.563 0.644 0.735 HI1 0.394 0.589 0.606 0.453 0.533 0.575 0.823 0.453 0.536 0.616 HI2 0.314 0.497 0.562 0.344 0.514 0.562 0.796 0.417 0.509 0.632 HI3 0.501 0.546 0.600 0.438 0.582 0.479 0.849 0.404 0.476 0.651 HI4 0.513 0.540 0.507 0.390 0.463 0.384 0.763 0.320 0.427 0.503 HI6 0.596 0.545 0.585 0.594 0.613 0.502 0.774 0.423 0.536 0.629 KS1 0.541 0.516 0.595 0.631 0.526 0.559 0.469 0.808 0.676 0.511 KS2 0.275 0.429 0.467 0.362 0.389 0.615 0.378 0.855 0.574 0.408 KS3 0.384 0.454 0.514 0.454 0.492 0.626 0.427 0.867 0.634 0.403 NL1 0.490 0.559 0.551 0.554 0.540 0.661 0.527 0.588 0.789 0.540 NL2 0.462 0.460 0.562 0.463 0.499 0.560 0.501 0.631 0.870 0.483 NL3 0.496 0.515 0.588 0.542 0.569 0.658 0.531 0.654 0.846 0.518 TD1 0.484 0.582 0.647 0.468 0.573 0.599 0.629 0.509 0.517 0.804

Kết quả đánh giá cho thấy tất cả các thang đo đều đạt yêu cầu về độ tin cậy, đảm bảo tính nhất quán nội tại, giá trị hội tụ và giá trị phân biệt.

Bước tiếp theo sẽ là đánh giá mô hình cấu trúc, trong đó quan trọng nhất là đánh giá mối quan hệ giữa các biến trong mô hình

4.2.4 Đánh giá mô hình cấu trúc

4.2.4.1 Đánh giá đa cộng tuyến

Theo nghiên cứu của Theo Hair và cộng sự (2017), khi đánh giá mô hình cấu trúc, vấn đề cộng tuyến cần được xem xét đầu tiên Nếu chỉ số phóng đại phương sai (VIF) nằm trong khoảng lớn hơn 0.2 và nhỏ hơn 5, mô hình sẽ không vi phạm vấn đề cộng tuyến Tất cả các chỉ số trong bảng cho thấy VIF nhỏ nhất là 1.000 và lớn nhất là 2.961, cho thấy mô hình nằm trong ngưỡng chấp nhận được.

Bảng 4 17: Bảng tính hệ số phóng đại phương sai VIF

Tác giả luận án đã chia mô hình thành các nhóm nhỏ để kiểm định đa cộng tuyến, và kết quả cho thấy mô hình không gặp vấn đề gì về đa cộng tuyến (xem phụ lục 7 của luận án).

4.2.4.2 Đánh giá hệ số xác định R 2

Hệ số xác định R² là chỉ số quan trọng để đánh giá các biến nội sinh trong mô hình Theo Hair và cộng sự (2017), giá trị R² từ 0.75 trở lên cho thấy cấu trúc nội sinh mạnh, 0.5 là trung bình và 0.25 là yếu Kết quả nghiên cứu cho thấy giá trị R² của các biến nội sinh trong mô hình nằm trong khoảng từ 0.575 (trên mức trung bình) đến 0.680 (mức khá mạnh).

Bảng 4 18: Bảng tính hệ số xác định R2

4.3.4.3 Đánh giá hệ số tác động f 2

Tổng hợp kết quả và bàn luận

Dựa trên kết quả từ mô hình đo lường 1, mô hình nghiên cứu chính của luận án, tất cả các giả thuyết đều được chấp nhận với mức ý nghĩa 5% Tuy nhiên, cần lưu ý rằng giả thuyết H4 có một điểm đặc biệt cần xem xét liên quan đến mức ý nghĩa.

Nếu mức độ khắt khe trong luận án tiến sĩ Kinh tế là 1%, giả thuyết này sẽ bị bác bỏ Các giả thuyết nghiên cứu được tổng hợp từ mô hình đo lường 1 (mô hình chính thức) sẽ được trình bày cụ thể.

Bảng 4 28: Tổng hợp kết quả kiểm định giả thuyết Giả thuyết

Nội dung Hệ số tác động

Kết quả Lý thuyết nền và các nghiên cứu ủng hộ

H1 Thái độ có tác động cùng chiều đến việc áp dụng

0.290 0.000 Chấp nhận Lý thuyết hành vi dự định TPB của Ajzen

H2 Nhận thức về áp lực xã hội có tác động cùng chiều đến việc áp dụng

H3 Nhận thức về sự kiểm soát có tác động cùng chiều đến việc áp dụng

H4 Nhận thức về tính hữu ích có tác động cùng chiều đến việc áp dụng IFRS tại

0.211 0.012* Chấp nhận ở mức ý nghĩa 5% và 10%, Bác bỏ ở mức ý nghĩa 1%

Mô hình TAM của Davis (1989)

