Tính cấp thiết của đề tài
Nhiều bẳng chứng khảo cổ chỉ ra rằng thời kỳ sơ khai đầu tiên của kế toán bắt nguồn từ nền văn minh Lưỡng Hà cách đây khoảng 7.000 năm, tuy nhiên việc hạch toán mới chỉ được thực hiện trên thân cây (đánh dấu), bằng các nút buộc dây thừng.Trải qua các thời kỳ lịch sử mãi đến khi bước sang thế kỷ XIX và cuộc cách mạng công nghệ lần thứ hai chuyển từ Anh sang Mỹ, điều này thúc đẩy Mỹ trở thành nước tạo ra nhiều của cải và giàu có nhất trên thế giới Nhu cầu về ghi chép sổ sách và kế toán đã khiến một lượng lớn những người có nghiệp vụ về kế toán tới Mỹ làm việc.Nghề kế toán tiếp tục phát triển nhanh chóng và mạnh mẽ cùng với sự phát triển của các công ty và tập đoàn kinh tế lớn Nhu cầu ghi chép sổ sách tính toán và cân đối chi phí ngày càng cần thiết hơn để đáp ứng cho nhu cầu phát triển nhanh chóng của các công ty trong nền kinh tế Và cho đến hiện tại, kế toán chứng kiến một cuộc cách mạng cải tiến mới khi mà nhiều phần mềm kế toán chuyên dụng đã ra đời đánh dấu bước chuyển mình vượt bậc.
Trong quá trình hoạt động kinh doanh, những quy định, quy trình hay hướng dẫn kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh (KQKD) được ban hành và áp dụng rộng rãi theo mức độ quy mô doanh nghiệp (DN) Việc hoàn thiện nội dung này phải dựa trên những quy tắc và chuẩn mực kế toán do Bộ Tài chính ban hành và phù hợp với tình hình thực tế tại công ty Bên cạnh đó, vẫn còn tồn tại những hạn chế về phương diện kế toán tài chính và kế toán quản trị trong quá trình hành nghề kế toán viên chưa khắc phục được Để phát triển và tồn tại, phải có sự phối hợp chặt chẽ trong quá trình quản lý, tổ chức hoạt động kinh doanh Do đó, vấn đề quản lý doanh thu, chi phí và KQKD là vấn đề rất quan trọng; góp phần cho sự phát triển bền vững của DN.
Kế toán doanh thu, chi phí và KQKD là công việc quan trọng nhằm phản ánh một cách trung thực tình hình sản xuất kinh doanh (SXKD) của DN Khi DN đã cố gắng tìm ra hướng kinh doanh để đem lại doanh thu thì việc sử dụng những chi phí trong quá trình kinh doanh cũng phải hợp lý và tiết kiệm Mỗi DN phải lựa chọn chính sách kinh doanh đúng đắn, đáp ứng yêu cầu đa dạng của thị trường để tăng hiệu quả trong kinh doanh Yếu tố chính góp phần đảm bảo sự an toàn; tăng cường năng lực cạnh tranh cũng như khả năng đạt hiệu quả cao khi ban lãnh đạo ban hành các quyết định kinh doanh đưa DN phát triển chính là nhờ vào quản lý tốt doanh thu, chi phí và KQKD. Mục tiêu hàng đầu của tất cả các DN là tối đa hóa lợi nhuận. Đặc biệt, các DN hoạt động trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ nói chung vàCông ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát nói riêng càng phải cố gắng nhiều hơn để thể hiện vị thế của mình trong quá trình hội nhập với nền kinh tế trong nước,khu vực và trên thế giới Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại công ty có nhiều những ưu điểm góp phần nâng cao vai trì của kế toán trong quá trình quản lý hoạt động Công ty từng bước khẳng định mình trên thương trường và việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và KQKD là vấn đề có ý nghĩa thiết thực. Điều đó không những giúp cho nhà quản lý đưa ra những biện pháp tiêu thụ hàng hóa hữu hiệu, bảo tồn vốn, đẩy nhanh vòng quay vốn, đem đến cho DN hiệu quả kinh tế cao mà còn giúp cho DN đứng vững trên thị trường cạnh tranh Nhưng bên cạnh đó, vẫn còn tồn tại một số điểm bất cập như: hệ thống các chứng từ sổ sách, tài khoản kế toán, báo cáo kế toán,…cần đưa ra phân tích và kịp thời phát hiện các sai sót rồi từ đó kế toán đưa ra giải pháp khắc phục mang lại hiệu quả nhất Vì vậy, việc cải tiến cũng như hoàn thiện hơn nữa kế toán doanh thu, chi phí và KQKD trong các DN thương mại nói riêng luôn đặt ra với mục đích nhằm tổ chức khoa học, hợp lý, làm cơ sở cho các thông tin kế toán cung cấp đảm bảo tính đúng đắn và đáng tin cậy Xuất phát từ tầm quan trọng trên và qua thực tế tìm hiểu về kế toán ở Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát, tác giả chọn nghiên cứu đề tài “Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát” làm đề tài luận văn thạc sĩ kế toán.
Tổng quan tình hình nghiên cứu có liên quan đến đề tài
Hiện nay, kế toán doanh thu, chi phí và KQKD là đề tài được khá nhiều nhà khoa học lựa chọn nghiên cứu Với mỗi góc độ nghiên cứu khác nhau, các đề tài tồn tại những vấn đề, quan điểm, cách nhìn nhận khác nhau và góp phần củng cố, hoàn thiện hơn vấn đề cần nghiên cứu.
Luận văn Thạc sĩ năm 2020: “Kế toán doanh thu, chi phí và xác định KQKD tại
Công ty Trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Công nghệ ECO-ENVI” của tác giả Phương
Thùy Linh – Trường Đại học Thương mại Về mặt lý luận, tác giả đã nêu được các vấn đề cơ bản về kế toán doanh thu, chi phí và KQKD trong các DN Trong luận văn nghiên cứu của mình, tác giả đã liệt kê được những chuẩn mực, chế độ kế toán doanh thu, chi phí, xác định KQKD và việc áp dụng thực tế tại Công ty TNHH Công nghệECO-ENVI Từ việc nhìn nhận và đánh giá đúng về những hạn chế vẫn tồn tại, tác giả đã đưa ra được các đề xuất rất thiết thực, chỉ rõ cách thực hiện và mang tính ứng dụng cao Xét về phương diện thực tiễn, bên cạnh phương pháp nghiên cứu tài liệu, tác giả nên áp dụng thêm phương pháp khảo sát hoặc phỏng vấn để nắm được thực trạng kế toán doanh thu, chi phí, KQKD dưới góc độ hành nghề của các kế toán viên Tuy nhiên phần hành kế toán quản trị (KTQT) được nêu trong bài mới chỉ dừng lại trên phương diện lý thuyết, công ty cũng không chú trọng vào việc xây dựng hệ thống KTQT nội bộ trong công ty Do quy mô công ty khá lớn nên rất chú trọng đến việc vận hành giữa các bộ phận và hiệu quả kinh doanh, điều đó được thể hiện rõ qua việc phân chia các hạng mục phù hợp với tên của các tài khoản chi tiết liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí và KQKD
Luận văn Thạc sĩ năm 2019: “Kế toán doanh thu, chi phí và xác định KQKD tại
Công ty TNHH Xây dựng Dân dụng Thành Long” của tác giả Nguyễn Thị Hoa –
Trường Đại học Thương mại, đã có thể hệ thống hóa được các cơ sở lý luận cơ bản về doanh thu chi phí và xác định KQKD Thực trạng tại công ty, khi đi sâu vào nghiên cứu chi tiết khoản mục về doanh thu, chi phí kế toán đã báo cáo cho các bộ phận những số liệu quan trọng giúp nắm được tình hình hoạt động kinh doanh đồng thời có thể đưa ra kế hoạch ngắn hạn tiếp theo Vì vậy, nhà quản lý sẽ nắm bắt thông tin một cách kịp thời Đối với việc lập dự toán, công ty đã chưa đưa ra được định mức, sẽ ảnh hưởng lớn đến định hướng kinh doanh lâu dài với một công ty không hề nhỏ như Thành Long.
Trong công tác kiểm soát và đánh giá tình hình thực hiện các thông tin về chi phí còn nhiều bất cập Về kế toán doanh thu và xác định KQKD: Báo cáo doanh thu hàng ngày từ kho đến kế toán luôn bị chậm trễ Công tác báo cáo doanh thu, KQKD, phân tích thông tin doanh thu và KQKD chưa thực sự được quan tâm và chú trọng đúng mực Từ đó, tác giả đưa ra một số biện pháp hoàn thiện chi phí: Hoàn thiện kế toán ghi nhận chi phí kịp thời theo thời điểm phát sinh, tổ chức bộ máy công ty từ quản lý đến nhân viên, hoàn thiện kế toán doanh thu và các khoản bằng tiền mặt và tiền gửi ngân hàng; hoàn thiện các báo cáo doanh thu và KQKD….
Luận văn Thạc sĩ năm 2021: “Kế toán doanh thu, chi phí và KQKD tại Công ty
TNHH Điện tử Hoàn Kiếm” của tác giả Dương Thị Thanh Nga – Trường Đại học Công đoàn Tác giả đã hệ thống hóa được các cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và KQKD trong DN thương mại dưới hai góc độ là kế toán tài chính (KTTC) và KTQT rất chi tiết và đầy đủ Luận văn đã đưa ra lý thuyết rất rõ ràng và lấy ví dụ áp dụng cụ thể từng trường hợp qua việc nghiên cứu công ty Hoàn Kiếm Đưa ra được những bất cập trong quá trình hạch toán doanh thu, chi phí, KQKD và chỉ ra những giải pháp nhằm hoàn thiện Xuất phát từ đặc điểm DN là DN thương mại có quy mô nhỏ hoạt động kinh doanh là dịch vụ tư vấn và bán hàng; bộ máy kế toán tập trung tại DN đã sử dụng phần mềm kế toán nhưng chưa thực sự hiệu quả Qua đề tài nghiên cứu, tác giả đã hệ thống được vấn đề lý luận chung về kế toán doanh thu, chi phí và KQKQ cho các hoạt động tư vấn và bán hàng, phân tích thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả tại DN thương mại, từ đó chỉ ra những ưu điểm và tồn tại trong công tác kế toán Hạn chế của DN là việc không trích lập dự phòng, điều này sẽ gây ra những rủi ro tiềm ẩn và ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh Việc trích lập hay dự toán đều rất cần thiết cho DN nếu như nhà quản trị nhìn ra được sự ảnh hưởng của nó trong chiến lược phát triển lâu dài, bền vững.
Nghiên cứu của tác giả Wapar Khalid và Saifullah Khan (2017), “Impact ofOperating and Financial Expenses on Sales Revenue: The Case of Fauji FertilizerCompany Limited” (Tác động của chi phí hoạt động và chi phí tài chính đến doanh thu bán hàng tại Công ty TNHH Phân bón Fauji) Qua việc xem xét mô hình hồi quy tuyến tính để kiểm tra tác động của chi phí hoạt động và chi phí tài chính đến doanh thu bán hàng của Công ty TNHH Phân bón Fauji ở Pakistan bằng cách sử dụng bộ dữ liệu chuỗi thời gian trong giai đoạn 2002-2015 Những phát hiện chính cho thấy rằng có một mối quan hệ đáng kể giữa chi phí hoạt động và doanh thu bán hàng tại công ty.Kết quả cũng khẳng định doanh thu bán hàng của công ty tăng đáng kể do có sự thay đổi về đơn vị chi phí hoạt động Nghiên cứu này đề xuất việc tăng chi phí hoạt động nhiều hơn chi phí tài chính trong tương lai cho công ty Từ đó đưa ra một số chính sách cho công ty để thúc đẩy mức độ sản xuất Do tác động đáng kể của chi phí liên tục đối với doanh số bán hàng, công ty phải khuyến khích chi phí khuyến mãi, công nghệ, chạy quảng cáo,… để tạo điều kiện cho nhu cầu mới nổi của người tiêu dùng Ngoài ra, công ty cần giảm chi phí tài chính để tránh thua lỗ thêm và nên chi tiêu số tiền tương tự cho khía cạnh hành chính và phân phối của tổ chức Bản chất đáng kể và linh hoạt của chi phí hoạt động trên doanh thu sẽ thúc đẩy công ty tăng trưởng.
