Kế toán nvl tại công ty cổ phần nội thất cd h 1

Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại học Thương Mại CHƯƠNG I: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài 1.1.1 Về lý thuyết Nền kinh tế thị trường mang lại hội thách thức lớn cho doanh nghiệp, đồng thời mang lại lợi ích cho người tiêu dùng, sản phẩm đẹp, mẫu mã đẹp chất lượng cao, giá thành phù hợp Với nhiều loại hình sản xuất với nhiều hình thức sở hữu, DN muốn tồn phải tìm phương hướng sản xuất kinh doanh phù hợp để sản phẩm cạnh tranh đáp ứng nhu cầu thị trường Chính vậy, địi hỏi DN phải khơng ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm, nâng cao khả cạnh tranh Để làm điều DN phải sử dụng nhiều cụng cụ quản lý khác nhau, hạch tốn đóng vai trị quan trọng để quản lý hoạt động kinh doanh sản xuất, kiểm tra, giám sát việc sử dụng tài sản nhằm đảm bảo sản xuất tiến hành liên tục, quản lý sử dụng cách tốt yếu tố chi phí để đạt hiệu sản xuất kinh doanh đồng thời phục vụ cho nhà quản lý kinh tế Qua đưa kế hoạch, dự án kiểm tra việc thực kế hoạch, định nên sản xuất sản phẩm gì, NVL nào, mua đâu xác định hiệu kinh tế thời kỳ Vì DN cần xây dựng quy trình hạch tốn cách khoa học, hợp lý, hạch tốn NVL quan trọng Bên cạnh việc sử dụng hợp lý tiết kiệm NVL ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu sử dụng vốn kinh doanh NVL đảm bảo đầy đủ, đồng bộ, chất lượng điều kiện định đến khả tái sản xuất mở rộng góp phần đảm bảo đến tiến độ sản xuất DN.Trong DN sản xuất NVL phận trực tiếp tạo nên sản phẩm, nhân tố đóng vai trị quan trọng việc giảm chi phí sản xuất kinh doanh giá thành sản phẩm NVL SV: Vũ Thị Thoa-43D7 GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại học Thương Mại chiếm tỷ trọng lớn chiếm từ 60%-70% chi phí Vì NVL cần phải quản lý tốt Biết sử dụng NVL tiết kiệm sản phẩm làm có giá hợp lý, chất lượng tốt Do kế tốn NVL trở thành vấn đề khơng thể thiếu DN sản xuất Nhà quản lý cần phải có giải pháp điều chỉnh NVL từ khâu mua vào đến khâu sử dụng cho phù hợp tiết kiệm để sản xuất sản phẩm có khả cạnh tranh cao thị trường đồng thời đem lại lợi nhuận cao cho DN 1.1.2 Về thực tiễn Trong điều kiện kinh tế phát triển mạnh mẽ lợi nhuận trở thành mục đích cuối hầu hết công ty, Công ty cổ phần nội thất CD&H khơng nằm ngồi danh sách Mặc dù có chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán ban hành lý thuyết thực tế áp dụng công ty thực gặp phải số vướng mắc Tại công ty cổ phần nội thất CD&H, NVL cơng ty cịn số vấn đề tồn cần hoàn thiện làm rõ như: chưa có sổ danh điểm NVL, chưa có ban kiểm nghiệm VT, ứng dụng công nghệ thông tin việc quản lý NVL cịn gặp khó khăn…Vì việc làm rõ cơng tác kế tốn NVL cơng ty cổ phần nội thất CD&H vấn đề cần thiết quan trọng qua giúp cơng tác kế tốn NVL cơng ty hồn thiện 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài Chi phí NVL chiếm phần lớn tổng chi phí sử dụng để sản xuất sản phẩm việc nghiên cứu tìm hiểu kế tốn NVL cần thiết Vậy nghiên cứu cơng tác kế tốn NVL cơng ty cần tìm hiểu vấn đề gì? Tại phải nâng cao hiệu công tác kế tốn NVL cơng ty? Cơng tác kế tốn DN thực nào? Việc theo dõi NVL từ khâu mua đến khâu sử dụng dự trữ công ty cổ phần nội thất CD&H hợp lý hay chưa? Quy trình hạch tốn chi tiết, hạch toán tổng hợp SV: Vũ Thị Thoa-43D7 GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại học Thương Mại NVL tiến hành nào? Sổ kế toán mở ghi chép nào? Có tn thủ chế độ, chuẩn mực hay khơng? Vì q trình thực tập cơng ty, em nhận thấy cơng tác kế tốn NVL cơng ty cần thiết nên em chọn nội dung nghiên cứu đề tài “ Kế tốn NVL cơng ty cổ phần nội thất CD&H” làm chuyên đề tốt nghiệp cuối khóa 1.3 