(Luận văn) quản lý nợ thuế trên địa bàn quận thanh xuân

HOÀNG MINH NHÂN BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI HOÀNG MINH NHÂN QUẬN THANH XUÂN, TP HÀ NỘI an lu n va LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ QUẢN LÝ NỢ THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ LỚP: CH 20B - QLKT HÀ NỘI, NĂM 2016 HOÀNG MINH NHÂN BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI HOÀNG MINH NHÂN QUẬN THANH XUÂN, TP HÀ NỘI an lu va CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ MÃ SỐ: 60 34 04 10 n LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ QUẢN LÝ NỢ THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ LỚP: CH 20B - QLKT NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS ĐINH VĂN SƠN HÀ NỘI, NĂM 2016 i CAM ĐOAN Tác giả xin cam đoan luận văn thạc sỹ kinh tế thân thực hiện, thơng tin, số liệu có trích dẫn có nguồn gốc rõ ràng Tơi xin chịu trách nhiệm tính nguyên xác thực luận văn Hà Nội, ngày tháng năm 2016 TÁC GIẢ LUẬN VĂN Hoàng Minh Nhân an lu n va ii LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành luận văn thạc sỹ kinh tế tơi gặp nhiều khó khăn định hướng, thu thập thông tin liệu Tuy nhiên, nỗ lực thân hướng dẫn khoa học Thày Hiệu trưởng GS,TS Đinh Văn Sơn quan tâm, động viên, chia sẻ gia đình, người thân, đồng nghiệp Ngành Thuế suốt khoảng thời gian thực đề tài Tôi xin gửi lời cảm ơn trân trọng tới: - Thày Hiệu trưởng GS,TS Đinh Văn Sơn tận tình hướng dẫn suốt trình thực đề tài luận văn - Các thầy cô giáo khoa sau Đại học, trường Đại học Thương Mại, Hà Nội - Gia đình, người thân bạn bè động viên, giúp đỡ mặt tinh thần - Các cấp lãnh đạo anh chị em đồng nghiệp Vụ Quản lý nợ Cưỡng chế an lu nợ thuế, Vụ Kê Khai Kế toán thuế, Vụ Tổ chức cán bộ, Vụ Tài vụ Quản trị trực thuộc Tổng cục Thuế, Chi cục thuế quận Thanh Xuân giúp đỡ tổng hợp va n thông tin, tài liệu, số liệu để hoàn thành luận văn Xin trân trọng cảm ơn! iii MỤC LỤC CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vii MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài .1 Mục đích nghiên cứu đề tài .2 Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Tổng quan nghiên cứu .2 Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài an lu Kết cấu luận văn CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ va n 1.1 NHỮNG NỘI DUNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ 1.1.1 Khái niệm Thuế 1.1.2 Đặc điểm thuế .7 1.1.3 Vai trò thuế 1.1.4 Các loại thuế hành Việt Nam 1.2 NỢ THUẾ VÀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ 10 1.2.1 Nợ thuế 10 1.2.2 Quản lý nợ thuế 12 1.2.3 Các tiêu đánh giá công tác quản lý nợ thuế 26 1.2.4 Những yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý nợ thuế 28 1.3 MỘT SỐ BÀI HỌC KINH NGHIỆM VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ Ở MỘT SỐ ĐỊA PHƯƠNG 31 1.3.1 Kinh nghiệm Chi cục Thuế TP.Bắc Giang trực thuộc Cục Thuế tỉnh Bắc Giang 31 iv 1.3.2 Kinh nghiệm Chi cục Thuế TP Việt Trì trực thuộc Cục Thuế tỉnh Phú Thọ.33 1.3.3 Kinh nghiệm vận dụng Chi cục Thuế quận Thanh Xuân 34 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN THANH XUÂN, TP HÀ NỘI TRONG THỜI GIAN QUA 36 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TÌNH HÌNH KINH TẾ XÃ HỘI QUẬN THANH XUÂN VÀ CƠ CẤU TỔ CHỨC CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH XUÂN, TP HÀ NỘI .36 2.1.1 Đặc điểm kinh tế xã hội quận Thanh Xuân 36 2.1.2 Cơ cấu tổ chức Chi cục Thuế quận Thanh Xuân .37 2.2 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH CƠNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH XUÂN, TP HÀ NỘI TRONG THỜI GIAN QUA.40 2.2.1 Công tác quản lý nợ thuế 40 2.2.2 Về xây dựng tiêu thu tiền thuế nợ .43 an lu 2.2.3 Về phân công thu nợ 44 2.2.4 Về phân loại nợ thuế 46 va n 2.2.5 Về đôn đốc thu nộp 52 2.