Tóm lại, những đề tài trên đã hệ thống hóa các vấn đề lý luận cơ bản của kế toán doanh thu, chi phí và KQKD Những công trình nghiên cứu đã đề nêu ra vấn đề kế toán doanh thu, chi phí và KQKD tại mỗi DN; phân tích, làm rõ những vấn đề về lý luận cơ bản; chỉ ra ưu nhược điểm tồn tại, nguyên nhân sau đó đưa ra giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả của kế toán doanh thu, chi phí và KQKD của DN nghiên cứu Mặt khác, vẫn còn nhiều tồn tại, mặt hạn chế trong quá trình nghiên cứu riêng của mỗi tác giả bởi cách thức tiếp cận vấn đề, sự diễn đạt, nội dung trọng tâm chưa được trình bày trọn vẹn Xuất phát từ thực tế đó tác giả đã lựa chọn đề tài “ Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát” để làm đề tài nghiên cứu Trong đề tài tác giả đã tập trung nghiên cứu những đặc điểm tổ chức kinh doanh, công tác kế toán và thực trạng doanh thu, chi phí và xác định KQKD tại công ty Từ đó sẽ đưa ra những kiến nghị mang tính ứng dụng, góp phần vào việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh của Công ty Cổ phần Dịch vụThương mại Quang Phát nói riêng và các DN sản xuất nói chung
Mục tiêu nghiên cứu
- Nghiên cứu, phân tích, hệ thống hóa làm rõ hơn những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán doanh thu, chi phí và KQKD trong DN
- Phân tích, đánh giá thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và KQKD tại công ty
Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát
- Chỉ ra những ưu điểm và hạn chế tại công ty, từ đó đề xuất các giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và KQKD tại công ty.
Câu hỏi nghiên cứu
Trong quá trình thực hiện luận văn, tác giả đi sâu nghiên cứu để trả lời các câu hỏi sau đây:
- Thứ nhất, cơ sở lý luận của kế toán doanh thu, chi phí và KQKD trong DN là gì?
- Thứ hai, thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và KQKD tại công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát như thế nào? Kế toán doanh thu, chi phí, KQKD trong DN có những ưu điểm và hạn chế gì?
- Thứ ba, cần phải có những giải pháp gì để hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và KQKD tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát.
Xuất phát từ thực tiễn, từ những vấn đề lý luận về chất lượng thông tin của kế toán được coi như là một giải pháp quan trọng để đảm bảo sự an toàn và khả năng mang lại thắng lợi cho các quyết định kinh doanh của các DN kinh doanh Tác giả đã đưa ra câu hỏi nghiên cứu là làm thế nào để tăng cường chất lượng thông tin kế toán(kế toán doanh thu, chi phí và KQKD) trong công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mạiQuang Phát (Phụ lục số 02 )
Phương pháp nghiên cứu
6.1 Phương pháp nghiên cứu tài liệu
Luận văn vận dụng cơ sở lý thuyết về kế toán doanh thu, chi phí và kết quả để phân tích thực trạng của kế toán doanh thu, chi phí và kết quả tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát Nghiên cứu các tài liệu, sách chuyên ngành, các công trình nghiên cứu khoa học, bài viết liên quan đến đề tài nghiên cứu Một số thông tư, nghị định, công văn quy định chế độ tài chính hiện hành.
6.2 Phương pháp thu thập và xử lý thông tin
- Phương pháp thu thập thông tin dữ liệu:
+ Phương pháp ghiên cứu tài liệu: phương pháp nghiên cứu các tài liệu, văn bản pháp luật có liên quan đến nội dung nghiên cứu; nghiên cứu tài liệu kế toán tại công ty. Tác giả tiến hành thu thập và tổng hợp các tài liệu kế toán có liên quan đến kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công Các tài liệu thu thập được giúp tác giả có cái nhìn tổng quan về công tác kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty Bên cạnh đó, tác giả còn nghiên cứu các tài liệu khác như: Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Thông tư 133/2016/TT-BTC, các giáo trình kế toán đã được xuất bản để củng cố phần lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty
Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát.
+ Phương pháp quan sát thực tế: tác giả trực tiếp quan sát quy trình thực hiện nghiệp vụ kế toán tại công ty; theo dõi được các hoạt động, các thao tác và quá trình làm việc một hệ thống kế toán để có thể thấy được công tác kế toán xác định doanh thu, chi phí và KQKD của đơn vị đã phù hợp với chuẩn mực chưa, hiệu quả chưa Từ đó, đưa ra được những ưu, nhược điểm nổi bật.
- Phương pháp tổng hợp, phân tích và xử lý thông tin số liệu
Tác giả thực hiện phân tích thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và
KQKD tại công ty những mặt mạnh, mặt yếu, các nguyên nhân chủ quan, khách quan,
… để đưa ra giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tại công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát Luận văn cũng vận dụng các phương pháp cụ thể trong quá trình nghiên cứu như: phương pháp quy nạp, diễn giải, so sánh, phương pháp thống kê để phân tích các vấn đề lý luận và thực tiễn Trên cơ sở đó đánh giá và ra kết luận từ đó đưa ra các giải pháp hoàn thiện phù hợp và khả thi.
Những đóng góp của đề tài
- Về mặt lý luận: Hệ thống hóa lý luận và góp phần làm rõ cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và KQKD tại các DN theo Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán hiện hành
- Về mặt thực tiễn: Trên cơ sở lý luận và thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và KQKD tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát, luận văn đã đánh giá khái quát về những kết quả đạt được, hạn chế, nguyên nhân hạn chế; từ đó đề xuất các giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và KQKD tại Công ty
Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát.
Kết cấu luận văn
Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, luận văn được kết cấu gồm 3 chương:
- Chương 1: Những lý luận cơ bản về kế toán doanh thu, chi phí và KQKD trong doanh nghiệp thương mại.
- Chương 2: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và KQKD tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát.
- Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và KQKD tạiCông ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát.
NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP
Những vấn đề chung về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
1.1.1 Khái niệm và phân loại doanh thu
Hoạt động kinh doanh của các DN hiện nay, bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu hàng hóa gắn với phần lớn lợi ích và rủi ro cho khách hàng Đồng thời, sẽ được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán tiền hàng Từ đó, doanh thu bán hàng sẽ được hình thành.
Theo quan điểm của Hội đồng chuẩn mực KTTC Mỹ (FASB) và Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB): “ Doanh thu là dòng vào hay sự gia tăng của tài sản hoặc giảm nợ phải trả (hoặc kết hợp cả hai) phát sinh trong kỳ từ phân phối hoặc sản xuất hàng hóa, cung cấp dịch vụ hay các hoạt động khác cấu thành hoạt động chủ yếu của DN”
Theo Hiệp hội Kế toán viên Công chứng của Mỹ (AICPA): “Doanh thu là tổng số gia tăng tài sản hay là sự giảm gộp các khoản nợ được công nhận và được định lượng theo đúng các nguyên tắc kế toán được chấp thuận, là kết quả của các hoạt động có lợi nhuận của DN và có thể làm thay đổi vốn chủ sở hữu (CSH)”
Theo Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế số 15 (IFRS15): “Doanh thu là tổng các lợi ích kinh tế trong kỳ, phát sinh trong quá trình hoạt động thông thường, làm nguồn vốn CSH, chứ không phải phần đóng góp của những người tham gia góp vốn cổ phần Doanh thu không bao gồm những khoản thu cho bên thứ ba” Theo chuẩn mực IFRS số 15 thay thế tất cả các chuẩn mực hay các diễn giải chuẩn mực ban hành trước đó như: chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 18 về doanh thu, IAS 11 về hợp đồng xây dựng… DN được ghi nhận doanh thu duy nhất cho các hợp đồng với khách hàng theo mô hình gồm 5 bước:
(i) Xác định các hợp đồng với khách hàng;
(ii) Xác định nghĩa vụ thực hiện trong hợp đồng;
(iii) Xác định giá trị giao dịch;
(iv) Phân bổ giá trị cho các nghĩa vụ thực hiện trong hợp đồng;
Từ đó, DN ghi nhận doanh thu đã chuyển giao sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ cho khách hàng, đồng nghĩa với việc khách hàng kiểm soát toàn quyền, khả năng sử dụng trực tiếp và mang về cho mình toàn bộ lợi ích còn lại DN sẽ quyết định thời gian hay thời điểm để kiểm soát ghi nhận doanh thu
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 14 (VAS14) về Doanh thu và thu nhập khác ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ tài chính (BTC): “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế DN thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của DN, góp phần làm tăng vốn CSH”
Như vậy, có thể hiểu bản chất của doanh thu là toàn bộ phần tiền thu được trong quá trình mua bán, trao đổi hàng hóa, cung cấp dịch vụ của một cá nhân, tổ chức.
Theo thông tư 133/2016/TT-BTC ban hành ngày 26/08/2016: “Doanh thu là lợi ích kinh tế thu được làm tăng vốn CSH của DN ngoại trừ phần đóng góp thêm của các cổ đông Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh, khi chắc chắn thu được lợi ích kinh tế, được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản được quyền nhận, không phân biệt đã thu tiền hay sẽ thu được tiền”.
Nghĩa là, doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế DN đã thu được hoặc sẽ thu được trong tương lai Các khoản góp vốn của cổ đông hoặc CSH làm tăng vốn CSH nhưng không là doanh thu Các khoản thu hộ từ bên thứ ba không được coi là doanh thu do không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn CSH cho
Theo Thông tư 133/2016/TT-BTC ban hành ngày 26/08/2016: “Các khoản giảm trừ doanh thu của DN là những khoản được điều chỉnh làm giảm doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm và cung ứng dịch vụ của doanh nghiệp trong kỳ kế toán”
+ Chiết khấu thương mại: Là khoản DN bán giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
+ Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.
+ Giá trị hàng bán bị trả lại: Là doanh thu khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
Có nhiều khái niệm khác nhau về doanh thu, nhưng có thể nói bản chất của doanh thu là khoản thu từ hoạt động kinh doanh, cơ sở tạo ra KQKD trong kỳ của DN và khẳng định: Không phải mọi nghiệp vụ kinh tế làm tăng tài sản đều phát sinh doanh thu, đồng thời không chỉ có sự phát sinh doanh thu mới làm thay đổi nguồn vốn CSH. Doanh thu chỉ là một trong những nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng tài sản và làm thay đổi vốn CSH.
Nhận thức rõ bản chất của doanh thu và xác định đúng đắn phạm vi, thời điểm, cơ sở ghi nhận doanh thu ảnh hưởng có tính chất quyết định đến tính khách quan, trung thực của chỉ tiêu doanh thu, kết quả trong báo cáo tài chính Do vậy, cần xác định đúng thời điểm ghi nhận doanh thu.
Quy định về điều kiện doanh thu được xác định như sau (Theo thông tư 133/2016/TT-BTC):
- Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:
+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua
+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hóa
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa, đã mua theo những điều kiện cụ thể,doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa (trừ trường hợp khách hàng có quyền trả lại hàng hóa dưới hình thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch vụ khác)
+ Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
+ Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
- Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại dịch vụ đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại dịch vụ đã cung cấp
+ Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó
+ Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào thời điểm báo cáo
+ Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
Tùy theo yêu cầu quản lý có thể sử dụng một số tiêu thức chính sau để phân loại doanh thu:
Theo phương thức bán hàng:
Theo cách phân loại này doanh thu của doanh nghiệp được chia thành: Doanh thu bán buôn, doanh thu bán lẻ và doanh thu bán hàng đại lý
- Doanh thu bán buôn: Bao gồm doanh thu phát sinh từ phương thức bán buôn hàng hoá qua kho và phương thức bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng.
- Doanh thu bán lẻ: Là doanh thu bán hàng hoá trực tiếp cho người tiêu dùng
Theo mối quan hệ với hệ thống tổ chức kinh doanh
Phân loại theo tiêu thức này, doanh thu bán hàng bao gồm 2 loại: doanh thu bán hàng nội bộ và doanh thu bán hàng ra ngoài.
Nội dung kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp dưới góc độ kế toán tài chính
Chuẩn mực kế toán Việt Nam “VAS 01 – Chuẩn mực chung” ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ – BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trưởng BTC đã chi phối trực tiếp đến kế toán doanh thu, chi phí và KQKD Tại chuẩn mực này, kế toán cần tuân thủ 7 nguyên tắc sau:
Nguyên tắc cơ sở dồn tích:
Như vậy, mọi chi phí phát sinh của DN phải được ghi nhận tại thời điểm phát sinh, không căn cứ vào dòng tiền ra vào DN Chỉ khi tuân thủ đúng nguyên tắc này, BCTC mới phản ánh được tình hình tài chính của DN trong quá khứ, hiện tại và tương lai
Nguyên tắc hoạt động liên tục: Đặc điểm giả thiết DN hoạt động liên tục liên quan đến việc phản ánh tài sản, thu nhập, chi phí của DN theo giá gốc không phản ánh theo giá thị trường Mặc dù, giá thị trường của của những tài sản mà DN mua về có thể thay đổi theo thời gian Giả thiết này được đặt ra với lập luận DN hoạt động liên tục nên tài sản được sử dụng cho hoạt động SXKD và không được bán nên giá thị trường của tài sản là không phù hợp và không cần thiết để phản ánh Nếu phản ánh tài sản theo giá thực tế, BCTC của đơn vị chỉ phản ánh được tình hình tài chính của DN ở thời điểm hiện tại mà thôi Nguyên tắc này còn làm cơ sở cho các phương pháp tính hao mòn để phân chia giá trị TSCĐ vào các chi phí hoạt động của DN theo thời gian hoạt động của nó Trường hợp, khi
DN chuẩn bị bán, sát nhập, giải thể thì nguyên tắc hoạt động liên tục sẽ không được vận dụng vào việc lập BCTC Ở đây, các tài sản của DN sẽ phản ánh theo giá thị trường.
