Thông tin tài liệu
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - - LÊ THỊ MINH TRÍ HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ VỚI VIỆC ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DẦU KHÍ NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2021 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - - LÊ THỊ MINH TRÍ HỒN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI VIỆC ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DẦU KHÍ NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 9.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS,TS TRẦN VĂN HỢI TS NGUYỄN TUẤN ANH HÀ NỘI - 2021 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu độc lập tơi tự thực Mọi số liệu, kết trình bày luận án trung thực chưa công bố cơng trình nghiên cứu khoa học khác Tác giả luận án Lê Thị Minh Trí ii MỤC LỤC Trang Lời cam đoan i Mục lục ii Danh mục chữ viết tắt vi Danh mục cấc bảng vii Danh mục hình xi MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tổng quan đề tài nghiên cứu có liên quan 3 Mục tiêu nghiên cứu đề tài 16 Câu hỏi nghiên cứu luận án 16 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 17 Phương pháp nghiên cứu đề tài 18 Những đóng góp luận án 22 Kết cấu đề tài 23 Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI VIỆC ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 24 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP 24 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, chức kế toán quản trị 24 1.1.2 Mục tiêu kế toán quản trị 29 1.1.3 Nội dung kế toán quản trị 30 1.2 HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG VÀ ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TRONG DOANH NGHIỆP 31 1.2.1 Hiệu hoạt động 31 1.2.2 Đánh giá hiệu hoạt động 35 1.2.3 Các tiêu đánh giá hiệu hoạt động 38 1.3 MỐI QUAN HỆ GIỮA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI VIỆC ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG 40 1.3.1 Mối quan hệ kế toán quản trị với việc đánh giá hiệu sử dụng yếu tố đầu vào 40 1.3.2 Mối quan hệ kế toán quản trị với việc đánh giá hiệu sử dụng chi phí 44 iii 1.3.3 Mối quan hệ kế toán quản trị với việc đánh giá kết kinh doanh 48 1.3.4 Mối quan hệ kế toán quản trị với việc đánh giá hiệu sử dụng nợ 49 1.3.5 Mối quan hệ kế toán quản trị với việc đánh giá hiệu hoạt động đầu tư tài 50 1.3.6 Mối quan hệ kế toán quản trị với việc đánh giá khả sinh lợi 51 1.3.7 Mối quan hệ kế toán quản trị với việc đánh giá hiệu xã hội 52 1.4 KINH NGHIỆM VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI VIỆC ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI 53 1.4.1 Kinh nghiệm vận dụng kế toán quản trị với việc đánh giá hiệu hoạt động Mỹ 53 1.4.2 Kinh nghiệm vận dụng kế toán quản trị với việc đánh giá hiệu hoạt động Pháp 54 1.4.3 Kinh nghiệm vận dụng kế toán quản trị với việc đánh giá hiệu hoạt động Nhật 55 1.4.4 Bài học vận dụng kế toán quản trị với việc đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp Việt Nam 56 KẾT LUẬN CHƯƠNG 58 Chương 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI VIỆC ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DẦU KHÍ NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM 59 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DẦU KHÍ NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM 59 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 59 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý hoạt động kinh doanh phân cấp quản lý tài 62 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy kế toán 65 2.1.4 Đặc điểm hoạt động kinh doanh dầu khí có ảnh hưởng đến mối quan hệ kế tốn quản trị với việc đánh giá hiệu hoạt động kế toán quản trị 68 iv 2.2 THỰC TRẠNG MỐI QUAN HỆ GIỮA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI VIỆC ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DẦU KHÍ NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM 73 2.2.1 Thực trạng mối quan hệ kế toán quản trị với việc đánh giá hiệu sử dụng yếu tố đầu vào 73 2.2.2 Thực trạng mối quan hệ kế toán quản trị với việc đánh giá hiệu sử dụng chi phí 85 2.2.3 Thực trạng mối quan hệ kế toán quản trị với việc đánh giá kết kinh doanh 96 2.2.4 Thực trạng mối quan hệ kế toán quản trị với việc đánh giá hiệu sử dụng nợ 99 2.2.5 Thực trạng mối quan hệ kế toán quản trị với việc đánh giá hiệu hoạt động đầu tư tài 101 2.2.6 Thực trạng mối quan hệ kế toán quản trị với việc đánh giá khả sinh lợi 102 2.2.7 Thực trạng mối quan hệ quản trị với việc đánh giá hiệu xã hội 105 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG MỐI QUAN HỆ GIỮA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI VIỆC ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DẦU KHÍ NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM 108 2.3.1 Kết đạt 108 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân hạn chế 109 KẾT LUẬN CHƯƠNG 115 Chương 3: NGUYÊN TẮC VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI VIỆC ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DẦU KHÍ NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM 116 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN VÀ NGUN TẮC HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ VỚI VIỆC ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DẦU KHÍ NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM 116 3.1.1 Định hướng phát triển doanh nghiệp kinh doanh dầu khí niêm yết Việt Nam 116 3.1.2 Nguyên tắc hoàn thiện kế toán quản trị với việc đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp kinh doanh dầu khí niêm yết Việt Nam 119 v 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ VỚI VIỆC ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DẦU KHÍ NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM 120 3.2.1 Hoàn thiện kế toán quản trị với việc đánh giá hiệu sử dụng yếu tố đầu vào 120 3.2.2 Hồn thiện kế tốn quản trị với việc đánh giá hiệu sử dụng chi phí 125 3.2.3 Hồn thiện kế tốn quản trị với việc đánh giá kết kinh doanh 132 3.2.4 Hồn thiện kế tốn quản trị với việc đánh giá hiệu sử dụng nợ 136 3.2.5 Hoàn thiện kế toán quản trị với việc đánh giá hiệu hoạt động đầu tư tài 137 3.2.6 Hồn thiện kế tốn quản trị với việc đánh giá khả sinh lợi 139 3.2.7 Hoàn thiện quản trị với việc đánh giá hiệu xã hội 141 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ VỚI VIỆC ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DẦU KHÍ NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM 142 3.3.1 Về phía Nhà nước 142 3.3.2 Về phía Hội Dầu khí Việt Nam 142 3.3.3 Về phía cơng ty kinh doanh dầu khí niêm yết Việt Nam 143 KẾT LUẬN CHƯƠNG 145 KẾT LUẬN 146 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ 147 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 148 PHỤ LỤC 152 vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ BQ Bình qn CNG Khí tự nhiên nén CP Chi phí CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý DN DN Doanh nghiệp DTT Doanh thu HQHĐ Hiệu hoạt động HQ Hiệu KH Kế hoạch KTQT Kế tốn quản trị KTTC Kế tốn tài LNB Lợi nhuận biên LNG Khí thiên nhiên LPG Khí hóa lỏng NCTT Nhân cơng trực tiếp NQL Nhà quản lý NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp NVL Nguyên vật liệu QT Quản trị SXC Sản xuất chung TH Thực TS Tài sản TSCĐ Tài sản cố định TTS Tổng tài sản TX Thường xuyên vii DANH MỤC CẤC BẢNG Trang Bảng 2.1: Hình thức tổ chức máy quản lý doanh nghiệp 63 Bảng 2.2: Đánh giá hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp 66 Bảng 2.3: Đánh giá tính kịp thời thơng tin kế tốn quản trị cung cấp 67 Bảng 2.4: Đánh giá tính hữu ích thơng tin kế tốn quản trị cung cấp 67 Bảng 2.5: Đánh giá độ tin cậy thơng tin kế tốn quản trị cung cấp 68 Bảng 2.6: Thống kê mô tả nhu cầu NQL thông tin đánh giá hiệu sử dụng yếu tố NVL 74 Bảng 2.7: Thống kê mô tả mức độ đáp ứng thông tin KTQT cho NQL phục vụ đánh giá hiệu sử dụng yếu tố NVL 75 Bảng 2.8: Thống kê mô tả nhu cầu NQL thông tin đánh giá hiệu sử dụng yếu tố TSCĐ 76 Bảng 2.9: Thống kê mô tả nhu cầu NQL thông tin KTQT cung cấp phục vụ đánh giá hiệu sử dụng yếu tố lao động 77 Bảng 2.10: Thống kê mô tả mức độ đáp ứng thông tin KTQT cho NQL phục vụ đánh giá hiệu sử dụng yếu tố TSCĐ 78 Bảng 2.11: Thống kê mô tả mức độ đáp ứng thông tin KTQT cho NQL phục vụ đánh giá hiệu sử dụng yếu tố lao động 78 Bảng 2.12: Giá mua, giá bán khí nén tự nhiên CNG 79 Bảng 2.13: Sản lượng mua, bán hàng hóa Cơng ty CP TM đầu tư dầu khí Nam sông Hậu (PSH) 79 Bảng 2.14: Kế hoạch dự trữ xăng dầu Công ty cổ phần xăng dầu dầu khí Phú Yên 80 Bảng 2.15: Chỉ tiêu hoạt động Kho xăng dầu Công ty cổ phần xăng dầu dầu khí Phú Yên 80 Bảng 2.16: Giá trị xăng dầu tồnkho Tập đoàn xăng dầu Việt Nam (PLX) 81 Bảng 2.17: Báo cáo sản lượng LPG tiêu thụ năm 2020 Công ty Cổ phần Tập đồn dầu khí Anpha (ASP) 81 Bảng 2.18: Nhóm tài sản thời gian khấu hao tài sản cố định Công ty Xăng dầu Dầu khí Phú Yên (PPY) 83 Bảng 2.19: Nhóm tài sản tỷ lệ trích khấu hao tài sản cố định Tổng công ty Cổ phần Dịch vụ Kỹ thuật Dầu khí Việt Nam (PVS) 83 viii Bảng 2.20: Cơ cấu lao động Tập đoàn xăng dầu Việt Nam 2020 84 Bảng 2.21: Bảng đánh giá suất lao động Cơng ty Cổ phần Đầu tư dầu khí Nam Sông Hậu năm 2019 - 2020 85 Bảng 2.22: Thống kê mô tả nhu cầu NQL thông tin KTQT cung cấp phục vụ đánh giá hiệu sử dụng yếu tố chi phí NVLTT 86 Bảng 2.23: Thống kê mô tả nhu cầu NQL thông tin KTQT cung cấp phục vụ đánh giá hiệu sử dụng yếu tố chi phí nhân cơng trực tiếp 87 Bảng 2.24: Thống kê mô tả nhu cầu NQL thông tin KTQT cung cấp phục vụ đánh giá hiệu sử dụng yếu tố chi phí sản xuất chung 87 Bảng 2.25: Thống kê mô tả mức độ đáp ứng thông tin KTQT cho NQL phục vụ đánh giá hiệu sử dụng yếu tố chi phí NVLTT 88 Bảng 2.26: Thống kê mô tả mức độ đáp ứng thông tin KTQT cho NQL phục vụ đánh giá hiệu sử dụng yếu tố chi phí NCTT 89 Bảng 2.27: Thống kê mô tả mức độ đáp ứng thông tin KTQT cho NQL phục vụ đánh giá hiệu sử dụng yếu tố chi phí SXC 89 Bảng 2.28: Thống kê mô tả nhu cầu cảu NQL thông tin KTQT phục vụ đánh giá hiệu sử dụng yếu tố chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN 90 Bảng 2.29: Thống kê mô tả mức độ đáp ứng thông tin KTQT cho NQL phục vụ đánh giá hiệu sử dụng yếu tố chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN 91 Bảng 2.30: Báo cáo kế hoạchchi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất LPG Tổng cơng ty khí Việt Nam - GAS năm 2021 92 Bảng 2.31: Báo cáo kế hoạch chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất LPG Tổng cơng ty khí Việt Nam - GAS năm 2021 93 Bảng 2.32: Báo cáo kế hạch chi phí nhân cơng GAS năm 2016 - 2020 93 Bảng 2.33: Báo cáo kế hoạch chi phí kinh doanh xăng dầu Tổng cơng ty khí Việt Nam năm 2021 94 Bảng 2.34: Bảng kế hoạch chi phí kinh doanh xăng dầu Cơng ty cổ phần xăng dầu dầu khí Phú Yên năm 2021 95 Bảng 2.35: Thống kê mô tả nhu cầu thông tin NQL phục vụ đánh giá kết kinh doanh 96 Bảng 2.36: Thống kê mô tả mức độ đáp ứng thông tin KTQT phục vụ NQL đánh giá kết kinh doanh 97 Bảng 2.37: Kết kinh doanh Tổng công ty CNG Việt Nam 98 157 12 Thông tin KTQT cung cấp để đánh giá khả sinh lợi? Thông tin hệ số biên lợi nhuận gộp, hệ số biên lợi nhuận ròng phận, mặt hàng, khu vực, thị trường Thơng tin lợi nhuận gộp, lợi nhuận rịng 5 Thông tin khác 5 13 Thông tin KTQT cung cấp để đánh giá hiệu xã hội? Thông tin thu nhập bình quân lao động 5 Thơng tin mức đóng góp vào ngân sách Nhà nước 5 Thông tin mức đóng góp cho xã hội quỹ phát triển cộng đồng, địa phương 5 Thông tin khác PHẦN 3: ĐÁNH GIÁ CÁC NHÂN TỐ KHÁC 14 Đánh giá tính kịp thời thơng tin phận kế toán cung cấp? □ Rất kịp thời □ Kịp thời □ Bình thường □ Khơng kịp thời □ Rất khơng kịp thời 15 Đánh giá tính hữu ích thơng tin KTQT phận kế tốn cung cấp? □ Rất hữu ích □ Hữu ích □ Bình thường □ Khơng hữu ích □ Rất khơng hữu ích 16 Đánh giá độ tin cậy thông tin kế toán quản trị phận kế toán cung cấp? □ Rất tin cậy □ Tin cậy Luận án tiến sĩ Kinh tế 158 □ Bình thường □ Khơng tin cậy □ Rất không tin cậy 17 Nhận thức DN tầm quan trọng thơng tin kế tốn quản trị cung cấp? □ Rất quan trọng □ Quan trọng □ Bình thường □ Khơng quan trọng □ Rất không quan trọng 18 Doanh nghiệp cho biết nhận định doanh nghiệp nhân tố ảnh hưởng đến kết đánh giá hiệu hoạt động đơn vị mình? Doanh nghiệp khoanh trịn từ mức độ: Hồn tồn khơng ảnh hưởng Khơng ảnh hưởng Bình thường Ảnh hưởng Hồn tồn ảnh hưởng Chỉ tiêu Mức độ ảnh hưởng Chính sách nhà nước Quy mô doanh nghiệp Năng lực lãnh đạo Trình độ người thực đánh giá 5 Chiến lược kinh doanh doanh nghiệp Mức độ cạnh tranh thị trường 5 Nhận thức KTQT với việc đánh giá HQHĐ nhà quản trị doanh nghiệp Xin chân thành cám ơn thông tin quý báu quý đơn vị Kính chúc đơn vị kinh doanh phát đật thịnh vượng! Trân trọng kính chào! Luận án tiến sĩ Kinh tế 159 PHỤ LỤC DANH SÁCH CÁC DOANH NGHIỆP ĐƯỢC KHẢO SÁT TT Mã số thuế Số lượng CP niêm yết (31/12/2020) GAS Xã Phước Kiến, H Nhà Bè, TP Hồ Chí Minh Tổng cơng ty Khí Việt Website: http://www.pvgas.com.vn Nam MST: 3500102710 3500102710 1.895.000.000 174.169,45 PLX Số Khâm Thiên, Q.