luận văn thạc sĩ hoàn thiện công tác thanh tra kiểm tra nội bộ ngành thuế ở việt nam hiện nay

NỘI DUNG CƠ BẢN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA

Khái niệm thanh tra, kiểm tra

Trong bất kỳ hoạt động quản lý nào để đảm bảo cho những mục tiêu đề ra đạt được hiệu quả tốt nhất, thì nhất thiết phải tiến hành công tác thanh tra, kiểm tra và nó là một trong những chức năng hoạt động quản lý Nếu không có thanh tra, kiểm tra thì không có quản lý tốt, hay nói một cách khác quản lý sẽ mất đi một chức năng thiết yếu và không thể mang lại hiệu quả.

Theo từ điển tiếng Việt do Viện ngôn ngữ học biên soạn, kiểm tra là

“xem xét tình hình thực tế để đánh giá, nhận xét” [tr.523] Theo đại từ điển Tiếng Việt do Trung tâm ngôn ngữ và văn hoá Việt Nam biên soạn, kiểm tra là “xem xét thực chất, thực tế” [tr.973].Theo từ điển Luật học, kiểm tra là

“xem xét tình hình thực tế thi hành pháp luật, thực hiện nhiệm vụ quyền hạn nói chung hay một công tác cụ thể được giao để đánh giá, nhận xét ” [tr.265]

Về khái niệm thanh tra, theo từ điển Tiếng Việt: “Thanh tra là kiểm soát, xem xét tại chỗ việc làm của địa phương, cơ quan, xí nghiệp” [tr.882], thanh tra là “loại hình đặc biệt của kiểm tra”.

Theo Luật Thanh tra số 22/2004/QH11 thì “Thanh tra nhà nước là việc xem xét, đánh giá, xử lý của cơ quan quản lý nhà nước đối với việc thực hiện chính sách, pháp luật, nhiệm vụ của cơ quan, tổ chức, cá nhân chịu sự quản lý theo thẩm quyền, trình tự, thủ tục được quy định trong Luật này và các quy định khác của pháp luật”.

Như vậy, giữa thanh tra và kiểm tra có những điểm giống nhau: Thanh tra, kiểm tra đều giống nhau về mục đích Thông qua thanh tra, kiểm tra để nhằm phát huy những nhân tố tích cực, phát hiện hoặc phòng ngừa những vi phạm, góp phần thúc đẩy và hoàn thiện nhiệm vụ trong hoạt động quản lý nhà nước, từ đó tạo điều kiện để từng bước hoàn thiện cơ chế quản lý, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa, bảo vệ lợi ích Nhà nước, tổ chức, cá nhân Thanh tra, kiểm tra giống nhau ở việc phát hiện, phân tích, đánh giá một cách chính xác, khách quan, trung thực, làm rõ đúng, sai, tìm nguyên nhân dẫn đến sai phạm, từ đó đề xuất biện pháp khắc phục và xử lý sai phạm

Tuy nhiên, giữa thanh tra và kiểm tra cũng có sự khác nhau về quy mô và tính chất phức tạp của sự việc tới việc thay đổi về phương pháp, thời gian và con người khi tổ chức thanh tra, kiểm tra Sự khác nhau trước tiên xuất phát từ yêu cầu công việc: Tuỳ theo tính phức tạp của từng sự việc cụ thể, đối tượng bị thanh, kiểm tra, số lượng và phạm vi những vấn đề cần phải làm rõ mà tổ chức cuộc thanh tra hay cuộc kiểm tra Từ đó giữa thanh tra và kiểm tra có sự khác nhau về chủ thể, đối tượng, nội dung, trình độ nghiệp vụ, phạm vi hoạt động, thời gian tiến hành:

Nội dung kiểm tra thường đơn giản và dễ dàng nhận thấy, ngược lại nội dung thanh tra thường đa dạng, phức tạp hơn Tuy nhiên, sự phân biệt này chỉ có ý nghĩa tương đối vì trên thực tế có những vụ việc kiểm tra không hoàn toàn đơn giản Bởi vậy, một vấn đề thuộc về kiểm tra hay thanh tra cần căn cứ vào nội dung vụ việc cụ thể để xác định.

Chủ thể hoạt động thanh tra trước hết là tổ chức thanh tra “chuyên nghiệp” của Nhà nước Ngoài ra, khi cần thiết, thủ trưởng cơ quan quản lý nhà nước ra quyết định thành lập Đoàn thanh tra; nhưng chủ thể của thanh tra luôn là Nhà nước Chủ thể của kiểm tra đa dạng hơn so với chủ thể của thanh tra Vì vậy nội dung kiểm tra đa dạng và hoạt động thường xuyên rộng khắp nên chủ thể của kiểm tra rất rộng và đa dạng Trong công tác quản lý mọi cơ quan, đơn vị đều là chủ thể của kiểm tra: các cơ quan quản lý nhà nước, các tổ chức kinh tế, đoàn thể, lực lượng vũ trang có trách nhiệm tự kiểm tra hoạt động của mình, cấp trên kiểm tra cấp dưới, mỗi người cũng tự kiểm tra hoạt động của mình hàng ngày,…

- Về trình độ nghiệp vụ

Hoạt động thanh tra đòi hỏi thanh tra viên phải có nghiệp vụ giỏi, am hiểu về kinh tế- xã hội, có khả năng chuyên sâu vào lĩnh vực thanh tra hướng đến, có như vậy mới có thể đi sâu tìm hiểu vụ việc, thu thập được thông tin, chứng cứ, xác minh, đối chiếu, phân tích, đánh giá tình hình đi đến kết luận chính xác, khách quan Do nội dung hoạt động kiểm tra ít phức tạp hơn thanh tra và chủ thể của kiểm tra bao gồm lực lượng rộng lớn có tính quần chúng, phổ biến nên nói chung, trình độ nghiệp vụ kiểm tra không nhất thiết đòi hỏi như nghiệp vụ thanh tra.

- Về phạm vi hoạt động

Phạm vi hoạt động kiểm tra thường theo bề rộng, diễn ra liên tục, ở khắp nơi với nhiều hình thức phong phú, mang tính quần chúng Phạm vi hoạt động thanh tra thường hẹp hơn hoạt động kiểm tra Hoạt động thanh tra thường có sự chọn lọc, đôi khi thông qua hoạt động kiểm tra có thể thấy những dấu hiệu phức tạp mà nếu cứ tiến hành kiểm tra thì không làm rõ được, bởi vậy, cần chọn ra những nội dung đó để thanh tra Tuy nhiên, nếu so sánh riêng lẻ thì có những trường hợp một cuộc thanh tra trên diện rộng có phạm vi hoạt động rộng hơn kiểm tra.

- Về thời gian tiến hành

Trong hoạt động thanh tra thường có nhiều vấn đề cần phải xác minh, đối chiếu rất công phu, nhiều mối quan hệ cần được làm rõ, cho nên phải sử dụng thời gian nhiều hơn so với kiểm tra

Thanh tra, kiểm tra tuy có sự phân biệt nhưng chỉ là tương đối; khi tiến hành cuộc thanh tra thường phải tiến hành nhiều thao tác nhiệp vụ, thao tác nghiệp vụ đó thực chất là kiểm tra Ngược lại, đôi khi tiến hành kiểm tra để làm rõ vụ việc lại chọn lựa được nội dung thanh tra Kiểm tra và thanh tra là hai khái niệm khác nhau nhưng có liên hệ qua lại, gắn bó; do vậy, khi nói đến một khái niệm người ta thường nhắc đến cả cặp với tên gọi kiểm tra, thanh tra hay thanh tra, kiểm tra.

Mục đích, nguyên tắc và phân loại hoạt động thanh tra, kiểm tra

*) Mục đích của hoạt động thanh tra, kiểm tra

Thanh tra, kiểm tra là chức năng thiết yếu của quản lý nhà nước, do bản chất của Nhà nước quy định Thanh tra, kiểm tra là hoạt động thường xuyên của cơ quan quản lý nhà nước nhằm đảm bảo cho các quyết định quản lý được chấp hành, bảo đảm cho hoạt động của cơ quan, tổ chức, cá nhân tuân thủ đúng quy định của pháp luật Tính chất thường xuyên của hoạt động thanh tra, kiểm tra có tác dụng ngăn ngừa các vi phạm pháp luật.

Hoạt động thanh tra, kiểm tra là xem xét việc làm của cơ quan, tổ chức, cá nhân trên cơ sở quy định của pháp luật, từ đó tìm ra những việc làm sai phạm và người vi phạm, đánh giá tính chất, mức độ vi phạm, kiến nghị cơ quan nhà nước có thẩm quyền xử lý.

Hoạt động thanh tra, kiểm tra còn giúp cơ quan quản lý nhà nước đánh giá lại cơ chế, chính sách, các qui định của pháp luật, các quy định quản lý, để kịp thời sửa đổi, bổ sung khắc phục sơ hở trong cơ chế quản lý, chính sách, pháp luật để tránh xảy ra các vi phạm tương tự ở nơi khác hoặc thời điểm khác.

Thông qua hoạt động thanh tra, kiểm tra cùng với việc phát hiện, xử lý những hành vi vi phạm pháp luật cũng đồng thời phát hiện những nhân tố tích cực, khuyến khích, động viên, giúp đỡ tạo điều kiện cho những nhân tố tích cực phát triển Từ đó, góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu quả của quản lý nhà nước.

*) Nguyên tắc hoạt động thanh tra, kiểm tra

- Phải tuân theo pháp luật và chịu trách nhiệm trước pháp luật

Không được làm trái các quy định của pháp luật, đây là nguyên tắc quan trọng nhất trong hoạt động thanh tra, kiểm tra.

Nguyên tắc này đòi hỏi các đơn vị, cá nhân tham gia quá trình thanh tra, kiểm tra chỉ được thực hiện những quyền mà pháp luật cho phép và thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ mà pháp luật quy định Mọi hành vi lạm quyền hoặc thực hiện không đầy đủ nghĩa vụ đều bị coi là hành vi không tuân thủ quy định của pháp luật và đều bị xử lý.

Thực hiện nguyên tắc này, chủ thể thanh tra (cơ quan, đoàn thanh tra và các thành viên) khi thực hiện nhiệm vụ thanh tra, kiểm tra phải căn cứ vào các quy định của pháp luật để kết luận, kiến nghị những vấn đề thanh tra, kiểm tra và chịu trách nhiệm trước pháp luật về kết luận, kiến nghị của mình Đối tượng thanh tra, kiểm tra phải nghiêm chỉnh chấp hành các quyết định của chủ thể thanh tra, kiểm tra cung cấp đầy đủ hồ sơ, tài liệu và giải trình số liệu khi được yêu cầu.

- Bảo đảm tính chính xác, khách quan, trung thực, công khai, dân chủ, kịp thời

Tính chính xác, đòi hỏi chủ thể thanh tra, kiểm tra phải nhận thức đúng vấn đề, nội dung thanh tra, kiểm tra; xác định, đánh giá chính xác bản chất của sự việc thanh tra, kiểm tra Muốn đảm bảo tính chính xác, không chỉ đòi hỏi quan điểm đúng đắn mà còn cần phải có kiến thức, năng lực mới có thể đem lại kết quả chính xác.

Tính khách quan yêu cầu chủ thể thanh tra, kiểm tra phải phản ánh đúng sự vật, hiện tượng như nó vốn có, không được lồng ý kiến chủ quan khi mô tả sự vật, hiện tượng Tính khách quan và tính chính xác có mối quan thệ tác động qua lại Tính khách quan tạo tiền đề cho việc kết luận chính xác và kết luận thanh tra, kiểm tra tính chính xác mới thể hiện được tính khách quan của hoạt động thanh tra, kiểm tra.

Tính trung thực đòi hỏi chủ thể thanh tra, kiểm tra phải tuân thủ các quy tắc đạo đức nghề nghiệp, phản ánh đúng thực tế sự việc, không thiên lệch, bóp méo sự việc dẫn đến kết luận không đúng thực tế.

Tính công khai thể hiện ở chủ thể thanh tra, kiểm tra phải thông báo đầy đủ, công khai từ nội dung, kế hoạch, quyết định thanh tra kiểm tra đến kết luận thanh tra, kiểm tra để các tổ chức, cá nhân liên quan biết, giám sát và phối hợp thực hiện Việc công khai hoạt động thanh tra, kiểm tra nhằm nâng cao tính khách quan của hoạt động thanh tra, kiểm tra, hạn chế những tiêu cực phát sinh trong quá trình thanh tra, kiểm tra Tuy nhiên, cũng cần lưu ý rằng, tuỳ tính chất của cuộc thanh tra, kiểm tra cụ thể, cần có hình thức, mức độ công khai phù hợp để đảm báo hiệu quả hoạt động thanh tra, kiểm tra.

Tính dân chủ nhằm tạo cơ hội cho đối tượng kiểm tra, thanh tra được trình bày ý kiến, quan điểm về những nội dung thanh tra, kiểm tra cũng như về hoạt động của đoàn thanh tra, kiểm tra cụ thể, tránh tình trạng áp đặt của chủ thể thanh tra, kiểm tra.