Mọi tài sản của doanh nghiệp khi xuất dùng (NVL và CCDC) phải được ghi nhận theo giá gốc, khi phản ánh chúng theo giá thị trường tại thời điểm đưa tài sản đó vào quá trình sản xuất sản phẩm Thực hiện nguyên tắc này để đảm bảo tính khách quan của số liệu kế toán, xác định được kết quả kinh doanh và đơn giản hơn trong việc ghi chép, thuận lợi cho công tác quản lý
Do đó, tất cả cả các khoản chi phí cấu thành nên sản phẩm sẽ được tập hợp tạo ra giá vốn của sản phẩm đó và phải phù hợp với doanh thu của sản phẩm được cung cấp trong khoảng thời gian xác định Chi phí tương ứng với doanh thu bao gồm:
+ Chi phí của kỳ tạo ra doanh thu, đó là các chi phí đã phát sinh thực tế trong kỳ và liên quan đến việc tạo ra doanh thu của kỳ đó
+ Chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó.
Như vậy, chi phí được ghi nhận trong kỳ là toàn bộ các khoản chi phí liên đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập của kỳ đó không phụ quan thuộc khoản chi phí đó được chỉ ra trong kỳ nào.Quy định hạch toán phù hợp giữa doanh thu và chi phí nhằm xác định và đánh giá đúng kết quả kinh doanh của từng thời kỳ kế toán giúp cho các nhà quản trị có những quyết định kinh doanh đúng đắn và có hiệu quả.
Theo nguyên tắc nhất quán, các chính sách, phương pháp kế toán DN đã chọn phải được áp dụng nhất quán từ kỳ này sang kỳ khác Chỉ nên thay đổi chính sách và phương pháp kế toán khi có lý do đặc biệt và ít nhất phải sang kỳ kế toán sau Trường hợp có sự thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đã chọn, phải giải trình lý do (Thông báo với cơ quan thuế) và công bố đầy đủ ảnh hưởng của sự thay đổi đó về giá trị trong các BCTC.
Nguyên tắc nhất quán đảm bảo cho thông tin mang tính ổn định và có thể so sánh được giữa các kỳ kế toán với nhau và giữa kế hoạch, dự toán với thực hiện. Trường hợp thay đổi chính sách và phương pháp kế toán thường do DN chuyển đổi hình thức sở hữu, thay đổi kế toán Tuân thủ nguyên tắc nhất quán, đảm bảo cho việc ghi nhận các yếu tố chi phí một cách hợp lý, không tạo nên các thay đổi bất thường trong giá thành sản phẩm (khi thay đổi về phương pháp khấu hao TSCĐ, phương pháp xác định trị giá hàng xuất kho, trong kỳ kế toán)
Cần phải tuân thủ nguyên tắc này để hạn chế tối đa những bất lợi trong tương lai Đặc điểm theo nguyên tắc thận trọng, kế toán cần:
+ Phải lập các khoản dự phòng đúng nguyên tắc quy định: lập dự phòng không phản ánh cao hơn giá trị tài sản thực tế có thể thực hiện Do thực tế các khoản tổn thất đã phát sinh (hoặc nhiều khả năng đã phát sinh) nên cần phải lập dự phòng (trích vào chi phí) để đảm bảo tính phù hợp giữa doanh thu và chi phí thực tế Đảm bảo tính đúng kỳ của chi phí Lập dự phòng còn đảm bảo DN không có sự biến động lớn về vốn kinh doanh (có nguồn để bù đắp) khi xảy ra tổn thất.
+ Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập.
+ Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí.
+ Doanh thu và thu nhập chỉ ghi nhận khi có các bằng chứng chắc chắn.
+ Chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí. Tuân thủ nguyên tắc thận trọng sẽ giúp cho DN bảo toàn nguồn vốn, hạn chế rủi ro và khả năng hoạt động liên tục.
Nguyên tắc trọng yếu: Đặc điểm thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nêu thiếu thông tin hoặc thông tin thiếu độ chính xác có thể làm sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng thông tin Tính trọng yếu của thông tin được xem xét trên cả phương diện định lượng và định tính, nó phụ thuộc vào độ lớn và tính chất thông tin hoặc các sai sót kế toán được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Nguyên tắc này được kế toán vận dụng vào trong việc trình bày trên báo cáo tài chính Những khoản mục có cùng nội dung, bản chất kinh tế, không phụ thuộc vào quy mô có thể gộp lại thành một khoản mục Song bên cạnh đó, có những khoản mục quy mô nhỏ nhưng lại có nội dung, bản chất kinh tế riêng biệt, mang tính trọng yếu và phải được trình bày riêng biệt trên BCTC.
Các nội dung liên quan đến các yếu tố và ghi nhận các yếu tố của báo cáo tài chính trong đó chi tiết về:
- Ghi nhận doanh thu như sau:
+ Doanh thu phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp và thường bao gồm: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia
+ Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập phát sinh từ các hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, như: thu từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng,
Kế toán kết quả kinh doanh theo quy định của Chế độ kế toán (Ban hành
thông tư 133/2016/BTC ban hành ngày 26/08/2016) a Chứng từ sử dụng
Kế toán xác định KQKD sử dụng chủ yếu các chứng từ tự lập như: bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả khác, tờ khai tạm tính thuế TNDN, tờ khai quyết toán thuế TNDN, bảng xác định thuế TNDN hoãn lại phải trả, b Vận dụng tài khoản
TK 911 - Xác định KQKD: TK này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của DN trong một kỳ kế toán năm Kết quả hoạt động kinh doanh của DN bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác
TK này phải phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán, các bút toán liên quan đến tài khoản này là các bút toán kết chuyển và thường được hạch toán vào cuối kỳ kế toán cuối kỳ kế toán, thực hiện các bút toán kết chuyển sang
TK 911 các khoản mục sau đây:
- Doanh thu bán hàng thuần
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh BĐSĐT, như chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý nhượng bán BĐSĐT
- Doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác
- Chi phí hoạt động tài chính và các khoản chi phí khác
- Chi phí thuế thu nhập DN hiện hành
- Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
- Chi phí quản lý DN phát sinh trong kỳ
- Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Kế toán KQKD được trình bày tóm tắt trong “Sơ đồ kế toán xác định KQKD” [Phụ lục 3.9]
* Trình tự kế toán: Trình tự ghi sổ kế toán theo các hình thức kế toán khác nhau được trình bày trong [Phụ lục số 04] c Sổ sách kế toán sử dụng:
- Sổ kế toán tổng hợp: để phản ánh tình hình xác định kết quả tài chính trong kỳ của DN, kế toán mở sổ theo dõi tùy theo hình thức kế toán DN áp dụng Trong hình thức nhật ký chung kế toán phản ánh vào sổ nhật ký chung, đồng thời căn cứ vào sổ nhật ký chung ghi vào sổ cái các TK: 911, 421, 811, 635, 711, 515, 511
- Sổ kế toán chi tiết: Kế toán mở sổ chi tiết các TK: 911, 421, 811, 635, 711,
515, 511… nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý của DN.
Trình bày thông tin doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trên báo cáo tài chính
Theo quy định của Chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán, các thông tin doanh thu, chi phí và KQKD được trình bày trên báo cáo KQKD và được giải trình chi tiết trên thuyết minh BCTC Theo VAS 21 – Trình bày BCTC quy định: “Các thông tin phải trình bày trên báo cáo KQKD gồm: doanh thu BH & CCDV, các khoản giảm trừ doanh thu, doanh thu thuần về BH & CCDV, giá vốn hàng bán, lợi nhuận gộp về BH
& CCDV, doanh thu hoạt động tài chính, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN, thu nhập khác, chi phí khác, lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, thuế TNDN, lợi nhuận sau thuế, lợi nhuận thuần trong kỳ.”
Từ những thông tin tài chính - kế toán ban đầu được thu thập, phân loại, kiểm tra và hạch toán vào tài khoản kế toán, sổ kế toán tương ứng Cuối kỳ tổng hợp số liệu trên các tài khoản chi phí, doanh thu để kết chuyển sang TK xác định kết kinh doanh xác định lãi, lỗ Các báo cáo này được lập vào giữa niên độ và cuối niên độ theo hai dạng: Dạng đầy đủ và dạng tóm lược nhằm cung cấp những thông tin về doanh thu, chi phí và KQKD phục vụ cho điều hành của nhà quản trị DN Việc trình bày thông tin doanh thu, chi phí và KQKD phải đảm bảo thực hiện theo các yêu cầu trình bày báo cáo tài chính Các chỉ tiêu được phản ánh như sau:
- Doanh thu BH & CCDV (Mã số 01): Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, BĐSĐT Doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu khác trong năm báo cáo của DN Số liệu để ghi vào chi tiêu này là lũy kế số phát sinh bên
Có của TK 511 trong kỳ báo cáo
- Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02) : Chỉ tiêu này phản ánh tổng hợp các khoản được ghi giảm trừ vào tổng doanh thu BH & CCDV trong năm, bao gồm: Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chi tiêu này là tổng số phát sinh bên Nợ TK 511 đối ứng với bên Có các TK 111, 112, 131, trong kỳ báo cáo
- Doanh thu thuần về BH & CCDV (Mã số 10): Chỉ tiêu này phản ánh số doanh thu bán hàng hóa thành phẩm, BĐSĐT, doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu khác trong kỳ báo cáo Làm căn cứ tính kết quả hoạt động kinh doanh của DN
Mã số 10 = Mã số 01 - Mã số 02
- Giá vốn hàng bán (Mã số 11): Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá vốn của hàng hóa, BĐSĐT, giá vốn của thành phẩm đã bán, khối lượng dịch vụ đã cung cấp, chi phí khác được tính vào giá vốn hoặc ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ báo cáo Số liệu để chi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Có của TK 632 trong kỳ báo cáo đội ứng bên Nợ của TK 911.
- Lợi nhuận gộp về BH & CCDV (Mã số 20): Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng hóa, thành phẩm BĐSĐT và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bản phát sinh trong kỳ báo cáo Nếu số liệu chi tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn ( )
Mã số 20 = Mã số 10 - Mã số 11
- Doanh thu hoạt động tài chính (Mã số 21): Chỉ tiêu này phản ánh doanh thu hoạt động tài chính thuận phát sinh trong kỳ báo cáo của DN Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Nợ của TK 515 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo
- Chi phí tài chính (Mã số 22): Chỉ tiêu này phản ảnh tổng chi phí tài chính, gồm tiền lãi vay phải trả, chi phí liên quan đến việc cho thuê bản quyền, chi phí hoạt động liên doanh phát sinh trong kỳ báo cáo của DN Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Có TK 635 đối ứng với bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo.
- Chi phí lãi vay (Mã số 23): Chỉ tiêu này phản ánh chi phí lãi vay phải trả được tính vào chi phí tài chính trong kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào số liệu chi tiết về chi phí lãi vay trên TK 635 trong kỳ báo cáo.
- Chi phí quản lý kinh doanh (Mã số 24): Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số phát sinh bên Có của TK 642, đối ứng với bên Nợ của TK 911 trong kỳ báo cáo.
- Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30): Chỉ tiêu này phản ảnh kết quả hoạt động kinh doanh của DN trong kỳ báo cáo Chi tiêu này được tính toán trên cơ sở lợi nhuận gộp về BH & CCDV cộng (+) Doanh thu hoạt động tài chính trừ (-) Chi phí tài chính: chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ báo cáo Nếu số liệu chi tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn ( )
Mã số 30 = Mã số 20 + Mã số 21 - Mã số 22 - Mã số 24
- Thu nhập khác (Mã số 31): Chỉ tiêu này phản ánh các khoản thu nhập khác. phát sinh trong kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Nợ của TK 711 (sau khi trừ phần thu nhập khác từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ) đối ứng với bên Có của TK 911 trong kỳ báo cáo.
- Chi phí khác (Mã số 32): Chỉ tiêu này phản ánh tổng các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có của Tài khoản 811 “Chi phí khác” (sau khi trừ phần chi phí khác từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ) đối ứng với bên Nợ của TK 911 trong kỳ báo cáo
Nội dung kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp dưới góc độ kế toán quản trị
1.3.1 Xây dựng định mức và lập dự toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh
Một DN có thể hoạt động kinh doanh có hiệu quả thì việc lập định mức và xây dựng dự toán là việc làm cần thiết Nó được đưa ra như một giải pháp hoàn hảo giải quyết vấn đề quy định các mức doanh thu, chi phí, KQKD cần có và đang được khuyến khích nếu muốn QLDN một cách khoa học Có thể hiểu, đây chính là những quy tắc mà mỗi DN tự mình đặt ra và tự mình xây dựng dựa theo quy mô, cấu trúc, loại hình hoạt động của mình cũng như thay đổi theo từng năm, linh hoạt phù hợp với thị trường mua bán và nhu cầu nhân lực Có thể khẳng định, nó giúp cho những người lãnh đạo dễ dàng hóa quy trình kiểm soát vận hành công ty cũng như đảm bảo nguồn thu, nguồn chi đi theo đúng định hướng, mục tiêu DN đã đề ra ban đầu.
1.3.1.1 Xây dựng định mức chi phí hoạt động kinh doanh
Trong bất kỳ DN hay công ty nào, hoạt động chi trả cho các bộ phận quản lý sản xuất, điều phối nhân sự, quản lý hành chính hay vận hành quy trình SXKD nói chung là việc bắt buộc để duy trì bộ máy nhân sự, đảm bảo con đường phát triển của tập thể đang đi đúng hướng và xây dựng hình ảnh vững chắc, giúp DN đủ sức trụ vững trước nhiều biến động trên thị trường kinh tế. a Công dụng của chi phí định mức Định mức trong chi phí quản lý DN xuất hiện như một giải pháp hoàn hảo giải quyết trọn vẹn vấn đề quy định các mức chi phí cần có và bắt buộc phải có khi quản lý
DN Có thể hiểu, đây chính là những quy tắc mà mỗi công ty tự mình đặt ra và tự mình xây dựng dựa theo quy mô, cấu trúc, loại hình hoạt động của mình cũng như thay đổi theo từng năm, linh hoạt phù hợp với thị trường mua bán và nhu cầu nhân lực. Định mức chi phí quản lý DN là yếu tố thiết yếu cần xây dựng cụ thể để đảm bảo tiến trình hoạt động kinh doanh diễn ra trơn tru và trọn vẹn Tất nhiên, để tạo dựng được một bản định mức hợp lý, tối ưu và hiệu quả, bộ phận kế toán và tài chính cần nắm rõ, phải có những gì trong chi phí quản lý DN Định mức chi phí còn là căn cứ để lập dự toán Nếu định mức chi phí không được xây dựng chính xác thì dự toán của DN cũng không có tính khả thi Dự toán là cơ sở để đánh giá, kiểm tra và xem xét định mức đã được xây dựng hợp lý hay chưa, từ đó có những biện pháp hoàn thiện định mức trong tương lai. b Nguyên tắc xây dựng định mức tiêu chuẩn:
Quá trình xây dựng định mức tiêu chuẩn là một công việc có tính nghệ thuật hơn là khoa học Nó kết hợp giữa suy nghĩ với tài năng chuyên môn của tất cả những người có trách nhiệm với giá và chất lượng sản phẩm Trước hết phải xem xét một các nghiêm túc toàn bộ kết quả đã đạt được Trên cơ sở đó kết hợp với những thay đổi về điều kiện kinh tế, về đặc điểm giữa cung và cầu, về kỹ thuật để điều chỉnh và bổ sung cho phù hợp c Phương pháp xác định chi phí định mức :
- Phương pháp kỹ thuật: phương pháp này đòi hỏi sự kết hợp của các chuyên gia kỹ thuật để nghiên cứu thời gian thao tác công việc nhằm mục đích xác định lượng
NVL và lao động hao phí cần thiết để sản xuất sản phẩm trong điều kiện về công nghệ, khả năng quản lý và nguồn nhân lực hiện có tại DN
- Phương pháp phân tích số liệu lịch sử: Xem lại giá thành đạt được ở những kỳ trước như thế nào, tuy nhiên phải xem lại kỳ này có gì thay đổi và phải xem xét những chi phí phát sinh các kỳ trước đã phù hợp hay chưa, nếu không hợp lý, hợp lệ thì bỏ hay xây dựng lại.
- Phương pháp điều chỉnh: Điều chỉnh chi phí định mức cho phù hợp với điều kiện hoạt động trong tương lai của DN d Xây dựng định mức cho các loại chi phí sản xuất Định mức chi phí NVL trực tiếp được xây dựng dựa vào định mức lượng NVL tiêu hao và định mức giá của NVL
- Định mức lượng nguyên liệu trực tiếp: phản ánh lượng nguyên liệu tiêu hao ước tính để sản xuất một sản phẩm, bao gồm cả lượng hao hụt cho phép trong quá trình sản xuất
- Định mức về giá nguyên liệu trực tiếp: phản ánh giá phí cuối cùng của một đơn vị nguyên liệu trực tiếp, bao gồm giá mua cộng với chi phí thu mua trừ đi chiết khấu mua hàng được hưởng.
Nguyên tắc chung: khi xác định số lượng NVL chính tiêu hao định mức cho một ĐVSP phải căn cứ vào loại sản phẩm, khả năng thay thế NVL, trình độ sử dụng NVL của công nhân hay máy móc thiết bị, số NVL hao hụt định mức (nếu có).
Khi xác định đơn giá NVL tiêu dùng cho sản xuất từng loại sản phẩm, căn cứ vào việc nghiên cứu giá thị trường, nguồn cung cấp nguyên, vật liệu và một số điều kiện khác như giá cước phí vận chuyển, phương tiện vận chuyển… để dự tính đơn giá mua thực tế và chi phí mua của một số vật liệu xuất dùng
- Sau khi xác định được đơn giá mua thực tế của NVL chính, kế toán sử dụng công thức dưới đây để tính định mức chi phí NVL chính tiêu hao cho một ĐVSP. Định mức chi phí NVL = Số lượng NVL x Đơn giá NVL chính chính tiêu hao cho 1 ĐVSP chính tiêu hao cho
1 ĐVSP tiêu hao cho 1 ĐVSP
- Đối với vật liệu phụ, căn cứ vào đặc tính của sản phẩm, dịch vụ để có thể định mức theo một tỷ lệ phù hợp, sau đó, dựa vào đơn giá của vật liệu để định mức chi phí vật liệu phụ theo công thức: Định mức chi phí
NVL chính tiêu hao cho 1 ĐVSP
Số lượng vật liệu phụ tiêu hao tính cho 1 ĐVSP x Đơn giá vật liệu phụ tiêu hao tính cho 1 ĐVSP
Cuối cùng, tổng hợp định mức chi phí NVL chính và vật liệu phụ trực tiếp sử dụng cho sản xuất 1 ĐVSP sẽ có được định mức chi phí NVL trực tiếp tính cho 1 ĐVSP.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ
Tổng quan về Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát
Thông tin cơ bản về công ty Cổ Phần Dịch Vụ Thương Mại Quang Phát
- Tên công ty : Công Ty Cổ Phần Dịch Vụ Thương Mại Quang Phát
- Địa chỉ ĐKKD: Xóm 4, Xã Tây Hồ, Huyện Thọ Xuân, Tỉnh Thanh Hoá, Việt Nam
- Người đại diện: Ông Nguyễn Văn Thương
Quá trình hình thành và phát triển của công ty:
Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát được thành lập ngày 11/07/2012 theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 2801878174 do Sở kế hoạch và Đầu tư Tỉnh Thanh Hóa cấp Là một DN độc lập, có tư cách pháp nhân, hạch toán độc lập, có con dấu riêng Năng lực SXKD của Công ty là được phép lập kế hoạch và tiến hành tất cả các hoạt động SXKD đã đăng ký trong giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và điều lệ phù hợp với quy định của pháp luật, thực hiện các biện pháp phù hợp để đạt được mục tiêu đề ra
Sau khi thành lập và được cấp giấy phép hoạt động SXKD, công ty tiến hành hoạt động cung cấp các sản phẩm vật liệu xây dựng, vận tải đường bộ Công ty kinh doanh những mặt hàng này có nhiều thuận lợi cho công ty là vì địa chỉ trụ sở của công ty ở Thanh Hóa có thị trường tiêu thụ lớn.
- Tháng 3/2012, công ty với tên gọi Công ty TNHH Sản xuất Dịch vụ Thương mại Quang Phát đăng ký thành lập DN với: Số vốn điều lệ 30 tỷ đồng Trong năm đầu thành lập công ty tập trung phát triển thị trường buôn bán vật liệu xây dựng tại Thanh Hóa và xây dựng uy tín và thương hiệu công ty.
- Năm 2014, Công ty đổi tên thành Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát Dựa trên sự phát triển của năm 2014 và đánh giá định hướng phát triển cho 2 năm 2015-2016:
+ Công ty phát triển thị trường sang các tỉnh lân cận như Nghệ An, Ninh Bình,
+ Mở rộng kênh bán hàng như bán buôn, ký gửi, liên kết với các đơn vị hành chính sự nghiệp, DN cung cấp máy tính cho các chương trình, dự án phát triển.
+ Mở rộng phân khúc thị trường cung cấp các loại vật liệu xây dựng cao cấp theo nhu cầu của khách hàng.
- Năm 2017- nay: Công ty đang trên đà phát triển vững mạnh và có uy tín trên thị trường do vậy công ty có kế hoạch mở rộng thị trường sang toàn miền bắc và mở rộng thêm loại hình hoạt động kinh doanh cung cấp thêm các loại mặt hàng vật liệu xây dựng khác với vốn điều lệ tăng lên 60 tỷ đồng.
Với 10 năm tồn tại và phát triển, Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát đã đạt được những thành tựu kinh doanh nhất định, mở rộng mạng lưới tiêu thụ. Với mục đích nâng cao chất lượng hoàn hảo nhất, mang đến cho khách hàng nhiều tiện ích nhất, Công ty đã ra sức, nỗ lực tạo dựng tên tuổi, củng cố vị thế và nâng cao uy tín trong lĩnh vực kinh doanh dịch vụ nhằm đáp ứng nhu cầu chăm sóc khách hàng ngày càng cao của các đơn vị, tổ chức
2.1.2 Đặc điểm tổ chức kinh doanh và tổ chức quản lý của Công ty Cổ phần Dịch vụ
Công ty hoạt động SXKD theo mô hình công ty cổ phần giấy phép đăng ký kinh doanh số 2801878174 ngày 11/07/2012
Là một DN thương mại, trong những năm gần đây, công ty đa dạng các ngành nghề kinh doanh với ngành chính là kinh doanh buôn bán và sản xuất vật liệu xây dựng như: xi măng, thép, gạch (gạch 4 lỗ không nung, gạch 4 lỗ, gạch 2 lỗ, gạch lát các loại…), cáp thép xây dựng.
Với những đặc điểm nổi bật sau:
- Đa dạng hóa các sản phẩm mới có giá trị cao, cung cấp cho người sử dụng các sản phẩm chất lượng đáp ứng nhu cầu người dùng
- Đổi mới các thiết bị, công nghệ, nhập máy móc từ nước ngoài về để nâng cao năng suất lao động, chất lượng đầu ra và giảm thiểu các chi phí SXKD
- Phạm vi hoạt động của công ty tương đối rộng Do ngành nghề kinh doanh và dịch vụ đa dạng nên công ty không những hoạt động trên địa bàn trong tỉnh Thanh Hóa mà còn mở rộng ở nhiều địa phương khác.
Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại công ty được thể hiện qua sơ đồ dưới đây:
Bộ phận hành chính nhân sự
Bộ phận tài chính - kế toán
Sơ đồ 2.1 Mô hình cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý
(Nguồn: Phòng Hành chính nhân sự)
Chức năng, nhiệm vụ của từng phòng ban
+ Là đại diện hợp pháp của công ty, giữ vai trò chủ đạo của công ty, người trực tiếp quản lý, chỉ đạo và tổ chức điều hành toàn bộ hoạt động kinh doanh của công ty + Chịu trách nhiệm về toàn bộ hoạt động của công ty trước pháp luật và toàn thể cán bộ công nhân viên
+ Tổ chức và điều hành các hoạt động kinh doanh hằng ngày của công ty, quản lý nhân viên; kiểm tra, xét duyệt các sản phẩm trước khi giao cho khách hàng
+ Thực hiện các nhiệm vụ khác thuộc thẩm quyền quy định
+ Ký các chứng từ mua, nhập vật tư, hàng hóa, lập kế hoạch, phương án kinh doanh hàng tháng, quản lý việc xuất nhập
+ Phụ trách các vấn đề phát triển kinh doanh và quan hệ đối tác
+ Hoạt động theo sự chỉ đạo của giám đốc, triển khai thực hiện các công việc được giám đốc giao phó, trên cơ sở chủ trương chính sách kế hoạch được giao
+ Trực tiếp điều hành và đôn đốc các phòng ban hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao, đặc biệt là tổ chức đưa ra kế hoạch của phòng kinh doanh.
