Chuyên đề thực tập kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn tài chính quốc tế thực hiệ

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TỐN *** HOÀNG MAI HOA Lớp: CQ 46/22.06 ê uy Ch Đề tài: n Hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân kiểm tốn Báo cáo tài đề ực th Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Quốc tế thực p tậ Kế án to LUẬN VĂN CUỐI KHÓA Chuyên ngành: KIỂM TOÁN Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Hà Nội 2012 n ê uy Ch đề ực th p tậ Kế án to LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hơn thập kỉ qua, thực đường lối đổi mở cửa hội nhập Đảng Nhà nước kinh tế nước ta thu thành tựu giới công nhận Một hoạt động hoạt động tài doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế ngày trở nên minh bạch lành mạnh, tuân theo pháp luật chuẩn mực quốc tế Góp phần khơng nhỏ vào thành tựu hoạt động công ty kiểm toán Thời hội nhập người ta coi kiểm toán công cụ để thực công tác kiểm tra, giám sát hoạt động tài chính, kế tốn, thuế doanh nghiệp Trên sở góp phần đánh giá mức độ trung thực hợp lí BCTC đơn vị kinh tế Điều nguyên nhân cho việc đời kiểm toán độc lập tất yếu khách quan Qua trình tồn phát triển, kiểm toán độc lập chứng minh tồn thiết yếu kinh tế, giúp kinh tế phát triển ngày nhanh, mạnh vững Báo cáo tài mơ tả tình hình chung đơn vị, kết hoạt động kinh doanh công ty năm tài Kiểm tốn Báo cáo tài ê uy Ch tổng hợp kết kiểm tốn nhiều chu kỳ khác nhau, sở đưa kết luận trung thực hợp lý BCTC khía cạnh trọng yếu Việc kiểm tốn báo cáo tài cơng ty đưa lời n nhận xét tính trung thực hợp lý thơng tin trình bày mà cịn thực đề chức tư vấn giúp doanh nghiệp hoàn chỉnh máy kế tốn tìm ực th yếu điểm q trình sản xuất quản lí từ tư vấn cho doanh nghiệp giải pháp nhằm nâng cao hiệu trình hoạt động kinh p tậ doanh Kế án to Một vấn đề ý kiểm tốn BCTC kiểm tốn chi phí Trong chi phí nhân công chiếm tỷ trọng tương đối lớn đa số doanh nghiệp có ảnh hưởng lớn tới tính xác chi phí, giá thành lợi nhuận doanh nghiệp Tiền lương liên quan đến tiêu báo cáo tài như: tiêu nợ phải trả, hàng tồn kho… bảng cân đối kế toán; tiêu lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh báo cáo lưu chuyển tiền tệ, cụ thể tiêu tiền trả cho công nhân viên tiêu tăng giảm khoản phải trả; tiêu chi phí lợi nhuận báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bên cạnh đó, tiền lương khoản trích theo lương khoản liên quan tới thu nhập người lao động khoản liên quan trực tiếp tới quyền lợi người lao động, định mức độ nhiệt tình cống hiến cơng việc Do vậy, việc kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân mang ý nghĩa quan trọng, giúp phát sai sót tiêu nói giúp doanh nghiệp quản lí tốt nguồn nhân lực Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân sự, thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế IFC, bên cạnh tìm hiểu chung hoạt động kiểm tốn cơng ty em sâu tìm ê uy Ch hiểu cơng tác kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán Báo cáo tài cơng ty IFC thực Trên sở đó, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân kiểm tốn báo cáo tài n Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Quốc tế thực hiện” làm đề tài luận ực th Mục đích nghiên cứu đề văn cuối khóa Làm rõ thêm mặt lý luận kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân p tậ kiểm toán BCTC Kế án to Vận dụng lý thuyết kiểm toán đặc biệt lý thuyết kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiểm tốn BCTC để xem xét thực tiễn cơng tác kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Quốc tế thực