Tính kịp thời: Hoạt động thanh tra, kiểm tra giúp cho đối tượng kịp thời nhận rõ sai phạm để sửa chữa, khắc phục ngay, tránh vi phạm kéo dài, ngoài ra còn giúp cơ quan nhà nước chấn chính và sửa đổi cơ chế chính sách phù hợp với thực tiễn; nâng cao hiệu quả quản lý Mặt khác tính kịp thời còn đảm bảo cuộc thanh tra, kiểm tra có biên bản, kết luận đúng thời hạn luật định, tránh tính trạng dây dưa, kéo dài thời gian công bố kết luận thanh tra, kiểm tra

- Không làm cản trở hoạt động bình thường của đối tượng thanh tra, kiểm tra

Việc tổ chức tiến hành thanh tra, kiểm tra tại cơ sở là cần thiết nhưng ít nhiều cũng sẽ ảnh hưởng tới hoạt động của đối tượng bị thanh tra, kiểm tra. Mặt khác, do việc phân cấp quản lý còn chồng chéo nên một đối tượng có thể được nhiều ngành quản lý và do đó có thể phát sinh nhiều đoàn thanh tra, kiểm tra đối tượng cùng thời điểm hoặc trong một thời gian ngắn.

- Khi tiến hành thanh tra, kiểm tra người ra quyết định thanh tra, kiểm tra, Trưởng đoàn thanh tra, kiểm tra, thanh tra viên, thành viên đoàn thanh tra, kiểm tra phải thực hiện đúng các qui định của pháp luật về thanh tra, kiểm tra và phải chịu trách nhiệm cá nhân về hành vi, quyết định của mình.

- Sau khi kết thúc thanh tra, phải có Kết luận thanh tra; các Đoàn thanh tra tài chính phải bàn giao đủ hồ sơ, tài liệu, chứng lý cho cơ quan quyết định thanh tra theo đúng qui định của Luật Thanh tra và các văn bản hướng dẫn thực hiện.

Theo Điều 4, Luật thanh tra quy định “Thanh tra nhà nước bao gồm thanh tra hành chính và thanh tra chuyên ngành.”

Thanh tra, kiểm tra trong ngành thuế

Tại Nghị định số 81/2005/NĐ-CP ngày 22/6/2005 của Chính phủ về tổ chức và hoạt động của Thanh tra Tài chính đã chỉ rõ: “Thanh tra Tổng cục là cơ quan của Tổng cục, thực hiện chức năng thanh tra hành chính và thanh tra chuyên ngành trong phạm vi quản lý Nhà nước của Tổng cục” Và tại Điều 11 Nghị định này cũng quy định về chức năng, nhiệm vụ của thanh tra Tổng cục đó là: “Thanh tra việc thực hiện chính sách, pháp luật, nhiệm vụ được giao đối với tổ chức, cá nhân thuộc quyền quản lý của Tổng cục trưởng” (Thanh tra nội bộ) và “Thanh tra việc chấp hành pháp luật thuộc phạm vi quản lý nhà nước chuyên ngành của Tổng cục” (thanh tra người nộp thuế).

Căn cứ vào các quy định chung về thanh tra, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ra Quyết định số 04/2006/QĐ – BTC ngày 10/01/2006 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của thanh tra Tổng cục Thuế đó là:

“Thanh tra việc thực hiện chính sách, pháp luật và nhiệm vụ đối với các cơ quan, tổ chức, cá nhân thuộc quyền quản lý trực tiếp của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế (Thanh tra hành chính = Thanh tra nội bộ).

Thanh tra đối với tổ chức, cá nhân Việt Nam và tổ chức, cá nhân nước ngoài tại Việt Nam trong việc thực hiện pháp luật về thuế và các điều ước quốc tế mà Việt Nam ký kết hoặc gia nhập có liên quan đến thuế (Thanh tra chuyên ngành = Thanh tra người nộp thuế).”

Như vậy, theo các quy định trên thì Thanh tra ngành thuế là cơ quan thanh tra nhà nước, là cơ quan của Tổng cục thuế và có 2 chức năng, nhiệm vụ là Thanh tra hành chính (Thanh tra nội bộ) và Thanh tra chuyên ngành (Thanh tra đối tượng nộp thuế) Khi thực hiện hoạt động thanh tra luôn đi liền với hoạt động kiểm tra, do đó, Thanh tra ngành thuế thực hiện 2 chức năng, nhiệm vụ là thanh tra, kiểm tra hành chính (Thanh tra, kiểm tra nội bộ) và thanh tra, kiểm tra chuyên ngành (Thanh tra, kiểm tra người nộp thuế)

Mặc dù cả hai chức năng, nhiệm vụ thanh tra, kiểm tra nội bộ và thanh tra, kiểm tra người nộp thuế đều hướng đến mục đích chung là nhằm giúp người nộp thuế và cơ quan thuế thực hiện nghiêm chỉnh các văn bản pháp luật về công tác quản lý thu ngân sách đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời các khoản thu vào ngân sách nhà nước, góp phần thực hiện nhiệm vụ chính trị của ngành Thông qua công tác thanh tra, kiểm tra nhằm đánh giá việc chấp hành pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế và người thu thuế nhằm phát huy nhân tố tích cực, đấu tranh ngăn ngừa và xử lý những mặt tiêu cực Căn cứ vào kiến nghị của kết quả thanh tra, kiểm tra, cơ quan thuế các cấp có thể đề ra các giải pháp cụ thể để thực hiện, đưa Luật thuế vào cuộc sống thực tế đảm bảo sự công bằng trong việc thực hiện Luật thuế, đồng thời cải cách được quy trình quản lý thu thuế ngày càng hợp lý hơn Thông qua công tác thanh tra, kiểm tra nhằm hướng dẫn, giúp đỡ người nộp thuế nắm được các nghĩa vụ và quyền lợi của đơn vị khi thực hiện Luật thuế; đồng thời nâng cao trách nhiệm của công chức ngành thuế khi thi hành công vụ.

Tuy nhiên, thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế và thanh tra, kiểm tra người nộp thuế có những điểm khác nhau cơ bản như sau:

STT Nội dung Thanh tra, kiểm tra nội bộ

Thanh tra, kiểm tra người nộp thuế

1 Văn bản QPPL điều chỉnh

Luật Thanh tra, các văn bản hướng dẫn thi hành Luật thanh tra và các văn bản của cấp có thẩm quyền quy định về thanh tra, kiểm tra.

Luật Thanh tra, Luật Quản lý thuế, các văn bản hướng dẫn thi hành Luật thanh tra và các văn bản của cấp có thẩm quyền quy định về thanh tra, kiểm tra.

2 Đối tượng thanh tra, kiểm tra.

Là cơ quan thuế các cấp và các đơn vị thuộc, trực thuộc cơ quan thuế các cấp.

Thời hạn thanh tra, kiểm tra.

Thời hạn thực hiện một cuộc thanh tra.

Thời hạn thực hiện một cuộc thanh tra hành chính do Tổng cục Thuế tiến hành không quá bốn mươi lăm ngày, trường hợp phức tạp thì có thể kéo dài, nhưng không

Thời hạn thực hiện một cuộc thanh tra thuế không quá ba mươi ngày, kể từ ngày công bố quyết định thanh tra Trong trường hợp cần thiết,

Thời hạn thực hiện một cuộc kiểm tra. quá bảy mươi ngày;

Thời hạn thực hiện một cuộc thanh tra hành chính do Cục Thuế tiến hành không quá ba mươi ngày; ở miền núi, nơi nào đi lại khó khăn thì thời hạn thanh tra có thể kéo dài, nhưng không quá bốn mươi lăm ngày

Thời hạn thực hiện một cuộc kiểm tra hành chính không quá năm ngày Riêng đối với các cuộc kiểm tra diện rộng, phức tạp do Tổng cục trưởng ký quyết định kiểm tra, thời gian thực hiện một cuộc kiểm tra không quá mười lăm ngày (khoản 3 Điều 18

QĐ 32/2006/QĐ-BTC ngày 6/6/2006). người ra quyết định thanh tra thuế gia hạn thời hạn thanh tra thuế. Thời gian gia hạn không vượt quá ba mươi ngày (Điều 83

Thời hạn thực hiện một cuộc kiểm tra chuyên ngành không quá năm ngày, kể từ ngày công bố quyết định kiểm tra Trong trường hợp cần thiết, người ra quyết định kiểm tra có thể ra hạn một lần bằng văn bản, thời gian gia hạn không quá năm ngày (khoản 2 Điều 78 Luật

Quy định về thanh Không quy định trong Trong đoàn thanh tra

4 tra viên trong thành phần đoàn thanh tra, kiểm tra. đoàn thanh tra, kiểm tra phải có thanh tra viên. thuế phải có tối thiểu một thành viên là thanh tra viên thuế (Khoản 1 Điều 38

NỘI DUNG CƠ BẢN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA NỘI BỘ NGÀNH THUẾ

Khái niệm, mục đích thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế

Theo Quyết định số 118/QĐ-TCT ngày 26 tháng 01 năm 2011 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về Quy trình thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế quy định: “Thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế là hoạt động thanh tra, kiểm tra việc chấp hành nhiệm vụ, công vụ của cơ quan thuế, các đơn vị, cá nhân thuộc cơ quan thuế các cấp.”

Như vậy, thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế thực chất là hoạt động thanh tra hành chính trong cơ quan thuế, là hoạt động thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế đối với đơn vị, bộ phận, cá nhân thuộc quyền quản lý trong việc thực hiện chính sách, pháp luật, nhiệm vụ, quyền hạn được giao Hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ là hoạt động mang tính giám sát trong nội bộ cơ quan thuế.

Mục đích của thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế là góp phần nâng cao tính tuân thủ pháp luật, làm trong sạch bộ máy, bảo đảm kỷ cương, kỷ luật trong quản lý, điều hành trong ngành thuế Thanh tra, kiểm tra nội bộ là hoạt động thường xuyên của cơ quan thuế nhằm đảm bảo cho các quyết định quản lý được chấp hành, bảo đảm cho hoạt động của cơ quan, đơn vị, cán bộ,công chức ngành thuế tuân thủ đúng các quy định của pháp luật và quy định chung của ngành Từ đó, kịp thời phòng ngừa, ngăn chặn kịp thời hành vi vi phạm pháp luật, gây phiền hà, nhũng nhiễu, thông đồng của cán bộ, công chức ngành thuế khi thi hành công vụ; từng bước xây dựng lực lượng cán bộ, công chức thuế chuyên sâu, chuyên nghiệp, có phẩm chất, đạo đức nghề nghiệp, tận tâm với công việc, có hành vi ứng xử văn minh, lịch sự khi thi hành công vụ, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế trong quá trình cải cách và hội nhập quốc tế; góp phần nâng cao uy tín của ngành thuế trong quá trình phát triển và hội nhập của đất nước Ngoài ra, hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ còn giúp cơ quan thuế đánh giá lại cơ chế, chính sách, các qui định của pháp luật, các quy định về quản lý thuế để kịp thời sửa đổi, bổ sung khắc phục sơ hở trong cơ chế quản lý, chính sách, pháp luật để tránh xảy ra các vi phạm.

Đặc điểm của thanh tra, kiểm tra nội bộ của ngành thuế

- Thứ nhất, thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế có phạm vi rộng Đối tượng thanh tra, kiểm tra là các tổ chức, cá nhân trong ngành thuế, hiện nay cơ quan thuế được phân làm 3 cấp từ trung ương đến địa phương với số lượng lớn các phòng ban và đơn vị Nội dung thanh tra, kiểm tra là tất cả các hoạt động của cơ quan thuế Các hoạt động quản lý, nghiệp vụ của cơ quan thuế rất lớn và được thực hiện không chỉ trong nội bộ ngành mà còn với các đối tượng nộp thuế, đối tượng nộp thuế bao gồm mọi tổ chức và cá nhân trong xã hội thuộc phạm vi điều chỉnh của các luật thuế

- Thứ hai, thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế là công tác rất khó khăn, phức tạp.

Thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế đụng chạm trực tiếp đến các cá nhân, đơn vị trong ngành thuế Do đó, các cá nhân, đơn vị không chỉ tìm các biện pháp che giấu các hành vi sai phạm, cản trở, gây khó khăn cho công tác thanh tra, kiểm tra mà còn sử dụng mối quan hệ nội bộ để gây sức ép với cán bộ thanh tra, kiểm tra

- Thứ ba, thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế là công việc đòi hỏi rất cao về năng lực chuyên môn và phẩm chất đạo đức của cán bộ, công chức thuế

Người cán bộ, công chức làm công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế muốn thực hiện thanh tra, kiểm tra việc tuân thủ nhiệm vụ, công vụ trong các hoạt động nghiệp vụ của cơ quan, đơn vị, cá nhân trong ngành thuế thì phải nắm chắc mọi quy định về các luật thuế, các thủ tục hành chính thuế, các quy trình nghiệp vụ trong ngành thuế Đồng thời, người cán bộ, công chức làm công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế phải có bản lĩnh vững vàng, ý thức trách nhiệm cao vì thường xuyên phải làm việc trong môi trường có sự cám dỗ về vật chất và chịu sức ép về tinh thần Do đó, cơ quan thuế ngoài việc tăng cường lực lượng cán bộ, công chức làm công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ còn phải có kế hoạch xây dựng các chương trình đào tạo và phát triển nguồn nhân lực để đáp ứng đòi hỏi của hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế trong điều kiện thực hiện đổi mới quản lý thuế.

- Thứ tư, hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ được thưc hiện theo một quy trình cụ thể

Quy trình hoá hoạt động thanh tra, kiểm tra được hiểu là việc xây dựng và chuẩn hoá trình tự thực hiện các bước công việc trong hoạt động thanh tra,kiểm tra nội bộ ngành và trách nhiệm thực hiện các bước công việc đó của từng bộ phận, từng cán bộ, công chức tham gia quy trình Quy trình hoá hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ là một trong những nhiệm vụ trọng tâm, hàng đầu của cơ quan thuế nhằng nâng cao hiệu quả hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ.