- Bộ phận tài chính - kế toán :
+ Tổ chức thực hiện các hoạt động nghiệp vụ tài chính
+ Phản ánh kịp thời chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình SXKD
+ Phân tích, đánh giá, tham mưu cho giám đốc về lĩnh vực kinh tế tài chính.+ Chịu trách nhiệm về tính chính xác, trung thực phản ánh đầy đủ hoạt động
SXKD của công ty trước Ban giám đốc.
+ Lập báo cáo cần thiết, quyết toán thuế cuối năm với chi cục thuế
Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát dưới góc độ kế toán tài chính
2.2.1 Đặc điểm doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát Đặc điểm của ngành sản xuất vật liệu xây dựng là một ngành kinh tế thâm dụng vốn, những nguyên liệu ban đầu của nó là những tài sản nặng vốn, và chi phí cố định của ngành khá cao Đặc tính nổi bật của ngành là nhạy cảm với chu kỳ kinh doanh của nền kinh tế vĩ mô
Khi nền kinh tế tăng trưởng, doanh số và lợi nhuận của ngành sẽ tăng cao do nhu cầu xây dựng được mở rộng Ngược lại, tình hình sẽ tồi tệ khi nền kinh tế suy thoái, các công trình xây dựng sẽ bị trì trệ vì người dân không còn bỏ nhiều tiền ra để xây dựng nhà cửa, chính phủ không mở rộng đầu tư vào các công trình cơ sở hạ tầng như cầu cống, sân bay, bến cảng, trường học, bệnh viện Điều này làm cho doanh số, lợi nhuận của ngành xây dựng sụt giảm nhanh chóng Một đặc tính khác của ngành vật liệu xây dựng là có mối tương quan rõ rệt với thị trường bất động sản Khi thị trường bất động sản đóng băng thì ngành xây dựng gặp khó khăn và ngược lại.
Vì ngành sản xuất vật liệu xây dựng là ngành cần có công nhân làm việc trình độ từ khá trở lên và làm việc trong môi trường tiềm ẩn nguy hiểm cao nên chế độ đãi ngộ về lương cũng phải cao theo làm tăng chi phí sản xuất của và giảm lợi nhuận của
Là ngành đặc thù phải đảm bảo an toàn nên khi vận chuyển vật liệu xuất bán cũng phải đặc biệt cần chú ý nên phải có các xe vận chuyển hàng hóa ảnh hưởng đến chi phí sản xuất…
2.2.2 Thực trạng kế toán doanh thu tại công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế DN thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của DN, góp phần làm tăng vốn CSH Doanh thu BH và CCDV là doanh thu chính của công ty Đây là số tiền đã thu hoặc sẽ thu từ việc cung cấp dịch vụ của Công ty Để theo dõi, công ty phân loại doanh thu theo tình hình hoạt động kinh doanh Theo cách phân loại này, doanh thu hoạt động BH và CCDV sẽ được phân thành hai loại: doanh thu bán hàng hóa, doanh thu bán thành phẩm.
Doanh thu bán hàng hóa: doanh thu này là số tiền đã thu được từ việc bán hàng hóa của công ty: thép, gạch không nung, xi măng,
Doanh thu bán thành phẩm: doanh thu này là số tiền đã thu được từ việc sản xuất thành phẩm: Hàng hóa mà công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát bán ra là những mặt hàng phục vụ cho các công trình xây dựng dân dụng, nhà ở, nhà máy, công ty, khu công nghiệp,…như: bê tông tươi, gạch đặc không nung,…
- Nguyên tắc phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau, khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra chi phí đó
- Khi ghi nhận doanh thu, phải tuân thủ nguyên tắc dồn tích: Việc ghi sổ kế toán các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hay chi tiền hoặc tương đương tiền.
- Nguyên tắc thận trọng: Xem xét, cân nhắc thiết lập các ước tính kế toán trong điều kiện không chắc chắn
Chứng từ sử dụng gồm:
- Giấy báo Có của ngân hàng
- Các chứng từ khác liên quan.
- Tài khoản 511 – Doanh thu BH & CCDV: Tài khoản này dùng để theo dõi và hạch toán doanh thu bán hàng hóa và bán thành phẩm, công ty thực hiện mở tài khoản chi tiết cấp 2 tương ứng với các doanh thu như sau:
+ TK 5111 : Doanh thu bán hàng hóa
+ TK 5112 : Doanh thu bán thành phẩm
Khi có đề nghị mua hàng hoặc đơn đặt hàng từ khách hàng,nhân viên phòng kinh doanh sẽ soạn thảo hợp đồng kinh tế làm căn cứ mua bán giữa hai bên Sau khi hợp đồng được ký kết, kế toán bán hàng tiến hành lập hóa đơn GTGT bản nháp và chuyển sang cho kế toán trưởng và giám đốc duyệt hoặc kế toán tiến hành lập phiếu thu (nếu là bán hàng thu tiền ngay) Phiếu thu sau khi được ký duyệt thì thủ quỹ thu tiền và thủ kho xuất hàng cho khách hàng Hóa đơn GTGT sẽ được ký điện tử và chuyển bản cứng cho khách hàng khi bàn giao đầy đủ hàng hóa và các chứng từ Bản mềm hóa đơn sẽ được kế toán công nợ lưu vào chứng từ lưu trữ. và được kế toán công nợ lưu trữ.
- Kế toán cập nhật thông tin bán hàng vào phần mềm kế toán thông qua hóa đơn bán hàng
- Phiếu xuất kho (Phụ lục số 05)
Ngày 29/01/2022, công ty bán cho công ty TNHH Đầu tư Xây dựng và Thương mại Hào Hùng như sau:
+ 330 tấn xi măng PoMiHoa với giá bán chưa thuế: 900.000 đồng/tấn
+ 250 tấn xi măng Vissai với giá bán chưa thuế: 870.000 đồng/tấn
+ 9.258 kg thép D6-D8 với giá bán chưa thuế: 15.998 đồng/kg
+ 10.236 kg thép D10-D12 với giá bán chưa thuế: 15.970 đồng/kg
+ 8.235kg thép D14-D25 với giá bán chưa thuế: 15.962 đồng/kg
+ 7.625 kg tôn mạ màu với giá bán chưa thuế: 75.000 đồng/kg
Tại ngày giao hàng, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000049 (Phụ lục số 06 ) với tổng giá thanh toán là 1.682.340.521 đồng Khách hàng đã thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng (Phụ lục số 07) Định khoản được ghi trên sổ Nhật ký chung (Phụ lục số 08) Kế toán hạch toán như sau:
Kế toán nhập liệu vào máy trên phần mềm MISA SME 2022 phiên bản R18 như sau:
Tại bàn làm việc của phần mềm MISA:
Vào phần hệ bán hàng => Chọn chứng từ bán hàng => Chọn bán hàng, dịch vụ trong nước => Kiêm phiếu xuất kho và lập kèm hóa đơn Kế toán cập nhật đầy đủ thông tin hóa đơn trên phần mềm để có nhu cầu tìm kiếm thông tin doanh thu, kế toán chỉ cần tìm kiếm theo mã khách hàng hoặc số hóa đơn Điền đầy đủ các trường thông tin bắt buộc như phần mềm yêu cầu và có thể chi tiết thêm các trường thông tin hỗ trợ để quản lý dễ nhìn hơn Kế toán tiến hành khai báo:
+ Ngày tháng chứng từ, ngày tháng ghi sổ (thường trùng với nhau)
+ Nhập mã khách hàng nếu khách hàng có sẵn, chỉ cần lựa chọn mã khách hàng đã được lưu trong phần mềm Nếu là khách hàng giao dịch lần đầu, kế toán tiến hành khai báo mã khách hàng Kế toán tiến hành thêm thông tin khách hàng gồm người liên hệ, địa chỉ,… rồi nhập nghiệp vụ bán hàng.
+ Tài khoản đối ứng, số tiền
+ Tính thuế ở phần 2.Thuế, kế toán điền thuế suất 10% Phần mềm sẽ tự động cập nhật những thông tin còn lại.
Hình ảnh sau khi điền đầy đủ các thông tin như sau:
Số liệu sau khi được cập nhật vào phần mềm kế toán sẽ được tự động chuyển sang các TK liên quan
+ Cuối tháng, các thông tin được hệ thống biểu diễn trên sổ cái TK 511 (Phụ lục số 09)
+ Cuối quý, các thông tin được cập nhật lên sổ cái tài khoản 511 quý I năm 2022.2.2.2.2 Doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu từ hoạt động tài chính là khoản lãi tiền gửi ngân hàng, chiết khấu thanh toán được hưởng Hiện tại, giảm giá hàng bán tại công ty không theo dõi trên
TK 515 mà theo dõi trên TK 1388 – Phải thu khác.
Chứng từ kế toán sử dụng để hạch toán doanh thu hoạt động tài chính gồm:
- Giấy báo Có của ngân hàng kèm bảng sao kê tiền lãi
- Bảng tính lãi (nếu có)
- Để hạch toán doanh thu hoạt động tài chính, kế toán sử dụng tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Hàng tháng khi nhận được giấy báo có của ngân hàng BIDV về số tiền lãi tiền gửi không kỳ hạn/có kỳ hạn, kế toán hạch toán vào sổ nhật ký chung và sổ cái TK 515 Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh.
Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát dưới góc độ kế toán quản trị
2.3.1 Xây dựng định mức và lập dự toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại công ty.
Trên thực tế, qua tìm hiểu nghiên cứu tại Công ty, hiện nay tại công ty chủ yếu xử lý và cung cấp thông tin về KTTC, các thông tin về KTQT vẫn chưa được công ty quan tâm chú trọng Kế toán doanh thu, chi phí, kết quả hoạt động kinh doanh vừa có nhiệm vụ ghi nhận, theo dõi doanh thu và KQKD toàn công ty để phục vụ KTTC, vừa theo dõi doanh thu và kết quả cụ thể của từng loại hoạt động phục vụ KTQT Việc thực hiện công tác KTQT cụ thể hơn là xây dựng định mức mang tính tự phát theo yêu cầu của Ban Giám đốc, chưa được định hình rõ nét, chưa có sự phân công trách nhiệm một cách cụ thể. Bên cạnh đó, công ty đã lập dự toán cho các khoản mục về doanh thu, chi phí, KQKD nhằm dự toán cho tương lai, giúp cho nhà quản lý lên kế hoạch giá thành và chi phí cho kỳ tương lai.
Dự toán về tiêu thụ sản phẩm được công ty lập dựa trên các các dự báo về tiêu thụ sản phẩm Việc lập dự toán trong công ty khá sơ sài và không đủ các nội dung của kế toán quản trị Định kỳ hàng quý công ty chỉ dự định số lượng sản phẩm sẽ bán được và mức tồn kho để lập kế hoạch mua hàng.
Ví dụ minh họa đối với sản phẩm xi măng Vissai, công ty lập dự toán mua hàng trong quý IV/2022 như sau:
Bảng 2.1 Dự toán mua xi măng Vissai quý IV/2022 Đơn vị tính: Tấn
T Chỉ tiêu Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Quý IV/
1 Số lượng tiêu thụ dự kiến 3.000 5.500 4.500 13.000
2 Số lượng cần dự trữ cuối kỳ 700 900 700 2.300
4 Sản phẩm tồn kho đầu kỳ 500 800 650 1.950
Trong dự toán trên, công ty xác định mức dự trữ tồn kho là 18% cho nhu cầu tiêu thụ tháng sau và được làm tròn lên
Công ty mới chỉ lập dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN, các khoản chi phí còn lại công ty chưa thực hiện lập dự toán Dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý được lập dựa trên dự báo tiêu thụ sản phẩm và chi phí đã bỏ ra qua các kỳ kinh doanh Tuy nhiên thực tế tại công ty cho thấy dự toán chi phí tại công ty phụ thuộc rất nhiều vào ý chí chủ quan của người lập báo cáo vì vậy dự toán chi phí của công ty thường không chính xác và không có giá trị cao.