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH XUÂN THỜI GIAN QUA 63 2.3.1 Những kết đạt 63 2.3.2 Những hạn chế nguyên nhân hạn chế 67 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN THANH XUÂN, TP HÀ NỘI 77 3.1 QUAN ĐIỂM VÀ MỤC TIÊU ĐỂ QUẢN LÝ NỢ THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN THANH XUÂN, TP HÀ NỘI 77 3.1.1 Nâng cao hiệu lực quản lý thuế 77 3.1.2 Nâng cao hiệu công tác quản lý thuế nói chung 78 3.1.3 Tạo điều kiện thuận lợi để người nộp thuế phát triển sản xuất kinh doanh 78 3.1.4 Phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế xã hội Quận Thanh Xuân 79 v 3.1.5 Đảm bảo tăng thu ngân sách từ thuế phải đảm bảo lợi ích cho tổ chức sản xuất kinh doanh 79 3.2 GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN THANH XUÂN, TP HÀ NỘI .79 3.2.1 Giải pháp công tác quản lý 79 3.3.2 Nhóm giải pháp sách pháp luật 84 3.3.3 Nhóm giải pháp điều kiện 92 KẾT LUẬN 96 TÀI LIỆU THAM KHẢO 97 an lu n va vi DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ Sơ đồ : Khái quát luồng công việc thực theo Quy trình Quản lý nợ thuế 14 Bảng 2.1: Số lượng cán công chức Chi cục thuế Thanh Xuân .39 Bảng 2.2 Số lượng DN địa bàn quận Thanh Xuân, TP Hà Nội giai đoạn 2013 - 2015 40 Bảng 2.3: Tình hình nợ thuế luỹ kế qua năm .41 Bảng 2.4: Tỷ lệ Nợ thuế qua năm phân loại theo tính chất nợ 47 Bảng 2.5: Số lượng biện pháp đôn đốc thu nợ thực 53 Bảng 2.6: Số liệu nợ thuế chi tiết theo tuổi nợ 55 Bảng 2.7: Cơ cấu nợ thuế theo tuổi nợ .55 Bảng 2.8: Số liệu nợ thuế chi tiết theo mức nợ 58 an lu Bảng 2.9: Cơ cấu nợ thuế chi tiết theo mức nợ 58 Bảng 2.10: Số liệu nợ thuế chi tiết theo sắc thuế .59 va n Bảng 2.11: Biện pháp cưỡng chế thực qua năm 62 vii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Ký hiệu viết tắt Nội dung BH Bảo hiểm CCNT Cưỡng chế nợ thuế CNTT Công nghệ thông tin CQT Cơ quan thuế DN Doanh nghiệp ĐTNN Đầu tư nước GTGT Thuế giá trị gia tăng KBNN Kho bạc Nhà nước KK & KTT Kê khai Kế toán thuế 10 KTT Kiểm tra thuế 11 NH Ngân hàng 12 NHTM 13 NNT Người nộp thuế 14 NQD Ngoài quốc doanh 15 NSNN Ngân sách nhà nước 16 QLN Quản lý nợ 17 TNCT Thu nhập chịu thuế 18 TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp 19 VHTTNT Văn hoá thể thao nghệ thuật an lu n va Ngân hàng thương mại MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Thuế ln mối quan tâm hàng đầu Nhà nước Thuế cơng cụ tài quan trọng khơng thể việc tạo nguồn thu chủ yếu cho ngân sách Nhà nước, mà thuế cịn cơng cụ hữu hiệu để Nhà nước tiến hành điều chỉnh vĩ mơ kinh tế góp phần điều hồ thu nhập, thực công xã hội phân phối Tuy nhiên, đặc điểm thuế khơng hồn trả trực tiếp, chuyển giao thu nhập thông qua thuế khơng mang tính chất đối giá Vì vậy, số tổ chức, cá nhân tâm lý muốn chậm chễ, chiếm dụng tiền thuế làm phát sinh số thuế nợ đọng Ngoài ra, số người nộp thuế (NNT) khó khăn tài chính, rủi ro cố bất thường gây ảnh hưởng đến khả nộp thuế làm phát sinh nợ đọng thuế Nợ đọng thuế phổ biến, song số nợ đọng thuế lớn thường an lu xuyên có tác động khơng nhỏ tới việc thực mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội đất nước Nợ thuế cao ảnh hưởng tới hiệu quả, hiệu lực va n sách công tác quản lý quan thuế (CQT) Do vậy, việc đẩy mạnh công tác quản lý nợ thuế, hạn chế đến mức thấp nợ đọng thuế mục đích quan trọng ngành thuế Quản lý nợ thuế khâu quan trọng hệ thống quản lý thuế, chức mơ hình quản lý thuế theo chức chế tự khai-tự nộp Quản lý nợ thuế kết đem lại từ công tác đôn đốc thu nợ cưỡng chế nợ thuế thước đo để đánh giá chất lượng hiệu công tác quản lý thuế Việc triển khai thực Luật quản lý thuế tạo sở pháp lý để đổi công tác quản lý nợ thuế; ngược lại việc quản lý nợ thuế tốt lại có tác động to lớn với cơng tác quản lý thuế nói chung, tạo chuyển biến mạnh mẽ từ phía NNT CQT Do đó, việc nâng cao hiệu cơng tác quản lý nợ thuế có ý nghĩa vơ quan trọng không với việc giảm số thuế nợ, tăng thu cho NSNN mà cịn có ý nghĩa quan trọng cơng tác quản lý thuế nói chung 86 3.2.2 Nhóm giải pháp sách pháp luật 3.2.2.1 Điều chỉnh qui định trình tự tốn tiền thuế, tiền nợ Như phân tích trên, việc qui định trình tự tốn tiền thuế, tiền nợ: tiền thuế truy thu, tiền thuế nợ, tiền thuế phát sinh, tiền phạt không tạo điều kiện cho NNT việc toán nghĩa vụ với NSNN Nhiều trường hợp NNT gặp khó khăn tài cố gắng để hoàn thành nghĩa vụ phát sinh với NSNN Tuy nhiên, qui định nêu nên số tiền NNT nộp vào NSNN tự động trừ cho số nợ cũ bị nợ bị tính phạt số thuế phát sinh Hơn nữa, theo thực tế triển khai Chi cục Thuế quận Thanh Xn đội kiểm tra có trách nhiệm đơn đốc, quản lý khoản nợ có thời hạn 90 ngày, đội kiểm tra có trách nhiệm đôn đốc, quản lý khoản nợ phát sinh từ định kiểm tra có thời hạn 30 ngày Đội Quản lý nợ & CCNT quản lý khoản nợ có thời hạn từ 90 ngày trở lên khoản nợ phát sinh từ định tra, kiểm tra có thời hạn 30 an lu ngày Khi đội kiểm tra đôn đốc để NNT nộp khoản nợ phát sinh khoản tiền tự động trừ cho khoản nợ cũ tính nợ khoản thuế phát sinh Do va n đó, theo trình tự tốn tiền thuế, tiền phạt khó đánh giá hiệu cơng tác đội chức việc đôn đốc thu nợ Mặc dù xét mặt số học, qui tắc không ảnh hưởng đến tổng số thuế nộp, tổng số thuế nợ NNT khơng phản ánh nỗ lực động thái nộp thuế doanh nghiệp Dễ dẫn đến trường hợp doanh nghiệp cố gắng để toán tiền thuế bị đánh giá chây ỳ, khơng có ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế có số nợ thuế từ trước Do đó, để tạo điều kiện cho doanh nghiệp chấp hành nghĩa vụ thuế, để đánh giá tính tuân thủ pháp luật NNT để thuận lợi việc đánh giá chất lượng công tác phận, đội chức công tác quản lý nợ thuế nên đề xuất để thay đổi trình tự toán tiền thuế nợ, tiền phạt Hoặc giữ ngun trình tự tốn nên qui định cho khoanh lại số nợ cũ, khơng tính phạt không trừ số tiền NNT nộp vào khoản nợ cũ Có thể xây dựng tiêu đánh giá khả rủi ro NNT, để trường hợp không thuộc tiêu khoanh lại 87 khoản nợ hạn để từ khơng tính phạt khơng tính bù trừ với khoản tiền thuế NNT nộp vào NSNN nhằm tháo gỡ khó khăn giúp NTT có khả phục hồi hoạt động kinh doanh có lộ trình nộp trả số nợ thuế hạn vào NSNN NNT CQT phải có trách nhiệm trình cấp để có biện pháp xử lý hợp lý với khoản nợ khoanh lại Qui định tạo điều kiện thuận lợi cho NNT việc thực nghĩa vụ với NSNN, giúp NNT dễ dàng đối chiếu, đánh giá số liệu thu nộp đơn vị với số liệu theo dõi CQT Ngồi giúp đánh giá ý thức tuân thủ pháp luật NNT có ý nghĩa khơng nhỏ công tác quản lý nợ, không làm dầy nợ đồng thời giảm số nợ đọng với khoản nợ phát sinh 3.2.2.2 Điều chỉnh qui định mức tính phạt chậm nộp Phạt chậm nộp biện pháp để giảm thiểu số thuế nợ đọng Tuy nhiên, phạt chậm nộp tiền thuế giống “con dao lưỡi” Nếu vận dụng an lu hợp lý có tác dụng đơn đốc NNT thực nghĩa vụ, tránh tình trạng nợ đọng tiền thuế Tuy nhiên, áp dụng không hợp lý khơng khơng có tác va n động tích cực cơng tác quản lý mà cịn làm cho nợ thuế ngày dầy thêm khơng có khả thu hồi Do đó, việc qui định mức phạt chậm nộp hợp lý có ý nghĩa vơ quan trọng Như phân tích trên, mức tính phạt chậm nộp 0,05% chưa đủ mạnh tác động trực tiếp tới hành vi NNT cố tình chây ỳ muốn chiếm dụng tiền thuế NSNN Vì vậy, để đảm bảo hiệu công tác quản lý nợ, để đảm bảo biện pháp phạt chậm nộp tiền thuế có ý nghĩa cơng tác quản lý nợ thuế theo tơi cần đưa mức phạt chậm nộp cao hơn, tối thiểu mức lãi suất ngân hàng Các chủ doanh nghiệp người hiểu hết giá trị thời gian đồng tiền Do đó, phải cho họ thấy việc nợ tiền thuế khơng khơng có lợi mặt uy tín doanh nghiệp mà kể mặt kinh tế khơng có lợi Theo tơi, xem xét đặt mức phạt chậm nộp linh hoạt theo mức lãi suất cho vay tối thiểu NHNN qui định Qui định đảm bảo mức phạt chậm nộp không thấp mức lãi suất ngân hàng để doanh nghiệp lợi dụng chiếm dụng tiền thuế NSNN để phục vụ mục đích khác, đồng thời đảm bảo 88 mức phạt biến đổi phù hợp với phát triển kinh tế, phát triển thị trường thay đổi lãi suất ngân hàng Tuy nhiên, qui định mức tính phạt chậm nộp cao việc phạt chậm nộp không áp dụng đối tượng ảnh hưởng xấu đến hiệu công tác quản lý nợ, không giảm mà cịn làm nợ thuế tăng cao Do đó, cần xem xét lại diện tính phạt chậm nộp hợp lý để tránh việc tính phạt chậm nộp với khoản nợ hồn tồn khơng có khả thu hồi, tính phạt với đơn vị khơng có nguồn lực để nộp thuế Trước mắt kiến nghị với Cơ quan thuế cấp trên, Bộ Tài khơng tính phạt chậm nộp doanh nghiệp gặp khó khăn tài nguyên nhân khách quan ngân sách nhà nước chưa toán cho doanh nghiệp, thu hộ cho ngân sách bên thứ ba nước ngồi, doanh nghiệp có số thuế giá trị gia tăng âm (-) làm thủ tục hoàn thuế để tạo điều kiện cho doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế đồng thời thể quan điểm bình đẳng doanh nghiệp nhà nước Đối với người nộp thuế có hồ sơ đề nghị hồn thuế giá trị gia tăng khơng xử lu an phạt chậm nộp số thuế nợ ngân sách tương ứng với số thuế đề nghị hồn, thời n va gian xử lý hồ sơ hoàn thuế thường dài từ 15 đến 60 ngày làm việc Tuy nhiên, để thực giải pháp Chi cục Thuế cần có kiến nghị với quan thuế cấp cần phải ban hành qui định cụ thể tiêu chí doanh nghiệp coi có khó khăn tài chính, tránh trường hợp lựa chọn theo ý chí chủ quan số cán thuế Nếu khơng lựa chọn xác không công cho người nộp thuế, người bị phạt, người không bị phạt chậm nộp làm cho người nộp thuế lòng tin vào quan thuế, đồng thời tạo lỗ hổng để phận cán thoái hoá lợi dụng để làm giàu cho thân, gây thất thu ngân sách nhà nước 3.2.2.3 Điều chỉnh qui định liên quan đến khoản nợ khó thu nợ chờ xử lý Thực trạng tình hình nợ thuế thực tế cho thấy, số nợ thuế tăng cao năm qua năm khác quan thuế thu dứt điểm khoản nợ này, đồng thời thực biện pháp cưỡng chế quy định biện pháp xử lý nợ thuế phạt chưa hợp lý Chẳng hạn người nộp thuế bỏ trốn, giải thể hay phá sản xác định khơng có khả thu phải theo dõi quản lý chưa có quy định cho phép xoá nợ khoản tiền nợ, tiền 89 phạt thuế nên số nợ thuế ngày tăng cao mà khơng có biện pháp giảm nợ Chính vậy, việc quy định rõ ràng đối tượng, điều kiện, thủ tục để xoá nợ khoản tiền thuế, tiền phạt đến khơng cịn đối tượng để thu nợ đối tượng bỏ trốn, tích, doanh nghiệp giải thể, phá sản không làm thủ tục giải thể phá sản pháp luật, hộ kinh doanh ngưng nghỉ để giải dứt điểm khoản nợ đọng thuế khơng có khả thu hồn tồn cần thiết Đối với nợ thuế doanh nghiệp không cịn hoạt động địa kinh doanh, khơng có tài sản để thực biện pháp cưỡng chế thu hồi nợ cần có chế chấp thuận xoá nợ thuế Tránh trường hợp, nợ ảo cũ nợ phát sinh tăng không phản ánh thực chất hiệu việc quản lý nợ cưỡng chế thuế Ngoài ra, theo qui định hành qui trình quản lý nợ thuế tiến hành thông báo nợ phạt chậm nộp nhóm nợ khó thu nhóm nợ chờ xử lý Như phân tích trên, qui định làm gia tăng khối lượng công việc gia tăng thời gian với công tác quản lý nợ thuế Xét mặt chất, nợ khó thu khoản nợ lu an doanh nghiệp tồn danh nghĩa, doanh nghiệp khơng có n va khả tốn tiền thuế cho NSNN, cịn nợ chờ xử lý thực chất khoản nợ chờ định miễn, giảm, xóa nợ xử lý xong lại phải làm thủ tục điều chỉnh, xóa phạt phức tạp mà trước số nợ lại tăng lên Do đó, theo tơi nên qui định khơng tính phạt chậm nộp nhóm nợ khó thu nhóm nợ chờ xử lý Tránh thời gian, cơng sức việc phạt xóa phạt, tránh tình trạng dầy nợ khơng đáng có Tuy nhiên, qui định khơng tính phạt chậm nộp nhóm nợ khó thu nợ chờ xử lý đồng thời với phải xem xét lại qui định liên quan đến việc phân loại nợ thuế vào nhóm nợ khó thu nhóm nợ chờ xử lý Cần qui định hồ sơ, thủ tục chặt chẽ Tránh tình trạng lợi dụng qui định để không phạt với khoản nợ thực chất nợ khó thu, nợ chờ xử lý 3.2.2.4 Qui định việc điều chỉnh khoản tiền thuế nộp NSNN sai sót phải điều chỉnh có tính linh hoạt Trong thực tế nay, số lượng khoản tiền thuế nộp NSNN bị sai sót: nhầm mục lục ngân sách, sai tài khoản, sai MST, sai kho bạc lớn, dẫn đến việc doanh nghiệp vừa có số nộp thừa, vừa có số thuế nợ ảo Có đội kiểm tra 90 thuế có số nộp sai tiểu mục lên đến hàng trăm tỷ đồng, hàng trăm doanh nghiệp nộp thuế sai tiểu mục, sai tài khoản Do đó, việc tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp việc điều chỉnh khoản tiền sai sót có ý nghĩa vơ to lớn với công tác quản lý nợ thuế, giảm số nợ ảo, giảm nợ thuế, giúp đánh giá thực trạng công tác quản lý nợ đọng thuế Tuy nhiên, theo qui định hành, khoản tiền thuế nộp vào NSNN có sai sót: sai mục lục ngân sách, sai tài khoản, sai chương phải phát điều chỉnh trước ngày 31/01 năm sau Đồng thời để điều chỉnh khoản sai sót NNT phải làm cơng văn, làm giấy đề nghị điều chỉnh, cung cấp đầy đủ hồ sơ, chứng từ gửi phận cửa Trong đó, phân tích trên, số lượng doanh nghiệp nhầm tiểu mục lớn Việc qui định thời hạn điều chỉnh 31/01 năm sau gây khó khăn cho doanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp khơng biết nộp sai mục lục NSNN, sai chương, sai tài khoản không quan thuế thông báo Trong đó, cán thuế quản lý hàng lu an trăm doanh nghiệp, đó, khơng có đủ thời gian để rà soát tất số thu nộp n va đơn vị để phát sai sót kịp thời Do đó, việc qui định thời hạn điều chỉnh khơng thuận lợi cho doanh nghiệp trường hợp phát sinh số thuế nhầm lẫn vào kỳ cuối năm không công đơn vị phát sinh khoản thuế nộp NSNN có sai sót đơn vị phát sinh thời điểm đầu năm đơn vị phát sinh vào thời điểm cuối năm Theo quan điểm tôi, nên qui định thời gian điều chỉnh linh hoạt để tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp đồng thời nâng cao hiệu công tác điều chỉnh nợ sai, nợ ảo Có thể qui định thời hạn điều chỉnh tháng kể từ ngày phát sinh khoản thuế nộp NSNN có sai sót Thời gian điều chỉnh linh động theo thời gian phát sinh sai sót vừa đảm bảo cơng NNT, vừa đảm bảo NNT CQT có đủ thời gian để phát hiện, điều chỉnh kịp thời Ngoài ra, thủ tục liên quan đến việc điều chỉnh nợ sai, nợ ảo theo tơi nên xem xét lại Thay NNT phải hoàn thiện hồ sơ gửi qua phận cửa cho phép đội QLN tập hợp danh sách NNT có số thuế nợ sai, nợ ảo phận kiểm tra thuế, kê khai – kế toán thuế để điều chỉnh cho NNT Đội QLN có trách 91 nhiệm đơn đốc NNT hồn thiện hồ sơ để điều chỉnh nộp trực tiếp cho đội QLN để đội QLN gửi phận nghiệp vụ liên quan phối hợp thực Việc đẩy nhanh tốc độ điều chỉnh nợ sai, nợ ảo, nâng cao hiệu công tác quản lý nợ Tuy nhiên với việc qui định linh hoạt việc điều chỉnh nợ sai, nợ ảo phải tuyên truyền để NNT tự ý thức trách nhiệm kê khai, nộp thuế Tránh kê khai nhầm lẫn dẫn đến nợ sai, nợ ảo tốn công sức, thời gian để phát hiện, điều chỉnh 3.2.2.5 Điều chỉnh qui định liên quan đến cưỡng chế Việc áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế nên vào điều kiện cụ thể để đạt hiệu cao nhất, không nên bắt buộc phải thực Theo quy định nay, có biện pháp cưỡng chế việc thực biện pháp cưỡng chế phải thực từ biện pháp thứ đến biện pháp thứ tám, qui định cứng nhắc nói dẫn đến hiệu cơng tác cưỡng chế mang lại thường không cao Giả sử biện pháp có hiệu tiết kiệm chi phí thực quan lu an thuế biện pháp đình sử dụng hố đơn lại thực biện pháp thứ 6, n va biện pháp không khả thi nhiều chi phí hành kê biên tài sản lại thực trước Đây bất cập công tác cưỡng chế mà quan thuế cần nghiên cứu sửa đổi Do đó, cần thiết phải bỏ quy định trình tự thực biện pháp cưỡng chế để nâng cao hiệu cưỡng chế nợ thuế thời gian tới Nên cho phép quan thuế sau khảo sát, nắm bắt cụ thể tình hình đơn vị lựa chọn biện pháp cưỡng chế phù hợp để thu số tiền nợ thuế nhiều với chi phí cưỡng chế thấp Ngồi ra, chế thị trường doanh nghiệp hầu hết thường có hay nhiều chi nhánh, đơn vị hạch toán phụ thuộc địa phương khác, đơn vị xây dựng địa phương khác nơi trụ sở có trụ sở Việc áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế doanh nghiệp xây dựng vãng lai gặp khó khăn chưa có chế phối hợp xử lý quan thuế địa phương quản lý doanh nghiệp đóng trụ sở Khi quan thuế thực cưỡng chế cịn gặp nhiều khó khăn như: cưỡng chế nợ chi nhánh hay trụ sở chính, quan thuế có chi nhánh hay quan thuế có trụ sở thực cưỡng chế cưỡng chế thành cơng 92 địa phương thụ hưởng tiền nộp vào ngân sách nhà nước từ việc cưỡng chế Đây vấn đề cần quan thuế nghiên cứu xem xét để hoàn thiện, trước mắt cần hướng dẫn thực biện pháp cưỡng chế nợ thuế người nợ thuế có trụ sở đặt tỉnh khác đồng thời đạo địa phương có chế phối hợp xử lý quan thuế địa phương Bên cạnh đó,theo qui định hành, doanh nghiệp khai báo với quan thuế tài khoản ngân hàng đăng ký MST để cấp MST Thậm chí, việc đăng ký tài khoản khơng mang tính chất bắt buộc mà NNT tự khai điền thơng tin theo mẫu có sẵn Do đó, muốn tiến hành xác minh thơng tin toàn tài khoản NNT, CQT phải gửi văn xác minh thông tin cho tất NH, tổ chức tín dụng địa bàn để tránh “bỏ sót” thơng tin Việc khơng làm thời gian, công sức CQT, NHTM, tổ chức tín dụng mà cịn làm gián đoạn cơng việc cưỡng chế phải chờ NH, tổ chức tín dụng cung cấp thơng tin Để khắc phục tình trạng cần phải bổ sung qui định yêu cầu doanh nghiệp kê lu an khai bổ sung đầy đủ với quan thuế đăng ký mở tài khoản NHTM tổ n va chức tín dụng khơng đăng ký lần đầu qui định hành Hiện nay, trích tiền từ tài khoản ngân hàng biện pháp áp dụng nhiều biện pháp phù hợp với xu hướng phát triển kinh tế thị trường, mà hệ thống NHTM trung gian ngày phát triển Tuy nhiên, qui định doanh nghiệp phải kê khai thông tin tài khoản ngân hàng lần đầu đăng ký gây nhiều khó khăn cho CQT q trình thu thập thông tin để thực cưỡng chế thuế Làm cho việc cưỡng chế không thu hiệu cao Vì vậy, việc u cầu có tính bắt buộc NNT cần kê khai bổ sung mở thêm tài khoản ngân hàng hay tổ chức tín dụng ngồi tài khoản đăng lý lần đầu cần thiết có ý nghĩa to lớn với công tác cưỡng chế thuế 3.2.2.6 Bổ sung qui định hồ sơ hoàn thuế riêng trường hợp nộp sai mục lục ngân sách Theo qui định hành, thời hạn để NNT điều chỉnh khoản tiền thuế nộp NSNN sai mục lục ngân sách, sai tài khoản, sai MST, sai chương ngày 31/01 năm sau Sau thời hạn này, khoản tiền thuế chưa điều 93 chỉnh NNT phải nộp lại khoản thuế cho mục lục ngân sách, tài khoản, MST, chương sau làm thủ tục xin hoàn thuế khoản tiền thuế nộp sai mục lục ngân sách, sai chương, sai MST Tuy nhiên, phân tích trên, hồ sơ, thủ tục hồn thuế phức tạp Do đó, việc qui định phải làm hồ sơ hoàn thuế trường hợp nộp thuế có sai sót khơng thuận lợi cho người nộp thuế, gặp phải phản ứng NNT không thuận lợi cho quan thuế, tốn thời gian việc xem xét, thẩm định hồ sơ hoàn thuế doanh nghiệp Do đó, việc qui định hồ sơ hồn thuế riêng trường hợp hoàn thuế nộp sai mục lục ngân sách cần thiết Không tạo điều kiện thuận lợi cho NNT mà tạo thuận lợi cho CQT quản lý thuế nói chung quản lý nợ nói riêng 3.2.2.7 Xem xét mở rộng diện gia hạn nộp thuế Theo qui định hành trường hợp gia hạn tiền thuế bao gồm: Bị thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ làm thiệt hại vật chất khơng có khả lu an nộp thuế hạn; Di chuyển địa điểm kinh doanh theo yêu cầu quan nhà n va nước có thẩm quyền mà phải ngừng hoạt động giảm sản xuất, kinh doanh, tăng chi phí đầu tư nơi sản xuất, kinh doanh mới; Do sách nhà nước thay đổi làm ảnh hưởng trực tiếp đến kết sản xuất kinh doanh người nộp thuế; Người nộp thuế hoạt động lĩnh vực xây dựng bản, thực thi cơng cơng trình sử dụng nguồn vốn Ngân sách nhà nước bố trí dự toán chi Ngân sách nhà nước chưa Ngân sách nhà nước tốn nên khơng có nguồn để nộp thuế dẫn đến nợ thuế; Người nộp thuế thực dự án đầu tư sở hạ tầng, kinh doanh nhà đất nhà nước giao đất, cho thuê đất đấu giá quyền sử dụng đất chưa giải phóng mặt bằng, chưa bàn giao đất dẫn đến khơng có nguồn nộp ngân sách nhà nước khoản tiền sử dụng đất, tiền thuê đất phát sinh diện tích đất giao chưa giải phóng mặt bằng, chưa bàn giao đất (nếu có) Gặp khó khăn đặc biệt khác Thủ tướng Chính phủ định theo đề nghị Bộ trưởng Bộ Tài Tuy nhiên, qua nghiên cứu xem xét thực trạng quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế, thấy việc xem xét mở rộng diện gia hạn nộp thuế cần thiết Khi NNT gặp khó khăn vốn họ sẵn sàng chiếm dụng vốn 94 nhà nước để đưa vào tái sản xuất phục vụ kinh doanh mình, thực tế nay, việc vay vốn ngân hàng kinh doanh tiềm ẩn nhiều rủi ro lãi suất thị trường biến động không ngừng Đặc biệt doanh nghiệp đầu tư lĩnh vực xây dựng nay, giá mặt hàng vật liệu xây dựng sắt, thép, xi măng, nhân công không ngừng tăng cao, thời gian xây dựng thường kéo dài vài năm, hợp đồng xây dựng bên thi công bên giao thầu thường ký kết với mức giá đấu thầu theo dự tốn cũ Chính vậy, doanh nghiệp lĩnh vực thường gặp khó khăn tốn tiền thuế với Ngân sách Nhà nước, chưa kể doanh nghiệp xây dựng cơng trình thuộc vốn ngân sách cịn gặp khó khăn nhiều, việc thẩm định dự án để giải ngân qua nhiều khâu, nhiều ban ngành thẩm định nên tiến độ tốn sau doanh nghiệp xuất hố đơn tài cịn chậm, kéo dài Do đó, việc nghiên cứu để mở rộng diện NNT xem xét gia hạn nộp thuế doanh nghiệp xây dựng xây dựng cơng trình thuộc nguồn vốn ngân sách nhà nước mà ngân sách nhà nước nợ doanh nghiệp, để tháo gỡ khó khăn cho an lu doanh nghiệp giai đoạn cần thiết va Có thể qui định thời gian nộp thuế doanh nghiệp thuộc lĩnh vực đầu tư, n xây dựng hạ tầng ngày kể từ ngày cơng trình hồn thành, xuất hóa đơn cho chủ đầu tư gia hạn cho doanh nghiệp tốn theo phân kỳ, theo thời gian thoả thuận doanh nghiệp với quan thuế để tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp Gia hạn nộp thuế trường hợp người nộp thuế có khó khăn tài cam kết trả nợ dần theo thời điểm Đến thời hạn cam kết doanh nghiệp không nộp thuế hạn xử phạt hành áp dụng biện pháp cưỡng chế khác 3.2.3 Nhóm giải pháp điều kiện Các giải pháp hồn thiện sách pháp luật thuế hệ thống quản lý thuế phát huy tốt tác dụng điều kiện định Do vậy, để đảm bảo thực có hiệu giải pháp nêu cần cân nhắc thực điều kiện thực giải pháp sau đây: 3.2.3.1 Về phía Chi Cục thuế Thứ nhất, tiếp tục đẩy mạnh công tác cải cách hành chính, giảm bớt thủ tục rườm rà, cản trở sản xuất kinh doanh 95 Đây điều kiện tất yếu, dù sách có đắn đến mà không tổ chức thực theo nội dung đề sách trở nên vô nghĩa Để nâng cao hiệu cơng tác cải cách hành thuế cần trọng nội dung như: giao thêm quyền cho quan thuế việc điều tra, cưỡng chế xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế, lý làm hạn chế hiệu quản lý quan thuế việc quan thuế khơng có thẩm quyền khởi tố vụ án thuế Về lý luận, việc giao quyền điều tra thuế cho quan thuế có nhiều ưu điểm hơn, tạo điều kiện thuận lợi để quan thuế nâng cao hiệu hành thu, chống trốn lậu thuế, nợ thuế có hiệu quả, nâng cao ý thức tuân thủ người nộp thuế Về thực tiễn, quan điều tra tải công việc, thiếu chuyên môn hoá vụ án thuế, đồng thời tải nên việc phối hợp cưỡng chế thu nợ thuế cịn chậm chạp, gây khó khăn cho quan thuế cấp, làm giảm tính hiệu quản lý quan thuế gây tâm lý coi thường pháp an lu luật phận người nộp thuế Thời gian tới, Chi cục Thuế cần kiến nghị với quyền địa phương tập va n trung tháo gỡ khó khăn cho sở kinh doanh, tạo điều kiện đẩy mạnh hoạt động sản xuất kinh doanh Các phòng ban ngành, quan Quận Thanh Xuân khẩn trương tham mưu để kịp thời điều chỉnh ban hành sách, hướng dẫn phù hợp với biến động sản xuất kinh doanh ví dụ như: sách miễn giảm thuế, sách hướng dẫn tìm thêm thị trường tiêu thụ sản phẩm, sách hỗ trợ người lao động việc, đặc biệt sách hỗ trợ vốn, trọng hỗ trợ vốn cho doanh nghiệp vừa nhỏ, hỗ trợ vốn cho dự án có hiệu quả, tạo nhiều việc làm, kích thích phát triển doanh nghiệp Mặt khác, cần thiết phải hạn chế việc thay đổi sách thuế Việc thay đổi sách thuế gây khó khăn cho doanh nghiệp hoạch định chiến lược kinh doanh dài hạn, ảnh hưởng đến số nộp ngân sách số tiền nợ thuế tăng lên hay giảm Do vậy, thay đổi cần phải cân nhắc, đồng thời pháp luật thuế phải mang tính dự báo, quy định cần đón trước diễn biến kinh tế xã hội để đảm bảo khả thực thi dài hạn Việc thay đổi sách thuế khơng 96 gây khó khăn cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà cịn gây khó khăn cho công tác quản lý thuế cán thuế Thứ hai, tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ: Công tác tun truyền hỗ trợ có vai trị vơ quan trọng việc nâng cao hiệu công tác quản lý thuế nói chung, quản lý nợ thuế nói riêng Do đó, cơng tác tun truyền hỗ trợ thực hiệu nâng cao hiểu biết, ý thức NNT, qua góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế, hiệu công tác quản lý nợ thuế Công tác tuyên truyền, hỗ trợ bao gồm nội dung bản: Tuyên truyền hỗ trợ nội đơn vị tuyên truyền hỗ trợ NNT Tuyên truyền nội Chi cục thuế: Tổ chức tập huấn, hướng dẫn điểm sửa đổi, bổ sung pháp luật thuế cho cán thuế để nâng cao nhận thức, vừa có kiến thức nghiệp vụ chuyên sâu vừa có hiểu biết tổng hợp để có đủ khả quản lý, đáp ứng yêu cầu công việc an lu Củng cố, bồi dưỡng nâng cao kiến thức pháp luật kinh tế nói chung cơng tác thuế nói riêng, để công chức thuế tuyên truyền viên giỏi, có khả va n giải thích, giải đáp thắc mắc pháp luật thuế, thuyết phục đối tượng nộp thuế thực tốt nghĩa vụ họ Tổ chức thi tìm hiều pháp luật thuế, thi công chức thuế giỏi để khuyến khích tinh thần tự nâng cao trình độ hiểu biết, nghiệp vụ chuyên môn Đồng thời tạo tinh thần hăng say công tác quản lý thuế Tuyên truyền cho người nộp thuế: Hiện nay, công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT Chi cục Thuế quận Thanh Xuân đạt kết đáng khích lệ Nhưng để công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT đạt hiệu cao hơn, Chi cục Thuế quận Thanh Xuân cần: Khi có sách văn mới, cần mở lớp tập huấn phổ biến yêu cầu doanh nghiệp tham gia đầy đủ Xây dựng hệ thống tổng đài trả lời tự động vấn đề thuế Tiếp tục tổ chức thực đường dây nóng giải đáp vướng mắc thuế cho doanh nghiệp Tổ chức buổi đối thoại với doanh nghiệp để giải đáp, tháo gỡ 97 vướng mắc trình thực Luật thuế Những buổi đối thoại vô quan trọng, không giúp doanh nghiệp giải vướng mắc mà giúp Cơ quan thuế hiểu tâm tư, nguyện vọng, vướng mắc doanh nghiệp để điều chỉnh công tác quản lý hiệu Thứ ba, xây dựng hệ thống thông tin sở liệu NNT đầy đủ Thực tế cho thấy việc quản lý thông tin người nợ thuế quan trọng, giúp quan thuế đánh giá mức độ rủi ro công tác quản lý thu nợ thuế Làm tốt công tác xây dựng hệ thống sở liệu NNT giúp quan thuế đánh giá thực trạng tài chính, ngành nghề, lĩnh vực SXKD cần ưu tiên đơn đốc nợ, từ có biện pháp đơn đốc thu nợ hợp lý Đây điều kiện tiền đề để áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro vào công tác quản lý nợ thuế 3.2.3.1 Về phía NNT Các cá nhân, tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, không nên trông chờ, ỷ lại vào việc xoá nợ thuế, ưu đãi miễn giảm thuế quan thuế, mà cần nêu cao an lu tinh thần chủ động sáng tạo, linh hoạt để trì hoạt động sản xuất kinh doanh, góp phần tích cực vào ổn định phát triển kinh tế phù hợp với điều kiện va n Rõ ràng, giải pháp sách pháp luật thuế quản lý nợ thuế đóng vai trị thứ yếu q trình nộp thuế người nộp thuế Nếu thiếu đổi phương thức quản lý ý thức tuân thủ người nộp thuế phương thức sản xuất không phù hợp với kinh tế mở doanh nghiệp dẫn tới phá sản, làm cho số nợ khơng có khả thu tăng cao Chính vậy, việc đổi phương thức sản xuất kinh doanh để thoát khỏi khủng hoảng, suy thoái kinh tế giữ vai trò điều kiện quan trọng để thực giải pháp quản lý nợ thuế đưa Ngoài ra, để thực tốt nhóm giải pháp đề địi hỏi NNT phải tích cực nghiên cứu sách, pháp luật nói chung sách thuế nói riêng để thực nghiêm chỉnh, pháp luật Đồng thời phải tích cực phối hợp với quan thuế việc cung cấp thông tin, điều tra, xử lý vi phạm, giải thủ tục liên quan đến thuế nói chung cơng tác quản lý nợ nói riêng Tích cực đối chiếu nợ thuế, điều chỉnh nợ sai, nợ ảo 98 KẾT LUẬN Với nội dung phân tích chương, luận văn tập trung làm rõ vấn đề chủ yếu sau: Trình bày lý luận khái niệm, cách phân loại nợ, tiêu chí đánh giá hiệu cơng tác quản lý nợ thuế để từ nhìn nhận cơng tác quản lý nợ thuế chức quan trọng quản lý thuế Nghiên cứu kinh nghiệm công tác quản lý nợ thuế số Chi cục Thuế địa bàn TP.Hà Nội địa phương khác gắn với mục tiêu yêu cầu công tác quản lý nợ thuế để nghiên cứu áp dụng vào thực tiễn Chi cục Thuế quận Thanh Xuân Nghiên cứu, đánh giá thực trạng công tác quản lý nợ thuế năm vừa qua để phân tích, đánh giá tồn hạn chế công tác quản lý nợ hạn chế cơng tác quản lý nợ thuế để từ rút vấn đề cấn hoàn lu an thiện, khắc phục để nâng cao hiệu công tác quản lý nợ thuế góp phần thực n va thành cơng chiến lược cải cách thuế đại hoá ngành thuế đến năm 2021 Luận văn tập trung nghiên cứu, phân tích đề xuất số giải pháp bản, đồng có tính khả thi tất mặt: Hoàn thiện pháp luật, hoàn thiện cấu tổ chức công tác quản lý, người, hồn thiện quy trình quản lý nợ thuế, ban hành tiêu chí đánh giá rủi ro công tác thu nợ cưỡng chế nợ thuế, ứng dụng công nghệ thông tin vào đánh giá rủi ro thu nợ thuế Do điều kiện thời gian nghiên cứu hạn hẹp, nguồn tài liệu khan hiếm, tác giả có nhiều cố gắng song luận văn khơng tránh khỏi sai sót định Tác giả mong muốn nhận nhiều ý kiến đóng góp, phê bình để đề tài hồn thiện Xin trân trọng cảm ơn./ - 99 - TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2010), Quyết định 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 Bộ Trưởng Bộ Tài Chính qui định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cấu tổ chức máy cục thuế Hà Nội trực thuộc Tổng Cục Thuế Lê Văn Ái (2002), Giáo trình Thuế Nhà nước, Nxb Thống kê, Hà Nội Quốc hội (2006), Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 Quốc hội (2012), Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Quốc hội (2014), Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Tổng cục Thuế (2009), Quyết định số 490/QĐ-TCTcủa Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình cưỡng chế nợ thuế Tổng cục Thuế (2010), Quyết định 503/QĐ-BTC ngày 29/3/2010 Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế qui định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cấu tổ chức máy Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế Tổng cục Thuế (2010), Quyết định 504/QĐ-BTC ngày 29/3/2010 Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế qui định chức năng, nhiệm vụ, Đội thuộc Chi cục Thuế 10 Tổng cục Thuế (2011), Quyết định số 1395/QĐ-TCT ngày 14/10/2011 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế 11 Tổng cục Thuế (2013), Báo cáo tổng kết công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế năm 2013 12 Tổng cục Thuế (2014), Báo cáo tổng kết công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế năm 2014 an lu Bộ Tài (2008), Quyết định số 1640/QĐ-BTC ngày 28/7/2008 Bộ trưởng Bộ Tài thành lập Cục Thuế Hà Nội trực thuộc Tổng cục Thuế n va 13 Tổng cục Thuế (2014), Quyết định số 2379/QĐ-TCT ngày 22/12/2014 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình quản - 100 - lý nợ thuế Tổng cục Thuế (2015), Báo cáo tổng kết công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế năm 2015 15 Tổng cục Thuế (2015), Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế 16 Tổng cục Thuế (2015), Quyết định số 879/QĐ-TCT ngày 15/5/2015 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế kế toán thuế 17 Trường Đại học Kinh tế quốc dân (2002), Giáo trình quản lý thuế, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội 18 Website: http://hanoi.gdt.gov.vn/wps/portal 19 Website: http://tapchithue.com.vn 20 Website: http://www.vtca.vn/ an lu 14 n va