Nguyên tắc hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế

Hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế tuân theo những nguyên tắc chung của hoạt động thanh tra, kiểm tra đó là phải tuân theo pháp luật và thực hiện theo đúng chức năng, thẩm quyền, trình tự, thủ tục, thời hạn do pháp luật quy định, đảm bảo tính chính xác, khách quan, công khai, dân chủ, kịp thời; không làm cản trở đến hoạt động bình thường của cơ quan, tổ chức, cá nhân là đối tượng được thanh tra, kiểm tra và chỉ được tiến hành thanh tra, kiểm tra khi có quyết định thanh tra, kiểm tra của thủ trưởng cơ quan thuế có thẩm quyền.

Hình thức, phạm vi, thời thạn thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế

Khi tiến hành thanh tra, kiểm tra nội bộ, người ra quyết định thanh tra, kiểm tra; Trưởng đoàn thanh tra, kiểm tra; thành viên Đoàn thanh tra, kiểm tra; người được giao nhiệm vụ thanh tra, kiểm tra phải thực hiện theo đúng các quy định của Luật Thanh tra, các quy định khác của pháp luật có liên quan, các văn bản hướng dẫn thực hiện của ngành và phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về hành vi, quyết định của mình.

1.2.4 Hình thức, phạm vi, thời thạn thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế

1.2.4.1 Hình thức thanh tra, kiểm tra

Hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế được thực hiện dưới hai hình thức là thanh tra, kiểm tra theo chương trình, kế hoạch và thanh tra, kiểm tra đột xuất.

- Thanh tra, kiểm tra theo chương trình, kế hoạch

Thanh tra, kiểm tra theo chương trình, kế hoạch là những cuộc thanh tra, kiểm tra đã được dự tính, lên kế hoạch trước (thường là lên kế hoạch theo từng năm) và kế hoạch này đã được cơ quan có thẩm quyền ra quyết định phê chuẩn. Đối với các cuộc thanh tra, kiểm tra theo kế hoạch, vì chủ động được trong việc tổ chức thực hiện từ bố trí thời gian, lực lượng, thu thập thông tin liên quan đến đối tượng thanh tra, kiểm tra nên tổ chức thanh tra, kiểm tra thường có thuận lợi hơn các cuộc thanh tra, kiểm tra khác Đây cũng là hình thức thanh tra, kiểm tra nội bộ chủ yếu vì loại hình thanh tra, kiểm tra này phục vụ những yêu cầu quản lý thường xuyên, mang tính chất phòng ngừa, ngăn chặn sai phạm trong quản lý, điều hành

- Thanh tra, kiểm tra đột xuất được tiến hành khi cơ quan, đơn vị thuộc quyền quản lý có dấu hiệu vi phạm pháp luật, qua đơn thư khiếu nại, tố cáo, qua hồ sơ chuyển của các cơ quan có thẩm quyền, hoặc yêu cầu của thủ trưởng cơ quan thuế cấp trên Thanh tra, kiểm tra đột xuất là những cuộc thanh tra được thực hiện ngay trong kỳ kế hoạch mà không nằm trong kế hoạch thanh tra, kiểm tra đã được phê duyệt Luật Thanh tra quy định:

“thanh tra đột xuất được tiến hành khi phát hiện cơ quan, tổ chức, cá nhân có dấu hiệu vi phạm pháp luật, theo yêu cầu của việc giải quyết khiếu nại, tố cáo do Thủ trưởng cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền giao” Đặc trưng cơ bản nhất của các cuộc thanh tra, kiểm tra đột xuất là nhằm giải quyết những vấn đề cụ thể, bức bách phát sinh trong năm kế hoạch, thời gian thanh tra, kiểm tra và xử lý phải nhanh, gọn nhằm phục vụ kịp thời cho yêu cầu công tác quản lý hoặc yêu cầu giải quyết khiếu nại, tố cáo.

1.2.4.2 Phạm vi thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế

Phạm vi thanh tra, kiểm tra là những giới hạn về đối tượng (đối tượng thanh tra, kiểm tra là một bộ phận, một số bộ phận hay là tất cả các bộ phận thuộc cơ quan thuế), giới hạn về nội dung (thanh tra, kiểm tra một số nội dung hay thanh tra, kiểm tra tất cả các nội dung), giới hạn về thời kỳ (niên độ) thanh tra, kiểm tra

Như vậy, phạm vi về thanh tra, kiểm tra bao gồm phạm vi về đối tượng, phạm vi về nội dung, phạm vi về thời kỳ (niên độ) thanh tra, kiểm tra và phạm vi thanh tra, kiểm tra phải được xác định cụ thể trong kế hoạch thanh tra, kiểm tra nội bộ hàng năm và trong các quyết định thanh tra, kiểm tra, bao gồm:

*) Đối tượng thanh tra, kiểm tra

Là cơ quan thuế các cấp, đơn vị thuộc cơ quan thuế các cấp cụ thể như sau:

- Tổng cục Thuế thanh tra, kiểm tra các đơn vị thuộc cơ quan Tổng cục, các Cục Thuế và Chi cục Thuế;

- Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương thanh tra, kiểm tra các đơn vị thuộc cơ quan Cục Thuế và các Chi cục Thuế thuộc quyền quản lý;

- Chi cục Thuế kiểm tra các đơn vị thuộc quyền quản lý của Chi cục Thuế.

*) Nội dung thanh tra, kiểm tra

Về nguyên tắc tất cả cơ quan thuế, các đơn vị, cá nhân thuộc cơ quan thuế các cấp khi được giao nhiệm vụ đều phải chịu sự kiểm tra, giám sát của cơ quan thuế cùng cấp và cơ quan thuế cấp trên về toàn bộ các nội dung hoạt động được giao Các nội dung hoạt động chủ yếu của ngành thuế phải được thanh tra, kiểm tra bao gồm một số nội dung chủ yếu sau:

- Đăng ký, cấp mã số thuế.

- Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt.

- Việc thực hiện công tác thanh tra thuế.

- Việc thực hiện công tác kiểm tra thuế.

- Xử lý vi phạm pháp luật về thuế.

- Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế.

- Công tác tổ chức cán bộ.

- Việc sử dụng kinh phí ngành.

- Công tác xây dựng cơ bản ngành

- Quản lý ấn chỉ thuế (in, sử dụng, cấp bán ấn chỉ thuế).

- Việc thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành

Trên thực tế, tùy vào thời gian, điều kiện, yêu cầu quản lý có những cuộc thanh tra, kiểm tra nội bộ không thực hiện thanh tra, kiểm tra hết các nội dung hoạt động của đối tượng thanh tra, kiểm tra mà chỉ tập trung vào một hoặc một số nội dung Xét theo nội dung, thanh tra, kiểm tra nội bộ bao gồm:

Thanh tra, kiểm tra toàn diện là cuộc thanh tra, kiểm tra nhằm đánh giá toàn diện công tác quản lý của một đối tượng cụ thể, chẳng hạn như thanh tra toàn diện tất cả các nội dung hoạt động của một Chi cục thuế Đặc điểm của cuộc thanh tra, kiểm tra loại này là hoạt động thanh tra, kiểm tra được tiến hành với một đối tượng xác định với phạm vi liên quan trực tiếp tới đối tượng thanh tra, kiểm tra và nội dung là tất cả những vấn đề liên quan tới hoạt động được giao của đối tượng đó Đây cũng là cuộc thanh tra có tính chất tổng hợp,đòi hỏi phải có sự đánh giá một cách toàn diện vì vậy trong công tác thanh tra,kiểm tra cần có sự phối hợp tốt giữa các thành viên trong đoàn thanh tra, kiểm tra đồng thời cần có sự chỉ đạo chặt chẽ để xác định đúng trọng tâm, trọng điểm của cuộc thanh tra, kiểm tra để cuộc thanh tra, kiểm tra có thể đạt kết quả cao.

Thanh tra, kiểm tra chuyên đề là những cuộc thanh tra, kiểm tra theo một nội dung xác định nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý vĩ mô Các cuộc thanh tra, kiểm tra chuyên đề thường được tiến hành trên phạm vi rộng, với nhiều đối tượng, chủ thể khác nhau nhằm xem xét, đánh giá kết quả việc triển khai thực hiện một chủ trương, chính sách hay cơ chế quản lý, nội dung hoạt động của cả ngành nhằm có những bổ sung, điều chỉnh, hoàn thiện cơ chế, nâng cao hiệu lực, hiệu quả hoạt động, công tác quản lý của cơ quan thuế.

*) Thời kỳ thanh tra, kiểm tra

Thời kỳ thanh tra, kiểm tra là niên độ thanh tra, kiểm tra cụ thể ( của tháng, quý, năm, nào) và đây một yếu tố hết sức quan trọng không thể thiếu trong kế hoạch thanh tra, kiểm tra và là một trong những căn cứ để tiến hành thanh tra, kiểm tra.

1.2.4.3 Thời hạn thực hiện thanh tra, kiểm tra

Thời hạn thực hiện một cuộc thanh tra, kiểm tra được tính từ ngày công bố quyết định thanh tra, kiểm tra đến khi kết thúc việc thanh tra, kiểm tra tại nơi được thanh tra, kiểm tra, không kể ngày lễ, ngày nghỉ.

- Thời hạn thực hiện một cuộc thanh tra nội bộ do Tổng cục Thuế tiến hành không quá bốn mươi lăm ngày, trường hợp phức tạp thì có thể kéo dài, nhưng không quá bảy mươi ngày Thời hạn thực hiện một cuộc thanh tra nội bộ do Cục Thuế tiến hành không quá ba mươi ngày, ở miền núi, nơi nào đi lại khó khăn thì thời hạn thanh tra có thể kéo dài, nhưng không quá bốn mươi lăm ngày.

Phương pháp thanh tra, kiểm tra nội bộ

Phương pháp thanh tra, kiểm tra chủ yếu được áp dụng trong hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế là phương pháp kiểm tra đối chiếu Cụ thể là kiểm tra, đối chiếu giữa thực tế thực hiện về các nội dung quản lý (quản lý thuế và quản lý nội bộ) so với các quy định của pháp luật và của ngành về các nội dung quản lý đó, xem có gì đúng, sai, đồng thời làm rõ nguyên nhân, hậu quả và trách nhiệm của đơn vị, cá nhân có liên quan đến các sai phạm đó (nếu có).

Như vậy, cái gốc để làm căn cứ cho việc kiểm tra, đối chiếu là các văn bản quy phạm pháp luật và các quy định của ngành về từng nội dung quản lý cụ thể đó Cho nên khi thực hiện việc kiểm tra đối chiếu, Đoàn thanh tra, kiểm tra, người được giao nhiệm vụ thanh tra, kiểm tra phải hết sức lưu ý đến thời điểm có hiệu lực của văn bản quy phạm pháp luật và nguyên tắc áp dụng văn bản quy phạm pháp luật.

Một số nội dung phải kiểm tra đối chiếu cụ thể như:

- Kiểm tra đối chiếu giữa thực tế thực hiện các nội dung về quản lý thuế (đăng ký thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, xử lý hồ sơ hoàn thuế, miễn giảm thuế,

…) của đơn vị được thanh tra, kiểm tra so với chính sách, chế độ,…quy định về những nội dung quản lý đó.

- Kiểm tra đối chiếu giữa thực tế thực hiện các nội dung về quản lý nội bộ (tổ chức cán bộ; chi tiêu hành chính; xây dựng cơ bản; quản lý ấn chỉ;…) của đơn vị được thanh tra, kiểm tra so với chính sách, chế độ,…quy định về những nội dung quản lý này

- Kiểm tra đối chiếu giữa số liệu trên chứng từ với sổ sách kế toán, giữa sổ sách kế toán với báo cáo, giữa chứng từ, sổ sách kế toán với thực tế hiện vật (như tiền mặt, vật tư, hàng hoá, dịch vụ,…) xem có đúng, có phù hợp không.

- Kiểm tra đối chiếu giữa sổ chi tiết với sổ tổng hợp xem có gì hợp lý, không hợp lý

- Kiểm tra đối chiếu giữa số liệu, tài liệu của đơn vị được thanh tra, kiểm tra với các đơn vị có liên quan để làm rõ tính xác thực của các số liệu và tài liệu đó

Trên cở sở kết quả kiểm tra, đối chiếu nếu có những nội dung, những vấn đề chưa rõ ràng, cụ thể hoặc có các sai phạm thì phải tổ chức kiểm tra, xác minh làm rõ Trên cơ sở đó đưa ra các nhận xét, đánh giá, kết luận việc chấp hành chính sách, chế độ, cũng như việc thực hiện trên thực tế,…của đơn vị về những nội dung được thanh tra, kiểm tra xem có gì đúng, sai so với quy định, nguyên nhân, hậu quả, đồng thời phải làm rõ trách nhiệm của các tổ chức và các cá nhân có liên quan đến các sai phạm đó (nếu có).

NHỮNG YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA NỘI BỘ NGÀNH THUẾ

Hệ thống pháp luật, cơ chế chính sách thuế và cơ chế chính sách chế định đối với hoạt động thanh tra, kiểm tra hành chính

Hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế như đã phân tích ở trên là một hoạt động thanh tra, kiểm tra hành chính do đó nó chịu sự chi phối của hệ thống pháp luật và cơ chế chính sách của Nhà nước chế định đối với hoạt động thanh tra, kiểm tra nói chung và thanh tra, kiểm tra hành chính nói riêng.