Đống Đa, Hà Nội Tập đoàn Xăng dầu Việt Website: http://www.petrolimex.com.vn Nam MST: 0100107370 0100107370 1.185.813.235 55.199,61 PGC Tổng Công ty Petrolimex-CTCP Tầng 20 tòa nhà Mipec, 229 Tây Sơn, Ngã Tư Gas Sở, Đống Đa, Hà Nội Web: http://www.pgas.petrolimex.com.vn MST: 0101447725 0302743192 281.440.144 3.067,70 PGD Xã Phước Kiển, H Nhà Bè, TP Hồ Chí Minh Cơng ty CP phân phối khí Website: http://www.pvgasd.com.vn áp dầu khí Việt Nam MST: 4103006815 4103006815 89.999.025 2.744,94 PSH Ấp Phú Thạnh - TT Mái Dầm - H Châu Thành Công ty TM ĐT Dầu khí Hậu Giang Nam Sơng Hậu Website: http://www.nshpetro.com.vn MST: 6300177249 6300177249 126.196.780 2.548,24 Mã CK Tên công ty Địa chỉ/Web Vốn hóa thị trường 31/12/2020 (tỷ đồng) 161 Cơng ty Cổ phần Đầu tư 12 PCG Phát triển Gas Đơ Thị Tầng 4, Số 167, phố Trung Kính, phường Yên Hòa, quận Cầu Giấy, thành phố Hà Nội Website: http://www.pvgascity.com.vn 0301444626 12.400.000 152,52 0200113152 68.470.941 358,13 0303224471 37.339.542 265,11 0300631013 11.234.819 247,17 0100919284 5.861.556 205,15 MST: 0103019021 231 Võ Văn Ngân, P.Linh Chiểu, Q Thủ Đức, 13 TMC Công ty CP TM - XNK TP Hồ Chí Minh Thủ Đức Website: http://www.timexcothuduc.com.vn MST: 0301444626 37 Phan Bội Châu, Hồng Bàng, Hải Phịng, Việt 14 VIP Cơng ty Cổ phần Vận tải Nam Xăng dầu VIPCO Website: http://www.vipco.com.vn MST: 0200113152 Phòng 805, lầu 8, tòa nhà SAIGON PARAGON, 15 ASP Cơng ty Cổ phần Tập đồn Dầu khí An Pha số 3, đường Nguyễn Lương Bằng, phường 7, quận Tân Phú, thành phố Hồ Chí Minh Website: http://www.Anphapetrol.com MST: 0303224471 16 SFC Cơng ty CP Nhiên liệu Sài Gịn P.8, Q.Phú Nhuận, T.P Hồ Chí Minh Website: http://www.sfc.com.vn/ MST: 0300631013 162 17 PJC Công ty Cổ phần TM Vận tải Petrolimex Hà Nội 18 PPY CTCP Xăng dầu Dầu khí Phú n 19 CMV Cơng ty CP nghiệp Cà Mau PSC Công ty CP Vận tải Dịch vụ Petrolimex Sài Gịn 21 TDG Cơng ty CP dầu khí Thái Dương 22 PIT Công ty Cổ phần Xuất nhập Petrolimex 23 PTS Công ty Cổ phần Vận tải Dịch vụ Petrolimex Hải Phòng 20 Thương Số 49 đường Đức Giang, phường Đức Giang, quận Long Biên, Hà Nội Web: http://www.petajicohanoi.com.vn/ MST: 0100919284 157 - 159 Hùng Vương, Tp Tuy Hòa, Tỉnh Phú Yên Website: http://www.pvoilphuyen.com.vn/ MST: 4400114094 70-72 Đề Thám, Phường 2, TP Cà Mau Website: http://www.tncm.com.vn/ MST: 2000110221 Tân Thuận Tây, Quận 07, Tp Hồ Chí Minh Website: http://www.ptssaigon.petrolimex.com vn/default.aspx MST: 0302160137 TT.Yên Nếnh, Việt Yên, Bắc Giang Website: http://thaiduongpetrol.vn MST: 2400345718 Phường 5, Quận 5, Tp Hồ Chí Minh Website: http://pitco.petrolimex.com.vn/ MST: 0301776741 Số 61 đường Ngơ Quyền, quận Ngơ Quyền, Hải Phịng Website: http://ptshp.com MST: 0200412699 4400114094 8.240.000 164,8 2000110221 10.103.912 164,01 0302160137 7.200.000 113,04 2400345718 16.770.000 56,18 0301776741 14.210.225 50,30 0200412699 5.568.000 27,84 27,84
Ngày đăng: 22/08/2023, 09:20
Xem thêm:
