Giáo trình Lý thuyết kế toán (Nghề Kế toán tin học Trình độ Trung cấp)

BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠ ĐIỆN XÂY DỰNG VIỆT XƠ GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: LÝ THUYẾT KẾ TOÁN NGHỀ: KẾ TOÁN TIN HỌC TRÌNH ĐỘ TRUNG CẤP Ban hành kèm theo Quyết định số: 979/QĐ-CĐVX-ĐT ngày 12 tháng 12 năm 2019 Hiệu trưởng trường Cao đẳng điện xây dựng Việt Xô Ninh Bình, năm 2019 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Để đáp ứng nhu cầu đổi phương pháp giảng dạy nâng cao chất lượng đào tạo, nhóm tác giả chúng tơi tiến hành tổ chức biên soạn giáo trình theo khung chương trình đào tạo quy định Lý thuyết kế tốn giáo trình nói nhằm trang bị kiến thức tảng cho sinh viên ngành Kinh tế nói chung sinh viên chuyên ngành Kế tốn nói riêng, tạo điều kiện thuận lợi cho sinh viên học tập nghiên cứu Dựa theo đề cương mơn học Lý thuyết kế tốn, giáo trình kết cấu thành chương, có quán triệt nội dung Luật kế tốn Quốc hội Cộng hịa Xã hội chủ nghĩa Việt Nam sửa đổi hệ thống kế toán theo chuẩn mực kế toán Trong trình biên soạn giáo trình, tác giả cố gắng cập nhập thông tin đồng thời tham khảo nhiều giáo trình khác, chắn không tránh khỏi hạn chế định Rất mong nhận ý kiến đóng góp nhà chuyên môn, anh chị đồng nghiệp bạn đọc để giáo trình hồn thiện Chân thành cảm ơn Ngày … tháng … năm … Biên soạn Chủ biên: ThS Tạ Thị Kim Anh MỤC LỤC Trang TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN LỜI GIỚI THIỆU MỤC LỤC CHƯƠNG 1: VAI TRÒ, CHỨC NĂNG, ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VAI TRÒ, CHỨC NĂNG, NHIỆM VỤ CỦA HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 1.1 Hạch tốn kế tốn tính tất yếu khách quan hạch toán kế toán 1.2 Vai trị hạch tốn kế tốn kinh tế thị trường 1.3 Chức năng, nhiệm vụ hạch toán kế toán 1.4 Phân loại hạch toán kế toán 11 MỘT SỐ KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CƠ BẢN 12 2.1 Một số khái niệm: 12 2.2 Các nguyên tắc kế toán 14 ĐỐI TƯỢNG CỦA HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 16 3.1 Đối tượng chung hạch toán kế toán 16 3.2 Đối tượng cụ thể hạch toán kế toán đơn vị 16 Phương pháp hạch toán kế toán 21 4.1 Phương pháp chứng từ kế toán 21 4.2 Phương pháp tài khoản kế toán 21 4.3 Phương pháp tính giá 21 4.4 Phương pháp tổng hợp - cân đối kế toán 21 Thực hành 21 CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 24 KHÁI NIỆM - Ý NGHĨA CỦA PHƯƠNG PHÁP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 24 1.1 Khái niệm phương pháp chứng từ kế toán 24 1.2 Ý nghĩa phương pháp chứng từ kế toán : 25 1.3 Nội dung phương pháp chứng từ kế toán 25 CÁC LOẠI CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 25 2.1 Khái niệm ý nghĩa chứng từ kế toán 25 2.2 Các loại chứng từ kế toán: 26 2.3 Các yếu tố chứng từ: 27 TRÌNH TỰ LN CHUYỂN CHỨNG TỪ KẾ TỐN: 28 3.1 Kiểm tra hoàn chỉnh chứng từ: 28 3.2 Tổ chức luân chuyển chứng từ để ghi sổ kế tốn thơng tin kinh tế: 29 3.3 Lưu trữ chứng từ: 29 Kiểm kê 30 4.1 Khái niệm phân loại kiểm kê 30 4.2 Phương pháp kiểm kê 31 4.3 Vai trị kế tốn kiểm kê 32 Thực hành 32 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 33 KHÁI NIỆM, Ý NGHĨA CỦA PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 33 1.1 Khái niệm phương pháp tài khoản kế toán 33 1.2 Ý nghĩa phương pháp tài khoản kế toán: 34 1.3 Nội dung phương pháp tài khoản kế toán : 34 TÀI KHOẢN KẾ TOÁN VÀ KẾT CẤU CỦA TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 34 2.1 Khái niệm tài khoản kế toán 34 2.2 Kết cấu chung tài khoản kế toán 34 2.3 Nội dung kết cấu chung số loại tài khoản chủ yếu 35 CÁCH GHI CHÉP VÀO TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 36 KIỂM TRA SỐ LIỆU TRÊN TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 39 4.1 Kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế toán tổng hợp 39 4.2 Kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế toán chi tiết với tài khoản kế toán tổng hợp tương ứng: 40 PHÂN LOẠI TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 43 5.1 Phân loại tài khoản kế toán theo nội dung kinh tế 43 5.2 Phân loại tài khoản theo công dụng kết cấu tài khoản 44 5.3.Phân loại tài khoản kế toán theo mối quan hệ tài khoản kế toán với báo cáo tài 48 5.4 Phân loại tài khoản theo mức độ khái quát đối tượng kế toán phản ánh tài khoản 48 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 49 6.1 Hệ thống tài khoản kế tốn gì? 49 6.2 Hệ thống tài khoản kế toán thống sử dụng cho doanh nghiệp nước ta 49 THỰC HÀNH 50 CHƯƠNG 4: PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ VÀ KẾ TỐN CÁC Q TRÌNH KINH TẾ CHỦ YẾU 51 PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ 51 1.1 Khái niệm ý nghĩa phương pháp tính giá 51 1.2 Yêu cầu phương pháp tính giá tài sản 52 1.3 Nguyên tắc tính giá 52 1.4 Trình tự tính giá 54 KẾ TỐN CÁC Q TRÌNH KINH TẾ CHỦ YẾU 56 2.1 Kế toán trình mua hàng 56 2.2 Kế tốn q trình sản xuất 59 2.3 Kế tốn q trình bán hàng 63 THỰC HÀNH 71 CHƯƠNG 5: PHƯƠNG PHÁP TỔNG HỢP - CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 73 Khái niệm ý nghĩa phương pháp tổng hợp cân đối kế toán 73 1.1 Khái niệm 73 1.2 Nội dung: 73 1.3.Ý nghĩa phương pháp tổng cân đối kế toán: 74 Hệ thống bảng tổng hợp – cân đối kế toán: 74 Những công việc chuẩn bị trước lập bảng tổng hợp – cân đối kế toán: 74 Bảng cân đối kế toán: 75 4.1 Khái niệm – ý nghĩa bảng cân đối kế toán: 75 4.2 Nội dung kết cấu bảng cân đối kế toán: 75 4.3 Tính chất cân đối bảng cân đối kế toán 79 4.4 Nguyên tắc phương pháp chung lập bảng cân đối kế toán 82 4.5 Mối quan hệ bảng cân đối kế toán tài khoản kế toán 83 THỰC HÀNH 84 CHƯƠNG 6: SỔ KẾ TỐN VÀ HÌNH THỨC KẾ TOÁN 86 SỔ KẾ TOÁN 86 1.1 Khái niệm ý nghĩa sổ kế toán 86 1.2 Các loại sổ kế toán 86 1.3 Quy tắc sổ kế toán 88 Hình thức kế tốn 90 2.1 Khái niệm hình thức kế toán 90 2.2 Hình thức kế tốn 90 THỰC HÀNH 96 CHƯƠNG 7: TỔ CHỨC CƠNG TÁC HẠCH TỐN KẾ TỐN 97 Ý nghĩa nhiệm vụ tổ chức công tác hạch toán kế toán : 97 1.1 Ý nghĩa tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn : 97 1.2 Nhiệm vụ tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn: 98 Nội dung tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn 98 2.1 Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toán 98 2.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán 98 2.3 Tổ chức vận dụng hình thức kế tốn 98 2.4 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán 99 2.5 Tổ chức máy kế toán : 99 2.6 Tổ chức kiểm tra kế toán kiểm toán nội 101 TÀI LIỆU THAM KHẢO 102 GIÁO TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: LÝ THUYẾT KẾ TỐN Mã mơn học: MH11 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơn học: - Vị trí: Mơn học Lý thuyết kế tốn thuộc nhóm mơn học sở bắt buộc bố trí giảng dạy sau học xong môn học Kinh tế trị; nguyên lý thống kê; Lý thuyết tài tiền tệ - Tính chất: Mơn học lý thuyết kế tốn mơn học sở bắt buộc để thực mơn học liên quan đến kế tốn, mơn học khái quát lý thuyết kế toán tin học - Ý nghĩa vai trị mơn học: Là cơng cụ quản lý điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Mục tiêu môn học: - Về kiến thức: + Trình bày kiến thức lĩnh vực kế toán: Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ, yêu cầu, đối tượng kế toán + Phân loại tài sản đơn vị kế toán hệ thống phương pháp kế toán + Phân biệt hình thức kế tốn xác định loại sổ sách cần thiết cho hình thức kế toán - Về kỹ năng: + Sử dụng phương pháp kế toán để thực hành ghi chép hoạt động chủ yếu đơn vị kế toán + Vận dụng kiến thức học vào nghiên cứu môn học chuyên môn cuả nghề ứng dụng có hiệu vào hoạt động thực tiễn sau - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Có ý thức tích cực, chủ động q trình học tập + Tuân thủ yêu cầu phẩm chất nghề kế tốn trung thực, xác, khoa học Nội dung môn học: - Chương 1: Vai trò, chức năng, đối tượng phương pháp hạch toán kế toán - Chương 2: Phương pháp chứng từ kế toán - Chương 3: Phương pháp tài khoản kế tốn - Chương 4: Phương pháp tính giá kế tốn q trình kinh tế chủ yếu - Chương 5: Phương pháp tổng hợp – cân đối kế tốn - Chương 6: Sổ kế tốn hình thức kế tốn - Chương 7: Tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn CHƯƠNG 1: VAI TRỊ, CHỨC NĂNG, ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Mã chương: MH11.01 Giới thiệu: Nền sản xuất xã hội phát triển,yêu cầu trình độ quản lý cao,kế tốn khẳng định vai trị cơng cụ phục vụ đắc lực cho quản lý kinh tế,tài chính,đặc biệt lĩnh vực sản xuất,lưu thông trao đổi hàng hóa.Trong chế đó,vai trị,chức kế tốn ngày phát huy tác dụng công cụ thiếu quản lý đơn vị kinh tế nói riêng kinh tế xã hội nói chung Mục tiêu: - Trình bày khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ yêu cầu kế toán - Xác định đối tượng hạch toán kế toán - Phân loại toàn tài sản đơn vị kế tốn - Phân tích khái niệm phương pháp hệ thống phương pháp kế toán - Có ý thức tích cực, chủ động q trình học tập Nội dung chính: VAI TRỊ, CHỨC NĂNG, NHIỆM VỤ CỦA HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 1.1 Hạch tốn kế tốn tính tất yếu khách quan hạch toán kế toán 1.1.1 Định nghĩa hạch toán kế tốn (kế tốn) Đến có nhiều định nghĩa kế toán khác như: + "Kế toán ngơn ngữ kinh doanh" kế tốn có chức cung cấp thơng tin tình hình tài đơn vị cho đối tượng sử dụng thơng tin khác + "Kế tốn cơng cụ để quản lý kinh tế" đối tượng khác sử dụng thông tin khác phù hợp với yếu cầu quản lý + Kế tốn trình ghi chép, đo lường báo cáo tài liệu tài liên quan đến hoạt động kinh tế tổ chức nhằm vào việc điều hành định kinh doanh + Kế toán khoa học, phương pháp riêng có ghi nhận, phân tích, tổng hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh xếp vào loại sổ kế toán chuyên biệt + Kế toán khoa học, kỹ thuật ghi nhận, phân loại, tập hợp cung cấp số liệu hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài đơn vị kinh tế, giúp nhà quản lý đưa định thích hợp + Theo điều 4, luật kế toán Việt Nam Quốc hội khoá XI, kỳ họp thứ thông qua ngày 19/6/2003 có hiệu lực ngày 1/1/2004: Kế tốn việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật, thời gian lao động, chủ yếu hình thức giá trị Từ định nghĩa hiểu kế tốn theo khía cạnh: - Xét khía cạnh khoa học: kế tốn xác định khoa học thông tin thực việc phản ánh kiểm tra hoạt động kinh tế tài thơng qua việc sử dụng hệ thống phương pháp riêng biệt + Phương pháp chứng từ kế toán + Phương pháp tài khoản kế toán + Phương pháp tính giá + Phương pháp tổng hợp - cân đối kế tốn - Xét khía cạnh nghề nghiệp kế tốn xác định cơng việc tính toán ghi chép số hoạt động kinh tế tài phát sinh tổ chức định để cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời, trung thực hợp lý tài sản vận động tài sản, tình hình kết hoạt động kinh tế đơn vị cho người định Như vậy, thông thường định nghĩa kế toán thường đề cập đến nội dung chủ yếu sau: + Đối tượng kế tốn tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh đơn vị + Phương pháp kế tốn thực hiện: công việc thu thập, xử lý, truyền đạt thông tin + Thước đo chủ yếu kế toán sử dụng thước đo tiền tệ + Mục đích kế toán: cho đối tượng khác để định 1.1.2 Tính tất yếu khách quan hạch toán kế toán - Sản xuất cải vật chất sở tồn phát triển xã hội lồi người Q trình sản xuất hoạt động tự giác có ý thức người nhằm biến vật thể tự nhiên thành vật phẩm có ích phục vụ Xét q trình liên tục đổi khơng ngừng, trình sản xuất đồng thời trình tái sản xuất Để thực nhịp nhàng đạt hiệu cao cần phải định hướng trình sản xuất tổ chức thực định hướng Vì xuất nhu cầu tất yếu phải thực chức quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh - Sự cần thiết kiểm tra, quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh nhu cầu phát sinh mà thực xuất sớm lịch sử nhân loại tồn hình thái kinh tế xã hội khác Xã hội phát triển cần thiết phải tăng cường quản lý sản xuất Thông tin cung cấp cho nhà quản lý thu thập từ nhiều nguồn khác nhau, nhiều cách khác Có phương pháp thu thập sau: + Quan sát trình tượng kinh tế giai đoạn việc phản ánh kiểm tra trình tái sản xuất xã hội + Đo lường: hao phí sản xuất kết quản sản xuất việc biểu đối tượng đơn vị đo lường thích hợp (hiện vật, lao động, tiền) + Tính tốn: q trình sử dụng phép tính, phương pháp tổng hợp phân tích để xác định tiêu cần thiết, thơng qua để biết tiến độ thực mục tiêu, dự án hiệu hoạt động kinh tế + Ghi chép trình thu thập, xử lý ghi lại tình hình, kết hoạt động kinh tế thời kỳ, địa điểm phát sinh theo trật tự định - Việc quan sát, đo lường, tính tốn ghi chép nghiệp vụ kinh tế nhằm thực chức phản ánh, giám sát hoạt động kinh tế gọi hạch tốn hạch toán kế toán nhu cầu tất yếu khách quan xã hội công cụ quan trọng phục vụ cho quản lý kinh tế Có thể nói, hạch toán kế toán hệ thống điều tra quan sát, tính tốn, đo lường ghi chép trình kinh tế, nhằm quản lý trình ngày chặt chẽ 1.2 Vai trị hạch toán kế toán kinh tế thị trường - Hạch tốn kế tốn cơng cụ phục vụ đắc lực cho quản lý kinh tế tài chính, có vai trò quan trọng quản lý kinh tế tài Vai trị kế tốn khẳng định xuất phát từ nhu cầu sử dụng thông tin việc định kinh tế chức hạch toán kế toán - Trong kinh tế thị trường, để cạnh tranh, tồn phát triển đơn vị phải xác định mục tiêu hoạt động phù hợp với lực trình độ mình, chủ động sản xuất, sử dụng tiết kiệm, hiệu tài sản, tiền vốn nhằm đạt hiệu kinh tế cao Muốn đòi hỏi đơn vị phải tổ chức thu nhận đầy đủ, nhanh chóng, kịp thời thơng tin tình hình kết hoạt động kinh tế để từ định kinh tế phù hợp, kịp thời, hữu hiệu Trong chế vai trị kế tốn ngày phát huy tác dụng công cụ thiếu quản lý Vai trị kế tốn biểu mặt sau: + Thu nhận cung cấp thơng tin số có, tình hình biến động loại tài sản tổng tài sản đơn vị Từ giúp cho người quản lý theo dõi chặt chẽ tài sản, có biện pháp khai thác, sử dụng tài sản đem lại hiệu cao, đồng thời có biện pháp ngăn ngừa hành động tổn hại đến tài sản đơn vị +Thu nhận cung cấp thông tin tồn hoạt động kinh tế tài qua phân tích hiệu cơng tác quản lý, phát khắc phục kịp thời thiếu sót, đề biện pháp quản lý hữu hiệu + Thu nhận cung cấp thông tin để đánh giá việc thực nguyên tắc hạch toán kinh doanh doanh nghiệp + Thu nhận cung cấp thông tin cần thiết cho đối tượng quan tâm bên doanh nghiệp nhằm mở rộng quan hệ + Cung cấp tài liệu để thực việc kiểm tra nội phục vụ cho việc kiểm tra, kiểm soát quan có thẩm quyền hoạt động kinh doanh đơn vị + Giúp nhà nước theo dõi tổng hợp số liệu thành phần kinh tế, doanh nghiệp, ngành sản xuất qua đó, đánh giá phát triển ngành cụ thể phát triển kinh tế quốc dân 1.3 Chức năng, nhiệm vụ hạch toán kế toán 1.3.1 Chức hạch tốn kế tốn - Chức thơng tin: thể chỗ kế toán thu nhận cung cấp thơng tin tồn tài sản vận động tài sản trình hoạt động đơn vị, thơng tin kế tốn cung cấp cho phép nhà quản lý kinh tế có lựa chọn hợp lý để định hướng hoạt động đơn vị có hiệu - Chức kiểm tra: Thể chỗ thông qua việc ghi chép, tính tốn, phản ánh kế tốn nắm cách có hệ thống tồn tình hình kết hoạt động đơn vị 1.3.2 Nhiệm vụ hạch toán kế toán Theo luật kế toán quy định, nhiệm vụ kế toán cụ thể sau: - Thu thập, xử lý thơng tin, số liệu kế tốn theo đối tượng nội dung cơng việc kế tốn, theo chuẩn mực chế độ kế toán - Kiểm tra giám sat khoản thu, chi tài chính, nghĩa vụ thu nộp, toán nợ, kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản nguồn hình thành tài sản; phát ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn - Phân tích thơng tin, số liệu kế tốn; tham mưu đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế, tài đơn vị kế tốn - Cung cấp thơng tin, số liệu kế toán theo quy định pháp luật Sơ đồ chức kế toán - Sổ kế toán chi tiết: Là sổ kế toán dùng ghi chép nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh theo đối tượng kế toán chi tiết, cụ thể Thuộc loại có : Sổ chi tiết vật liệu, Sổ toán khách hàng (Người bán) - Sổ kế toán kết hợp: Là sổ kế toán dùng ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đối tượng kế toán dạng tổng quát vừa theo đối tượng kế toán chi tiết, cụ thể điều khoản chi tiết Thuộc loại có: Sổ nhật ký sổ cái, Sổ tài khoản (kiểu nhiều cột) 1.2.3 Phân loại sổ kế tốn theo kiểu bố trí mẫu sổ sổ kế tốn chia thành loại: - Sổ đối chiếu kiểu hai bên: Là sổ kế toán mà chia thành bên để phản ánh số phát sinh bên nợ số phát sinh bên có như: Sổ kiểu bên - Sổ kiểu bên: Là sổ kế tốn mà số phát sinh bên nợ, bên có bố trí hai cột bên trang sổ như: Sổ kiểu bên - Sổ kiểu nhiều cột: Là sổ kế toán dùng để kết hợp ghi số liệu chi tiết cách mở nhiều cột bên nợ bên có tài khoản trang sổ như: Sổ nhiều cột - Sổ kiểu bàn cờ: Là sổ kế toán lập theo nguyên tắc kết cấu bảng đối chiếu số phát sinh kiểu bàn cờ như: Sổ kiểu bàn cờ hình thức Nhật ký chứng từ 1.2.4 Phân loại sổ kế toán theo hình thức tổ chức sổ sổ kế tốn chia làm loại - Sổ đóng thành quyển: Là loại sổ kế toán mà tờ sổ đóng thành tập định - Sổ tờ rời: Là sổ kế toán mà tờ sổ để riêng rẽ 1.3 Quy tắc sổ kế toán a Ghi sổ kế toán Khái niệm ghi sổ kế toán : Là vào chứng từ kế toán hợp lệ để ghi chép nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh vào sổ kế tốn có liên quan theo mẫu biểu phương pháp kế toán *Mở sổ - Đầu niên độ kế toán danh mục sổ kế toán xây dựng để mở đầy đủ loại sổ kế toán sử dụng năm - Căn vào bảng cân đối kế toán ngày 31/12 năm trước lấy số dư tài khoản để ghi vào sổ dư đầu năm (Đầu kỳ) cho tài khoản sổ chi tiết tương ứng *Ghi sổ: Chỉ vào sổ chứng từ hợp lệ, chứng từ phải ghi nhiều sổ liên quan phải có trình tự luân chuyển chứng từ cách khoa học 88 - Mực ghi sổ phải mực tốt, không nhoè, không phai - Không ghi xen kẽ, ghi đè lên nhau, khơng tẩy xố, ghi sai phải chữa sổ theo quy định (nguyên tắc) - Các dòng khơng ghi sổ phải gạch chéo *Khố sổ kế tốn: Là việc kết toán việc ghi sổ theo thời kỳ cách cộng số phát sinh kỳ, tính số dư cuối kỳ thời điểm khoá sổ Tất sổ kế toán phải khoá sổ định kỳ vào ngày cuối tháng, riêng sổ nhật ký thu chi quỹ tiền mặt phải khoá sổ hàng ngày Tất báo cáo kế toán lập khố sổ kế tốn b Sửa chữa sai sót sổ kế toán Mọi trường hợp ghi sai phải chữa sau phát Về mặt nguyên tắc khơng làm số ghi sai, có phương pháp chữa sổ * Phương pháp cải - Điều kiện áp dụng: Trong trường hợp ghi sai số liệu phát sớm, không ảnh hưởng đến số tổng cộng quan hệ đối ứng tài khoản - Nội dung: Gạch ngang số sai nét mực đỏ, viết lại số mực thường phía số ghi sai sau kế toán trưởng người chữa sổ ký xác nhận * Phương pháp ghi bổ sung - Điều kiện áp dụng: Trong trường hợp bỏ sót nghiệp vụ, số ghi sai nhỏ số ghi đúng, phát cộng sổ kế toán - Nội dung: Lập thêm định khoản sổ bỏ sót sổ chênh lệch số số sai Ví dụ: Mua nguyên vật liệu nhập kho trả tiền mặt: 200.000 đ Kế toán định khoản: Nợ TK NVL: 200.000 Có TK TM: 200.000 Do phải bổ sung: Nợ TK NVL: 1.800.000 Có TK TM: 1.800.000 * Phương pháp ghi sổ âm - Điều kiện áp dụng: Trong trường hợp: + Sổ ghi sai lớn sổ ghi đúng, phát cộng sổ kế toán + Ghi sai quan hệ đối ứng tài khoản ghi trùng lặp nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Nội dung: Có thể sử dụng mực đỏ mực thường để điều chỉnh số giảm bớt (nếu viết mực thường số ghi sai phải đóng khung hình chữ nhật Nếu ghi sai quan hệ đối ứng tài khoản lập định khoản định khoản 89 sai để xoá sổ số ghi sai, lập tiếp định khoản theo quan hệ đối ứng tài khoản Ví dụ: Kế tốn rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt để chuẩn bị trả lương cho cán công nhân viên, số tiền: 10.000.000 đ Kế toán định khoản: Nợ TK TM : 10.000.000 Có TK PTCNV: 10.000.000 Do phải chữa sổ sau: Nợ TK TM : (10.000.000) Có TK PTCNV: (10.000.000) Đồng thời lập định khoản theo quan hệ đối ứng: Nợ TK TM: 10.000.000 Có TK TGNH: 10.000.000 Hình thức kế tốn 2.1 Khái niệm hình thức kế tốn Hình thức kế tốn việc tổ chức hệ thống sổ kế toán bao gồm: Số lượng sổ, kết cấu sổ, mối quan hệ sổ sử dụng để ghi chép, tổng hợp, hệ thống hoá số liệu từ chứng từ gốc theo trình tự phương pháp định nhằm cung cấp tài liệu có liên quan đến tiêu kinh tế tài phục vụ việc lập báo cáo kế toán Ở nước ta đơn vị áp dụng hình thức: 2.2 Hình thức kế tốn 2.2.1 Hình thức kế tốn nhật ký sổ - Đặc điểm: Sử dụng sổ nhật ký – sổ làm sổ kế toán tổng hợp để ghi chép tất nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh theo thời gian theo hệ thống hoá - Hệ thống sổ kế toán sử dụng: + Sổ nhật ký – sổ + Sổ kế tốn chi tiết - Trình tự phương pháp ghi sổ: (1): Căn vào chứng từ gốc kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp tiến hành lập định khoản kế toán để ghi vào sổ nhật ký – sổ (2): Những chứng từ gốc liên quan đến tiền mặt thủ quỹ ghi sổ quỹ, cuối ngày chuyển cho kế toán, kế toán tổng hợp số liệu từ sổ quỹ, lập định khoản kế toán ghi vào nhật ký – sổ (3): Đối với đối tượng cần quản lý chi tiết cụ thể, vào chứng từ gốc ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết (4): Cuối tháng vào sổ thẻ kế toán chi tiết lập bảng chi tiết số phát sinh 90 (5): Kiểm tra, đối chiếu số liệu ghi nhật ký – sổ cái, kiểm tra đối chiếu số liệu bảng chi tiết số phát sinh với số liệu tài khoản tổng hợp tương ứng sổ nhật ký – sổ (6): Sau đối chiếu đảm bảo phù hợp số liệu tiến hành lập bảng cân đối kế toán báo cáo kế toán khác - Ưu điểm: Dễ ghi chép, đối chiếu kiểm tra số liệu - Nhược điểm: Khó phân cơng lao động, khó áp dụng phương