(Luận văn) vận dụng khuôn mẫu lý thuyết kế toán để hoàn thiện hệ thống kế toán doanh nghiệp việt nam

-1- BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ng  hi ep w ĐẶNG THỊ KIM THÖY n lo ad ju y th yi pl n ua al n va VẬN DỤNG KHN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TỐN ĐỂ ll fu HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN DOANH NGHIỆP m oi VIỆT NAM at nh z z vb ht Chuyên ngành : Kế toán k jm Mã số : 60.34.30 om l.c gm n a Lu LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ n va y th TP Hồ Chí Minh – Năm 2010 te re NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC : PGS TS VŨ HỮU ĐỨC -2- LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu riêng Các liệu ng luận văn hoàn toàn trung thực Luận văn chƣa đƣợc công bố dƣới hi ep hình thức Học viên Đặng Thị Kim Thúy w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th -3- LỜI CÁM ƠN Trƣớc tiên, xin trân trọng tỏ lòng biết ơn đến Thầy PGS TS Vũ Hữu Đức – ngƣời trực tiếp hƣớng dẫn luận văn – tận tình hƣớng dẫn đóng góp cho tơi nhiều ý ng hi kiến bổ ích có giá trị việc lựa chọn đề tài nhƣ suốt q trình thực ep hồn thành luận văn w Kế tiếp, tơi xin gửi lời cảm ơn đến thầy, cô khoa Sau Đại Học khoa Kế n lo toán – Kiểm tốn trƣờng Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh tận tình dạy, ad truyền đạt kiến thức cho suốt thời gian khóa học y th ju Cuối cùng, q trình học tập, nghiên cứu để hoàn thành luận văn này, yi pl nhận đƣợc nhiều giúp đỡ từ gia đình đồng nghiệp Tơi xin chân thành cảm ơn n va Trân trọng kính chào n ua al tất giúp đỡ ll fu Thành phố Hồ Chí Minh ngày 07 tháng 12 năm 2010 oi m Học viên Đặng Thị Kim Thúy at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th -4- PHẦN MỞ ĐẦU LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI I ng Trong cơng tác kế tốn doanh nghiệp, nhà kế toán phải tuân thủ chặt chẽ hi ep quy định cho việc lập trình bày báo cáo tài đƣợc Bộ Tài ban hành, bao gồm hệ thống chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Việt Nam Tuy nhiên, w nhà kế tốn gặp nhiều khó khăn xử lý nhiều vấn đề kế toán, xuất phát từ n lo khác biệt quy định chuẩn mực quy định chế độ kế toán Việt Nam ad Hơn nữa, đứng trƣớc vấn đề kế tốn chƣa đƣợc Bộ Tài quy định y th phƣơng pháp xử lý kế toán cụ thể, nhà kế toán Việt Nam cảm thấy lúng túng ju yi pl ua al Đứng trƣớc thực trạng đó, đƣợc học tập nghiên cứu sâu chun nghành n Kế tốn, mơn học Lý thuyết kế toán tác động lớn đến suy nghĩ tơi, n va mở phƣơng hƣớng giải vấn đề kế tốn nói Nhất tiếp cận fu tài liệu nghiên cứu Khn mẫu lý thuyết kế tốn Hoa Kỳ, quốc tế số ll quốc gia khác giới Tơi hiểu đƣợc vị trí, vai trị Khuôn mẫu lý thuyết m oi hệ thống kế tốn quốc gia Vì vậy, tơi định chọn nghiên cứu đề nh at tài : “Vận dụng Khn mẫu lý thuyết kế tốn để hồn thiện hệ thống kế toán z doanh nghiệp Việt Nam” để làm luận văn tốt nghiệp thạc sĩ kinh tế z ht MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU vb II jm Hệ thống hóa vấn đề Khn mẫu lý thuyết kế toán Việt Nam số hạn k gm chế hệ thống chuẩn mực chế độ kế toán nay, đồng thời nghiên cứu thêm ĐỐI TƢỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU n a Lu III om pháp hoàn thiện hệ thống chuẩn mực chế độ kế tốn Việt Nam l.c số thơng lệ xử lý kế toán quốc tế cho vấn đề Từ đó, đề xuất giải chế độ quy định doanh nghiệp thông thƣờng, không bao gồm chuẩn mực y th nhất,…); đặc thù ngành (ngân hàng, bảo hiểm,…) te re chế độ quy định nhóm cơng ty (cơng ty mẹ, con, liên doanh, liên kết, hợp n va Trong khuôn khổ luận văn, đối tƣợng nghiên cứu giới hạn chuẩn mực -5PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU IV Phƣơng pháp nghiên cứu chủ đạo phƣơng pháp vật biện chứng vật lịch sử, nghiên cứu vấn đề mối quan hệ phổ biến vận động, phát ng triển Đồng thời, kết hợp sử dụng phƣơng pháp cụ thể nhƣ : phƣơng pháp phân hi tích, so sánh, đối chiếu tổng hợp nhằm giúp luận văn đạt đƣợc mục tiêu đề ep Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI V w n Trên sở hệ thống hóa đánh giá vấn đề Khuôn mẫu lý thuyết lo ad việc phát triển chuẩn mực kế toán giới, phân tích thực trạng Khn y th mẫu lý thuyết kế toán hệ thống chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam Đề ju xuất giải pháp vận dụng Khn mẫu lý thuyết để hồn thiện hệ thống chuẩn mực yi pl chế độ kế toán Việt Nam al KẾT CẤU CỦA LUẬN VĂN n ua VI n va Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm có ba chƣơng : ll fu Chƣơng : Những vấn đề chung Khuôn mẫu lý thuyết kế toán m oi Chƣơng : Thực trạng Khn mẫu lý thuyết kế tốn Việt Nam at nh Chƣơng : Vận dụng Khuôn mẫu lý thuyết kế tốn để hồn thiện hệ thống kế tốn z z Việt Nam ht vb k jm om l.c gm  n a Lu n va y te re th -6- MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG : NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KHN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TỐN ng hi ep 1.1 GIỚI THIỆU KHUÔN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TOÁN 1.1.1 Tổng quan Khuôn mẫu lý thuyết 1.1.2 Sự đời phát triển khuôn mẫu lý thuyết cho lĩnh vực kế toán 1.2 CÁC NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA KHUÔN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TOÁN 12 w n 1.2.1 Cấu trúc Khn mẫu lý thuyết kế tốn 12 lo 1.2.2 So sánh nội dung Khuôn mẫu lý thuyết kế toán quốc tế Hoa Kỳ 12 ad 1.3 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG QUANH VAI TRỊ KHN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TỐN y th 16 ju yi 1.3.1 Các tranh luận cần thiết Khn mẫu lý thuyết kế tốn 16 pl 1.3.2 Các kết đạt Khn mẫu lý thuyết kế tốn 18 ua al 1.3.3 Những tồn thách thức khn mẫu lý thuyết kế tốn 18 n 1.3.4 Dự án hội tụ FASB-IASB Khn mẫu lý thuyết kế tốn 19 n va 1.4 KINH NGHIỆM XÂY DỰNG KHUÔN MẪU LÝ THUYẾT CỦA CÁC NƢỚC 23 fu 1.4.1 Kinh nghiệm xây dựng Khuôn mẫu lý thuyết Úc 23 ll 1.4.2 Kinh nghiệm xây dựng Khuôn mẫu lý thuyết Trung Quốc 27 m oi Kết luận chương 30 2.1 at nh CHƢƠNG : THỰC TRẠNG KHN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TỐN VIỆT NAM 32 HỆ THỐNG KẾ TOÁN CỦA VIỆT NAM TRƢỚC KHI CĨ KHN MẪU LÝ z z THUYẾT 32 vb 2.1.1 Đặc điểm hệ thống kế toán Việt nam từ đời đến năm 1990 32 ht Đặc điểm hệ thống kế toán Việt nam từ năm 1990 đến 1995 32 2.1.3 Đặc điểm hệ thống kế toán Việt nam từ năm 1995 đến đời Khuôn mẫu lý k jm 2.1.2 gm thuyết kế toán Việt Nam năm 2002 33 KHN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TỐN CỦA VIỆT NAM 34 l.c 2.2 Mục tiêu xây dựng khuôn mẫu lý thuyết cho Việt Nam 34 2.2.2 Nội dung Khn mẫu lý thuyết kế tốn Việt Nam 35 2.2.3 So sánh Khn mẫu lý thuyết kế tốn Việt Nam Khn mẫu lý thuyết kế toán quốc tế 41 2.2.4 Những hạn chế khuôn mẫu lý thuyết Việt Nam so với quốc tế khía cạnh lý thuyết 43 n a Lu Mục tiêu phương pháp khảo sát hệ thống kế toán Việt Nam 46 th 2.3.1 y NAM ĐẾN CÁC CHUẨN MỰC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM 46 te re ĐÁNH GIÁ ẢNH HƢỞNG CỦA KHN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TỐN VIỆT n va 2.3 om 2.2.1 -72.3.2 Kết khảo sát hệ thống kế toán Việt Nam 46 ĐÁNH GIÁ KHẢ NĂNG BAN HÀNH MỘT SỐ CHUẨN MỰC VIỆT NAM CHƢA 2.4 CÓ TRÊN NỀN TẢNG CỦA KHN MẪU LÝ THUYẾT HIỆN CĨ Ở VIỆT NAM 57 ng hi ep 2.4.1 Danh sách chuẩn mực Việt Nam chưa có 57 2.4.2 Nội dung chuẩn mực Việt Nam chưa có 58 2.4.3 Các vấn đề chuẩn mực Việt Nam chưa có 61 2.4.4 Đánh giá khả ban hành chuẩn mực Việt Nam chưa có tảng KMLT w kế toán Việt Nam 62 n lo Kết luận chương 63 ad CHƢƠNG : VẬN DỤNG KHUÔN MẪU LÝ THUYẾT ĐỂ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG y th KẾ TOÁN VIỆT NAM 65 ju 3.1 MỤC ĐÍCH VÀ PHƢƠNG HƢỚNG SỬ DỤNG KMLT ĐỂ HỒN THIỆN HỆ THỐNG yi CHUẨN MỰC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM 65 pl ua al 3.1.1 Mục đích sử dụng KMLT để hoàn thiện hệ thống chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam 65 n va 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện hệ thống chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam n tảng khuôn mẫu lý thuyết kế toán 65 fu CÁC ĐỀ XUẤT VỀ ĐIỀU CHỈNH CHUẨN MỰC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT ll 3.2 oi m NAM TRÊN CƠ SỞ PHÙ HỢP VỚI KHUÔN MẪU LÝ THUYẾT HIỆN HÀNH CỦA VIỆT nh NAM 66 at 3.2.1 Điều chỉnh lại vấn đề mà chế độ kế tốn khơng thống với chuẩn mực kế tốn z Việt Nam 66 z vb 3.2.2 Điều chỉnh lại vấn đề chưa thống chuẩn mực/chế độ với khuôn mẫu lý ht thuyết kế toán Việt Nam 71 jm 3.3 CÁC ĐỀ XUẤT LIÊN QUAN ĐẾN VIỆC CẢI THIỆN KHUÔN MẪU LÝ THUYẾT k gm HIỆN HÀNH CỦA VIỆT NAM ĐỂ CÓ THỂ LÀM NỀN TẢNG CHO CÁC CHUẨN MỰC l.c KẾ TOÁN MỚI Ở VIỆT NAM 81 om 3.3.1 Mục tiêu báo cáo tài 81 3.3.2 Các đặc điểm chất lượng thơng tin tài 82 a Lu 3.3.3 Cân đối đặc điểm chất lượng mối quan hệ lợi ích – chi phí 83 n 3.3.4 Vấn đề định giá 83 th PHỤ LỤC 89 y TÀI LIỆU THAM KHẢO 87 te re KẾT LUẬN 86 n va Kết luận chương 85 -8- CHƢƠNG : NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KHN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TỐN GIỚI THIỆU KHN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TOÁN ng 1.1 hi ep 1.1.1 Tổng quan Khuôn mẫu lý thuyết w Lý thuyết cấu trúc lý thuyết n lo ad Lý thuyết đƣợc định nghĩa “một hệ thống chặt chẽ nguyên tắc từ giả định, lý cứu.”1 ju y th luận vận dụng tạo thành sở tham chiếu tổng thể cho lĩnh vực nghiên yi pl Quan hệ logic đề cập đến mối liên hệ khái niệm Trong lý n - ua al Cấu trúc lý thuyết bao gồm quan hệ logic, quan hệ thực tiễn quan hệ ứng dụng va n thuyết, quan hệ logic đƣợc sử dụng để đƣa kết luận (conclusion) từ tiền đề ll fu (promise) m Quan hệ thực tiễn mối quan hệ khái niệm lý thuyết đối tƣợng oi - nh giới thực Các kết luận rút từ tiên đề đảm bảo quan hệ logic at z nhƣng chƣa điều thực tế tiền đề sai Ngƣợc lại, z Quan hệ ứng dụng thể ảnh hƣởng khái niệm đối tƣợng đến jm - ht vb kết luận khơng logic nhƣng phù hợp với giới thực k ngƣời, biểu qua hai mặt : lý thuyết phục vụ cho hoạt động ngƣời l.c gm thái độ ngƣời trƣớc vấn đề om Khi đánh giá lý thuyết phƣơng diện khoa học, hai tiêu chuẩn tính a Lu logic tính thực tiễn Nghĩa lý thuyết đƣợc thừa nhận khoa học n đƣợc phát triển cách logic kết phải phù hợp với thực tiễn Riêng Webster‟s Third New Internatinal Dictionary, 1961 Godfrey et al., Accounting Theory, Wiley 2003 th y Khuôn mẫu lý thuyết cho lĩnh vực khoa học te re thƣờng phải đòi hỏi điều kiện định n va tính ứng dụng thƣờng khơng sử dụng việc ứng dụng lý thuyết vào thực tế -9Các lĩnh vực khoa học khác dựa khuôn mẫu lý thuyết, tức tài liệu liên quan đến lĩnh vực, xác định trƣớc điều khoản mục tiêu nhƣ yêu cầu lĩnh vực Khái niệm khn mẫu lý thuyết tiếng Pháp gọi ng “cadre”, từ có nguồn gốc theo tiếng Ý “quado” có nghĩa hình vng, đƣợc hi định nghĩa từ điển tiếng Pháp “phạm vi mà hành vi đƣợc thực ep hiện” w Khuôn mẫu lý thuyết bao trùm tất khái niệm, định nghĩa mục tiêu, từ n lo phân định lĩnh vực hoạt động đối tƣợng nghiên cứu Khuôn mẫu lý thuyết ad đƣợc coi khuôn khổ đề cập đến lý thuyết, khn khổ cung cấp lý y th ju giải khoa học cho ứng dụng thực tế đáp ứng yêu cầu lĩnh vực Sự đời phát triển khn mẫu lý thuyết cho lĩnh vực kế pl n ua al toán yi 1.1.2 n va Giai đoạn chuẩn bị tiền đề fu ll Khn mẫu lý thuyết kế tốn đƣợc đời Hoa Kỳ qua trình lâu oi m dài với phát triển chuẩn mực kế toán Trƣớc khủng hoảng kinh nh tế năm 1929 việc thực hành kế tốn cơng ty khơng tn thủ theo quy at định rõ ràng thống Đến năm 1933 Ủy Ban Chứng Khoán Hoa Kỳ z z (Security Exchange Commmittee viết tắt SEC) đời, tổ chức đƣợc giao nhiệm vb vụ giám sát thị trƣờng chứng khốn Hoa Kỳ, bao gồm chức quy định ht jm hình thức nội dung thơng tin tài phải cơng bố công ty niêm yết Ngay k từ đầu, SEC chủ trƣơng tổ chức nghề nghiệp ban hành nguyên tắc kế toán l.c gm can thiệp vào trình cần thiết n Ủy ban Thơng lệ Kế tốn (Committee on Accounting Procedures – viết tắt CAP) đƣợc Hội Kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA) thành lập từ năm 1936 y te re ban hành Nghiên cứu Kế toán (Accounting Research Bulletin – ARB) n va - a Lu nguyên tắc kế toán mà sau đƣợc gọi chuẩn mực kế tốn : om Trong 40 năm sau đó, tổ chức lập quy khác đƣợc hình thành để ban hành Hội đồng Nguyên tắc Kế toán (Accounting Principle Board – viết tắt APB) đời năm 1959 thay vị trí CAP APB ban hành 31 Ý kiến APB (APB th - - 10 Opinion), 15 Nghiên cứu Kế toán (Accounting Research Studies – ARS) Công bố (Statements) Các tài liệu CAP APB ban hành đặt móng quan trọng cho chuẩn ng mực kế tốn nhƣng không đáp ứng đƣợc yêu cầu xã hội Theo nhận định Paul hi ep B W Miller : “Các chuẩn mực đƣợc hình thành từ tác động lồng ghép quyền lợi bên q trình trị, mà nảy sinh mâu thuẫn tìm w kiếm đồng thuận chuẩn mực”3 Cho nên APB có đƣợc n lo câu trả lời đáp ứng đƣợc mong muốn quyền lợi tất bên Chính từ ad điều đặt vấn đề : cần phải có sở lý thuyết làm tảng để xây y th ju dựng chuẩn mực nhằm dễ dàng tìm kiến đồng thuận yi pl Năm 1973, APB đƣợc thay Hội đồng Chuẩn mực Kế tốn Tài Hoa Kỳ ua al (Financial Accounting Standard Board - viết tắt FASB) tổ chức tƣ nhân độc n lập đƣợc ủng hộ mạnh mẽ SEC Ngay sau thành lập FASB xem xét n va vấn đề định làm việc để phát triển Khn mẫu lý thuyết kế tốn làm ll fu tảng cho việc xây dựng chuẩn mực oi m Giai đoạn hình thành phát triển nh at Kế thừa nhiều nghiên cứu từ năm 1961 đến 1973 APB FASB tiến hành xây dựng z Khuôn mẫu lý thuyết kế tốn dƣới dạng Cơng bố Khái niệm Kế tốn tài z ht vb (Statements of Financial Accounting Concepts – viết tắt SFAC), kết jm SFAC đƣợc Hội đồng ban hành vào năm 1978 Từ năm 1978 đến năm 2000, k SFAC liên tiếp đƣợc ban hành Bảng trình bày SFAC đƣợc cơng bố l.c gm Hoa Kỳ om Nhƣ vậy, suốt 50 năm, nhiều nỗ lực xây dựng mà Paton Littleton4 gọi Cuối cùng, Khuôn mẫu lý thuyết kế toán đƣợc xuất Hoa Kỳ n a Lu "một hệ thống tƣơng hỗ quán tồn học thuyết" đƣợc trình bày n va Bảng : CÁC CÔNG BỐ VỀ LÝ THUYẾT KẾ TỐN TÀI CHÍNH Paul B.W.Miller, The Conceptual Framework : Myths and Realities, Journal of Accountancy, March 