Kiến nghị hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân cho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Quốc tế Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu lý luận thực tiễn quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Quốc tế thực Phạm vi nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán BCTC chủ thể kiểm toán độc lập – Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Quốc tế thực đơn vị khách hàng điển hình Phương pháp nghiên cứu Luận văn vận dụng kết hợp nhều phương pháp nghiên cứu khác như: ê uy Ch  Phương pháp vật biện chứng  Phương pháp vật lịch sử n  Phương pháp tổng hợp đề  Phương pháp so sánh th  Phương pháp khảo sát thực tiễn để từ lý luận tới thực tiễn, lấy p tậ để hoàn thiện thực tiễn ực thực tiễn để kiểm tra lý luận ngược lại từ lý luận đưa phương hướng giải Kế án to 5 Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, kết cấu đề tài gồm ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán báo cáo tài quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn độc lập Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Quốc tế thực Chương 3: Đánh giá giải pháp đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Quốc tế thực Do hạn chế kiến thức, kinh nghiệm thời gian nghiên cứu nên luận văn em không tránh khỏi thiếu sót định Em mong nhận ý kiến đóng góp Q thầy cơ, anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Quốc tế để em hồn thiện khóa luận tốt đồng thời củng cố thêm kiến thức hướng tới mục tiêu lớn tương lai ê uy Ch Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội ngày 28 tháng năm 2011 n đề ực th p tậ Kế án to CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 1.1 KHÁI QT CHUNG VỀ CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ 1.1.1 Đặc điểm tiền lương  Khái niệm chất tiền lương Lao động người với đối tượng lao động tư liệu lao động hợp thành ba yếu tố trình sản xuất Ở đó, người thơng qua hoạt động chân tay trí óc sử dụng tư liệu lao động tác động, biến đổi đối tượng lao động thành vật phẩm có ích phục vụ cho nhu cầu sinh hoạt người Trong chế độ xã hội, chuyển sang kinh tế công nghiệp việc sáng tạo cải vật chất khơng tách rời lao động Do đó, lao động điều kiện cần thiết cho tồn phát triển xã hội loài người, yếu tố quan trọng nhất, định trình sản xuất Để cho trình tái sản xuất xã hội nói chung q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói ê uy Ch riêng diễn thường xuyên, liên tục vấn đề thiết yếu phải tái sản xuất sức lao động, nghĩa sức lao động mà người bỏ phải bồi hoàn n dạng thù lao lao động Cái mà người ta gọi “giá trị lao động” thực tế “giá trị đề sức lao động” Trong kinh tế hàng hóa, thù lao lao động biểu ực th thước đo giá trị gọi tiền lương Như vậy, tiền lương biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết p tậ mà doanh nghiệp trả cho người lao động vào số lượng chất lượng lao động mà họ đóng góp cho doanh nghiệp Kế án to Về chất, tiền lương biểu tiền giá sức lao động Theo nghĩa rộng, tiền lương doanh nghiệp bao gồm: lương nhân viên hành chính, lương trả cho người lao động sản xuất theo sản lượng, cơng việc hồn thành hay thời gian lao động thực tế, khoản tiền thưởng, hoa hồng, khoản phúc lợi khoản trích theo lương bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí cơng đồn (KPCĐ), bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động theo quy định pháp luật hành lương khoản trích theo lương theo hợp đồng lao động thỏa thuận đơi bên  Các hình thức tiền lương doanh nghiệp Thông thường doanh nghiệp áp dụng hình thức trả lương sau:  Hình thức tiền lương theo thời gian: Là hình thức tiền lương theo thời gian làm việc, cấp bậc kỹ thuật thang lương người lao động Theo hình thức tiền lương thời gian, tiền lương phải trả cho người lao động tính bằng: Thời gian làm việc thực tế * mức lương thời gian Hình thức thường áp dụng cho lao động làm cơng tác văn phịng hành chính, quản trị, tổ chức lao động, thống kê, kế toán, tài vụ… ê uy Ch Tuy tính đến thời gian làm việc thực tế song hình thức tiền lương thời gian hạn chế định, chưa gắn tiền lương với chất lượng n kết lao động Vì vậy, áp dụng hình thức doanh nghiệp cần có đề biện pháp khen thưởng, xử phạt nhằm nâng cao tinh thần trách nhiệm ực th người lao động cơng việc  Hình thức tiền lương theo sản phẩm: Là hình thức tiền lương tính theo số p tậ Kế án to lượng, chất lượng sản phẩm, cơng việc hồn thành đảm bảo yêu cầu chất lượng đơn giá tiền lương tính cho đơn vị sản phẩm, cơng việc Theo hình thức tiền lương phải trả cho người lao động tính bằng: (số lượng khối lượng cơng việc, sản phẩm hồn thành đủ tiêu chuẩn chất lượng) * đơn giá tiền lương sản phẩm Tiền lương sản phẩm áp dụng đối tượng lao động khác như: - Tiền lương sản phẩm trực tiếp: Là hình thức tiền lương trả cho người lao động tính theo số lượng sản lượng hoàn thành quy cách, phẩm chất đơn giá lương sản phẩm Đây hình thức doanh nghiệp sử dụng phổ biến để tính lương phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm - Tiền lương sản phẩm gián tiếp: Được áp dụng để trả lương cho người lao động gián tiếp phục vụ sản xuất sản phẩm như: công nhân vận chuyển nguyên vật liệu, thành phẩm, bảo dưỡng máy móc thiết bị, tổ trưởng phân xưởng sản xuất… Để khuyến khích người lao động nâng cao suất, chất lượng sản phẩm, doanh nghiệp áp dụng đơn giá sản phẩm khác nhau: cố định ê uy Ch - Tiền lương sản phẩm giản đơn: Là tiền lương tính theo đơn giá tiền lương - Tiền lương sản phẩm có thưởng: Là tiền lương sản phẩm giản đơn kết hợp n đề với tiền thưởng sản xuất (thưởng tiết kiệm vật tư, thưởng tăng suất lao động, thưởng nâng cao chất lượng sản phẩm…) th - Tiền lương sản phẩm lũy tiến: Là tiền lương sản phẩm tính theo đơn giá ực lương sản phẩm tăng dần áp dụng theo mức độ sản phẩm hoàn thành vượt mức p tậ khối lượng sản phẩm Kế án to - Tiền lương sản phẩm khốn: Là hình thức tiền lương trả cho công việc lao động đơn giản, cơng việc có tính chất đột xuất như: khốn bốc vác, khoán vận chuyển nguyên vật liệu, thành phẩm Hình thức khốn việc, khốn khối lượng, khốn sản phẩm cuối Ưu điểm hình thức tiền lương sản phẩm: Đảm bảo nguyên tắc phân phối theo số lượng, chất lượng lao động, khuyến khích người lao động quan tâm đến kết chất lượng sản phẩm  Các hình thức đãi ngộ khác: Ngồi chế độ tiền lương, doanh nghiệp tiến hành xây dựng chế độ tiền thưởng cho cá nhân, tập thể có thành tích hoạt động sản xuất kinh doanh như: thưởng thi đua, thưởng sản xuất kinh doanh, thưởng sáng kiến, Và khoản phụ cấp, khoản phúc lợi nhằm khuyến khích người lao động như: phụ cấp ăn ca, cho công nhân viên nghỉ mát…  Quỹ tiền lương Là tồn tiền lương tính theo người lao động doanh nghiệp doanh nghiệp quản lý chi trả lương phụ n Trong đó: ê uy Ch Quỹ tiền lương doanh nghiệp chia thành: tiền lương tiền đề + Tiền lương chính: Là tiền lương trả cho người lao động tính theo khối th lượng cơng việc hồn thành tính theo thời gian mà họ làm nhiệm vụ p tậ khoản phụ cấp kèm theo ực doanh nghiệp bao gồm: tiền lương theo sản phẩm, tiền lương theo thời gian Kế án to 10 3.2 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện Hoạt động kiểm tốn Việt Nam so với lịch sử nghề kiểm toán giới non trẻ, tồn nhiều hạn chế lý luận thực tiễn Hoạt động kiểm tốn phát triển, cơng ty kiểm toán xuất ngày nhiều, cạnh tranh cơng ty kiểm tốn ngày mạnh mẽ Điều địi hỏi IFC phải ngày nâng cao chất lượng dịch vụ khơng ngừng hồn thiện hoạt động kiểm tốn Qua q trình phát triển, IFC xây dựng cho quy trình kiểm tốn tương đối cụ thể với phương pháp kiểm toán làm tảng áp dụng cho tất kiểm tốn Quy trình phương pháp kiểm tốn hiệu góp phần quan trọng thành công IFC năm vừa qua Đối với cơng ty kiểm tốn, việc xây dựng quy trình kiểm tốn hiệu có ý nghĩa đặc biệt quan trọng tồn tại, thành công phát triển công ty Nó giúp tiết kiệm tối đa chi phí kiểm tốn, giảm bớt cơng việc kiểm tốn, rủi ro kiểm toán giảm bớt, tăng hiệu kiểm toán, từ nâng cao uy tín cơng ty ê uy Ch Dù có thành cơng bước đầu song IFC hiểu việc xây dựng, hoàn thiện quy trình kiểm tốn cơng việc cần tiến hành thường xuyên lâu dài n Những quy trình xây dựng luôn phù hợp phát huy hiệu đề thời điểm khách hàng vận động phát triển ực th không ngừng kinh tế Đứng trước thách thức đó, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn IFC giải pháp p tậ Việc hoàn thiện quy trình kiểm tốn BCTC cần phải việc kiểm Kế toán chu kỳ, khoản mục Chu kỳ tiền lương chu kỳ đóng vai trị quan trọng, án to có liên quan đến nhiều tiêu thơng tin tài BCTC hành Tiền lương khoản trích theo lương khoản chi phí chủ yếu doanh nghiệp, việc tính phân bổ chi phí tiền lương khoản trích theo lương khơng đắn dẫn đến sai sót trọng yếu tiêu chi phí lợi nhuận doanh nghiệp Kết kiểm tốn chu kỳ có ảnh hưởng nhiều đến kết kiểm tốn Quy trình mà KTV áp dụng kiểm toán chu kỳ tiền lương xây dựng theo quy trình chuẩn công ty phát huy hiệu thực tế kiểm toán bộc lộ số hạn chế Hơn việc tuân thủ bước công việc mà KTV tiến hành chưa đầy đủ, trọn vẹn theo quy định Do cần nhìn lại rút học kinh nghiệm cho bước phát triển Vì vậy, hồn thiện quy trình kiểm tốn ch kỳ tiền lương nhân kiểm toán BCTC IFC thực cần thiết 3.2.2 Nguyên tắc hồn thiện Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán BCTC cần dựa nguyên tắc định, làm định hướng cho việc thực Đó nguyên tắc: ê uy Ch - Xây dựng hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân phải dựa sở thông lệ chuẩn mực kiểm toán ban hành (hay n thừa nhận rộng rãi) Đây nguyên tắc bắt buộc hoạt động đề lĩnh vực kiểm toán Nguyên tắc nhằm đảm bảo cho hoạt động kiểm ực th tốn ln hướng, quy chuẩn chung hệ thống, đóng góp tích cực vào việc hồn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn độc lập nói p tậ chung, đồng thời nhằm đảm bảo mục tiêu quản lý thống từ phía Nhà nước, phù hợp với thơng lệ kiểm tốn quốc tế Kế án to - Xây dựng hồn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân phải phản ánh bao quát, đầy đủ, toàn diện vấn đề liên quan Yêu cầu việc hoàn thiện phải hướng đến vấn đề bản, thiết yếu song khơng bỏ qua vấn đề hơn, chi tiết hơn, tính chất việc xây dựng hoàn thiện 3.2.3 Yêu cầu hoàn thiện Kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân nói riêng cơng ty IFC phải đảm bảo yêu cầu sau: - Công việc kiểm tốn phải tn thủ theo quy trình kiểm tốn BCTC xây dựng hồn thiện nói chung kiểm tốn chu kỳ tiền lương nói riêng có tính đến đặc thù ngành lĩnh vực hoạt động - Công ty không ngừng đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ KTV phải có trình độ chun mơn, kiến thức hiểu biết thực tế lĩnh vực kiểm toán để vận dụng linh hoạt quy trình kiểm tốn Bản thân KTV phải ý thức vận dụng ý thức kinh nghiệm kiểm toán cách chủ động, linh hoạt, đồng thời không ngừng tu dưỡng, rèn luyện, chấp hành chuẩn mực đạo đức kiểm tốn - Cơng ty cần nhanh chóng đề kế hoạch thực mua sắm trang ê uy Ch thiết bị văn phịng, phương tiện lại, hệ thống thơng tin đại đáp ứng yêu cầu ngày cao hoạt động kinh doanh - Thực kiểm soát chặt chẽ chất lượng hoạt động kiểm toán n kiểm toán KTV đề 3.3 MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM th TOÁN BCTC VÀ KIỂM TOÁN CHU KỲ TINEEF LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TẠI ực IFC p tậ 3.3.1 Hoàn thiện quy trình kiểm tốn cho kiểm tốn Kế án to Giai đoạn tiền kiểm toán: hạn chế số lượng KTV nên công ty gặp nhiều khó khăn việc bố trí nhân cho kiểm tốn Hơn nữa, cơng ty có kế hoạch mở rộng dịch vụ tư vấn thời gian tới, cần có kế hoạch tuyển dụng đào tạo lực lượng KTV nhằm đáp ứng nhu cầu thực tế công ty, đảm bảo số lượng chất lượng Đồng thời công ty cần thường xuyên đào tạo, nâng cao chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp, tạo tính chuyên nghiệp cho đội ngũ KTV Giai đoạn lập kế hoạch : Công ty nên tiếp tục hồn thiện chương trình kiểm tốn cho thay đổi linh động, áp dụng cho nhiều loại hình doanh nghiệp Giai đoạn thực hiện: Việc tiến hành thủ tục phân tích thực tế không KTV sử dụng nhiều, thường sử dụng khoản mục quan trọng doanh thu, giá vốn, chi phí… Do để ngày tăng chất lượng dịch vụ kiểm toán cung cấp giúp KTV dễ dàng phát sai sót nên tăng cường sử dụng thủ tục phân tích kiểm tốn KTV nên sử dụng linh hoạt tỷ suất phân tích sử dụng số liệu thống kê, định mức đơn vị hoạt động nghành… để phản ánh cách đắn tình hình hoạt động kinh doanh ê uy Ch đơn vị Giai đoạn kết thúc: trưởng nhóm cần tiến hành sốt xét toàn giấy tờ làm n việc liên quan đến mục đích kiểm tốn đánh giá chứng kiểm tốn đề q trình kiểm toán khách hàng, nhằm kịp thời giải tồn ực th bổ sung tài liệu hay thủ tục cần thiết khác 3.3.2 Hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân Việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng nên sử dụng thêm bảng p tậ - câu hỏi thiết kế sẵn gồm câu hỏi có không, sử dụng với kỹ Kế án to thuật vấn Việc sử dụng bảng câu hỏi cần phải dựa kinh nghiệm nghề nghiệp KTV, để xét đốn câu hỏi có tính trọng yếu Sử dụng bảng câu hỏi, KTV nhanh chóng nhận biết thiếu vắng hay hữu bước kiểm tốn cần thiết : Biểu 3.1 : Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB tiền lương nhân Kết tìm hiểu STT Câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB Có Khơn Khơng Ghi g áp dụng Việc tuyển dụng lao động, nâng cấp bậc lương có lãnh đạo phê duyệt hay khơng? Bộ phận kế tốn phận sản xuất có thường xun đối chiếu số lượng lao động ngày công Bảng tính lương tốn lương khơng? ê uy Ch Người chấm cơng lao động có độc lập với phận tính lương, n tốn lương hay khơng? đề th Các bảng tốn lương có ực phê duyệt trước toán Kế Bộ phận nhân có thơng báo p tậ người có thẩm quyền hay khơng? án to thường xuyên việc chấm dứt hợp đồng lao động hay khơng? Có chế độ khen thưởng khuyển khích sản xuất khơng? … Căn vào kết tìm hiểu được, KTV thu thập thông tin hệ thống KSNB doanh nghiệp Việc làm giúp cho KTV tiết kiệm chi phí thời gian kiểm tốn Song, bảng câu hỏi áp dụng cho nhân viên đơn vị nên tính khách quan chưa cao, KTV cần xác định phạm vi thời gian kiểm toán cho phù hợp - Trong giai đoạn thực kế hoạch, KTV nên áp dụng bổ sung thủ tục phân tích như : + So sánh tỷ lệ chi phí nhân cơng tổng chi phí sản xuất kinh doanh kỳ so với kỳ trước nhằm xem xét biến động tỷ lệ khoản chi phí này, ê uy Ch biến động lớn KTV cho khả tồn sai phạm cao ngược lại + So sánh tỷ lệ biến động số liệu lũy kế tài khoản chi phí nhân cơng số n lũy kế tài khoản phản ánh khoản trích theo lương kỳ so với kỳ đề trước, thông thường tỷ lệ tương đương nhau, tỷ lệ biến động chi phí th nhân cơng quỹ lương sai khác lớn với tỷ lệ biến động khoản ực trích theo lương khả sai phạm xảy tiêu p tậ + So sánh tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân tổng tiền lương kỳ với kỳ trước để phát khả sai phạm thuế thu nhập cá nhân Kế án to 3.4 NHỮNG ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 3.4.1 Về phía Nhà nước quan chức Hoạt động kiểm tốn độc lập có vai trị ngày quan trọng kinh tế Ở quốc gia, hoạt động kiểm toán độc lập quy định pháp luật, chịu kiểm soát Nhà nước theo quy định cụ thể Do đó, để hoạt động ngày phát triển, phát huy vai trị Nhà nước ta cần hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn Các quan Nhà nước, Chính phủ có nhiều cố gắng nhằm tạo điều kiện cho hoạt động kiểm tốn độc lập Tuy nhiên, nhiều lý phức tạp nên văn pháp luật kiểm tốn độc lập chưa thực hồn thiện đồng Luật kiểm toán độc lập chưa thống ban hành Mới có số Nghị định Chính phủ, định Thông tư hướng dẫn thực thống quy trình kỹ thuật kiểm tốn BCTC loại hình kiểm tốn khác Do đó, Bộ tài cần sớm ban hành văn hướng dẫn việc áp dụng chuẩn mực kiểm tốn, hồn thiện sách kế tốn – kiểm tốn Ngồi ra, Bộ trưởng Bộ tài cần sớm thống nhất, xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm toán cơng ty kiểm tốn Có doanh nghiệp nhận thức đắn tin tưởng ê uy Ch dịch vụ kiểm toán độc lập 3.4.2 Về phía Hiệp hội Kế tốn Kiểm tốn n Các Hiệp hội nghề nghiệp đóng vai trị quan trọng việc xây dựng, ban đề hành chuẩn mực quốc gia kế toán- kiểm toán, hướng dẫn nghiệp vụ chuyên ực th môn phát triển nghề nghiệp Tại Việt Nam có Hội Kế tốn Kiểm toán Việt Nam – VAA (thành lập cuối năm 1994) Hội KTV hành nghề Việt p tậ Nam – VACPA (thành lập 4/2005) Tuy hoạt động Hiệp hội nhiều hạn chế, chưa có vị trí vai trị việc quản lý, kiểm soát chất Kế án to lượng hoạt động kiểm tốn, nhiều lý khách quan chủ quan Trong năm tới, Hiệp hội cần tranh thủ giúp đỡ Bộ Tài Chính ban nghành, tổ chức kinh tế nước quốc tế, tăng cường hoạt động, nâng cao vị trí, vai trị phát triển hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung 3.4.3 Về phía cơng ty kiểm toán Việc thực kiểm toán BCTC IFC cần tuân theo định quy định mà công ty ban hành Các văn phải đảm bảo phù hợp với sách, yêu cầu quản lý Nhà nước, Bộ Tài Chính ; phù hợp với chuẩn mực kế toán- kiểm toán Việt Nam thơng lệ, chuẩn mực kiểm tốn quốc tế Công ty cần ý, thường xuyên đào tạo, nâng cao trình độ, cập nhật văn kế toán- kiểm toán lĩnh vực khác cho nhân viên cơng ty Duy trì nâng cao chế độ khen thưởng đãi ngộ để khuyến khích tinh thần làm việc cho nhân viên hình thức kỷ luật, phê bình tự phê bình nhằm đảm bảo nguyên tắc hoạt động cơng ty Cơng ty nên khuyến khích, ê uy Ch tạo điều kiện cho nhân viên công ty tham gia khóa nâng cao trình độ nghiệp vụ học cao học, ACCA, CPA … học ngoại ngữ, tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao tiếp, ký kết thực hợp đồng với đối tác nước ngồi n đề 3.4.4 Về phía khách hàng kiểm toán th Các doanh nghiệp cần tổ chức cấu lao động, máy, hệ thống kế toán, lập ực BCTC … khoa học, hợp lý phù hợp với chuẩn mực chung p tậ Kế án to Doanh nghiệp phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin, tài liệu kế toán kịp thời, đầy đủ, trung thực minh bạch cho tổ chức cá nhân theo quy định pháp luật Phải chịu trách nhiệm gian lận, sai sót trách nhiệm BCTC lập Hiểu ý nghĩa việc kiểm toán, tạo điều kiện cho đồn kiểm tốn thực cơng việc kiểm tốn doanh nghiệp Hơn nữa, nên tăng cường cơng tác kiểm tốn khơng BCTC mà kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ Điều vừa đem lại hiệu cao hoạt động quản lý doanh nghiệp, tăng sức cạnh tranh cho doanh nghiệp, đồng thời góp phần làm sạch, vững mạnh cho kinh tế 3.4.5 Về phía Kiểm tốn viên KTV chủ thể hoạt động kiểm toán, người thực kiểm tốn đưa báo cáo kiểm tốn Chính vậy, để hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân nói riêng cố gắng từ phía KTV điều thiếu KTV cần rèn luyện trau dồi kiến thức chun mơn nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn có hiểu biết định pháp luật Việt Nam để thực kiểm toán tốt ê uy Ch Đạo đức nghề nghiệp nghề quan trọng đặc biệt nghề Kiểm tốn vấn đề đặt lên hàng đầu kết kiểm toán ảnh hưởng tới định nhiều đối tượng sử dụng thông tin Một n đề kết sai lệch dẫn tới hậu khơn lường doanh nghiệp, nhà cung cấp, khách hàng, ngân hàng, nhà đầu tư chứng khốn… Chính vậy, việc trang bị th nghiệp ực kiến thức chuyên môn KTV cần đôi với tôn trọng rèn luyện đạo đức nghề p tậ Kế án to KẾT LUẬN Đối với nước ta, hoạt động kiểm toán lĩnh vực non trẻ so với nước có nghành kiểm tốn phát triển phát triển khẳng định vai trò to lớn điều kiện Việc hồn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC tất yếu đòi hỏi nỗ lực Nhà nước, Hiệp hội nghề nghiệp, công ty kiểm toán doanh nghiệp Trong thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Quốc tế, em tiếp xúc thực tế hiểu phần kiểm toán công ty, thấy khác biệt lý luận thực tiễn thực kiểm toán Em nghiên cứu thực luận văn với mục đích nâng cao hiểu biết thân mong muốn đóng góp phần vào nội dung hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân nói riêng cơng ty Tuy em cố gắng, hạn chế kinh nghiệm thực tế nên viết khó tránh khỏi thiếu sót Em mong góp ý sửa chữa thầy để viết em hồn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình Giảng viên – PGS.TS Thịnh Văn Vinh, cảm ơn Ban giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán Tư ê uy Ch vấn tài Quốc tế tạo điều kiện thuận lợi anh chị KTV công ty giúp đỡ, bảo cho em trình thực tập, nghiên cứu hoàn thành luận văn n đề Hà Nội, tháng năm 2012 Sinh Viên ực th Hoàng Mai Hoa p tậ Kế án to MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục đích nghiên cứu .2 Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu Kết cấu luận văn .4 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 1.1 1.1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ Đặc điểm tiền lương .5 1.1.2 Các khoản trích theo lương 1.1.3 Kế toán nghiệp vụ liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương 11 1.2 KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ 15 ê uy Ch 1.2.1 Ý nghĩa kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán BCTC .15 n 1.2.2 Mục tiêu quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân 16 Căn kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân 18 1.2.4 Các chức trình KSNB chu kỳ tiền lương nhân 19 1.2.5 Một số sai phạm thường gặp q trình kiểm tốn chu kỳ tiền .22 ực th QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ p tậ 1.3 đề 1.2.3 TRONG KIỂM TOÁN BCTC .23 Kế 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .24 án to 1.3.2 Thực kiểm toán 29 1.3.2.1 Khảo sát KSNB 29 1.3.2.2 Thực thử nghiệm 31 1.3.3 Kết thúc quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân 40 CHƯƠNG 42 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ THỰC HIỆN 42 2.1 KHÁI QT VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ 42 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Quốc tế 42 2.1.1.1 Một số nét sơ lược Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Quốc tế 42 2.1.1.2 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Quốc tế 43 2.1.2 Đặc điểm cấu tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Quốc tế 44 ê uy Ch 2.1.3 Đặc điểm hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Quốc tế 44 n 2.1.3.1 Các loại hình dịch vụ .44 đề 2.1.3.2 Khách hàng công ty 45 th 2.1.3.3 Nguồn nhân lực .45 ực 2.1.3.4 Kết kinh doanh công ty năm gần 46 p tậ 2.1.3.5 Xu hướng phát triển 47 2.1.4 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn .47 Kế án to 2.1.5 Khái quát chung quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Quốc tế 51 2.1.5.1 Khảo sát đánh giá khách hàng .51 2.1.5.2 Thỏa thuận cung cấp dịch vụ 52 2.1.5.3 Lập kế hoạch kiểm toán 53 2.1.5.4 Thực kế hoạch kiểm toán 59 2.1.5.5 Kết thúc kiểm toán 59 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ THỰC HIỆN 60 2.2.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 60 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán .62 2.2.3 Thực kiểm toán 75 2.2.3.1 Thủ tục phân tích 75 2.2.3.2 Thủ tục kiểm tra chi tiết 77 2.2.4 Kết thúc kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân 95 CHƯƠNG 98 ĐÁNH GIÁ VÀ NHỮNG GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN ê uy Ch QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI n CHÍNH QUỐC TẾ THỰC HIỆN .98 đề 3.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC VÀ KIỂM th TỐN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ DO CÔNG TY TNHH KIỂM ực TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ THỰC HIỆN .98 Ưu điểm 98 3.1.2 Hạn chế nguyên nhân 100 p tậ 3.1.1 Kế 3.1.2.1 Hạn chế 100 án to 3.1.2.2 Nguyên nhân 101 3.1.3 3.2 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng 102 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN .103 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện 103 3.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện 104 3.2.3 Yêu cầu hoàn thiện 105 3.3 MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC VÀ KIỂM TỐN CHU KỲ TINEEF LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TẠI IFC 105 3.3.1 Hồn thiện quy trình kiểm tốn cho kiểm tốn 105 3.3.2 Hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân .106 3.4 NHỮNG ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 109 3.4.1 Về phía Nhà nước quan chức 109 3.4.2 Về phía Hiệp hội Kế tốn Kiểm tốn .109 3.4.3 Về phía cơng ty kiểm toán 110 3.4.4 Về phía khách hàng kiểm tốn 110 3.4.5 Về phía Kiểm toán viên 111 KẾT LUẬN 112 n ê uy Ch đề ực th p tậ Kế án to DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kiểm tốn Báo cáo tài chính, chủ biên ThS Đậu Ngọc Châu, Học viện Tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội, 2008 Giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn, chủ biên ThS Đậu Ngọc Châu, Học viện Tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội, 2009 Kiểm tốn Lý thuyết thực hành, chủ biên Th.s Phan Trung Kiên, Đại học Kinh tế Quốc dân, NXB Tài chính, Hà Nội, 2006 Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam- Bộ Tài Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế chấp nhận rộng rãi (GAAP) Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Giáo trình Kế tốn tài chính, Học viện Tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội, 2006 Chế độ kế toán doanh nghiệp (Ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐBTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Chế độ kế tốn áp dụng Công ty Cổ phần TNK 10 Một số tài liệu khác n ê uy Ch đề ực th p tậ Kế án to