Các nhân tố ảnh hưởng đến thái độ hoài nghi nghề nghiệp của kiểm toán viên trong kiểm toán báo cáo tài chính nghiên cứu tại thành phố hà nội, việt nam

Các nhân tố ảnh hưởng đến thái độ hoài nghi nghề nghiệp kiểm toán viên kiểm toán báo cáo tài - Nghiên cứu thành phố Hà Nội, Việt Nam - Hoàng Trung Hiếu - Nguyễn Danh Kiên - Nguyễn Thế Dương - Vũ Ngọc Sơn - Hoàng Vũ Đạt - Nguyễn Thị Lan Anh Đại học Kinh tế Quốc dân Ngày nhận: 15/04/2021 - Ngày nhận sửa: 05/05/2021 - Ngày duyệt đăng: 19/05/2021 Tóm tắt: Duy trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp phù hợp yêu cầu quan trọng kiểm toán viên thực kiểm tốn báo cáo tài Để đưa khuyến nghị quan trọng từ nghiên cứu này, nhóm tác giả sử dụng sở liệu cung cấp 163 trợ lý kiểm toán kiểm toán viên hành nghề kiểm toán địa bàn thành phố Hà Nội. Phương pháp vấn sâu chun gia phân tích liệu thơng qua phần mềm SPSS 26.0 sử dụng để đạt mục tiêu nghiên cứu đề Kết nghiên cứu cho thấy nhân tố ảnh hưởng đến thái độ hoài nghi nghề nghiệp bao gồm: lực cá nhân, đặc điểm kiểm toán viên (tác động chiều đến thái độ hoài nghi nghề nghiệp); mối quan hệ kiểm toán viên khách hàng áp lực thời gian (tác động ngược chiều đến thái độ Factors affecting auditors’ professional skepticism in financial statement audit - Study in Ha Noi, Viet Nam Abstract: Maintaining appropriate professional skepticism is important for an auditor when performing a financial statement audit To bring critical recommendations from this study, we used the database provided by 163 audit staff and auditors in Hanoi city The research method of in-depth interview and data analysis through SPSS 26.0 was used to reach the proposed research objectives The result shows that factors affecting professional skepticism include: auditor competence, auditor personality (positively impact on professional skepticism); relationship between auditors and clients and time pressure (negatively impact on professional skepticism) Since then, the research gives solutions to maintain and enhance the professional skepticism of auditors in Ha Noi, Vietnam Keywords: auditor competence, audit fee, auditor personality, financial statement audit, professional skepticism, time pressure * Corresponding author E-mail address: hhieu08310@gmail.com (Hieu Trung Hoang) danhkien2000@gmail.com (Kien Danh Nguyen) duongnguyen5258@gmail.com (Duong The Nguyen) vnson17.hd@gmail.com (Son Ngoc Vu) vudat20999@gmail.com (Dat Vu Hoang) nguyenlananh1182@gmail.com (Anh Thi Lan Nguyen) Organization of all: National Economics University (NEU) © Học viện Ngân hàng ISSN 1859 - 011X 47 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 230- Tháng 2021 Tai ngay!!! Ban co the xoa dong chu nay!!! 17014126063621000000 Các nhân tố ảnh hưởng đến thái độ hoài nghi nghề nghiệp kiểm toán viên kiểm toán báo cáo tài - Nghiên cứu thành phố Hà Nội, Việt Nam hồi nghi nghề nghiệp) Từ nghiên cứu đưa giải pháp nhằm trì nâng cao thái độ hồi nghi nghề nghiệp kiểm tốn viên Hà Nội, Việt Nam Từ khóa: áp lực thời gian, đặc điểm cá nhân, kiểm toán báo cáo tài chính, lực kiểm tốn viên, phí kiểm tốn, thái độ hoài nghi nghề nghiệp Giới thiệu Theo thơng cáo báo chí năm 2013 phát hành Ủy ban Chứng khoán Sàn giao dịch Hoa Kỳ (SEC), trường hợp liên quan đến việc kiểm toán viên (KTV) khơng có đủ tính hồi nghi việc xác minh tuyên bố Ban giám đốc công ty Cụ thể hai KTV Công ty KPMG bị cáo buộc vi phạm thực kiểm tốn ngân hàng TierOne, có trụ sở Nebraska, che giấu khoản vay hàng triệu USD từ nhà đầu tư thời kỳ khủng hoảng tài năm 2008 SEC cho hai KTV không xem xét kỹ lưỡng ước tính Ban giám đốc khoản dự phòng cho vay, cho thuê TierOne Cụ thể hai KTV dựa vào thông tin, công bố lỗi thời Ban giám đốc sau đưa ý kiến chấp nhận toàn phần kiểm sốt nội bộ, báo cáo tài (BCTC) năm 2008 TierOne (SEC, 2013) Qua thấy tầm quan trọng việc KTV trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp (HNNN) xuyên suốt kiểm toán Mặc dù vậy, nghiên cứu lĩnh vực chưa thực theo khuôn khổ, khái niệm cách thức đo lường rõ ràng (Hurtt, 2010).  