1985 Pierrot Franỗoise, The Anglo-Saxon Conceptual Framework, Research Center ERFI - ISEM – Université Montpellier th y te re - 75 - Định nghĩa : Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải tốn từ nguồn lực ng - Giải thích : Nợ phải trả xác định nghĩa vụ doanh nghiệp doanh hi ep nghiệp nhận tài sản, tham gia cam kết phát sinh nghĩa vụ pháp lý w n Ngồi ra, Điều lệ số cơng ty, có quy định việc trích lập Quỹ khen lo ad thƣởng phúc lợi hàng năm, quy định cam kết cơng ty ngƣời ju y th lao động yi Đề xuất điều chỉnh: Trên sở KMLT, để việc đổi số hiệu tài khoản có ý nghĩa pl al thơng tƣ 244 cần đƣợc bổ sung thêm định nghĩa cho quỹ khen thƣởng, phúc lợi Quỹ n ua khen thƣởng phúc lợi : “Là số tiền mà doanh nghiệp phải trả theo cam kết với người va lao động, ghi Điều lệ doanh nghiệp Quỹ khen thưởng phúc lợi n sử dụng để chi trả khoản lợi ích ngắn hạn dài hạn người lao động : fu ll nghỉ phép năm, nghỉ ốm, khen thưởng, chia lợi nhuận, phúc lợi nghỉ hưu m oi số lợi ích ngắn hạn dài hạn khác người lao động.” nh at Hạch toán nghiệp vụ trích lập Quỹ khen thƣởng phúc lợi z z ht TK 353 vb Cũng theo thông tƣ 244, trích lập quỹ khen thƣởng, phúc lợi, ghi : Nợ TK 421/ Có jm k Phân tích : Theo cách hạch tốn ghi giảm lợi nhuận chƣa phân phối, tức gm phân phối cho chủ sở hữu KMLT Việt Nam khơng giải thích rõ khái niệm giải thích nhƣ sau: om l.c “phân phối cho chủ sở hữu”, tham khảo KMLT kế tốn Hoa Kỳ, khái niệm đƣợc a Lu n Phân phối cho chủ sở hữu: Là giảm vốn cổ phần doanh nghiệp từ việc y te re giảm lợi ích ngƣời chủ sở hữu 40 n va chuyển giao tài sản, dịch vụ cho chủ sở hữu Phân phối cho chủ sở hữu làm th 40 Đoạn 3, Financial Accounting Standards Board , Statement of Financial Accounting Concepts No.6 - 76 Xét thấy trích lập quỹ khen thƣởng phúc lợi khơng có chuyển giao tài sản, dịch vụ, cho chủ sở hữu; giảm lợi ích chủ sở hữu, ghi giảm “lợi nhuận chƣa phân phối” Xét thêm nguyên tắc xử lý ng theo thơng lệ kế tốn giới nhƣ sau : hi ep + Tại Hoa kỳ : Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài ban hành Cơng bố số 87, “Kế toán khoản phúc lợi” vào tháng 12 năm 1985 Quy định nghĩa vụ w khoản phúc lợi ngƣời lao động trƣờng hợp nhƣ ngƣời lao động tử n lo vong, kinh tế có thay đổi lãi suất, tiền lƣơng, tỷ giá, v.v…Doanh nghiệp ad phải lên kế hoạch cho nghĩa vụ sở “phù hợp” với kỳ Công bố y th ju đƣợc chuyên gia kế toán đánh giá cao vận dụng tốt ngun tắc “phù hợp” yi xử lý khoản phúc lợi cho ngƣời lao động.41 pl ua al + Đối với quốc tế : Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 19 – Lợi ích nhân viên n Nguyên tắc đặt chuẩn mực : Chi phí phát sinh khoản phải n va toán quyền lợi cho ngƣời lao động cần đƣợc ghi nhận kỳ mà khoản phúc oi m công nợ ll fu lợi đƣợc ngƣời lao động tạo ra, thời điểm chi trả chuyển thành at nh Hơn vào định nghĩa quỹ khen thƣởng phúc lợi vừa nêu điều kiện z ghi nhận chi phí KMLT (đoạn 44) nghiệp vụ trích lập quỹ làm phát sinh nợ z phải trả gắn liền với khoản chi phí ht vb Đề xuất điều chỉnh gm Thông tƣ 244 k jm Đề xuất điều chỉnh : Trên sở KMLT, thông tƣ 244 nên đƣợc điều chỉnh : ghi : Nợ TK 642/ Có TK 353 n a Lu 41 Tóm lƣợc trang 122, David Solomons, Representational faithfulness, Journal of Accountancy, June 1986 th thơng tƣ 244 : y Quyền sở hữu, quyền sử dụng việc nhƣợng bán/ lý tài sản cố định Theo te re Khi đề cập đến TSCĐ phải bàn đến tất vấn đề có liên quan đến tài sản nhƣ : n va Cách thức xử lý TSCĐ hình thành từ quỹ phúc lợi om lợi, ghi : Nợ TK 421/ Có TK 353 l.c Khi trích lập quỹ khen thƣởng, phúc Khi trích lập quỹ khen thƣởng, phúc lợi, - 77 Quyền sở hữu : Khi chi đầu tƣ, mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi, ghi : Nợ TK 211/ Có TK 111,112, Đồng thời, ghi : Nợ TK 3532/ Có TK 3533 Quyền sử dụng : Cuối niên độ kế tốn, tính hao mòn TSCĐ đầu tƣ, mua sắm quỹ ng phúc lợi, sử dụng phục vụ cho nhu cầu văn hoá, phúc lợi, ghi : Nợ TK 3533/ Có TK hi ep 214 w Việc nhượng bán/ lý : Doanh nghiệp xóa sổ tài sản (nguyên giá khấu hao) n tƣơng tự nhƣ tài sản khác doanh nghiệp; đồng thời ghi giảm “Quỹ phúc lợi lo ad hình thành TSCĐ” theo giá trị cịn lại tài sản Bên cạnh đó, có phát sinh y th khoản thu nhƣợng bán/ lý ghi tăng quỹ này; ngƣợc lại ghi ju giảm quỹ Cụ thể hạch tốn nghiệp vụ nhƣ sau : yi pl ua al a Ghi giảm TSCĐ nhƣợng bán, lý : Nợ TK 3533; Nợ TK 214 / Có TK 211 n b Các khoản thu, chi nhƣợng bán, lý TSCĐ : n va ll fu - Các khoản thu, ghi : Nợ TK 111, 112, /Có TK 3532; Có TK 3331(Nếu có) m oi - Các khoản chi, ghi : Nợ TK 3532/ Có TK 111, 112, 334, at nh Phân tích vấn đề z z vb Quyền sở hữu quyền sử dụng : Chính thân quy định chứa đựng nhiều