tiện kỹ thuật tính tốn - Phạm vi áp dụng: doanh nghiệp có quy mơ nhỏ SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC NHẬT KÝ SỔ CÁI (2a) Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng từ gốc (3) (1) Sổ quỹ (2b) (5) (5) Sổ kế toán chi tiết Nhật ký sổ (5) (6) (6) Bảng chi tiết số phát sinh Bảng cân đối kế toán báo cáo kế toán khác (6) Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu 2.2.2 Hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ: - Đặc điểm: Mọi hoạt động kinh tế tài phát sinh vào chứng từ gốc để lập chứng từ ghi sổ trước vào sổ tổng hợp hay sổ - Hệ thống sổ kế toán sử dụng: + Sổ tài khoản + Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ + Sổ kế toán chi tiết - Trình tự phương pháp ghi sổ: 91 (1) Căn vào chứng từ gốc kiểm tra tiến hành phân loại, tổng hợp lập chứng từ ghi sổ (2) Các chứng từ liên quan đến tiền mặt, thủ quỹ ghi vào sổ quỹ cuối ngày chuyển sổ quỹ kèm theo chứng từ cho kế toán, kế toán tổng hợp số liệu lập chứng từ ghi sổ (3) Căn số liệu chứng từ ghi sổ ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sau ghi sổ tài khoản liên quan (4) Các chứng từ phản ánh hoạt động kinh tế tài cần quản lý chi tiết cụ thể, vào chứng từ gốc ghi sổ kế toán chi tiết có liên quan (5) Cuối tháng số liệu sổ tài khoản lập bảng đối chiếu số phát sinh Căn vào số liệu sổ tài khoản lập bảng đối chiếu số phát sinh (6) Sau tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu (7) Sau đối chiếu số liệu đảm bảo phù hợp lập bảng cân đối kế toán báo cáo kế toán khác - Ưu điểm: Đơn giản, dễ hiểu, dễ đối chiếu kiểm tra số liệu, dễ phân cơng cơng việc kế tốn, thuận lợi áp dụng phương tiện kỹ thuật tính tốn - Nhược điểm: Khối lượng ghi chép nhiều - Phạm vi áp dụng: doanh nghiệp có quy mơ vừa, quy mơ lớn có nhiều cán bộ, nhân viên kế tốn 2.2.3 Hình thức kế tốn nhật ký chung: - Đặc điểm: Sử dụng sổ nhật ký chung để ghi chép tất hoạt động tài theo thứ tự thời gian theo quan hệ đối ứng tài khoản Sau sử dụng số liệu để ghi vào sổ tài khoản - Hệ thống sổ kế toán sử dụng: + Sổ nhật ký chuyên dùng + Sổ nhật ký chung + Sổ tài khoản + Sổ kế tốn chi tiết - Trình tự phương pháp ghi sổ - Ưu điểm: Mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện cho việc phân cơng lao động hạch tốn - Nhược điểm: Việc ghi chép trùng lặp nhiều - Phạm vi áp dụng: đơn vị có quy mơ vừa, có nhiều cán bộ, nhân viên kế tốn 92 SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN TRONG HÌNH THỨC KẾ TỐN CHỨNG TỪ GHI SỔ Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng từ gốc (2a) (4) (1) Sổ quỹ (2b) Chứng từ ghi sổ Sổ kế toán chi tiết (3b) (6) (6) (3a) Sổ đăng ký CTGS Sổ (5) đối Bảng chiếu phát sinh (5) Bảng chi tiết số phát sinh (6) Bảng cân đối kế toán báo (7) cáo kế toán khác (7) Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu 93 SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN NHẬT KÝ CHUNG (3a) (5) Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng từ gốc (2) Sổ quỹ (3b) (7) Nhật ký chuyên dùng (1) Nhật ký chung (7) (4) Sổ cái(4) tài khoản Sổ kế toán chi tiết (5) (6) Bảng đối chiếu(6) số phát sinh Bảng cân đối (8)kế toán báo cáo kế toán khác Bảng chi tiết số phát sinh Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu 2.2.4 Hình thức kế toán nhật ký chứng từ - Đặc điểm: Các hoạt động kinh tế tài phản ánh chứng từ gốc phân loại để ghi vào sổ nhật ký chứng từ, cuối tháng tổng hợp số liệu để ghi vào sổ tài khoản 94 - Hệ thống sổ kế toán sử dụng gồm: + Sổ nhật ký chứng từ + Sổ tài khoản + Sổ kế toán chi tiết + Ngồi cịn sử dụng bảng phân bổ, bảng kê - Trình từ phương pháp ghi sổ (Giáo trình) SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN NHẬT KÝ CHỨNG TỪ (3a) (5) Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng từ gốc (2a) Sổ quỹ Bảng phân bổ (1) Sổ kế toán chi tiết (2b) (3b) (6) (6) (4) Bảng kê (4) (8) Nhật ký chứng từ (6) Sổ (7) (10) (10) Bảng cân đối kế toán báo cáo kế toán khác Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu 95 Bảng chi tiết số phát sinh (9) (10) THỰC HÀNH Tại DN có phát sinh nghiệp vụ kinh tế sau (ĐVT: 1000đ): Xuất kho 152.000 nguyên vật liệu dùng để sản xuất sản phẩm Nhập kho 54.000 công cụ dụng cụ nhỏ trả tiền gửi ngân hàng Chi tiền