Bên cạnh đó, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200) u cầu KTV phải thực xét đốn chun mơn ln trì thái độ HNNN suốt q trình kiểm tốn (Bộ Tài chính, 2012) Nhưng KTV nên trì thái độ HNNN mức độ phù hợp làm để xác định mức độ Chuẩn mực chưa đề cập tới Vì vậy, nghiên cứu tổng hợp cơng bố có, từ phát triển sâu phân tích làm rõ 48 tầm quan trọng thái độ HNNN kiểm toán BCTC xác định nhân tố ảnh hưởng đến thái độ HNNN KTV, cụ thể trợ lý kiểm toán KTV hành nghề địa bàn Hà Nội Tổng quan nghiên cứu sở lý thuyết 2.1 Tổng quan cơng trình nghiên cứu Các cơng trình nghiên cứu giới Nelson (2009) đưa nhìn tổng quan mơ hình bao gồm nhân tố mà ơng cho ảnh hưởng trực tiếp tới thái độ HNNN KTV Các nhân tố tác động bao gồm đặc điểm cá nhân, kiến thức, động cơ, xét đoán KTV, hành động dựa thái độ HNNN Hurtt (2013) đồng nghiệp mở rộng nghiên cứu Nelson (2009) Họ nghiên cứu thực nghiệm công ty kiểm toán (CTKT) lớn Mỹ, Thụy Điển, Úc,… đề xuất mơ hình bao gồm nhân tố đặc điểm KTV, đặc điểm khách hàng, đặc điểm chứng kiểm toán, đặc điểm mơi trường bên ngồi ảnh hưởng đến thái độ HNNN Westermann (2014) công nhận quan điểm Nelson (2009) Hurtt (2013) nhân tố ảnh hưởng thái độ HNNN (mối quan hệ đặc điểm cá nhân mơi trường bên ngồi) Mục tiêu nghiên cứu để mở rộng tảng trước cách đưa nhìn đa dạng sâu sắc trách nhiệm giải trình KTV (Peecher, 2013) thúc đẩy suy giảm HNNN KTV Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 230- Tháng 2021 HOÀNG TRUNG HIẾU - NGUYỄN DANH KIÊN - NGUYỄN THẾ DƯƠNG - VŨ NGỌC SƠN - HOÀNG VŨ ĐẠT - NGUYỄN THỊ LAN ANH Persellin (2014) thu thập quan điểm KTV khối lượng công việc mối liên hệ khối lượng cơng việc, chất lượng kiểm tốn (CLKT) hài lịng cơng việc Kết khảo sát cho thấy, chất lượng kiểm toán bắt đầu giảm sút tuần KTV làm việc (so với mức qui định) thực tế họ thường làm việc 20 vào “mùa kiểm toán” Khi hỏi tác động xấu tình trạng tải khối lượng công việc, 34% người phản hồi cho thái độ HNNN không đảm bảo xuyên suốt kiểm toán Kim Trotman (2014) KTV có thái độ HNNN cao họ mong đợi để biện minh cho trình xét đốn thay xét đốn cuối họ Ngoài ra, thái độ HNNN KTV nhiều kinh nghiệm thấp KTV có kinh nghiệm KTV phải chịu trách nhiệm giải trình Hawkins (2017) khẳng định KTV với mức diện xã hội cao tương tác với khách hàng có hành động cụ thể xuất phát từ hoài nghi KTV với mức diện xã hội thấp, hay cho thái độ HNNN mức thấp Các cơng trình nghiên cứu Việt Nam Phan Thanh Hải (2020) tìm hiểu nhân tố ảnh hưởng đến thái độ HNNN CLKT Việt Nam liệu cung cấp khoảng thời gian từ tháng 4/2017 đến tháng 6/2018 513 KTV Thông qua kiểm tra hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tố khám phá EFA, phân tích nhân tố khẳng định CFA phần mềm SPSS kiểm định mơ hình mạng phần mềm AMOS, kết cho thấy tính cách KTV, thời gian khối lượng công việc ảnh hưởng trực tiếp đến thái độ HNNN Thời gian khối lượng công việc hai nhân tố tác động thuận chiều mạnh mẽ đến tính HNNN Ngồi ra, nhân tố: đặc điểm chứng kiểm toán, biện pháp khuyến khích CTKT, kiến thức kinh nghiệm KTV có ảnh hưởng đến thái độ HNNN chưa đạt mức độ tin cậy ý nghĩa Nguyễn Vĩnh Khương (2020) thực nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thái độ HNNN nhằm hướng đến CLKT CTKT Việt Nam khoảng thời gian từ tháng 10/2016 đến tháng 06/2019 Tác giả sử dụng mơ hình nghiên cứu với liệu thu thập từ 206 KTV làm việc CTKT Việt Nam Big4 Kết nghiên cứu định lượng cho thấy bốn nhân tố bao gồm Năng lực KTV, Đạo đức nghề nghiệp, Động lực cá nhân, Ảnh hưởng cấp có tác động thuận chiều đến thái độ HNNN KTV Khoảng trống nghiên cứu Từ nghiên cứu nêu trên, nhóm tác giả cho số lượng cơng trình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thái độ HNNN KTV Việt Nam cịn ỏi, chưa có nghiên cứu thực Hà Nội; nữa; tồn mâu thuẫn kết nghiên cứu Vì vậy, nghiên cứu xác định phân tích nhân tố tác động đến thái độ HNNN KTV trợ lý kiểm toán hành nghề Hà Nội, Việt Nam 2.2 Cơ sở lý thuyết Thái độ HNNN thái độ nghi vấn mà KTV phải trì đánh giá chứng kiểm toán KTV sử dụng kiến thức, kĩ kinh nghiệm để thực việc thu thập đánh giá chứng cách khách quan trung thực (Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ- AICPA, 1997) Theo VSA 200, thái độ HNNN thái độ nghi vấn, cảnh giác tình cụ thể Số 230- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 49 Các nhân tố ảnh hưởng đến thái độ hoài nghi nghề nghiệp kiểm toán viên kiểm toán báo cáo tài - Nghiên cứu thành phố Hà Nội, Việt Nam dấu hiệu sai sót nhầm lẫn hay gian lận, đánh giá cẩn trọng chứng kiểm tốn (Bộ Tài chính, 2012) Theo phần tổng quan nghiên cứu, mơ hình Nelson (2009) phân nhóm nhân tố có ảnh hưởng đến thái độ HNNN, là: đặc điểm, kiến thức động Mơ hình Hurtt (2013) dựa Nelson (2009) mở rộng với bốn nhóm nhân tố đặc điểm KTV, đặc điểm chứng, đặc điểm khách hàng, ảnh hưởng yếu tố bên Tại Việt Nam, Nguyễn Vĩnh Khương (2020) Phan Thanh Hải (2020) kế thừa phân loại lại nhân tố ảnh hưởng đến thái độ HNNN theo chủ thể ảnh hưởng trực tiếp đến thái độ HNNN KTV bao