Dự toán chi phí bán xi măng Vissai của Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát trong quý IV/2022
Bảng 2.2 Dự toán chi phí bán xi măng Vissai quý II/2022 ST
1 Khối lượng SP dự kiến
2 Đơn giá phân bổ CP bán hàng và CP quản lý biến đổi (đồng/tấn)
3 Biến phí dự kiến được phân bổ (đồng) 144.000.000 252.000.000 204.750.000
4 Định phí CP quản lý, 599.705.300 956.864.759 810.612.800 trong đó:
Tổng CP bán hàng và CP quản lý dự kiến (đồng) 743.705.300 1.208.864.75
Sau khi đã xác định được mức dự toán về doanh thu, chi phí cho các mặt hàng sản xuất Công ty lập dự toán cho kết quả hoạt động kinh doanh theo bảng mẫu như sau:
Bảng 2.3 Mẫu báo cáo xác định KQKD
STT Chỉ tiêu Số tiền
1 Doanh thu bán hàng xxx
2 Giá vốn hàng bán xxx
4 Chi phí bán hàng xxx
5 Chi phí quản lý doanh nghiệp xxx
6 Doanh thu hoạt động tài chính xxx
7 Chi phí lãi vay xxx
8 Lợi nhuận từ HĐ SXKD xxx
2.3.2 Thu thập thông tin kế toán phục vụ cho việc ra quyết định tại công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát
Sử dụng thông tin KTQT có ý nghĩa lớn đối với việc ra quyết định kinh doanh.Công ty đã có những phân tích chi phí phục vụ việc ra quyết định kinh doanh nhưng mới chỉ ở bước sơ khai, mong muốn Việc phân tích chi phí phục vụ việc ra quyết định kinh doanh được ứng dụng chủ yếu trong việc xác định giá bán sản phẩm,…
Công ty ước tính đơn giản cách xác định giá bán như sau:
Giá bán = Giá gốc + Thặng số thương mại (%) Đây là cách xác định giá bán cổ điển, đơn giản Với phương pháp xác định giá bán này, Công ty chỉ cần quan tâm và điều chỉnh thặng số thương mại theo mong muốn, thặng số thương mại chính là tỷ lệ lãi mong muốn và bù đắp các chi phí khác phát sinh
Trong năm 2022, sản phẩm gạch không nung, công ty nhập với giá vốn là 743 đồng/viên Công ty xác định tỷ lệ tăng thêm so với giá gốc là 10% để bán ra ngoài Tỷ lệ tăng 10% dựa trên giá bán gạch của một số đối tác có quy mô lớn trong khu vực và được Ban Giám đốc bàn bạc để đưa ra quyết định Vậy giá bán của sản phẩm là: 743 +
743 x 10% = 817,3 đồng Tuy nhiên mức giá này của Công ty sẽ được điều chỉnh theo các yếu tố như lạm phát, cung cầu thị trường hoặc lợi nhuận yêu cầu Cụ thể giá bán một số sản phẩm của Công ty trong các năm qua như sau:
Bảng 2.4 Giá bán một số sản phẩm trong năm 2020-2022 Đơn vị: đồng
T Sản phẩm Đơn vị tính Năm 2020 Năm 2021 Năm 2022
Vậy việc xác định giá bán các mặt hàng của DN được xác định trên cơ sở tỷ lệ lãi mong muốn của nhà lãnh đạo, bên cạnh đó là giá cả của thị trường, 70 các đối thủ cạnh tranh để từ đó Công ty xây dựng một giá bán thích hợp, đó cũng chính là căn cứ để xác định doanh thu, phục vụ quá trình xác định KQKD cuối cùng của Công ty Các nội dung khác của KTQT như phân tích điểm hòa vốn, phân tích mối quan hệ giữa chi phí - khối lượng - lợi nhuận cũng chưa được Công ty áp dụng
2.3.3 Phân tích thông tin doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh phục vụ cho việc ra quyết định tại công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát
Phương pháp phân tích áp dụng tại công ty là phương pháp so sánh: so sánh thực tế với kế hoạch từ đó tìm nguyên nhân chênh lệch Kết quả phân tích được thể hiện rõ nét trong bản thuyết minh báo cáo tài chính Phương pháp phân tích chênh lệch, phân tích quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận của KTQT chưa được áp dụng tại công ty. Việc phân tích thông tin tại công ty được thực hiện tại phòng kế toán Cuối kỳ kế toán (quý, 6 tháng, cả năm), kế toán tại công ty tiến hành tổng hợp số liệu về doanh thu và kết quả hoạt động kinh doanh để lập báo cáo KQKD theo từng giai đoạn của công ty Các nhà quản lý sẽ căn cứ vào báo cáo của phòng kế toán để đưa ra các quyết định kinh doanh trong kỳ kế tiếp.
Việc ra quyết định về giá bán vẫn đang chủ yếu dựa trên tính toán đơn giản giữa giá mua hàng hóa và tỷ lệ lợi nhuận công ty mong muốn Việc phân tích thông tin tại công ty chủ yếu là để phục vụ cho công tác lập kế hoạch đơn thuần, đánh giá thực hiện so với kế hoạch chứ chưa phải để phục vụ cho việc ra quyết định Tại công ty không phân tích chi phí thành biến phí và định phí, không xác định và phân tích điểm hoà vốn trong kinh doanh, không xây dựng được phương trình dự toán chi phí, chi phí hoạt động kinh doanh cũng như không phân tích doanh thu, xác định các nhân tố ảnh hưởng để từ đó có cơ sở khoa học cho việc xây dựng kế hoạch.
Việc định giá bán cho các sản phẩm của công ty chủ yếu dựa vào nhu cầu và giá cả cạnh tranh trên thị trường Tùy vào mức độ cạnh tranh và nhu cầu từng thời điểm mà công ty xây dựng bảng giá chung cho đơn vị trực thuộc, bảng giá này được điều chỉnh linh hoạt cho phù hợp với từng thời điểm, kèm theo bảng giá từng thời điểm
2.3.4 Trình bày thông tin doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh trên báo cáo kế toán quản trị tại công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát
Cuối mỗi quý, kế toán sẽ dựa vào những thông tin trong kỳ thực hiện rà soát, kiểm tra các số liệu trong quý đã phát sinh Sau khi xác định được các khoản doanh thu, chi phí và KQKD kế toán tiến hành lên báo cáo quản trị dựa trên kế hoạch kinh doanh của quý trước để đánh giá được hiệu quả kinh doanh Xác định được tình hình công ty đang hoạt động lãi hay lỗ để từ đó lên kế hoạch chiến lược cho quý sau Bên cạnh đó, công ty cũng có thể điều chỉnh phương án kinh doanh nếu xác định thấy tiềm năng về mặt hàng nào chiếm ưu thế để xúc tiến sản xuất cho nhà cung cấp tương lai. Dưới đây là mẫu báo cáo KTQT quý I/2022 như sau:
Bảng 2.5 Báo cáo quản trị quý I/2022
Đánh giá thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công
ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát
2.4.1 Những kết quả đạt được
Nhìn chung, công ty đã nhận thức được vai trò của kế toán là công cụ phục vụ cho quản lý mang lại lợi ích kinh tế, đã tổ chức được công tác kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh chi tiết cho từng hoạt động kinh doanh, phù hợp với yêu cầu và trình độ quản lý của Công ty, cụ thể:
2.4.1.1 Về tổ chức bộ máy kế toán
Trong suốt thời gian tồn tại và phát triển hoạt động đến nay, bộ máy kế toán của công ty luôn là công cụ trợ giúp đắc lực, hữu hiệu cho các nhà quản trị Bộ máy kế toán đã không ngừng được cải tổ, hoàn thiện để nâng cao hiệu quả lao động cũng như luôn cố gắng để đưa ra được những số liệu chính xác phản ánh đúng tình hình hoạt động kinh doanh của DN giúp các nhà quản trị có những quyết định và chiến lược kinh doanh hợp lý, hiệu quả
Ngoài ra bộ máy kế toán cung cấp thông tin cho các đối tượng ngoài công ty khi có nhu cầu sử dụng thông tin Dưới sự quản lý của kế toán trưởng đã có nhiều năm kinh nghiệm, đội ngũ kế toán viên trẻ với phong cách làm việc trung thực, năng động, nhiệt tình đã hoàn thành tốt công việc của mình Mỗi nhân viên trong phòng kế toán được phân công một mảng công việc nhất định trong chuỗi mắt xích công việc chung. Chính sự phân công đó trong công tác kế toán đã tạo ra sự chuyên môn hóa trong công tác kế toán, tránh chồng chéo công việc, từ đó nâng cao hiệu quả của công tác kế toán, giúp cho mỗi nghiệp vụ kế toán phát sinh được giải quyết nhanh chóng, rõ ràng theo sự phân công công việc đã có sẵn
Công ty đã trang bị cho phòng Tài chính - Kế toán mỗi nhân viên 1 máy vi tính được nối mạng nội bộ, đồng thời ứng dụng phần mềm kế toán để hạch toán, điều này không chỉ giúp các kế toán viên hoàn thành công việc một cách nhanh chóng, chính xác mà còn thuận lợi cho việc phối hợp giữa các phòng ban trong công ty với nhau 2.4.1.2 Hệ thống chứng từ và tổ chức luân chuyển chứng từ kế toán
Các chứng từ đều được sử dụng theo đúng mẫu hướng dẫn và bắt buộc củaBTC: lập và ghi chép các chỉ tiêu trên chứng từ đầy đủ và chính xác đảm bảo tính pháp lý của chứng từ kế toán Mọi chứng từ được thu thập, phân loại, sắp xếp theo trình tự thời gian, được bảo quản, lưu trữ cẩn thận bởi kế toán viên của công ty Điều này giúp cho công ty và giúp cho kế toán có thể kiểm tra lại khi cần thiết và sẵn sàng cho các cuộc kiểm tra của Ban giám đốc và của cơ quan kiểm toán
2.4.1.3 Về hệ thống sổ sách kế toán
Hệ thống sổ sách đầy đủ, tuân thủ về kết cấu, biểu mẫu và cách thức ghi sổ do BTC quy định Sử dụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ có vận dụng kế toán máy (phần mềm kế toán Misa), hệ thống sổ sách kế toán của công ty đã tương đối đầy dủ và hoàn chỉnh theo quy định của chế độ kế toán hiện hành.
Hình thức sổ kế toán này có ưu điểm: giảm nhẹ khối lượng ghi chép kế toán do việc ghi chép một lần và kết hợp ghi chép tổng hợp và chi tiết, kết cấu sổ kế toán thích hợp với việc tích lũy số liệu và phản ánh rõ ràng các chỉ tiêu cơ bản phục vụ cho quản lý và kiểm tra
2.4.1.4 Về hệ thống tài khoản kế toán
Các tài khoản công ty sử dụng phù hợp với chế độ kế toán hiện hành Công ty đang áp dụng hệ thống tài khoản kế toán theo Thông tư số 133/2016/TT – BTC ngày 26/08/2016 của BTC Cho đến nay việc áp dụng vẫn được triển khai tốt và phù hợp với đặc điểm kinh doanh của công ty, phần nào đáp ứng được yêu cầu của kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết
Hệ thống tài khoản kế toán công ty sử dụng trong quá trình hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày nói chung và trong quá trình bán hàng nói riêng là khá đầy đủ, phản ánh chính xác các nghiệp vụ kinh tế xảy ra, đồng thời cũng phù hợp với điều kiện và đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty Công ty đã chi tiết tài khoản tùy theo bản chất và chức năng của từng loại tài khoản, qua đó tạo ra một sự linh hoạt trong cách tổ chức chi tiết tài khoản, mặt khác lại đảm bảo tính thống nhất về nguyên tắc, phương pháp kế toán trong từng phần hành kế toán tương ứng Để phù hợp với tình hình và đặc điểm của công ty, kế toán đã mở các tài khoản cấp 2, cấp 3 nhằm phản ánh một cách chi tiết, cụ thể hơn tình hình biến động của các loại tài sản của công ty, giúp cho kế toán thuận tiện hơn cho việc ghi chép, góp phần làm giảm nhẹ được phần nào khối lượng công việc kế toán, tránh được sự chồng chéo trong công việc ghi chép kế toán
2.4.1.5 Lập và trình bày báo cáo kế toán
Công ty lập báo cáo kế toán theo đúng chuẩn mực quy định Các báo cáo phục vụ phần hành kế toán tài chính được lập định kỳ như: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài chính, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ…
2.4.1.6 Về kế toán quản trị
Việc lập dự toán liên quan tới doanh thu, chi phí và KQKD cho hàng hóa bán ra đã giúp cung cấp các thông tin hữu ích giúp nhà quản trị xác định rõ mục tiêu và chiến lược kinh doanh cụ thể từ đó huy động và sử dụng nguồn lực trong công ty một cách nhịp nhàng hiệu quả.
2.4.2 Một số hạn chế còn tồn tại
Bên cạnh những kết quả trong công tác tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và KQKD mà kế toán công ty đã đạt được, còn tồn tại một số vấn đề hạn chế đòi hỏi Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát phải đưa ra giải pháp cải tiến và hoàn thiện để kế toán ngày càng thực hiện tốt hơn chức năng và nhiệm vụ vốn có của mình, nhằm đáp ứng tốt hơn nữa yêu cầu trong công tác quản lý của công ty trong điều kiện hiện nay
2.4.2.1 Về tài khoản kế toán
Các TK doanh thu tài chính, chi phí tài chính, thu nhập khác, chi phí quản lý kinh doanh, … mới chỉ dừng lại ở phần hạch toán theo phân loại tài khoản của thông tư
133, chưa chi tiết theo từng loại doanh thu, chi phí phát sinh Do công ty hoạt động trong lĩnh vực mua bán các thiết bị xây dựng nên nguồn tiền thu – chi khá lớn Việc phân tách các thông tin doanh thu, chi phí cần phải thực hiện chi tiết, chính xác để BanGiám đốc và nhà quản trị có cái nhìn đúng đắn hoạt động kinh doanh hiện hành.