Mặt khác, một trong những nguyên tắc của thanh tra, kiểm tra là phải căn cứ vào các quy định của pháp luật, hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế là hoạt động thanh tra, kiểm tra việc chấp hành nhiệm vụ, công vụ của cơ quan thuế, các đơn vị, cá nhân thuộc cơ quan thuế các cấp do đó hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ chịu sự chi phối của nhiều chính sách, chế độ khác nhau (như chính sách thuế, khiếu nại, tố cáo, phòng chống tham nhũng, chính sách cán bộ ) Hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế được thực hiện phải căn cứ vào các quy định của pháp luật nói chung và các chính sách thuế nói riêng Vậy, hệ thống chính sách pháp luật về thuế là cơ sở pháp lý cho công tác thanh tra, kiểm tra, là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ.

Mô hình và cơ chế quản lý thuế

Quản lý thuế là hoạt động quản lý của Nhà nước mà cơ quan thuế là đại diện, thông qua việc tổ chức, điều hành bộ máy ngành thuế, thực hiện hệ thống chính sách pháp luật thuế và hệ thống các qui trình quản lý trong lĩnh vực thuế Quản lý thuế được thực hiện theo những mô hình quản lý nhất định. Công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế kiểm tra việc thực hiện tuân thủ các quy định của pháp luật trong quản lý thuế do đó mỗi mô hình có những ảnh hưởng khác nhau đến hiệu quả của công tác này.

Cơ chế quản lý thuế là cơ chế để tiến hành thu nộp thuế, người ta thường chọn một trong hai cơ chế: Cơ chế cơ quan thuế tính và ra thông báo nộp thuế và cơ chế cơ sở sản xuất kinh doanh tự khai tự nộp thuế Theo cơ chế cơ quan thuế tính và ra thông báo nộp thuế, thì cơ quan thuế nhận tờ khai, kiểm tra và tự tính toán số thuế phải nộp của đối tượng nộp thuế Điều này không chỉ gây khó khăn, tốn kém chi phí cho người nộp thuế và cơ quan thuế mà còn dễ phát sinh tiêu cực trong công việc của các công chức thuế do công chức thuế là người chủ động tính số thuế phải nộp Do đó, công tác thanh tra,kiểm tra nội bộ rất quan trọng, đảm bảo việc tuân thủ pháp luật của cán bộ,công chức thuế Còn, theo cơ chế cơ sở sản xuất kinh doanh tự khai, tự nộp thuế thì người nộp thuế tự giác tuân thủ thực hiện các nghĩa vụ thuế, cơ quan thuế không can thiệp vào việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế.Điều này, giúp cho công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ có thể tập trung thanh tra, kiểm tra nhiều nội dung hoạt động quản lý thuế khác.

Quan hệ phối hợp với các hoạt động quản lý trong và ngoài ngành

Đối với các cơ quan, đơn vị, cá nhân trong ngành thuế, để có một cuộc thanh tra, kiểm tra đạt kết quả cao, ngay từ khâu chuẩn bị thanh tra, kiểm tra cần có sự phối hợp cung cấp thông tin để có thể xác định đúng trọng tâm, trọng điểm của cuộc thanh tra, kiểm tra Trong quá trình thực hiện thanh tra, kiểm tra nội bộ, chuẩn bị ra kết luận thanh tra, kiểm tra cũng cần có sự phối hợp của các Vụ, đơn vị, Cục thuế, các Chi cục thuế nhằm đưa ra những kết luận, kiến nghị chính xác Sau khi có kết quả thanh tra, kiểm tra nội bộ cũng cần có sự phối hợp của các Vụ, đơn vị, Cục có liên quan để thực hiện nghiêm kết quả thanh tra, kiểm tra đồng thời cũng cần có sự phối hợp giữa thanh tra, kiểm tra với các đơn vị, bộ phận để tổng kết, nghiên cứu, đề xuất những cơ chế, chính sách quản lý thuế phủ hợp Từ đó mới có thể nâng cao chất lượng, hiệu quả hoạt động thanh tra,kiểm tra nội bộ. Đối với các cơ quan thanh tra, kiểm tra ngoài ngành thuế cũng cần có sự phối hợp thông tin nhằm tránh việc chồng chéo, trùng lắp trong hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ Những cơ quan, đơn vị, những nội dung nào đã được thanh tra, kiểm tra thì tránh có sự trùng lắp nhằm tránh gây lãng phí thời gian, tiền của, vừa dảm bảo cho hoạt động quản lý của đơn vị.

Trình độ, năng lực cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế

Trình độ, năng lực của đối ngũ cán bộ, công chức thuế là những nhân tố quan trọng ảnh hưởng tới hoạt động quản lý thuế nói chung và hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ nói riêng Cán bộ luôn là một nhân tố mang tính quyết định, ảnh hưởng đến chất lượng và kết quả của cuộc thanh tra, kiểm tra.

Vì vậy việc lựa chọn, phân công bố trí cán bộ cho mỗi cuộc thanh tra, kiểm tra phù hợp với khả năng, trình độ và hiểu biết về những nội dung sẽ được thanh tra, kiểm tra là điều kiện để tiền hành một cuộc thanh tra, kiểm tra đạt kết quả cao Bên cạnh đó, việc xây dựng một đội ngũ cán bộ, công chức làm công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ có đủ trình độ, năng lực, đáp ứng được yêu cầu nhiệm vụ được giao cũng là nhân tố quan trọng để tăng cường hiệu lực,hiệu quả của hoạt động thanh tra, kiểm tra.

Quan điểm, nhận thức của đối tượng thanh tra, kiểm tra

Trong hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ mặc dù các quyền, nghĩa vụ và trách nhiệm của các bên liên quan đã được quy định rõ, song quan điểm, nhận thức của đối tượng thanh tra, kiểm tra vẫn có ảnh hưởng rất lớn đến kết quả thanh tra, kiểm tra.

Trong thực tế, cũng có những đối tượng chưa nhận thức rõ về sự cần thiết và tác dụng của công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ Khi đó, họ thường né tránh, hợp tác không đầy đủ, thậm chí còn có thái độ bất hợp tác, gây khó khăn cho hoạt động thanh tra, kiểm tra Điều này sẽ ảnh hưởng tới việc thu thập thông tin của đoàn thanh tra, kiểm tra về các vấn đề trong nội dung thanh tra, kiểm tra, ảnh hưởng tới tiến độ và kết quả thanh tra, kiểm tra nếu như đoàn thanh tra, kiểm tra không có những biện pháp xử lý kịp thời.

KINH NGHIỆM THANH TRA, KIỂM TRA NỘI BỘ NGÀNH THUẾ CỦA MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI

Bài học kinh nghiệm đối với Việt Nam

Qua nghiên cứu những kinh nghiệm về công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ của một số nước trên thế giới, có thể rút ra một số bài học kinh nghiệm có khả năng vận dụng vào Việt Nam như sau:

- Hệ thống thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế được tổ chức độc lập theo hệ thống dọc gắn với mô hình tổ chức cơ quan thuế Công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ được tách ra khỏi hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Đặc biệt, khi đạt được điều kiện về cơ sở vật chất, năng lực chuyên môn nhất định cơ quan thực hiện chức năng thanh tra, kiểm tra nội bộ được thành lập độc lập với cơ quan thuế để kiểm tra giám sát toàn bộ hoạt động của cơ quan thuế, đảm bảo được tính độc lập, khách quan và hiệu quả trong việc kiểm tra, giám sát hoạt động của cơ quan thuế.

- Hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ nói riêng và hoạt động của cơ quan thuế nói chung muốn thực hiện tốt và hiệu quả cần có hệ thống các quy chế làm việc và quy trình chuẩn mực ở tất các các đơn vị, bộ phận và các chức năng Công tác đào tạo, tập huấn về quy tắc đạo đức và chuẩn mực đạo đức được thực hiện đối với tất cả cán bộ công chức theo định kỳ.

- Xây dựng và triển khai thực hiện Bản mô tả sai phạm và các hình thức kỷ luật tương ứng từ đó việc xử lý cán bộ sai phạm sẽ được công bằng, công khai và minh bạch.

- Ngoài việc tìm ra nhưng cá nhân sai phạm mà cần phải chú trọng hơn nữa tìm ra lỗi của hệ thống vận hành trong từng đơn vị để kiến nghị tìm ra những biện pháp khắc phục kịp thời.

- Xây dựng hệ thống công nghệ thông tin hiện đại, đồng bộ, tích hợp thông tin giữa các đơn vị, bộ phận không chỉ nâng cao hiệu quả hoạt động trong quản lý thuế, tiết kiệm chi phí cho Nhà nước và người dân đồng thời còn giúp cho công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ được thực hiện hiệu quả và hạn chế được những sai phạm do tiếp xúc trực tiếp của cán bộ, công chức thuế với người nộp thuế.

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA NỘI BỘ NGÀNH THUẾ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY

MÔ HÌNH TỔ CHỨC HỆ THỐNG THANH TRA, KIỂM TRA NỘI BỘ NGÀNH THUẾ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY

2.1.1 Tổ chức bộ máy ngành thuế

Năm 1990 thực hiện cải cách thuế bước 1 Hệ thống Thuế Việt Nam được tổ chức thống nhất thành hệ thống dọc từ Trung ương đến các quận, huyện, thị xã, thành phố thuộc tỉnh theo Nghị Định số 281/HĐBT ngày 07/8/1990 của Hội đồng Bộ trưởng (nay là Chính phủ) và bộ máy được tổ chức theo mô hình quản lý theo sắc thuế

Tuy nhiên, xuất phát từ yêu cầu quản lý và thực tiễn phát triển của các loại hình doanh nghiệp ngoài quốc doanh và doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, tổ chức bộ máy ngành Thuế đã được chuyển dần sang kết hợp giữa mô hình quản lý theo sắc thuế với quản lý thuế theo đối tượng

Năm 2003, Thủ tướng Chính phủ đã ban hành Quyết định số 218/203/ QĐ-TTg ngày 28/10/2003 về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài chính Theo đó, bộ máy ngành Thuế được tổ chức theo mô hình quản lý đối tượng kết hợp với quản lý theo một số chức năng

Sau hơn 3 năm triển khai mô hình tổ chức theo Quyết định số 218/2003/QĐ-TTg, bộ máy ngành Thuế đã từng bước nâng cao hiệu lực, hiệu quả hoạt động, góp phần hoàn thành và hoàn thành vượt mức nhiệm vụ thu Ngân sách với tốc độ tăng trưởng cao bình quân 20%/năm.

Thực hiện Chiến lược cải cách, hiện đại hoá hệ thống Thuế đến năm

2010 đã được Bộ Chính trị thông qua và Thủ tướng Chính phủ phê duyệt, để tạo điều kiện cho việc thực hiện cơ chế tự khai, tự tính, tự nộp và đáp ứng yêu cầu quản lý mới theo quy định của Luật Quản lý thuế, Thủ tướng Chính phủ đã ban hành Quyết định số 76/2007/QĐ-TTg ngày 28/5/2007 quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài chính, thay thế Quyết định số 218/2003/QĐ-TTg Theo đó, kể từ ngày 01/7/2007, tổ chức bộ máy cơ quan thuế các cấp đã chuyển đổi hoàn toàn theo mô hình quản lý thuế chủ yếu theo chức năng

Ngày 28/9/2009, Thủ tướng Chính phủ có Quyết định số 115/2009/QĐ- TTg quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài chính thay thế Quyết định số 76/2007/QĐ-TTg.

Về cơ bản, Quyết định 115/2009/QĐ-TTg giữ nguyên các chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của Tổng cục Thuế và xác định mô hình tổ chức ngành Thuế là quản lý theo chức năng, chỉ thay đổi tên gọi của một số đơn vị thuộc Tổng cục Thuế. Đến nay, nhìn chung tổ chức bộ máy cơ quan thuế các cấp với mô hình quản lý theo chức năng đã đi vào hoạt động ổn định, đạt được những kết quả nhất định trên các mặt công tác Về cơ cấu tổ chức hiện tại như sau:

* Cấp Tổng cục Thuế : gồm 18 Vụ và đơn vị trực thuộc

* Cấp Cục Thuế : gồm 63 Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc TW được tổ chức 727 phòng chuyên môn nghiệp vụ theo chức năng và quản lý nội bộ

* Cấp Chi cục Thuế : gồm 694 Chi cục Thuế các quận, huyện, thị xã với 5.995 Đội thuế,

Ngành thuế đã thành lập và kiện toàn đầy đủ, cơ bản các bộ phận quản lý thuế theo chức năng ở cơ quan thuế các cấp để thực hiện tốt các chức năng,nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm theo quy định Luật Quản lý thuế Ngoài các bộ phận thực hiện các chức năng quan lý thuế cơ bản (Tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế và hỗ trợ người nộp thuế, Xử lý tờ khai và kế toán thuế, Quản lý nợ thuế và cưỡng chế thu nợ thuế, Thanh tra, kiểm tra thuế) , cơ cấu tổ chức còn gồm một số bộ phận thực hiện việc quản lý các sắc thuế đặc thù hoặc thực hiện các chức năng khác phục vụ cho quản lý thuế (Quản lý thuế thu nhập cá nhân; Pháp chế, chính sách, quản lý cán bộ, Dự toán thu thuế, Tài vụ, quản trị, Kiểm tra nội bộ ) (Sơ đồ2.1 Mô hình tổ chức bộ máy ngành thuế Việt Nam hiện nay)

Bộ máy quản lý tổ chức theo hệ thống dọc từ trung ương đến địa phương, phản ánh đầy đủ chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế, có phân công, phân cấp rõ ràng giữa cơ quan Thuế các cấp và trong từng cấp; thể hiện rõ vai trò chỉ đạo điều hành của cơ quan thuế cấp trên đối với cơ quan thuế cấp dưới.

Thực hiện quản lý thuế theo chức năng là nhằm thực hiện cơ chế: Cơ sở kinh doanh tự kê khai, tự tính thuế và tự nộp thuế vào NSNN Theo kinh nghiệm của các nước và qua triển khai thí điểm đã khẳng định việc thực hiện cơ chế: Cơ sở kinh doanh tự kê khai, tự tính thuế và tự nộp vào NSNN và tổ chức bộ máy quản lý thuế theo mô hình chức năng là phù hợp và ưu việt với công tác quản lý thuế của Việt Nam trong điều kiện hiện nay.

2.1.2 Tổ chức hệ thống thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế

Hệ thống thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế là bộ máy giúp việc của Thủ trưởng cơ quan thuế các cấp, chịu sự chỉ đạo trực tiếp của cơ quan thuế cùng cấp và sự chỉ đạo về nghiệp vụ của bộ phận thanh tra, kiểm tra nội bộ cấp trên.

Từ ngày 01/7/2007 trở về trước ngành thuế chỉ có một bộ phận thanh tra chung và bộ phận này thực hiện cả hai chức năng, nhiệm vụ thanh tra hành chính (thanh tra nội bộ) và thanh tra chuyên ngành (thanh tra người nộp thuế).

Mặc dù cơ quan thanh tra đã thực hiện chia thành các nhóm chuyên trách: nhóm thanh tra đối tượng nộp thuế, nhóm thanh tra nội bộ, nhóm giải quyết khiếu nại tố cáo nhưng chưa có sự độc lập giữa việc thực hiện hai chức năng này Công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ chưa được chú trọng đúng mức.

Bộ phận thanh tra, kiểm tra nội bộ các cấp chưa được bố trí chuyên trách, chưa đủ mạnh để thực hiện đúng các chức năng thanh tra, kiểm tra nội bộ. Công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ chưa được thực hiện thường xuyên, có hệ thống do đó chưa thực sự mang lại hiệu quả.

Với những yêu cầu về chức năng nhiệm vụ, về tổ chức bộ máy, về nhân sự, về số đối tượng quản lý thu, về số thu, về chi tiêu hành chính ngày càng lớn đòi hỏi cần phải có bộ phận kiểm tra nội bộ (thanh tra hành chính) chuyên trách để kiểm tra, giám sát toàn bộ các hoạt động nói trên Mặt khác, thực hiện chương trình cải cách hiện đại hoá ngành thuế với mô hình tổ chức quản lý thuế theo chức năng, năm 2007 Chính phủ có Quyết định số 76/2007/QĐ- TTg ngày 28/05/2007; Bộ Tài chính có Quyết định số 48/2007/QĐ-BTC ngày 15/6/2007 và Quyết định số 49/2007/QĐ-BTC ngày 15/6/2007; Tổng cục Thuế có Quyết định số 729/QĐ-TCT ngày 18/6/2007 quy định về chức năng nhiệm vụ của cơ quan thuế các cấp Căn cứ các Quyết định nêu trên kể từ ngày 01/7/2007 tổ chức công tác Kiểm tra nội bộ được tách ra khỏi bộ phận Thanh tra; theo đó đã thành lập hệ thống Kiểm tra nội bộ các cấp từ Trung ương đến địa phương: tại cấp Tổng cục Thuế là Ban Kiểm tra nội bộ, tại cấp Cục Thuế là Phòng Kiểm tra nội bộ, cấp Chi cục Thuế là Đội kiểm tra nội bộ

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA NỘI BỘ NGÀNH THUẾ

2.2.1 Công tác xây dựng và ban hành văn bản quy phạm pháp luật về thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế

Hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật chung chế định đới với hoạt động thanh tra, kiểm tra nói chung và thanh tra, kiểm tra hành chính nói riêng được xây dựng một cách có hệ thống, đầy đủ, rõ ràng Các văn bản quy phạm pháp luật của Quốc Hội, Chính Phủ, Thanh tra Chính phủ và Bộ Nội vụ bao gồm:

- Luật Thanh tra số 22/2004/QH11 ngày 15 tháng 6 năm 2004;

- Nghị định số 41/2005/NĐ-CP ngày 25 tháng 3 năm 2005 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thanh tra;

- Nghị định số 81/2005/NĐ-CP ngày 22 tháng 6 năm 2005 của Chính phủ quy định chi tiết về tổ chức và hoạt động của Thanh tra Tài chính;

- Quyết định số 2151/2006/QĐ-TTCP ngày 10 tháng 11 năm 2006 của Thanh tra Chính phủ về việc ban hành Quy chế hoạt động của đoàn thanh tra;

- Công văn số 129/TTCP-PC ngày 22 tháng 01 năm 2007 của Thanh tra Chính phủ về việc hướng dẫn mẫu, ghi chép, bảo quản sổ nhật ký đoàn thanh tra;

- Quyết định số 1860/2007/QĐ-TTCP-TCCB ngày 06 tháng 09 năm

2007 của Tổng thanh tra chính phủ về việc ban hành Quy tắc ứng xử của cán bộ thanh tra;

- Quyết định số 2278/2007/QĐ-TTCP ngày 24 tháng 10 năm 2007 của Thanh tra Chính phủ về việc ban hành Quy chế lập, quản lý hồ sơ thanh tra, hồ sơ giải quyết khiếu nại, hồ sơ giải quyết tố cáo;

- Quyết định số 1131/2008/QĐ-TTCP ngày 18 tháng 06 năm 2008 của Thanh tra Chính phủ về việc ban hành mẫu văn bản trong hoạt động thanh tra, giải quyết khiếu nại, tố cáo;

- Quyết định số 04/2008/QĐ-BNV ngày 17 tháng 11 năm 2008 của Bộ Nội vụ về việc ban hành tiêu chuẩn nghiệp vụ các ngạch công chức ngành thanh tra;

- Quyết định số 2861/2008/QĐ-TTCP ngày 22 tháng 12 năm 2008 của Thanh tra Chính phủ về việc ban hành Quy chế giám sát, kiểm tra hoạt động Đoàn Thanh tra;

- Quyết định số 2894/2008/QĐ-TTCP ngày 23 tháng 12 năm 2008 của Thanh tra Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Quy chế hoạt động của Đoàn thanh tra;

- Thông tư số 1680/2009/TT-TTCP ngày 17 tháng 7 năm 2009 của Thanh tra Chính phủ về việc quy định chi tiết danh mục vị trí công tác thanh tra của cán bộ, công chức trong các cơ quan thanh tra nhà nước phải định kỳ chuyển đổi.

- Thông tư số 02/2010/TT-TTCP ngày 02 tháng 03 năm 2010 của Tổng Thanh tra Chính phủ quy định Quy trình tiến hành một cuộc thanh tra;

Căn cứ vào các văn bản quy phạm pháp luật chung đối với hoạt động thanh tra, kiểm tra nói trên, Bộ Tài chính căn cứ vào chức năng, nhiệm vụ và tình hình thực tế của công tác thanh tra, kiểm tra tài chính đã cụ thể hóa và xây dựng những văn bản quy phạm quy định về hoạt động thanh tra, kiểm tra tài chính bao gồm:

- Quyết định số 32/2006/QĐ-BTC ngày 6 tháng 6 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành Quy chế về hoạt động thanh tra, kiểm tra tài chính;

- Quyết định số 64/2006/QĐ-BTC ngày 08 tháng 11 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành Quy trình thanh tra tài chính;

Từ đó, Tổng cục Thuế đã hệ thống hóa một số quy định trong các văn bản quy phạm pháp luật chung cũng như văn bản quy phạm của Bộ tài chính về công tác thanh tra, kiểm tra để xây dựng văn bản quy phạm nội bộ về công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ trong ngành thuế Điều này nhằm tránh việc khi áp dụng, triển khai thực hiện gặp khó khăn do phải tra cứu trong nhiều văn bản và có thể có trường hợp cùng một nội dung nhưng mỗi người hiểu theo một cách khác nhau nên dễ dẫn đến sai sót và để hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ được thống nhất trong toàn ngành, đảm bảo đúng quy định của pháp luật, phù hợp với đặc thù chuyên môn của ngành Các văn bản quy phạm nội bộ về công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ trong ngành thuế hiện nay bao gồm:

- Quyết định số 118/QĐ-TCT ngày 26 tháng 01 năm 2011 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành Quy trình thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế.

- Quyết định số 908/QĐ-TCT ngày 07 tháng 8 năm 2009 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành Quy chế hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế.

Các văn bản quy phạm pháp luật nói trên là cơ sở pháp lý quan trọng, cần thiết để hoạt động thanh tra, kiểm tra nói chung và thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế nói riêng thực hiện một cách có hiệu quả, góp phần tăng cường kiểm tra, giám sát việc thực thi công vụ của cán bộ, công chức thuế đảm bảo tính trung thực, trong sạch trong ngành thuế

2.2.2 Công tác xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra nội bộ hàng năm

Lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra nội bộ năm là một khâu quan trọng trong công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ của ngành thuế, công việc này được tiến hành hàng năm với mục đích: Phân bổ và sử dụng hiệu quả nguồn lực thanh tra, kiểm tra nội bộ; Nâng cao chất lượng và hiệu quả của công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ; Đảm bảo sự thống nhất, tránh chồng chéo từ trên xuống dưới.

Xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra là cơ sở để quyết định thời gian, đối tượng, nội dung, thời kỳ thanh tra, kiểm tra trong năm, từ đó xác định nguồn nhân lực, phương pháp thanh tra hợp lý đảm bảo tính hiệu quả, khả thi của hoạt động thanh tra, kiểm tra.

Việc xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế được thực hiện ở cả ba cấp theo trình tự và thời gian như sau:

+ Lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra nội bộ thuộc phạm vi thanh tra, kiểm tra của Tổng cục trình lãnh đạo Tổng cục phê duyệt trước ngày 15 tháng 10 hàng năm

Xây dựng văn bản hướng dẫn lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra nội bộ năm trình Tổng cục ký ban hành, gửi các đơn vị thuộc Tổng cục và Cục Thuế các địa phương trước ngày 15 tháng 10 hàng năm kèm theo văn bản hướng dẫn phải có kế hoạch thanh tra, kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế sẽ triển khai thực hiện trong năm kế hoạch Từ đó để công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành sát với điều kiện thực tiễn về nguồn lực và những nội dung trọng tâm cần thanh tra, kiểm tra nhằm bảo đảm cho việc thực thi nhiệm vụ của tổ chức và cán bộ, công chức ngành thuế đúng quy định của pháp luật và tránh chồng chéo trong công tác thanh tra, kiểm tra Đồng thời, Tổng cục Thuế lưu ý các Cục Thuế một số nội dung cần tập trung trong việc lập kế hoạch và thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế

Căn cứ kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuộc phạm vi thanh tra, kiểm tra của Tổng cục và các báo cáo kế hoạch thanh tra, kiểm tra của Cục Thuế các địa phương (gửi về Tổng cục Thuế trước ngày 05 tháng 12), Bộ phận thanh tra, kiểm tra nội bộ tại Tổng cục phải tổng hợp và lập báo cáo kế hoạch thanh tra, kiểm tra nội bộ toàn ngành trình lãnh đạo Tổng cục ký gửi Thanh tra Bộ Tài chính trước ngày 15 tháng 12 hàng năm.

+ Lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra nội bộ thuộc phạm vi thanh tra, kiểm tra của Cục Thuế trình lãnh đạo Cục phê duyệt trước ngày 30 tháng 10 hàng năm.

KẾT QUẢ ĐẠT ĐƯỢC

2.3.1 Kết quả công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế

Sau khi thực hiện mô hình quản lý theo chức năng, thực tiễn cho thấy chủ trương thành lập hệ thống tổ chức kiểm tra nội bộ là một chủ trương đúng đắn, nhằm nâng cao tính tuân thủ pháp luật trong lĩnh vực quản lý thuế Từ khi được thành lập cho đến nay, công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ luôn được sự quan tâm chỉ đạo của lãnh đạo cơ quan thuế các cấp Việc phân công cán bộ trong từng mảng công việc hợp lý để đảm bảo mọi công việc dù thanh tra, kiểm tra theo kế hoạch hay đột xuất đều phải được thực hiện đúng theo thời gian đã chỉ đạo, đồng thời vẫn đảm bảo công tác giám sát của cấp trên với cấp dưới trong việc thực hiện kế hoạch đã xây dựng từ đầu năm.

Do đó, kể từ khi tách riêng bộ phận Kiểm tra nội bộ (năm 2007) đến nay công tác kiểm tra nội bộ trong toàn ngành đã đạt được những kết quả đáng ghi nhận như sau:

Bảng 2.1 Kết quả thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế 2007- 2010

Tỷ lệ thực hiện / KH

Số tiền truy thu được sau TTKT

Số CB bị xử lý Năm 2007 844 677 72% 134.426 trđ 289

Năm 2008 774 418 54% 14.135 trđ 142 TTCP thực hiện thanh tra trên toàn ngành

Năm 2009 2.162 1.297 60% 16.172 trđ 143 Thanh tra chuyên đề hoàn thuế tại 31 tỉnh thành

Nguồn: Vụ KTNB- Tổng cục Thuế

Tổng số cuộc thanh tra, kiểm tra nội bộ theo kế hoạch trong ba năm từ

2007- 2010 là 5.583cuộc, trong đó năm 2008 là ít nhất do năm 2008 Thanh tra

Chính phủ thực hiện thanh tra toàn ngành thuế Do vậy kế hoạch có bị điều chỉnh lại, từ tháng 4/2008 Tổng cục có văn bản số 1656/TCT-KTNB ngày

28/4/2008 chỉ đạo toàn bộ các cuộc thanh tra nội bộ theo kế hoạch được duyệt tạm dừng lại để tập trung phục vụ Thanh tra Chính phủ cho đến khi Thanh tra

Chính phủ kết thúc tại các đơn vị trong ngành.

Tổng số đơn vị toàn ngành đã thực hiện thanh tra, kiểm tra nội bộ được 3.690 đơn vị đạt tỷ lệ trung bình là 66 % trên kế hoạch

Qua công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ từ năm 2007 - 2010, toàn ngành đã phát hiện số tiền thuế cán bộ sai phạm, kiến nghị và thu hồi về cho ngân sách nhà nước 180.878 triệu đồng Đặc biệt, năm 2007 Tổng cục Thuế đã thực hiện quyết định kiểm tra công tác kiểm tra quyết toán thuế tại một số Cục Thuế và Chi cục Thuế nhằm phúc tra lại các biên bản kiểm tra quyết toán thuế, hồ sơ hoàn thuế, miễn giảm thuế do các đoàn kiểm tra, thanh tra của ngành đã tiến hành tại đơn vị Đây là một nội dung mới, qua phúc tra đã phát hiện nhiều trường hợp các đoàn làm thiếu trách nhiệm, chưa đúng với các quy định của luật thuế, trước hết đã chấn chỉnh được trong nội bộ và sau đó đã kiến nghị thu hồi tiền thuế về cho NSNN (132,78 tỷ đồng, trong đó có đơn vị kiến nghị thu hồi tới hàng chục tỷ đồng)

Số cán bộ thuế, uỷ nhiệm thu vi phạm đã phát hiện qua thanh tra, kiểm tra là 638 người (trong đó có 493 cán bộ thuế, 145 uỷ nhiệm thu) Chuyển cơ quan chức năng xử lý hình sự 31 người; xử lý hành chính 607 người (với các hình thức khiển trách, cảnh cáo, cách chức, cho thôi việc, buộc thôi việc, hạ bậc lương, bồi thường và kiểm điểm trách nhiệm) Các hành vi sai phạm chủ yếu phát hiện qua quá trình thanh tra, kiểm tra nội bộ gồm:

+ Vi phạm chế độ thu nộp: tiền thuế, phí và lệ phí không nộp kịp thời vào NSNN theo quy định

+ Tính thuế không đúng theo quy định gây thất thoát khi bán hoá đơn lẻ, khi thu thuế môn bài, xác định giá tính thuế và áp dụng sai tỷ lệ thuếGTGT

+ Xét miễn giảm thuế, hộ ngưng nghỉ phát sinh trong tháng sai qui trình nghiệp vụ

Việc phát hiện và xử lý nghiêm các hành vi sai phạm của cán bộ, công chức ngành thuế đã góp phần nâng cao ý thức kỷ luật, kỷ cương công vụ, răn đe ngăn ngừa tình trạng vị phạm trong quản lý thuế Qua công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ hiệu quả quản lý được nâng cao, các biểu hiện tiêu cực của cán bộ, công chức thuế giảm, củng cố đoàn kết nội bộ, tạo ra sức mạnh tập thể, thực hiện tốt nhiệm vụ thu NSNN.

Qua công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ cũng đã phát hiện những kẽ hở, hạn chế vướng mắc về cơ chế chính sách (trong quản lý thu đối với các dự án đầu tư xây dựng; trong công tác miễn giảm, hoàn thuế đối với các dự án đầu tư nước ngoài, thành lập mới; trong công tác kê khai quyết toán thuế; Trong quản lý in cấp phát sử dụng biên lai ấn chỉ ) từ đó kịp thời báo cáo đề xuất với Tổng cục, Bộ, Chính phủ sửa đổi bổ sung nhằm ngày càng hoàn thiện cơ chế chính sách hơn.

2.3.2 Xây dựng và phát triển lực lượng cán bộ, công chức làm công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ

Khi mới thành lập hệ thống thu thuế Nhà nước năm 1990, toàn ngành thuế có khoảng 31.160 người Trong đó, số cán bộ qua đào tạo chỉ chiếm 31,6% (số cán bộ có trình độ Đại học là 10,5%, trung cấp là 26%).

Với quan điểm nhân tố con người là nhân tố quan trọng nhất quyết định sự thành công của một tổ chức, công tác xây dựng và phát triển lực lượng cán bộ thuế luôn được lãnh đạo ngành Thuế quan tâm đúng mức Tính đến ngày

31/12/2010, tổng số biên chế toàn ngành là 42.962 người, trong đó công chức 39.778 người và hợp đồng là 3.131 người

Công tác đào tạo bồi dưỡng luôn được tập thể lãnh đạo Tổng cục Thuế quan tâm, chú trọng và đạt được nhiều chuyển biến, trong đó tập trung vào việc bồi dưỡng kỹ năng quản lý theo 04 chức năng chính của cơ quan thuế đi đôi với việc nâng cao khả năng khai thác các ứng dụng tin học trong quản lý thuế và những kiến thức bổ trợ khác như kế toán, tài chính, kinh tế, ngoại ngữ 1 Các chương trình đào tạo, bồi dưỡng được xây dựng vừa đảm bảo trang bị kiến thức cơ bản, nâng cao kiến thức chuyên môn nghiệp vụ (đến nay số lượng công chức có trình độ đại học và sau đại học đạt 53,1% và trình độ cao đẳng, trung cấp giảm xuống còn 46,9%) đáp ứng được yêu cầu, phục vụ kịp thời, thiết thực đối với công tác quản lý của ngành Bên cạnh việc đẩy mạnh công tác bồi dưỡng nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ, ngành thuế đã tích cức triển khai công tác giáo dục về phẩm chất chính trị, tư tưởng, xây dựng tiêu chuẩn đạo đức, tác phong làm việc của cán bộ công chức thuế nhằm tăng cường kỷ luật, kỷ cương công vụ, hạn chế những hành vi nhũng nhiễu, tiêu cực của cán bộ thuế

Cùng với sự trưởng thành và phát triển chung của lực lượng cán bộ thuế, lực lượng thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế cũng được kiện toàn và phát triển cả về số lượng và chất lượng Trước khi tách bộ phận Kiểm tra nội bộ ra khỏi bộ phận Thanh tra, số lượng cán bộ, công chức thực hiện công việc thanh tra, kiểm tra nội bộ với số lượng cán bộ, công chức thực hiện công việc thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế chưa được phân định rõ ràng, đa số cán bộ kiêm nhiệm cả hai công việc Do đó, vấn đề đào tạo chuyên sâu nghiệp vụ thanh tra, kiểm tra nội bộ chưa được chú trọng

Từ 1/7/2007 đến nay, tổ chức và nhân lực làm công tác Kiểm tra nội bộ từng bước được ổn định; bộ phận Kiểm tra nọi bộ được tách ra khỏi Thanh

1 tra, cán bộ làm việc yên tâm hơn; nghiệp vụ chuyên môn của cán bộ, công chức đã được chú trọng chuyên sâu, chuyên nghiệp và có tính hệ thống hơn.

Sau khi bộ phận Kiểm tra nội bộ được tách ra từ bộ phận Thanh tra, tính đến tháng 12/2010 tổng số cán bộ làm công tác kiểm tra nội bộ trong ngành là 2.083 người: trong đó có 868 cán bộ chuyên trách và 1.215 cán bộ làm công tác kiêm nhiệm.

TỒN TẠI VÀ HẠN CHẾ

2.3.1.Về cơ chế chính sách:

Hiện tại, theo quy định về chức năng nhiệm vụ của hệ thống kiểm tra nội bộ về nhiệm vụ phúc tra (hồ sơ thanh tra, kiểm tra thuế có dấu hiệu vi phạm) còn có sự thiếu thống nhất:

- Theo QĐ 109/QĐ-BTC ngày 14/1/2010 quy định về chức năng,nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Thanh tra Tổng cục thuế, Thanh tra Tổng cục thuế có nhiệm vụ “Tổ chức phúc tra kết quả thanh tra, kiểm tra thuế của cơ quan thuế các cấp theo kế hoạch hoặc khi có đơn tố cáo hành vi vi phạm pháp luật trong hoạt động thanh tra thuế”

- Theo QĐ 502/QĐ-BTC ngày 29/03/2010 quy định về Quy định chức năng, nhiệm vụ của các Phòng thuộc Cục thuế nhiệm vụ “Tổ chức phúc tra kết quả thanh tra, kiểm tra thuế” không được quy định rõ bộ phận nào thực hiện nhiệm vụ này.

- Theo QĐ 504/QĐ-BTC ngày 29/03/2010 quy định về Quy định chức năng, nhiệm vụ của các Đội thuộc Chi cục Thuế thì Đội Kiểm tra nội bộ có nhiệm vụ “Tổ chức phúc tra kết quả kiểm tra của Đội kiểm tra thuế theo chỉ đạo của Chi cục trưởng Chi cục Thuế hoặc khi có đơn tố cáo hành vi vi phạm pháp luật trong hoạt động kiểm tra thuế thuộc thẩm quyền giải quyết của Chi cục trưởng Chi cục Thuế (nếu Chi cục không tổ chức riêng Đội Kiểm tra nội bộ thì nhiệm vụ này thuộc thẩm quyền của Phòng Kiểm tra nội bộ thuộc Cục Thuế)”.

Việc thiếu thống nhất trong phân công nhiệm vụ trong hệ thống cơ quan thuế các cấp gây khó khăn trong công tác quản lý, xây dựng chương trình kế hoạch thanh tra, kiểm tra, cũng như việc tổng hợp theo dõi.

2.3.2 Về tổ chức bộ máy và tổ chức con người

Bộ máy chức năng về kiểm tra nội bộ chưa được tổ chức thống nhất trong toàn ngành Theo quy định tại 108/QĐ-BTC thì trong cơ cấu tổ chức của Cục thuế tất cả các Cục đều phải có Phòng KTNB, và theo quy định tại quyết định 503/QĐ-TCT thì đối với Chi cục Thuế thực hiện thu thuế hàng năm trên 300 tỷ đồng trừ thu từ dầu thô và tiền thu về đất, cơ cấu bộ máy thì phải có Đội kiểm tra nội bộ Tuy nhiên, hiện nay vẫn còn 5 Cục Thuế chưa có phòng KTNB và số chi cục thuế có số thu trên 300tỷ nhưng chưa có đội kiểm tra nội bộ chuyên trách chiếm tới 16/41 Chi cục (Có biểu đính kèm) Cục và Chi cục, còn có sự kiệm nhiệm, thiếu đồng bộ, chưa tạo ra sự cộng hưởng, phối hợp chung nên vận hành chưa hiệu quả

Công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ là một công việc rất nhạy càm đỏi hỏi phải có sự chỉ đạo trực tiếp của thủ trưởng cơ quan thuế đề tránh sức ép hay sự dè dặt trong công tác xử lý do tâm lý nể nang, ngai va chạm Mặt khác, lãnh đạo cấp Phó thường quản lý một số mảng công việc khác nên việc quyết định xử lý cũng có những trường hợp còn không được chính xác Do đó, trong quy chế thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế (Quyết định 908/QĐ-TCT) đã quy định Thủ trưởng cơ quan thuế các cấp là người trực tiếp phụ trách, quản lý, chỉ đạo, kiểm tra, giám sát bộ phận kiểm tra nội bộ và toàn bộ hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ thuộc quyền quản lý Tuy nhiên, hiện nay số lượng Phó Cục trưởng Cục thuế là người trực tiếp phụ trách, quản lý, chỉ đạo, kiểm tra, giám sát bộ phận kiểm tra nội bộ vẫn chiếm số lượng lớn.

2.3.2.2 Xây dựng lực lượng cán bộ, công chức làm công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ

Trong ba năm qua, lực lượng cán bộ, công chức làm công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế được tăng cường cả về số lượng và chất lượng Tuy nhiên, để thực hiện nhiệm vụ kiểm tra, giám sát việc tuân thủ việc tuân thủ pháp luật về thuế và các văn bản pháp luật khác có liên quan đối với tổ chức, cá nhân thuộc cơ quan thuế các cấp theo chương trình kế hoạch, hoặc theo yêu cầu đột xuất thì lực lượng cán bộ thanh tra, kiểm tra nội bộ mới chỉ chiếm 4,8 % sẽ là quá mỏng so với yêu cầu công việc Mặt khác số lượng cán bộ, công chức kiêm nhiệm làm công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ quá lớn chiếm tới 58,4% trong tổng số cán bộ, công chức – đa phần kiêm nhiệm thêm công tác kiểm tra đối tượng nộp thuế nên phần lớn thời gian tập trung cho công tác kiểm tra người nộp thuế để khai thác nguồn thu, nên công tác tác kiểm tra nội bộ chưa được quan tâm đúng mức NhiềuCục Thuế, Chi cục Thuế chưa coi trọng tới công tác kiểm tra nội bộ từ đó việc thành lập bộ phận Kiểm tra nội bộ, bố trí cán bộ chưa đảm bảo tương xứng với công việc đòi hỏi

Chức năng của Bộ phận kiểm tra nội bộ rất rộng, ngoài việc thực hiện kế hoạch thanh tra, kiểm tra nội bộ thì bộ phận này còn phải thực hiện những nội dung khác cũng rất là phức tạp như: giải quyết khiếu nại tố cáo, phòng chống tham nhũng Trong công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ nhiều nội dung mang tính đột xuất, khó chủ động như giải quyết khiếu tố, đơn thư phản ánh, chỉ đạo kiểm tra, đề xuất xử lý tình huống thực tế phát sinh tại đơn vị từ Ban lãnh đạo cơ quan thuế nên việc sắp xếp thời gian, nhân sự thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ gặp khó khăn, đôi lúc bị động.

Mặc dù, Tổng cục Thuế đã rất quan tâm đến việc nâng cao trình độ nghiệp vụ cán bộ thuế nói chung và cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ nói riêng, song nhìn chung trình độ chuyên môn của cán bộ thanh tra, kiểm tra các cấp còn thấp Ở tất cả các cấp, còn nhiều cán bộ, công chức làm công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ còn rất yếu về kỹ năng và nghiệp vụ thanh tra, kiểm tra, về khả năng sử dụng các thiết bị tin học, thậm chí một số cán bộ thanh tra, kiểm tra còn chưa nắm vững chính sách thuế, quy trình nghiệp vụ của cơ quan thuế, các văn bản quy định của pháp luật và của ngành Đội ngũ cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ hầu hết là những cán bộ có thâm niên công tác trong ngành có kinh nghiệm trong công tác quản lý thuế theo phương pháp thủ công, chưa theo kịp quá trình cải cách và quản lý theo phương pháp hiện đại; cơ chế chính sách thường xuyên thay đổi; số cán bộ lớn tuổi cập nhật chính sách nhiều khi chưa kịp thời, hạn chế trong việc sử dụng hệ thống tin học trong quá trình khai thác dữ liệu phục vụ cho nghiệp vụ chuyên môn từ đó phần nào cũng hạn chế tới kết quả công tác.Nhiều đơn vị thay đổi, luân chuyển luân phiên cán bộ thường xuyên làm cho công tác đào tạo nghiệp vụ thanh tra, kiểm tra nội bộ chuyên sâu khó khăn hơn.

Công tác kiểm tra nội bộ đòi hỏi cán bộ có năng lực, kinh nghiệm, kiến thức tổng quát, tuy nhiên tại bộ phận này còn có công chức mới tuyển dụng nên chưa đáp ứng được yêu cầu, dẫn đến giảm hiệu quả công tác kiểm tra.

2.3.3 Về tổ chức công việc

2.3.3.1.Về xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra nội bộ năm

Qua kết quả công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ trong bốn năm 2007 - 2010 tổng số đơn vị toàn ngành đã thực hiện thanh tra, kiểm tra nội bộ được 3.690 đơn vị, tuy nhiên chỉ đạt tỷ lệ trung bình là 66 % trên kế hoạch

Nguyên nhân hoàn thành kế hoạch thấp là:

+ Các Cục Thuế xây dựng kế hoạch năm chưa sát với thực tế, chưa phù hợp với điều kiện nhân lực, đồng thời chưa chỉ đạo sát sao công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ, dẫn đến phải điều chỉnh kế hoạch;

+ Các Cục Thuế, Chi cục Thuế chưa kịp thời bổ sung cán bộ cho bộ phận làm công tác kiểm tra nội bộ của đơn vị; có Cục Thuế chưa thành lập Phòng KTNB.

Trong thời gian qua, công tác xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra nội bộ còn mang nặng tính hính thức, chủ yếu vẫn dựa trên kinh nghiệm và đánh giá chủ quan của cán bộ đảm nhiệm công tác xây dựng kế hoạch chưa đi sâu phân tích tình hình và điều kiện thực tế để lập kế hoạch sát với yêu cầu Nguyên nhân là do sơ sở dữ liệu chưa đầy đủ, không đáp ứng được yêu cầu Mặt khác, sự phối hợp giữa bộ phận xử lý dữ liệu, bộ phận quản lý và bộ phận thanh tra, kiểm tra nội bộ chưa chặt chẽ, sự năng động trong việc khai thác thông tin từ bên ngoài còn hạn chế dẫn đến khả năng đánh giá, phân tích mức độ rủi ro chưa cao

ĐỊNH HƯỚNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA NỘI BỘ NGÀNH THUẾ

3.1.1 Quan điểm, mục tiêu chiến lược phát triển hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 với công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ

Việc xây dựng và thực hiện chiến lược phát triển hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 được dựa trên 3 quan điểm cơ bản sau:

Quan điểm thứ nhất: Thuế và phí là nguồn thu chủ yếu của NSNN, đảm bảo nguồn lực tài chính để phục vụ sự nghiệp CNH, HĐH

Quan điểm thứ hai: Thuế và phí là công cụ của Nhà nước quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế, góp phần tái cơ cấu nền kinh tế theo hướng phát triển bền vững, đảm bảo bình đẳng và công bằng xã hội.

Quan điểm thứ ba: Quản lý thuế và phí đảm bảo thống nhất, minh bạch, đơn giản, hiệu quả và hiệu lực trên cơ sở ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại, có tính liên kết cao.

Trên quan điểm đó ngành thuế đã đề ra mục tiêu chung để phát triển ngành thuế đó là: Tiếp tục hoàn thiện hệ thống chính sách thuế theo hướng đồng bộ, có cơ cấu hợp lý, thực sự là chính sách động viên thu nhập quốc dân của Đảng và Nhà nước Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện đại, hiệu lực,hiệu quả; thực hiện quản lý thuế công bằng, minh bạch; đội ngũ cán bộ trung thực, trong sạch, chuyên nghiệp, văn minh đem lại sự tin tưởng, hài lòng cho người nộp thuế, tạo môi trường kinh doanh thuận lợi; đảm bảo nguồn thu choNgân sách Nhà nước nhằm phục vụ sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước và chủ động hội nhập kinh thế giới. Để đạt được những mục tiêu đó, ngành thuế đã xác định những mục tiêu cụ thể và đề ra những giải pháp thực hiện Một trong những mục tiêu cụ thể đó là đổi mới, và hoàn thiện công tác kiểm tra nội bộ Những định hướng liên quan đến công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ được đặt ra đó là:

- Nghiên cứu thành lập Phòng/Đội kiểm tra nội bộ tại các Cục Thuế, Chi cục Thuế các địa phương chưa có Phòng/Đội kiểm tra nội bộ.

- Nghiên cứu, bổ sung chức năng điều tra hành chính cho cơ quan thuế để tăng thẩm quyền cho cơ quan thuế trong thực thi nhiệm vụ, chống các hành vi tội phạm về thuế Nghiên cứu thành lập bộ phận điều tra (Cục điều tra thuế) trực thuộc Tổng cục Thuế.

- Nghiên cứu, xây dựng cơ chế kiểm tra nội bộ, triển khai thực hiện cơ chế kiểm tra nội bộ thống nhất trong toàn ngành với mục tiêu để hệ thống kiểm tra nội bộ hoạt động đảm bảo tính độc lập, khách quan, hiệu lực, hiệu quả.

- Xây dựng và triển khai thực hiện chiến lược chống tham nhũng, quy tắc đạo đức nghề nghiệp của cán bộ thuế, đề án tăng cường phòng ngừa ngăn chặn những hành vi gây phiền hà, nhũng nhiễu của cán bộ thuế đối với người nộp thuế và các biện pháp nâng cao chất lượng công tác kiểm tra nội bộ ngành Thuế.

- Triển khai thực hiện tốt Luật phòng chống tham nhũng, rèn luyện kỷ luật và giữ gìn phẩm chất đạo đức của đội ngũ công chức thuế.

3.1.2 Phương hướng và nhiệm vụ trọng tâm của công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ trong thời gian tới

Theo thống báo số 260/TB-TCT về Kết luận của Lãnh đạo Tổng cục tại hội nghị tổng kết công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế (giai đoạn

2007 - 2010), lãnh đạo Tổng cục thuế đã kết luận về phương hướng, nhiệm vụ trọng tâm của công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ trong thời gian tới như sau:

Hoàn thiện hệ thống kiểm tra nội bộ, đối với các đơn vị chưa tách bộ phận Kiểm tra nội bộ nhưng có đủ điều kiện thành lập riêng bộ phận kiểm tra nội bộ thì thành lập các bộ phận Kiểm tra nội bộ Các Chi cục Thuế khi có điều kiện đầy đủ thì xem xét thành lập Đội Kiểm tra nội bộ chuyên trách.

Bố trí đủ nhân lực để đáp ứng được nhiệm vụ, yêu cầu của công tác thanh tra kiểm tra nội bộ; Đảm bảo cho cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra phát huy hết được vai trò đề nghị các Cục Thuế rà soát, phân loại cán bộ để từ đó có điều kiện đào tạo những kiến thức chuyên sâu về công tác kiểm tra nội bộ và các văn bằng chứng chỉ cho cán bộ đảm bảo thực hiện tốt nhiệm vụ trong giai đoạn mới.

Triển khai tổ chức tập huấn, phổ biến các văn bản đã ban hành như quy chế, quy trình, kế hoạch, cho các cán bộ, đặc biệt là các cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ.

Cần chú trọng công tác lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra nội bộ; xây dựng hệ thống tiêu thức xác định đối tượng, nội dung đưa vào kế hoạch thanh tra, kiểm tra hàng năm; tăng cường công tác kiểm tra, kiểm soát việc thực hiện kế hoạch thanh tra, kiểm tra đảm bảo kế hoạch thanh tra, kiểm tra phải phù hợp (theo đúng các chỉ đạo của ngành và các điều kiện về con người, cơ sở vật chất cũng như điều kiện thực tế tại địa phương) nhằm thực hiện được 100% kế hoạch và thực hiện được các công việc đột xuất khác Đồng thời làm tốt công tác theo dõi và đôn đốc việc thực hiện các kết luận thanh tra, kiểm tra.

Triển khai ứng dụng phần mềm tin học phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ.

Thực hiện thanh tra, kiểm tra theo quy trình mới của Tổng cục thuế trên cơ sở thu thập thông tin, phân tích đánh giá để lựa chọn các đơn vị có thất thu, gian lận thuế cao để đưa vào kế hoạch kiểm tra, thanh tra; trước khi kiểm tra, thanh tra phải chuẩn bị tốt các thông tin về đối tượng kiểm tra, thanh tra

Tăng cường thanh tra, kiểm tra nội bộ đối với việc thực hiện các qui trình nghiệp vụ gắn liền với công tác phòng, chống tham nhũng, qua đó phát hiện và xử lý ngay những vi phạm chưa đúng quy định của ngành, vừa góp phần chấn chỉnh đội ngũ cán bộ, vừa phát hiện tăng thu cho NSNN.

MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA NỘI BỘ NGÀNH THUẾ

3.2.1 Nhóm giải pháp về cơ chế chính sách

3.2.1.1 Hoàn thiện hệ thống cơ chế chính sách một cách đồng bộ; tránh sự chồng chéo và bất cập; đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính về thuế

Một trong những nguyên tắc của thanh tra, kiểm tra là phải căn cứ vào các quy định của pháp luật, do đó, hệ thống pháp luật hoàn thiện là cơ sở pháp lý vững chắc cho công tác thanh tra, kiểm tra Hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ là hoạt động thanh tra, kiểm tra việc chấp hành nhiệm vụ, công vụ của cơ quan thuế, các đơn vị, cá nhân thuộc cơ quan thuế các cấp do đó hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ chịu sự chi phối của nhiều chính sách, chế độ khác nhau (như chính sách thuế, khiếu nại, tố cáo, phòng chống tham nhũng, chính sách cán bộ )

Những bất cập trong chính sách thuế và các văn bản pháp quy có liên quan cần phải sửa đổi, bổ sung, thay thế Thực hiện chiến lược cải cách hiện đại hoá ngành thuế, trong những năm tới, hệ thống pháp luật phải được hoàn thiện theo hướng: Xây dựng chính sách thuế đảm báo tính thống nhất, đơn giản, minh bạch, dễ hiểu, dễ thực hiện Xuất phát từ thực tế, hệ thống chính sáhc thuế của nước ta còn phức tạp và liên tục thay đổi, làm cho người nộp thuế khó hiểu và không nắm bắt được kịp thời, do đó, khó tự giác chấp hành; còn các cán bộ, công chức thuế tiếp cận với các Luật thuế và các văn bản chính sách thuế còn chậm, cách hiểu đôi khi còn mang tính chủ quan nên việc áp dụng quy định về thuế nhiều khi còn thiếu nhất quán Mặt khác, hệ thống thuế gồm nhiều sắc thuế, mỗi loại thuế có yêu cầu quản lý khác nhau, song chúng lại có mối liên hệ chặt chẽ với nhau Vì vậy, cần hệ thống lại các quy định của từng sắc thuế một cách rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện đảm bảo tính thống nhất từ đăng ký thuế, kê khai thuế, miễn giảm, ưu đãi đến các loại báo cáo, biểu mẫu kèm theo phải kê khai của từng loại thuế Đồng thời với việc xây dựng hệ thống chính sách thuế, cơ quan thuế cần đẩy mạnh cải cách quản lý hành chính về thuế Trước hết, cơ quan thuế cần xây dựng, trình Bộ, Chính phủ, Quốc Hội ban hành Luật quản lý thuế quy định rõ thủ tục thu nộp thuế, trách nhiệm của đối tượng nộp thuế, cơ quan thuế và các tổ chức, cá nhân khác có liên quan Thực hiện đơn giản và công khai các thủ tục hành chính thuế, đã xây dựng và hoàn thiện hệ thống quy trình nghiệp vụ quản lý thuế thực hiện thống nhất trên toàn quốc cho tất cả các chức năng quản lý thuế có sự hỗ trợ của ứng dụng công nghệ thông tin, phù hợp với mô hình quản lý thuế theo chức năng Điều này vừa tạo điều kiện cho người nộp thuế, góp phần cắt giảm chi phí tuân thủ pháp luật của người nộp thuế vừa là cơ sở, căn cứ để thực hiện thanh tra, kiểm tra việc chấp hành nhiệm vụ, công vụ của cán bộ, công chức thuế.