gồm đặc điểm KTV, CTKT, công ty khách hàng nhân tố bên Tuy nhiên, sau kiểm định giả thuyết, hai tác giả cho nhân tố bên khơng có tác động đáng kể đến thái độ HNNN Qua đó, nhóm tác giả định nghiên cứu nhân tố tiêu biểu thuộc ba nhóm nhân tố đặc điểm KTV, CTKT khách hàng Các nhân tố cụ thể ba nhóm nhân tố là: Năng lực; Đặc điểm cá nhân; Mối quan hệ KTV với khách hàng; Áp lực thời gian; Phí kiểm tốn Năng lực KTV xác định thơng qua việc có đại học có kiến thức, kỹ năng, kinh nghiệm thực tế, giá trị nghề nghiệp, đạo đức thái độ nghề nghiệp (yêu cầu lực KTV Liên đồn Kế tốn Quốc tế- IFAC, 2006) Đặc điểm cá nhân KTV nghiên cứu tập trung vào: cẩn thận, tự tin đạo đức nghề nghiệp Cẩn thận tập trung vào hành động hay vấn đề, cân nhắc tất yếu tố liên quan dù nhỏ việc thực hành động xác thành cơng Sự tự tin KTV tự tin vào xét đốn việc thu thập thơng tin 50 chứng kiểm tốn tự tin việc đưa ý kiến kiểm toán dựa chứng thu thập Đạo đức nghề nghiệp chuẩn mực nhận thức hành vi phù hợp với đặc thù lĩnh vực hoạt động nghề nghiệp quan, tổ chức có thẩm quyền quy định Mối quan hệ khách hàng có khả ảnh hưởng tới định KTV thái độ HNNN họ Những nghiên cứu trước mối quan hệ chủ yếu tập trung vào xem xét gắn bó nhận dạng khách hàng (nhận định KTV giá trị, mục tiêu khách hàng) Kết gắn bó với khách hàng mức độ tốt ảnh hưởng tới q trình xét đốn định KTV (Bamber Iyer, 2007; Bauer, 2015) Những KTV có gắn kết lâu năm với khách hàng bỏ qua chấp nhận thủ thuật kế toán khách hàng vấn đề mang tính trọng yếu (Bamber Iyer, 2007; Bauer, 2015) Áp lực thời gian KTV phải chịu áp lực để hồn thành nhiệm vụ kiểm tốn theo quỹ thời gian dự toán (Maulina, 2010) Khi thời gian thay đổi đột ngột theo chiều hướng tiêu cực, KTV có xu hướng lấy kết từ kiểm toán năm trước giảm bớt số thủ tục kiểm toán để đẩy nhanh tiến độ Việc đồng thời làm giảm thái độ HNNN KTV trước rủi ro tiềm tàng (Low Tan, 2011) Phí kiểm tốn hiểu khoản phí mà KTV tính cho trình kiểm tốn Asthana Boone (2012) cho phí kiểm toán giảm mạnh bất thường khiến xu hướng chấp nhận thỏa thuận với khách hàng ý kiến kiểm toán tăng lên Nghiên cứu Jong-Hag Choi (2010) cho thấy tính độc lập KTV, CLKT thái độ HNNN KTV bị ảnh hưởng phí kiểm tốn cao bất thường Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 230- Tháng 2021 HOÀNG TRUNG HIẾU - NGUYỄN DANH KIÊN - NGUYỄN THẾ DƯƠNG - VŨ NGỌC SƠN - HOÀNG VŨ ĐẠT - NGUYỄN THỊ LAN ANH Hình Mơ hình nghiên cứu đề xuất Nguồn: Nhóm tác giả tự tổng hợp 2.3 Mơ hình nghiên cứu xây dựng giả thuyết nghiên cứu Dựa khung lý thuyết tổng hợp cơng trình nghiên cứu có liên quan, mơ hình nghiên cứu nhóm xây dựng gồm nhân tố ảnh hưởng đến thái độ HNNN bao gồm: lực KTV; đặc điểm cá nhân KTV; mối quan hệ KTV với khách hàng; áp lực thời gian; phí kiểm tốn (Hình 1) 2.3.1 Năng lực kiểm tốn viên Xét riêng khía cạnh lực KTV (bao gồm kiến thức, kỹ năng, thái độ, đạo đức nghề nghiệp kinh nghiệm làm việc), nhóm tác giả đề xuất giả thuyết H1: Năng lực KTV tác động chiều đến thái độ HNNN Về kỹ năng, kiến thức: Wood (2004) cho kiến thức kỹ cao làm tăng tự tin KTV; lực KTV thông qua kiến thức kỹ chuyên mơn cải thiện thái độ HNNN họ Về thái độ, đạo đức: Enofe cộng (2015) đạo đức nghề nghiệp đóng vai trò quan trọng việc cải thiện thái độ HNNN KTV Một số nghiên cứu khác thực Oktarini Ramantha (2016), Winantyadi Waluyo (2014) kết luận đạo đức có tác động thuận chiều đến thái độ HNNN KTV Về kinh nghiệm: Anisme (2011), Silalahi (2013) Putra (2017) chứng minh số năm kinh nghiệm kiểm toán nhân tố làm tăng thái độ HNNN chun gia kiểm tốn KTV có nhiều kinh nghiệm có khả cao phát gian lận BCTC so với KTV có kinh nghiệm 2.3.2 Đặc điểm cá nhân kiểm toán viên Theo Hurtt (2010), KTV có thái độ HNNN sẵn sàng đưa xét đoán cách cẩn thận, chậm rãi Từ đó, dễ dàng nhận thấy KTV có đặc điểm cẩn thận cơng việc đặt câu hỏi cân nhắc tình xảy ra, chứng tỏ KTV cẩn thận Số 230- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 51 Các nhân tố ảnh hưởng đến thái độ hoài nghi nghề nghiệp kiểm tốn viên kiểm tốn báo cáo tài - Nghiên cứu thành phố Hà Nội, Việt Nam có thái độ HNNN cao Do đó, giả thuyết H2: Đặc điểm cá nhân KTV tác động chiều đến thái độ HNNN 2.3.3 Mối quan hệ kiểm toán viên với khách hàng Một số nghiên cứu trước “Mối quan hệ KTV với khách hàng” kết luận tác động ngược chiều mối quan hệ đến thái độ HNNN Gần đây, nghiên cứu Bauer (2015) xem xét mối quan hệ tác động đến khả xét đoán KTV kết luận có mối quan hệ thân thiết với khách hàng khơng có tác động giúp KTV khách hàng tiếp tục trì hợp đồng Do