H5 Nhận thức về tính hữu ích có tác động cùng chiều đến thái độ

0.760 0.000 Chấp nhận Lý thuyết hành vi dự dịnh mở rộng của Taylor và Tood (1995b), Mô hình TAM của Davis (1989)

H6 Áp lực cưỡng chế có tác động cùng chiều đến nhận thức về áp lực xã hội

0.200 0.005 Chấp nhận Lý thuyết đẳng cấu thể chế của Dimaggio và Powell (1983)

(2018), Mir và Rahaman (2004), Zehri và Chouaibi

H7 Áp lực mô phỏng có tác động cùng chiều đến nhận thức về áp lực xã hội

H8 Áp lực chuyên môn có tác động cùng chiều đến nhận thức về áp lực xã hội

H9 Nguồn lực tác động cùng chiều đến nhận thức về sự kiểm soát

0.491 0.000 Chấp nhận Lý thuyết hành vi dự dịnh mở rộng của Taylor và Tood (1995b)

H10 Điều kiện cần có tác động cùng chiều đến nhận thức về sự kiểm soát

0.343 0.005 Chấp nhận Lý thuyết hành vi dự dịnh mở rộng của Taylor và Tood (1995b)

Nghiên cứu cho thấy mô hình TPB và TPB mở rộng phù hợp trong việc đánh giá ý định hành vi, đặc biệt là hành vi áp dụng IFRS tại Việt Nam Kết quả R² cho thấy mô hình có cấu trúc nội sinh mạnh, đảm bảo chất lượng Các hệ số f² và Q² cũng cho thấy các biến ngoại sinh có khả năng dự báo cho các biến nội sinh ở mức trung bình trở lên.

Hình 4.5: Kết quả nghiên cứu chính thức của luận án

Việc áp dụng IFRS Áp lực chuyên môn Áp lực cưỡng chế Áp lực mô phỏng

Nhận thức về tính hữu ích Điều kiện cần có

4.3.2.1 Tác động của các biến Thái độ, Nhận thức về ảnh hưởng xã hội, và Nhận thức về sự kiểm soát đối với Việc áp dụng IFRS Đây là các biến trong mô hình TPB gốc và tác động trực tiếp đếnViệc áp dụng IFRS tại Việt Nam Trong số này, biến Thái độ có tác động mạnh nhất với hệ số tác động là 0.290, tiếp theo sau lần lượt là Nhận thức về ảnh hưởng xã hội (0.248) và Nhận thức về sự kiểm soát (0.229)

Thái độ đóng vai trò quan trọng trong quyết định áp dụng IFRS của doanh nghiệp; khi có thái độ tích cực, khả năng áp dụng sẽ cao hơn, mặc dù vẫn bị ảnh hưởng bởi nhận thức về tác động xã hội và sự kiểm soát Điều này được Ajzen (1991) khẳng định trong mô hình nghiên cứu về tầm quan trọng của thái độ đối với hành vi.

Việc áp dụng chịu ảnh hưởng từ Nhận thức về áp lực xã hội và Nhận thức về sự kiểm soát, điều này đã được chứng minh qua các nghiên cứu của Djatej và cộng sự (2012), Simegn (2015), cũng như Rezaee và các tác giả khác.

(2010) cũng đã chứng minh được Nhận thức về sự kiểm soát có tác động đến việc áp dụng

4.3.2.2 Tác động của các biến trong phần mở rộng của mô hình TPB gốc đối với các biến Thái độ, Nhận thức về ảnh hưởng xã hội, và Nhận thức về sự kiểm soát

Tác động của nhận thức về tính hữu ích ảnh hưởng đến thái độ; áp lực cưỡng chế, áp lực chuyên môn và áp lực mô phỏng tác động đến nhận thức về ảnh hưởng xã hội; và nguồn lực cùng điều kiện cần có ảnh hưởng đến nhận thức về sự kiểm soát.

Tác động của Nhận thức về tính hữu ích với các biến Thái độ

Nhận thức về tính hữu ích có ảnh hưởng mạnh mẽ đến thái độ (0.760), điều này phù hợp với lý thuyết TPB gốc của Ajzen (1991) và mô hình TPB mở rộng của Taylor và Todd (1995b) Các nghiên cứu trước đây đã bỏ qua mối quan hệ này, nhưng kết quả kiểm định trong luận án chứng minh rằng tác động này là đáng chú ý.

Luận án tiến sĩ Kinh tế cho thấy rằng tính hữu ích, thái độ và việc áp dụng IFRS có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Cụ thể, nhận thức về tính hữu ích càng cao thì thái độ đối với IFRS càng tích cực, từ đó thúc đẩy việc áp dụng IFRS Kết quả này được xác nhận qua hai mô hình đo lường, cho thấy rằng nhận thức về tính hữu ích không chỉ ảnh hưởng trực tiếp mà còn có tác động gián tiếp đến việc áp dụng IFRS, ngay cả khi không có mối quan hệ rõ ràng trong mô hình.

Áp lực chuyên môn ảnh hưởng mạnh mẽ nhất đến nhận thức về áp lực xã hội, tiếp theo là áp lực mô phỏng và áp lực cưỡng chế Đáng chú ý, áp lực cưỡng chế có tác động thấp nhất đến nhận thức về áp lực xã hội và chỉ ảnh hưởng gián tiếp rất nhỏ đến việc áp dụng IFRS, điều này trái ngược với các nghiên cứu của Aburous (2018), Phang và Mahzan (2013), cùng Mir và Rahaman.

Nghiên cứu của Zehri và Chouaibi (2013), Daske và cộng sự (2008), Li (2010) chỉ ra rằng Việt Nam hiện chưa áp dụng IFRS, dẫn đến việc các doanh nghiệp chưa cảm nhận được áp lực cưỡng chế Tuy nhiên, áp lực chuyên môn lại có ảnh hưởng mạnh mẽ đến nhận thức về áp lực xã hội và một tác động gián tiếp nhỏ (hệ số 0.14) đến việc áp dụng IFRS Điều này nhấn mạnh vai trò quan trọng của các tổ chức nghề nghiệp trong việc định hướng áp dụng IFRS tại Việt Nam, bao gồm cả hội nghề nghiệp quốc tế và trong nước Hơn nữa, áp lực mô phỏng từ các doanh nghiệp cùng ngành và doanh nghiệp đầu ngành cũng góp phần quan trọng trong việc thay đổi nhận thức của doanh nghiệp về các chính sách kế toán mới.

Tác động của Nguồn lực và Điều kiện cần có đối với Nhận thức về sự kiểm soát:

Nguồn lực doanh nghiệp và điều kiện cần có đều ảnh hưởng mạnh mẽ đến nhận thức về sự kiểm soát, với mức tác động lần lượt là 0.491 và 0.343 Hai yếu tố này, mặc dù mới được đề xuất trong mô hình nghiên cứu áp dụng IFRS, vẫn cho thấy sự tác động rõ rệt Nghiên cứu chỉ ra rằng nguồn lực doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao nhận thức về sự kiểm soát và có tác động gián tiếp (0.12) đến việc áp dụng IFRS Điều này được củng cố bởi ý kiến của các chuyên gia, cho rằng nguồn lực là yếu tố then chốt để áp dụng IFRS thành công tại Việt Nam Bên cạnh đó, điều kiện cần thiết như sự đồng bộ giữa chính sách kế toán và thuế, thói quen chờ đợi hướng dẫn chi tiết, và mong muốn có chế độ kế toán mới tương ứng với IFRS cũng rất quan trọng Những yếu tố này phản ánh văn hóa e ngại rủi ro cao tại Việt Nam, tương tự như ở các quốc gia Châu Âu lục địa, nơi có xu hướng bảo thủ trước những thay đổi trong chính sách.

4.3.3.3 Tác động của các thành phần mở rộng trong mô hình nghiên cứu đối với Việc áp dụng IFRS

Thành phần chính của biến Thái độ là Nhận thức về tính hữu ích, với tác động đến Việc áp dụng IFRS là 0.211 Mối quan hệ này đã được xác nhận qua các nghiên cứu của Kurt và Ucma (2013), Moqbel và cộng sự (2013), Rezaee và cộng sự (2010), cùng Joshi và cộng sự (2008) Tuy nhiên, p-value cho thấy mối quan hệ này không có ý nghĩa ở mức 1% khi đánh giá khắt khe Điều này có thể do trong mô hình đường dẫn, một biến tác động đến nhiều biến cùng lúc sẽ làm giảm mức độ tác động Các kết quả nghiên cứu trong bảng 4.21 và 4.22 chỉ ra rằng tác động của Nhận thức về tính hữu ích lên Thái độ mạnh hơn khi loại bỏ mối quan hệ HI-AD khỏi mô hình Bảng 4.24 cũng cho thấy Nhận thức về tính hữu ích có thể tác động gián tiếp đến Việc áp dụng IFRS với mức độ tác động mạnh là 0.306.

Theo bảng 4.24, áp lực chuyên môn và nguồn lực có ảnh hưởng gián tiếp đến việc áp dụng với mức độ lần lượt là 0.14 và 0.12 Các yếu tố khác như áp lực cưỡng chế, áp lực mô phỏng và điều kiện cần có đều tác động gián tiếp không đáng kể đến việc áp dụng.

Tiêu đề	Nghiên Cứu Các Nhân Tố Ảnh Hưởng Đến Việc Áp Dụng IFRS Tại Các Doanh Nghiệp Việt Nam
Tác giả	Lê Việt
Người hướng dẫn	PGS. TS. Mai Thị Hoàng Minh
Trường học	Trường Đại Học Kinh Tế TP. Hồ Chí Minh
Chuyên ngành	Kế Toán
Thể loại	Luận Án Tiến Sĩ
Năm xuất bản	2020
Thành phố	Thành Phố Hồ Chí Minh

Định dạng
Số trang	220
Dung lượng	4,68 MB