Xây dựng quy chế làm việc chung tại cơ quan đồng thời xây dựng quy chế làm việc và quy trình cho từng bộ phận, chức năng với các quy định rất cụ thể, rõ ràng (quy chế: quyền hạn, nhiệm vụ, mối quan hệ phối hợp ; quy trình:trình tự, thủ tục, thời gian giải quyết công viêc, ) Đây là cơ sở hết sức quan trọng để đảm báo tính thống nhất trong việc xây dựng, ban hành quy chế, quy trình Đây cũng là một trong những căn cứ để cán bộ, công chức thực hiện các công việc nghiệp vụ của mình, đồng thời cũng là căn cứ để xác định các sai phạm khi thực hiện thanh tra, kiểm tra nội bộ.

3.2.2 Nhóm giải pháp về tổ chức bộ máy và tổ chức con người

3.2.2.1 Tổ chức hệ thống kiểm tra nội bộ ngành thuế theo hướng chuyên sâu chuyên nghiệp

- Kiện toàn tổ chức theo Quyết định số 115/2009/QĐ-TTg ngày 28/9/2009 của Thủ tướng Chính phủ quy định chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ và cơ cấu tổ chức của Tổng cục Thuế; trong đó tổ chức bộ máy cán bộ làm công tác kiểm tra nội bộ phải đảm bảo 100% các Cục Thuế thành lập riêng phòng Kiểm tra nội bộ (tính đến thời điểm 31/12/2010 vẫn còn 5 Cục thuế chưa thành lập riêng phòng Kiểm tra nội bộ) Đối với những Chi cục thuế có số thu lớn hơn 300 tỷ đồng cần thành lập Đội kiểm tra nội bộ chuyên trách, bố trí cán bộ đủ về số lượng, tăng cường cán bộ có nghiệp vụ chuyên môn và kinh nghiệm trong quản lý thuế, quản lý xây dựng cơ bản, chi tiêu hành chính sự nghiệp

- Hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ thực hiện nhiệm vụ thanh tra, kiểm tra việc tuân thủ các quy định của tất các đơn vị, bộ phận, cán bộ, công chức thuộc cơ quan thuế các cấp nên cần có sự độc lập với toàn bộ hoạt động của các đơn vị, bộ phận thuộc cơ quan thuế Do đó, trước mắt, cơ quan thuế các cấp cần thực hiên nghiêm quy định của quy chế thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế (QĐ 908/QĐ-TCT) :“Thủ trưởng cơ quan thuế các cấp là người trực tiếp phụ trách, quản lý, chỉ đạo, kiểm tra, giám sát bộ phận kiểm tra nội bộ và toàn bộ hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ thuộc quyền quản lý” Để nâng cao hiệu quả của công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ, tăng tính độc lập trong giải quyết các vụ việc vi phạm liên quan đến cán bộ, công chức ngành thuế, tăng thẩm quyền cho cơ quan thuế trong thực thi nhiệm vụ, chống các hành vi tội phạm về thuế Tổng cục thuế cần nghiên cứu, đề nghị Chính phủ cho phép thành lập bộ phận điều tra (Cục điều tra thuế) trực thuộc Tổng cục Thuế Để có thể thực hiện được điều này, cơ quan thuế các cấp cũng phải chuẩn bị sẵn sàng các điều kiện về cơ sở vật chất, đào tạo kỹ năng, nghiệp vụ điều tra cho cán bộ, công chức làm công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ để đảm bảo khi được giao chức năng, nhiệm vụ điều tra cơ quan thuế có thể thực hiện đem lại hiệu quả cao trong toàn ngành

Bộ phận thanh tra, kiểm tra nội bộ thuộc sự quản lý của cơ quan thuế trực tiếp nên trong hoạt động đôi khi vẫn bị một sức ép Mặt khác, công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ chủ yếu thực hiện các công tác liên quan đến cán bộ, công chức trong ngành, nên khi thực hiện nhiệm vụ còn có sự e dè, cả nể hoặc bao che, ảnh hưởng đến nội dung đánh giá về chất lượng, trình độ quản lý Theo dõi, học tập kinh nghiệm của Mỹ một quốc gia tiên tiến trên thế giới có hệ thống quản lý thuế một cách hiệu quả ta thấy: Từ tháng 1 năm 1999 cơ quan Tổng thanh tra thuế (cơ quan đảm nhận hầu hết các chức năng, nhiệm vụ của thanh tra tuân thủ và điều tra sai phạm của cán bộ công chức do ngành thuế thực hiện trước đây) được thành lập để giám sát độc lập các hoạt động của ngành thuế Cơ quan này trực thuộc Bộ Tài chính và hoạt động độc lập với cơ quan thuế Hoa Kỳ (Cục thu nội địa Hoa Kỳ) Sau khi được thành lập, hoạt động của cơ quan Tổng thanh tra thuế đã đem lại hiệu quả lớn, trước sự giám sát chặt chẽ của cơ quan Tổng thanh tra thuế, cơ quan thuế Hoa Kỳ đã hoạt động một cách có hiệu quả hơn, nhân viên trong ngành hoạt động nghiêm túc, có trách nhiệm, ý thức tuân thủ hơn Hoạt động của cơ quan Tổng thanh tra thuế độc lập không chịu bất kỳ sức ép nào đã mang lại hiệu quả cao.

Từ bài học kinh nghiệm của Hoa Kỳ ta thấy hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ nếu có sự hoạt động độc lập, khách quan so với cơ quan thuế sẽ mang lại hiệu quả trong công tác giám sát sự tuân thủ, kỷ luật trong cơ quan thuế Do đó, trong mục tiêu lâu dài, Bộ Tài chính có thể nghiên cứu xem xét thành lập một cơ quan thực hiện chức năng thanh tra, kiểm tra tuân thủ, điều tra sai phạm cho ngành thuế và hải quan- hai ngành có đặc thù khá giống nhau và quản lý nguồn thu lớn nhất của NSNN, từ đó nâng cao hiệu quả trong hoạt động của hai cơ quan này.

3.2.1.2 Thống nhất trong quy định chức năng, nhiệm vụ của hệ thống kiểm tra nội bộ toàn ngành

Hiện tại, theo quy định về chức năng nhiệm vụ của hệ thống kiểm tra nội bộ về nhiệm vụ phúc tra (hồ sơ thanh tra, kiểm tra thuế có dấu hiệu vi phạm) còn có sự thiếu thống nhất (Tại Tổng cục Thuế chức năng phúc tra giao cho Thanh tra thuế; Tại Cục Thuế không giao nhiệm vụ phúc tra cho bộ phận nào; Tại Chi cục Thuế lại giao cho bộ phận kiểm tra nội bộ) Vậy đề nghị Tổng cục Thuế cần nghiên cứu xem xét, điều chỉnh, sửa đổi, bổ sung chức năng phúc tra cho đảm bảo tính thống nhất giữa cơ quan thuế các cấp.Đồng thời, đề nghị giao nhiệm vụ phúc tra cho bộ phận kiểm tra nội bộ tại cơ quan thuế các cấp theo như quy định trước đây Bởi vì, trong quá trình thanh tra, kiểm tra nếu phát hiện những biên bản, kết luận thanh tra không chính xác, không khách quan hoặc phát hiện có tình tiết mới thì trưởng Đoàn thanh tra, kiểm tra phải ghi nhận và đề nghị thủ trưởng cơ quan thuế có thẩm quyền giao cho bộ phận có trách nhiệm tiến hành phúc tra Như vậy, để có thể ra kết luận về công tác thanh tra, kiểm tra thuế trong trường hợp phải tiến hành phúc tra phải đợi kết quả phúc tra Nếu việc phúc tra giao cho bộ phận thanh tra,kiểm tra thuế thì việc kết luận phúc tra sẽ thiếu tính khách quan do gây ra hiện tượng “vừa đá bóng vừa thổi còi” không những không nâng cao được trách nhiệm của cán bộ, công chức làm công tác thanh tra, kiểm tra thuế mà còn ảnh hưởng đến tính chính xác của kết quả thanh tra, kiểm tra nội bộ Thực tế thực hiện cũng cho thấy, khi bộ phận kiểm tra nội bộ tiến hành phúc tra quyết toán thuế, hoàn thuế đã tiến hành truy thu, thu hồi cho NSNN là rất lớn: Đặc biệt, năm 2007 Số tiền truy thu, thu hồi qua phúc tra các biên bản kiểm tra quyết toán thuế, hoàn thuế: 132.780 triệu đồng.

3.2.1.3 Đào tạo, phát triển nguồn nhân lực làm công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế nhằm đáp ứng yêu cầu về chuyên môn, nghiệp vụ

Việc kiện toàn tổ chức, bồi dưỡng đào tạo cán bộ, công chức là những yếu tố mang tính chất quyết định Để nâng cao chất lượng công tác thanh tra, kiểm tra cần phải có đội ngũ cán bộ, công chức làm công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ giỏi về chuyên môn nghiệp vụ, thành thạo kỹ năng làm việc, kỹ năng quản lý, có trình độ tin học và ngoại ngữ, với phẩm chất đạo đức tốt, có tinh thần phục vụ nhân dân Trước những yêu cầu đó và thực trạng cán bộ thanh tra, kiể tra nội bộ hiện nay, trong thời gian tới cần tiếp tục tập trung vào một số nội dung:

- Hiện tại lực lượng thanh tra, kiểm tra nội bộ toàn ngành mới chiếm 4,8% lực lượng cán bộ trong biên chế toàn ngành, trong đó lại có 58,4% cán bộ kiêm nhiệm Do đó, cần tăng cường lực lượng cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ, đảm bảo ở cả 3 cấp đều có lực lượng thanh tra, kiểm tra nội bộ chuyên trách (trước mắt đối với Chi cục thuế chưa có đội kiểm tra nội bộ chuyên trách cần xác định rõ một cán bộ, công chức thực hiện chuyên trách việc kiểm tra nội bộ) Xây dựng cơ cấu tổ chức bộ phận kiểm tra nội bộ theo hướng chuyên môn hóa như vậy sẽ tạo điều kiện nâng cao trình độ,chuyên sâu về nghiệp vụ, giảm bớt sự chồng chéo trong hoạt động, nâng cao hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ Ngoài việc sắp xếp, luân chuyển cán bộ thì cần phải tuyển dụng thêm cán bộ công chức mới có trình độ làm công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ.

- Nghiên cứu sắp xếp lại nội bộ ngành thuế Đây là công việc quan trọng, đòi hỏi cán bộ lãnh đạo phải rà soát lại lực lượng công chức ngành thuế có đủ trình độ, kinh nghiệm thực tiễn để tổ chức lại, sắp xếp bố trí cơ cấu cán bộ phù hợp với yêu cầu nhiệm vụ, phù hợp với khả năng để phát huy triệt để tiềm năng, sở trường của từng cán bộ, tinh giảm biên chế đối với trường hợp yếu kém, mất phẩm chất không còn phù hợp với yêu cầu quản lý hiện nay. Thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ đòi hỏi phải có kiến thức sâu rộng về tất cả các lĩnh vực quản lý thuế do đó cần ưu tiên những cán bộ có trình độ chuyên môn tối thiểu đại học, có kiến thức thực sự về tin học, ngoại ngữ, hiểu biết sâu sắc về các nghiệp vụ chuyên môn trong ngành đưa vào đội ngũ cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ Ngoài ra, lực lượng cán bộ, công chức thuộc bộ phận kiểm tra nội bộ đã được đào tạo nghiệp vụ thanh tra, có đủ thời gian tích lũy kinh nghiệm công tác và trong khi đang triển khai kế hoạch thanh tra, kiểm tra cần phải được xem xét khi điều động, luân phiên, luân chuyển cán bộ.

- Cán bộ, công chức làm công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ phải không ngừng nâng cao trình độ về chuyên môn, nghiệp vụ, chính trị phù hợp với yêu cầu đổi mới cơ chế quản lý, phù hợp với tiến bộ KH-KT, cập nhật những chính sách pháp luật mới ban hành Để làm được điều đó cần tăng cường, tập trung bồi dưỡng, đào tạo cơ bản và đào tạo chuyên sâu về nghiệp vụ và các kỹ năng khác cho lực lượng cán bộ, công chức làm công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ Để thực hiện tốt định hướng phát triển nguồn nhân lực thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế như trên thì công tác bồi dưỡng cần được tiến hành theo hướng cơ bản sau:

- Mở các lớp tập huấn, bồi dưỡng hoặc đào tạo chuyên sâu về thanh tra,kiểm tra cũng như các lĩnh vực chuyên môn khác, từng bước giúp cán bộ công chức làm công tác Kiểm tra nội bộ có đủ năng lực, đáp ứng đầy đủ yêu cầu nhiệm vụ được giao;

- Đối với công chức mới tuyển dụng cần được bồi dưỡng các kiến thức cơ bản về quản lý thuế, về thanh tra, kiểm tra nội bộ và cần có thời gian học hỏi các cán bộ, công chức có kinh nghiệm để có thể đảm bảo thực hiện tốt những công việc cơ bản trong hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ.

- Toàn bộ cán bộ, công chức làm công tác thanh tra, kiểm tra nội bộ phải được đào tạo, nâng cao phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, ý thức trách nhiệm, phương pháp giao tiếp ứng xử văn minh, lịch sự Ngoài ra, cần phải nâng cao ý thức kỷ luật, tự giác, tinh thần trách nhiệm quan tâm khắc phục mọi khó khăn, rèn luyện phẩm chất đạo đức cho từng ca nhân để đảm bảo hoàn thành yêu cầu nhiệm vụ đặt ra, hạn chế tình trạng tiêu cực.