2.4.2.2 Về lập dự phòng khoản phải thu khó đòi
Công ty chưa trích lập các khoản dự phòng phải thu khó đòi Công ty có doanh thu từ việc bán vật liệu xây dựng cho khách hàng khá cao, tuy nhiên công ty không lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi, điều này có thể làm công ty lâm vào tình trạng khó khăn về tài chính nếu khách hàng không thanh toán đúng hạn Mặt khác, các mặt hàng công ty kinh doanh có giá cả biến đổi theo giá thị trường do đó việc công ty không lập dự phòng phải thu khó đòi sẽ gặp nhiều rủi ro trong tình trạng kinh tế chưa ổn định như hiện nay và sẽ ảnh hưởng đến việc xác định chính xác KQKD tại công ty 2.2.2.3 Về giảm giá hàng bán
Theo khảo sát thực tế, hiện công ty không hạch toán theo dõi riêng các khoản giảm trừ doanh thu.
2.4.2.4 Về kế toán quản trị
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI QUANG PHÁT
Định hướng phát triển của Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát
- Tầm nhìn: Hiện tại, công ty đang phát triển kinh doanh ở khu vực Bắc Bộ và một số tỉnh Trung Bộ Ban lãnh đạo công ty đã định hướng tầm nhìn chiến lược cho
DN là sẽ tham gia vào thị trường khu vực toàn quốc, tham gia sản xuất vật liệu xây dựng cho các công trình dự án lớn trên toàn quốc Với tầm nhìn đó công ty phải vạch định ra được vị thế, mục tiêu và chiến lược hoạt động kinh doanh của mình, khẳng định được tầm lớn mạnh và hình ảnh triển vọng của DN trong tương lai trên thị trường
- Sứ mệnh: Cung cấp vật liệu xây dựng uy tín, chất lượng, tiên tiến và hợp với giá thành nhất cho khách hàng, công ty luôn gây được ấn tượng đẹp cho khách hàng về cung cách phục vụ: bán hàng, tư vấn, hỗ trợ,… Phát triển bền vững mang lại lợi ích cao nhất cho nhà đầu tư đồng thời tạo môi trường thuận lợi nhất để nhân viên phát triển về cá nhân cũng như nghề nghiệp.
Trong giai đoạn đổi mới cơ chế kinh tế hiện nay, công ty đã có được các điều kiện thuận lợi để tăng cường và phát triển các hoạt động bán hàng và cung cấp các sản phẩm ngành xây dựng tại Việt Nam
Bên cạnh những thuận lợi, công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát cũng phải chấp nhận sự cạnh tranh quyết liệt cùng với sự phát triển ngày càng nhanh của nền kinh tế thế giới nói chung cũng như Việt Nam nói riêng Chính điều này càng khiến công ty phải chịu một áp lực lớn để không ngừng nâng cao năng lực cạnh tranh của mình trên thị trường Để không ngừng nâng cao sức cạnh tranh, hoà nhập được xu thế phát triển của khu vực và thế giới, qua khảo sát công ty đã tập trung xây dựng chiến lược phát triển của công ty trong giai đoạn tới tập trung vào những trọng tâm sau đây:
Một là, xây dựng kế hoạch tìm kiếm nguồn hàng đảm bảo luôn luôn có hàng cung cấp khi thị trường cần, đồng thời có kế hoạch tìm kiếm các nhà cung cấp lớn và có tiềm năng cho sản phẩm để không tồn đọng hàng quá nhiều trong kho
Hai là, xác định công tác xây dựng và đào tạo bồi dưỡng đội ngũ cán bộ đủ năng lực quản lý, có trình độ nghiệp vụ và chuyên môn, có khả năng đảm nhiệm, giải quyết được nhiều công việc, hiểu biết pháp luật… cũng là công việc quan trọng để thực hiện tốt chiến lược kinh doanh tổng thể của công ty
- Xây dựng các cửa hàng bán lẻ tốt nhất, chuyên nghiệp nhất phía Bắc
- Mang đến sản phẩm đạt chất lượng tốt nhất cho khách hàng và các nhà cung cấp
- Thúc đẩy, quảng bá thương hiệu phát triển, tăng thị phần, và nâng cao lợi nhuận
3.2 Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát
3.2.1 Yêu cầu hoàn thiện Để việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và KQKD tại mang tính khả thi, đáp ứng được yêu cầu quản lý của công ty và kiểm soát của Nhà nước hiện nay và trong tương lai thì việc hoàn thiện công tác kế toán phải đảm bảo thực hiện các yêu cầu sau:
- Thứ nhất: Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và KQKD phải đảm bảo yêu cầu phù hợp với đặc thù về quản lý kinh tế của Việt Nam trong hiện tại và tương lai.
Kế toán là một trong những công cụ quản lý kinh tế, không thể tách rời khỏi các quy định về quản lý kinh tế, tài chính của một nước Đặc biệt Việt Nam là quốc gia có sự tham gia kiểm soát chặt chẽ vào các hoạt động kinh tế của công ty Nền kinh tế nước ta có đặc thù là nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, do đó việc quản lý nền kinh tế nước ta cũng có những nét đặc thù riêng, kế toán Việt Nam cũng có những đặc trưng riêng Kế toán Việt Nam được xây dựng căn cứ theo các chính sách tài chính của Nhà nước Có thể thấy, việc tôn trọng các chính sách, yêu cầu quản lý về tài chính cần được quan tâm khi hoàn thiện kế toán công ty nói chung và kế toán doanh thu, chi phí và KQKD tại công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát nói riêng
Hiện nay, nước ta đang trong quá trình hội nhập kinh tế thế giới, định hướng chủ nghĩa xã hội, nền kinh tế đang phát triển đang trong quá trình vận động, tự thân nó đang thường xuyên có sự thay đổi Mặt khác, do yêu cầu khách quan trong quá trình hội nhập với kinh tế khu vực và thế giới, các cơ chế chính sách tài chính của Việt Nam cũng thường xuyên được sửa đổi bổ sung cho phù hợp với xu thế quốc tế hóa nền kinh tế Hơn nữa, sự phát triển nhanh của nền kinh tế tất yếu dẫn đến nảy sinh nhiều các hoạt động, các nghiệp vụ mà có thể chế độ kế toán chưa đề cập đến Việc đưa ra các giải pháp, phương hướng hay cách thức thực hiện để hoàn thiện kế toán nói chung; kế toán doanh thu, chi phí và KQKD nói riêng cần phải phù hợp với cơ chế quản lý tài chính trong hiện tại cũng như cần tính đến những thay đổi có thể có trong tương lai
Mặt khác, hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và KQKD phải đảm bảo phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh và yêu cầu quản lý của công ty Chế độ kế toán mới ban hành được áp dụng cho các công ty thuộc mọi lĩnh vực Tuy nhiên, mỗi ngành nghề, mỗi công ty lại có những đặc điểm riêng về lĩnh vực kinh doanh, cách thức kinh doanh Do đó, việc xây dựng cũng như hoàn thiện hệ thống kế toán doanh thu, chi phí và KQKD phải tính đến đặc thù , đặc điểm quản lý của từng ngành nghề trong mỗi công ty.
- Thứ hai: Yêu cầu tuân thủ chế độ của Nhà nước (chế độ và chuẩn mực kế toán
Việt Nam) và phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Kế toán tại các công ty phải tuân thủ theo các quy định của Nhà nước như: luật Kế toán, chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán Việt Nam Do đó, khi hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và KQKD cần phải đặt trong điều kiện tuân thủ theo quy định của pháp luật Tuy nhiên không chỉ dừng lại ở việc tôn trọng các chính sách của Nhà nước, tuân thủ theo các chế độ hiện hành của Nhà nước Việt Nam, việc hoàn thiện đó cũng phải hướng tới sự hài hòa với các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán quốc tế Cùng với tiến trình hội nhập nền kinh tế vào với nền kinh tế chung của thế giới, kế toán Việt Nam cũng đang tiến tới hội nhập với kế toán quốc tế Hiện nay, Việt Nam đã xây dựng được 26 chuẩn mực kế toán Các chuẩn mực kế toán quốc tế đã được chọn lọc và vận dụng vào thực tế tại Việt Nam trong quá trình nghiên cứu và ban hành chuẩn mực kế toán tại Việt Nam Đối với chế độ kế toán nói chung cũng như việc hoàn thiện kế toán tại công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát nói riêng, cần hướng tới sự hòa hợp với kế toán quốc tế, và nằm trong khuôn khổ chính sách, quy định của Nhà nước Việt Nam
- Thứ ba: Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và KQKD phải đảm bảo các yêu cầu trình bày và cung cấp thông tin đầy đủ, phù hợp cho người sử dụng thông tin Do đặc điểm đối tượng cung cấp thông tin khá đa dạng và khía cạnh quan tâm cũng khác nhau nên việc trình bày và cung cấp thông tin phải căn cứ vào nhu cầu của người sử dụng và yêu cầu trình bày thông tin trên báo cáo tài chính Yêu cầu của thông tin kế toán phải đáng tin cậy, có giá trị pháp lý cao và phù hợp
- Thứ tư: Việc đưa ra và thực hiện các giải pháp hoàn thiện phải đảm bảo đem lại sự cải tiến trong công tác kế toán Các giải pháp hoàn thiện phải mang lại lợi ích về mặt kinh tế cũng như về mặt quản lý tốt, tương xứng với những chi phí thực hiện có thể phát sinh trong quá trình hoàn thiện
Một số đề xuất hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát
- Trong quá trình hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và KQKD phải thống nhất hệ thống tài khoản, sổ kế toán nhằm đảm bảo sự chính xác, nhất quán, đầy đủ, công tác kế toán gọn nhẹ giúp dễ dàng theo dõi biến động trong hoạt động SXKD của công ty Thống nhất các chính sách kế toán, phương pháp kế toán trong kỳ kế toán. Trường hợp thay đổi chính sách kế toán, phương pháp kế toán phải giải trình lý do thay đổi và sự ảnh hưởng của thay đổi đó trong thuyết minh BCTC Các thông tin kế toán phải đảm bảo có tính ổn định, có thể so sánh được giữa các kỳ kế toán với nhau, có thể so sánh được giữa thực tế thực hiện với kế hoạch, dự toán
- Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và KQKD phải dựa trên cơ sở nguyên tắc phù hợp giữa ghi nhận doanh thu và ghi nhận chi phí nhằm xác định và đánh giá đúng KQKD Ghi nhận doanh thu trong kỳ tương ứng với khoản chi phí liên quan đến việc tạo ra
3.3 Một số đề xuất hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát
3.3.1 Các giải pháp hoàn thiện trên góc độ kế toán tài chính
3.3.1.1 Về tài khoản kế toán
Từ thực trạng các tài khoản mới chỉ được hạch toán doanh thu, chi phí và KQKD trên TK cấp 1 chưa có sẽ phân loại rõ từng khoản, công ty có thể mở chi tiết thêm các TK 515, 711, 632, 635, 642, 811 thành các TK cấp 2, cấp 3 để cung cấp các thông tin chi tiết hơn cho các nhà quản trị, ví dụ:
- Đối với doanh thu bán hàng: Do doanh thu mang về cho công ty chủ yếu từ việc mua bán và sản xuất các loại hàng hóa như: xi măng, gạch không nung, thép, tôn và một số vật liệu khác (phát sinh) nên cần phân loại chi tiết theo từng loại hàng hóa để kế toán thuận tiện theo dõi để từ đó nắm được các mặt hàng chủ lực mang lại doanh thu tốt cho công ty Làm tiền đề đẩy mạnh và kế hoạch định hướng kinh doanh phát triển hơn:
+ TK 51111: Doanh thu bán hàng từ xi măng
+ TK 51112: Doanh thu bán hàng từ gạch không nung
+ TK 51113: Doanh thu bán hàng từ thép
+ TK 51114: Doanh thu bán hàng từ tôn và các vật liệu khác.
+ TK 51121: Doanh thu từ bán thành phẩm xi măng
+ TK 51122: Doanh thu từ bán thành phẩm gạch không nung
+ TK 51123: Doanh thu từ bán thành phẩm thép
+ TK 51124: Doanh thu từ bán thành phẩm tôn và các vật liệu khác.
- Đối với doanh thu hoạt động tài chính: Do hàng hóa nhập vào số tiền lớn, đôi khi kế toán có thể sử dụng việc vay vốn từ ngân hàng để phục vụ cho mục đích kinh doanh Đồng thời, việc mua số lượng lớn sẽ được hưởng khoản chiết khấu thanh toán/giảm giá hàng bán từ các nhà cung cấp sẽ giúp DN giảm 1 phần nhỏ chi phí.