đó, gắn bó với khách hàng có xu hướng làm giảm thái độ HNNN Từ đó, giả thuyết H3: Mối quan hệ KTV với khách hàng có tác động ngược chiều đến thái độ HNNN 2.3.4 Áp lực thời gian Áp lực phải hoàn thành công việc thời gian định khiến KTV phải cân mục tiêu hiệu hiệu lực Theo công bố gần đây, Said Munandar (2018) cho thấy áp lực thời gian cao việc trì thái độ HNNN việc phát gian lận giảm Yustina Gonadi (2019) thời gian có tác động trực tiếp ngược chiều đến thái độ HNNN Vì vậy, giả thuyết đưa H4: Áp lực thời gian có tác động ngược chiều đến thái độ HNNN 2.3.5 Phí kiểm tốn Kể từ bắt đầu xuất loại hình kiểm toán độc lập, nhiều nhà đầu tư, quan quản lý nhà nghiên cứu cho KTV khó thực độc lập với khách hàng họ (McGarry, 2012) Vì vậy, phí kiểm tốn ảnh hưởng đến thái độ HNNN KTV thực kiểm tốn Theo Enofe (2015), phí kiểm tốn 52 phát có mối quan hệ ngược chiều đáng kể với thái độ HNNN KTV Do đó, giả thuyết H5: Phí kiểm tốn có tác động ngược chiều đến thái độ HNNN Phương pháp nghiên cứu mô tả mẫu khảo sát 3.1 Phương pháp nghiên cứu định tính Nghiên cứu định tính thực thơng qua vấn chun gia có kinh nghiệm nhiều năm lĩnh vực kiểm toán Việt Nam Cụ thể, nhóm sử dụng phương pháp vấn sâu bán cấu trúc với nội dung mang tính chất thăm dò, gợi mở nhằm khám phá nhân tố phương pháp vấn sâu có cấu trúc để đánh giá tính phù hợp thang đo nhằm chỉnh sửa lại câu từ, ngữ nghĩa câu hỏi cho dễ hiểu phù hợp với bối cảnh kiểm toán Việt Nam Đối tượng vấn: Nhóm tác giả tiến hành vấn với giảng viên nghiên cứu sinh nghiên cứu kiểm toán KTV tham gia kiểm toán BCTC thành phố Hà Nội khoảng thời gian từ tháng 12/2020 đến tháng 01/2021 Quá trình vấn kết thúc nhóm khơng thu thập thêm thơng tin có giá trị nữa, tức bão hòa lý thuyết (V Bitsch, 2005) 3.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng Trên sở thu thập ý kiến đóng góp, nhóm tác giả xây dựng bảng hỏi hoàn chỉnh cho khảo sát định lượng Bảng hỏi thiết kế dạng đóng với thang đo Likert cấp độ, yêu cầu người trả lời đưa quan điểm họ nhân tố từ 1“Hồn tồn khơng đồng ý” đến - “Hoàn toàn đồng ý” Dựa bảng hỏi khảo sát xây Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 230- Tháng 2021 HOÀNG TRUNG HIẾU - NGUYỄN DANH KIÊN - NGUYỄN THẾ DƯƠNG - VŨ NGỌC SƠN - HOÀNG VŨ ĐẠT - NGUYỄN THỊ LAN ANH dựng điều chỉnh sau vấn chuyên gia, nhóm tác giả tiến hành nghiên cứu định lượng sơ - khảo sát thử nghiệm nhóm KTV cơng tác CTKT địa bàn thành phố Hà Nội nhằm mục đích kiểm tra độ tin cậy thang đo thiết kế Trong khoảng thời gian từ cuối tháng 01/2021 đến tháng 3/2021, nhóm tác giả thực phương pháp nghiên cứu định lượng thức - khảo sát trực tuyến (thông qua công cụ Google Forms) để đánh giá phù hợp ý nghĩa mô hình, giả thuyết nhằm đo lường mối quan hệ nhân tố Cỡ mẫu bước n = 163 Q trình phân tích xử lý thực phần mềm SPSS 26.0 3.3 Mô tả mẫu khảo sát Đối tượng khảo sát nghiên cứu trợ lý kiểm toán/KTV hành nghề địa bàn thành phố Hà Nội Dữ liệu thu cho thấy có 55 người thuộc giới tính nam, 108 người thuộc giới tính nữ, tương ứng chiếm 33,7%, 66,3% tổng số 163 mẫu nghiên cứu Về độ tuổi, phiếu khảo sát thu thập cho thấy cấu mẫu tương đối đa dạng, mức tuổi trung bình mẫu 24,8 tuổi, độ tuổi thấp đối tượng 23, cao 36 tuổi Độ tuổi từ 23 đến 26 tuổi chiếm tỷ trọng cao với 75,5%, theo sau nhóm có độ tuổi từ 26 đến 30 tuổi chiếm 20,2% nhóm từ 30 trở lên chiếm thấp (4,3%) Ngoài ra, số người tham gia khảo sát làm việc công ty Big4 Big4 35 128 người, chiếm tương ứng 21,5% 78,5% tổng số phản hồi Phần lớn họ có năm kinh nghiệm kiểm toán BCTC (74,2%) Kết nghiên cứu Kiểm định độ tin cậy thang đo Kết kiểm định cho thấy tất giá trị Cronbach’s Alpha lớn 0,7 tức thang đo sử dụng tốt Tất giá trị tương quan biến tổng đạt yêu cầu ≥ 0,3, thang đo đảm bảo độ tin cậy, đo lường có liên kết với đóng góp cho mơ tả chung nhân tố Ngồi ra, khơng có hệ số Cronbach’s Alpha lớn 0,95 không xảy tượng đa cộng tuyến Vì vậy, nhóm nhân tố đạt đủ điều kiện để dùng cho bước phân tích Kiểm định giá trị biến (phân tích nhân tố khám phá EFA) Trong lần phân tích EFA nhóm tác giả tiến hành loại biến quan sát DD3 (do biến quan sát nằm sai nhóm) Sau đó, nhóm tiến hành thực phân tích nhân tố EFA lần Kết phân tích nhân tố EFA sau loại bỏ biến quan sát DD3: - Hệ số 0,5 ≤ KMO = 0,787 ≤ cho thấy việc phân tích nhân tố thích hợp Kiểm định Bartlett cho kết 1.590,469 với Sig.= 0,000 < 0,05 có ý nghĩa thống kê biến quan sát có tương quan với nhân tố tổng thể.  - Ngoài ra, từ bảng phân tích thấy hệ số tải nhân tố (Factor Loading) mức 0,5 giá trị hệ số hội tụ Eigenvalues nhân tố lớn cho thấy biến quan sát có mối quan hệ với nhân tố gốc - Tổng phương sai trích nhóm nhân tố = 71,068% ≥ 50% cho thấy mơ hình EFA phù hợp 71,068% thay đổi nhân tố giải thích biến quan sát Từ bảng tổng hợp nhóm tác giả nhận thấy biến quan sát thái độ HNNN cho kết tốt: Các hệ số tải nhân tố thỏa mãn > 0,5 biến quan sát tải nhân tố Kết phân tích có Số 230- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 53 Các nhân tố ảnh hưởng đến thái độ hoài nghi nghề nghiệp kiểm toán viên kiểm toán báo cáo tài - Nghiên cứu thành phố Hà Nội, Việt Nam Bảng Tổng hợp biến quan sát đo lường thức Ký hiệu Biến quan sát NL Năng lực kiểm tốn viên NL1 Tơi am hiểu rõ chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn NL2 Tơi có khả đánh giá rủi ro NL3 NL4 DD Đặc điểm cá nhân DD1 Tôi tự tin vào định vào thân DD2 DD3 DD4 Tôi thường xuyên đưa nghi vấn điều tơi nhìn thấy nghe thấy Tôi không muốn đưa định tìm thấy tất chứng cho phù hợp Tơi ln giữ tính trực khách quan kiểm toán DD5 Tơi tn thủ bí mật nghề nghiệp KH Mối quan hệ kiểm toán viên với khách hàng KH1 Tơi cảm thấy khó chịu trích khách hàng KH2 KH3 KH4 Tơi cảm thấy khen khen ngợi khách hàng Tơi quan tâm đến suy nghĩ người khách hàng Tơi cảm thấy thành cơng khách hàng thành cơng thân Trần Tú Uyên (2020) Lê Đoàn Minh Đức (2019) Hurtt (2010) Nguyễn Vĩnh Khương (2020) O M Ali A Nesrine (2015) E M Bamber V.M Iyer (2007) TG Áp lực thời gian TG1 Tôi phải đưa định cách nhanh chóng TG2 Tơi bị ép buộc làm việc liên tục áp lực thời gian TG3 Trong kiểm tốn, tơi khơng đủ thời gian để giải tất L L Said A nghi vấn Munandar (2018) FE Phí kiểm tốn FE1 FE2 FE3 54 Tơi cập nhật kiến thức hội nghề nghiệp đủ số quy định trở lên Tơi có kinh nghiệm kiến thức chun sâu thực kiểm toán cho số ngành nghề cụ thể Nguồn Khoản phí mà khách hàng trả cho kiểm tốn viên tạo mối ràng buộc kinh tế kiểm toán viên khách hàng, điều làm giảm tính độc lập tính tị mị kiểm tốn viên Mức độ dị xét kiểm tốn viên bị giảm để trì mối quan hệ với khách hàng trả phí kiểm tốn cao Ảnh hưởng phí kiểm tốn thái độ hoài nghi nghề nghiệp chịu tác động quy mô CTKT (Big4 Big4) HN Thái độ hồi nghi nghề nghiệp HN1 Tơi có xu hướng tìm kiếm thêm thơng tin để cải thiện việc định trường hợp nghi ngờ có sai sót Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 230- Tháng 2021 A Yustina S Gonadi (2019) Enofe (2015) Robinson cộng (2018) HOÀNG TRUNG HIẾU - NGUYỄN DANH KIÊN - NGUYỄN THẾ DƯƠNG - VŨ NGỌC SƠN - HOÀNG VŨ ĐẠT - NGUYỄN THỊ LAN ANH Ký hiệu Biến quan sát Nguồn HN2 Tôi giữ tư cách nghề nghiệp thân HN3 Tôi cảm thấy việc thu thập thêm chứng thích hợp cho tơi hội tốt để đưa kết luận xác cho vụ việc Nguyễn Vĩnh Khương (2020) HN4 Trong kiểm toán, dành nhiều thời gian cho việc định Robinson cộng (2018) Robinson cộng (2018), Hurtt (2010) Nguồn: Nhóm tác giả tự tổng hợp Bảng Thống kê mẫu khảo sát Số lượng (người) Tỷ lệ (%) Giới tính 163 100 Nam 55 33,7 Nữ 108 66,3 163 100 121 74,2 Từ năm đến năm 27 16,6 Từ năm trở lên 15 9,2 163 100 Từ 23 đến 26 123 75,5 Từ 26 đến 30 33 20,2 Từ 26 đến 30 4,3 163 100 Big4 35 21,5 Không phải Big4 128 78,5 Chỉ tiêu Kinh nghiệm làm việc Dưới năm Độ tuổi (tuổi) Công ty làm việc Nguồn: Nhóm tác giả tự tổng hợp tin cậy cao với hệ số 0,5 ≤ KMO= 0,748 ≤ Sig.= 0,000 < 0,05 Giá trị hệ số hội tụ Eigenvalue= 2,323 thỏa mãn lớn tổng phương sai trích = 58,069%  cho thấy 58,069% thay đổi nhân tố giải thích biến quan sát Có thể kết luận nhân tố “Thái độ HNNN” có khả đại diện cho biến khảo sát ban đầu.  Kiểm định giả thuyết ban đầu Giả thuyết H1 Năng lực KTV tác động Bảng Tổng hợp hệ số Cronbach’s Alpha nhóm nhân tố Nhóm nhân tố Năng lực KTV Hệ số Ký hiệu Cronbach’s Alpha NL 0,816 DD 0,738 KH 0,860 Áp lực thời gian TG 0,887 Phí kiểm toán FE 0,875 Thái độ HNNN HN 0,756 Đặc điểm cá nhân KTV Mối quan hệ KTV với khách hàng Nguồn: Nhóm tác giả phân tích liệu SPSS 26 tổng hợp lại chiều đến thái độ HNNN Kết nghiên cứu mối quan hệ Năng lực KTV thái độ HNNN KTV địa bàn thành phố Hà Nội có hệ số Beta= 0,510 với mức ý nghĩa thống kê Sig= 0,000< 0,05 Do chấp nhận giả thuyết H1 Qua thấy Năng lực KTV ảnh hưởng chiều đến thái độ HNNN KTV địa bàn thành phố Hà Nội Mức độ ảnh hưởng tương đối lớn so với nhân tố khác, hàm ý tác động nhân tố lực quan trọng so với yếu tố lại Giả thuyết H2 Đặc điểm cá nhân KTV tác động chiều đến thái độ HNNN Kết kiểm định giả thuyết cho thấy hệ số Beta= 0,163, mức ý nghĩa Sig= 0,011 < 0,05 Do giả thuyết H2 chấp nhận Số 230- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 55 Các nhân tố ảnh hưởng đến thái độ hoài nghi nghề nghiệp kiểm toán viên kiểm toán báo cáo tài - Nghiên cứu thành phố Hà Nội, Việt Nam Bảng Tổng hợp hệ số phân tích nhân tố EFA biến độc lập sau điều chỉnh Biến quan sát Nhóm nhân tố KH3 ,899 KH2 ,783 KH4 ,765 KH1 ,762 NL2 ,793 NL4 ,765 NL3 ,717 NL1 ,680 TG1 ,898 TG2 ,837 TG3 ,816 FE2 ,909 FE1 ,875 FE3 ,873 DD4 ,760 DD5 ,727 DD2 ,679 DD1 ,637 Eigenvalue 5,515 3,074 Tổng phương sai trích 1,722 1,372 1,109 71,068 % KMO = 0,787 Sig = 0,000 Nguồn: Nhóm tác giả phân tích liệu SPSS 26 tổng hợp lại Từ kết luận Đặc điểm cá nhân KTV tác động chiều đến thái độ HNNN KTV địa bàn thành phố Hà Nội Điều chứng tỏ đặc điểm cá nhân KTV tự tin, tính cẩn thận tư cách đạo đức tốt thái độ hồi nghi có xu hướng tăng Giả thuyết H3 Mối quan hệ KTV với khách hàng có tác động ngược chiều đến thái độ HNNN Kết kiểm định giả thuyết cho thấy hệ số Beta= - 0,132 với mức ý nghĩa thống kê Sig= 0,033 < 0,05 Vậy nên giả thuyết H3 chấp nhận Điều 56 thể quan hệ KTV với khách hàng mạnh thái độ HNNN họ có xu hướng giảm Giả thuyết H4 Áp lực thời gian có tác động ngược chiều đến thái độ HNNN Kết kiểm định mối quan hệ áp lực thời gian thái độ HNNN cho thấy hệ số Beta=  -0,153 với mức ý nghĩa thống kê Sig= 0,015 < 0,05 Do giả thuyết H4 chấp nhận Điều ra, áp lực thời gian kiểm tốn lớn có tác động khơng tốt đến thái độ HNNN KTV Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 230- Tháng 2021 HOÀNG TRUNG HIẾU - NGUYỄN DANH KIÊN - NGUYỄN THẾ DƯƠNG - VŨ NGỌC SƠN - HOÀNG VŨ ĐẠT - NGUYỄN THỊ LAN ANH Bảng Kết phân tích nhân tố EFA biến phụ thuộc Biến quan sát Hệ số tải HN1 0,792 HN2 0,790 HN3 0,782 HN4 0,677 Phương sai trích 58,069%  Eigenvalue 2,323 KMO 0,748 Sig 0,000 Nguồn: Nhóm tác giả phân tích liệu SPSS 26 tổng hợp lại KTV; Mối quan hệ KTV khách hàng tác động ngược chiều đến thái độ HNNN KTV; Áp lực thời gian tác động ngược chiều đến thái độ HNNN KTV 5.2 Hàm ý sách - Đối với KTV/Nhóm kiểm tốn Thứ nhất, đảm bảo KTV trì thái độ HNNN hợp lý suốt kiểm toán Các trưởng nhóm kiểm tốn cần có giám sát kịp thời thích hợp Thứ hai, KTV phải ln tập trung cao độ tuân theo chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, Bảng Kết kiểm định giả thuyết Mã H1 H2 H3 H4 H5 Giả thuyết Hệ số hồi quy Mức ý nghĩa Kết luận Năng lực KTV tác động chiều đến thái 0,510 0,000 Chấp nhận độ HNNN Đặc điểm cá nhân KTV tác động chiều 0,163 0,011 Chấp nhận đến thái độ HNNN Mối quan hệ KTV với khách hàng có tác -0,132 0,033 Chấp nhận động ngược chiều đến thái độ HNNN Áp lực thời gian có tác động ngược chiều đến thái -0,153 0,015 Chấp nhận độ HNNN Phí kiểm tốn có tác động ngược chiều đến thái Loại bỏ từ bước kiểm định hệ số độ HNNN tương quan Nguồn: Nhóm tác giả phân tích liệu SPSS 26 tổng hợp lại Nhân tố mức phí kiểm tốn bị loại bỏ kiểm định hệ số tương quan Do đó, giả thuyết H5 Phí kiểm tốn có tác động ngược chiều đến thái độ HNNN khơng xem xét đến mơ hình Kết luận hàm ý 5.1 Kết luận Kết nghiên cứu cho thấy giả thuyết nghiên cứu sau chấp nhận: Năng lực KTV tác động chiều đến thái độ HNNN KTV; Đặc điểm cá nhân tác động chiều đến thái độ HNNN quy định pháp luật KTV cần tham gia vào lớp đào tạo bồi dưỡng Bộ Tài Chính, Hội nghề nghiệp tổ chức Thứ ba, KTV/Nhóm kiểm tốn cần có ý thức nâng cao kiến thức nghề nghiệp nhằm trì uy tín nghề nghiệp CTKT - Đối với CTKT Thứ nhất, xây dựng sách tuyển dụng phù hợp, đưa yêu cầu thái độ HNNN phù hợp với công ty Trong trình tuyển dụng, CTKT cần phải nêu rõ tầm quan trọng đặc điểm thái độ HNNN với chọn lọc ứng cử viên có thái độ HNNN phù hợp với sách Số 230- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 57 Các nhân tố ảnh hưởng đến thái độ hồi nghi nghề nghiệp kiểm tốn viên kiểm tốn báo cáo tài - Nghiên cứu thành phố Hà Nội, Việt Nam công ty Hai là, cải thiện điều kiện làm việc KTV CTKT phải đưa phương pháp kiểm tốn thích hợp, biện pháp giúp KTV đem lại hiệu phương pháp kiểm toán chuyên sâu theo hướng tiếp cận rủi ro cần hỗ trợ từ hiệp hội (như VACPA) Ba là, khuyến khích KTV đạt chứng nghề nghiệp quốc tế Việc có chứng hành nghề giúp cho KTV nâng cao kiến thức, trình độ chun mơn từ trì thái độ HNNN thích hợp kiểm tốn Bốn là, đào tạo hỗ trợ cho KTV tham gia khóa đào tạo nâng cao trình độ CTKT nên thường xuyên tổ chức lớp đào tạo bồi dưỡng tạo điều kiện để KTV tham gia vào lớp đào tạo bồi dưỡng Bộ Tài chính, Hiệp hội nghề nghiệp tổ chức để KTV liên tục bổ sung kiến thức chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp, luật quy định có liên quan Năm là, xây dựng quy trình đánh giá kết làm việc KTV CTKT nên có quy trình đánh giá kết làm việc Đảm bảo nhân viên hiểu thái độ HNNN cần nhấn mạnh trình đánh giá kết hoạt động ảnh hưởng đến sách khuyến khích nhân viên - Đối với Bộ Tài chính: Cần tiếp tục hồn thiện khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập thực cơng tác kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi CTKT Việt Nam nhằm ngày làm tăng CLKT Phối hợp với Ủy ban chứng khoán Nhà nước Hội nghề nghiệp (VACPA) để thực công tác kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi hoạt động kiểm tốn độc lập có hiệu tốt - Đối với Hội nghề nghiệp - VACPA: VACPA tiếp tục cập nhật kiến thức mới, nâng cao chất lượng dịch vụ đào tạo 58 để KTV hiểu rõ chất thái độ HNNN - Đối với sinh viên: Các sinh viên ngành kiểm toán nên nhận thức tầm quan trọng thái độ HNNN thơng qua buổi học cịn ngồi ghế nhà trường Đối với sinh viên, việc rèn luyện thái độ HNNN khó trường đại học môi trường làm việc thực tế Vì vậy, sinh viên nên chủ động cập nhật thông tin kinh tế- xã hội đồng thời tích cực tham gia khóa học đào tạo chun sâu nghiệp vụ kế toán- kiểm toán thực tế để củng cố tảng cho cơng việc sau 5.3 Hạn chế nghiên cứu Thứ nhất, mẫu nghiên cứu định tính chưa mang tính chất đại diện cho tổng thể bỏ sót nhân tố ảnh hưởng tới thái độ HNNN KTV tham gia kiểm toán BCTC Thứ hai, mẫu nghiên cứu định lượng, nhóm thực khảo sát trực tuyến, số lượng phản hồi chưa cao Thứ ba, mối tương quan nhân tố FE HN khơng có ý nghĩa Mơ hình hồi quy giải thích 55,9% biến động biến phụ thuộc, tỷ lệ cho thấy nhiều yếu tố khác có ảnh hưởng đến thái độ HNNN KTV mà mơ hình chưa giải thích 5.4 Hướng nghiên cứu tương lai Thứ nhất, nghiên cứu sau nên cẩn trọng lựa chọn mẫu khảo sát, nên chọn mẫu có tính đại diện, tính khách quan tạo câu hỏi bẫy để dễ dàng loại bỏ khảo sát làm nhiễu kết Thứ hai, kết hợp nghiên cứu định tính định lượng nghiên cứu có điều kiện thời gian điều kiện không gian lớn ■ Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 230- Tháng 2021 HOÀNG TRUNG HIẾU - NGUYỄN DANH KIÊN - NGUYỄN THẾ DƯƠNG - VŨ NGỌC SƠN - HOÀNG VŨ ĐẠT - NGUYỄN THỊ LAN ANH Tài liệu tham khảo Ali, O & Nesrine, A (2015), ‘Factors Affecting Auditor Independence in Tunisia: The Perceptions of Financial Analysts’, Journal of Finance and Accounting, 3(3) 42-49 American Institute of Certified Public Accountants, (1997), Due Care in the Performance of Work Statement on Auditing Standards No 1, New York Anisme, Y., Abidin, Z & Cristina (2011) ‘Faktor yang Mempengaruhi Sikap Skeptisme Profesional Seorang Auditor pada Kantor Akuntan Publik di Sumatera’, Pekbis, 3(2) 490–497 Asthana, S.C & Boone, J.P (2012), ‘Abnormal Audit Fee and Audit Quality’, AUDITING: A Journal of Practice & Theory, 31(3) 1–22 Bamber, E.M & Iyer, V.M (2007), ‘Auditors’ Identification with Their Clients and Its Effect on Auditors’ Objectivity’, AUDITING: A Journal of Practice & Theory, 26(2) 1–24 Bauer, T.D (2015), ‘The Effects of Client Identity Strength and Professional Identity Salience on Auditor Judgments’, The Accounting Review, 90(1) 95–114 Bitsch, V (2005), ‘Qualitative Research: A Grounded Theory Example and Evaluation Criteria’, Journal of Agribusiness, 23 75-91 Bộ Tài chính, (2012), Thơng tư 214/2012/TT-BTC ban hành ngày 06/12/2012 hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Brazel, J F., Jackson, S B., Schaefer, T J & Stewart, B W (2016), ‘The Outcome Effect and Professional Skepticism’, The Accounting Review, 91(6) Choi, J.-H., Kim, J.-B & Zang, Y (2010), ‘Do Abnormally High Audit Fees Impair Audit Quality?’, AUDITING: A Journal of Practice & Theory, 29(2) 115–140 Enofe, A.O., Ukpebor, I & Ogbomo, N (2015), ‘The Effect Of Accounting Ethics In Improving Auditor Professional Skepticism’, International Journal of Advanced Academic Research – Social Sciences and Education, 1(2) Hawkins, E.M (2017), ‘When Auditors’ Skeptical Judgments not lead to Skeptical Actions’, doctoral dissertation, retrieved on April 24th 2021, from < https://scholarcommons.sc.edu/etd/4281 > Hurtt, R.K (2010), ‘Development of a scale to measure professional skepticism Auditing: A Journal of Practice & Theory’, 29(1) 149-171 Hurtt, R.K., Brown-Liburd, H., Earley, C.E & Krishnamoorthy, G (2013), ‘Research on Auditor Professional Skepticism: Literature Synthesis and Opportunities for Future Research’, AUDITING: A Journal of Practice & Theory, 32(1) 45-97 IFAC, (2006), Basis for Conclusions: IES - Competence Requirements for Audit Professionals Kim, S., & Trotman, K.T (2014), ‘The comparative effect of process and outcome accountability in enhancing professional scepticism’, Accounting & Finance, 55(4) 1015–1040 Lê Đoàn Minh Đức (2019), ‘Các nhân tố tác động đến tính độc lập kiểm toán viên- Nghiên cứu kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam’, luận án tiến sĩ, thành phố Hồ Chí Minh Low, K.Y & Tan, H.T (2011), ‘Does time constraint lead to poorer audit performance? Effects of forewarning of impending time constraints and instructions’, Auditing: A Journal of Practice & Theory, 30(4) 173-190 Maulina, M., Anggraini, R & Anwar, C (2010), ‘Pengaruh Tekanan Waktu dan Tindakan Supervisi terhadap Penghentian Prematur atas Prosedur Audit’, Simposium Nasional Akuntansi XIII, Purwokerto, Indonesia McGarry, D (2012), ‘Independence, Professional Skepticism, and the Financial Statement Audit’, Spring report 2012 Nelson, M.W (2009), ‘A model and literature review of professional skepticism in auditing AUDITING: A Journal of Practice & Theory’, 28(2) 1-34 Nguyễn Thị Phước (2018), ‘Thái độ hoài nghi nghề nghiệp kiểm tốn viên’, Tạp chí kế tốn kiểm toán Nguyễn Vĩnh Khương (2020), ‘Các Nhân Tố Ảnh Hưởng Đến Thái Độ Hoài Nghi Nghề Nghiệp Hướng Đến Chất Lượng Kiểm Toán: Nghiên Cứu Tại Việt Nam’, luận án tiến sĩ, thành phố Hồ Chí Minh Oktarini, K & Ramantha, I.W (2016), ‘Pengaruh pengalaman kerja dan kepatuhan terhadap kode etik pada kualitas audit melalui skeptisisme profesional auditor’, E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Peecher, M.E., Solomon, I & Trotman, K.T (2013), ‘An accountability framework for financial statement auditors and related research questions’, Accounting, Organizations and Society, 38(8) 596–620 Persellin, J., Schmidt, J.J & Wilkins, M.S (2014), ‘Auditor Perceptions of Audit Workloads, Audit Quality, and the Auditing Profession’, SSRN Electronic Journal Phan Thanh Hai, Le Duc Toan, Nguyen Le Dinh Quy & Nguyen Thanh Tung (2020), ‘Research Factors Affecting Professional Skepticism and Audit Quality: Evidence in Vietnam’, International Journal of Innovation, Creativity and Change, 13(1) Putra, P.T.A.S (2017), ‘Pengalaman Auditor Aparat Pengawas Intern Pemerintah (APIP) Terhadap Pendeteksian Fraud Dengan Skeptisisme Profesional Sebagai Variabel Intervening Pada Perwakilan BPKP Provinsi Số 230- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 59 Các nhân tố ảnh hưởng đến thái độ hoài nghi nghề nghiệp kiểm toán viên kiểm toán báo cáo tài - Nghiên cứu thành phố Hà Nội, Việt Nam Kepulauan RIAU’, Coopetition, 3(1) 67–83 Quadackers, L., Groot, T & Wright, A (2014), ‘Auditors’ Professional Skepticism: Neutrality versus Presumptive Doubt’, Contemporary Accounting Research, 31 639–657 Robinson, S.N., Curtis, M.B & Robertson, J.C (2018), ‘Disentangling the trait and state components of professional skepticism: Specifying a process for state scale development’, Auditing: A Journal of Practice and Theory, 37(1) 215-235 Said, L.L., Munandar, A (2018), ‘The influence of auditor’s professional skepticism and competence on fraud detection: The role of time budget pressure’, Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia, 15(1) 104-120 Silalahi, S.P (2013), ‘Pengaruh etika, kompetensi, pengalaman audit dan risiko audit terhadap skeptisisme Profesional Auditor’, Jurnal Ekonomi, 21(3) Tran Tu Uyen (2020), ‘Factors Affecting the Audit Quality of Financial Statements of Listed Businesses’, VNU Journal of Science: Economics and Business, 36(1) 34-48 U.S Securities and Exchange Commission (2013), SEC Charges Two KPMG Auditors for Failed Audit of Nebraska Bank Hiding Loan Losses During Financial Crisis, retrieved on April 13th 2021, from Westermann, K., Cohen, J & Trompeter, G (2014), ‘The influence of accountability on professional skepticism’, Working Paper, Florida International University, Boston College and University of Central Florida Winantyadi, N & Waluyo, I (2014), ‘Pengaruh pengalaman, keahlian, situasi audit, dan etika terhadap skeptisisme profesional auditor (Studi kasus pada KAP di Provinsi Daerah Istimewa Yogyakarta)’, Jurnal Nominal, 3(1) Wood, David, A (2004), ‘Increasing value through internal and external auditor coordination’, The IIA Research Foundation Yustina, A.I., Gonadi, S.A (2019), ‘The Negative Effect of Time Budget Pressure to Auditor Independence and Professional Skepticism’, Jurnal Akuntansi dan Keuangan, 21(1) 38-48 60 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 230- Tháng 2021