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài : “Kế tốn NVL cơng ty cổ phần nội thất CD&H” làm rõ công tác kế tốn NVL cơng ty từ khâu lập chứng từ đến việc hạch toán ghi sổ chi tiết, sổ tổng hợp qua thấy mặt đạt được, mặt hạn chế để đưa giải pháp phù hợp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn NVL công ty NVL đối tượng lao động chủ yếu DN sản xuất, ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất hình thành nên sản phẩm Đồng thời chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm cần phải nghiên cứu kế tốn NVL để có giải pháp hợp lý, hiệu Từ mục tiêu nghiên cứu đưa đề xuất để công ty tham khảo nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn NVL cơng ty 1.4 Phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Kế tốn NVL cơng ty hạch tốn theo phương pháp kê khai thường xuyên tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ -Không gian nghiên cứu : Kế tốn NVL phạm vi cơng ty cổ phần nội thất CD&H - Thời gian nghiên cứu : số liệu kế toán năm 2010 1.5 Một số khái niệm phân định nội dung kế toán NVL DN 1.5.1 Một số khái niệm: - HTK: HTK tài sản cải giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thường; trình sản xuất kinh doanh dở dang; NVL, SV: Vũ Thị Thoa-43D7 GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại học Thương Mại công cụ dụng cụ sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ - NVL: Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 02- HTK Bộ tài nguyên liệu, vật liệu phận HTK Do NVL phận tài sản ngắn hạn dự trữ cho sản xuất, lưu thông trình sản xuất, chế tạo DN NVL đối tượng lao động – Một ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh DN, NVL bị tiêu hao toàn chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Hay nói cách khác, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, tác dụng lao động, chúng bị tiêu hao tồn hay thay đổi hình thái ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm NVL yếu tố đầu vào quan trọng trình sản xuất kinh doanh, chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm, mặt giá trị NVL chuyển dịch lần hoàn toàn vào giá trị sản phẩm tạo 1.5.2 Phân định nội dung kế toán NVL DN 1.5.2.1 Kế toán NVL DN quy định chuẩn mực kế toán Theo chuẩn mực kế toán số 02, HTK ghi nhận theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Giá gốc HTK bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có HTK thời điểm trạng thái - Chi phí mua HTK bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, khơng khấu trừ, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản q trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua HTK Các SV: Vũ Thị Thoa-43D7 GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại học Thương Mại khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ khỏi chi phí mua Trong : - Giá mua giá chưa có thuế GTGT - Các khoản thuế khơng hồn lại, không khấu trừ bao gồm thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp HTK mua vào sử dụng cho hoạt động không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT - Chi phí chế biến HTK bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất như: Chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh q trình chuyển hóa NVL thành thành phẩm - Chi phí có liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc HTK bao gồm khoản chi phí khác ngồi chi phí mua chi phí chế biến HTK Đánh giá hàng tồn kho: Nguyên tắc xác định giá trị HTK tính theo giá gốc theo nguyên tắc giá phí  Tính giá NVL nhập kho Tính giá NVL nhập kho tuân thủ theo nguyên tắc giá phí NVL nhập kho kỳ DN bao gồm nhiều nguồn nhập khác Tùy nguồn nhập mà giá trị thực tế vật liệu nhập kho xác định khác - Đối với vật liệu mua Giá thực tế NVL mua giá mua = chi phí khoản thuế ghi + thu mua + khơng hóa đơn hồn lại CKTM, - giảm giá hàng mua Trong : Chi phí thu mua bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức Các khoản thuế không hoàn lại: thuế nhập khẩu, thuế GTGT (nếu DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp ) - Đối với vật liệu th ngồi gia cơng chế biến: SV: Vũ Thị Thoa-43D7 GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại học Thương Mại Giá thực tế nhập kho=Giá trị VT xuất chế biến+ CP chế biến+ CP khác (Chi phí khác có liên quan gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ) - Đối với NVL Nhà nước cấp, cấp cấp: Giá thực tế nhập kho= Giá trị bàn giao theo biên bản+ CP vận chuyển, xếp dỡ (nếu có) - Đối với VT góp vốn cổ phần, liên doanh Giá thực tế nhập kho= Giá trị vốn góp hội đồng liên doanh thống đánh giá xác định - Đối với phế liệu nhập kho: Giá thực tế nhập kho= Giá ước tính (giá thực tế sử dụng bán được)  Tính giá NVL xuất kho Điều 13 chuẩn mực số 02 nêu phương pháp tính giá xuất HTK: - Phương pháp giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này, VT xuất thuộc lơ nào, theo giá tính theo đơn giá Phương pháp thường áp dụng cho DN có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện Ưu điểm: xác định xác giá VT xuất làm cho chi phí phù hợp với doanh thu Nhược điểm : đơn vị có nhiều mặt hàng, nhập xuất thường xuyên khó theo dõi cơng việc kế tốn chi tiết vật liệu phức tạp - Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, trị giá xuất VT số lượng VT xuất nhân với đơn giá bình quân Đơn giá bình quân gia quyền=( Trị giá VT tồn đầu kỳ + trị giá VT nhập kỳ)/(Số lượng VT tồn đầu kỳ + số lượng nhập kỳ) Trị giá vốn thực tế VT xuất kho (tồn kho) =Số lượng VT xuất kho (tồn kho) x Đơn giá bình quân gia quyền SV: Vũ Thị Thoa-43D7 GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại học Thương Mại Ưu điểm: đơn giản, dễ làm, giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết NVL Nhược điểm: dồn cơng việc tính giá NVL xuất kho vào cuối kỳ nên ảnh hưởng đến câu khác - Phương pháp nhập trước xuất trước.(FIFO): Theo phương pháp này, NVL tính theo giá thực tế xuất kho sở giả định vật liệu nhập trước xuất dùng trước tính theo đơn giá lần nhập trước Vậy giá có xu hướng tăng lên giá trị HTK cao giá trị vật liệu xuất dùng nhỏ nên giá thành sản phẩm giảm, lợi nhuận tăng ngược lại Ưu điểm: HTK phản ánh BCĐKT giám sát với giá thực tế thời điểm lập báo báo Nhược điểm: làm cho doanh thu không phù hợp với khoản chi tiêu - Phương pháp nhập sau xuất trước(LIFO): Theo phương pháp này, NVL tính theo giá thực tế xuất kho sở giả định vật liệu nhập sau sử dụng trước tính theo đơn giá lần nhập sau  Lập dự phòng giảm giá NVL Cuối kỳ kế tốn năm, giá trị thực NVL nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá NVL Số dự phòng giảm giá NVL lập số chênh lệch giá gốc NVL lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá NVL thực sở loại NVL Nguyên liệu, vật liệu dự trữ sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm khơng đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá NVL mà giá thành sản xuất lại cao giá trị thực NVL tồn kho đánh giá giảm xuống với giá trị thực chúng Cuối kỳ kế toán phải thực đánh giá giá trị thực NVL cuối năm Trường hợp cuối kỳ kế toán năm khoản SV: Vũ Thị Thoa-43D7 GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại học Thương Mại dự phòng giảm giá NVL phải lập thấp khoản dự phòng lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch lớn phải hoàn nhập 1.5.2.2 Kế toán NVL DN theo chế độ kế toán hành (theo định 