+ TK 5151: Chiết khấu thanh toán nhận được
+ TK 5152: Lãi tiền gửi, tiền cho vay
+ TK 5153: Giảm giá hàng bán
- Đối với doanh thu khác: Trong quá trình hoạt động, các tài sản của công ty có thể cần cải tiến so với mục đích kinh doanh hoặc các nhà cung cấp khi mua hàng hóa đến kỳ hạn nhưng chưa thanh toán không thể chỉ nhắc nhở mà thay vào đó là trong các hợp đồng, công ty cần nêu rõ điều khoản phạt rõ ràng để 2 bên tuân thủ Việc phát sinh khoản thu nhập khác như: bồi thường, thưởng từ khách hàng, tuy khá ít nhưng cũng cần mở TK để theo dõi nếu trong năm có phát sinh.
+ TK 7111: Thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ
+ TK 7112: Thu tiền phạt, thu nợ khó đòi
+ TK 7118: Các khoản thu nhập khác
- Đối với giá vốn: Việc theo dõi chi tiết tài khoản doanh thu cũng đi cùng với việc theo dõi giá vốn trên các hạng mục hàng hóa tương ứng Giúp cho việc theo dõi doanh thu – giá vốn được đồng bộ.
+ TK 6321: Giá vốn hàng bán từ xi măng
+ TK 6322: Giá vốn hàng bán từ gạch không nung
+ TK 6323: Giá vốn hàng bán từ thép
+ TK 6324: Giá vốn hàng bán từ tôn và các vật liệu khác
+ TK 6325: Giá vốn hàng bán thành phẩm xi măng
+ TK 6326: Giá vốn hàng bán thành phẩm gạch không nung
+ TK 6327: Giá vốn hàng bán thành phẩm thép
+ TK 6328: Giá vốn hàng bán thành phẩm tôn và các vật liệu khác.
- Đối với chi phí tài chính: Có rất nhiều các khoản chi phí phát sinh trong quá trình kinh doanh tại công ty Việc mở thêm 4 tài khoản chi tiết cấp 2 của 635 sẽ giúp kế toán phân loại theo đặc điểm của từng loại chi phí được chính xác hơn theo đúng nội dung nghiệp vụ của nó.
+ TK 6351: Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm
+ TK 6353: Chiết khấu thanh toán cho người mua
+ TK 6354: Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư
+ TK 6358: Các khoản chi phí tài chính khác
- Đối với chi phí khác:
+ TK 8111: Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ
+ TK 8112: Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính + TK 8118: Các khoản chi phí khác khác.
3.3.1.2 Về lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi
Theo thông tư 48/2019/TT-BTC ban hành ngày 08/08/2019 hướng dẫn việc lập dự phòng phải thu khó đòi như sau:
Việc lập dự phòng được tiến hành vào thời điểm khóa sổ kế toán để lập BCTC năm theo nguyên tắc:
- Việc lập các khoản dự phòng không được vượt quá số lợi nhuận phát sinh.
- Đối với các khoản nợ phải thu khó đòi của công ty cần lập dự phòng phải có các chứng từ gốc ghi rõ họ tên, địa chỉ của người nợ, nội dung khoản nợ, số tiền phải thu, số đã thu, số còn nợ và thời hạn nợ
- Được trích lập với những khoản nợ đã quá hạn thanh toán hoặc những khoản nợ chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức nợ đã bị phá sản, đang làm thủ tục giải thể, người nợ mất tích, bỏ trốn hoặc đã chết, bị cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án
- Đối với nợ phải thu đến hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau: + 30% giá trị đối với các khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm
+ 50% giá trị đối với các khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 1 năm đến dưới 2 năm
+ 70% giá trị đối với các khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 2 năm đến dưới 3 năm
100% giá trị đối với các khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên
- Mức lập dự phòng tối đa không vượt quá 20% tổng dư nợ phải thu của DN tại thời điểm 31/12 và được tính theo công thức sau:
Mức dự phòng phải thu khó đòi = Số nợ phải thu khó đòi × % trích lập dự phòng theo quy định
Phương pháp kế toán dự phòng phải thu khó đòi: Để phù hợp với sự thay đổi của chế độ kế toán, kế toán dự phòng phải thu khó đòi được cập nhật theo thông tư 133/2016/TT-BTC ban hành ngày 26/08/2016 của BTC gồm các nội dung sau: Chứng từ sử dụng kế toán dự phòng phải thu khó đòi: Chứng từ gốc hoặc giấy xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ chưa trả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ…
Tài khoản sử dụng kế toán dự phòng phải thu khó đòi: TK 2293 -“Dự phòng phải thu khó đòi”
+ Hoàn nhập chênh lệch giữa số dự phòng đã lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết;
+ Bù đắp phần giá trị đã được lập dự phòng của khoản nợ không thể thu hồi được phải xóa sổ
+Trích lập các khoản dự phòng phải thu khó đòi tại thời điểm lập Báo cáo tài chính
Số dư bên Có: Số dự phòng phải thu khó đòi hiện có cuối kỳ
Hạch toán kế toán dự phòng phải thu khó đòi:
- Hạch toán kế toán dự phòng phải thu khó đòi vào cuối năm tài chính:
Vào cuối năm tài chính, kế toán tiến hành trích lập khoản dự phòng phải thu khó đòi khi xác định các khoản nợ phải thu chắc chắn không thu được Kế toán hạch toán theo 2 trường hợp cụ thể như sau:
+ Trường hợp số dự phòng phải thu khó đòi cần phải trích lập năm nay > số dự phòng đã trích lập ở cuối năm trước chưa sử dụng hết
Kế toán tiến hành trích lập thêm phần chênh lệch, hạch toán:
Nợ TK 642: Trị giá phần chênh lệch trích lập thêm
Có TK 2293: Trị giá phần chênh lệch trích lập thêm.
+ Trường hợp số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm nay < số dự phòng đã trích lập ở cuối năm trước chưa sử dụng hết.
Kế toán tiến hành hoàn nhập phần chênh lệch, hạch toán:
Nợ TK 2293: Trị giá phần chênh lệch hoàn nhập
Có TK 642: Trị giá phần chênh lệch hoàn nhập.
- Hạch toán kế toán dự phòng phải thu khó đòi khi khoản nợ phải thu được xác định không thể thu hồi được.
Khi xác định được các khoản nợ phải thu không thể thu hồi được, tiến hành xóa nợ theo quy định của pháp luật hiện hành Kế toán căn cứ vào quyết định xóa nợ, hạch toán:
Nợ các TK 111, 112, 331, 334….: Trị giá phần tổ chức cá nhân phải bồi thường
Nợ TK 2293: Trị giá phần đã lập dự phòng
Nợ TK 642: Trị giá phần chưa lập dự phòng
Có các TK 131, 138, 128, …: Tổng trị giá khoản phải thu.
- Hạch toán kế toán dự phòng phải thu khó đòi khi khoản phải thu khó đòi đã xử lý xóa nợ lại thu hồi được.
Khi những khoản nợ phải thu khó đòi đã được DN xử lý xoá nợ, tuy nhiên sau đó lại thu hồi được Kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ đã thu hồi được, hạch toán:
Nợ các TK 111, 112,…: Trị giá khoản nợ thu hồi được
Có TK 711: Trị giá khoản nợ thu hồi được.
- Hạch toán kế toán dự phòng phải thu khó đòi khi bán khoản nợ phải thu quá hạn.
Điều kiện thực hiện giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả
3.4.1 Về phía nhà nước và các cơ quan chức năng Để thực hiện các giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và KQKD tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát đòi hỏi phải có các điều kiện và biện pháp cụ thể từ phía Nhà nước và các cơ quan chức năng
- Về công tác quản lý:
+ Ổn định chính sách kinh tế vĩ mô như chính sách tài khóa, tín dụng Nhà nước cần xem xét lại các quy định quản lý tài chính không phù hợp về doanh thu, chi phí và KQKD, cần loại bỏ những quy định quá cụ thể, những quy định mang tính bắt buộc, để các công ty có tính độc lập trong việc thực hiện các quy định của Nhà nước
+ Đặc biệt trong giai đoạn hiện nay nhà nước cần giảm thuế GTGT để kích thích tiêu dùng nội địa, bởi như vậy mới giúp công ty giải phóng được HTK trong thời kỳ nền kinh tế gặp nhiều khó khăn như hiện nay
+ Nhà nước cần hoàn thiện cơ chế tài chính một cách đồng bộ, tạo hành lang pháp lý thông thoáng để các công ty hoạt động, nâng cao năng lực cạnh tranh trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế
+ Nhà nước tiếp tục xây dựng và hoàn thiện môi trường pháp lý về kế toán đồng bộ, thống nhất Luật kế toán, chế độ kế toán và chuẩn mực kế toán đã được ban hành khá đầy đủ nhưng có một số nội dung quy định chưa thực sự đảm bảo tính thống nhất logic với nhau trong một chuẩn mực hay giữa các chuẩn mực với nhau Vì vậy, để đảm bảo tính đồng bộ, thống nhất trong hạch toán và tính khả thi của việc áp dụng cá chuẩn mực kế toán thì một mặt phải tiếp tục xây dựng hệ thống kế toán, mặt khác phải không ngừng hoàn thiện hệ thống này để đáp ứng ngày càng cao.
+ Tiếp tục cải cách và phát triển các tổ chức nghề nghiệp trong lĩnh vực kế toán như: Hội đồng quốc gia kế toán, Hội kế toán và kiểm toán Việt Nam
+ Khuyến khích và tăng cường các hoạt động dịch vụ tư vấn tài chính kế toán kiểm toán Tăng cường đào tạo đội ngũ chuyên gia kế toán có trình độ cao, đáp ứng mọi nhu cầu quản lý trong lĩnh vực kế toán.
3.4.2 Về phía Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát
- Sự hiệu quả trong công tác quản lý ảnh hưởng tích cực tới mọi hoạt động của công ty và ảnh hưởng đến sự phát triển của công ty trong tương lai Chính vì vậy, yêu cầu về thông tin quản lý tại các công ty ngày càng được coi trọng Để các giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và KQKD thực sự có hiệu quả, Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát cần thực hiện những vấn đề sau: Công ty cần định hướng tổ chức bộ máy quản lý nói chung và bộ máy kế toán chặt chẽ, chuyên môn hóa cao hơn Một bộ máy kế toán hợp lý sẽ giúp việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin diễn ra nhịp nhàng, nhanh chóng Hiện nay, nhân viên kế toán hiện đang kiêm nhiệm nhiều công việc, không thể theo dõi chặt chẽ từng nghiệp vụ Do đó, bộ máy kế toán cần có sự phân công lại, tách bạch công việc một cách hợp lý
- Để hệ thống kế toán hoạt động hiệu quả thì ngoài việc tổ chức lại bộ máy kế toán, Công ty cần chú trọng đến việc bồi dưỡng nhân lực, tuyển chọn và đào tạo đội ngũ cán bộ có trình độ, có khả năng xử lý công việc nhanh và hiệu quả Công ty cũng nên mở các lớp hướng dẫn nghiệp vụ, đào tạo chuyên môn cho cán bộ, thường xuyên cập nhật sự thay đổi của các chính sách kế toán, các văn bản mới ban hành
- Nhân viên phòng Kế toán phải không ngừng học hỏi để nâng cao trình độ, thường xuyên cập nhật thông tin từ tổng cục thuế, thông tin từ BTC và các văn bản pháp luật mới nhất để có những sửa đổi kịp thời Nhằm giúp cho quá trình ghi chép, lưu trữ thông tin được chính xác, thực hiện đầy đủ các quyền lợi và nghĩa vụ với Nhà nước
- Công ty cũng cần đầu tư cơ sở vật chất kỹ thuật như hệ thống máy tính, sử dụng phần mềm kế toán hiện đại… để nâng cao hiệu quả công việc
Mặt khác, công ty cũng nên nghiên cứu xây dựng và hoàn thiện các chính sách quy định của công ty phù hợp, tạo điều kiện, môi trường làm việc tốt để khuyến khích cán bộ làm việc hiệu quả hơn
Sau khi nghiên cứu thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và KQKD tại Công ty
Cổ phần Dịch vụ Thương mại Quang Phát, tác giả nhận thấy công tác kế toán doanh thu, chi phí và KQKD tại công ty còn một số tồn tại cần giải quyết Căn cứ vào chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành, các thông tư hướng dẫn, tác giả đưa ra một số giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và KQKD tại công ty dưới góc độ KTTC và KTQT Từ đó rút ra đóng góp và hạn chế của đề tài nghiên cứu để gợi ý hướng nghiên cứu cho đề tài trong tương lai.