mặt để tạm ứng cho nhân viên công tác 12.000 Khách hàng trả cho doanh nghiệp tiền mặt 20.000 TGNH 80.000 Rút tiền gửi ngân hàng quỹ tiền mặt 10.000 Các nghiệp vụ hạch toán sau: Nợ TK 621: 125.000 Có TK 152: 125.000 Nợ TK 153: 45.000 Có TK 112: 45.000 Nợ TK 141: 21.000 Có TK 111: 21.000 Nợ TK 112: 80.000 Nợ TK 111: 20.000 Có TK 331: 100.000 Nợ TK 112: 10.000 Có TK 111: 10.000 Yêu cầu: Phát trường hợp ghi sai Tiến hành sửa sai theo phương pháp phù hợp 96 CHƯƠNG 7: TỔ CHỨC CÔNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Mã chương: MH11.07 Giới thiệu: Tổ chức hạch toán kế toán cầu nối nguyên lý chung hạch toán kế toán việc áp dụng ngun lý vào thực tiễn cơng tác kế tốn.Chất lượng thơng tin hạch tốn kế tốn phụ thuộc chủ yếu vào chất lượng tổ chức.Để tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn cách khoa học,cần vào yếu tố nhu cầu thơng tin,qui mơ cấu trúc dịng thơng tin,trình độ cán quản lý cán kế tốn Mục tiêu: - Trình bày khái niệm, ý nghĩa nhiệm vụ tổ chức cơng tác kế tốn - Chỉ yêu cầu để tổ chức tốt cơng tác kế tốn - Nêu lên số nội dung tổ chức công tác kế tốn - Phân biệt hình thức tổ chức cơng tác kế tốn - Nêu nhiệm vụ cơng việc kiểm tra kế tốn - Nhận biết kiểm toán nội - Vẽ sơ đồ giải thích chức năng, nhiệm vụ phận mối quan hệ phận máy kế tốn theo hình thức tổ chức cơng tác kế tốn - Có ý thức tích cực, chủ động trình học tập - Tuân thủ chế độ kế tốn doanh nghiệp Nội dung chính: Ý nghĩa nhiệm vụ tổ chức công tác hạch toán kế toán : 1.1 Ý nghĩa tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn : * Để phát huy vai trị hạch tốn kế tốn, vấn đề có tính chất định phải biết tổ chức cách có khoa học hợp lý cơng tác kế toán - Trong hệ thống yếu tố cấu thành tổ chức cơng tác kế tốn: + Tổ chức máy kế toán + Tổ chức vận dụng phương pháp kế toán + Tổ chức vận dụng chế độ thể lệ tài Mối liên hệ tác động yếu tố với mục đích đảm bảo điều kiện cho việc phát huy tối đa chức hệ thống yếu tố * Tổ chức cơng tác kế tốn vấn đề có tính khoa học ln có tính thời cấp bách giai đoạn phát triển Nội dung tổ chức cơng tác kế tốn : - Lựa chọn loại hình tổ chức cơng tác kế toán tổ chức máy kế toán phù hợp với loại hình tổ chức cơng tác kế tốn lựa chọn - Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán, tổ chức hạch toán ban đầu tổ chức luân chuyển chứng từ kế toán, cách khoa học hợp lý 97 - Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán nhà nước ban hành - Lựa chọn hình thức phù hợp - Tổ chức thực chế độ báo cáo kế toán kiểm tra kế tốn - Tổ chức bồi dưỡng nâng cao trình độ nhiệm vụ chun mơn trình độ khoa học kỹ thuật 1.2 Nhiệm vụ tổ chức công tác hạch toán kế toán: - Tổ chức khoa học hợp lý cơng tác kế tốn, tổ chức máy kế tốn phù hợp, thực kế hoạch hố cơng tác kế tốn đảm bảo cơng tác kế tốn thực với chất lượng tốt, hiệu suất cao - Tổ chức áp dụng thành tựu khoa học kỹ thuật, khoa học quản lý tiên tiến vào cơng tác kế tốn - Hướng dẫn kiểm tra cán công nhân viên chấp hành sách, chế độ thể lệ kinh tế tài chính, kế tốn, thực kiểm tra kế toán Nội dung tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn 2.1 Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toán Khi tổ chức thực quy định pháp luật chứng từ kế toán, doanh nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc lập phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài chứng từ kế tốn; kiểm tra chứng từ kế toán; ghi sổ lưu trữ, bảo quản chứng từ kế toán; xử lý vi phạm quy định Luật kế toán Chế độ chứng từ kế toán doanh nghiệp Việt Nam 2.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán Doanh nghiệp phải tuân thủ quy định hệ thống tài khoản kế toán, kể mã số tên gọi, nội dung, kết cấu phương pháp kế toán tài khoản kế toán Dựa vào hệ thống tài khoản kế tốn Bộ tài ban hành, doanh nghiệp vào chức năng, nhiệm vụ tính chất hoạt động doanh nghiệp minh đặc điệm sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý để nghiên cứu, lựa chọn tài khoản kế toán phù hợp, cần thiết để hình thành hệ thống tài khoản kế tốn cho đơn vị 2.3 Tổ chức vận dụng hình thức kế tốn Hình thức kế toán hệ thống tổ chức sổ kế toán bao gồm số lượng sổ, kết cấu loại sổ, mẫu sổ mối quan hệ loại sổ với trình tự phương pháp ghi sổ định để ghi chép, tổng hợp, hệ thống hóa số liệu từ chứng từ gốc vào sổ kế toán lập báo cáo tài Kế tốn trưởng vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, quy mô yêu cầu quản lý doanh nghiệp, vào trình độ cán kế tốn phương tiện tính tốn để lựa chọn hình kế tốn thích hợp áp dụng cho đơn vị Theo chế độ kế toán hành, Doanh nghiệp áp dụng hình thức kế tốn sau: 98 (1) Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái; (2) Hình thức kế tốn Nhật ký chung; (3) Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ; (4) Hình thức kế tốn Nhật ký- Chứng từ; 2.4 Tổ chức hệ thống báo cáo kế tốn Báo cáo tài lập theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán dùng để tổng hợp, thuyết minh tình hình kinh tế, tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài gồm : o Bảng cân đối kế toán, o Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, o Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, o Thuyết minh báo cáo tài Doanh nghiệp phải chấp hành quy định mẫu biểu, nội dung, phương pháp tính tốn, trình bày, thời gian lập nộp báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực chế độ kế toán hành Doanh nghiệp bổ sung, cụ thể hoá : Báo cáo kế toán quản trị, bổ sung tiêu cần giải thích bảng thuyết minh báo cáo tài chính, chuyển đổi báo cáo tài theo mẫu công ty mẹ 2.5 Tổ chức máy kế toán : - Tổ chức máy kế toán nội dung quan trọng tổ chức cơng tác kế tốn - Tất đơn vị có tổ chức hoạt động SXKD, hoạt động sử dụng vốn, sử dụng kinh phí phải thực cơng tác kế tốn theo pháp lệnh kế tốn – thống kê nhà nước phải tổ chức máy kế toán để tổ chức, đạo, thực cơng tác kế tốn đơn vị - Việc tổ chức máy kế toán đơn vị thực theo mơ hình khác phù hợp với loại hình tổ chức cơng tác kế toán mà đơn vị lựa chọn a Tổ chức cơng tác kế tốn tập trung: * Điều kiện áp dụng: Ở doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ, tổ chức hoạt động tập trung địa bàn đơn vị có quy mơ lớn, địa bàn hoạt động phân tán trang bị phương tiện kỹ thuật * Nội dung: Bộ máy kế toán đơn vị tổ chức theo mơ hình phịng kế tốn trung tâm đơn vị Được thể theo sơ đồ sau: 99 Kế tốn trưởng (Trưởng phịng kế tốn) Bộ phận tài Bộ phận kế toán tiền Bộ phận kiểm tra kế toán Bộ phận kế toán toán Bộ phận kế toán tổng Bộ phận kế toán TSCĐ Bộ phận kế tốn chi phí Bộ phận kế tốn ươ Các nhân viên kinh tế phận phụ thuộc * Ưu nhược điểm: - Ưu điểm: Cung cấp số liệu kịp thời cho lãnh đạo doanh nghiệp đảm bảo lãnh đạo tập trung thông tin công tác kế toán Tạo điều kiện cho hạch toán phát huy chức mình, vận dụng phương tiện kỹ thuật tiên tiến - Nhược điểm: Không áp dụng doanh nghiệp có địa bàn phân tán quy mô lớn, nhiều nơi khác b Tổ chức cơng tác kế tốn phân tán: * Điều kiện áp dụng: Đối với doanh nghiệp có quy mơ lớn, địa bàn hoạt động doanh nghiệp phân tán, chưa đựơc trang bị phương tiện kỹ thuật tiên tiến đại * Nội dung Bộ máy kế toán đơn vị tổ chức theo mơ hình phịng kế tốn trung tâm đơn vị phịng kế tốn bịi phận phụ thuộc đơn vị thể hiên theo sơ đồ sau: *.Ưu nhược điểm - Ưu điểm: Cơng tác kế tốn gắn liền bám sát với phận hoạt động sản xuất phận đơn vị phụ thuộc, kế tốn kiểm tra trực tiếp cung cấp kịp thời thông tin kinh tế cho lãnh đạocủa phận đơn vị phụ thuộc - Nhược điểm: Bộ máy kế tốn lớn, khơng đáp ứng đầy đủ yêu cầu đạo chung công tác kế tốn doanh nghiệp, khơng thuận tiện cho việc 100 phân cơng lao động, chun mơn hố nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ kế tốn 2.6 Tổ chức kiểm tra kế toán kiểm toán nội Doanh nghiệp phải tự tổ chức kiểm tra kế toán chịu kiểm tra kế toán quan có thẩm quyền khơng q lần kiểm tra năm Việc kiểm tra kế toán chi thực có định kiểm tra nội dung năm Việc kiểm tra kế tốn thực có định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật với nội dung kiểm tra quy định định kiểm tra, gồm: Kiểm tra việc thực nội dung cơng tác kế tốn; kiểm tra việc tổ chức máy kế toán người làm kế toán; Kiểm tra việc thực tổ chức quản lý hoạt động nghề nghiệp kiểm toán; kiểm tra việc chấp hành quy đinh khác pháp luật kế toán 101 TÀI LIỆU THAM KHẢO - Chế độ kế toán doanh nghiệp - Chuẩn mực kế toán - Luật kế tốn - Học viện Tài chính, 2014, Giáo trình lý thuyết hạch tốn kế tốn, NXB Tài - 2011, Giáo trình Lý thuyết kế tốn, NXB lao động 102