48/2006/QĐ-BTC)  Kế toán chi tiết NVL a Tổ chức chứng từ kế toán NVL Theo chế độ chứng từ kế toán quy định, ban hành theo định số 48/2006/QĐ-BTC việc ban hành chế độ kế toán DN ban hành ngày 14/9/2006 Các chứng từ kế toán NVL bao gồm: Phiếu nhập kho (mẫu số 01-VT) Phiếu xuất kho (mẫu số 02- VT) Biên kiểm nghiệm VT, cơng cụ, hàng hóa (mẫu số 03- VT) Phiếu báo VT lại cuối kỳ(mẫu số 04-VT) Biên kiểm kê VT, công cụ, sản phẩm hàng hóa (mẫu số 05-VT) Bảng kê mua hàng (mẫu số 06-VT) Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ (mẫu số 07-VT) b Sổ kế toán chi tiết NVL Thẻ kho (sổ kho) (S09-DNN) Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm hàng hóa.(S07-DNN) Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa (S08-DNN) Bảng kê xuất -nhập- tồn kho NVL c Hạch toán chi tiết NVL Việc ghi chép phản ánh thủ kho kế toán kiểm tra đối chiếu số liệu hạch toán nghiệp vụ kho phịng kế tốn tiến hành theo phương pháp sau Tùy theo điều kiện cụ thể đơn vị chọn ba phương pháp để hạch toán NVL - Hạch toán theo phương pháp thẻ song song SV: Vũ Thị Thoa-43D7 GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại học Thương Mại Tại kho: thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất , tồn kho thứ vật liệu kho theo tiêu số lượng Hàng ngày nhận chứng từ nhập, xuất vật liệu, thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ ghi sổ số thực nhập, thực xuất vào thẻ kho sở chứng từ Cuối tháng thủ kho tính tổng số nhập, xuất số tồn cuối kỳ loại vật liệu thẻ kho đối chiếu số liệu với kế toán chi tiết VT Tại phịng kế tốn: kế tốn mở sổ thẻ chi tiết vật liệu ghi chép biến động nhập, xuất, tồn loại vật liệu vật giá trị Hàng ngày định kỳ sau nhận chứng từ nhập, xuất kho vật liệu thủ kho nộp kế toán kiểm tra ghi đơn giá, tính thành tiền phân loại chứng từ vào sổ chi tiết vật liệu Cuối kỳ kế tốn tiến hành cộng sổ tính số tồn kho cho loại vật liệu đồng thời tiến hành đối chiếu số liệu sổ kế toán chi tiết vật liệu với thẻ kho tương ứng vào sổ kế toán chi tiết NVL kế toán lấy số liệu để ghi vào bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn vật liệu Sơ đồ 1.1: Quy trình hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song: Thẻ kho Chứng từ nhập Sổ chi tiết Vật liệu Bảng tổng hợp Nhập, xuất, tồn Chứng từ xuất Ghi chú: Đối chiếu kiểm tra Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng SV: Vũ Thị Thoa-43D7 GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại học Thương Mại - Hạch toán theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Tại kho: thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép giống phương pháp thẻ song song Tại phịng kế tốn: kế tốn mở sổ đối chiếu luân chuyển NVL theo kho, cuối tháng sở phân loại chứng từ nhập, xuất NVL theo danh điểm theo kho, kế toán lập bảng kê NVL, bảng kê xuất vật liệu Rồi ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển Cuối kỳ đối chiếu thẻ kho với sổ đối chiếu luân chuyển Sơ đồ 1.2: Quy trình hạch tốn chi tiết NVL theo phương pháp đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập kho Thẻ kho Phiếu xuất kho Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê xuất Sổ kế toán tổng hợp Ghi chú: Đối chiếu kiểm tra Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng - Hạch toán theo phương pháp sổ số dư Tại kho: thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập xuất tồn, ngồi cuối tháng thủ kho ghi số lượng tồn kho thẻ kho vào sổ số dư Tại phịng kế tốn: Định kỳ đến 10 ngày kế toán nhận chứng từ thủ kho chuyển đến, có lập phiếu giao nhận chứng từ Căn vào đó, kế tốn lập bảng SV: Vũ Thị Thoa-43D7 GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang