Kế toán tài chính : thu nhập , xử lý, kiểm tra, phân tích, cung cấp bằng BÁO CÁO TÀI CHÍNH cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin của đơn vị kế toán; Hệ thống báo cáo tài chính: • Bảng cân đối kế toán • Báo cáo kết quả hoạt động • Báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Bảng thuyết minh báo cáo tài chính Kế toán quản trị: thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quy định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kinh tế. Môi trường pháp lý của kế toán : • Luật kế toán : luật số 88/2015/QH13 • Chuẩn mực kế toán • Chuẩn mực chung (VSA 01) • Chuẩn mực kế toán cụ thể • VAS 02- hàng tồn kho • VAS 03- Tài sản cố định hữu hình • VAS 04- Tài sản cố định vô hình • VAS 14- Doanh thu và thu nhập khác • VAS 21- trình bày báo cáo tài chính • … • Chế độ kế toán doanh nghiệp Chế độ kế toán doanh nghiệp: • Thông tư 200/2014/TT-BTC ( Chế độ kế toán doanh nghiệp) • Thông tư 133/2016/TT-BTC ( Chế độ kế toán DN vừa và nhỏ) • Thông tư 132/2018/TT-BTC ( DN siêu nhỏ) Nghiệp vụ kinh tế : hoạt động phát sinh cụ thể làm tăng, giảm tài sản nguồn hình thành tài sản của đơn vị kế toán. Nhóm Tài khoản: • TK Tài sản ( Loại 1,2) • TK nguồn vốn ( Loại 3,4) • TK Doanh thu, thu nhập khác ( Loại 5,7) • TK Chi Phí ( Loại 6,8) • TK xác định kết quả kinh doanh ( TK 911)
lOMoARcPSD| 11115282 ĐỀ CƯƠNG ƠN TẬP MƠN KÊ TỐN TÀI CHÍNH CHƯƠNG 1: MƠI TRƯƠNG VÀ CẤU TRÚC CHÚC NĂNG CỦA KTTC - KTTC thu thập, xử lý , kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin KT, TC BCTC chotường đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin đv KT ( chủ yếu giá trị vật thời gian lao động) - Các mục đích chung BCTC: Tình hình tài Hiệu hoạt động KD Hoạt đơng đầu tư Hoạt động Tài Tính tuân thủ -Đối tượng sử dụng Thơng tin tài chính: Nhà quản lý dn Nhà đầu tư Người cho vay nhà cung Cơ quan chức cq thuế, thống kê Kiểm toán viên độc lập KHUNG PHÁP LÝ VỀ KẾ TỐN TÀI CHÍNH Luật KT vb có tính pháp lý cao nhất, quy định vấn đề xung mang tính nguyên tắc làm sở tảng để xây dựng Chuẩn mực KT Chế độ hướng dẫn KT Chuẩn mực kế toán quy định, hướng dẫn nguyên tắc, nội dung, pp, thủ tục kế toán bản, chung nhất, làm sở ghi chép kế toán lập BCTC Chế đoán kế toán DN: Là quy định hướng dẫn KT lĩnh vực số công việc cụ thể quan quản lý nhà nước kế toán tổ chức quan quản lý nhà nước KT ủy quyền ban hành + Chế độ KT doanh nghiệp vừa nhỏ theo thông tư 133/2016/TT-BTC + CĐKT dn siêu nhỏ theo thông tư 132/2018/TT-BTC GIẢ ĐỊNH CƠ BẢN, NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN VÀ YÊU CẦU CƠ BẢN - CƠ SỞ DỒN TÍCH : Mọi nv KT,TC DN liên quan đến TS, NPT, VSCH, DT, CP phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng vào thời điểm thực thu, thực chi BCTC sở dồn tích ảnh hưởng đến THTC DN QK, HT, TL Việc chọn CS dồn tíc thay CS tiền vì: (1) CS dồn tích cho phép ng đọc đánh giá phù hợp DT CP để đánh giá KQHĐ DN (2) CS dồn tích tảng nhiều pp xử lý KT ( phân bổ, hay trích trước để ghi nhận chi phí kỳ này…) -GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC: (như chế độ QTế) Gỉa định không quan tâm đến GTT TS nắm giữ trình sản xuất Là sở cho vc phân bổ hệ thống giá trị KH TSCĐ time sử dụng hữu ích DN bị coi khơng HĐLT hết thời hạn HĐLT k có hồ sơ gia hạn, dự kiến chấm dứt HĐ hay bị yêu cầu giải thể , ps, chấm dứt hđ k 12 tháng hay chu kỳ kinh doanh sản xuất K đáp ứng giả định HĐLT, DN phải trình bày BCTHTC VÀ TMBCTC CÁC NGUYÊN TẮC KT CƠ BẢN GIÁ GỐC:TS phải đc ghi nhận theo giá gốc Gía gốc đc tính theo số tiền, tương đương tiền trả tính theo giá trị hợp lý TS vào thời điểm ghi nhận, không đc thay đổi PHÙ HỢP: Khi ghi nhận khoản DT phải ghi nhận khoản CP tương ứng liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu bao gồm: CP kỳ KT, CP kỳ trước, CP phải trả lq đến doanh thu kỳ TH vi phạm làm sai đến lợi nhuận NHẤT QUÁN: Các sách, PP KT doanh nghiệp chọn phải áp dụng kỳ kế tốn năm TH có thay đổi phải giả trình TM BCTC lOMoARcPSD| 11115282 THẬN TRỌNG: Là việc xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết để lập ước tính KTTC điều kiện khơng chắn Địi hỏi: Phải lập khoản dự phịng khơng q lớn Không đánh giá cao giá trị khoản TS khoản TNK Không đánh giá thấp giá trị khoản NPT CP DT TN đc ghi nhận có chứng chắn khả thu hồi lợi ích KT , CP dc ghi nhận có chứng khả phát sinh -Nguyên tắc: “ Khi có nhiều lựa chọn chọn giải pháp ảnh hưởng đến gia tăng VCSH” Khi có mâu thuẫn NT ưu tiên nguyên tắc thận trọng TRỌNG YẾU: TH thiếu TT hay TT khơng xác làm sai lệch BCTC làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC TT xem sét phương diện định lượng định tính KT phép k tuân thủ nguyên tắc trọng yếu TH khoản mục có giá trị nhỏ ảnh hưởng khơng đáng kể tính trung thực BCTC CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH Có yếu tố lq đến việc xác định THTC ( TS, NPT, VCSH) xác định KQKD (DT, TNK CP) YẾU TỐ TRÊN BCTHTC TÀI SẢN: Là nguồn lực DN kiểm sốt thu lợi ích KT tương lai Được thể trường hợp: Được dùng cách đơn lẻ or kết hợp với TS khác sản xuất SP để bán hay cung cấp dv cho khách hàng Để bán trao đổi lấy sp khác Thanh tóa khoản NPT Phân phối cho CSH DN -TS đc hình thành từ giao dịch qua : Mua sắm, góp vốn, tự sản xuất, đc tặng - Các giao dịch kiện dự kiến phát sinh tương lai không làm tăng TS NỢ PHẢI TRẢ: Là nghĩa vụ DN phát sinh từ giao dịch kiện qua mà DN cần toán = nguồn lực -Việc tốn dduc thực = : Trả TM, trả TS khác, CCDV, thay nghĩa vụ = nghĩa vụ khác, chuyển đổi nv Nọ thành VCSH VCSH: Là giá trị vốn DN, phần chênh lệch giá trị DN - NPT -VCSH bao gồm: vốn nhà đầu tư, thặng dư VCP, lợi nhuận giữ lại quỹ, lợi nhuận sau thuế lại chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá chênh lệch đánh giá lại TS YẾU TỐ TRÊN BCKQKD DT TNK tổng giá trị lợi ích kinh tế thu kỳ KT, phát sinh từ HĐ kinh doanh thông thường HĐ khác , góp phần làm tăng VSCH, khơng bao gồm phần vốn góp CĐ CSH DT phát sinh từ hoạt động kinh doanh thông thường: DT bán hàng, DT cung cấp DV, tiền lãi, tiền, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia,… THK: lý, nhượng bán TSCĐ, thu tiền phạt vi phạm HĐ,… CHI PHÍ : Là tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kỳ KT hình thức khoản tiền chi trả, cấc khoản khấu trù tài sản or phát sinh từ khoản nợ làm giảm VSCH không bao gồm khoản cho CĐ CSH Chi phí phát sinh q trình SXKD thông thường: GVHB, CP bán hàng, cp quản lý DN, cp lãi vay, cp lq đến vc cho bên khác sd TS sinh lợi tức, tiền quyền, … CP Khác: cp lý, nhượng bán TSCĐ, khoản bị phạt tiền,… CƠ SỞ ĐO LƯỜNG CÁC YẾU TỐ TRÊN BCTC GIÁ GỐC: ( theo chuẩn mực quốc tế) lOMoARcPSD| 11115282 GÍA HIỆN HÀNH: số tiền or tuong đương tiền phải trả muốn mua TS tương ứng tạo thời điểm GIÁ TRỊ CÓ THẺ THỰC HIÊN ĐƯỢC: TS đc ghi nhận theo giá khoản tiền or tương đương tiền thu từ việc bán TS thời kỳ GIÁ HỢP LÝ: đc xác định phù hợp với giá TT nhận bán TS or chuyển nhượng khoản nợ phải trả thời điểm xác định giá trị CHƯƠNG 2: BÁO CÁO TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH VÀ THUYẾT MINH BCTHTC VÀ THUYẾT MINH THEO QUY ĐỊNH VIỆT NAM QUY ĐỊNH PHÁP LÝ VN -TT200/2014/TT-BTC: áp dụng với tất DN -TT133/2016/TT-BTC: áp dụng với DN vừa nhỏ -TT132/2018/TT-BTC: áp dụng với DN siêu nhỏ - Nếu cty đại chúng, DN cần tuân thủ thêm quy định công bố TT thị trường CK - BCTC hệ thống TTKT-TC đơn vị KT, dc trình bày theo mẫu biểu quy định Chuẩnmực KT chế độ KT VN -Sự thống biểu mẫu theo quy định VN tạo thuận lợi việc so sánh DN với Tuy nhiên, nhược điểm làm giảm khả thể đặc trưng riêng DN BCTC a, HỆ THỐNG BCTC gồm có BC b, PHÂN LOẠI BCTC: DN cần phải lập BC, BCTC co thể BCTC năm, BC niên độ BC TH đặc biệt BCTC năm: Tất DN cần lập BCTC năm ( BCTC cuối niên độ) -BCTC lặp cần có chữ kí người lập, KT trưởng người đại diện theo pháp luật đv ( Giám đốc), người chịu trách nhiệm vè ND BC BCTC niên độ: Các DN nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ nắm giữ cổ phần chi phối bắt buộc phải lập BCTC kỳ KT, lại k phải lâp - BC niên độ lập vào cuối quý, thời điểm hai niên độ DN đcchọn trình bày theo tóm lược or đầy đủ BCTC trường hợp đặc biệt: DN lập BC theo ( tuần, tháng, tháng, tháng,…) theo yêu cầu Cty mẹ, pháp luật or CSH -TH có phận chia, tách , hợp nhất, sác nhập, chuyển đơi hình thức sở hữu, giải thể , chấm dứt hoạt động, phá sản đv phải lập BCTC thời điểm thực HD c, PHÂN LOẠI THEO PHẠM VI BCTC riêng: DN có tư cách pháp nhân riêng cần phải lập BCTC cho biết THTC thay đổi THTC riêng BCTC tổng hợp: suất DN cty/ tổng công ty gồm có: (i) đơn vị cấp trên, (ii) nhiều đơn vị trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân riêng (chẳng hạn cty gồm có trụ sở chi nhánh, xí nghiệp trực thuộc) BCTC hợp nhất: DN cty mẹ tập đoàn cty ( cty có tư cách pháp nhân riêng) DN cần phải lập BC trình bày THTC HĐ tập đoàn bao gồm cty NỘP VÀ KÊ KHAI THÔNG TIN TÀI CHÍNH ( sgk_67,68) YÊU CẦU ĐỐI VỚI BCTC 1) TT trình bày BCTC phải đc phản ánh cách trung thực, hợp lý THTC, TH KQKD Để đảm bảo trung thực, TT cần phải có tính chất đầy đủ, khách quan, khơng sai sót 2) TTTC phải thích hợp để giúp người sử dụng BCTC dự đốn, phân tích đưa định kinh tế Phải trình bầy đầy đủ khía cạnh trọng yếu 3) Thơng tin phải đảm bảo có tính kiểm chứng, kịp thời dễ hiểu lOMoARcPSD| 11115282 4) Phải đc trình bày qn, so sánh kỳ kết toán, so sánh DN với BÁO CÁO TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH BCTC VN cần phải lập theo biểu mẫu quy định CĐKT -Các yếu tố BCTHTC thường không bù trừ lẫn Nhưng VN cho phép bù trừ TS NPT chúng liên quan đến đơi tượng, vịng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn, phát sinh từ giao dịch kiện loại PHÂN LOẠI -Theo chuẩn mực VN, TS sx theo tính khoản tăng dần, NPT VCSH đc sx theo tính đáp hạn tăng dần TÀI SẢN TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN: -Tiền gồm: TM quỹ DN, TGNH không kỳ hạn, tiền chuyển -Khoản tương đương tiền: khoản đầu tư ( Kí phiếu NH, tín phiếu kho bạc, tiền gửi NH, …) có thời hạn thu hồi khơng q tháng kể từ ngày đầu tư, tính TK cao Các khoản trước đc coi tương đương tiền time thu hồi chuyển vào tiêu khác ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH -Đầu tư TC ngắn hạn: khoản đầu tư CK nắm giữ mục đích kinh doanh, khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, đầu tư khác có kỳ hạn k 12 th từ thời điểm lập BCTC Không gồm khoản cho vay ngắn hạn khoản đt thuộc tương đương tiền Đầu tư tài dài hạn: giá trị khoản đầu tư vào cty con, cty liên kết, đầu tư góp vốnvào cty khác, đtư nắm giữ đến ngày đáo hạn với kỳ hạn 12 tháng or ck kinh doanh CÁC KHOẢN PHẢI THU -Các khoản phải thu thương mai: Phải thu khách hàng ứng trước cho người bánh -Phải thu khác: Các khoản k mang tính chất TM chi trả hộ ch cá nhân đv khác, tiền lãi đc nhận, cổ tức đc chia, khoản tạm ứng, cầm cố, ký cược , ký quỹ cho mượn tạm ứng,… đơn vị thu hồi tương lai -Một số khoản mục đặc thù như: phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch HĐXD, phải thu cho vay, tài sản thiếu chờ xử lý -Qua 12 tháng khoản TS dài hạn HÀNG TỒN KHO (TSNH) -Không vao gồm CP SXKD DD dài hạn giá trị thiết bị, phụng tùng thay dài hạn CP SXKD DD dài hạn cp để sx HTK vc sx bị chậm trễ , gián đoạn, tạm ngưng, vượt ck KD DN (VD: dự án dở dang chủ đầu tư XD BĐS để bán bị chậm tiến độ k đc coi HTK) TÀI SẢN KHÁC -TSNH khác: CP trả trước NH, thuế GTGT đc khấu trừ, loại thuế nộp từa cho Nhà nước phải thu lại, giao dịch mua bán trái phiếu CP TSNH khác thời điểm báo cáo… TSDH khác: CP trả trước dài hạn, thuế thu nhập hoãn lại, thiết bị, phụng tùng thay dàihạn, TSDH khác, CP trả trước ngắn hạn: số tiền trả trước để cung cấp HH-DV thời gian nhỏhơn 12 tháng or ck KD TÀI SẢN CỐ ĐỊNH: gồm TSCĐ HH TSCĐ vô hình có TS th tài có khả sử dụng lâu dài để phục vụ cho sản xuất KD DN CHI PHÍ XÂY DỰNG CƠ BẢN DỞ DANG: -Là TSCĐ trình mua xây dựng, chưa sẵn sàng sử dụng Cũng phản ánh cp q trình sửa chữa TSCĐ chưa hoàn thành chưa bàn giao đưa vào sử dụng lại NPT lOMoARcPSD| 11115282 Vay: Là giá tri mà DN vay, nợ NH, tổ chức, cty tài đối tương khác CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ KHÁC: Gía trị tài sản thừa chưa rõ nguyên nhân, phải nộp cho quan BHXH, kinh phí cơng đồn, khoản nhận ký cược, ký quỹ,… THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC: gồm thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp khác mà đơn vị nợ nhà nước PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG: khoản phải trả cho người lao động làm việc DN lương, thưởng CHI PHÍ PHẢI TRẢ: nợ mua chưa trả, tiền lương, nghỉ phép, lãi vay phải trả,… DOANH THU CHƯA THỰC HIỆN: Thẻ khoản doanh thu chưa thực tương ứng với phần nghĩa vụ mà DN phải thực TL DỰ PHÒNG PHẢI TRẢ: giá trị mà DN dự kiến phải trả không 12 tháng or chu kỳ SXKD thường Như dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, ct xây dựng, dự phịng tái cấu, cp trích trước để sửa chữa TSCĐ định kỳ, CP hồn ngun MT trích trước,… VCSH VỐN GĨP : CSH góp vốn cách góp tiền, góp TS khác or mua CP cty phát hành KHOẢN DỰ TRỮ: Qũy đầu tư ptrien, quỹ hỗ trợ xếp DN, quý khác thuộc VCSH chưa dùng đến LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI: phản ánh lãi, lỗ sau thuế chưa toán or chưa phân phối thời điểm BC THUYẾT MINH BCTC “ Bản TM BCTC phận tách rời BCTC DN dùng để mơ tả mang tính tường thuật phân tích chi tiết tt, số liệu trình bày BCTHTC, BCKQHĐ, BCLCTT TT khác theo yêu cầu chuẩn mực KT cụ thể.” -ND TMBCTC: Các TT sở lập trình bày BCTC sách KT cụ thể đc chọn áp dụng giao dịch kiện quan trọng TB TT theo quy định CMKT chưa đc trình bày BCTC khác Trình bày TT trọng yếu, quan trọng ảnh hưởng đến định người sử dụng CC TT bổ sung chưa đc trình bày BCTC cần thiết cho việc trình bày trung thựcvà hợp lý THTC DN -TT thể TMBCTC gồm: 1) ĐĐ hoạt động DN 2) Kỳ KT, ĐV tiền tệ sd 3) Chuẩn mực chế độ KT áp dụng 4) Các sách KT áp dụng 5) TT bổ sung cho khoản mục trinh bày BCTC khác 6) Những thông tin khác: TT khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết TT TC khác, kiện KT phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm,… -Ở VN, TM biến động VSCH phần thông tin bổ sung khoản mục VCSH Nhưng theo chuẩn mực KT quốc tế, đc trình bày riêng BC biến động VCSH CHƯƠNG 3: BC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG VÀ BC LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ BCKQHĐ VÀ BCLCTT THEO THÔNG LỆ VIỆT NAM BCKQHĐ báo cáo TC tổng quát phản ánh tổng quan tình hình kết DN kỳ định KQHĐ = KQKD thông thường + KQ khác KQKD thông thường = (DT BH CCDV- GVHB) + (DT HĐ tài - CP tài chính) – (CP bán hàng + CP quản lý DN) KQ khác = Thu nhập khác – CP khác Trong : lOMoARcPSD| 11115282 DOANH THU gồm: DT bán hàng, CC-DV DT hoạt động TC tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia THU NHẬP KHÁC: khoản thu nhập DN khơng dự tính trước or có dự tính có khả xảy ra, khoản thu khơng mang tính thường xun Thu nhập khác bao gồm: Thu từ lý, nhượng bán TS cố định, thu tiền phạt KH vi phạm hợp đồng… Đây khoản thu bất thường hoạt động khơng thường xun CHI PHÍ khơng bao gồm khồn chi trả cho cổ đơng -Chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh q trình hoạt động thơng thường DN : GVHB, CP bán hàng, CP quản lý doanh nghiệp, CP tài ( tiền lãi vay, cp liên quan đến hoạt động cho bên sd tài sản sinh lợi tức, tiền quyền,…) -Chi phí : CP khác, CP lý, nhượng bán TSCĐ, khoản tiền bị KH phạt vi phạm hợp đồng,… CƠ SỞ VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP -Để có số liệu lập BCKQHĐ, kế toán cần phải vào: BCKQHĐ năm trước (cùng kỳ năm trước, kỳ trước) Các sổ kế toán tổng hợp sổ Ktoán chi tiết báo cáo dùng cho TK từ (Mẫu BCKQHĐ sgk_112) BÁO CÁO LCTT BCLCTT cung cấp thông tin cho người sử dụng đánh giá khả vấn đề sau: - Khả DN vc tạo dịng tiền q trình hoạt động - Khả nawg chuyển đổi TS Tiền, thay đổi cấu TS thuần, TS tài - Khả toán DN: Trả nợ, trả lãi vay, toán từ vc chia lãi cho chủ góp vốn - Khả đầu tư phát triển DN NỘI DUNG CỦA BCLCTT LUỒNG TIỀN TỪ HĐKD luồng tiền p/s từ hoạt động doanh thu chủ yếu DN, k phải HĐ đầu tư hay HĐ tài -Tiền thu từ HĐ BH, CC-DV HĐ khác - Tiền chi trả cho người cung cấp HH, DV, cho người lao động Lương, thưởng, trả hộBHXH, nộp thuế thu nhập khoản phí khác phục vụ hoạt động sản xuất KD: lãi vay, tiền bịi thường, cơng tác phí,… LUỒNG TIỀN TỪ HĐ ĐẦU TƯ: Phát sinh từ HĐ mua sắm, xây dựng, lý, nhượng bán TSDH khoản đầu tư khác không gồm tương đương tiền -Đầu tư vào sở vât chất, kỹ thuật cho doanh nghiệp: mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐS +Tiền chi: mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐS đầu tư, kể khoản chi lq đến giai đoạn triển khai đủ điều kiện vốn hóa TSCĐ +Thu vể từ lý nhượng bán TSCĐ, bất động sản đầu -Đầu tư vốn vào đơn vị khác: đầu tư vào cty con, liên doanh khoản liên kết với khoản cho vay, mua trái phiếu, +Chi tiền để đầu từ góp vốn, cho vay, mua chứng khoán nắm giữ đến ngày đáo hạn +Thu hồi khoản vốn đầu tư, thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia LUỒNG TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH: luồng tiền phát sinh từ hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu VSCH vốn vay DN + Thu tiền : phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp CSH, tiền nhận vay ngắn hạn, dài hạn + Tiền chi : chi trả vốn góp cho CSH, trả gốc nợ vay chi trả cổ tức, lợi nhuận cho CSH PP LẬP BCLCTT lOMoARcPSD| 11115282 - PP trực tiếp -PP gián tiếp Hai pp dùng để xác định lưu chuyển tiền tệ từ HĐKD, cịn lưu chuyển tiền từ HĐ tài HĐ đầu tư tài sử dụng PP trực tiếp CHƯƠNG 4: ĐO LƯỜNG DOANH THU VÀ KHẢ NĂNG SINH LỜI ĐO LƯỜNG DOANH THU THEO QUY ĐỊNH CỦA VN A: GIỚI THIỆU QUY ĐỊNH PHÁP LÝ VN -VN chưa thức áp dụng IFAS, nên DN có quyền tự nguyện lập BCTC bên cạnh BC bắt buộc theo VAS VN -VAS 14- Doanh thu thu nhập khác: Ghi nhận DT từ HĐ bán hàng, CC-DV, tiền lãi, quyền, cổ tức, lợi nhuận đc chia - VAS 15- HĐ xây dựng: Ghi nhận DT liên quan đến HĐ xây dựng - Khái niệm nguyên tắc KT DT tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu lỳ KT, phá sinh từ HĐSX, KD thông thường DN, góp phần làm tăng VSCH -Để XĐ DT kế tốn càn phải tn thủ sở dồn tích, ngun tắc phù hợp nguyên tắc thận trọng B NGUYÊN TẮC GHI NHẬN DT THEO VAS14, VAS 15 B1 GHI NHẬN DT HĐBH -DT xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu từ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá bán hàng giá trị hàng bị trả lại - Với khoản tiền tương đương tiền không ghi nhận DT đc xác định bằngcách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản phải thu đc tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành - Khi HH or DV đc trao đổi để lấy HH DV tương tự chất giá trị trao đổi k đc coi giao dịch tạo doanh thu - Khi HH DV trao đơi k tương tự đc coi giao dịch tạo DT DT đc xác định GT hợp lý HH-DV nhận sau trừ khoản tiền or tương tiền trả thêm TH k xác định đc giá trị hợp lý HH DV nhận DT đc ghi nhận GT hợp lý HH- DV đem tra đổi - DT bán hàng đc ghi nhận đồng thời thỏa mãn đk: Đã chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm cho người mua DN khơng cịn nắm giữ quyền quản lý, quyền kiểm soát HH DT xác định tương đỗi chắn DT or thu đc lợi ích KT từ giao dịch bán hàng Xác định đc chi phí liên quan đến giao dịch B2 GHI NHẬN DT HĐ KINH DOANH DỊCH VỤ -DT giao dịch CC-DV đc ghi nhận kết giao dịch đc xác định cách đáng tin cậy Kết giao dịch cung cấp DV đc xác định thỏa mãn tất đk: DT đc xác định tương đối chắn Có khả thu đc lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp DV Xác định phần lớn CV hoàn thành vào ngày lập BCTC Xác định đc chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp DV -TH DV thực nhiều kỳ việc xđ DT DV kỳ thường thực theo pp tỷ lệ hoàn thành Phần CV hoàn thành đc xác định theo pp sau, tùy thuộc vào chất DV: Đánh giá phần cơng việc hồn thành lOMoARcPSD| 11115282 So sánh tỷ lệ % khối lượng CV hoàn thành tổng KL cv cần phải Hoàn thành Tỷ lệ cp phát sinh với tổng tỷ lệ cp ước tính để hồn thành tồn giao dịch cung cấp DV -Trong giai đoạn đầu giao dịch cung cấp DV , chưa XĐ đc CP chắn DT đc ghi nhận chi phí phát sinh thu hồi B3 GHI NHẬN DOANH THU CỦA HĐ XÂY DỰNG -DT hợp đồng xây dựng bao gồm: Doanh thu ban đầu đưọc ghi nhận hợp đồng Các khoản tăng giảm thực hợp đồng, khoản tiền thưởng khoản tốn khác khoản có khả làm thay đổi DT, xác định đc cách đáng tin cậy - DT tăng, giảm thời gian thực hợp đồng thỏa thuận nhà thầu khách hàng - DT HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG ĐƯỢC GHI NHẬN tương ướng với phần cơng việc hồn thành theo TH sau: HĐ xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch Khi KQ thực hợp đồng đc ước tính cách đáng tin cậy, DT đc ghi nhận tương ướng với phần CV hoàn thành nhà thầu tự XĐ vào ngày lập BCTC khơng phụ thuộc vào hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền xác định hóa đơn bn HĐ xây dựng quy định Nhà thầu đc toán theo giá trị KL thực hiện, kết thực HĐ đc XĐ cách đáng tin cậy đc khách hàng xác nhận DT đc xác nhận kỳ đc phản ánh hóa đơn lập C NGUYÊN TẮC GHI NHẬN DOANH THU THEO THÔNG TƯ 200/2014 TH: KH nhận hàng khuyến mua SP HH đơn vị ( vd: mua tặng sp tương tự ) chất giao dịch giảm giá hàng bán, sp tặng cho KH hình thức tặng khuyến Nhưng chất khách hàng khơng nhận đc k mua SP TH sp tặng kèm phân bổ vào GVHB DT tương ứng với giá trị hợp lý SP phải đc ghi nhận (VD: Mua chai nước mắm tặng chai.Gía 50 nghìn/ chai gái chai nước mắm = giá tiền chai/ chai nước mắm) TH Mua sp, hh kèm theo SP, HH, Thiết bị thay ( phịng ngừa trường hợp SP, HH bị hỏng hóc) phải phân bổ giá trị SP, HH, TB thay đc ghi nhận vào giá vốn hàng bán TH: Đối với giao dịch làm phát sinh nghĩa vụ người bán thời điểm HT tương lai, doanh thu phải đc phân bổ theo giá trị hợp lý nghĩa vụ đc ghi nhận nv thực -Minh họa chương trình dành cho khách hàng truyền thống DT đc ghi nhận tổng số tiền hay phải thu trừ GTHL HH-DV cung cấp miễn phí, or số phải chiết khấu, giảm giá cho người mua, Gtrị HH –DV cung cấp miễn phí số phải chiết khấu cho ng mua DT chưa thực Nếu hết thời hạn ctrinh mà ng mua k đạt đủ đk theo quy định k đc hưởng HH-DV miễn phí k đc giảm giá, chiết khấu Khoản DT chưa thực chuyển vào DT BH-CCDV TH Ghi nhận DT bất động sản (sgk_149) HỆ SỐ HOẠT ĐỘNG Để đánh giá khả sinh lời, tìm hiểu cách thức mà DN quản lý sử dụng tài sản Một số hệ số đc đưa để đánh giá tính hiệu đvi quản lý TS như: Vòng quay TS Vòng quay khoản phải thu Vòng quay hàng tồn kho lOMoARcPSD| 11115282 Vòng quay TS Vòng quay KPT Vòng quay HTK Đánh giá hiệu sử dụng Số lần mà NPT Bình quân Số lần HTK bình quân lưu TS để tạo DT Đánh giá hiệu thu hồi chuyển kỳ Đánh giá nợ DN khả trị HTK Dùng để đánh giá khả cty tạo lợi nhuận liên quan đến DT nguồn lực sử dụng cho HĐKD Thường gồm: Hệ số lợi nhuận biên Hệ số lợi nhuận TS Hsố lợi nhuận VCSH Cho thấy đồng DT lại Cho thấy tương quan Cho thấy lựi nhuận thu đc từ sau trừ tất CP lợi nhuận TS nguồn lực họ cung cấp CHƯƠNG 5: TIỀN VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN CÁC KHOẢN PHẢI THU THEP QUY ĐỊNH VN - Ở VN KT tiền khoản phải thu đc hướng dẫn bởi: Chuẩn mực KT: Chuẩn mực KT 01: Chuẩn mực chung ( VAS01) Chuẩn mực KT 24:BCLCTT (VAS24) Chế độ KT: Thông tư 200/2014(hướng dẫn chế độ KT DN) Thông tư 133/2016 ( hướng dẫn chế độ KT DN nhỏ vừa ) A: KẾ TOÁN TIỀN: TIỀN phận ngắn hạn tồn hình thái tiền tệ ( bao gồm tiền VN, ngoại tệ vàng tiền tệ, khoản tiền mặt tông quỹ, khoản TGNH không kỳ hạn Các khoản tiền trạng thái sẵn sàng dùng để trả nợ đến hạn sẵn sàng dùng vào HĐSX hàng ngày DN CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN khoản đàu tư ngắn hạn có thời gian thu hồi khơng q tháng kể từ ngày đầu tư, có khả dễ dàng chuyển đổi thành tiền, k có rủi ro việc chuyển đổi thành tiền KẾ TOÁN TIỀN MẶT( sgk_172) KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG -Các chứng từ sử dụng kế toán tiền gửi Giấy báo Nợ (khi dn rút tiển), giấy báo Có ( DN gửi tiền vào NH), kê kèm theo chứng từ gốc: ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, séc chuyển khoản, séc bảo chi,… - TK 112 phản ánh khoản TGNH khơng kỳ hạn, tiền gửi có kỳ hạn hoạch toán vào TK 128Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn – Chi tiết TK1281- Tiền gửi có kỳ hạn KẾ TOÁN THẤU CHI Thấu chi hình thức NH cho KH đc chi khoản tiền vượt qua số tiền gửi toán Đây trường hợp NH cấp tín dụng cho khách hàng TH số dư TK k đáp ứng đủ nhu cầu người mua Khi khách hàng thấu chi phải toán tiền gốc lãi theo kỳ hạn TH kỳ hạn KH phải chịu mức lãi cao Thấu chi sử dụng TK 3411 – Các khoản vay ( thường thuộc nợ ngắn hạn) Trên BCTHTC thấu chi trình bày bên Nợ phải trả KẾ TOÁN TIỀN ĐANG CHUYỂN lOMoARcPSD| 11115282 -Tiền chuyển khoản tiền DN nộp vào NH, KBNN, gửi bưu điện để chuyển cho NH chưa nhận đc giấy báo Có, trả cho đơn vị khác hay làm thủ tục chuyển từ TKNH để trả cho đơn vị khác chưa nhận đc giấy báo Nợ hay NH - Chứng từ sử dụng làm hoạch toán chuyển tiền: phiếu chi, giấy nộp tiền, biên lai thu tiền, phiếu chuyển tiền,… TK 113 – Tiền chuyển sử dụng để phản ánh khoản tiền chuyển THÔNG TIN TRÌNH BÀY TRÊN BCTC (sgk_T176, 177) B: KẾ TỐN CÁC KHOẢN PHẢI THU NP thu ps từ TH việc cung cấp HH khách hàng chưa trả tiền, tiền bắt bồi thường, cho mượn vốn tạm thời, khoản trước tiền cho người bán, khoản tạm ứng, khoản ký quỹ, ký cược Nợ phải thu KH hình thành từ TS DN người khác nắm giữ, doanh nghiepj phải kiểm sốt chặt chẽ có biện pháp thu hồi nhanh chóng Nợ phải thu đc phân loại theo: Phân loại theo thời gian hạn toán: Phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn Phân loại theo mục đích quản lý cơng nợ phải thu Phân loại theo nội dung có nhiều loại nợ phải thu: phải thu khách hàng, thuế GTGT đc khấu trừ, phải thu nội bộ, phải thu khác C: KT KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG -Phải thu KH thường phát sinh nhiều nhất, chiếm tỷ trọng cao chũng chiếm nhiều rủi ro Chứng từ kế toán ghi chép vào sổ TK “ Phải thu khách hàng hóa đơn bán hàng kèm với lệnh bán hàng đc phê duyệt phận phụ trách bán chịu Các chứng từ lq khác: Phiếu chi (trong TH chi hộ khách hàng), Phiếu thu ( thu tiền nhận tiền ứng trước từ KH), biên bù trừ công nợ,… -KT sử dụng TK 131- Phải thu KH để theo dõi khoản phải thu KH - TK 131 tài khoản đa chức TH bán hàng chưa thu tiền ghi nhận Nợ TK 131 THkhách hàng ứng trước tiền ghi nhận có bên TK 131 - KT k đc bù trừ số dư TK 131 mà phải lấy số liệu chi tiết để lập BCTC KT PHẢI THU KHÁC - Các Khoản phải thu k mang tính chất thương mại: Các khoản phải thu bồi thường vc, khoản cho mượn co tính chất tạm thời lây lãi, khoản thu hộ, khoản tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ HĐ tài - Gía trị tài sản thiếu đc phát chưa đc xác định đc nguyên nhân, phải chờ xử ly Chứng từ sd Biên kiểm nghiệm,Biên kiểm kê, Biên xử lý TS thiếu, hợp đồng mượn, kèm theo phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi,… KT sử dụng TK 138 – Phải thu khác để theo dõi khoản phải thu khác -TK1381: TS thiếu chờ sử lý - TK 1385: Phải tu cổ phần hóa TK1388 : Phải thu khác D KT DỰ PHÒNG KHOẢN PHẢI THU KHĨ ĐỊI Khoản nợ phải thu khó địi or khơng địi tăng chi phí lợi nhuận giảm -Để tn thủ NT thận trọng phù hợp KT ghi nhận trước khoản nợ khơng có khả thu hồi cách lập dự phịng nợ phải thu khó địi -Lập dự phòng ghi nhận trước khoản chi phí, khoản tổn thất xảy tương lai có chứng chắn khoản thiệt hại khơng thu hồi đc Dự phịng tổn thất tài sản điều chỉnh giảm tài sản, đc ghi nhận bên phải TS BCTHTC -KT sử dụng TK 229 – Dư phòng tổn thất TS TK điều chỉnh giảm TS TK 2291: DP giảm giá CK KD lOMoARcPSD| 11115282 -Theo VAS 02- HTK, cuối kỳ giá trị thực HTK nhỏ giá gốc phải lập dự phịng giảm giá HTK Việc lập dự phòng phải đc thực sở tuừng mặt hàng -Đối với NVL, CC-DC dự trữ để sử dụng cho HĐSX sản phẩm k đc đánh thấp giá gốc sp chúng góp phần cấu tạo nên đc bán cao tổng chi phí sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá NVL mà tổng chi phí sản xuất cao giá trị thực đc NL, VL đánh giá giảm xuống gtri thực chúng -Việc pập dự phòng phải đảm bảo điều kiện: Có hóa đơn chứng từ hợp pháp theo quy định BTC or chứng hợp lý GVHTK HTK thuộc quyền sở hữu DN thời điểm lập BCTC năm -Mức trích lập dự phịng HTK Mức trích lập dự = Lượng hàng tồn x | Gía gốc HTK -Gía trị phịng giảm giá kho thưc tế thời theo sổ kế toán | thực HTK điểm lập BCTC năm HTK -Nếu số dự phịng phải trích lập = số dư khoản dự phịng giảm giá HTK trích lập năm trước k đc bổ sung thêm khoản dự phịng giảm giá HTK -Nếu số dự phịng phải trích lập cao năm trước trich thêm phần chênh lệch vào GVHB kỳ - Nếu thấp phải hoàn nhập ghi giảm GVHB kỳ -Mức lập dự phòng giảm giá HTK đc tính cho mặt HTK bị giảm giá tổng hợp toàn vào bảng kê chi tiết Bảng kê chi tiết để hạch toán vào GVHB -KT sử dụng TK 2294-để lập dự phòng giảm giá HTK VD: Cuối niên độ cty A trích lập dự phịng 20,000 USD Nợ TK 632 : 20,000 Có TK 2294 : 20,000 Cuối niên độ năm cty trich lập dự phòng 10,000 USD Nợ TK 2294: 10,000 Có TK 632: 10,000 TH: xử lý khoản dự phòng giảm giá HTK Tại Cty A , kỳ hoạch toán HTK bị hủy bỏ hết hạn sử dụng, phẩm chất, k cịn giá trị sử dụng có GT 32 triệu, đc bù đắp 15 tr từ khoản dự phòng 15 triêu.Hạch toán: Nợ TK 2294 : 15 triệu Nợ TK 632: 17 triệu Có TK 156: 32 triêu ƯỚC TÍNH GT HTK THEO PP BÁN LẺ (sgk _255) -Áp dụng cho ngành bán lẻ để tính GT HTK với số lượng lớn mặt hàng thay đổi nhanh Gía gốc HTK đc xác định cách lấy giá bán HTK trừ lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý Áp dụng cho DN sử dụng pp kế toán HTK theo pp kiểm kê định kỳ Gía gốc Gía bán lẻ Số dư đầu kỳ 4.400.000 7.000.000 Mua kỳ 24.850.000 38.000.000 Hàng tồn kho cuối kì 12.000.000 HTK bán kỳ 33.000.000 HTK cuối kỳ giá trị hàng bán kỳ đc xác định theo giá bán lẻ Giá gốc 4.400.000+24.850.000 =29.250.000 Gía bán lẻ 7.000.000+38.000.000 = 45.000.000 Tỷ lệ giá gốc so với giá bán lẻ 29.250.000/45.000.000 = 65% HTK cuối kỳ 12.000.000x65%=7.800.000 Gía trị hàng bán kỳ 29.250.000-7.800,000 = 21.450.000 lOMoARcPSD| 11115282 CHƯƠNG 8: TSCĐ TĂNG VÀ GIẢM A: TĂNG GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI THỜI ĐIỂM MUA THEO THÔNG LỆ QT Các loại tài sản 1) Nhà đất đai thiết bị 2) Bất động sản đầu tư 3) TSVH Chi phí vốn hóa - TSCĐ đc đo lường theo giá gốc (bao gồm giá mua tất cp cần thiết để mang TS đến ĐK vị trí sẵn sàng cho việc sử dụng, Gía gốc bao gồm cp ước tính cho việc tháo gỡ hay dọn dẹp TS khơi phục mặt -Gía gốc TS cp mang lại lợi ích KT tương lai ( gọi vốn hóa) nhằm phân biệt với CP mang lại lợi ích kỳ NHÀ ĐẤT VÀ THIẾT BỊ Gía gốc thiết bị: gồm giá mua + thuế doanh thu ( – khoản chiết khấu từ người bán), bao gồm cp vận chuyển, lắp đặt, chạy thử, khoản cp khác để đưa TS đến điều kiện vị trí sẵn sàng cho việc sử dụng Gía gốc đất: CP cần thiết, cp dọn dẹp, giải tỏa mặt cũ làm cho mảnh đất sẵn sàng vào sd Khoản tiền thu đc từ việc bán phế liệu việc dọn dẹp đc trừ khỏi giá gốc Cải thiện đất: cần phân biệt giá gốc cp cải thiện đất Vì thời gian sử dụng đât k xác định TS gắn với cải thiện đất có time xác định Gía trị khoản đc xác định rieng vốn hóa khấu hao theo thời gian sử dụng -Gía gốc nhà: gồm gía mua + cp giao dịch phí pháp lý Các khoản phí tân trang, sửa chữa phần giá gốc nhà Nghĩa vụ hết sử dụng TS (AR0) bao gồm vc giải phóng, khơi phục mặt di chuyển TS… ARO đc xe khoản NPT làm tăng giá trị TS TSCĐ VƠ HÌNH -Thường lợi ích kinh tế TSCĐ vơ hình chắn khó để xác định time, lợi ích KT mà TSCĐ vơ hình mang lại TSCĐ vơ hình mua đo lường theo giá gốc bao gồm tất chi phí cần thiết để mang TS đến trạng thái sử dụng Bằng phát minh: TH đc mua giá gốc phát minh giá mua, cp pháp lý, cp khác để đảm bảo quyền phát minh Bản quyền: XĐ giá gốc tương tự phát minh Nhãn hiệu: thường có time hữu ích k xác định B- BÁN, THANH LÝ VÀ TRAO ĐỔI TSCĐ Bán lý TSCĐ Khi bán TSCĐ để lấy tiền khoản phải thu, cty ghi nhận lãi/ lỗ phần chênh lệch giá bán gtri ghi sổ Thanh lý TSCĐ xử lý tương tự VD: Cty A bán máy với giá gốc mua 20,000, khấu hao lũy thời điểm bán 12,000, giá bán 6,000.Như giá trị ghi sổ máy 8,000 lớn giá bán, cty ghi nhận khoản lỗ 2,000 Tiên 6,000 Khấu hao lũy kế 12,000 Lỗ bán máy 2000 Máy 20,000 TSCĐ dc định bán, đc phân loại “giữ để bán” đc báo cáo theo giá thấp giá trị ghi sổ giá trị hợp lý trừ chi phí bán Nếu giá trị hợp lý trừ cp bán thấp giá trị ghi sổ tạo khoản lỗ TS dc phân loại giữ để bán k đc khấu hao Trao đổi TSCĐ lOMoARcPSD| 11115282 TS nhận qua trao đổi đc lường theo giá trị hợp lý Nó giá trị hợp lý TS nhận cộng/trừ khoản tiền trao đổi Một khoản lỗ/lãi đc ghi nhận giá trị TS đem trao đổi lớn hơn/ nhỏ giá trị ghi sổ VD: cty A đổi máy laser lấy máy laser đc sx từ cty B Máy cũ có giá ghi sổ 100,000 ( giá gốc 500,000, khấu hao lũy kế 400,000) giá trị hợp lý 150,000 Để cân giá trị hợp lý TS nhận về, cty A phải toán thêm số tiền 430,000 Điểu có nghĩa giá trị hợp lý máy 580,000 Bút toán ghi nhận: Máy laser-mới : 580,000 Khấu hao lũy kế: 400,000 Máy laser cũ 500,000 Tiền 430,000 Lãi 50,000 = (150,000 – 100,000) C: TSCĐ TỰ XÂY DỰNG, CHI PHÍ NGHIÊN CỨU VÀ PHÁT TRIỂN TSCĐ TỰ XÂY DỰNG Gia gốc TSCĐ tự xây dựng bao gồm giá trị NVL xác định đc, cp nhân cơng chi phí sản xuất chung theo tỷ lệ phân bổ Chi phí nghiên cứu phát triển CP giai đoạn nghiên cứu đc ghi nhận vào cp phát sinh cho phép cp phát triển đc vốn hóa vào gtri TSCĐ vơ hình thỏa mãn đk yêu cầu Nếu k thể tách rời giai đoạn nghiên cứu triển khai cty xử lý CP p/s phát sinh giai đoạn nghiên cứu TĂNG, GIẢM TSCĐ THEO QUY ĐỊNH CỦA VN Những vấn đề chung KT TSCĐ đc hướng dẫn quy định pháp lý: - VAS 03: TSCĐ HH - VAS 04: TSCĐ VH - Thông tư 200,2014/TT-BTC - Thông tư 133/2014/TT-BTC ( ché độ kt hướng dẫn doanh nghiệp vừa nhỏ) Khái niệm: TSCĐ HH , TSCĐ VH (sgk _268) Phân loại a, Phân loại TSCĐ theo tính chất - Tinh chất TSCĐ hữu hình: 1) Nhà cửa vật kiến trúc: Là ts đc hình thành sau trình xây dựng văn/p, cầu, đường, 2) Máy móc thiết bị: gồm tồn máy móc chun dùng, dây chuyền đơn lẻ, 3) Phương tiệm vận tải, dẫn truyền: gồm phương tiện vận tải dùng để vận chuyển đường sắt, bộ, thủy, đường ống, hay hệ thống thông tin, hệ thống điện, hệ thống dẫn nước, 4) Thiết bị, dụng cụ quản lý: máy vy tính, thiết bị điện tử, thiết bị dụng cụ để đo lường, máy hút bụi chống ẩm,… 5) Cây lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sp 6) TSCĐ khác như: tranh, tác phẩm nghệ thuật,… - Tính chất TSCD VH 1) Quyền sử dụng đất -Quyền sử dụng đất k đc ghi nhận TSCĐ vô hình gồm: +Quyền sử dụng đất đc Nhà nước giao k thu tiền sử dụng +Thuê đất trả lần cho time thuê đc phân bổ dần vào cp kinh doanh theo số năm thuê + Thuê đất trả tiền thuê hàng năm tiền thuê cp kinh doanh hàng năm -Đối với loại TS nhà, đất đai để bán, để kinh doanh cty bất động sản k phải TSCĐ k đc trích khấu hao 2) Quyền phát hành 3) Bản quyền, sáng chế 4) Nhãn hiệu, tên thương mại 5) Chương trình phần mềm 6) Giấy phép giấy phép chuyển nhượng quyền, lOMoARcPSD| 11115282 7) TSCĐ khác b, Phân loại TSCĐ theo cơng dụng và tình hình sử dụng (SGK _t270) TSCĐ sử dụng cho mục đích kinh doanh + TSCĐ dùng sản xuất: ts phục vụ cho hđ sản xuất chính, phụ +TSCĐ dùng : dùng hoạt động bán, quản lý DN , cho thuê hay đầu tư… + Hỗn hợp : vd: vừa dùng phục vụ sản xuất vừa dùng cho thuê, TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, nghiêp, an ninh, quốc phòng,… TSCĐ nhờ giữ hộ, bảo quản hộ, cất giữ hộ cho nhà nước,… TSCĐ chưa dùng: TSCĐ đc phép dự trữ để sử dụng cho tương lai TSCĐ chờ xử lý: TSCĐ hư hỏng, chờ lý, TSCĐ k cần dùng chờ nhượng bán, TSCĐ thiếu chờ xử lý C, Phân loại theo quyền sở hữu TSCĐ thuộc quyền sở hữu chủ DN: TS đc xây dựng, mua sắm chế tạo VCSH vốn vay dài hạn, TSCĐ thuê bao gồm thuê tài thuê hoạt động ( TS đc phân loại thuê tài ND hợp đồng thuê ts thể việc chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu ) d, Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành -TSCĐ hình thành vốn CSH đầu tư (ngân sách cấp, liên doanh, liên kết, tư nhân góp ) -TSCĐ hình thành từ vốn kinh doanh, đc hiếu tặng Hình thành từ vốn vay, nợ dài hạn Tiêu chuẩn ghi nhận, -Điều kiện ghi nhận TSCĐ HH: 1) Chắc chắn thu đc lợi ích KT tương lai từ việc sử dụng TS 2) Nguyên giá TSCĐ đc xác định cách đáng tin cậy 3) Có thời gian sử dụng ước tính năm 4) Có giá trị theo quy định hành ( từ 30 triệu trở lên) (IAS 16 gi nhận TM tiêu chí 1,2 cịn VAS 03 bổ sung 3.4) -Điều kiện ghi nhận TSCĐ VH: phải thỏa mãn định nghĩa TSCĐ VH phải thỏa mãn đk TSCĐ HH II Xác định giá trị TSCĐ a, Các định giá trị ban đầu TSCĐ: TSCĐ đc xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá -Ngun giá tồn chi phí mà DN phải bỏ để có đc TSCD HH tính đến thời điểm đưa TS vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (VAS 03 TSCĐ HH) -Nguyên giá toàn chi phí mà DN phải bỏ để có đc TSCD VH tính tới thời điểm sẵn sàng đưa TS vào sử dụng theo dự tính (VAS 04 TSCĐ VH) -Nguyên giá TSCĐ hh mua gồm: Gía mua (trừ ck thương mại, giảm giá), khoản thuế ( k bao gồm thuế hoãn lại) cp lq trực tiếp đến việc đưa TS vào trạng thái ss sử dụng cp mặt bằng, cp vc- bốc dỡ, cp lắp đặt, chạy thử ((-) khoản thu hồi sp, phế liệu chạy thử), cp chuyên gia CP khác) - CP lãi vay phát sinh mua tscđ hồn thiện k đc tính vào nguyên giá tscđ - Khi mua đc nhận kèm thiết bị, phụ tùng thay KT phải ghi nhận riêng theo giá trị hợplý Nếu TB phụ tùng đủ tiêu chuẩn tscđ đc ghi nhận tscđ, k đc ghi nhận HTK Nguyên giá TSCĐ = giá mua – giá trị phụng tùng thay - Nguyên Gía TSCĐ mua trả chậm giá mua trả thời điểm mua + CP để đưa TS vào trạng thái ss sử dụng Khoản chênh lệch giá mua trả chậm trả đc hạch toán vào cp sản xuất, kinh doanh theo kỳ hạn hạch toán lOMoARcPSD| 11115282 -Nguyên giá TSCĐ Bất động sản: mua DN cần tách riêng gtri quyền sử dụng đất TS đất theo quy định GT TS đất TSCĐ HH, quyền sử dụng đất TSCĐ VH or CP trả trước A2, Nguyên giá TSCĐ hình thành đầu tư xây dựng hồn thành -Nguyên giá TSCĐ theo phương thức giao thầu: giá tốn cơng trình xây dựng theo quy định Quy chế quản lý xây dựng hành, cp khác có liên quan trực tiếp lệ phí trước bạ (nếu có) -TSCĐ HH tự xây dựng tự sản xuất: -Nguyên giá TSCĐ hh xây dưng giá tốn cơng trình đưa vào sử dụng -Nguyên giá TSCĐ hh tự sản xuất giá thành thực tế mà TSCĐ hh cộng (+) cp trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng -Trong hai TH nguyên giá TSCĐ bao gồm CP lắp đặt, chạy thử trừ giá trị sp thu hồi từ qtr chạy thử, sx thử A3, Nguyên giá TSCĐ hh mua hình thức trao đổi: Với TSCĐ k tương tự TS khác, đc xđ theo giá trị hợp lý TS đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm/thu + CP đưa tscđ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng TH trao đổi TSCĐ tương tự k có khoản lãi hay lỗ nhận Nguyên giá TSCĐ nhận đc tính = giá trị cịn lại TSCĐ đem trao đổi A4, Nguyên Gía TSCĐ hh cấp, điều chuyển đến : gtri lại TSCĐ sổ KT bên chuyển, cấp or đánh gái HĐ nhận + cp liên quan trực tiếp( cp bốc dỡ, cp nâng cấp, lắp đặt, chạy thử,…mà bên nhận để đưa TSCĐ vào trạng thái ss sd A5, Nguyên giá TSCĐ hh nhận góp vốn, nhận lại vốn góp gtri thành/v, cổ đơng định giá DN người góp vốn thỏa thuận, tổ chức chuyên nghiệp định giá đc tv cđ chấp thuận A6, Nguyên giá TSCĐ phát thừa, tài trợ, biếu tặng: giá trị đánh giá hội đồng giao nhận tổ chức định giá chuyên nghiệp, cp lq mà bên nhận phải tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái ss sd A7, Nguyên tắc TSCĐ mua ngoại tệ đc thực theo hướng dẫn pp KT chênh lệch tỷ giá hối đối B, Ngun giá TSCĐ VƠ HÌNH (SGT_T276) Lưu ý: -CP phát sinh lq đến giai đoạn triển khai k đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ VH đc tập hợp vào CPSX kỳ TH thỏa mãn định nghĩa tiêu chuẩn TSCĐ vh tập hợp vào TK 241- Xd cbdd Kết thúc giai đoạn triển khai đc kết chuyển vào nguyên giá TSCĐ CP phát sinh đem lại lợi ích kinh tế TL cho doanh nghiêp: CP thành lập DN, cp đào tạo NV,cp quảng cáo phát sinh trước hoạt động DN thành lập, cp cho giai đoạn nghiên cứu, cp chuyển dịch địa điểm đc ghi nhận CP sxkd kỳ Hoăc đc phân bổ vào cp sxkd time k năm Các nhãn hiệu, tên thương mại, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mụctương tự đc hình thành nội k đc ghi nhận TSCĐ vơ hình -Chỉ đc thay đổi nguyên Gía TSCĐ hh TH: + Đánh giá lại TSCĐ theo quy định nhà nước + Xây lắp, trang bị thêm cho TSCĐ +Thay đổi phận làm tăng time sd, tăng công suất, cải tiến phận TSCĐ làm tăng chất lượng spsx +Áp dụng quy trình CN SX làm giảm cp hoạt động TS so với trước +Tháo gỡ phận TSCĐ XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ CÒN LAI CỦA TSCĐ: nguyên giá-khấu hao lũy kế TS KT TĂNG TSCĐ Trường hợp tăng TSCĐ nguyên nhân: 1) Mua sắm trưc tiếp lOMoARcPSD| 11115282 2) Do cơng tác xây dựng hồn thành bàn giao 3) Các TH khác: +Chuyển SP DN tự sản xuất thành tscđ +Nhận góp vốn liên doanh, liên két, nhận ngân sách cấp +Đc tài trợ, biếu tặng +Nhận lại TSCĐ mang cầm cố +Phát thừa để sổ sách +Đc chuyển từ đơn vị nội đến +Nhận lại vốn góp vào cs kinh doanh đồng kiểm soát vào cty liên kết = tscđ +Chuyển bất động sản đầu tư thành TSCĐ 4) TSCĐ vh đc tạo từ nội doanh nghiệp -KT phải làm đầy đủ thủ tục cần thiết sử dụng chứng từ sau: Hóa đơn GTGT or hóa đơn bán hàng Biên giao nhận TSCĐ Hợp đồng liên doanh, liên kết Biên định giá -KT sử dụng TK 211- TSCĐ HH , TK 213- TSCĐ VH để phản ánh biến động TSCĐ 3.1 KT mua sắm TSCĐ -TH TSCĐ đc hình thành từ nguồn vốn khác k phải vốn kinh doanh khoản vay vốn ĐTXDCB, quỹ phúc lợi, quỹ phát triển KH-CN lúc có chuyển dịch nguồn vốn MUA TÀI SẢN RIÊNG LẺ TH1: Doanh nghiệp mua đơn vị kinh doanh tính thuế GTGT theo pp khấu trừ thuế TH1a: TS dc đầu tư từ NV ĐTXDCB sử dụng vào HĐSXKD TH1b: ĐC đầu tư từ quỹ phúc lợi sử dụng vào HĐSXKD TH1c: đc đầu tư quỹ phúc lợi sử dụng vào HĐ phúc lợi TH1d: Đtư quỹ phát triển KH-CN sử dụng cho hoạt động ptrien KH-CN VD: cty A mua tscdhh giá mua chưa thuế 100 triệu, thuế GTGT 10 tr, chi phí trước sử dụng 1.050.000đ, thuế GTGT 50.000, tất trả tiền mặt TS đc đưa vào sử dụng TH1a: Khi mua TSCD hh tiền mặt TSCĐ tăng Tiền giảm, thuế GTGT phát sinh khâu mua đc nhà nước hoàn trả or trừ với thuế GTGT đầu -Khi dùng vốn đầu tư XDCB để mua TSCĐ vốn đầu tư XDCB giảm Vốn đầu tư chủ sở hữu tăng Nguyên giá TSCĐ = Gía mua chưa thuế + CP trước sử dụng chưa thuế = 101 triệu Thuế GTGT đc khấu trừ = 10 tr+50 nghìn = 10.050.000đ Mua TSCĐ phục vụ kd trả tiền mặt: Nợ TK 211 – TSCĐ HH: 101,000,000 Nợ TK 1331 : 10,050,000 Có 111: 111,050,000 Chuyển nguồn: Nợ TK 441 – Nguồn vốn ĐTXDCB: 101,000,000 Có TK 411-Vốn đầu tư CSH: 101,000,000 TH1b: TH đầu tư quỹ phúc lợi phục vụ cho SXKD đc khấu trừ thuế Mua TSCĐ phục vụ kd trả tiền mặt: (Như TH 1A) Chuyển nguồn: Nợ TK 3532- Qũy phúc lợi : 101,000,000 Có TK 411-Vốn đầu tư CSH: 101,000,000 TH 1c: Mua TSCĐ quỹ phuc lợi sử dụng vào HĐ phúc lợi nên k đc khấu trừ thuế mà DN phải tính thuế vào nguyên giá TSCĐ Nguyên giá = giá mua có thuế + cp trước sử dụng có thuế = 111,050,000 Mua TSCĐ phục vụ kd trả tiền mặt: lOMoARcPSD| 11115282 Nợ TK 211: 111,050,000 Có TK 111: 111,050,000 Chuyển nguồn Nợ TK 3532 – quỹ phúc lợi: 111,050,000 Có TK 3533-quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ: 111,050,000 TH1d: DN đc khấu trừ thuế Bút toán chuyển nguồn từ “Qũy ptrien khoa học công nghệ” giảm tăng “ Qũy phát triển KH-CN hình tành TSCĐ” Mua TSCĐ phục vụ kd trả tiền mặt: ( TH 1a) Chuyển nguồn: Nợ TK 3561-quỹ ptrien khoa học cơng nghệ 101,000,000 Có TK 3562 – Qũy pt KHCN hình thành TSCĐ 101,000,000 TH2: DN mua đơn vị kinh doanh tính thuế GTGT theo PP trưc tiếp: Thì DN k đc khấu trừ thuế GTGT số thuế đc tính vào nguyên giá tscđ khấu trừ vào thuế GTGT đầu thay đầu vào MUA TRẢ GĨP TSCĐ -Khoản lãi góp mua TSCĐ k vốn hóa (k đc tính vào giá mua) đc hạch tốn vào chi phí tài VD: đvị A mua TSCĐ thuế GTGT theo pp khấu trừ sử dụng phân xưởng sản xuất với giá mua trả tiền chưa thuế 180 triệu, thuế GTGT 5% lãi trả góp 12 triệu ( k chịu thuế GTGT), giá mua trả góp chưa thuế GTGT: 192 triệu Thời gian trả góp vịng 24 tháng Chi phí trước sử dụng 0đ Chi tiền mặt trả góp tháng thứ Nguyên giá TSCĐ = Gía mua trả chưa thuế + cp trước sd chưa thuế = 180 triệu Thuế GTGT đc khấu trừ = triệu Chi phí lãi trả góp phân bổ tháng = 12 triệu/24thang = 500.000 Số tiền trả góp tháng thứ = 201 triệu : 24 tháng = 8.375.00 Mua trả góp TSCĐ hh phục vụ KD chưa trả tiền Nợ TK 211 – TSCĐ HH 180 triệu Nợ TK 133 triêu Nợ TK 242 12 triệu Có TK 331 201 triệu Cuối tháng phân lãi trả góp tháng Nợ TK 635 500,000 Có TK 242 500,000 Chi tiền mặt trả góp tháng thứ Nợ TK 331 8.375,000 Có TK 111 8,375,000 3.2 KT TSCĐ hình thành từ đầu tư xây dựng ( Sgk _t292) 3.3 KT TH tăng TSCĐ khác KT chuyển sản phẩm DN tự sản xuất thành TSCĐ Khi sử dụng SP DN tự sản xuất để chuyển thành TSCĐ hh, KT ghi tăng TSCĐ đồng thời ghi nhận giảm CP SXKD dở dang (nếu sp vừa hoàn thành kỳ chuyển thành TSCĐ) giảm thành phẩm (nếu TP kho chuyển thành TSCĐ) theo giá thành thực tế Vd: DN xuất kho thành phẩm sd làm TSCĐ phục vụ bán hàng, gtri xuất kho 240 triệu CP trước sử dụng 0đ Kế toán ghi: Nợ TK 211: 240 triệu Có TK 155: 240 triệu KT TSCĐ nhận vốn góp chủ sở hữu nhận vốn cấp KT phản ánh tăng TSCĐ hh đồng thời tăng vốn đầu tư CSH lOMoARcPSD| 11115282 VD: Ngày 10/2 góp vốn liên doanh đvị X máy móc TB đưa vào sử dụng phân xưởng sản xuất Theo đánh giá hội đòng liên doanh TS 150 triệu Khi nhận máy móc thiết bị đvị X góp vốn làm cho “TSCĐ hh” tăng, đồng thời làm cho “ Vốn đầu tư CSH” tăng -Kế toán ghi: Nhận TSCĐ hh đơn vị X góp vốn liên doanh Nợ TK 211- TSCĐ HH: 150 triệu Có TK 411: Vốn đầu tư CSH: 150 triệu Kt TSCĐ đươc tài trợ, biếu tặng : Tăng tscđ TH hoạt động khác DN KT ghi nhận tăng TSCĐ HH or VH, đồng thời tăng thu nhập khác theo giá trị hợp lý VD: Nhận biếu tặng tb dùng phận quản lý DN nguyên Căn giá trị TT tb trị giá 450 triệu Kế tốn ghi: Nợ TK 211 – TSCĐ hh: 450 tr Có TK 711 450 triệu Cuối kỳ, khoản thu nhâp đc kết chuyển để xác định kết kinh doanh chịu thuế thu nhập DN hành TS đc tài trợ, biếu tặng KT nhận lại TS mang cầm cố.: KT phản ánh tăng TSCĐ HH theo nguyên giá cầm cố, tăng GT HM theo giá trị cầm cố, đồng thời giảm TSCĐ theo giá ghi sổ cầm cố Ngày 6/3 nhận lại phương tiện vận đem cầm cố ngày 1/2 TS lúc mang cầm cố có nguyên giá 120 triệu, khấu hao 20 triêu Nợ TK 211 : 120 triẹu Có TK 214: 20 triệu Có TK 244: 100 triệu KT TSCĐ phát thừa để ngân sách Nợ TK 211 Có TK 241, 331, 411,… Nếu TSCĐ sử dụng phải trích bổ sung khấu hao bổ sung hao mòn TSCĐ VH đc hình thành từ nội doanh nghiệp Giai đoạn nghiên cứu gia đoạn triển khai Nếu doanh nghiệp k thể phân biệt giai đoạn nghiên cứu giai đoạn triển khai dự án nội để tạo TSCĐ VH, dn phải hạch toán vào chi phí để KQKD -Tồn chi phí phát sinh giai đoạn nghiên cứu không ghi nhận TSCĐ vơ hình mà ghi nhận chi phí sản xuât kinh doanh kỳ -TSCĐVH tạo gia đoạn triển khai đc ghi nhận TSCĐ vô hình thỏa mãn bảy điều kiện: (SGK_T296) -Các nhẵn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự hình thành nội doanh nghiệp không ghi nhận TSCĐ vơ hình Ngun giá TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiêp TSCD vơ hình đc tạo từ nội DN đc đánh giá theo nguyên giá ban đầu theo nguyên giá toàn CP phát sinh từ thời điểm mà TS vh đáp ứng định nghĩ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình đưa vào sử dụng CP phát sinh trước thời điểm ghi nhận vào CP sản xuất, kinh doanh kỳ Nguyên giá TSCĐ vô hình đc tạo từ nội doanh nghiệp bao gồm (SGK_t297) Kế tốn TSCĐ vơ hình hình thành giai đoạn triển khai -Khi p/s CP gia đoạn triển khai tập hợp vào cp sản xuất kinh doanh kỳ tập hợp vào CP trả trước Nợ TK 642 – CP quản lý DN Nợ TK 242 – CP trả trước Có TK 111, 112, 152, -Khi xét thấy kết triển khai thỏa mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình: +Tập hợp CP phát sinh giai đoạn triển khai lOMoARcPSD| 11115282 Nợ TK 241 – Xây dựng dở dang Nợ TK 133 – Thuế GTGT đc khấu trừ Có TK 111, 152, 153,… +Khi kết thúc giai đoạn triển khai, xác định tổng chi phí thực tế phát sinh thành nguyên giá TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 – TSCĐ vơ hình Có TK 241 – Xây dựng dở dang KẾ TOÁN GIAM TSCĐ 1) Nhượng bán: tscđ k cần dùng hay dùng khơng cịn hiệu 2) Thanh lý: Đối với TSCĐ hư hỏng tiếp tục sử dụng khơng có khả phục hồi 3) Hồn vốn góp liên doanh, liên kết, vốn ngân sách, cấp cấp TSCĐ 4) Mang TSCĐ khỏi doanh nghiệp để cầm cố 5) Chuyển TSCĐ không đủ tiêu chuẩn quy định hành thành CC-DC 6) Kiểm kê phát thiếu 7) Được chuyển đến đơn vị nội khác 8) Góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát, vào cty liên kêt TSCĐ 9) Chuyển TSCĐ thành bất động sản đầu tư Các chứng từ cần thiết : Hóa đơn (gtgt) or hóa đơn bán hàng Biên giao nhận TSCĐ Hợp đồng mua bán TSCĐ Hợp đồng liên doanh, kiên kết Quyết định toán/nhượng bán kèm theo biên định giá TSCĐ lý/nhượng bán 4.1 Kế toán nhượng bán TSCĐ -Tha: Kế toán nhượng bán TSCĐ phục vụ SXKD: hoạt động khác (Khơng thường xun DN Kế tốn phản ánh: +Giảm TSCĐ hh TSCĐ vh theo nguyên giá Đồng thời giảm khấu hao TSCĐ theo khấu hao lũy kế tăng chi phí khác (TH TSCĐ chưa khấu hao hết Gía trị cịn lại TS đc tính chi phí khác) +Tăng thu nhập khác theo giá bán TSCĐ Đồng thời tăng tiền tăng khoản nợ phả thu KH +Tăng chi phí khác theo chi phí liên quan đến TSCĐ Đồng thời giảm tiền trả cho mô giới or giảm vật liệu xuất dùng cho việc tân trang, vận chuyển VD: DN tính thuế GTGT theo pp khấu trừ thuế, bán xe du lịch sử dụng phận bán hàng, nguyên giá 600 triệu, khấu hao hết 400 triệu Gía bán 330 triệu (trong thuế GTGT 30 triệu) Chi tiền mặt trả cho người mô giới triệu, tân trang Ts trước bán 1.500.000 (Trong thuế GTGT khấu trừ 100,000) Ghi nhận giảm TSCĐ, ghi nhận giá trị lại TSCĐ nhượng bán vào CP khác Nợ TK 811 : 200 triệu Nợ TK 214: 400 triệu Có TK 211: 600 triệu Thu nhập nhượng bán TSCĐ Nợ TK 131: 330 triệu TK 711: 300 triệu TK 3331: 30 triệu CP liên quan đến TSCĐ nhượng bán tiền Nợ TK 811 triệu 400 Nợ TK 133 100 nghìn Có TK 111: triệu 500 lOMoARcPSD| 11115282 TH b: KT nhượng bán TSCĐ phục vụ hoạt động phúc lợi: +Giam TSCĐ theo nguyên giá Đồng Thời giảm hao mòn TSCĐ theo khấu hao lũy kế giảm nguồn hình thành TS theo giá trị lại +Tiền bán TSCĐ bổ sung vào quỹ phúc lợi Đồng thời tăng tiền tăng khoản nợ phải thu khách hàng +Ghi giảm quỹ phúc lợi theo khoản chi liên quan đến TSCĐ Đồng thời giảm tiền trả cho người mô giới giảm vật liệu xuất dùng cho việc tân trang, vận chuyển VD: DN bán TSCĐ hh phục vụ cho HĐ phúc lợi, nguyên giá 60 triệu, khấu hao 40 triệu Gía bán TSCĐ 33 triệu (trong thuế GTGT triệu), chưa thu tiền Chi tiền mặt trả cho người mô giới triệu tân trang trước bán 1.500.000 Ghi nhận giảm TSCĐ phúc lợi ghi giảm nguồn hình thành TSCĐ phúc lợi Nợ TK 3533 – Qũy phúc lợi hình thành TSCĐ: 20 triêu Nợ TK 214: 40 triệu Có TK 211: 60 triệu Tiền bán TSCĐ bổ sung quỹ phúc lợi Nợ TK 131: 33 triêu Có TK 3532 – Qũy phúc lợi: 30 triệu Có TK 33311: triệu CP liên quan đến TSCĐ nhượng bán tiền Nợ TK 3532 triệu 500 Có TK 111: triệu 500 THc: KT nhượng bán TSCĐ sử dụng cho mục đích nghiên cứu, phát triển KH-CN +Giam tscđ theo nguyên giá Đồng thời giảm hao mịn TSCĐ, giảm nguồn hình thành TSCĐ theo giá trị lại +Tiền bán bổ sung quỹ đầu tư phát triển KHCN Đồng thời tăng tiền or khoản phải thu +Ghi giảm quỹ phát phát triển KHCN theo khoản chi liên quan đến bán TSCĐ Đồng thời giảm tiền trả cho người mô giới, tân trang, vận chuyển VD: sd ví dụng trước TSCĐ phục vụ cho hđ nghiên cưu ptr KHCN Ghi nhận giảm TSCD giảm nguồn hình thành TSCĐ sử dụng cho mục đích NC ptr KHCN Nợ TK 3562 – TSCĐ hh phục vụ cho mục đích NC: 20 tr Nợ TK 214 : 40 triệu Có TK 211: 60 triệu Tiền bán tscđ bổ sung quỹ phát triển KHCN thu tiền mặt Nợ TK 131: 33 tr Co tk 3561 quỹ ptr đầu tư: 30 tr Có TK 33311: Triêu Chi phí liên quan đến việc nhượng bán TSCĐ tiên Nợ TK 3561 : triệu 400 nghìn Nợ TK 1331: 100 nghìn Có TK 111: triệu 500 nghìn Kế tốn lý TSCĐ: Tương tự nhượng bán TSCĐ Hồn trả cho đơn vị góp vốn, cấp vốn Kt ghi nhận: Giảm TSCĐ theo nguyên giá Đồng thời giảm hao mòn TSCĐ theo số khấu hao lũy kế giảm vốn đầu tư CSH theo giá trị lại TSCĐ Hồn trả vốn cho đơn vị góp vốn A: máy móc thiết bị sử dụng phân xưởng sx có nguyên giá 100 triệu, khấu hao 20 triệu Hồn trả TSCĐ cho đơn vị góp vốn A Nợ TK 411 – Vốn đầu tư CSH 80 triệu Nợ TK 214 – GT hao mòn lũy kế 20 triệu Có TK 211: 100 triệu lOMoARcPSD| 11115282 KT TS đem cầm cố KT ghi nhận: Giam TSCĐ nguyên giá ghi sổ cầm cố Đồng thời giảm hao mong TSCĐ theo Vd: DN đem tài sản cầm cố, TS lúc đem cầm cố có nguyên giá 120 triệu, khấu hao lũy kế 20 triệu Mang tscđ cầm cố Nợ tk 244 – cầm cố, chấp, ký quỹ 100 triệu Nợ TK 214 20 triệu Có TK 211 120 triệu Kế toán chuyển TSCĐ k đủ tiêu chuẩn sang công cụ, dụng cụ -KT ghi nhận giảm TSCĐ theo nguyên giá Đồng thời giảm hao mòn TSCĐ theo khấu hao lũy kế ghi nhận tăng chi phí đối tượng sử dụng liên quan kỳ theo gía trị cịn lại (nếu gt cịn lại nhỏ) tăng chi phí trả trước (nếu gtri lớn) VD: chuyển TSCĐ hh dùng phân xưởng sx, k đủ tiêu chuẩn giá thành công cụ, dụng cụ TS có nguyên giá triệu đồng hao mòn triệu Gtrị lại đc phân bổ 12 tháng Bắt đầu từ tháng sau Nợ TK 242 – Chi phí trat trước triệu Nợ TK 214 – CTHM lũy kế triệu Có TK 211- TSCĐ hh triệu KT TSCĐ phát thiếu (SGT_T304,305) TH phát thiếu tscđ phục vụ cho hoạt động sxkd kế toán phản ánh: Giam TSCĐ hh theo nguyên giá Đồng thời giảm hao mòm TSCĐ theo khấu hao lũy kế tăng TS thiếu chờ xử lý (nếu chưa xác định đc nguyên nhân) theo giá trị lại TH phát thiếu TSCĐ phục vụ hoạt động phúc lợi, kế toán ghi giảm TSCĐ (giảm nguyên gía, gtri hao mịn) giảm quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ phúc lợi theo gtri cịn lại KT trao đổi TSCĐ TH trao đổi tương tự k đc coi hoạt động tạo doanh thu, thu nhập KT ghi nhận Giam TSCĐ đem trao đổi theo nguyên giá, giảm hao mòn TSCĐ đem trao đổi tăng gtri TSCĐ nhận theo giá trị lại TSCĐ đem trao đổi phát sinh chênh lệch giá trị TSCĐ đem trao đỏi giá trị TSCĐ nhận về) VD: Đem TSCĐ A có ngun gía 38 triệu, khấu hao 10 triệu đổi lấy tscđ tương tự B Nợ TK 211- TSCĐ B: 28 tr Nợ TK 214 10 tr Có TK 211-TSCĐ A: 38 tr TH trao đổi không tương tự: đc coi hđ bán TSCĐ đồng thời mua TSCĐ khác Là hoạt động tạo doanh thu khác Hđ sử dụng TK 131- Phải thu khách hàng để vừa phản ánh số tiền phải thu thêm KH theo giá bán có thuế TSCĐ đem trao đổi vừa phản ánh số phải trả KH theo giá bán có thuế TS nhận ps DT CP VD: Cty A tính thuế GTGT theo pp khấu trừ thuế đem TSCĐ C có ngun giá 80 triệu hao mịn 45 triệu trao đổi với cty B TSCĐ k tương tự Gía bán chưa thuế TSCĐ đem trao đổi 50 triệu Gía bán chưa thuế TSCĐ nhận 70 tr Thuế GTGT LÀ 10 % Cty A trả cho Cty B tiền mặt Kế toán ghi: Giam TSCĐ đem trao đổi ghi nhận giá trị lại TSCĐ vào cp khác Nợ TK 811: 35 tr Nợ TK 214 45 tr Có TK 211: 80 tr Thu nhập trao đổi TSCĐ Nợ 131 55 tr Có TK 711: 50 tr lOMoARcPSD| 11115282 Có TK 33311: tr Nhận TSCĐ đem trao đôi Nợ TK 211: 70 tr Nợ TK 1331: tr Có TK 131: 77 TR *Số tiền phải trả thêm cho Cty B: 77 tr – 55 tr = 22 tr Nợ TK 131: 22 tr Có TK 111: 22 tr Thơng tin trình bày BTCT Thơng tin trình bày BCTHTC: DN trình bày tồn gía trị TSCĐ vào TSDH theo ngun giá, giá trị lại khấu hao CHƯƠNG 9: TSCĐ VÀ TỔN THẤT SỬ DỤNG VÀ TỔN THẤT TSCĐ THEO THÔNG LỆ QUỐC TẾ PHẦN A- KHẤU HAO Tổng quan việc phân bổ giá trị TS Khấu hao việc phân bổ giá trị TSCĐ vào chi phí suốt thời gian mang lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp -Đối với TSCĐ phục vụ sản xuất, chi phí khấu hao tính vào giá gốc TSCĐ, TSCĐ k phục vụ sản xuất, chi phí khấu hao trình bày chi phí BCKQHĐ Đo lường việc phân bổ giá trị TS Qtrinh phân bổ TS đòi hỏi yếu tố sau: Đời sống hữu ích: thời gian ước tính sử dụng TS tổng lợi ích TS mang lại Cơ sở phân bổ: p/a giá trị lợi ích mà cty mong thu đc từ TS PP phân bổ: phản ánh tảng mà gtri lớn lợi ích mong đợi thu đc từ TS Đời sống hữu ích đơn vị sp hay thời gian mà cty mong đợi thu đc từ lợi ích trước lý Cơ sở phân bổ: Tổng giá trị đc phân bổ suốt time hữu ích TS đc gọi sở phân bổ hay giá trị khấu hao Gtri phần chênh lệch giá trị ban đầu TS thời điểm mua giá trị lý ước tính sau trừ cp lý PP phân bổ: IAS 16 IAS 38 yêu cầu doanh nghiệp xem lại pp phân bổ áp dụng cho TS năm lần vào time điểm kết thúc năm Nếu có thay đổi quan trọng lợi ích kinh tế tương lai liên quan đến TS, PP phân bổ thay đổi Khấu hao TSCĐ hữu hình PP KH THEO TIME PP khấu hao theo đường thẳng: phân bổ gtri khấu hao năm suốt thời gian hữu ích TS PP khấu hao nhanh: đc sử dụng TS hữu ích năm đầu thời gian hữu ích PP khấu hao theo tổng số năm: dựa tỷ lệ khấu hao giảm dần năm làm cho cp khấu hao giảm dần Theo pp số năm khấu hao đc cộng lại với trở thành mẫu số VD thời gian khấu hao TS năm Mẫu = 1+2+3+4+5 =15 Tỷ lệ trích khấu hao năm 5/15 4/15,3/15… PP khấu hao theo số dư giảm dần: dựa nguyên giá, khơng phải dựa theo gia trị tính KH Tỷ lệ tính KH hàng năm bội số tỷ lệ khấu hao theo pp đường thẳng PP KH THEO HOẠT ĐỘNG Số tiền khấu hao đc cố định cho đơn vị sản phẩm đầu đc tính TS Số tiền khấu hao cho đơn vị sản phẩm gía trị khấu hao chia cho đời sống hữu ích TS đc tính theo sản lượng Chi phí khấu hao kỳ cp khấu hao sản phẩm * số lượng đv sp sản phẩm sx kỳ lOMoARcPSD| 11115282 KHẤU HAO TSCĐ VƠ HÌNH Đời sống hữu ích: dài ngắn thời gian theo pháp lý hợp đồng Gía trị lý: ước tính TSCĐ VH thường Phương pháp phân bổ: hầu hết theo khấu hao đường thẳng Các TSCĐ vơ hình có đời sống hữu ích k xác định k tính khấu hao Nhãn hiệu thường có đời sống k xác định (trừ TH kinh doanh khoảng time định trước ngưng hđ) B-CÁC VẤN ĐỀ KHÁC C-CHI PHÍ SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU SỬ DỤNG TSCĐ THEO QUY ĐỊNH CỦA VIỆT NAM Quy định pháp lý TSCĐ-Theo chuẩn mực KT: +Chuẩn mực KT 03: TSCĐ HH (VAS 03) +Chuẩn mực KT 04: TSCĐ VH (VAS 04) Chế độ kế toán : TT200, TT133 Xác định giá trị TSCĐ Theo Chuẩn mực kế toán, tscđ xác định theo nguyên giá , khấu hao lũy kế giá trị lại TH đc đánh giá lại theo quy định nhà nước phải trình bày theo kq đánh giá lại Xử lý phát sinh sau ghi nhận ban đầu Đối với TSCĐ HH Cp phát sinh sau ghi nhận ban đầu ghi tăng nguyên giá TS chi phí chắn làm tăng lợi ích kinh tế tương lai Các cp k TM điều kiệm đc ghi nhận cp SX, KD Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ghi tăng nguyên giá chúng cải thiện trang thái so với trạng thái ban đầu TS đó: Thay đổi phận TSCĐ làm tăng time hữu ích tăng cơng suất sử dụng Cải tiến phận TSCĐ hh làm tăng đáng kể chất lượng sp sản xuất Áp dụng quy trình CN sx làm giảm chi phí hoạt động TS so với trước -CP bảo dưỡng cp sửa chữa TSCĐ hh nhằm mục đích khơi phục trì khả đem lại lợi ích kinh tế TS theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu đc tính vào cp sxkd Đối với TSCĐ VH -CP lq đến TSCĐ VH đc ghi nhận cp SXKD kỳ trừ TH thoảm mãn đk sau đc tính vào ngun giá TSCĐ vơ hình: (a) cp có khả làm TSCĐ VH tạo lợi ích kinh tế tương lai nhiều hơnmức hoạt động đc đánh giá ban đầu (b) CP đc đánh giá cách chắn gắn liền với TSCĐ vơ hình cụ thể CP phát sinh sau thời điểm ban đầu lq đến nhãn hiệu hh, quyền phát hành, danh sách KH khoản mục tương tự chất( kể mua hay tạo từ nội bộ) đc ghi nhận cp sản xuất, kinh doanh kỳ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH -Là giảm dần gtri sd gtri tscđ tham gia vào HĐ kinh doanh, tác động cơ, lý, hóa , tiến kỹ thuật Khấu hao TSCĐ phân bổ gtri khấu hao TSCĐ suốt time sử dụng hữu ích TS Gía trị khấu hao nguyên giá TSCĐ ghi BCTC – giá trị lý ước tính TS Time sử dụng hữu ích time mà TSCĐ phát huy đc tác dụng cho sản xuất kinh doanh đc tính bằng: (a) Time mà dn dự tính sd TSCĐ (b) Số lượng sp, đơn vị tương ứng mà DN dự tính thu đc từ việc sử dụng TS Gía trị lý giá ước tính thu hêt thời gian sử dụng hữu ích TS sau – chi phí lý TSCĐ hữu hình có giá trị lý trừ số trường hợp Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ lOMoARcPSD| 11115282 - Mọi TSCĐ, BĐSĐT dùng cho thuê DN có lq đến SXKD ( bao gồm chưa sử dụng, không cần dùng, chờ xử lý) phải trích khấu hao, Khấu hao TSCĐ dùng SXKD khấu hao BĐSĐT hoach toán vào cp sxkd kỳ, khấu hao TSCĐ chưa dùng tới, k dùng, chờ lý hạch toán vào cp khác -Thời gian khấu hao pp khấu hao TSCĐ phải đc xem xét lại vào cuối năm tài -Đối với TSCĐ khấu hao hết (thu hồi đủ vốn), sử dụng vào HĐSXKD k đc tiếp tục trích KH Các TSCĐ chưa tính đủ khấu hao ( chưa thu hồi đủ vốn) hư hỏng, cần lý, cần xác định nguyên nhân, trách nhiệm tập thể, cá nhân để xử lý bồi thường phần giá trị lại TSCĐ phải đc bồi đắp số thu lý TSCĐ TH số lý k đủ bù đắp giá trị lại TSCĐ chưa thu hồi đc coi phần lỗ đc ghi nhận vào cp khác Xác định thời gian sử dụng TSCĐ Xác định thời gian trích khấu hao TSCĐ hữu hình -Đơí với TSCĐ mới, DN vào khung time sử dụng TSCĐ để xác định thời gian sử dụng TSCĐ - Đối với TSCĐ qua sử dụng, thời gian sử dụng TSCĐ đc xđ sau: Time sd TSCĐ = PP tính khấu hao (gsk_337, đến 340) VAS lược bỏ pp khấu hao tổng số năm Còn pp, dn có quyền lựa chọn pp phù hợp với mình: PP khấu hao đường thẳng Pp khấu hao theo số dư giảm dần PP khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm KẾ TỐN SỬA CHỮA TSCĐ Cơng tác sửa chữa lớn TSCĐ có đặc điểm Về phạm vi: Sửa chữa thay lúc phận, chi tiết chủ yếu TSCĐ mà k sửa chữa TSCĐ k thể hoạt động đc hoạt động k đảm bảo an tồn khơng đạt tiêu chuẩn kinh tế-kỹ thuật Thời gian sửa chữa tương đối dài Chu kỳ sửa chữa: Khoảng time lần sửa chữa lớn tương đối dài Chi phí sử chữa lớn Công tác sửa chữa thường xuyên TSCĐ Phạm vi: Bảo dưỡng, sửa chữa thay phận, chi tiết nhỏ, riêng lẻ TSCĐ nhằm đảm bảo TSCĐ hoạt động bình thường kỳ sửa chữa lớn Thời gian sửa chữa nhỏ Chu kỳ sửa chữa: thời gian lần sửa chữa thường xuyên tương đối ngắn CP sửa chữa thường xuyên k lớn (trừ TH công việc sửa chữa thường xuyên tập trung vào kỳ cp tương đối lớn) Phương pháp sử chữa: có cách sửa chữa DN tự sửa chữa thuê sửa chữa Phương pháp kế tốn TH trích lập dự tốn cp sửa chữa lớn, DN cần vào dự tốn để có kế hoạch trích trước cp sửa chữa lớn, tính vào cp đtương liên quan Sau hoàn thành cv sửa chữa lớn, ktoan điều chỉnh số chênh lệch cp thực số trích trước cụ thể: -Nếu số thực tế lớn số trích trước: Kế tốn tính thêm vào cp theo số chênh lệch -Nếu số thực tế nhỏ số trích trước: Kế toán ghi giảm cp theo số chênh lệch Về chứng từ kế toán sử dụng: Hợp đồng sửa chưã, biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành, Về tài khoản, kế toán sử dụng TK 2413- sửa chữa lớn để tập hợp cp trình sửa chữa lớn lOMoARcPSD| 11115282 VD : sửa chữa lớn: Cty X bàn giao TSCĐ HH dùng phân xưởng SX sửa chữa xong Theo hợp đồng sửa chữa trị giá phải toán cho cty X 10,500,000, thuế GTGT đc khấu trừ 500,000 (DN ứng trước cho cty X triệu tiền mặt Tháng 10) Dn chuyển tiền gửi NH để toán số cịn nợ cho cty X Kế tốn phân bổ cp sửa chữa lớn tscđ vào cp đối tượng sử dụng liên quan 10 tháng, tháng -Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thuê ngoài: Nợ TK 2413 10 triệu Nợ TK 1331 500 nghìn Có TK 331(x) 10 triệu 500 nghìn Kết chuyển cp sửa chữa lớn (TH phân bổ dần ) Nợ TK 242 10 triệu Có TK 2413 10 triệu Chuyển TGNN trả hết nợ cty X Nợ TK 331 (x) triệu 500 nghìn Có TK 112 triệu 500 nghìn Sửa chữa thường xuyên TSCĐ Cp sửa chữa TSCĐ thường xuyên thường đc tính hết vào kỳ sửa chữa mà không phân bổ cho nhiều kỳ, k sử dụng TK 2413 Th CV sửa chữa thường xuyên phận sản xuất phụ làm, kế toán tập hợp chi phí sửa chữa vào TK 154 kỳ phân bổ vào cp đtương liên quan TH phận sử dụng TSCĐ tự sửa chữa, KT tập hợp cp vào đối tượng chịu cp, k cần tập hợp qua TK 154 Vd: cuối tháng, tổng hợp cp bảo dưỡng thường xuyên máy móc thiết bị phân xưởng sản xuất (do công nhân tự làm) -Vật liệu sử dụng 200,000 -Nhiên liệu sx 100,000 -Phụ tùng thay 1,800,000 -Tạm ứng 440,000, thuế gtgt đc khấu trừ 40,000đ Kế tốn ghi: Chi phí sửa chữa thường xun TSCĐ phân xưởng sản xuất tự làm Nợ TK 627 2.500.000 Nợ TK 1331 40,000 Có TK 152 2,100,000 Có TK 141 400,000