(LUẬN văn THẠC sĩ) các nhân tố tác động đến việc vận dụng kế toán quản trị chi phí tại các doanh nghiệp khai thác, chế biến và kinh doanh đá xây dựng ở các tỉnh đông nam bộ

TỔNG QUAN VỀ TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU

TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU CÔNG BỐ Ở NƯỚC NGOÀI

1.1.1 Các nghiên cứu về lợi ích và sự cần thiết khi vận dụng KTQTCP 1.1.1.1 Cung cấp thông tin chi phí để phục vụ quản trị doanh nghiệp

KTQTCP là công cụ quan trọng trong quản lý kinh tế của doanh nghiệp, cung cấp thông tin cần thiết cho lập kế hoạch, kiểm soát và ra quyết định Theo nghiên cứu của Mahmoud & Noor (2011), KTQTCP có ảnh hưởng lớn đến hiệu quả quản trị doanh nghiệp, đặc biệt trong bối cảnh cạnh tranh hiện nay Sự phát triển của lý thuyết KTQTCP kết hợp với công nghệ thông tin tạo ra một công cụ quản trị hiệu quả Các nhà quản trị doanh nghiệp cần khai thác thông tin từ KTQT trong quá trình ra quyết định, vì nhu cầu thông tin là yếu tố then chốt Tuy nhiên, các nghiên cứu hiện tại vẫn chưa đề cập đến mối quan hệ giữa nhà quản trị và nhu cầu thông tin về KTQTCP trong từng lĩnh vực hoạt động cụ thể.

Theo Drury (2008), kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) giữ vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin chi phí, hỗ trợ nhà quản lý trong việc ra quyết định liên quan đến toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh Mỗi giai đoạn trong quá trình này sẽ yêu cầu sử dụng thông tin chi phí một cách linh hoạt và phù hợp.

Trong mô hình của Horngren et al (2012), việc xác định các vấn đề và sự không chắc chắn là rất quan trọng để có được thông tin chính xác khi ra quyết định Các nhà quản lý cần xem xét tổng chi phí dự kiến cho các sản phẩm, bao gồm toàn bộ chu kỳ sống của sản phẩm Đặc biệt, việc đánh giá chi phí phụ thuộc vào khối lượng sản xuất, với chi phí biến đổi chịu ảnh hưởng bởi khối lượng sản xuất và chi phí cố định không thay đổi Do đó, sản xuất với khối lượng lớn hơn sẽ mang lại lợi ích nhờ vào việc tiết kiệm chi phí cố định.

Trong quá trình quản lý, các nhà quản lý sẽ phải dự đoán tương lai và lựa chọn giữa các phương án khác nhau, bao gồm giá bán sản phẩm và khối lượng dự báo theo nhu cầu Giai đoạn "Đưa ra quyết định" đòi hỏi họ phải đánh giá tác động của các quyết định và kiểm tra ngân sách, đối chiếu chi phí giữa kế hoạch và thực tế để kiểm soát chi phí hoạt động Họ cũng cần xem xét tổng chi phí thực tế phát sinh từ khối lượng sản xuất thực tế nhằm đánh giá khả năng lập dự toán chi phí và giá bán Cuối cùng, nhu cầu thông tin sẽ khác nhau ở mỗi giai đoạn và cấp độ trong quá trình quản lý, kiểm soát và ra quyết định.

Kenneth Boyd (2013) nhấn mạnh vai trò quan trọng của kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) trong việc hỗ trợ ra quyết định chiến lược kinh doanh và nâng cao lợi nhuận KTQTCP giúp hiểu rõ về chi phí, phân loại chi phí theo chức năng hoạt động và cách ứng xử, cũng như phân bổ chi phí cho từng sản phẩm và dịch vụ Những thông tin này là cơ sở để các nhà quản trị doanh nghiệp quyết định về đầu tư, thiết kế báo cáo dự toán và điều chỉnh chi phí dựa trên mức độ hoạt động dự kiến.

Nghiên cứu của Sulaiman (2014) chỉ ra rằng vai trò và chức năng của kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) ngày càng trở nên quan trọng Trong quá khứ, KTQTCP chủ yếu cung cấp thông tin, tư vấn, báo cáo nội bộ, dự toán và kiểm soát chi phí để hỗ trợ quyết định của nhà quản trị Tuy nhiên, trong tương lai, KTQTCP sẽ mở rộng các chức năng như hoạch định chiến lược, tạo giá trị cho doanh nghiệp, cung cấp thông tin nội bộ cho nhà quản lý, phát triển nguồn nhân lực và nâng cao năng lực của nhân viên kế toán Do đó, các nhà quản trị cần chú trọng vào việc xây dựng bộ máy tổ chức, chăm sóc khách hàng, quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh, năng lực tài chính và quản lý, chất lượng sản phẩm cũng như kỹ năng làm việc.

1.1.1.2 Xây dựng chiến lược cho doanh nghiệp

Theo Tuan Zainun Tuan Mat (2010), để đạt được các mục tiêu mong muốn, các nhà quản lý cần xem xét chi phí liên quan trong chiến lược của công ty Chi phí phải được cụ thể hóa trong chiến lược, tầm nhìn, sứ mệnh và mục tiêu của doanh nghiệp Các tác giả Simons (2000) và Ulf Diefenbach cùng cộng sự (2018) nhấn mạnh rằng mục tiêu, hành động và chiến lược kinh doanh cần được tích hợp và có sự tác động lẫn nhau Quản trị chi phí hiệu quả cung cấp thông tin kịp thời, giúp nhà quản lý đưa ra quyết định đúng đắn, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động và lợi thế cạnh tranh trong môi trường thị trường đầy biến động hiện nay.

1.1.2 Nghiên cứu các nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQTCP tại các DN

Kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) là một thành phần quan trọng trong kế toán quản trị, và các nghiên cứu toàn cầu về việc áp dụng kế toán quản trị có ảnh hưởng lớn đến việc triển khai KTQTCP Tác giả đã tổng hợp các yếu tố tác động đến việc áp dụng KTQT và KTQTCP thành những nội dung cụ thể.

Thứ nhất, Nhân tố chiến lược kinh doanh

Nghiên cứu trước đây chỉ ra rằng sự hỗ trợ từ nhà quản lý là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc thực hiện quản lý chi phí chiến lược (Chenhall, 2004) Anderson (2003) cũng nhấn mạnh rằng các yếu tố tổ chức, đặc biệt là sự hỗ trợ từ ban quản lý cấp cao, có tác động đáng kể đến việc thực hiện chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp Theo Lawson et al (2010), Mintzberg (1994) và Tuan Zainun Tuan Mat (2010), để đạt được các mục tiêu mong muốn, các chi phí liên quan cần được tích hợp vào chiến lược Do đó, Shields và Young (1992) cùng Herath (2007) đều nhận định rằng yếu tố chiến lược kinh doanh có ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp.

Thứ hai, Nhân tố thuộc về trình độ nhân viên kế toán trong DN

Trình độ nhân viên kế toán được xác định bởi khả năng và sự sẵn lòng thực hiện công việc, bao gồm kiến thức, kỹ năng, kinh nghiệm và tính cách của kế toán viên Nghiên cứu đã chỉ ra rằng năng lực kế toán ảnh hưởng đáng kể đến hiệu quả trong quản trị chi phí, như Chenhall (2004) đã chứng minh rằng đào tạo năng lực kế toán có tác động tích cực đến thành công trong quản lý chi phí Do đó, trình độ nhân viên kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc áp dụng kế toán quản trị chi phí vào doanh nghiệp.

Thứ ba, Nhân tố mức độ cạnh tranh của thị trường

Mức độ cạnh tranh thị trường hiện nay yêu cầu các doanh nghiệp phải nắm bắt sự thay đổi nhu cầu của khách hàng và sự năng động của các đối thủ cạnh tranh để duy trì hiệu suất Sự cạnh tranh này thúc đẩy việc sáng tạo kỹ thuật mới và giải quyết vấn đề, đồng thời cần thiết để thu thập thông tin và kiến thức về thị trường Quản lý chi phí chiến lược trở nên quan trọng hơn bao giờ hết do sự cạnh tranh khốc liệt, ảnh hưởng đến hoạt động tài chính của doanh nghiệp Để tồn tại và phát triển, doanh nghiệp phải nâng cao hiệu quả hoạt động Nghiên cứu của Lucas Malcolm chỉ ra rằng mức độ cạnh tranh tác động mạnh mẽ đến việc tổ chức quản trị chi phí trong doanh nghiệp, đòi hỏi sự linh hoạt và phù hợp với từng bối cảnh cụ thể.

Thứ tư, Nhân tố nguồn lực khách hàng

Nghiên cứu của Abdel-Kader và Luther (2006) chỉ ra rằng nguồn lực khách hàng có ảnh hưởng lớn đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) Khi nhu cầu của khách hàng gia tăng, các nhà quản lý doanh nghiệp cần đưa ra quyết định và kiểm soát chi phí một cách chặt chẽ để đáp ứng nhu cầu đó Do đó, doanh nghiệp cần xem xét việc áp dụng KTQTCP ở các mức độ phức tạp khác nhau nhằm cải thiện hiệu quả quản lý và điều hành Định hướng khách hàng và đối thủ cạnh tranh thúc đẩy doanh nghiệp sử dụng hệ thống thông tin kế toán (HTTTKT) một cách rộng rãi, kịp thời và đồng bộ Điều này cho thấy rằng, để đáp ứng nhu cầu phong phú và đa dạng của khách hàng cũng như sự phát triển của đối thủ cạnh tranh, các nhà quản trị cần có thông tin về KTQTCP được cung cấp kịp thời trong quá trình quản lý doanh nghiệp.

Thứ năm, Đặc thù ngành nghề kinh doanh

Nghiên cứu cho thấy rằng đặc thù ngành nghề kinh doanh ảnh hưởng đến công tác kế toán quản trị chi phí, vì mỗi ngành có những đặc điểm tổ chức sản xuất riêng biệt Những đặc điểm này quyết định cách thức áp dụng kế toán chi phí và phương pháp quản lý phù hợp.

Trong quá trình xử lý thông tin của kế toán quản trị chi phí (KTQTCP), việc xem xét mối quan hệ giữa bộ phận kế toán và các bộ phận quản lý, sản xuất kinh doanh là rất quan trọng Mỗi ngành nghề có những đặc thù riêng, ảnh hưởng đến KTQTCP theo thuyết ngẫu nhiên Đặc biệt, ngành dược và hóa chất với nguyên vật liệu đầu vào giá trị cao và quy trình sản xuất phức tạp thường áp dụng nhiều công cụ quản trị hiện đại Ngoài ra, các ngành như bảo hiểm và ngân hàng phải tuân thủ quy định của Nhà nước, do đó KTQTCP cần được điều chỉnh cụ thể cho từng ngành, nhưng vẫn phải đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời và hỗ trợ quản lý hiệu quả để đạt lợi nhuận mong muốn Lucas Malcolm (2013) chỉ ra rằng yếu tố đặc thù ngành nghề kinh doanh ảnh hưởng đến hệ thống KTQTCP, với sự phát triển của nó phụ thuộc vào đặc điểm ngành và sản phẩm, từ đó ảnh hưởng đến cách phân loại và ghi nhận chi phí.

Thứ sáu, Tổ chức bộ máy quản lý

Theo nghiên cứu của Shields (1992) và Diefenbach cùng cộng sự (2018), tổ chức bộ máy quản lý có vai trò quan trọng trong hệ thống kiểm soát chi phí của doanh nghiệp Quản trị chi phí cần được phản ánh rõ ràng trong cấu trúc tổ chức và quy trình thực hiện, với trách nhiệm được xác định cụ thể Hệ thống kiểm soát chi phí trong nội bộ doanh nghiệp nên được thiết kế theo hướng tập trung hoặc phân cấp, trong khi các hoạt động cần được tiêu chuẩn hóa và kiểm soát chặt chẽ Điều này giúp nhà quản trị có cơ sở vững chắc để xác định và thực hiện các biện pháp giảm chi phí trong các quy trình liên quan đến quản lý chi phí.

Thứ bảy, Nhu cầu thông tin

TỔNG QUAN CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU TRONG NƯỚC

Phạm Thị Kim Vân (2002) đã trình bày những vấn đề cơ bản của Kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) từ hai góc độ lý luận và thực tiễn Luận án của tác giả nhấn mạnh rằng việc phân loại chi phí một cách cụ thể sẽ giúp các doanh nghiệp dễ dàng ứng dụng vào thực tế công việc Đồng thời, luận án cũng chỉ ra những ưu điểm và hạn chế trong việc áp dụng KTQTCP tại các công ty du lịch, kèm theo những kiến nghị phù hợp để cải thiện tình hình.

Trần Văn Hợi (2007) đã nghiên cứu về kế toán tính giá thành và những hạn chế trong các doanh nghiệp Nhóm tác giả đã khảo sát thực trạng tổ chức kế toán tính giá thành sản phẩm, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán trong sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Phạm Thị Thủy (2007) đã nghiên cứu các đặc thù của ngành sản xuất dược phẩm và phân tích nội dung kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) trong các doanh nghiệp sản xuất Việt Nam qua các thời kỳ Luận án chỉ ra rằng thực trạng KTQTCP hiện nay trong ngành dược phẩm chưa phù hợp với đặc điểm của ngành, dẫn đến thông tin không được cung cấp kịp thời, ảnh hưởng đến quyết định của nhà quản trị Ngoài ra, tác giả cũng đề cập đến các nội dung liên quan như lập dự toán ngân sách, phân loại chi phí và kỹ thuật quản lý chi phí hiện đại trong lĩnh vực sản xuất dược phẩm.

Hồ Văn Nhàn (2010) nghiên cứu kế toán chi phí và giá thành vận chuyển, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc lập dự toán và phân tích tình hình thực hiện dự toán chi phí dịch vụ vận chuyển Tác giả cho rằng để định giá bán dịch vụ vận chuyển, cần dựa vào thông tin kế toán quản trị chi phí và giá thành.

Nguyễn Quốc Thắng (2011) nhận định rằng các doanh nghiệp trong ngành giống cây trồng Việt Nam cần cải thiện quản trị doanh nghiệp bằng cách nâng cao chất lượng thông tin chi phí, từ đó hỗ trợ ra quyết định ngắn hạn và dài hạn Việc tổ chức kế toán quản trị chi phí và tính giá thành sản phẩm trong lĩnh vực giống cây trồng cần kết hợp giữa phương pháp truyền thống và hiện đại, nhằm đạt hiệu quả cao trong phân tích và kiểm soát chi phí.

Trần Thế Nữ (2011) chỉ ra rằng thực trạng kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) ở các doanh nghiệp vừa và nhỏ, đặc biệt là trong lĩnh vực thương mại, còn nhiều hạn chế và ở giai đoạn sơ khai Để cung cấp thông tin tin cậy cho nhà quản trị, cần thiết phải xây dựng một mô hình KTQTCP phù hợp với đặc điểm và nhu cầu thực tế của các doanh nghiệp này, đồng thời đảm bảo tuân thủ các nguyên tắc kế toán cơ bản và pháp luật Luận án đã nghiên cứu và phát triển mô hình KTQTCP cho doanh nghiệp thương mại quy mô vừa và nhỏ, bao gồm các khía cạnh như dự toán chi phí, chi phí thực hiện và báo cáo KTQTCP Tuy nhiên, việc áp dụng mô hình mới này đòi hỏi nỗ lực từ nhiều phía, bao gồm các cơ quan chức năng và doanh nghiệp, đặc biệt là trong việc nâng cao nhận thức và xây dựng văn bản pháp quy liên quan.

Nguyễn Hoản (2012), tác giả đã chỉ rõ thực trạng tổ chức KTQTCP trong các

Nghiên cứu về DN sản xuất bánh kẹo Việt Nam chỉ ra rằng việc áp dụng hệ thống dự toán linh hoạt là cần thiết để đo lường và kiểm soát chi phí hiệu quả ở nhiều mức độ hoạt động khác nhau Đặc thù của ngành bánh kẹo yêu cầu các DN phải phân tích kỹ lưỡng giữa việc tự sản xuất và mua nguyên liệu bên ngoài, do sản phẩm trải qua nhiều công đoạn và thành phẩm của mỗi công đoạn có thể trở thành nguyên vật liệu cho công đoạn tiếp theo Các giải pháp hoàn thiện tổ chức KTQTCP sẽ giúp nâng cao hiệu quả hoạt động của các DN trong ngành này.

Tác giả đã đề xuất các quan điểm mới nhằm nâng cao hiệu quả tổ chức công tác kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất bánh kẹo tại Việt Nam.

Nguyễn Thị Ngọc Lan (2012) nghiên cứu mô hình tổ chức KTQTCP vận tải hàng hóa cho các DN vận tải đường bộ Việt Nam, dựa trên kinh nghiệm quốc tế và các nền kinh tế tương đồng, nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho quyết định chi phí của nhà quản trị Đặng Thị Hải Yến (2012) nhấn mạnh tầm quan trọng của sản xuất sạch trong ngành khai thác khoáng sản, đặc biệt là các mỏ lộ thiên Quảng Ninh, khuyến khích áp dụng các giải pháp quản lý và công nghệ để giảm thiểu chất thải và cải thiện sản phẩm thân thiện với môi trường Tác giả nhấn mạnh rằng các DN khai thác khoáng sản cần chú ý đến ô nhiễm môi trường để đảm bảo phát triển kinh tế - xã hội bền vững.

Nguyễn Thị Bích Phượng (2013) đã trình bày các nội dung quan trọng trong kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) ngành khai thác than, bao gồm: chứng từ kế toán, phân loại chi phí, lập dự toán chi phí, phân tích biến động chi phí và tổ chức hệ thống thông tin chi phí Tác giả cũng đã nghiên cứu sâu về công tác khai thác khoáng sản, kỹ thuật khai thác, cùng các yếu tố ảnh hưởng bên ngoài đến ngành khai thác lộ thiên.

Hồ Mỹ Hạnh (2014) tập trung vào việc xây dựng hệ thống thông tin kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) nhằm kiểm soát chi phí và hỗ trợ quyết định kinh doanh, đồng thời nhấn mạnh vai trò của Nhà nước và doanh nghiệp may trong việc tổ chức và vận hành hiệu quả hệ thống này Luận án chứng minh rằng mục tiêu, chiến lược của doanh nghiệp và nhu cầu thông tin KTQTCP từ nhà quản trị là yếu tố quan trọng nhất trong việc thiết lập hệ thống Tác giả đề xuất mở rộng nghiên cứu về kiểm soát chi phí và xây dựng hệ thống chỉ tiêu đánh giá trách nhiệm quản lý, từ đó đưa ra giải pháp gắn kết trách nhiệm và lợi ích trong doanh nghiệp Đinh Thị Xuyến (2014) trình bày tổng quan lý thuyết và kinh nghiệm tổ chức KTQTCP và giá thành sản phẩm trong lĩnh vực dịch vụ tại các nước phát triển, sau đó áp dụng vào ngành dịch vụ viễn thông tại Việt Nam, so sánh với nghiên cứu trước để đưa ra giải pháp tính giá thành dịch vụ và phân bổ chi phí sản xuất chung.

Nguyễn Hải Hà (2016) đã phân tích ảnh hưởng của nhu cầu thông tin đến tổ chức kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) và đề xuất hệ thống kiểm soát nhằm tối đa hóa hiệu quả sử dụng nguồn lực Tác giả kết luận rằng ngành nghề kinh doanh và tổ chức quản lý có tác động đáng kể đến công tác KTQTCP trong các doanh nghiệp sản xuất Nghiên cứu chỉ ra các nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức KTQTCP, bao gồm nhu cầu thông tin, trình độ nhân viên kế toán, nhận thức của nhà quản trị về KTQTCP, quy trình sản xuất, và ứng dụng công nghệ thông tin Tuy nhiên, tác giả chưa tiến hành kiểm định sự ảnh hưởng của từng nhân tố này.

Nguyễn La Soa (2016) đã khái quát các vấn đề lý luận cơ bản của kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) trong các doanh nghiệp xây lắp, nhấn mạnh vai trò của KTQTCP trong quản trị Các nội dung quan trọng bao gồm: lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm soát và ra quyết định Tác giả cũng nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế trong việc thực hiện KTQTCP và áp dụng vào Tổng công ty Giao thông 8 tại Việt Nam.

Hoàng Thu Hiền (2017) đã tổng hợp lý luận và thực trạng công tác kiểm toán công ty trong các doanh nghiệp kinh doanh nội dung số tại Việt Nam Tác giả cũng nghiên cứu việc áp dụng kiểm toán công ty ở các quốc gia khác và dựa vào kết quả khảo sát thực trạng áp dụng tại các doanh nghiệp Việt Nam để đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác này, nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.

Lê Thị Hương (2017) nghiên cứu công tác kiểm toán quản lý chi phí trong lĩnh vực xây lắp tại Hà Nội, phân tích và đánh giá thực trạng của công tác này ở các doanh nghiệp xây lắp Tác giả kết hợp lý thuyết về kiểm toán quản lý chi phí để đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát và quản lý chi phí Bài viết nhấn mạnh việc áp dụng các phương pháp kiểm toán quản lý chi phí hiện đại để xây dựng và cung cấp hệ thống thông tin chi phí, phục vụ cho công tác quản lý trong môi trường cạnh tranh khắc nghiệt hiện nay.

NHẬN XÉT VỀ CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN 25 1 Đối với các công trình ở nước ngoài

VÀ XÁC ĐỊNH KHE HỔNG NGHIÊN CỨU 1.3.1 Đối với các công trình ở nước ngoài

Nghiên cứu đã tổng hợp các công trình của các tác giả quốc tế về những nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) Mỗi tác giả đã chỉ ra các nhân tố khác nhau và tiến hành khảo sát trong các ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh đa dạng ở các quốc gia, nhằm đánh giá tác động của các nhân tố này Kết quả cho thấy có chín nhân tố chính ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQTCP, bao gồm: (1) Chiến lược kinh doanh; (2) Trình độ nhân viên kế toán trong doanh nghiệp; (3) Mức độ cạnh tranh của thị trường; (4) Nguồn lực khách hàng; (5) Đặc thù ngành nghề kinh doanh; (6) Bộ máy quản lý; (7) Nhu cầu thông tin; (8) Phương pháp thực hiện; và (9) Văn hóa doanh nghiệp.

(10) Quy trình sản xuất sản phẩm; (11) Ứng dụng công nghệ thông tin

Công tác kiểm toán chất lượng công trình (KTQTCP) đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo hiệu quả và tính bền vững của các dự án xây dựng Nghiên cứu trên thế giới đã chỉ ra rằng có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQTCP, bao gồm quy trình quản lý, công nghệ và năng lực của đội ngũ nhân viên Việc tổng hợp các nghiên cứu này giúp chúng ta hiểu rõ hơn về nội dung và chức năng của KTQTCP, từ đó nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán trong lĩnh vực xây dựng.

DN cung cấp thông tin và dự toán chi phí, kiểm soát chi phí hiệu quả, từ đó hỗ trợ nhà quản trị trong việc đưa ra quyết định liên quan đến chi phí, giúp DN hoạt động ngày càng hiệu quả hơn.

1.3.2 Đối với công trình nghiên cứu ở Việt Nam

Nghiên cứu về kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) tại Việt Nam đã đạt được nhiều thành công với nhiều đề tài khác nhau Các nghiên cứu chủ yếu tập trung vào xây dựng nội dung KTQTCP trong doanh nghiệp thuộc nhiều ngành nghề Đặc biệt, Đoàn Ngọc Phi Anh (2012) đã xác định ba nhóm nhân tố tác động đến kế toán quản trị chiến lược cho doanh nghiệp Việt Nam, bao gồm mức độ cạnh tranh, phân cấp quản lý và thành quả hoạt động của doanh nghiệp Nhóm tác giả (Nguyễn Hoản, 2012; Nguyễn Hải Hà, 2016; Đặng Nguyên Mạnh, 2019; Tô Minh Thu, 2019) đã chỉ ra các nhân tố ảnh hưởng đến KTQTCP, như trình độ nhân viên kế toán, đặc thù ngành nghề, bộ máy quản lý, quy định pháp lý, nhận thức của nhà quản trị về KTQTCP, ứng dụng công nghệ thông tin và chi phí tổ chức KTQT Tuy nhiên, các tác giả này chưa kiểm định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố và sự tác động lẫn nhau giữa chúng trong việc vận dụng KTQTCP.

2019; Tô Minh Thu, 2019) đã kiểm định thành công và chứng minh các nhân tố này có tác động tích cực đến việc vận dụng KTQTCP trong DN

Sau khi tổng hợp các công trình nghiên cứu trong nước, tác giả nhận thấy rằng phần lớn các đề tài tập trung vào nội dung của kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) hoặc cải thiện công tác KTQTCP trong các ngành nghề cụ thể như may mặc, xây dựng, và sản xuất bánh kẹo Dựa trên những nghiên cứu trước đó, tác giả sẽ nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQTCP trong doanh nghiệp Đặc biệt, tác giả đang tìm hiểu về KTQTCP trong lĩnh vực khai thác, chế biến và kinh doanh đá xây dựng, một lĩnh vực chưa được nghiên cứu nhiều và có nhiều vấn đề liên quan đến chi phí bảo vệ môi trường và tài nguyên Từ đó, tác giả muốn bổ sung yếu tố mới: “Kiểm soát chi phí quản lý môi trường” để kiểm định ảnh hưởng của yếu tố này đến việc áp dụng KTQTCP trong các doanh nghiệp khai thác, chế biến và kinh doanh đá xây dựng tại Đông Nam Bộ Kế toán quản trị chi phí đóng vai trò quan trọng trong việc kiểm soát các chi phí phát sinh, đặc biệt trong lĩnh vực này, nơi có nhiều chi phí liên quan đến môi trường cần được quản lý chặt chẽ.

1.3.3 Xác định khe hổng nghiên cứu

Nghiên cứu về kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) cho thấy rằng nó cung cấp thông tin quan trọng về chi phí và hỗ trợ các quyết định quản lý trong doanh nghiệp Các doanh nghiệp Việt Nam ngày càng chú trọng áp dụng KTQTCP để kiểm soát chi phí, từ đó phát triển bền vững và nâng cao khả năng cạnh tranh trong bối cảnh hội nhập Tuy nhiên, còn nhiều khoảng trống trong nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQTCP, đặc biệt là trong lĩnh vực khai thác và chế biến đá xây dựng tại Đông Nam Bộ Cần tiếp tục nghiên cứu để xác định các yếu tố cụ thể, giúp doanh nghiệp vượt qua rào cản và triển khai KTQTCP hiệu quả Hiện tại, các nghiên cứu mới về KTQTCP trong các doanh nghiệp này vẫn còn hạn chế và chưa được công bố rộng rãi.

Ngành khai thác, chế biến và kinh doanh đá xây dựng đang hoạt động hiệu quả nhưng phải đối mặt với nhiều quy định về bảo vệ tài nguyên và môi trường Các doanh nghiệp cần xây dựng chiến lược dài hạn để giải quyết vấn đề trữ lượng cạn kiệt và xác định sản phẩm, dịch vụ cũng như địa điểm khai thác Chi phí liên quan đến bảo vệ môi trường là một yếu tố quan trọng mà các doanh nghiệp phải kiểm soát, vì nếu không, họ có thể bị đình chỉ hoạt động, ảnh hưởng nghiêm trọng đến sản xuất kinh doanh Tác giả Lâm Thị Trúc Linh (2019) nhấn mạnh rằng việc áp dụng kế toán môi trường giúp nâng cao hiệu quả hoạt động và uy tín doanh nghiệp, đặc biệt trong bối cảnh thị trường quốc tế Mặc dù ngành đá xây dựng dự kiến sẽ phát triển mạnh mẽ nhờ sự phục hồi của thị trường bất động sản và các dự án hạ tầng lớn, nhưng doanh nghiệp cũng phải đối mặt với trách nhiệm xã hội và những thách thức từ việc giảm trữ lượng khai thác và thời hạn khai thác.

Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí tại doanh nghiệp trong ngành khai thác và chế biến đá xây dựng ở các tỉnh Đông Nam Bộ là rất quan trọng Việc này không chỉ giúp cải thiện hiệu quả quản lý tài chính mà còn nâng cao khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp trong thị trường.

DN tập trung vào chiến lược kinh doanh, duy trì lợi nhuận ổn định và phát triển bền vững.

ĐỊNH HƯỚNG NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ

Quá trình tổng hợp và đánh giá các nghiên cứu liên quan đến KTQTCP trên toàn cầu và trong nước giúp tác giả xác định khoảng trống trong kiến thức hiện tại Điều này dẫn đến việc lựa chọn đề tài luận án nhằm tiếp tục phát triển và đóng góp cho lĩnh vực này.

Dựa trên việc nghiên cứu tổng quan các công trình liên quan, tác giả đã xác định được những khe hổng trong các nghiên cứu hiện có Từ đó, tác giả đã định hướng cho nghiên cứu của mình một cách rõ ràng.

Tác giả lần lượt thực hiện các bước nghiên cứu như sau:

Thứ nhất, Kế thừa các nghiên cứu trước về nhân tố tác động đến việc vận dụng

KTQTCP trong doanh nghiệp bao gồm bốn yếu tố quan trọng: (1) Chiến lược kinh doanh xác định hướng đi và mục tiêu phát triển; (2) Trình độ nhân viên kế toán ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý tài chính; (3) Chi phí tổ chức KTQT cần được tối ưu để nâng cao hiệu suất; và (4) Mức độ cạnh tranh của thị trường yêu cầu doanh nghiệp phải linh hoạt và sáng tạo trong hoạt động kinh doanh.

(5) Nguồn lực khách hàng; (6) Đặc thù ngành nghề kinh doanh; (7) Bộ máy quản lý;

(8) Nhu cầu thông tin; (9) Phương pháp thực hiện; (10) Văn hóa DN; (11) Quy trình sản xuất kinh doanh; (12) Các quy định pháp lý liên quan đến ngành nghề kinh doanh;

(13) Phân cấp quản lý; (14) Thành quả hoạt động của DN; (15) Nhận thức về KTQTCP của nhà quản trị DN; (16) Ứng dụng công nghệ thông tin

Thứ hai, Thực hiện nghiên cứu định tính với các kỹ thuật thảo luận tay đôi với

Ba chuyên gia đã thảo luận với bốn nhóm, mỗi nhóm gồm 12 thành viên, nhằm trả lời sơ bộ các câu hỏi nghiên cứu ban đầu Mục tiêu là nhận diện và khám phá các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kiến thức quản trị chuỗi cung ứng (KTQTCP) trong các doanh nghiệp ngành kinh doanh đá xây dựng tại các tỉnh Đông Nam Bộ, đồng thời xác định thang đo phù hợp.

Kiểm định và đo lường từng nhân tố thông qua nghiên cứu định lượng nhằm xác định mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp ngành kinh doanh đá xây dựng tại các tỉnh Đông Nam Bộ.

Thứ tư, Gợi ý các giải pháp nhằm gia tăng việc vận dụng KTQTCP trong các

DN ngành KTCBKD đá xây dựng ở các tỉnh Đông Nam Bộ dựa trên kết quả nghiên cứu

Kế thừa kết quả nghiên cứu từ các công trình trong và ngoài nước là cần thiết để xác định mục tiêu nghiên cứu của luận án Chương này sẽ lược khảo các nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) trong việc sử dụng các phương pháp quản trị chi phí hiện đại, đồng thời liên kết với vấn đề bảo vệ môi trường trong các doanh nghiệp Qua đó, tác giả sẽ chỉ ra những khe hổng nghiên cứu và định hướng cho phần tiếp theo trong chương 2.

CƠ SỞ LÝ THUYẾT

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KTQTCP TRONG DN SẢN XUẤT

Chi phí doanh nghiệp bao gồm các khoản chi phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất và kinh doanh, cùng với các chi phí khác Có nhiều khái niệm khác nhau liên quan đến chi phí trong doanh nghiệp.

Theo Robert Henry Parker (1969, 15), chi phí được định nghĩa là sự tiêu hao nguồn lực nhằm đạt được mục tiêu cụ thể của doanh nghiệp, như sản xuất sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ cho khách hàng Khái niệm này nhấn mạnh đến chi phí thực tế đã sử dụng cho các hoạt động trong doanh nghiệp Parker cũng phân biệt chi phí và chi tiêu: chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, trong khi chi tiêu phản ánh sự giảm sút trong doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định.

According to the Association of Accountants and Financial Professionals in Business, "cost is a measure of the value of resource consumption aimed at achieving specific organizational goals." This concept emphasizes the costs associated with utilizing a company's resources.

Theo Ngô Thế Chi và Trương Thị Thủy (2010), chi phí trong kế toán tài chính là các khoản phí tổn phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất và kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm cả chi phí từ lao động và vật chất Chi phí này được xác định bằng tiền dựa trên các chứng từ tài liệu có giá trị pháp lý, phản ánh thực tế hoạt động của doanh nghiệp.

Theo quan điểm của kế toán quản trị của tác giả Đoàn Xuân Tiên (2007, 15):

Chi phí trong hoạt động sản xuất kinh doanh không chỉ bao gồm các khoản chi thực tế đã phát sinh, mà còn bao gồm chi phí ước tính và chi phí cơ hội khi lựa chọn phương án kinh doanh Điều này có nghĩa là chi phí không gắn liền với một kỳ kế toán cụ thể mà liên quan đến các quyết định và cơ hội kinh doanh Trong kế toán quản trị, mục tiêu chính của việc tính toán chi phí là hỗ trợ quá trình ra quyết định, thay vì chỉ chú trọng vào việc chứng minh tính hợp pháp của các chi phí thực tế phát sinh.

Lê Thị Minh Huệ (2016, 21) nhấn mạnh rằng trong doanh nghiệp, chi phí phát sinh ở mọi giai đoạn hoạt động như đầu tư, mua sắm, tích lũy nguồn lực, sản xuất và tiêu thụ Do đó, nhu cầu về thông tin chi phí ngày càng tăng về tốc độ, tính chính xác, đầy đủ và linh hoạt, nhằm phục vụ cho việc quản trị chi phí và đưa ra các quyết định kinh doanh hiệu quả.

2.1.1.2 Khái niệm về quản trị chi phí Để tồn tại và phát triển trong nền kinh tế cạnh canh như hiện nay, nhà quản lý các DN luôn tìm mọi cách để kiểm soát chi phí, tìm ra các nhân tố tác động đến kết quả kinh doanh của DN như chi phí, chất lượng sản phẩm, và sự cải tiến liên tục nhằm phục vụ khách hàng tốt hơn Hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp được chi phối bởi nhiều yếu tố như doanh thu, chi phí, khách hàng, Trong đó, chi phí là một yếu tố quan trọng mà DN có thể kiểm soát được Nhà quản trị rất cần những thông tin về chi phí phù hợp, kịp thời, tin cậy phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm soát và ra quyết định

Quản trị chi phí, theo định nghĩa của Theo Haberstock (1984), là quá trình tính toán và quản lý các yếu tố sản xuất nhằm tối ưu hóa kết quả hoạt động kinh doanh Điều này thường được thực hiện hàng tháng và bao gồm việc phân tích mọi hao phí để đạt được hiệu quả tối đa trong việc kết hợp các nguồn lực Mục tiêu của quản trị chi phí là giúp nhà quản trị đưa ra quyết định chính xác, từ đó nâng cao hiệu suất và kết quả của doanh nghiệp.

Quản trị chi phí kinh doanh, theo Nguyễn Ngọc Huyền (2003), là quá trình phân tích, tập hợp và tính toán các chi phí phát sinh trong sản xuất và tiêu thụ sản phẩm, nhằm cung cấp thông tin chính xác về chi phí kinh doanh Điều này đảm bảo cơ sở cho các quyết định quản trị doanh nghiệp QTCP kết hợp các kỹ thuật từ khâu sản xuất đến tiêu thụ, phục vụ cho việc quản lý hiệu quả doanh nghiệp.

Quản trị chi phí, theo định nghĩa của Theo Hansen (2009), là quá trình xác định, thu thập, phân loại và lập báo cáo thông tin chi phí để hỗ trợ nhà quản trị trong việc lập kế hoạch, kiểm soát và ra quyết định Hệ thống quản trị chi phí cung cấp thông tin kịp thời về chi phí sản phẩm và dịch vụ, giúp các cấp quản lý đánh giá kết quả và hiệu quả hoạt động Tác giả nhấn mạnh rằng quản trị chi phí là công cụ thiết yếu cho chức năng quản lý chi phí trong tổ chức.

Mục đích của quản trị chi phí, theo Himme (2012a), là xem xét chi phí cho từng đơn vị sản phẩm và tất cả các chi phí liên quan đến bán hàng và quản lý nhằm tăng hiệu quả hoạt động của công ty Quản lý chi phí hiệu quả cần chú ý đến dự báo thị trường, đối thủ cạnh tranh và nhu cầu khách hàng Quá trình này phải diễn ra liên tục, bao gồm việc dự toán và kiểm soát chi phí thực tế so với chi phí định mức Mục tiêu của quản trị chi phí có tác động đến tổng chi phí, chi phí đơn vị, cấu trúc chi phí và chi phí phát sinh liên quan đến sản lượng.

Quản trị chi phí, theo tác giả Lê Thị Minh Huệ (2016), là quá trình tập hợp, tính toán, phân tích và kiểm soát chi phí sản xuất kinh doanh nhằm cung cấp thông tin chi phí cần thiết cho quản trị doanh nghiệp QTCP kết hợp các kỹ thuật này để cung cấp thông tin tài chính và phi tài chính phục vụ cho quản lý Đối tượng của QTCP là thông tin về chi phí, và sự thay đổi của chi phí có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả hoạt động của doanh nghiệp Để đạt hiệu quả cao trong QTCP, doanh nghiệp cần sử dụng các công cụ quản trị chi phí, trong đó kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin chi phí phục vụ cho kiểm soát chi phí và ra quyết định quản lý.

2.1.2 Khái niệm về KTQT, KTQTCP, vai trò của KTQTCP 2.1.2.1 Khái niệm về KTQT

KTQT cung cấp thông tin thiết yếu cho các nhà quản trị trong việc đưa ra quyết định kinh doanh, đầu tư và quản lý nguồn lực Nhiều quan điểm khác nhau về KTQT đã được đưa ra, phản ánh sự đa dạng trong cách hiểu và ứng dụng của nó trong doanh nghiệp.

Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế IFCA, kế toán quản trị là quy trình định dạng, kiểm soát, đo lường, tổng hợp, phân tích, trình bày, giải thích và truyền đạt thông tin tài chính cùng thông tin phi tài chính liên quan đến hoạt động của tổ chức Mục đích của kế toán quản trị là hỗ trợ các nhà quản trị trong việc hoạch định, đánh giá, kiểm soát và điều hành hoạt động tổ chức, từ đó đảm bảo sử dụng có trách nhiệm và hiệu quả nguồn lực kinh tế Tóm lại, kế toán quản trị đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin cho các nhà quản trị nhằm quản lý các hoạt động cụ thể.

Theo Hội các nhà kế toán quản trị IMA, kế toán quản trị là quá trình kết hợp giữa ra quyết định, lập kế hoạch, tổ chức thực hiện và cung cấp thông tin chi tiết về báo cáo tài chính, nhằm hỗ trợ các nhà quản trị trong việc thực hiện và điều hành các chiến lược kinh doanh Tóm lại, kế toán quản trị đóng vai trò là công cụ quản lý thiết yếu, giúp các nhà quản trị nâng cao hiệu quả hoạt động.

LÝ THUYẾT NỀN TẢNG

Trong những năm gần đây, nghiên cứu về quản lý kế toán trong ngành khách sạn và du lịch đã phát triển mạnh mẽ (Harris và Mongiello, 2006) Các nhà nghiên cứu đã sử dụng lý thuyết ngẫu nhiên để giải thích sự đa dạng của các phương pháp kế toán quản lý, cho thấy rằng không có một hệ thống kế toán chung nào phù hợp cho tất cả các tổ chức (Emmanuel et al, 1990) Lý thuyết này nhấn mạnh rằng các đặc điểm của hệ thống kế toán chi phí sẽ phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể của từng tổ chức Hiệu quả của hệ thống kế toán quản trị phụ thuộc vào nhiều yếu tố bên trong và bên ngoài doanh nghiệp, bao gồm môi trường kinh doanh, công nghệ, chiến lược, cơ cấu tổ chức và văn hóa (Chenhall, 2003) Các lợi ích và bất lợi liên quan đến hệ thống kế toán là kết quả của sự phù hợp giữa thiết kế hệ thống chi phí và các hoàn cảnh đặc thù của từng doanh nghiệp.

2.2.1.2 Áp dụng lý thuyết ngẫu nhiên vào việc vận dụng KTQTCP

Lý thuyết ngẫu nhiên đóng vai trò quan trọng trong việc hình thành ý tưởng về tác động của các yếu tố như chiến lược kinh doanh, môi trường cạnh tranh, quy định pháp lý, trình độ nhân viên kế toán, ứng dụng công nghệ thông tin, nhu cầu thông tin và các kỹ thuật hiện đại trong kiểm soát chi phí Ngành KTCBKD đá xây dựng chịu ảnh hưởng lớn từ quy định của Nhà nước và phụ thuộc vào nguồn tài nguyên như trữ lượng, sản lượng và chất lượng đá Do đó, mỗi doanh nghiệp cần xây dựng chiến lược ngắn và dài hạn để tồn tại và phát triển, từ đó tạo cơ sở cho việc thiết kế nội dung dàn bài thảo luận trong nghiên cứu định tính ở chương 3.

2.2.2 Lý thuyết đại diện (Agency theory) 2.2.2.1 Nội dung

Theo Jensen và Mec-kling (1976), lý thuyết đại diện mô tả mối quan hệ giữa người quản lý công ty (người đại diện) và các nhà đầu tư (cổ đông) Lý thuyết này còn mở rộng đến các mối quan hệ giữa các cấp quản lý trong doanh nghiệp, từ cấp cao đến cấp trung và cấp thấp, cũng như giữa người quản lý và những người trực tiếp sử dụng nguồn lực.

Theo Healy và Palepu (2001), mối quan hệ giữa chủ doanh nghiệp và người điều hành luôn tồn tại và được quy định bởi một hợp đồng cụ thể, bao gồm thù lao cho người quản lý và lợi ích của nhà đầu tư Để hợp đồng đạt hiệu quả, cả nhà quản lý và nhà đầu tư cần sử dụng thông tin kinh tế - tài chính như dự toán ngân sách, kiểm soát và phân bổ nguồn lực, nhằm giúp nhà quản trị cải thiện hoạt động của doanh nghiệp.

2.2.2.2 Áp dụng lý thuyết đại diện vào việc vận dụng KTQTCP

Lý thuyết đại diện giúp giải thích các yếu tố ảnh hưởng đến tổ chức phân quyền, cũng như sự hiểu biết và nhận thức của nhà quản trị về kinh tế chính trị công.

Trình độ nhân viên kế toán và năng lực của nhà quản trị có ảnh hưởng lớn đến văn hóa doanh nghiệp Cách thức tổ chức và trình độ chuyên môn sẽ quyết định nhu cầu về thông tin kế toán, cũng như các báo cáo nội bộ ở các cấp và giai đoạn khác nhau Tất cả thông tin được cung cấp đều hướng đến mục tiêu chung là phục vụ cho việc quản lý và điều hành doanh nghiệp hiệu quả.

2.2.3 Lý thuyết quan hệ lợi ích – chi phí (Cost benefit theory) 2.2.3.1 Nội dung

Khi thực hiện một dự án hay đưa ra quyết định kinh doanh, cần so sánh lợi ích và chi phí liên quan Nhà quản trị doanh nghiệp phải đảm bảo rằng lợi nhuận thu được lớn hơn chi phí đầu tư Các tác giả nhấn mạnh rằng mọi phương pháp quản lý áp dụng cho doanh nghiệp cần tuân thủ nguyên tắc này để đảm bảo hiệu quả và thuyết phục nhà quản trị.

2.2.3.2 Áp dụng lý thuyết quan hệ lợi ích – chi phí vào việc vận dụng KTQTCP

Tác giả áp dụng lý thuyết quan hệ lợi ích – chi phí để phân tích việc ứng dụng kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) thông qua hai yếu tố chính: chi phí đầu tư cho tổ chức kế toán quản trị và lợi ích từ thông tin kế toán quản trị mang lại cho doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp có nhu cầu thông tin KTQTCP khác nhau, do đó, thiết kế hệ thống thông tin KTQTCP cần linh hoạt để phục vụ hiệu quả cho nhà quản trị trong công tác quản lý và ra quyết định Lý thuyết này giúp giải thích cách mà chi phí tổ chức KTQT ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQTCP trong doanh nghiệp.

2.2.4 Lý thuyết hợp pháp (Legitimacy theory)

Nghiên cứu về lý thuyết hợp pháp được bắt đầu của tác giả Dowling và Pferffer

(1975) khi viết về các khái niệm xã hội học Sau đó, tác giả người Đức Max Weber

Năm 1978, các tác giả đã phát triển lý thuyết hợp pháp, nhấn mạnh rằng sự phát triển của doanh nghiệp cần đảm bảo ba khía cạnh: kinh tế, môi trường và xã hội Max Weber cho rằng hoạt động của tổ chức phải tuân theo các giá trị và chuẩn mực xã hội, và việc không tuân thủ có thể gây khó khăn trong việc nhận được sự ủng hộ từ cộng đồng Tất cả các tác giả đồng thuận rằng doanh nghiệp cần tuân thủ các quy định của Chính phủ, luật pháp liên quan đến ngành nghề kinh doanh, và có trách nhiệm với xã hội Doanh nghiệp phải hoạt động dưới sự quản lý của các cấp chính quyền, tuân thủ các quy định về ngành nghề, chính sách thuế, kế toán và bảo vệ môi trường.

2.2.4.2 Áp dụng lý thuyết hợp pháp vào việc vận dụng KTQTCP

Nghiên cứu về kế toán môi trường cho thấy rằng việc áp dụng lý thuyết hợp pháp vào kế toán môi trường trong doanh nghiệp (Dunk, 2002; Deegan et al., 2008) có thể thúc đẩy phát triển kinh tế bền vững và tăng trưởng xanh Sự thành công của việc này phụ thuộc vào nhận thức và trách nhiệm của các nhà quản lý cấp cao, thể hiện qua các báo cáo môi trường của doanh nghiệp Bên cạnh đó, doanh nghiệp cũng cần tuân thủ các quy định của Nhà nước liên quan đến giám sát môi trường, bao gồm khí thải, chất thải, tiếng ồn và ô nhiễm.

Ngành khai thác khoáng sản có tác động nghiêm trọng đến môi trường, bao gồm ô nhiễm tiếng ồn, khói và bụi Việc khai thác ảnh hưởng đến nguồn tài nguyên, với các yếu tố như mức độ và thời gian khai thác, trữ lượng, và cảnh quan môi trường xung quanh Sau khi hoàn thành giai đoạn khai thác, việc hoàn nguyên và cải tạo cảnh quan là rất cần thiết Ngành khai thác đá xây dựng cũng đối mặt với nhiều rủi ro tai nạn lao động như sập hầm, lật xe, và bệnh nghề nghiệp Do đó, việc kiểm soát chi phí quản lý môi trường và tuân thủ quy định pháp lý bảo vệ tài nguyên là hai yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc áp dụng kinh tế quản lý tài nguyên trong doanh nghiệp.

2.2.5 Lý thuyết các bên liên quan (Stakeholder theory) 2.2.5.1 Nội dung

Lý thuyết của Freeman (1984) về quản trị tổ chức và đạo đức trong kinh doanh nhấn mạnh tầm quan trọng của giá trị và đạo đức trong quản lý Theo lý thuyết này, mỗi doanh nghiệp cần duy trì mối quan hệ cân bằng với các bên liên quan như khách hàng, đối thủ cạnh tranh, nhân viên và các cấp quản lý Nhà nước Suttipun và cộng sự (2012) cho rằng khi có xung đột trong các mối quan hệ này, doanh nghiệp và nhà quản lý phải can thiệp để ổn định và đáp ứng nhu cầu của các bên liên quan Đặc biệt trong lĩnh vực khai thác và chế biến khoáng sản, tác động đến môi trường xung quanh là rất lớn, và quản lý Nhà nước về bảo vệ tài nguyên và môi trường luôn là ưu tiên hàng đầu trong bối cảnh hội nhập kinh tế Do đó, các doanh nghiệp cần thực hiện báo cáo về môi trường và tuân thủ các quy định liên quan đến ngành nghề thông qua báo cáo kế toán môi trường và báo cáo riêng của ngành.

2.2.5.2 Áp dụng lý thuyết các bên liên quan vào việc vận dụng KTQTCP

Tác giả áp dụng lý thuyết các bên liên quan để phân tích việc vận dụng kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) trong doanh nghiệp, đặc biệt trong ngành kinh doanh đá xây dựng Ngành này có nhiều mối quan hệ với các bên liên quan, bao gồm những tác động đến môi trường như ô nhiễm, tiếng ồn, bụi, nước thải, ngập lụt và lún đất Vì vậy, khi nghiên cứu KTQTCP trong ngành này, cần chú trọng đến kế toán môi trường Lý thuyết cũng giải thích các yếu tố đặc thù của ngành, quy định pháp lý liên quan, mức độ cạnh tranh và nguồn lực từ khách hàng.

2.3 TỔNG HỢP CÁC NHÂN TỐ DỰ KIẾN TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG KTQTCP TRONG CÁC DNKTCBKD ĐÁ XÂY DỰNG Ở CÁC TỈNH ĐÔNG NAM BỘ

2.3.1 Khái niệm về các nhân tố tác động

Dựa trên tổng quan các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí sản xuất, tác giả đã tổng hợp các khái niệm liên quan đến từng yếu tố dự kiến sẽ tác động đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp kinh doanh đá xây dựng tại các tỉnh Đông Nam Bộ.

Chiến lược kinh doanh là kế hoạch hành động giúp doanh nghiệp hướng tới các mục tiêu đã được xác định Nó bao gồm những giải pháp định hướng quan trọng, hỗ trợ doanh nghiệp đạt được thành công trong cả ngắn hạn và dài hạn.

- Trình độ nhân viên kế toán trong DN

THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU

QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU

Quy trình nghiên cứu bao gồm hai bước chính: nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng, được thể hiện rõ ràng qua sơ đồ dưới đây.

Cơ sở lý thuyết Thảo luận (n=7)

NC định lượng (n = 213) Đo lường độ tin cậy

Phân tích nhân tố khám phá EFA

Phân tích mô hình hồi qui đa biến

- Kiểm tra hệ số Cronbach Apha biến tổng ≥ 0.7

- Loại các biến có hệ số tương quan biến tổng nhỏ

Kiểm tra phương sai trích Kiểm tra các nhân tố rút trích Loại các biến có mức tải nhân tố nhỏ

Nội dung nghiên cứu được thể hiện qua sơ đồ sau:

PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Nghiên cứu này tập trung vào việc xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp ngành kinh doanh đá xây dựng tại các tỉnh Đông Nam Bộ Các yếu tố này bao gồm sự hiểu biết về kế toán quản trị, môi trường kinh doanh, và mức độ cạnh tranh trong ngành Việc áp dụng hiệu quả kế toán quản trị chi phí sẽ giúp các doanh nghiệp tối ưu hóa quy trình sản xuất và nâng cao hiệu quả kinh doanh.

Phương pháp nghiên cứu định tính cho phép tác giả khám phá thực trạng áp dụng kế toán quản trị chi phí vào các doanh nghiệp kinh doanh đá xây dựng, đồng thời kết hợp với phương pháp định lượng để có cái nhìn toàn diện hơn về hiệu quả và tình hình hoạt động của ngành này.

Mục đích của nghiên cứu là xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp ngành khai thác, chế biến đá xây dựng tại các tỉnh Đông Nam Bộ Bên cạnh đó, nghiên cứu còn hướng đến việc xây dựng và hoàn thiện thang đo cho các nhân tố này, nhằm nâng cao hiệu quả quản lý và ra quyết định trong các doanh nghiệp.

Phương pháp NC: Phỏng vấn chuyên gia

Công cụ NC: Thảo luận nhóm (4 nhóm), thảo luận tay đôi (3 chuyên gia)

Công cụ thu thập dữ liệu là một phần quan trọng trong quá trình thảo luận, đặc biệt dành cho các thành viên HĐQT, Hội đồng thành viên, KTT, giám đốc tài chính, tổng giám đốc và các giảng viên Đại học Việc sử dụng công cụ này giúp nâng cao hiệu quả thu thập thông tin và hỗ trợ ra quyết định trong các cuộc họp.

Mục đích của nghiên cứu là đo lường các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán tài chính công trong các doanh nghiệp, đồng thời kiểm định và định lượng mối quan hệ giữa các yếu tố trong mô hình.

Phương pháp NC: Khảo sát

Công cụ NC: Gửi phiếu khảo sát qua các hình thức thư, internet, trực tiếp

Công cụ thu thập dữ liệu bao gồm bảng câu hỏi chi tiết, nhằm thu thập thông tin từ các đối tượng như thành viên HĐQT, Hội đồng thành viên, giám đốc tài chính, tổng giám đốc, kế toán trưởng và trưởng các bộ phận như kế toán, kinh doanh, và kế hoạch.

Sơ đồ 3.2: Nội dung nghiên cứu

Bài viết tổng hợp thông tin từ các tỉnh Đông Nam Bộ để xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQTCP trong doanh nghiệp kinh doanh đá xây dựng Tác giả đã thực hiện nghiên cứu định tính với dàn bài thảo luận gồm hai phần: phần giới thiệu và phần thảo luận Trong phần thảo luận, các câu hỏi về nhân tố tác động được đúc kết từ tổng quan nghiên cứu trước và lý thuyết cơ sở Dữ liệu nghiên cứu được thu thập thông qua phỏng vấn trực tiếp, bao gồm thảo luận tay đôi với 3 chuyên gia và thảo luận nhóm với 4 nhóm chuyên gia Quy trình thu thập dữ liệu được thực hiện qua các bước như thảo luận chính thức và trình bày, xác nhận dữ liệu theo sơ đồ 3.3.

Tác giả đã tiến hành thay đổi phương pháp thu thập dữ liệu bằng cách chọn bảng câu hỏi mở, loại bỏ phần tổng quan các nghiên cứu trước để thu thập ý kiến khách quan hơn Đồng thời, tác giả cũng bổ sung phần thảo luận về các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp kinh doanh đá xây dựng ở các tỉnh Đông Nam Bộ, nhằm đảm bảo tính phù hợp và hiệu quả.

Sau buổi thảo luận chính thức, tác giả tiến hành phân tích và trình bày kết quả thảo luận của từng đối tượng để xác nhận dữ liệu đã thu thập Bước này không chỉ giúp tác giả chỉnh sửa thông tin mà còn cung cấp dữ liệu cần thiết cho phân tích trong nghiên cứu định tính chính thức.

TRÌNH BÀY, XÁC NHẬN DL

Dàn bài thảo luận chính thức

Thu thập ý kiến cho nghiên cứu định tính

Dàn bài trình bày kết quả thảo luận của từng đối tượng

Chỉnh sửa DL; Chuẩn bị phân tích dữ liệu nghiên cứu định tính

Sơ đồ 3.3: Quy trình nghiên cứu định tính

Các thành viên tham gia đã đóng góp ý kiến trong các cuộc thảo luận, dựa trên những câu hỏi đã được chuẩn bị liên quan đến các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp ngành kinh doanh đá xây dựng.

Bảng 3.1: Thành viên tham gia cuộc thảo luận

Số lượng: Tổng 7, trong đó 3 thành viên chuyên gia và 4 nhóm chuyên gia (12 thành viên từ DN)

VỊ TRÍ ĐIỀU KIỆN CHUYÊN

KTT, Ban giám đốc, Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên, Trưởng các bộ phận (Kế toán, Kế hoạch, kinh doanh,…)

Tham gia quản lý trực tiếp hoặc quản lý mảng KTQT, KTQTCP có thâm niên từ

2 Giảng viên Tham gia giảng dạy, tư vấn KTQT, KTQTCP

Tiến sĩ Tham gia giảng dạy, nghiên cứu và tư vấn các DN về KTQT, KTQTCP có thâm niên từ

Nguồn: Tác giả tổng hợp

Kết quả của cuộc thảo luận từ các chuyên gia sẽ giúp tác giả xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQTCP trong DN

Các bước tiếp theo có liên quan đến phân tích, trình bày kết quả nghiên cứu định tính sẽ được giới thiệu ở chương 4, (Phụ lục 10)

Sau khi thực hiện nghiên cứu định tính, tác giả đã tiến hành đo lường các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp ngành kinh doanh đá xây dựng tại các tỉnh Đông Nam Bộ, sử dụng các phương pháp kiểm định phù hợp và mô hình hồi quy.

Nghiên cứu định lượng chủ yếu sử dụng hai phương pháp: khảo sát và thực nghiệm Trong bài viết này, tác giả chọn phương pháp khảo sát, vì đây là cách thu thập dữ liệu phổ biến nhất trong nghiên cứu định lượng, đặc biệt là tại các thị trường chưa phát triển, nơi dữ liệu thứ cấp thường thiếu hoặc không đầy đủ và độ tin cậy không cao.

3.2.2.1 Nghiên cứu định lượng được thực hiện qua các bước

Sơ đồ 3.4: Quy trình nghiên cứu định lượng

Nguồn: Tác giả đề xuất

Bước 1: Dựa trên đặc điểm nghiên cứu: tác giả giới thiệu nội dung nghiên cứu, lựa chọn phương pháp nghiên cứu và phương pháp chọn mẫu nghiên cứu

Bước 2 trong quá trình nghiên cứu là xây dựng thang đo và thiết kế bảng câu hỏi Để đo lường các khái niệm nghiên cứu, tác giả tham khảo các nghiên cứu trước đó từ phần tổng quan và cơ sở lý thuyết, đồng thời tiến hành phỏng vấn các chuyên gia để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của thang đo.

Xây dựng thang đo, thiết kế bảng câu hỏi

Bước 4: Đánh giá thang đo

Kiểm định giả thuyết nghiên cứu

Bước 6: Đo lường tác động của các nhân tố

Bước 3: Thu thập dữ liệu cho việc kiểm định giả thuyết nghiên cứu được thực hiện thông qua phương pháp khảo sát, sử dụng bảng câu hỏi khảo sát làm công cụ chính.

Bước 4: Đánh giá thang đo

Bước 5: Kiểm định giả thuyết nghiên cứu: các phép kiểm định thích hợp được lựa chọn để kiểm định giả thuyết nghiên cứu

Bước 6: Đo lường tác động của các nhân tố: Thực hiện thông qua việc xây dựng mô hình hồi qui đa biến

3.2.2.2 Nội dung nghiên cứu định lượng

Nghiên cứu định lượng tập trung vào việc đo lường các yếu tố tác động và kiểm định mối quan hệ giữa chúng Mục tiêu là xác định mô hình đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp ngành kinh doanh đá xây dựng tại các tỉnh Đông Nam Bộ.

 Kiểm định giả thuyết nghiên cứu

MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU

X3: Kiểm soát chi phí quản lý môi trường

LT các bên liên quan

LT hợp pháp Cùng chiều

4 X4: Trình độ nhân viên kế toán DN LT ngẫu nhiên

LT đại diện Cùng chiều

X5: Nhận thức về KTQTCP của nhà quản trị DN

LT các bên liên quan

6 X6: Quan hệ giữa lợi ích và chi phí LT lợi ích và chi phí Cùng chiều

Nguồn: Tác giả tổng hợp (Phân tích nhân tố khám phá được trình bày chi tiết tại chương 4, mục 4.2

“Kết quả nghiên cứu định tính” và phụ lục 10)

3.3 MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU 3.3.1 Mô hình nghiên cứu

Mô hình này tác giả tổng hợp từ Bảng 2.1 và kết quả nghiên cứu của chuyên gia được trình bày chi tiết tại chương 4, mục 4.2 và phụ lục 07

Xét từng nhân tố liên quan đến ngành KTCBKD đá xây dựng:

Chiến lược kinh doanh của các doanh nghiệp khai thác, chế biến đá xây dựng (DNKTCBKD) chưa được xác định cụ thể và chi tiết cho từng giai đoạn, dẫn đến việc chưa gắn kết các chi phí vào trong chiến lược, khiến nhà quản lý không nhận thức rõ tầm quan trọng của kiểm soát chi phí Việc xây dựng chiến lược kinh doanh dài hạn là rất cần thiết cho DNKTCBKD, do ngành này chịu ảnh hưởng lớn từ nguồn tài nguyên, bảo vệ môi trường, thời hạn và trữ lượng khai thác Mặc dù các báo cáo tài chính thể hiện kết quả và hiệu quả cao trong quá khứ và hiện tại, nhưng các nhà quản trị vẫn chưa có cái nhìn rõ ràng về hướng đi và sản phẩm, dịch vụ mà DN sẽ phát triển trong tương lai.

Ngành khai thác và chế biến đá xây dựng chịu ảnh hưởng lớn từ các quy định của Nhà nước về khai thác, bảo vệ tài nguyên và môi trường, cũng như an toàn lao động Những chi phí phát sinh từ các quy định này có thể ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm và kết quả hoạt động của doanh nghiệp Đặc biệt, tại các tỉnh Đông Nam Bộ, các quy định quản lý rất nghiêm ngặt, và doanh nghiệp vi phạm có thể bị đình chỉ hoạt động Do đó, việc đảm bảo an toàn lao động trong ngành này là vô cùng quan trọng để giảm thiểu rủi ro trong quá trình sản xuất.

 Kiểm soát chi phí môi trường

Hiện nay, để tồn tại và phát triển, các doanh nghiệp cần chú trọng đến việc kiểm soát chi phí Trong lĩnh vực kinh doanh đá xây dựng, chi phí liên quan đến sản xuất và môi trường được ghi nhận chung vào tài khoản 627 "Chi phí sản xuất chung" Để kiểm soát hiệu quả, doanh nghiệp cần xác định rõ nguồn gốc phát sinh chi phí từ các bộ phận khác nhau, do đó việc theo dõi chi tiết chi phí sản xuất và chi phí môi trường là rất cần thiết nhằm dễ dàng quản lý và kiểm soát chi phí.

 Trình độ nhân viên kế toán trong DN

Để nâng cao hiệu quả quản lý trong doanh nghiệp, nhân viên kế toán cần được đào tạo chuyên sâu về kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) và có kiến thức vững về ngành khai thác, chế biến khoáng sản Việc này sẽ giúp họ cung cấp thông tin chính xác và lập báo cáo dự toán, báo cáo KTQTCP đầy đủ, kịp thời, từ đó hỗ trợ nhà quản trị trong việc kiểm soát chi phí và đưa ra quyết định hiệu quả.

 Nhận thức về KTQTCP của nhà quản trị DN

Các doanh nghiệp kinh doanh đá xây dựng, phần lớn có nguồn gốc từ các doanh nghiệp nhà nước, đã có sự thay đổi lớn trong cách quản lý từ thời bao cấp đến nay Do đó, nhà quản trị cần nâng cao vai trò của mình để đáp ứng yêu cầu phát triển bền vững Ngành kinh doanh đá xây dựng tại Đông Nam Bộ nổi bật với chất lượng sản phẩm cao và hiệu quả hoạt động tốt, nhưng cũng chịu ảnh hưởng trực tiếp đến môi trường và tài nguyên Để đạt hiệu quả cao trong quản lý, các nhà quản trị cần áp dụng các công cụ kỹ thuật hiện đại, giúp ra quyết định chính xác dựa trên dữ liệu đầy đủ và kịp thời từ các công cụ kế toán quản trị chi phí.

 Quan hệ giữa lợi ích và chi phí

Hiện nay, các doanh nghiệp khai thác và chế biến đá xây dựng đang kết hợp giữa kế toán tài chính (KTTC) và kế toán quản trị (KTQT), dẫn đến việc nhân viên KTTC cũng đảm nhiệm luôn mảng KTQT mà chưa có sự phân tách rõ ràng Điều này khiến các nhà quản lý chưa nhận thức đầy đủ tầm quan trọng của kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) Báo cáo từ bộ phận kế toán cho thấy thông tin về kết quả hoạt động hàng năm đã đầy đủ, do đó, nhiều doanh nghiệp cho rằng việc áp dụng các công cụ và kỹ thuật quản lý hiện đại là không cần thiết vì lo ngại về chi phí Hơn nữa, sự thiếu chắc chắn về hiệu quả của KTQTCP trong việc kiểm soát chi phí đã khiến các nhà quản trị chưa mạnh dạn áp dụng đầy đủ các nội dung của KTQTCP vào doanh nghiệp.

Tổng hợp kết quả nghiên cứu định tính, tác giả đưa ra mô hình nghiên cứu dự kiến của luận án

Sơ đồ 3.5: Mô hình nghiên cứu dự kiến

Nguồn: Tác giả tổng hợp

Dựa trên nội dung đã trình bày trong các mục 3.1 và 3.2, tác giả đề xuất một phương trình hồi quy nhằm phản ánh mối tương quan giữa các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng.

Nghiên cứu về KTQTCP trong các doanh nghiệp ngành KTCBKD đá xây dựng ở các tỉnh Đông Nam Bộ được thực hiện thông qua phương trình hồi quy Các yếu tố tác động đến việc vận dụng KTQTCP bao gồm: X1, X2, X3, X4, X5, và X6 Kết quả của nghiên cứu được biểu diễn qua công thức KQVD = α + ò 1 X1 + ò 2 X2 + ò 3 X3 + ò 4 X4 + ò 5 X5 + ò 6 X6 + ε.

X1 = Wi1 CLKD 1 + Wi2 CLKD 2 + + Wi5 CLKD 5 + Wi6 CLKD 6

X2 = Wi1 QDPL 1 + Wi2 QDPL 2 + + Wi5 QDPL 5 + Wi6 QDPL 6

X3 = Wi1 KSCP 1 + Wi2 KSCP 2 + Wi3 KSCP 3 + Wi4 KSCP 4

X4 = Wi1 TDKT 1 + Wi2 TDKT 2 + Wi3 TDKT 3 + Wi4 TDKT 4

X5 = Wi1 NTKT 1 + Wi2 NTKT 2 + Wi3 NTKT 3 + Wi4 NTKT 4

X6 = Wi1 QHLC 1 + Wi2 QHLC 2 +Wi3 QHLC 3

Kiểm soát chi phí quản lý môi trường (X3)

Trình độ nhân viên kế toán

Nhận thức về KTQTCP của nhà quản trị DN (X5)

Quan hệ giữa lợi ích và chi phí

Việc vận dụng KTQTCP trong

DN ngành KTCBKD đá xây dựng ở các tỉnh Đông Nam Bộ

+ KQVD: Nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQTCP vào trong các DN ngành

KTCBKD đá xây dựng ở các tỉnh Đông Nam Bộ (KQVD)

Chiến lược kinh doanh hiệu quả cần tuân thủ quy định pháp lý hiện hành, đồng thời chú trọng đến việc kiểm soát chi phí môi trường để đảm bảo phát triển bền vững Trình độ nhân viên kế toán trong doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý tài chính, và nhận thức về kế toán quản trị chi phí của nhà quản trị doanh nghiệp cũng ảnh hưởng lớn đến quyết định chiến lược.

+ X6: Mối quan hệ giữa lợi ích và chi phí

Giả thuyết NC và mô hình NC là hai công cụ phổ biến được sử dụng để hỗ trợ quá trình phân tích định lượng trong nghiên cứu

Thông qua quá trình phân tích định tính trong giai đoạn nghiên cứu khám phá, tác giả đưa ra các giả thuyết nghiên cứu như sau:

Giả thuyết 1: Chiến lược kinh doanh có tác động đến việc vận dụng KTQTCP tại các DN ngành KTCBKD đá xây dựng ở các tỉnh Đông Nam Bộ

Giả thuyết 2 cho rằng các quy định pháp lý liên quan đến quản lý và khai thác tài nguyên có ảnh hưởng đáng kể đến việc áp dụng kinh tế quản trị công trong các doanh nghiệp ngành kinh doanh đá xây dựng tại các tỉnh Đông Nam Bộ.

Giả thuyết 3: Kiểm soát chi phí môi trường có tác động đến việc vận dụng KTQTCP tại các DN ngành KTCBKD đá xây dựng ở các tỉnh Đông Nam Bộ

Giả thuyết 4: Trình độ nhân viên kế toán có tác động đến việc vận dụng KTQTCP tại các DN ngành KTCBKD đá xây dựng ở các tỉnh Đông Nam Bộ

Nhận thức của nhà quản trị doanh nghiệp về kế toán quản trị chi phí sản xuất (KTQTCP) có ảnh hưởng đáng kể đến việc áp dụng KTQTCP trong các doanh nghiệp ngành kinh doanh đá xây dựng tại các tỉnh Đông Nam Bộ Sự hiểu biết và nhận thức đúng đắn về KTQTCP giúp các nhà quản trị đưa ra những quyết định hiệu quả hơn, tối ưu hóa chi phí và nâng cao hiệu suất hoạt động của doanh nghiệp.

Giả thuyết 6 đề xuất rằng mối quan hệ giữa lợi ích và chi phí ảnh hưởng đến việc áp dụng Kinh tế học chi phí sản xuất (KTQTCP) trong các doanh nghiệp ngành kinh doanh đá xây dựng tại các tỉnh Đông Nam Bộ Việc cân nhắc lợi ích và chi phí sẽ quyết định mức độ hiệu quả của việc vận dụng KTQTCP trong các doanh nghiệp này.

THANG ĐO

Theo các nghiên cứu của Green (2003), Tabachnick & Fidell (2007) và Đinh Phi Hổ (2014), có ba phương pháp xây dựng thang đo: (1) sử dụng thang đo có sẵn, (2) điều chỉnh thang đo hiện có cho phù hợp với bối cảnh nghiên cứu, và (3) phát triển thang đo mới Trong nghiên cứu này, tác giả đã phát triển thang đo mới cho yếu tố “Kiểm soát chi phí quản lý môi trường” và điều chỉnh thang đo có sẵn để phù hợp với bối cảnh nghiên cứu tại Việt Nam, dựa trên ý kiến từ các chuyên gia qua phỏng vấn.

Tất cả các biến quan sát trong bảng câu hỏi được đo lường bằng thang đo Likert 5 bậc, trong đó lựa chọn số 1 biểu thị "hoàn toàn không đồng ý" và lựa chọn số 5 thể hiện "hoàn toàn đồng ý" với phát biểu.

3.4.2 Thang đo đo lường các nhân tố tác động việc vận dụng KTQTCP trong các DN

Thang đo được phát triển dựa trên các nghiên cứu trước đó và đã được điều chỉnh để phù hợp với lĩnh vực kinh doanh đá xây dựng tại các tỉnh Đông Nam Bộ Quá trình điều chỉnh này dựa trên ý kiến thu thập từ thảo luận tay đôi và thảo luận nhóm với các chuyên gia Các nhân tố được điều chỉnh bao gồm: (1) Chiến lược kinh doanh; (2) Quy định pháp lý về quản lý và khai thác tài nguyên; (3) Nhận thức về kinh tế trong quản trị công của nhà quản trị doanh nghiệp.

(4) Quan hệ giữa lợi ích và chi phí; (5) Trình độ nhân viên kế toán

Xây dựng thang đo mới cho nhân tố "Kiểm soát chi phí quản lý môi trường" dựa trên ý kiến thu thập từ các cuộc thảo luận tay đôi và thảo luận nhóm với các chuyên gia Khái niệm về các nhân tố đã được tổng hợp từ những ý kiến của các chuyên gia, đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong việc áp dụng.

Bảng 3.3: Khái niệm các nhân tố

TT Nhân tố Định nghĩa Áp dụng và điều chỉnh phù hợp với cho ngành KTCBKD đá xây dựng

Chiến lược kinh doanh là chương trình hành động, hướng hoạt động của doanh nghiệp đến

Hoàn toàn đồng ý và vận dụng vào trong các DNKTCBKD đá xây dựng ở các tỉnh Đông Nam Bộ

Nhân tố chiến lược là những giải pháp quan trọng giúp doanh nghiệp trong ngành kinh doanh đá xây dựng đạt được các mục tiêu đã xác định, cả trong ngắn hạn lẫn dài hạn Việc áp dụng và điều chỉnh các yếu tố này là cần thiết để đảm bảo sự phù hợp với mục tiêu phát triển của doanh nghiệp (Tuan Zainun Tuan Mat, 2010)

Mỗi ngành nghề kinh doanh đều phải tuân thủ các văn bản pháp luật của nhà nước

Hoàng Thu Hiền (2017) Đề cập đến những vấn đề về pháp luật liên quan ngành nghề KTCBKD đá xây dựng Bao gồm các nội dung:

- Mức độ ảnh hưởng của pháp luật liên quan ngành khai thác khoáng sản đá xây dựng

- Thủ tục pháp lý liên quan quá trình khai thác và hoàn nguyên môi trường đá xây dựng

- Nguồn tài nguyên (trữ lượng) được cấp phép khai thác đá xây dựng

- Kỹ thuật thăm dò, khai thác khoáng sản đá xây dựng

Kiểm soát chi phí quản lý môi trường là quá trình thu thập, xử lý và cung cấp thông tin chi phí môi trường cho nhà quản trị nội bộ, nhằm gia tăng lợi ích kinh tế và cải thiện hiệu quả môi trường, hướng tới mục tiêu phát triển bền vững (Lê Thị Tâm, 2017).

Kiểm soát những chi phí phát sinh liên quan đến vấn đề khai thác và bảo vệ môi trường Bao gồm các nội dung cần được quan tâm:

- Chi phí quản lý môi trường được xác định là một trong những chỉ tiêu của kế toán quản trị môi trường

- Chi phí quản lý môi trường được các nhà quản trị quan tâm

- Kiểm soát chi phí quản lý mội trường có ảnh hưởng đến việc nâng cao hiệu quả kinh tế - xã hội trong hoạt động của doanh nghiệp

- Chi phí quản lý môi trường được sự quan tâm của các bên liên quan

Trình độ nhân viên kế toán

Trình độ nhân viên kế toán trong DN bao gồm kiến thức chuyên môn, kỹ năng làm việc và luôn

Bao gồm kiến thức chuyên môn, kỹ năng làm việc và luôn cập nhật kiến thức Đồng thời phải có kiến thức và

TT Nhân tố Định nghĩa Áp dụng và điều chỉnh phù hợp với cho ngành KTCBKD đá xây dựng cập nhật kiến thức (Ismail and King, 2007;

McChlery et al., 2004) am hiểu về ngành nghề kinh doanh đá xây dựng

Nhận thức về KTQTCP của nhà quản trị doanh nghiệp

Nhà quản trị cần nhận thức rõ về kế toán quản trị (KTQT), vì đây là yếu tố quan trọng giúp họ và các trưởng bộ phận nắm bắt và áp dụng hiệu quả KTQT trong công việc Việc hiểu biết về KTQT không chỉ nâng cao khả năng quản lý mà còn góp phần vào sự phát triển bền vững của tổ chức.

Người quản lý, trưởng các bộ phận phải có những hiểu biết về KTQTCP và hiểu được tầm quan trọng khi vận dụng KTQTCP vào DN

Mối quan hệ giữa lợi ích và chi phí

Theo (Nguyễn Hoản, 2012; Trần Ngọc Hùng,

2016) nhận định khi tổ chức KTQTCP trong

DN phải quan tâm tính hiệu quả của bộ máy kế toán, hoạt động linh hoạt

Khi tổ chức hay sử dụng một phương pháp, công cụ nào trong quản lý cũng phải xem xét mối quan hệ giữa lợi ích và chi phí

Thang đo Chiến lược kinh doanh được xây dựng dựa trên nghiên cứu của Tuan Zainun Tuan Mat (2010) và bao gồm 5 biến quan sát chính Theo ý kiến của các chuyên gia, biến quan sát bổ sung "Vai trò của nhà quản lý có ảnh hưởng đáng kể đến chiến lược của doanh nghiệp" cũng được đưa vào Tóm lại, thang đo này phản ánh các nhân tố quan trọng trong việc đánh giá chiến lược kinh doanh.

Sứ mệnh của công ty được xác định rõ ràng, với mục tiêu chiến lược cụ thể và kế hoạch khả thi, cùng với việc phân bổ nguồn lực hợp lý Vai trò của nhà quản lý đóng vai trò quan trọng trong việc định hình chiến lược doanh nghiệp Ngoài ra, công ty còn cung cấp dịch vụ hỗ trợ sau khi bán và sản xuất hàng hóa, dịch vụ chuyên biệt theo yêu cầu của khách hàng.

Thang đo Quy định pháp lý : các tác giả (Hoàng Thu Hiền, 2017; Đặng

Nguyên Mạnh (2019) cho rằng quy định pháp lý ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp Tuy nhiên, theo ý kiến của các chuyên gia từ phỏng vấn, việc áp dụng kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp kinh doanh đá xây dựng sẽ phụ thuộc vào đặc thù ngành nghề, bao gồm nhiều yếu tố quan trọng.

- Pháp luật liên quan đến ngành khai thác khoáng sản đá xây dựng: vì chịu ảnh hưởng bởi các quy định luật khoáng sản, ảnh hưởng đến cảnh quan,…

- Thủ tục pháp lý liên quan đến quá trình khai thác và hoàn nguyên môi trường: bảo vệ tài nguyên, hoàn nguyên nguyên môi trường,…

- Nguồn tài nguyên (dự trữ) được cấp phép khai thác: theo các chuyên gia mỗi

DN thực hiện khai thác dựa trên sản lượng được cấp phép bởi Nhà nước, từ đó làm cơ sở cho hoạt động kinh doanh khai thác đá tại từng mỏ trong các giai đoạn khác nhau.

Kỹ thuật thăm dò và khai thác khoáng sản đóng vai trò quan trọng trong hoạt động của doanh nghiệp, vì công nghệ hiện đại cho phép xác định chính xác lượng khoáng sản có trong các mỏ Việc áp dụng kỹ thuật khai thác tiên tiến giúp doanh nghiệp tiết kiệm chi phí và thời gian, nâng cao hiệu quả trong quá trình khai thác và chế biến khoáng sản.

Mức độ ảnh hưởng của ngành khai thác đá xây dựng đến môi trường là rất lớn, bao gồm các vấn đề như tiếng ồn, bụi, và tác động từ việc bắn nổ mìn trong quá trình khai thác cũng như vận chuyển đá.

Mức độ an toàn của người lao động trong ngành khai thác và chế biến đá xây dựng là một vấn đề quan trọng cần được chú trọng Các chuyên gia cảnh báo rằng người lao động thường phải đối mặt với nhiều nguy hiểm, bao gồm tai nạn giao thông khi vận hành xe tải chở đá, nguy cơ bị đá văng do bắn nổ mìn, cũng như tác động tiêu cực từ bụi và tiếng ồn, ảnh hưởng đến sức khỏe của họ Việc đảm bảo an toàn lao động không chỉ bảo vệ sức khỏe của người lao động mà còn góp phần tạo ra môi trường làm việc an toàn và hiệu quả.

Thang đo Quy định pháp lý về quản lý và khai thác tài nguyên sẽ được điều chỉnh dựa trên ý kiến các chuyên gia, kế thừa từ thang đo gốc của tác giả khaAbdel-Kader và Luther, R (2006), Đặng Mạnh Nguyên (2019) Các biến quan sát trong thang đo này bao gồm: (1) Mức độ ảnh hưởng của pháp luật đối với ngành khai thác đá xây dựng; (2) Thủ tục pháp lý liên quan đến quá trình khai thác và hoàn nguyên môi trường; (3) Nguồn tài nguyên (trữ lượng) được cấp phép khai thác đá xây dựng; (4) Kỹ thuật thăm dò và khai thác đá xây dựng; (5) Mức độ ảnh hưởng đến môi trường xung quanh; và (6) Mức độ an toàn của người lao động trong quá trình sản xuất.

ĐỐI TƯỢNG, KÍCH THƯỚC MẪU

Nghiên cứu được thực hiện với mục tiêu và phạm vi đã xác định, sử dụng mẫu 213 nhà quản trị cấp cao và cấp trung từ 43 doanh nghiệp kinh doanh đá xây dựng tại các tỉnh Đông Nam Bộ.

3.5.1 Đối tượng khảo sát Đối tượng thu thập dữ liệu cho nghiên cứu định lượng là các thành viên trong Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên, Ban giám đốc, KTT, Trưởng các bộ phận, chuyên viên kế toán quản trị và những người có khả năng tham gia trực tiếp trong công tác kế toán quản trị, KTQTCP của DNKTCBKD đá xây dựng ở các tỉnh Đông Nam Bộ

Đối tượng khảo sát trong nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp kinh doanh đá xây dựng bao gồm các nhà quản lý cấp cao và cấp trung, cụ thể là Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên, Tổng giám đốc, Ban Giám đốc, cùng với Trưởng các bộ phận như Kế toán, Kế hoạch và Kinh doanh.

+ Đối tượng khảo sát khi nghiên cứu thực trạng vận dụng công tác KTQTCP trong DNKTCBKD đá xây dựng: 43 doanh nghiệp trên địa bàn các tỉnh Đông Nam

3.5.2 Kích thước mẫu nghiên cứu

Trong nghiên cứu định tính về việc áp dụng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp kinh doanh đá xây dựng tại các tỉnh Đông Nam Bộ, tác giả đã sử dụng phương pháp chọn mẫu lý thuyết để thăm dò và khám phá các nhân tố ảnh hưởng.

Chọn mẫu trong nghiên cứu định tính: Số lượng chuyên gia tham gia phỏng vấn:

Số lượng chuyên gia được xác định khi không còn thông tin mới xuất hiện, gọi là điểm bão hòa hay điểm tới hạn (Nguyễn Đình Thọ, 2013) Công thức để tính số lượng chuyên gia là N = n + 1, trong đó N là tổng số chuyên gia và n là chuyên gia thứ n đạt điểm tới hạn.

Khi nghiên cứu thực trạng vận dụng Kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp khai thác, chế biến đá xây dựng ở các tỉnh Đông Nam Bộ, việc chọn mẫu là rất quan trọng Để thu thập dữ liệu chính xác, cần gửi phiếu điều tra đến các doanh nghiệp liên quan Phương pháp này giúp nắm bắt thông tin cụ thể và đánh giá hiệu quả của việc áp dụng Kế toán quản trị chi phí trong ngành.

Hair & cộng sự (2010) cho rằng kích thước mẫu tối thiểu phải từ 100 đến 150 Nguyễn Đình Thọ (2013) đề xuất mẫu được chọn theo phương pháp thuận tiện: 5*

Trong nghiên cứu định tính, việc chọn mẫu lý thuyết dựa vào số biến quan sát là rất quan trọng Theo giáo trình, số biến quan sát được xác định là 32, từ đó tính toán mẫu tối thiểu cần thiết là 5 * 32 = 160 Thực tế, kích thước mẫu nghiên cứu định lượng đạt n= 213, đáp ứng đầy đủ điều kiện về kích thước mẫu.

Trong nghiên cứu này, tác giả đã lựa chọn cỡ mẫu gồm 240 phiếu khảo sát từ các nhà quản lý cấp cao và cấp trung tại 43 doanh nghiệp Mỗi phiếu khảo sát đại diện cho một vị trí quan trọng trong doanh nghiệp, bao gồm kế toán trưởng, giám đốc, phó giám đốc, phó tổng giám đốc, tổng giám đốc và thành viên hội đồng quản trị, cùng với trưởng các bộ phận.

PHƯƠNG PHÁP THU THẬP, XỬ LÝ DỮ LIỆU

Phương pháp thu thập dữ liệu:

- Gửi bảng khảo sát bằng giấy trực tiếp, gửi bảng câu hỏi qua email, bưu điện

- Phương pháp chọn mẫu phi xác suất thuận tiện

Dữ liệu sơ cấp: Kết quả từ bảng câu hỏi khảo sát

Tác giả sử dụng phần mềm SPSS.20 để phân tích, thống kê và xử lý dữ liệu, cũng như thực hiện hồi quy tuyến tính Nghiên cứu định lượng trong luận án bao gồm phân tích mô hình hồi quy và thực hiện các kiểm định như kiểm định tương quan từng phần của các hệ số hồi quy, kiểm định sự phù hợp của mô hình, kiểm định hiện tượng đa cộng tuyến, tự tương quan và phương sai phần dư không đổi (Đinh Phi Hổ, 2014).

Chương 3 trình bày phương pháp nghiên cứu nhằm xác định các yếu tố tác động đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp ngành khai thác và chế biến đá xây dựng Phương pháp nghiên cứu được sử dụng là hỗn hợp, bao gồm cả định tính và định lượng Nghiên cứu định tính giúp nhận diện các yếu tố ảnh hưởng, trong khi nghiên cứu định lượng tập trung vào việc xác định và đánh giá thang đo.

Tác giả trình bày khung nghiên cứu và quy trình nghiên cứu nhằm đảm bảo tính phù hợp và linh hoạt của phương pháp nghiên cứu Đồng thời, phần mềm SPSS.20 được sử dụng để phân tích, thống kê và xử lý dữ liệu, cũng như thực hiện hồi quy tuyến tính.

Chương 3 của luận án tóm tắt phương pháp nghiên cứu một cách tổng quát Các kết quả thu được từ các phương pháp này sẽ được trình bày chi tiết trong chương 4 tiếp theo của luận án.

KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN

ĐẶC ĐIỂM CỦA CÁC DN TRONG LĨNH VỰC KTCBKD ĐÁ XÂY DỰNG Ở CÁC TỈNH ĐÔNG NAM BỘ

DỰNG Ở CÁC TỈNH ĐÔNG NAM BỘ 4.1.1 Sản phẩm đá xây dựng

Các sản phẩm chính của các công ty là: đá 1*2, 0*4, 4*6,… phục vụ cho quá trình xây dựng 7

Hình 4.1: Sản phẩm của công ty khai thác, chế biến và kinh doanh đá xây dựng tại công ty cổ phần đá Núi Nhỏ

Hình 4.2: Hoạt động khai thác công ty cổ phần đá Núi Nhỏ

4.1.2 Quy trình khai thác, chế biến và kinh doanh đá xây dựng

Hình 4.3: Quy trình khai thác, chế biến và kinh doanh đá xây dựng

MỎ ĐÁ Đào đất đầu

Khoan, nạp thuốc, Bắn đá Đục Đào

Xay Xúc_ Đá thành phẩm

Tạo moong khai thác và nước thải

Vận chuyển lên xe Cảng tiêu thụ

Bụi, khí thải, tiếng ồn, nước thải…

Bụi, khí thải, tiếng ồn,…

Bụi, tiếng ồn,… Bụi, khí thải, tiếng ồn,…

Bụi, khí thải, tiếng ồn,…

Bụi, tiếng ồn ,… Bụi, tiếng ồn,…

Bước đầu tiên trong quy trình sản xuất là đào hết lớp đất phía trên cho đến lớp đá bên dưới Phần đất này sẽ được sử dụng để xây dựng bờ đê và đường nội bộ, trong khi phần còn lại sẽ được bán ra thông qua thông báo mời khách hàng đấu thầu Người trả giá cao nhất sẽ trúng thầu và tự thực hiện việc đào đất cũng như vận chuyển.

Bước 2 trong quy trình khoan lỗ và nạp thuốc nổ yêu cầu có lệnh khoan, hộ chiếu khoan, hộ chiếu nổ mìn và phiếu yêu cầu vật liệu nổ để đảm bảo thực hiện theo kế hoạch của bộ phận kỹ thuật bắn mìn Độ sâu lỗ khoan cần phải phù hợp với lượng nguyên vật liệu đã đặt mua nhằm đạt hiệu quả cao nhất trong mỗi lần bắn, tối ưu hóa sản lượng đá Sau khi khoan, cần tiến hành nghiệm thu để đánh giá lỗ khoan, đo độ sâu và tính toán chi phí cho từng lần thuê khoan dựa trên bảng nghiệm thu lỗ khoan.

Bước 3: Nổ, đục, đào là quá trình quan trọng trong khai thác đá Sau khi thực hiện nổ, sẽ thu được các tảng đá với kích thước khác nhau; những tảng đá quá lớn cần được đục nhỏ hơn Dựa vào bảng nghiệm thu lỗ khoan và lượng thuốc nổ đã sử dụng, chúng ta có thể ước lượng khối lượng đá và giao khoán cho xe đục.

Bước 4 trong quy trình khai thác đá xây dựng bao gồm vận chuyển, xay và xúc đá Xe đào sẽ khai thác đá từ bãi và chuyển lên xe vận chuyển để đưa đến máy xay, nơi đá được chế biến thành các loại khác nhau Khối lượng đá trong giai đoạn này được ghi nhận hàng ngày để tổng hợp chi phí Đá thành phẩm sau khi nhập kho sẽ sẵn sàng để bán cho khách hàng Ngoài quy trình khai thác và chế biến, bài viết cũng đề cập đến các chất thải phát sinh như bụi, khí thải, tiếng ồn và nước thải trong từng giai đoạn sản xuất.

4.1.3 Các chất thải và ảnh hưởng từ KTCBKD đá xây dựng đến môi trường

Trong sản xuất, các công ty thường phát sinh nhiều loại chất thải chính như chất thải rắn (đất, đá vụn, xát thuốc nổ), nước thải, bụi, tiếng ồn và khí thải Chất thải rắn từ quá trình khai thác và chế biến cần được xử lý hợp lý để giảm thiểu tác động đến môi trường và sức khỏe người lao động Nước thải từ việc đào đất đá có thể bị ô nhiễm bởi thuốc nổ, đe dọa đến nguồn nước mặt và nước ngầm, ảnh hưởng đến sức khỏe cộng đồng Tiếng ồn từ các hoạt động như bắn mìn, đào và vận chuyển cũng gây hại cho sức khỏe người lao động và cư dân xung quanh Bụi và khí thải phát sinh trong quá trình sản xuất có khả năng lan tỏa xa, gây ra các vấn đề về hô hấp và làm tổn hại đến môi trường tự nhiên, ảnh hưởng đến sự phát triển của cây cối xung quanh.

4.1.4 Một số kết quả đạt được của ngành KTCBKD đá xây dựng ở các tỉnh Đông Nam Bộ

Kết quả kinh doanh quý 2/2018 của các doanh nghiệp niêm yết trong lĩnh vực khai thác và chế biến đá xây dựng gồm CTCP Khoáng sản và Xây dựng Bình Dương (KSB), CTCP Đầu tư xây dựng C32 (C32), Công ty Cổ phần đá Hóa An (DHA), CTCP Đá Núi Nhỏ (NNC) và Công ty Đầu tư phát triển Cường Thuận IDICO (CTI) cho thấy sự phát triển ổn định trong ngành.

Công ty khoáng sản Bình Dương (KSB) ghi nhận doanh thu 523 tỷ đồng và lãi ròng 149 tỷ đồng, với doanh thu và chi phí tăng 4% so với cùng kỳ C32 đạt doanh thu 327 tỷ đồng, tăng 32%, và lợi nhuận đạt 48 tỷ đồng, tăng 17% Công ty Đầu tư phát triển Cường Thuận IDICO (CTI) có triển vọng tích cực nhờ vào nhiều dự án lớn như sân bay Long Thành và đường cao tốc Dầu Giây, ước tính doanh thu cả năm 2018 đạt 160 tỷ đồng.

Năm 2019, doanh thu của Đá Hóa An (DHA) đạt 250 tỷ đồng, với ba mỏ đá (Núi Gió, Tân Cang 3, Thanh Phú 2) có vị trí thuận lợi và thời hạn khai thác dài, đặc biệt mỏ Tân Cang 3 phục vụ cho dự án sân bay Long Thành Doanh thu tăng trưởng 17,5%, đạt 77 tỷ đồng, lãi trước thuế 23,6 tỷ đồng và lãi sau thuế 18,9 tỷ đồng Công ty cổ phần Đá Núi Nhỏ ghi nhận doanh thu thuần 285 tỷ đồng, với doanh thu hoạt động tài chính tăng gấp bốn lần và lợi nhuận sau thuế đạt 95 tỷ đồng.

Biểu đồ 4.1: Kết quả kinh doanh quý 2/2018

Các doanh nghiệp khai thác và chế biến đá xây dựng đang ghi nhận kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cao với trữ lượng lớn và thời gian khai thác dài hạn Đặc biệt, những doanh nghiệp này có triển vọng phát triển mạnh mẽ trong tương lai nhờ vào sự phục hồi của thị trường bất động sản và các dự án lớn như sân bay Long Thành và đường cao tốc Dầu Giây.

4.1.5 Đặc điểm của ngành KTCBKD đá xây dựng ở các tỉnh Đông Nam Bộ ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQTCP trong DN

8 http://ndh.vn/buc-tranh-doanh-nghiep-nganh-khai-thac-da-xay-dung-nua-dau-nam-2018-

Trong bối cảnh kinh doanh tự chủ ngày càng gia tăng, các doanh nghiệp phải đối mặt với sự cạnh tranh khốc liệt do không còn sự bảo hộ từ Nhà nước.

Để cạnh tranh hiệu quả trong ngành KTCBKD đá xây dựng, doanh nghiệp cần xây dựng uy tín và thương hiệu, đồng thời quản lý tốt các yếu tố sản xuất Việc kiểm soát chi phí là điều kiện tiên quyết cho sự phát triển bền vững của doanh nghiệp Công cụ quan trọng nhất để kiểm soát chi phí hiện nay là KTQTCP, nhưng hiệu quả của việc áp dụng KTQTCP phụ thuộc vào một số yếu tố chính.

Thứ nhất, Cách thức phân loại chi phí phát sinh tại các DNKTCBKD đá xây dựng

Các DN ngành KTCBKD đá xây dựng phân loại chi phí theo chức năng hoạt động gồm chi phí trong sản xuất và chi phí ngoài sản xuất

Chi phí trong sản xuất bao gồm

+ CP nguyên vật liệu trực tiếp (hạch toán vào tài khoản 621): thuốc nổ, kíp nổ, mồi nổ, các mũi khoan,…

Chi phí nhân công trực tiếp (hạch toán vào tài khoản 622) bao gồm tiền lương, các khoản trích theo lương của người lao động trực tiếp và các khoản phụ cấp độc hại dành cho người lao động.

Chi phí sản xuất chung được hạch toán vào tài khoản 627, bao gồm tiền lương, các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng, cùng với khấu hao máy móc, thiết bị và nhà xưởng Trong ngành khai thác khoáng sản, các chi phí đặc thù như chi phí hoàn nguyên môi trường, ký quỹ liên quan đến môi trường, và đền bù thiệt hại do tác động của khói bụi, tiếng ồn đến cư dân xung quanh cũng cần được xem xét.

CP ngoài sản xuất gồm

Chi phí bán hàng (hạch toán vào tài khoản 641) bao gồm các khoản như tiền lương và các khoản trích lương của nhân viên bộ phận bán hàng, chi phí khấu hao máy móc và thiết bị, cùng với các chi phí liên quan đến quảng cáo và tiếp thị.

Quản lý doanh nghiệp (hạch toán vào tài khoản 642) bao gồm các khoản chi phí như lương và các khoản trích từ lương của nhân viên bộ phận quản lý, khấu hao máy móc thiết bị, văn phòng phẩm, chi phí hội nghị, tiếp khách và bưu phẩm.

Thứ hai, Đặc thù chi phí phát sinh liên quan đến ngành KTCBKD đá xây dựng bao gồm:

+ Phí thăm dò nguồn tài nguyên

+ CP khấu hao máy móc thiết bị xử lý chất thải

KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ĐỊNH TÍNH

Tác giả đã tiến hành khảo sát công tác kế toán tài chính công tại 43 doanh nghiệp kinh doanh đá xây dựng ở các tỉnh Đông Nam Bộ Kết quả cho thấy phần lớn các doanh nghiệp lớn tổ chức công tác kế toán tài chính tương đối đầy đủ và tuân thủ các quy định chuẩn mực kế toán Tuy nhiên, công tác kế toán tài chính công chưa được chú trọng đúng mức, dẫn đến khó khăn trong lập kế hoạch, kiểm soát chi phí và ra quyết định cho các doanh nghiệp.

4.2.1 Kết quả nội dung khảo sát thực trạng vận dụng KTQTCP vào các

DNKTCBKD đá xây dựng ở các tỉnh Đông Nam Bộ

 Thực trạng vận dụng KTQTCP trong các DNKTCBKD đá xây dựng ở các tỉnh Đông Nam Bộ (Phụ lục 09)

- Khi thực hiện sản xuất kinh doanh: 100% các DN kết hợp giữa nhu cầu thị trường và kế hoạch được giao

Tổ chức hệ thống kiểm toán kiểm soát chi phí (KTQTCP) tại các doanh nghiệp kinh doanh đá xây dựng hiện nay đã đạt 100%, với việc thực hiện các công tác kiểm toán tài chính liên quan đến tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm và so sánh chi phí phát sinh với chi phí định mức hoặc kế hoạch Tuy nhiên, thông tin về chi phí chủ yếu phản ánh dữ liệu trong quá khứ và hiện tại, trong khi các thông tin chi phí phục vụ cho quản lý, điều hành và ra quyết định trong tương lai vẫn chưa được cung cấp đầy đủ.

- Xét về nội dung hệ thống kế toán trong DN: 100% kết hợp KTTC và KTQT

- Nội dung tổ chức KTQTCP trong DNKTCBKD đá xây dựng ở các tỉnh Đông Nam

Khi tổ chức kế toán quản trị (KTQT) tại doanh nghiệp, mục tiêu phân bổ thông tin là 20% cho việc thực hiện các nhiệm vụ quản trị, 30% cho kiểm soát nội bộ và 50% để chi tiết hóa thông tin kế toán tài chính Tuy nhiên, so với lý thuyết về KTQTCP, nội dung KTQTCP mà các doanh nghiệp đang áp dụng chưa đầy đủ và chưa phản ánh hết chức năng, vai trò của KTQTCP trong doanh nghiệp Hơn nữa, các doanh nghiệp vẫn chưa vận dụng các phương pháp và kỹ thuật hiện đại trong công tác quản lý.

Bộ phận lãnh đạo Kế toán - Kiểm toán (KTQT) hiện nay chiếm 90% tổng số, trong khi 10% còn lại thuộc về các phòng ban khác như phòng kế hoạch hoặc phòng kinh doanh, tùy thuộc vào cấu trúc của từng doanh nghiệp.

Về trình độ chuyên môn của nhân viên kế toán trong doanh nghiệp, có một thực tế đáng lưu ý là 100% kế toán tài chính kiêm nhiệm luôn tham gia công tác kế toán quản trị (KTQT) và kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) trong doanh nghiệp Tuy nhiên, kinh nghiệm về công tác KTQTCP trong các doanh nghiệp kế toán xây dựng chủ yếu tập trung vào các nội dung liên quan đến kế toán tài chính, bao gồm tập hợp chi phí, tính giá thành, xác định hàng tồn kho và lập báo cáo tài chính.

Trong việc ứng dụng công nghệ vào xử lý thông tin, 100% doanh nghiệp hiện nay kết hợp giữa phương pháp thủ công và máy tính Các doanh nghiệp thường sử dụng phần mềm kế toán như Misa, Fast để lập báo cáo tài chính Tuy nhiên, trong việc lập kế hoạch, nhân viên kế toán hoặc phòng kế hoạch thường sử dụng Excel, dẫn đến thiếu sự kết nối thông tin giữa các bộ phận.

Theo khảo sát, 70% người tham gia cho rằng kế toán quản trị (KTQT) là một phần của kế toán tài chính (KTTC), trong khi 30% còn lại cho rằng KTQT là một bộ phận độc lập Điều này cho thấy rằng các nhà quản trị và kế toán trong doanh nghiệp khai thác bền vững (DNKTCBKD) chưa nhận thức đầy đủ về tầm quan trọng của công tác KTQT và kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) trong doanh nghiệp.

- Xét nội dung tổ chức KTQTCP trong các DNKTCBKD đá xây dựng:

+ Phân loại chi phí: hiện tại các DNKTCBKD đá xây dựng phân loại chi phí theo chức năng hoạt động

Lập dự toán chi phí trong các công ty xây dựng chiếm 20%, chủ yếu tập trung vào chi phí giá thành sản phẩm, nhưng chưa được thực hiện đầy đủ Mục đích lập dự toán chủ yếu là theo yêu cầu của cơ quan cấp trên (10%), lãnh đạo và hội đồng quản trị (30%), thói quen (50%), và như một công cụ quản lý kinh tế (10%) Các doanh nghiệp lập dự toán để nộp theo yêu cầu của nhà quản lý (30%), đánh giá chỉ tiêu hoàn thành kế hoạch cuối năm (70%), và sử dụng như công cụ quản lý kinh tế (10%) Thời gian lập dự toán chủ yếu là hàng quý và hàng năm, dựa trên dữ liệu năm trước Thành phần tham gia lập dự toán gồm 20% Giám đốc, 20% bộ phận kế toán, 10% bộ phận kinh doanh, và 50% bộ phận kế hoạch Tuy nhiên, các doanh nghiệp chưa phản ánh đầy đủ nội dung báo cáo dự toán, với 80% là dự toán doanh thu và 20% là dự toán kết quả kinh doanh, đồng thời thiếu kết nối dữ liệu giữa các báo cáo.

Phương pháp định giá bán sản phẩm hiện tại của doanh nghiệp bao gồm 20% dựa vào giá gốc, 60% dựa vào giá thị trường và 20% căn cứ vào từng khách hàng cụ thể Tuy nhiên, doanh nghiệp vẫn chưa áp dụng các kỹ thuật hiện đại trong việc định giá sản phẩm và kiểm soát chi phí.

Báo cáo KTQTCP cho thấy rằng 50% nội dung báo cáo tập trung vào khối lượng hàng hóa mua vào và bán ra theo đối tượng khách hàng, giá bán, chiết khấu và các hình thức khuyến mại khác Phần còn lại 50% bao gồm báo cáo chi tiết về khối lượng sản phẩm (dịch vụ) hoàn thành Tuy nhiên, các thông tin liên quan đến doanh thu bán hàng, sản lượng tiêu thụ và chi phí ở từng bộ phận, từng giai đoạn vẫn chưa được đề cập đầy đủ.

Kế toán cung cấp thông tin quan trọng cho quyết định kinh doanh, trong đó 30% tập trung vào việc xác định giá bán và khung giá bán sản phẩm, trong khi 70% liên quan đến việc quyết định chấp nhận hoặc từ chối đơn đặt hàng Thông tin chủ yếu xoay quanh doanh thu, sản lượng tiêu thụ, hợp đồng và thương lượng giá bán, trong khi các yếu tố chi phí vẫn chưa được đề cập đến.

Công ty đánh giá hiệu quả hoạt động của các bộ phận, với 20% doanh nghiệp thực hiện việc này Tiêu chí đánh giá bao gồm 50% lượng hàng hóa tiêu thụ và 50% doanh thu của từng bộ phận, tập trung chủ yếu vào sản lượng và doanh thu bán hàng Ngoài ra, 100% doanh nghiệp áp dụng phương pháp kỹ thuật trong kế toán quản trị chi phí, bao gồm các phương pháp kế toán tài chính như chứng từ, tính giá và ghi sổ kép.

 Nhận xét về công tác KTQTCP trong các DNKTCBKD đá xây dựng ở các tỉnh Đông Nam Bộ

Nội dung vận dụng kế toán quản trị chi phí (KTQTCP) hiện chưa đầy đủ và chưa được quan tâm đúng mức, chủ yếu tập trung vào kế toán tài chính Việc áp dụng KTQTCP chỉ dừng lại ở việc lập một số báo cáo dự toán và báo cáo kết quả thực hiện để so sánh số liệu với kế hoạch hoặc dự toán Thông tin cung cấp cho nhà quản trị còn thiếu, không đủ cơ sở cho quá trình ra quyết định và điều hành doanh nghiệp.

 Nguyên nhân chưa vận dụng KTQTCP vào DNKTCBKD đá xây dựng:

Bộ máy kế toán hiện nay có khả năng thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ mà Ban giám đốc giao phó Ban giám đốc chủ động trong việc thông tin để đưa ra quyết định kịp thời Phần mềm kế toán hiện tại hỗ trợ việc phát hành các báo cáo cần thiết, cung cấp thông tin hữu ích cho giám đốc.

4.2.2 Về nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQTCP trong các DN Đầu tiên, với tổng hợp 16 nhóm nhân tố dự kiến có tác động đến việc vận dụng KTQTCP trong DN, tác giả phỏng vấn chuyên gia 1 – (CG1) thông qua thảo luận tay đôi về nội dung các nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQTCP trong các DNKTCBKD đá xây dựng ở các tỉnh Đông Nam Bộ Thông qua thảo luận, chuyên gia 1 xác định được có 4 nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQTCP trong các DNKTCBKD đá xây dựng ở các tỉnh Đông Nam Bộ như: Chiếc lược kinh doanh, Mối quan hệ giữa lợi ích và chi phí, Trình độ nhận viên kế toán trong DN, Nhận thức về KTQTCP của nhà quản trị DN và thu thập thêm thông tin có ý nghĩa là bổ sung thêm nhân tố mới “Kiểm soát chi phí quản lý môi trường” Đổi tên nhân tố chi phí cho việc tổ chức KTQT thành Mối quan hệ giữa lợi ích và chi phí Điều chỉnh tên nhân tố Vận dụng KTQT trong doanh nghiệp thành Vận dụng KTQTCP trong doanh nghiệp Các nhân tố còn lại có tác động yếu có thể loại bỏ hoặc lồng ghép vào nhau

KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHÍNH THỨC

Trong giai đoạn từ tháng 5 đến tháng 10 năm 2018, các doanh nghiệp khai thác và chế biến đá xây dựng tại các tỉnh Đông Nam Bộ đã gửi 240 bảng câu hỏi đến hội đồng quản trị, thành viên hội đồng quản trị, Ban giám đốc, kế toán trưởng và trưởng các bộ phận Kết quả thu được là 213 bảng câu hỏi trả lời hợp lệ, trong khi số còn lại không hợp lệ do thiếu thông tin.

Kết quả thu được từ thống kê mô tả được trình bày như sau:

Bảng 4.6: Thống kê vị trí công tác tham gia khảo sát

Nguồn: Kết quả chạy SPSS

Bảng 4.6 trình bày thông tin về các vị trí quản lý của 213 phiếu khảo sát, trong đó có 69 thành viên hội đồng quản trị và hội đồng thành viên, chiếm 32.4% Số lượng thành viên Tổng (Phó) giám đốc tham gia khảo sát là 45 người, tương ứng 21.1% Ngoài ra, 55 thành viên trong ban giám đốc cũng tham gia, chiếm 25.8% Các thành viên còn lại bao gồm kế toán trưởng và trưởng các bộ phận.

DN, số lượng tham gia khảo sát 44 người tương ứng chiếm 20.7%

4.3.2 Đánh giá độ tin cậy của thang đo

Trong phần 3.2, tác giả đề xuất 7 biến, trong đó gồm 1 biến phụ thuộc và 6 biến độc lập

Nguyễn Đình Thọ (2013) đã chỉ ra hai tiêu chuẩn quan trọng để đánh giá chất lượng thang đo: thứ nhất, hệ số Alpha tổng thể phải lớn hơn 0.6; thứ hai, hệ số tương quan biến tổng (corrected item – Total correlation) cần phải vượt qua 0.3.

Nếu các biến trong thang đo đáp ứng đầy đủ hai điều kiện cần thiết, chúng sẽ được xếp loại “Đạt” Ngược lại, nếu không thỏa mãn hai điều kiện này, các biến sẽ bị xếp loại “Loại” Đặc biệt, chỉ số Cronbach Alpha của thang đo là một yếu tố quan trọng trong việc áp dụng kiểm tra chất lượng tại các doanh nghiệp (KQVD).

Bảng 4.7 Chỉ số đánh giá các biến của thang đo “Vận dụng KTQTCP”

Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach's Alpha nếu loại biến này

Thang đo Vận dụng KTQTCP (Y), Alpha = 0,872

Nguồn: Kết quả phân tích SPSS

Kết quả phân tích độ tin cậy của thang đo “Việc vận dụng KTQTCP tại các

DN” tất cả các biến đều “Đạt” b Cronbach Alpha của thang đo “Chiến lược kinh doanh”

Bảng 4.8: Chỉ số đánh giá các biến của thang đo “Chiến lược kinh doanh”

Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach's Alpha nếu loại biến này

Thang đo Chiến lược kinh doanh (Y), Alpha = 0,564

Nguồn: Kết quả phân tích SPSS

Kết quả phân tích độ tin cậy của thang đo nhân tố “Chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp” cho thấy có ba biến quan sát quan trọng, trong đó bao gồm biến quan sát CLKD3 và biến quan sát CLKD5.

CLKD6 bị loại là do hệ số tương quan biến tổng  0.3 c Cronbach Alpha của thang đo “Quy định pháp lý”

Bảng 4.9: Chỉ số đánh giá các biến của thang đo “Quy định pháp lý về quản lý và khai thác tài nguyên”

Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach's Alpha nếu loại biến này

Thang đo “Quy định pháp lý về quản lý và khai thác tài nguyên” (X2),

Nguồn: Kết quả phân tích SPSS

Kết quả phân tích độ tin cậy của thang đo “Quy định pháp lý về quản lý và khai thác tài nguyên” cho thấy hai biến quan sát QDPL3 và QDPL6 bị loại do hệ số tương quan biến tổng nhỏ hơn 0.3 Đồng thời, chỉ số Cronbach Alpha của thang đo “Kiểm soát chi phí quản lý môi trường” được đánh giá trong Bảng 4.10.

Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach's Alpha nếu loại biến này

Thang đo “Kiểm soát chi phí quản lý môi trường” (X3), Alpha = 0,821

Nguồn: Kết quả phân tích SPSS

Kết quả phân tích độ tin cậy của thang đo “Kiểm soát chi phí quản lý môi trường” cho thấy các biến quan sát trong thang đo đều đáp ứng tiêu chí độ tin cậy Đặc biệt, hệ số Cronbach Alpha của thang đo “Trình độ nhân viên kế toán” cũng cho kết quả khả quan, khẳng định tính chính xác và độ tin cậy của các thang đo này trong nghiên cứu.

Bảng 4.11: Chỉ số đánh giá các biến của thang đo

“Trình độ nhân viên kế toán”

Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach's Alpha nếu loại biến này

Thang đo “Trình độ nhân viên kế toán” (X4), Alpha = 0,818

Nguồn: Kết quả phân tích SPSS

Kết quả phân tích độ tin cậy cho thang đo "Trình độ nhân viên kế toán" cho thấy các biến quan sát trong thang đo đều đạt độ tin cậy cao Đặc biệt, hệ số Cronbach Alpha của thang đo "Nhận thức về kế toán KTQTCP của nhà quản trị DN" cũng cho thấy tính nhất quán và độ tin cậy của thang đo này.

Bảng 4.12: Chỉ số đánh giá các biến của thang đo “Nhận thức về kế toán”

Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach's Alpha nếu loại biến này

Thang đo “Nhận thức về kế toán QTCP” (X5), Alpha = 0,772

Nguồn: Kết quả phân tích SPSS

Kết quả phân tích độ tin cậy cho thang đo “Nhận thức về kế toán” cho thấy biến quan sát NTKT4 đã bị loại vì hệ số tương quan biến tổng nhỏ hơn 0.3 Đồng thời, hệ số Cronbach Alpha của thang đo “Mối quan hệ lợi ích – chi phí” cũng được xem xét để đánh giá độ tin cậy của thang đo này.

Bảng 4.13: Chỉ số đánh giá các biến của thang đo

“Quan hệ lợi ích – chi phí”

Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach's Alpha nếu loại biến này

Thang đo “Mối quan hệ lợi ích – chi phí” (X6), Alpha = 0,851

Nguồn: Kết quả phân tích SPSS

Kết quả phân tích độ tin cậy của thang đo nhân tố “Quan hệ lợi ích – chi phí” cho thấy biến quan sát QHLC2 đã bị loại do hệ số tương quan biến tổng nhỏ hơn 0.3.

4.3.3 Kiểm định lại thang đo sau khi loại các biến có hệ số tương quan biến tổng

Bảng 4.14: Chỉ số đánh giá các biến của thang đo “Vận dụng KTQTCP” _

Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach's Alpha nếu loại biến này

Thang đo Vận dụng KTQTCP (Y), Alpha = 0,872

Nguồn: Kết quả phân tích SPSS

Bảng 4.15: Chỉ số đánh giá các biến của thang đo “Chiến lược kinh doanh”_

Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach's Alpha nếu loại biến này

Thang đo Chiến lược kinh doanh (Y), Alpha = 0,782

Nguồn: Kết quả phân tích SPSS

Bảng 4.16: Chỉ số đánh giá các biến của thang đo “Quy định pháp lý về quản lý và khai thác tài nguyên” (Lần 2)

Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach's Alpha nếu loại biến này

Thang đo “Quy định pháp lý về quản lý và khai thác tài nguyên” (X2),

Nguồn: Kết quả phân tích SPSS

Bảng 4.17: Chỉ số đánh giá các biến của thang đo “Kiểm soát chi phí quản lý môi trường” _ (Lần 2)

Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach's Alpha nếu loại biến này

Thang đo “Kiểm soát chi phí quản lý môi trường” (X3), Alpha = 0,821

Nguồn: Kết quả phân tích SPSS

Bảng 4.18: Chỉ số đánh giá các biến của thang đo “Trình độ nhân viên kế toán” (Lần 2)

Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach's Alpha nếu loại biến này

Thang đo “Trình độ nhân viên kế toán” (X4), Alpha=0,818

Nguồn: Kết quả phân tích SPSS-PL16

Bảng 4.19: Chỉ số đánh giá các biến của thang đo “Nhận thức về kế toán”

Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach's Alpha nếu loại biến này

Thang đo “Nhận thức về kế toán KTQTCP của nhà quản trị DN” (X5),

Nguồn: Kết quả phân tích SPSS

Bảng 4.20: Chỉ số đánh giá các biến của thang đo “Mối quan hệ lợi ích – chi phí” _ (Lần 2)

Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach's Alpha nếu loại biến này

Thang đo “Mối quan hệ lợi ích – chi phí” (X6), Alpha = 0,720

Nguồn: Kết quả phân tích SPSS

Kết quả nghiên cứu, cả 07 thang đo đều thỏa mãn điều kiện, nên các thang đo đều được chấp nhận

4.3.4 Đánh giá giá trị thang đo – Phân tích nhân tố khám phá

Nguyễn Đình Thọ (2013) đã tiến hành đánh giá thang đo dựa trên hai yếu tố chính: (1) hệ số Cronbach Alpha để xác định độ tin cậy của thang đo; và (2) phân tích nhân tố khám phá (EFA) thường được áp dụng trong nghiên cứu sơ bộ các thang đo.

Trước khi tiến hành phân tích EFA cho tất cả các nhân tố, tác giả sẽ kiểm tra nhân tố kiểm soát chi phí quản lý môi trường, một nhân tố mới, để xác định tính phù hợp với tập dữ liệu Kết quả phân tích EFA cho nhân tố này sẽ được trình bày trong bảng dưới đây.

Bảng 4.21: Kết quả kiểm KMO and Bartlett's Test cho biến kiểm soát chi phí quản lý môi trường KMO and Bartlett's Test

Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy ,796

Nguồn: Kết quả phân tích SPSS

Kết quả kiểm định KMO và Bartlett's Test cho thấy KMO đạt 0,796 (trong khoảng 0,5 đến 1), chứng tỏ nhân tố kiểm soát chi phí quản lý môi trường phù hợp với dữ liệu nghiên cứu Đồng thời, kiểm định Bartlett's có ý nghĩa thống kê (Sig