ht mâu thuẫn : Theo cách hạch toán TSCĐ hình thành từ quỹ phúc lợi đƣợc ghi jm nhận TSCĐ doanh nghiệp Câu hỏi đặt : Tài sản có mang lợi ích kinh k gm tế tƣơng lai cho doanh nghiệp hay khơng? Đã có câu trả lời quy l.c định: “TSCĐ đầu tư, mua sắm quỹ phúc lợi, sử dụng phục vụ cho nhu cầu văn om hoá, phúc lợi doanh nghiệp” Tức tài sản đƣợc doanh nghiệp sử n vào tài sản doanh nghiệp đƣợc a Lu dụng để mang lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Nhƣ ghi nhận th (Return On Asset viết tắt ROA) Nếu so sánh ROA doanh nghiệp A có y tiêu mà nhà đầu tƣ quan tâm nhiều là: Tỷ suất lợi nhuận tổng tài sản te re doanh nghiệp xấu thực tế Chẳng hạn phân tích báo cáo tài chính, n va Nếu buộc doanh nghiệp ghi nhận tài sản trƣờng hợp báo cáo tài - 78 TSCĐ hình thành từ quỹ khen thƣởng, phúc lợi doanh nghiệp B có quy mô vốn khả hoạt động kinh doanh hồn tồn tƣơng tự, khác B khơng có TSCĐ từ quỹ Khi đó, ROA doanh nghiệp A nhỏ tổng tài sản lớn ng Nhƣ vậy, cần xem xét lại việc ghi nhận TSCĐ trƣờng hợp hi ep Trong thực tế, phát sinh nghiệp vụ chi đầu tƣ, mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi tiền doanh nghiệp đƣợc chi số tiền từ quỹ phúc lợi bị giảm w TSCĐ xem nhƣ tài sản đƣợc doanh nghiệp giữ hộ (bổ sung thêm tài khoản n lo bảng TK 005 : Tài sản nhận giữ hộ) Trong trình sử dụng, tài sản bị hao ad mịn nhƣng khơng đem lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Do cần ghi y th ju giảm (ứng với mức khấu hao) cho tài sản nhận giữ hộ đủ mà không cần ghi nhận yi chi phí doanh nghiệp pl ua al Đề xuất điều chỉnh : Trên sở KMLT, điều chỉnh nghiệp vụ mua sắm TSCĐ hình n thành từ quỹ khen thƣơng, phúc lợi là: n va Đề xuất điều chỉnh ll fu Thông tƣ 244 quỹ phúc lợi, kế toán ghi : at nh quỹ phúc lợi, kế toán ghi : oi m + Khi chi đầu tƣ, mua sắm TSCĐ + Khi chi đầu tƣ, mua sắm TSCĐ Nợ TK 211/ Có TK 111,112, Đồng Nợ TK 3532/ Có TK 111,112, z Đồng thời ghi đơn Nợ TK 005 – Tài + Khi tính hao mịn TSCĐ đó, ghi : sản nhận giữ hộ Nợ TK 3533/ Có TK 214 Mức khấu hao + Khi tính hao mịn TSCĐ, ghi đơn : z thời, ghi : Nợ TK 3532; Có TK 3533 ht vb k jm gm Có TK 005 : Mức khấu hao l.c om Việc nhượng bán/ lý : Vì doanh nghiệp khơng có quyền sở hữu quyền sử a Lu dụng TSCĐ hình thành từ quỹ khen thƣởng, phúc lợi Do việc nhƣợng bán/ n lý xử lý nhƣ TSCĐ doanh nghiệp mà thực chất y te re lý hồn tồn xử lý tăng, giảm quỹ khen thƣởng, phúc lợi n va khơng cịn giữ hộ tài sản mà Việc phát sinh thu, chi nhƣợng bán/ th - 79 Đề xuất điều chỉnh : Trên sở KMLT, nghiệp vụ nhƣợng bán/ lý TSCĐ hình thành từ quỹ khen thƣơng, phúc lợi : Giữ nguyên bút toán thu, chi nhƣợng bán/ lý; cần điều chỉnh bút tốn ghi giảm TSCĐ: ng Thơng tƣ 244 Đề xuất điều chỉnh hi ep a Ghi giảm TSCĐ hình thành từ quỹ a Ghi giảm TSCĐ hình thành từ quỹ w n khen thƣởng, phúc lợi, ghi : khen thƣởng, phúc lợi : Nợ TK 3533 : (Giá trị cịn lại) Ghi đơn : Có TK 005 – TS nhận giữ hộ lo Nợ TK 214 : (Giá trị hao mòn) ad ju y th Có TK 211: Nguyên giá yi pl Vấn đề : Quỹ phát triển khoa học công nghệ ua al Nhƣ phân tích chƣơng 2, Quỹ phát triển khoa học công nghệ không thỏa mãn n n va định nghĩa Nợ phải trả KMLT kế tốn (khơng thuộc nghĩa vụ pháp lý fu không cam kết nào) Và nợ phải trả khơng phát sinh, theo KMLT ll khơng đƣợc ghi nhận chi phí Do xin đề xuất nhƣ sau : oi m z Năm X+1 at nh Bổ sung thêm tài khoản 006 : Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ z vb ht - Trƣớc tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, doanh nghiệp trích lập quỹ k jm phát triển khoa học cơng nghệ phạm vi đƣợc cho phép, ghi đơn : l.c gm Nợ TK 006 (năm X+1) theo số tiền trích lập om - Khi lập tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán điều chỉnh : Tăng nộp n a Lu phần chi phí theo trích lập tờ khai để xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải y te re th Trong năm sau n Nợ TK 8212/ Có TK 347 (Số tiền trích lập) x (thuế suất thuế TNDN) va - Ngay lúc đó, phải ghi nhận thuế TNDN hỗn lại phải trả - 80 - Khi phát sinh nghiệp vụ chi tiền từ quỹ với mục đích phát triển KHCN, kế tốn hạch tốn vào chi phí : Nợ TK 642 ,Nợ TK133 (nếu có)/ Có TK 111, 112, 331, … ng hi Đồng thời ghi đơn : Có TK 006 (chi tiết năm) ep (Theo ngun tắc số tiền trích quỹ trƣớc sử dụng trƣớc) w n lo - Cuối năm, trƣớc tính thuế TNDN phải nộp, doanh nghiệp có tiếp tục trích ad lập quỹ phát triển KHCN, ghi đơn : Nợ TK 006 (năm trích lập) số tiền trích lập y th ju - Khi lập tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán điều chỉnh : yi pl + Tăng phần chi phí trích lập tờ khai ua al n + Giảm phần thực chi năm tờ khai va n Chênh lệch số trích lập số thực chi : ll fu oi m o Chênh lệch > 0, ghi : at nh Nợ TK 8212/ Có TK 347 [(Số tiền chênh lệch) x (thuế suất thuế TNDN)] z z o Chênh lệch < 0, ghi : vb ht Nợ TK 347/ Có 8212 [(Số tiền chênh lệch) x (thuế suất thuế TNDN)] k jm gm Đặc biệt : Từ cuối năm X+5, X+6, trở đi: om l.c Kế toán xem xét số dƣ TK 006 (chi tiết năm năm trích lập) (năm X+5 xem xét quỹ trích lập năm X+1; năm X+6 xem xét quỹ trích lập n a Lu năm X+2, ) Nếu số dƣ lớn 30% số tiền trích lập, ghi : n y te re { với A = (Số dư TK 006 năm X) x (Thuế suất thuế TNDN) } va Nợ TK 347/ Có TK 3334 Số tiền A th - Lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp ghi : - 81 Nợ TK 635/ Có TK 3334 số tiền A x 12% x Vấn đề : Đánh giá lại tài sản cố định Trong kinh tế thị trƣờng nhƣ cần phải có sân chơi bình đẳng cho ng hi tất doanh nghiệp, họ thành phần kinh tế Tuy nhiên, ep quy định kế toán làm bình đẳng Các chuẩn mực kế tốn chế độ kế toán thƣờng dành cho doanh nghiệp Nhà nƣớc ƣu tiên khác biệt so với w n doanh nghiệp khác lo ad Hiện nay, theo Luật Doanh nghiệp doanh nghiệp Nhà nƣớc phải chuyển thể y th sang loại hình doanh nghiệp bình thƣờng, khơng có khác biệt Cùng với xu ju yi hƣớng hội nhập kinh tế quốc tế, cần phải xác lập lại bình đẳng doanh pl nghiệp Do vấn đề “đánh giá lại TSCĐ”, Nhà nƣớc có quyền yêu cầu doanh al ua nghiệp Nhà nƣớc đánh giá lại nhƣng phải tuân thủ luật chung doanh nghiệp n Và bản, không nên cho phép doanh nghiệp Nhà nƣớc có ngun tắc kế tốn va n riêng Các trƣờng hợp đánh giá lại theo quy định Nhà nƣớc (chủ sở hữu) có ll fu giá trị theo dõi nội mà m oi Như vậy, Chuẩn mực số 03 – TSCĐ hữu hình, nên đƣợc điều chỉnh lại nhƣ sau : at nh Đề xuất điều chỉnh z Chuẩn mực số 03 – Đoạn 04 z ht vb Doanh nghiệp phải áp dụng chuẩn Mọi doanh nghiệp phải áp dụng chuẩn k thay đổi giá cả, trừ có quy thay đổi giá jm mực có ảnh hƣởng mực có ảnh hƣởng gm giá trị theo dõi nội mà om Nhà nƣớc l.c định liên quan đến việc đánh giá lại Các trƣờng hợp đánh giá lại theo quy TSCĐ hữu hình theo định định Nhà nƣớc (chủ sở hữu) có n a Lu th 3.3.1 Mục tiêu báo cáo tài y TẢNG CHO CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN MỚI Ở VIỆT NAM te re LÝ THUYẾT HIỆN HÀNH CỦA VIỆT NAM ĐỂ CÓ THỂ LÀM NỀN n va 3.3 CÁC ĐỀ XUẤT LIÊN QUAN ĐẾN VIỆC CẢI THIỆN KHUÔN MẪU - 82 Để khẳng định giá trị KMLT kế tốn Việt Nam cần phải đảm bảo tính logic lý thuyết theo phƣơng pháp diễn dịch Do đó, trƣớc tiên cần phải xác định Ngƣời sử dụng mục đích BCTC Căn vào lý thuyết tính hữu ích ng thông tin, lý thuyết ủy nhiệm, đồng thời vào tình hình thực tế Việt Nam, hi muc tiêu BCTC : “Cung cấp thông tin tài phục vụ cho quản lý ep Nhà nước, đồng thời đáp ứng nhu cầu định kinh tế nhà đầu tư chủ nợ” Nhà nƣớc sử dụng thông tin tài để điều tiết kinh tế vĩ mô w n thu thuế Các nhà đầu tƣ chủ nợ sử dụng thơng tin tài để định lo ad đầu tƣ cho vay y th ju Nhu cầu thông tin Nhà nƣớc nhà đầu tƣ, chủ nợ khác biệt yi số trƣờng hợp Đơi số qui định Luật thuế mà đặc điểm chất pl lƣợng thông tin cung cấp cho mục đích thu thuế Nhà nƣớc khác biệt với al ua đặc điểm chất lƣợng thông tin cung cấp cho nhu cầu định kinh tế n nhà đầu tƣ chủ nợ Trong trƣờng hợp đó, “các nhà kế tốn lựa va n chọn phƣơng pháp phù hợp với chuẩn mực kế toán để phản ảnh trung thực hợp lý fu ll tình hình tài hay kết kinh doanh đơn vị Khi lập tờ khai thuế, m oi chi phí hay thu nhập ghi nhận không phù hợp với Luật thuế đƣợc điều chỉnh at nh lại”.42 z 3.3.2 Các đặc điểm chất lƣợng thơng tin tài z vb ht Từ mục tiêu BCTC nói trên, cần bổ sung vào KMLT kế toán Việt Nam đặc jm điểm chất lƣợng thơng tin tài : Thích hợp; Đáng tin cậy phải ý đến k om l.c Thích hợp : Thơng tin kế tốn thích hợp có khả thay đổi định y Kịp thời te re  n Có giá trị dự đốn hay đánh giá va  n ngƣời sử dụng Để đảm bảo tính thích hợp thông tin phải : a Lu - Các đặc điểm chất lƣợng đƣợc hiểu nhƣ sau : gm nguyên tắc “nội dung quan trọng hình thức” th 42 Vũ Hữu Đức, Những vấn đề Lý thuyết kế toán, NXB Lao Động năm 2010 - 83 - Đáng tin cậy : Thông tin kế tốn đáng tin cậy phạm vi kiểm chứng, đƣợc trình bày trung thực khơng sai sót thiên lệch Thơng tin đáng tin cậy : ng Trình bày trung thực  Có thể kiểm chứng hi  ep w  Trung lập n lo Nguyên tắc nội dung quan trọng hình thức : Để phản ảnh trung thực ad - y th nghiệp vụ kiện, phải trình bày chúng với chất không ju yi vào hình thức pháp lý pl ua al 3.3.3 Cân đối đặc điểm chất lƣợng mối quan hệ lợi ích – chi phí n Thơng tin kế toán phải đạt tối thiểu đặc điểm chất lƣợng thích hợp đáng tin va n cậy thơng tin hữu ích Ngồi mức tối thiểu đó, đơi ngƣời sử dụng fu ll có lợi cách chịu chút thích hợp mức để có đƣợc mức độ đáng tin m oi cậy nhất, chút đáng tin cậy để có thơng tin phù hợp nhất; Một số thay nh đổi sách kế tốn làm đƣợc điều Mỗi ngƣời dùng nhận thức at giá trị tƣơng đối để đƣợc gắn liền với chất lƣợng họ muốn Cho nên để tiêu chuẩn chất z z lƣợng thông tin đƣợc thiết lập cách toàn diện, đáp ứng nhu cầu xã hội vb ht toàn thể ngƣời sử dụng đa dạng, tiêu chuẩn chất lƣợng phải đƣợc xem xét om l.c gm 3.3.4 Vấn đề định giá k thông tin cung cấp.43 jm khuôn khổ : quan hệ chí phí bỏ để có đƣợc thơng tin với lợi ích có đƣợc từ a Lu Bên cạnh giá gốc đƣợc chấp nhận phổ biến cần bổ sung thêm loại giá khác nhƣ: giá hành, giá thực hiện, giá áp dụng tùy trƣờng hợp cụ n n va thể y theo tính chất khoản mục mà áp dụng loại giá sau : te re Có thể kế thừa KMLT nƣớc phát triển, chẳng hạn nhƣ Hoa Kỳ, cho phép tùy th 43 Đoạn 133, Financial Accounting Standards Board , Statement of Financial Accounting Concepts No.2 - 84 Giá gốc (historical cost) - chi phí bỏ để có tài sản thời điểm nhận tài sản Giá gốc đƣợc sử dụng cho tài sản phi tiền tệ nhƣ : Hàng tồn kho, máy móc thiết bị, nhà xƣởng ng Giá hành (current cost) - chi phí bỏ để có tài sản thời điểm Giá hi ep hành đƣợc sử dụng số trƣờng hợp; thí dụ phối hợp với giá gốc xác định giá trị hàng tồn kho (trong chuẩn mực kế toán Hoa Kỳ, giá trị hàng tồn kho w giá thấp giá gốc giá thị trƣờng, giá thị trƣờng giá hành n lo phạm vi nhỏ gia trị thực trừ khoản lợi nhuận định ad mức) y th ju Giá thực (realisable value)- số tiền thu đƣợc bán tài sản thời yi pl điểm Giá thực chủ yếu sử dụng phối hợp với giá gốc n ua al trƣờng hợp tài sản bị giảm giá (thí dụ hàng tồn kho) va Hiện giá (present value)- giá trị quy thời điểm chuỗi tiền phải n trả tƣơng lai Hiện giá đƣợc sử dụng cho khoản mục tiền tệ dài hạn nhƣ fu ll khoản phải thu, phải trả dài hạn, trái phiếu, hợp đồng thuê tài sản…44 oi m at nh Trình bày báo cáo tài theo hƣớng mở z Ngồi ra, nhƣ đề cập phần trình bày chi phí hàng tồn kho báo cáo kết z vb hoạt động kinh doanh; nhƣ chƣơng nói hạn chế phải trình ht bày báo cáo Thuyết minh theo khuôn mẫu thống khơng thể phản jm ánh đầy đủ đƣợc Để tránh đƣợc hạn chế KMLT kế tốn Việt Nam k gm cần quy định khung tối thiểu đó, sau cho phép doanh nghiệp đƣợc trình l.c bày báo cáo tài thuyết minh cho phù hợp để đáp ứng yêu cầu a Lu khuôn mẫu thống om chuẩn mực kế tốn Khơng cần phải trình bày báo cáo thuyết minh theo n Tham khảo KMLT Hoa kỳ, để đáp ứng đặc điểm chất lƣợng “đầy đủ ” thông Vũ Hữu Đức, Những vấn đề Lý thuyết kế toán, NXB Lao Động năm 2010 th 44 y nhập, báo cáo lƣu chuyển tiền tệ, báo cáo đầu tƣ đầu tƣ chủ sở hữu, thông te re “Công bố thông tin đầy đủ bao gồm : Thơng tin tình hình tài chính, báo cáo thu n va tin, họ quy định nhƣ sau : - 85 tin cách : Trình bày báo cáo; Trình bày ghi báo cáo; trình bày thơng tin bổ sung (nghĩa thuyết minh) Chẳng hạn, thuyết minh mơ tả sách kế tốn phƣơng pháp đƣợc sử dụng ng đánh giá yếu tố báo cáo tài chính; lời giải thích tính khơng hi chắn; Các ghi khơng hữu ích nhƣng cần thiết để hiểu biết hoạt ep động vị trí doanh nghiệp ”45 w Tóm lại, Việc cho phép trình bày BCTC theo hƣớng mở tạo điều kiện tốt để n lo đáp ứng yêu cầu chuẩn mực kế toán nâng cao chất lƣợng BCTC Để ad giúp DN thuận lợi hơn, đƣa số biểu mẫu mang tính hƣớng dẫn y th ju Kết luận chương yi pl al Trong công việc hàng ngày, nhà kế toán Việt Nam đứng trƣớc vấn đề mà n ua chuẩn mực quy định nhƣng chế độ kế toán lại quy định khác, làm cho họ va lúng túng xử lý vấn đề Do đó, nhà kế tốn Việt Nam ln mong muốn hệ n thống chuẩn mực chế độ kế toán đƣợc quán với Hơn nữa, trƣớc thực tế fu ll kinh doanh động nhƣ nay, đứng trƣớc vấn đề mẻ chƣa đƣợc m oi quy định, nhà kế toán phải xử lý vấn đề dựa vào khn mẫu lý thuyết kế tốn Việt at nh Nam Tuy nhiên, khuôn mẫu lại chƣa đầy đủ khiến cho họ gặp phải bế tắc z muốn xử lý vấn đề Một lần nhà kế tốn Việt Nam lại mong muốn khn z ht vb mẫu lý thuyết đƣợc hoàn chỉnh jm Để đáp ứng mong muốn nhà kế tốn Việt Nam, chúng tơi mạnh k dạn sử dụng khuôn mẫu lý thuyết để đƣa đề xuất nhằm thống hệ thống gm chuẩn mực chế độ kế toán, đồng thời nâng cấp khn mẫu lý thuyết kế tốn Việt om l.c Nam thêm bậc để làm tảng cho chuẩn mực chƣa có Việt Nam n a Lu n va y te re th 45 Trang 42, Conceptual Framework Underlying Financial Accounting - 86 - KẾT LUẬN Khn mẫu lý thuyết kế tốn đời đánh dấu bƣớc tiến lớn lịch sử kế toán, nâng khoa học kế toán lên tầm cao lý luận có sở tảng khoa học vững ng hi Vì tính ƣu việt khn mẫu lý thuyết quốc gia giới ep lần lƣợt xây dựng sử dụng khuôn mẫu lý thuyết cho hệ thống kế toán họ Việt Nam quốc gia Khi xây dựng khuôn mẫu lý thuyết, Việt w n Nam kế thừa khái niệm khuôn mẫu lý thuyết tiên tiến Hoa Kỳ lo ad quốc tế, đồng thời vận dụng có chọn lọc cho phù hợp với mơi trƣờng kế tốn Việt y th Nam Tuy nhiên, với hệ thống kế toán Việt Nam cịn non trẻ tất yếu việc bộc ju lộ hạn chế hệ thống điều tránh khỏi, hạn chế lớn yi có khơng thống hệ thống chuẩn mực chế độ kế tốn; bên cạnh đó, pl chƣa hoàn thiện n ua al xuất vấn đề kế tốn khn mẫu lý thuyết Việt Nam bộc lộ va n Để đáp ứng mong muốn nhà kế toán Việt Nam, mạnh dạn đƣa fu ll đề xuất để góp phần hồn thiện hệ thống kế toán Việt Nam : Trƣớc hết điều oi m chỉnh lại hệ thống chuẩn mực chế độ cho quán với nhau, sau bƣớc nh nâng cao khn mẫu lý thuyết kế tốn Việt Nam để làm tảng phát triển chuẩn at mực chế độ kế toán Việt Nam phù hợp với thông lệ giới đáp ứng yêu z ht vb  z cầu phát triển kinh tế Việt Nam./ k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th - 87 - TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt : ng Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam hi ep Bộ Tài chính, Hệ thống chế độ kế toán doanh nghiệp w n Đặng Đức Sơn, Xây dựng hoàn thiện khung khái niệm cho chuẩn mực kế toán lo kinh tế chuyển đổi Việt Nam, Tạp chí kiểm tốn tháng 01 năm 2009 ad ju y th Vũ Hữu Đức, Những vấn đề Lý thuyết kế toán, Nhà xuất lao động, năm 2010 yi pl al Vũ Hữu Đức, Trần Thị Giang Tân, Nguyễn Thế Lộc; Tìm hiểu chuẩn mực kế toán n ua Việt Nam, NXB Thống kê năm 2010 n va Tiếng Anh : ll fu m Australian Accounting Standards Board, Policy Statement : The Nature and Purpose oi of Statements of Accounting Concepts, July 2001 at nh Dale L Gerboth , The Conceptual Framework: Not Definitions, Accouting Horizons, z z September 1987 vb ht David Solomons , The FASB‟s Conceptual Framework : An Evaluation, Journal of k jm Accountancy, June 1986 gm No 1, November1978 om l.c Financial Accounting Standards Board, Statement of Financial Accounting Concepts n No 2, May 1980 a Lu Financial Accounting Standards Board, Statement of Financial Accounting Concepts y te re No 5, December 1984 n va Financial Accounting Standards Board, Statement of Financial Accounting Concepts No 6, December 1985 th Financial Accounting Standards Board, Statement of Financial Accounting Concepts - 88 Financial Accounting Standards Board, Conceptual Framework Underlying Financial Accounting Godfrey J., Hodgson A., Holmes S., Accouting Theory, th , Jonhn Wiley & Son ng Australia, Ltd 2003 hi ep International Accounting Standards Board, Framework for Preparation and w Presentation of Financial Statements n lo ad International Accounting Standards Board Financial Accounting Standards Board ju y th Revisiting the Concepts, May 2005 yi Paul B W Miller, The conceptual framework : Myths and Realities, Journal of pl Accountancy, March1985 ua al n Pierrot Franỗoise, The Anglo-Saxon Conceptual Framework, Research Center ERFI - n va ISEM – Université Montpellier fu ll Robert N Anthony, We don‟t have the accounting concepts we need, Harvard m oi Business Review and Harvard Business School Publishing nh at Stewart Jones and Peter W Wolnizer, Harmonization and the Conceptual Framework: z An International Perspective, ABACUS, Vol 39, No 3, 2003 z vb ht Yunwei Tang, Bumpy Road Leading to Internationalization: A Review of Accounting Development in China, Accouting Horizons, Vol 14, No.13, March 2000 k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th - 89 - PHỤ LỤC BẢNG KHẢO SÁT TÍNH THỐNG NHẤT CỦA HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM ng ẢNH QĐ 15 HƢỞNG T.TƢ ĐẾN QĐ15-TK512 G CM02, CM 21 T&C G hi C.MỰC ep VẤN ĐỀ STT nghiệp n Nghiệp vụ tiêu dùng nội doanh lo w LOẠI ad Quy định trình bày chi phí hàng tồn y th yi Xử lý khoản mục tiền tệ có gốc CM10 pl QĐ15 ju kho ngoại tệ cuối năm tài Cách thức xử lý chênh lệch tạm thời CM17 TT21 Đ Vốn hóa khoản chi phí thơng qua QĐ15 – TK242 G QĐ15 – TK 211 G TT 244 G TT 244 G Đ G G T n ua al TT201 n va ll fu hình thức “chi phí chờ phân bổ” Tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định Quỹ khen thƣởng, phúc lợi Quỹ phát triển khoa học công nghệ Đánh giá lại tài sản cố định 10 Tài sản cố định thuê tài CM 06 11 Doanh thu bán hàng trả góp CM 14 12 Nguyên tắc “nội dung quan trọng CM 21 oi m at nh z CM 03 z ht vb k jm gm hình thức” CM 29 Mục tiêu báo cáo tài + Đ : Đánh giá + T : Trình bày + C : Cơng bố th + : Có chƣa đầy đủ khn mẫu lý thuyết y + : Có khác biệt chuẩn mực khuôn mẫu lý thuyết te re - Loại :+ : Có khác biệt chuẩn mực chế độ kế toán n + G : Ghi nhận va - Ảnh hƣởng đến : G, Đ n Giải thích : CM 21 a Lu 14 T om cậy” CM 21 l.c Khái niệm “thích hợp” “đáng tin 13