Tổ chức kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại Công ty dịch vụ nuôi trồng thuỷ sản Trung ương

Tổ chức kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại Công ty dịch vụ nuôi trồng thuỷ sản Trung ương

công tác tổ chức kế toán tscđ tại công ty xe

máy-xe đạp thống nhất

Lời mở đầu

Tài sản cố định (TSCĐ) là một bộ phận cơ bản tạo nờn cơ sở vật chất kỹ thuậtcủa hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) Nú giữ vai trũ đặc biệt quan trọng trongquỏ trỡnh sản xuất tạo ra sản phẩm, gúp phần tạo nờn cơ sở vật chất, trang thiết bịkinh tế

Đối với một doanh nghiệp thỡ TSCĐ thể hiện năng lực, trỡnh độ cụng nghệ, cơ

sở vật chất kỹ thuật cũng như thế mạnh của doanh nghiệp trong việc phỏt triển sảnxuất, nú là điều kiện cần thiết để tiết kiệm sức lao động của doanh nghiệp núi riờng

và của nền kinh tế đất nước núi chung Đứng trờn gúc độ kế toỏn thỡ việc phản ỏnhđầy đủ, tớnh khấu hao và quản lý chặt chẽ TSCĐ là một tiền đề quan trọng để cỏcdoanh nghiệp tiền hành SXKD cú hiệu quả, nú khẳng định vai trũ vị trớ của doanhnghiệp trước nền kinh tế nhiều thành phần hiện nay

Sau một thời gian thực tập, nắm bắt tỡnh hỡnh thực tế tại Cụng ty xe mỏy - xeđạp Thống Nhất, em xin trỡnh bày luận văn với cỏc nội dung sau

Ngo i “Lời nói đầu” v “Kết luận” nội dung của luận văn gồm 4 phần chính:

Chơng I :Lý luận chung về kế toán TSCĐ

Chơng II: Thực trạng về công tác kế toán TSCĐ tại Công ty Xe máy- xe đạp Thống Nhất

Chơng III:Một số ý kiến đề xuất nhằm đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ tại Công ty Xe máy- xe đạp Thống Nhất

ch ơng I:

lí luận chung về kế toán tài sản cố định

trong doanh nghiệp

I những vấn đề chung về tài sản cố định hữu hình

1 Khái niệm về tài sản cố định

TSCĐ là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sửdụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ.Theo Quyết định số 206/2003/QĐ- BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài Chính, các tàisản đợc ghi nhận là TSCĐ phải thoả mãn đồng thời 4 tiêu chuẩn sau:

- Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó

- Nguyên giá tài sản phải đợc xác định một cách tin cậy

- Có thời gian sử dụng ớc tính trên 1 năm trở lên

- Có giá trị 10.000.000 đồng trở lên

Trờng hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau,trong đó mỗi bộ phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau và nếu thiếu một bộphận nào đó cả hệ thống vẫn thực hiện đợc chức năng hoạt động chính của nó nhng

do yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng từng bộ phậntài sản thì mỗi bộ phận tài sản đó nếu cùng thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn củatài sản cố định đợc coi là một tài sản cố định hữu hình độc lập

2 Đặc điểm của tài sản cố định

Khi tham gia vào quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp,TSCĐ có các đặc điểm chủ yếu sau:

- Tham gia nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh khác nhau nhng vẫn giữ nguyênhình thái vật chất và đặc tính sử dụng ban đầu cho đến lúc h hỏng

- Giá trị của TSCĐHH bị hao mòn dần song giá trị của nó lại đợc chuyển dịchtừng phần vào giá trị sản phẩm xản xuất ra

- TSCĐHH chỉ thực hiện đợc một vòng luân chuyển khi giá trị của nó đợc thuhồi toàn bộ

3 Phân loại tài sản cố định hữu hình.

Sự cần thiết phải phân loại tài sản cố định nhằm mục đích giúp cho các doanhnghiệp có sự thuận tiện trong công tác quản lý và hạch toán tài sản cố định Thuậntiện trong việc tính và phân bổ khấu hao cho từng loại hình kinh doanh TSCĐ đợcphân loại theo các tiêu thức sau:

3.1 Phân loại TSCĐHH theo kết cấu.

Theo cách này, toàn bộ TSCĐHH của doanh nghiệp đợc chia thành các loạisau:

- Nhà cửa, vật kiến trúc: Bao gồm những TSCĐ đợc hình thành sau quá trìnhthi công, xây dựng nh trụ sở làm việc, nhà xởng, nhà kho, hàng rào,… phục vụ cho phục vụ chohoạt động sản xuất kinh doanh.

- Máy móc, thiết bị: là toàn bộ máy móc, thiết bị dùng trong hoạt động củadoanh nghiệp nh máy móc thiết bị chuyên dùng, máy móc thiết bị công tác, dâychuyền công nghệ… phục vụ cho

- Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: Gồm các loại phơng tiện vận tải đờngsắt, đờng bộ, đờng thuỷ… phục vụ cho và các thiết bị truyền dẫn nh hệ thống điện, nớc, băngtruyền tải vật t, hàng hoá… phục vụ cho

- Thiết bị, dụng cụ quản lý: là những thiết bị, dụng cụ dùng trong công việcquản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nh máy vi tính, thiết bị điện tử,dụng cụ đo lờng, kiểm tra chất lợng… phục vụ cho

- Vờn cây lâu năm, súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm: là các vờn cây lâunăm nh cà phê, chè, cao su, vờn cây ăn quả… phục vụ cho; súc vật làm việc nh trâu, bò… phục vụ cho; súc vậtchăn nuôi để lấy sản phẩm nh bò sữa… phục vụ cho

3.2 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu.

TSCĐ của doanh nghiệp đợc phân thành TSCĐ tự có và TSCĐ thuê ngoài

- TSCĐ tự có: là những TSCĐ đợc đầu t mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn

tự có của doanh nghiệp nh đợc cấp phát, vốn tự bổ sung, vốn vay… phục vụ cho

- TSCĐ thuê ngoài: là những TSCĐ doanh nghiệp đi thuê của đơn vị, cá nhânkhác, doanh nghiệp có quyền quản lý và sử dụng trong suốt thời gian thuê theo hợp

đồng, đợc phân thành:

+ TSCĐHH thuê tài chính: là những tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê củacông ty cho thuê tài chính Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê đợc quyền lựa chọnmua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thoả thuận trong hợp

đồng thuê tài chính Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tàichính, ít nhất phải tơng đơng với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng

+ TSCĐ thuê hợp đồng: mọi hợp đồng thuê tài sản cố định nếu không thoảmãn các quy định trên đợc coi là tài sản cố định thuê hoạt động

3.3 Phân loại TSCĐHH theo tình hình sử dụng.

- TSCĐHH đang dùng

- TSCĐHH cha cần dùng

- TSCĐHH không cần dùng và chờ thanh lý

Cách phân loại này giúp cho doanh nghiệp nắm đợc tình hình sử dụng tài sản cố

định để có biện pháp tăng cờng TSCĐ hiện có, giải phóng nhanh chóng các TSCĐkhông cần dùng, chờ thanh lý để thu hồi vốn

- TSCĐHH dùng trong sản xuất kinh doanh: là TSCĐ đang sử dụng trong hoạt

động sản xuất kinh doanh, đối với những tài sản này bắt buộc doanh nghiệp phải tính

và trích khấu hao và chi phí sản xuất kinh doanh

- TSCĐHH dùng trong hoạt động phúc lợi: là TSCĐ mà đơn vị dùng cho nhucầu phúc lợi công cộng nh nhà văn hoá, nhà trẻ, xe ca phúc lợi… phục vụ cho

- TSCĐ chờ xử lý: TSCĐ không cần dùng, cha cần dùng vì thừa so với nhu cầuhoặc không thích hợp với sự đổi mới công nghệ, bị h hỏng chờ thanh lý TSCĐ tranhchấp chờ giải quyết Những tài sản này cần xử lý nhanh chóng để thu hồi vốn sửdụng cho việc đầu t đổi mới TSCĐ

II nhiệm vụ chủ yếu của kế toán TSCĐ

TSCĐ đóng một vai trò rất quan trọng trong công tác hạch toán kế toán củadoanh nghiệp vì nó là bộ phận chủ yếu trong tổng số tài sản của doanh nghiệp nóichung cũng nh TSCĐ nói riêng Cho nên để thuận lợi cho công tác quản lý TSCĐtrong doanh nghiệp, kế toán cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

1 Ghi chép, phản ánh tổng hợp chính xác, kịp thời số lợng, giá trị TSCĐHH

hiện có, tình hình tăng giảm và hiện trạng TSCĐHH trong phạm vi toàn đơn vị, cũng

nh tại từng bộ phận sử dụng TSCĐHH, tạo điều kiện cung cấp thông tin để kiểm tra,giám sát thờng xuyên việc giữ gìn, bảo quản, bảo dỡng TSCĐHH và kế hoạch đầu t

đổi mới TSCĐHH trong từng đơn vị

2 Tính toán và phân bổ chính xác mức khấu hao TSCĐHH vào chi phí sản

xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn của tài sản và chế độ quy định Tham gia lập

kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, giám sát việc sửa chữaTSCĐHH về chi phí và kết quả của công việc sửa chữa

3 Tính toán phản ánh kịp thời, chính xác tình hình xây dựng trang bị thêm,

đổi mới, nâng cấp hoặc tháo dỡ bớt làm tăng giảm nguyên giá TSCĐHH cũng nhtình hình quản lý, nhợng bán TSCĐHH

4 Hớng dẫn, kiểm tra các đơn vị, các bộ phận trực thuộc trong các doanh

nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu về TSCĐHH, mở các sổ, thẻ kếtoán cần thiết và hạch toán TSCĐ theo chế độ quy định

III đánh giá TSCĐ

Mục đích của đánh giá TSCĐ là nhằm đánh giá đúng năng lực SXKD củadoanh nghiệp, thực hiện tính khấu hao đúng để đảm bảo thu hồi vốn đầu t để tái sảnxuất TSCĐ khi nó h hỏng và nhằm phân tích đúng hiệu quả sử dụng TSCĐ củadoanh nghiệp

Đánh giá TSCĐHH là xác định giá trị TSCĐHH bằng tiền theo những nguyêntắc nhất định TSCĐHH đợc đánh giá lần đầu và có thể đánh giá lại trong quá trình

sử dụng TSCĐ đợc đánh giá theo nguyên giá, giá trị đã hao mòn và giá trị còn lại

1 Nguyên giá TSCĐ ( giá trị ghi sổ ban đầu )

Nguyên giá TSCĐHH là toàn bộ các chi phí bình thờng và hợp lý mà doanhnghiệp phải bỏ ra để có tài sản đó và đa TSCĐ đó vào địa điểm sẵn sàng sử dụng.

TSCĐHH đợc hình thành từ các nguồn khác nhau, do vậy nguyên giáTSCĐHH trong từng trờng hợp đợc tính toán xác định nh sau:

1.1 Nguyên giá TSCĐHH do mua sắm.

- TSCĐ mua sắm: nguyên giá TSCĐHH mua sắm bao gồm giá mua ( trừ các

khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá), các khoản thuế ( không bao gồm các khoảnthuế đợc hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào trạng tháisẵn sàng sử dụng nh chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển và bốc xếp ban

đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử ( trừ các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạythử), chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác

- Trờng hợp TSCĐHH đợc mua sắm theo phơng thức trả chậm: Nguyên giá

TSCĐHH đó đợc phản ánh theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua Khoản chênhlệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay đợc hạch toán và chi phí theo kỳhạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó đợc tính vào nguyên giá TSCĐHH theo quy

định chuẩn mực chi phí đi vay

- Trờng hợp TSCĐHH do đầu t xây dựng cơ bản theo phơng thức giao thầu: Đối với TSCĐHH hình thành do đầu t xây dựng, các chi phí liên quan trực tiếp

1.3 TSCĐ thuê tài chính.

Trờng hợp đi thuê TSCĐ theo hình thức thuê tài chính, nguyên giá TSCĐ đợcxác định theo quy định của chuẩn mực kế toán

1.4 TSCĐ mua dới hình thức trao đổi.

Nguyên giá TSCĐ mua dới hình thức trao đổi với một TSCĐ không tơng tựhoặc tài sản khác đợc xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về, hoặc giá trị hợp

lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tơng đơng tiền trảthêm hoặc thu về

Nguyên giá TSCĐ mua dới hình thức trao đổi với một TSCĐ tơng tự hoặc cóthể hình thành do đợc bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tơng tự (tài sản tơng

tự là tài sản có công dụng tơng tự, trong cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tơng

đơng) Trong cả hai trờng hợp không có bất kỳ khoản lãi hay lỗ nào đợc ghi 4nhậntrong quá trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận về đợc tính bằng giá trị còn lại củaTSCĐ đem trao đổi

1.5 TSCĐ tăng từ các nguồn khác.

- Nguyên giá TSCĐ thuộc vốn tham gia liên doanh của đơn vị khác gồm:

Giá trị TSCĐ do các bên tham gia đánh giá và các chi phí vận chuyển lắp đặt (nếu có )

- Nguyên giá TSCĐ đợc cấp gồm: giá ghi trong “ Biên bản giao nhận TSCĐ”

của đơn vị cấp và chi phí lắp đặt chạy thử ( nếu có )

- Nguyên giá TSCĐ đợc tài trợ, biếu tặng: Đợc ghị nhận ban đầu theo giá trị

hợp lý ban đầu Trờng hợp không ghi nhận theo giá trị hợp đồng ban đầu thì doanhnghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng các chi phí liên quan trực tiếp dến việc

đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

Đánh giá TSCĐ theo nguyên giá có tác dụng trong việc đánh giá năgn lực,trình độ trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật, quy mô vốn đầu t ban đầu của doanhnghiệp, đồng thời làm cơ sở cho việc tính khấu hao, theo dõi tình hình thu hồi vốn

đầu t… phục vụ cho

Nguyên giá TSCĐ hữu hình chỉ thay đổi trong các trờng hợp:

+ Đánh giá lại TSCĐ

+ Xây lắp, trang bị thêm TSCĐ

+ Cải tạo, nâng cấp làm tăng năng lực và kéo dài thời gian hữu dụng củaTSCĐ

+ Tháo dỡ một hoặc một số bộ phận của TSCĐ

2.Giá trị hao mòn của TSCĐ.

Trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn dần về giá trị và hiện vật, phần giátrị hao mòn đợc dịch chuyển vào giá trị sản phẩm làm ra dới hình thức trích khấuhao Thực chất khấu hao TSCĐ chính là sự biểu hiện bằng tiền của phần giá trịTSCĐ đã hao mòn Mục đích của trích khấu hao TSCĐ là biện pháp chủ quan nhằmthu hồi vốn đầu t để tái tạo lại TSCĐ khi nó bị h hỏng

3 Xác định giá còn lại của TSCĐ.

Giá trị còn lại của TSCĐ là phần chênh lệch giữa nguyên giá TSCĐ và số khấuhao luỹ kế

Giá trị còn lại của TSCĐ đợc xác định theo công thức:

Giá trị còn lại = Nguyên giá - Số khấu hao luỹ kế

Nguyên giá TSCĐ đợc lấy theo sổ kế toán sau khi đã tính đến các chi phí phátsinh ghi nhận ban đầu.

Trờng hợp nguyên giá TSCĐ đợc đánh giá thì giá trị còn lại của TSCĐ đợc

điều chỉnh theo công thức:

Đánh giá TSCĐ theo giá trị còn lại giúp doanh nghiệp xác định đợc số vốn chathu hồi của TSCĐ biết đợc hiện trạng của TSCĐ là cũ hay mới để có phơng hớng đầu

t và kế hoạch bổ sung thêm TSCĐ và có biện pháp để bảo toàn đợc cốn cố định

IV kế toán TSCĐ trong doanh nghiệp.

1 Tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ

1.1 Kế toán chi tiết TSCĐ ở địa điểm sử dụng bảo quản.

Để quản lý, theo dõi TSCĐ theo địa điểm sử dụng ngời ta mở “ sổ TSCĐ theo

đơn vị sử dụng” cho từng đơn vị, bộ phận Sổ ngày dùng để theo dõi tình hình tănggiảm TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng tại đơn vị trên cơ sở các chứng từ gốc vềtăng, giảm TSCĐ

1.2 Kế toán chi tiết TSCĐ ở bộ phận kế toán.

Tại phòng kế toán ( kế toán TSCĐ) sử dụng thẻ TSCĐ để theo dõi chi tiết chotừng TSCĐ của doanh nghiệp, tình hình thay đổi nguyên giá và giá trị hao mòn đãtrích hàng năm của từng TSCĐ Thẻ TSCĐ do kế toán TSCĐ lập cho từng đối tợngghi TSCĐ

Kế toán lập thẻ TSCĐ căn cứ vào:

- Biên bản giao nhận TSCĐ

- Biên bản đánh giá lại TSCĐ

- Biên bản thanh lý TSCĐ

Các tài liệu kỹ thuật có liên quan

* Thẻ TSCĐ đợc lập một bản và lu ở phòng kế toán trong suốt quá trình sửdụng Toàn bộ thẻ TSCĐ đợc bảo quản tập trung tại phòng thẻ, trong đó chia làmnhiều ngăn để xếp thẻ theo yêu cầu phân loại TSCĐ Mỗi ngăn dùng để xếp thẻ củamột nhóm TSCĐ, chi tiết theo đơn vị và số hiệu TSCĐ Mỗi nhóm này đợc tập trungmột phiếu hạch toán tăng, giảm hàng tháng trong năm Thẻ TSCĐ sau khi lập xongphải đợc đăng ký vào sổ TSCĐ

* Sổ TSCĐ : Mỗi loại TSCĐ ( nhà cửa, máy móc, thiết bị… phục vụ cho ) đợc mở riêngmột số hoặc một số trang trong sổ TSCĐ để theo dõi tình hình tăng, giảm, khấu haocủa TSCĐ trong từng loại

Giá trị còn lại của TSCĐ

sau khi đánh giá lại

Giá trị còn lại của TSCĐ

tr ớc khi đánh giá lại

Giá trị đánh giá lại của TSCĐ Nguyên giá của TSCĐ

2 Kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ.

Kế toán tổng hợp nhằm ghi chép phản ánh về giá trị các TSCĐ hiện có, phản

ánh tình hình tăng giảm, việc kiểm tra và giữ gìn, sử dụng, bảo quản, TSCĐ và kếhoạch đầu t đổi mới trong doanh nghiệp, tính toán phân bổ chính xác số khấu haoTSCĐ và chi phí sản xuất kinh doanh, qua đó cung cấp thông tin về vốn kinh doanh,tình hình sử dụng vốn và TSCĐ thể hiện trên bảng cân đối kế toán cũng nh căn cứ đểtính hiệu quả kinh tế khi sử dụng TSCĐ đó

2.1 Tài khoản kế toán sử dụng.

Theo chế độ hiện hành việc hạch toán TSCĐ đợc theo dõi chủ yếu trên tàikhoản 211 - TSCĐ : Tài khoản (TK) này dùng để phản ánh giá trị hiện có và biến

động tăng giảm của TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp theo nguyên giá

Tài khoản 211 có các TK cấp 2 sau:

TK 2111 - Nhà cửa vật kiến trúcTK2113 - Máy móc thiết bị

TK 2114 - Phơng tiện vận tải truyền dẫn

TK 2115 - Thiết bị dụng cụ quản lýNgoài ra, trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoảnkhác có liên quan nh tài khoản 11, 112, 214, 331 … phục vụ cho

2.2 Trình tự kế toán tăng, giảm TSCĐ.

Trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, TSCĐ tăng lên do nhiều nguyênnhân nh: Mua sắm trực tiếp, do nhận bàn giao công trình xây dựng cơ bản hoànthành, nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn đem đi liên doanh trớc đây bằngTSCĐ, tăng TSCĐ do đợc cấp phát, viện trợ, biếu tặng … phục vụ cho

Trình tự hạch toán tăng TSCĐ đợc thể hiện trên sơ đồ 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9,

10, 11

2.3 Kế toán TSCĐ thuê ngoài.

Do nhu cầu của sản xuất kinh doanh, trong quá trình hạch toán, doanh nghiệp

có nhu cầu sử dụng thêm một số TSCĐ Có những TSCĐ mà doanh nghiệp không cónhng lại có nhu cầu sử dụng và buộc phải thuê nếu cha có điều kiện mua sắm, TSCĐ

đi thuê thờng có hai dạng:

- Bên có: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính giảm do hoàn trả lại khi kết thúchợp đồng.

- Số d nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính hiện có tại doanh nghiệp

2.3.2 Kế toán TSCĐ thuê hoạt động.

Khi thuê TSCĐ theo phơng thức hoạt động, doanh nghiệp cũng phải ký hợp

đồng với bên cho thuê, ghi rõ TSCĐ thuê, thời gian sử dụng, giá cả, hình thức thanhtoán … phục vụ cho doanh nghiệp phải theo dõi TSCĐ thuê hoạt động ở tài khoản ngoài bảng:TK001 - TSCĐ thuê ngoài

Các khoản thanh toán tiền thuê hoạt động ( không bao gồm chi phí dịch vụ,bảo hiểm và bảo dỡng ) phải đợc ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh theo phơngpháp đờng thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào phơng thứcthanh toán, trừ khi áp dụng phơng pháp tính khác hợp lý hơn

2.5 Kế toán cho thuê TSCĐ.

2.5.1 Kế toán cho thuê TSCĐ tài chính.

Bên cho thuê phải ghi nhận giá trị tài sản cho thuê tài chính là khoản thu trênBảng cân đối kế toán bằng giá trị đầu t thuần trong hợp đồng cho thuê tài chính, cáckhoản thu về cho thuê tài chính phải đựơc ghi nhận lại các khoản thu vốn gốc vàdoanh thu tài chính từ khoản đầu t và dịch vụ của bên cho thuê

Bên cho thuê phân bổ doanh thu tài chính trong suốt thời gian cho thuê dựatrên lãi suất thuê định kỳ cố định trên số d đầu t thuần cho thuê tài chính Các khoảnthanh toán tiền thuê tài chính cho từng kỳ kế toán ( không bao gồm chi phí cung cấpdịch vụ) đợc trừ vào đầu t gộp để làm giảm đi số vốn gốc và doanh thu tài chính chathực hiện

Các chi phí trực tiếp ban đầu để tạo ra doanh thu tài chính nh tiền hoa hồng vàchi phí pháp lý phát sinh nh đàm phán ký kết hợp đồng thờng do bên cho thuê chi trả

và đợc ghi nhận ngay vào chi phí trong kỳ khi phát sinh hoặc đợc phân bổ dần vàochi phí theo thời hạn cho thuê tài sản phù hợp với việc ghi nhận doanh thu

2.5.2 Kế toán cho thuê TSCĐ hoạt động.

Bên cho thuê phải ghi nhận tài sản cho thuê hoạt động trên Bảng cân đối kếtoán theo cách phân loại tài sản của doanh nghiêp Doanh thu cho thuê hoạt độngphải đợc ghi nhận theo phơng pháp đờng thẳng trong suốt thời hạn cho thuê, khôngphụ thuộc vào phơng thức thanh toán, trừ khi áp dụng phơng pháp hợp lý hơn

Chi phí cho thuê hoạt động, bao gồm cả khấu hao tài sản cho thuê, đợc ghinhận là chi phí trong kỳ phát sinh.

Chi phí trực tiếp ban đầu để tạo ra doanh thu từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động

đợc ghi nhận vào chi phí trong kỳ khi phát sinh hoặc phân bổ dần vào chi phí trongsuốt thời hạn cho thuê phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuê hoạt động

Khấu hao tài sản cho thuê phải dựa trên một cơ sở nhất quản với chính sáchkhấu hao của bên cho thuê áp dụng đối với những tài sản tơng tự, và chi phí khấu hao

đợc tính theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Tài sản cố định”

Bên cho thuê là doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp thơng mại ghi nhậndoanh thu từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động theo từng thời gian cho thuê

V kế toán khấu hao TSCĐ.

1 Khái niệm về khấu hao TSCĐ

Hao mòn tài sản cố định là hiện tợng khách quan làm giảm giá trị và giá trị sửdụng của TSCĐ Để thu hồi đợc vốn đầu t để tái tạo lại TSCĐ khi nó bị h hỏng nhằm

mở rộng sản xuất phục vụ kinh doanh doanh nghiệp phải tiến hành trích khấu hao vàquản lý khấu hao TSCĐ bằng cách tính và phản ánh vào chi phí sản xuất kinh doanhtrong kỳ

Nh vậy, có thể thấy khấu hao và hao mòn có mối quan hệ chặt chẽ với nhau,

có hao mòn mới dẫn tới khấu hao Nếu hao mòn mang tính tất yếu khách quan thìkhấu hao mang tính chủ quan vì do con ngời tạo ra và cũng do con ngời thực hiện.Khấu hao không phản ánh chính xác phần giá trị hao mòn của TSCĐ khi đa vào sửdụng mà xuất hiện do mục đích, yêu cầu quản lý và sử dụng tài sản của con ngời

Hao mòn TSCĐ có 2 loại: Hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình

- Hao mòn hữu hình : là sự hao mòn về mặt vật chất do quá trình sử dụng, bảoquản, chất lợng lắp đặt tác động của yếu tố tự nhiên

- Hao mòn vô hình: là sự hao mòn về mặt giá trị do tiến bộ của khoa học kỹthuật, do năng suất lao động xã hội tăng lên làm cho những tài sản trớc đó bị mất giámột cách vô hình

2 Các phơng pháp khấu hao.

Việc tính khấu hao có thể tiến hành theo nhiều phơng pháp khác nhau Việclựa chọn phơng pháp tính khấu hao nào là tuỳ thuộc vào quy định của nhà nớc và chế

độ quản lý tài chính đối với doanh nghiệp và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp

Theo quyết định 206/2003/QĐ - BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trởng Bộ Tàichính “về ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định” Cónhững phơng pháp trích khấu hao nh sau:

2.1 Phơng pháp khấu hao đờng thẳng (bình quân, tuyến tính, đều).

Các doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao đợc khấu hao nhanh nhngtối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phơng pháp đờng thẳng để nhanh

chóng đổi mới công nghệ TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh đợc trích khấuhao nhanh là máy móc thiết bị, dụng cụ làm việc đo lờng, thí nghiệm, thiết bị và ph-

ơng tiện vân tải, dụng cụ quản lý, súc vật , vờn cây lâu năm Khi thực hiện trích khấuhao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi

Theo phơng pháp này, số khấu hao hàng năm không thay đổi trong suốt thờigian sử dụng hữu ích của tài sản và đợc tính theo công thức:

T : Thời gian sử dụng TSCĐ

Theo phơng pháp này thì tỷ lệ khấu hao TSCĐ đợc xác định nh sau:

T

T k 1

Trong đó: TK: Tỷ lệ khấu hao hàng năm của TSCĐ

T : Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ

Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐHH, cần cân nhắc các yếu tốsau:

- Thời gian dự tính mà daonh nghiệp sử dụng TSCĐHH

- Sản lợng sản phẩm hoặc các đơn vị tính tơng tự mà daonh nghiẹp dự tính thu

đợc từ việc sử dụng tài sản

- Giới hạn có tính pháp lý trong việc sử dụng TSCĐHH

- Kinh nghiệm của doanh nghiệp trong việc sử dụng tài sản cùng loại

- Hao mòn vô hình phát sinh trong việc thay đổi, cải tiến dây chuyền côngnghệ

2.2 Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh.

TSCĐ tham gia vào hoạt dộng kinh doanh đợc trích khấu hao theo phơng phápnày phải thoả mãn đồng thời các điều kiện sau:

- Là TSCĐ đầu t mới ( cha qua sử dụng)

- Là các loại máy móc, thiết bị, dụng cụ làm việc đo lờng, thí nghiệm

Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh đợc áp dụng đối vớidoanh nghiệp thuộc các lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triểnnhanh

Mức khấu hao trung bình

một tháng của TSCĐ =

Mức khấu hao trung bình 1 năm của TSCĐ

12 tháng

Xác định mức trích khấu hao năm của TSCĐ trong các năm đầu theo công thứcdới đây :

MK = GH x TKH

Trong đó : MK : Mức trích khấu hao hàng năm của TSCĐ

Gd : Giá trị còn lại của TSCĐ

TKH : Tỷ lệ khấu hao nhanh

Tỷ lệ khấu hao nhanh đợc xác định bằng công thức:

TKH = TK * HS

Trong đó : TK : Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng

HS : Hệ số điều chỉnh

Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng đợc xác định nh sau :

Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng tài sản cố định quy định tạibảng dới đây :

Thời gian sử dụng của TSCĐ Hệ số điều chỉnh (lần)

Đến 4 năm ( t=< 4 năm)

Trên 4 đến 6 năm ( 4 năm < t =< 6 năm)

Trên 6 năm ( t > 6 năm)

1,52,02,5Những năm cuối, khi mức khấu hao xác định theo phơng pháp số d giảm dầnnói trên bằng hoặc thấp hơn mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và sốnăm sử dụng còn lại của TSCĐ, thì kể từ năm sử dụng còn lại của TSCĐ

Mức trích khấu hao hàng tháng bằng số khấu hao phải trích cả năm chia cho 12tháng

2.3 Phơng pháp khấu hao theo khối lợng sản phẩm

TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh đợc trích khấu hao theo phơng phápnày là các loại máy móc, thiết bị thoả mãn đồng thời các điều kiện sau:

- Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm

- Xác định đợc tổng số lợng, khối lợng sản phẩm sản xuất theo công thức thiết

+ Căn cứ vào hồ sơ kinh tế - kỹ thuật của TSCĐ, doanh nghiệp xác định tổng sốlợng, khối lợng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế cấu TSCĐ, gọi tắt là sản l-ợng theo công suất thiết kế.

+ Căn cứ tình hình thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lợng, khối lợngsản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm của TSCĐ

+ Xác định mức trích khấu hao trong tháng của TSCĐ theo công thức dới đây:Mức trích khấu hao Số lợng sản Mức trích khấu hao

trong tháng của = phẩm SX x bình quân tính cho 1

Mức trích khấu hao năm của tài sản cố định bằng tổng mức trích khấu hao của

12 tháng trong năm, hoặc tính theo công thức sau:

Mức trích khấu hao = Số lợng SP * Mức trích khấu hao bình quânnăm của TSCĐ SX trong năm tính cho 1 đơn vị SP

Trờng hợp công suất thiết kế hoặc nguyên giá của TSCĐ thay đổi, doanhnghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao của TSCĐ

3 Tài khoản kế toán sử dụng

Để theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng, giảm khấu hao, kế toán sử dụngtài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hao mòncủa toàn bộ TSCĐ hiện có tại doanh nghiệp ( trừ TSCĐ thuê ngắn hạn)

Tài khoản 214 có kết cấu nh sau:

Bên nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ giảm( nhợng bán, thanh lý… phục vụ cho)

Bên có: Giá trị hao mòn TSCĐ tăng( do trích khấu hao, đánh giá tăng… phục vụ cho)

D có: Giá trị hao mòn của TSCĐ hiện có

TK 214 đợc mở 3 tài khoản cấp 2:

TK 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình

TK 2142: Hao mòn TSCĐ đi thuê tài chính

TK 2143: Hao mòn TSCĐ vô hình

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng Tài khoản 009 - Nguồn vốn khấu hao cơ bản.

Tài khoản này để theo dõi tình hình thanh lý và sử dụng vốn khấu hao cơ bản TSCĐ

TK 009 có kết cấu nh sau:

Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản ( tríchkhấu hao, điều chuyển nội bộ, thanh lý, nhợng bán … phục vụ cho)

Bên có: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm vốn khấu hao ( nộp cấp trên, chovay, đầu t, mua sắm TSCĐ … phục vụ cho)

D nợ: Số vốn khấu hao cơ bản hiện còn

VI kế toán sửa chữa tscđ

TSCĐ đợc sử dụng lâu dài và đợc cấu thành bởi nhiều bộ phận, chi tiết khácnhau Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, các bộ phận chi tiết cấu thànhTSCĐ bị hao mòn h hỏng không đều nhau Do vậy để khôi phục khả năng hoạt độngbình thờng của TSCĐ, đảm bảo an toàn trong hoạt động SXKD, cần thiết phải tiếnhành sửa chữa, thay thế những bộ phận, chi tiết của TSCĐ bị hao mòn, h hỏng Căn

cứ vào mức độ hỏng hóc của TSCĐ mà doanh nghiệp chia công việc sửa chữa làm 2loại:

- Sửa chữa thờng xuyên TSCĐ: là việc sửa chữa những bộ phận chi tiết nhỏcủa TSCĐ TSCĐ không phải ngừng hoạt động để sửa chữa và chi phí sửa chữakhông lớn

- Sửa chữa lớn TSCĐ: là việc sửa chữa, thay thế những bộ phận chi tiết nhỏcủa TSCĐ, nếu không sửa chữa thì TSCĐ không hoạt động đợc Thời gian sửa chữadài, chi phí sửa chữa lớn

Công việc sửa chữa lớn TSCĐ có thể tiến hành theo phơng thức tự làm hoặcgiao thầu

1 Kế toán sửa chữa thờng xuyên TSCĐ.

Khối lợng công việc sửa chữa không nhiều, qui mô sửa chữa nhỏ, chi phí ítnên khi phát sinh đợc tập hợp trực tiếp vào chi phí kinh doanh của bộ phận sử dụngTSCĐ đợc sửa chữa

2 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ.

Sửa chữa lớn TSCĐ là loại hình sửa chữa có mức độ h hỏng nặng nên kỹ thuậtsửa chữa phức tạp, thời gian sửa chữa kéo dài và TSCĐ phải ngừng hoạt động, chi phísửa chữa phát sinh lớn nên không thể tính hết một lần vào chi phí của đối tợng sửdụng phơng pháp phân bổ thích ứng Do đó kế toán tiến hành trích trớc vào chi phísản xuất đều đặn hàng tháng

VII công tác kế toán kiểm kê đánh giá lại TSCĐ.

Mọi trờng hợp phát hiện thừa hoặc thiếu TSCĐ đều phải truy tìm nguyênnhân Căn cứ vào biên bản kiểm kê TSCĐ và kết luận của hội đồng kiểm kê để hạchtoán chính xác, kịp thời theo từng nguyên nhân cụ thể

- Nếu TSCĐ thừa do cha ghi sổ, kế toán phải căn cứ vào hồ sơ TSCĐ để ghităng TSCĐ tuỳ theo trờng hợp cụ thể

- Nếu TSCĐ phát hiện thừa đợc xác định là TSCĐ của đơn vị khác thì phải báo

chờ xử lý, kế toán phải căn cứ vào tài liệu kiểm kê, tạm thời phản ánh tài khoảnngoài bảng cân đối kế toán để theo dõi giữ hộ.

- TSCĐ phát hiện thiếu trong kiểm kê phải đợc truy cứu nguyên nhân xác địnhngời chịu trách nhiệm và sử lý đúng theo quy định hiện hành của chế độ tài chínhtuỳ theo từng trờng hợp cụ thể

Doanh nghiệp phải đánh giá lại TSCĐ theo mặt bằng giá của thời diểm đánhgiá lại theo quyết định của nhà nớc Khi đánh giá lại TSCĐ hiện có, doanh nghiệpphải thành lập hội đồng đánh giá lại TSCĐ, đồng thời phải xác định nguyên giá mới,giá trị hao mòn phải điều chỉnh tăng( giảm) so với sổ kế toán đợc làm căn cứ để ghi

sổ Chứng từ kế toán đánh giá lại TSCĐ là biên bản kiểm kê và đánh giá lại TSCĐ

Chơng II Thực trạng kế toán TSCĐ tại công ty

xe máy - xe đạp thống nhất

I Lịch sử hình thành và phát triển của công ty

1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty xe máy - xe đạp Thống nhất

Công ty xe máy – xe đạp Thống Nhất là một Doanh nghiệp Nhà nớc hoạt

động trong lĩnh vực sản xuất và lắp ráp xe đạp Trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tếhiện nay, xe đạp Việt Nam rất khó cạnh tranh đợc với các loại xe đạp ngoại củaTrung Quốc và Nhật Bản Mặc dù vậy, công ty luôn nỗ lực hết mình không ngừngnâng cao chất lợng, cải tiến mẫu mã sản phẩm để khẳng định vị trí của mình trên th -

ơng trờng Công ty trải qua quá trình hình thành và phát triển trên 40 năm với nhiềubiến đổi Tiền thân của công ty là hãng xe đạp Dân Sinh thuộc tập đoàn xe đạp SàiGòn Tháng 6/1960, Nhà nớc chính thức thành lập Xí nghiệp xe đạp Thống Nhấtthuộc Bộ công nghiệp nặng sau do Bộ cơ khí luyện kim quản lý

Ngày 6/1/1978, Xí nghiệp xe đạp Thống Nhất tách ra khỏi Bộ cơ khí luyệnkim chuyển sang trực thuộc Sở công nghiệp Hà Nội Trong giai đoạn này, các xínghiệp xe đạp đợc tổ chức thành Liên hiệp xí nghiệp xe đạp Mỗi thành viên trongLiên hiệp không có t cách pháp nhân và hạch toán nội bộ Xí nghiệp xe đạp ThốngNhất đợc giao nhiệm vụ sản xuất khung xe, vành, ghi đông, phô tăng và lắp ráp xe

đạp hoàn chỉnh theo chỉ tiêu quy định của Liên hiệp

Năm 1981, Uỷ Ban Nhân Dân thành phố Hà Nội quyết định thành lập Liênhiệp các xí nghiệp xe đạp Hà Nội gọi tắt là LIXEHA Lúc này, xí nghiệp có t cáchpháp nhân và bắt đầu hạch toán độc lập

Để đảm bảo cho sự tồn tại và phát triển của xí nghiệp trong nền kinh tế thị ờng định hớng XHCN, tháng 11/1993, UBND thành phố Hà Nội ban hành quyết

tr-định số 338/QĐUB cho phép Xí nghiệp xe đạp Thống Nhất đổi tên thành Công ty xemáy- xe đạp Thống Nhất Công ty có mặt bằng sản xuất kinh doanh tập trung tại198B – Tây Sơn - Đống Đa – Hà Nội Số điện thoại của công ty là (04)8572699

Quy trình công nghệ sản xuất của công ty gần nh khép kín từ đa nguyên vậtliệu vào sản xuất đến lắp ráp xe đạp nguyên chiếc Do đó, công ty mỗi năm cung cấp

cho thị trờng trong và ngoài nớc khoảng 50.000 – 60.000 chiếc với hơn 35mẫu xe các loại Trong vài năm gần đây, Công ty xe máy –

xe đạp Thống Nhất hoạt động có hiệu quả và đạt đợc một sốthành tựu:

ớc thuế

nt 92.138.662 177.550.699 85.412.037 192,7 Thuế TNDN đóng

góp cho NN

nt 29.484.372 56.816.224 27.331.852 192,7 Lợi nhuận sau

thuế

nt 62.654290 12.0734.475 58.080.185 192,7 Tổng thu nhập nt 4.024.516.907 4.520.079.080 495.562.173 112,3 Thu nhập BQ ngời

lao động

nt 1.242.134 1.345.166 103.032 108,3 Tổng vốn kinh

doanh

nt 25.258.078.818 56.599.389.367 31.341.310.549 224,08 Trong đó: Vốn cố

định

nt 16.441.706.652 30.346.123.192 13.904.416.540 184,56 Vốn lu động nt 8.816.372.163 26.253.266.175 17.436.894.012 296,75

2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty xe máy – xe đạp Thống Nhất:

Bộ máy quản lý của công ty đợc tổ chức chặt chẽ và khoa học dựa trên sự kếthợp của 2 mô hình quản lý trực tuyến, chức năng nhằm đạt hiệu quả quản lý caonhất

Việc áp dụng mô hình trực tuyến – chức năng đã phát huy đựoc u điểm vàhạn chế nhợc điểm trong việc tổ chức điều hành công ty đảm bảo bộ máy quản lýcủa công ty gọn nhẹ lại hiệu quả

Sơ đồ bộ máy quản lý của công ty xe máy – xe đạp Thống Nhất

(Phụ lục 1)

- Giám đốc: Là đại diện pháp nhân của công ty, chịu trách nhiệm mọi mặt

hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, trực tiếp chỉ đạo hoạt động kinh doanhchính, lãnh đạo các phòng ban phối hợp hoạt động của từng bộ phận với nhau

- Phó giám đốc kỹ thuật: Có nhiệm vụ tham mu giúp giám đốc, trực tiếp phụ

trách khâu sản xuất, nghiên cứu thiết kế chế tạo sản phẩm mới, chất lợng sản phẩm

- Phó giám đốc tài chính: Tham mu giúp giám đốc chỉ đạo các hoạt động

liên quan đến vấn đề tài chính của doanh nghiệp, nghiên cứu đề xuất các phơng án

đầu t phát triển công ty

- Phó giám đốc hành chính: Giúp giám đốc giải quyết các vấn đề hành chính

của công ty

- Phòng kinh doanh tổng hợp: Cung cấp vật t phục vụ sản xuất, nghiên cứu

thị trờng, định hớng sản xuất kinh doanh, chuẩn bị các hợp đồng kinh tế, tổ chức

mạng lới bán hàng, đề xuất nhu cầu mới của thị trờng cho phòng Công nghệ kỹthuật.

- Phòng tài vụ: Tham mu giúp ban giám đốc quản lý toàn bộ tiền vốn của

công ty Phản ánh đầy đủ, chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của công ty,thực hiện đúng chế độ kế toán tài chính hiện hành của Nhà nớc, đề xuất các biệnpháp để tăng hiệu quả sử dụng vốn, cùng các phòng ban khác đa ra phơng án đầu t

có lợi nhất cho công ty

- Phòng tổ chức: Có nhiệm vụ quản lý cán bộ công nhân viên, tuyển dụng lao

động, xây dựng định mức lao động tiền lơng, xây dựng quy chế về lao động Tổ chứclao động khoa học hợp lý, tham gia xét khen thởng và kỷ luật cán bộ công nhân viên

- Phòng hành chính: Cùng với phòng tổ chức quản lý cán bộ công nhân viên

giải quyết các giấy tờ hành chính, sắp xếp lao động phù hợp với trình độ năng lựccủa ngời lao động, tổ chức các hội nghị, hội họp

- Phòng công nghệ kỹ thuật: Theo dõi công nghệ sản xuất, kiểm tra chất lợng

sản phẩm, thiết kế sản phẩm mới, nghiên cứu các đề tài sáng kiến kỹ thuật nhằmgiảm định mức kinh tế kỹ thuật của sản phẩm để nâng cao năng suất lao động tiếtkiệm chi phí, bảo dỡng sửa chữa máy móc

- Ban kiến thức cơ bản: Phụ trách quy hoạch mặt bằng, xây dựng các công

trình nhà xởng mới, văn phòng cửa hàng cho thuê, giám sát quá trình quyết toán cáchạng mục công trình xây dựng cơ bản Cùng với các phòng ban khác đề xuất ph ơng

án đầu t phát triển doanh nghiệp

Các phân xơng sản suất:

- Phân xởng Phụ tùng: Trên cơ sở vật liệu là thép ống các cỡ, tấm… phục vụ cho sản xuất racác loại linh kiện nh tuýt, giác co, các loại vành mộc ghi đông mộc… phục vụ cho các loại sảnphẩm đạt yêu cầu sẽ chuyển sang phân xởng mạ

- Phân xởng Khung sơn: Trên cơ sở các loại linh kiện đợc chuyển từ các phân

xởng khác sang tiến hành hàn thành khung xe dạng mộc Việc sơn các linh kiện vàkhung xe đợc tiến hành theo công đoạn sau: sơn lót – sấy – sơn phủ – sấy – sơnmầu – sấy (Hiện nay Công ty có tới hơn 20 màu sơn khác nhau)

- Phân xởng Mạ: tiến hành đánh bóng phụ tùng xe, các linh kiện mộc đợc mạ

theo dây chuyền mạ Crôm hay Niken Phần lớn sản phẩm mạ đạt yêu cầu chuẩn sẽnhập kho để chuyển sang phân xởng lắp ráp hoặc bán ra ngoài

- Phân xởng cơ dụng: Chế tạo các loại khuôn gá để phục vụ quá trình chế tạo

sản phẩm, chịu trách nhiệm bảo dỡng sửa chữa lớn toàn bộ thiết bị máy móc, lắp đặt

và bảo dỡng đảm bảo an toàn hệ thống điện

- Phân xởng lắp ráp: Lắp ráp các loại xe hoàn chỉnh theo lệnh của Phòng kinh

doanh Trên cơ sở các loại phụ tùng linh kiện từ các phân xởng khác cùng với một sốphụ tùng mua ngoài thông qua kho của công ty để lắp ráp thành xe hoàn chỉnh Qua

bộ phận KCS ở phòng công nghệ công nhận và nhập kho thành sản phẩm

Các phòng ban và phân xởng sản xuất của công ty có mối quan hệ nghiệp vụmật thiết với nhau Các bộ phận này hỗ trợ cùng nhau hợp sức để xây dựng và pháttriển công ty ngày càng lớn mạnh Điều này giúp cho việc sản xuất – kinh doanhcủa công ty thuận lợi

3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty xe máy – xe đạp Thống Nhất

3.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của công ty

Công ty xe máy – xe đạp Thống Nhất áp dụng mô hình tổ chức bộ máy kếtoán tập chung Toàn công ty có một phòng tài vụ Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinhliên quan đến quá trình sản suất kinh doanh của công ty đều đợc tập hợp về phòng tài

vụ từ khâu lập chứng từ, ghi sổ kế toán và lập báo cáo kế toán

Phòng tài vụ của công ty có 7 thành viên trong phòng tài vụ đợc kế toán trởng

bố trí phân công công việc hợp lý, phụ trách các phần hành kế toán khác nhau

Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty xe máy – xe đạp Thống Nhất

(Phụ lục 2)

Nhiệm vụ của mỗi nhân viên kế toán trong phòng tài vụ cụ thể nh sau:

- Trởng phòng tài vụ: Có nhiệm vụ tổ chức bộ máy kế toán của công ty, đảmbảo bộ máy gọn nhẹ hoạt động hiệu quả

- Kế toán tổng hợp: Tập hợp tài liệu của các kế toán khác lập các bảng kê,bảng phân bố, nhật ký chứng từ

- Kế toán vật liệu: Ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu về tình hình mua vậnchuyển, bảo quản, nhập xuất tồn kho vật liệu, công cụ dụng cụ

- Kế toán thành phẩm, tiêu thụ, theo dõi công nợ, tài sản cố định:

- Kế toán thanh toán : Có nhiệm vụ theo dõi các khoản thu chi tiền mặt, thanhtoán công nợ với nhà cung cấp và ngân sách nhà nớc

- Kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng

- Thủ quỹ: Có nhiệm vụ cùng với kế toán thanh toán và kế toán tiêu thụ tiếnhành thu chi theo dõi các khoản thu chi và tồn quỹ tiền mặt tại đơn vị

Ngoài những nhân viên kế toán của phòng tài vụ, mỗi phân xởng xản xuất đểu

có một nhân viên hạch toán Ngời này có nhiệm vụ theo dõi sản xuất ở phân xởngmình, chi trả tiền lơng đến từng ngời lao động

3.2 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán ở công ty

Công ty xe máy - xe đạp Thống Nhất l có niên độ kế toán bắt đầu từ ng y1/1/N v kết thúc v o ng y 31/12 h ng năm Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi sổ kếtoán l đồng Việt Nam (VNĐ)

Công ty áp dụng hạch toán h ng tồn kho theo phương pháp kê khai thườngxuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp tính khấu hao

t i sản cố định theo thời gian

Kỳ tính giá th nh v xác định kết quả kinh doanh của công ty l từng tháng.Với số lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều trong điều kiện kế toán thủ công, Công ty ápdụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ

Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ áp dụng tại công ty sử dụng các loại

sổ sau:

- Nhật ký chứng từ: Nhật ký chứng từ được mở h ng tháng cho một hoặc một

số t i khoản có nội dung kinh tế giống nhau, có liên quan với nhau theo yêu cầuquản lý Nhật ký chứng từ được mở theo số phát sinh bên có của t i khoản trongNhật ký chứng từ đối ứng với bên nợ của các t i khoản có liên quan

Trong hình thức Nhật ký chứng từ có 10 Nhật ký chứng từ được đánh số từ 1đến 10 Hiện nay công ty mới chỉ sử dụng Nhật ký chứng từ số 1,2,4,5,9,10

- Sổ cái: L sổ kế toán tổng hợp mở cho cả năm, mỗi tờ sổ dụng cho một t i

khoản, phản ánh số phát sinh nợ, phát sinh có chi tiết theo từng tháng v dư cuốinăm Số phát sinh củacủa mỗi t i khoản đó

- Bảng kê: Được sử dụng trong những trường hợp khi các chỉ tiêu hạch toánchi tiết của một số t i khoản không thể kết hợp phản ánh trực tiếp trong Nhật kýchứng từ được Số liệu tổng cộng của các bảng kê chuyển v o các Nhật ký chứng từ

có liên quan

Trong hình thức Nhật ký chứng từ cứ 10 bảng kê được đánh số từ 1 đến 11(không có bảng kê số 7) Công ty hiện nay đang sử dụng bảng kê số 1,2,3,11

- Bảng phân bổ: Được sử dụng với những khoản chi phí phát sinh thường

xuyên liên quan đến nhiều đối tượng cần phân bổ Công ty đang sử dụng bảng phân

bổ số 1,2,3 cuối tháng dựa v o bảng phân bổ chuyển v o các bảng kê v Nhật kýchứng từ có liên quan

- Sổ chi tiết: Dùng để theo dõi các đối tượng cần hạch toán chi tiết.

Hiện nay, Công ty đang sử dụng các sổ chi tiết: sổ chi tiết theo dõi doanh thutiêu thụ, sổ chi tiết phải thu của khách, sổ chi tiết thanh toán với người bán, sổ ngân

II công tác kế toán TSCĐ ở công ty xe máy - xe đạp Thống nhất

Công ty Xe máy - Xe đạp Thống Nhất là một đơn vị vừa sản xuất vừa kinhdoanh nên hạch toán hàng tồn kho theo phơng thức kê khai thờng xuyên và tính thuế

GTGT theo phơng pháp khấu trừ Do vậy quy trình hạch toán nghiệp vụ kế toán tạiCông ty nh sau:

1.Phân loại TSCĐ tại công ty

Tại công ty Xe máy xe đạp Thống Nhất, nhìn chung TSCĐ rất đa dang về số ợng, chủng loại và cả chất lợng Để quản lý chặt chẽ và có hiệu quả thì công ty đãtiến hành phân loại TSCĐ theo những chỉ tiêu sau:

+ Phân loại theo nguồn hình thành

Nguồn hình thành TSCĐ của công ty Xe máy xe đạp Thống Nhất chủ yếu đợc hìnhthành từ 3 nguồn chủ yếu sau:

+Phân loại theo đặc trng kỹ thuật

Với cách phân loại này, TSCĐ của công ty Xe máy xe đạp Thống Nhất đợcchia thành 5 nhóm sau:

2.Đánh giá TSCĐ ở công ty Xe máy- xe đạp Thống Nhất

Việc đánh giá TSCĐ ở công ty Xe máy- xe đạp Thống Nhất có ý nghĩa hết sứcquan trọng trong việc quản lý khai thác TSCĐ đặc biệt là trong hạch toán TSCĐ vàtrích khấu hao TSCĐ

2.1 Đánh giá TSCĐ theo nguyên giá.

ở công ty Xe máy- xe đạp Thống Nhất thì tài sản đợc hìng thành do mua sắmmới và việc đánh giá tài sản của công ty đợc tiến hành theo nguyên tắc chung củachế độ kế toán Đó là việc đánh giá TSCĐ theo nguyên giá và theo giá trị còn lại

Nguyên giá =Giá mua thực tế của TSCĐ + Chi phí vận chuyển

TSCĐ (không bao gồm thuế VAT) lắp dặt, chạy thử… phục vụ cho(nếu có)

VD1: Căn cứ vào hợp đồng kinh tế đợc ký ngày07/06/2004 giữa công ty Xemáy- xe đạp Thống Nhất và công ty Daihatsu về việc công ty Daihatsu bán cho công

ty Xe máy- xe đạp Thống Nhất một xe ôtô Bán nguyên chiếc giálà:147.000.000đ(bao gồm thuế VAT5%) và căn cứ vào phiếu chi số 160 ngày

20/06/2004 thanh toán tiền vậnchuỷen bốc dỡ với số tiền là 500.000đ Kế toán xác

định nguyên giá TSCĐ nh sau:

VD2: Căn cứ vào biên bản thanh lý TSCĐ, căn cứ vào sổ chi tiết TSCĐ chiếc

xe tải KIA với nguyên giá: 156.392.143, số khấu hao luỹ kế: 26.065.357

Với giá trị còn lại của TSCĐ là:

156.392.143 – 26.065.357 =130.326.786

3.Tổ chức hạch toán chi tiết TSCĐ tại công ty

Công ty hạch toán chi tiết TSCĐ ở Xe máy- xe đạp Thống Nhất đợc thực hiệncả ở phòng kế toán tài vụ của công ty và sử dụng TSCĐ theo từng đối tợng ghiTSCĐ

ở phòng tài vụ trực tiếp quản lý về mặt giá trị: Nguyên giá TSCĐ,số khấu haogiá trị còn lại, nguyên lý TSCĐ tăng do đầu t nâng cấp, cải tạo… phục vụ cho Đối tợng ghi TSCĐ

ở công ty hiện nay là ghi theo TK cấp 2, kết hợp với từng ký hiệu của máy móc thiết

bị, nhóm loại TSCĐ nên công tác quản lý tài sản đợc thuận tiện

4 Kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ tại công ty Xe máy- xe đạp Thống Nhất

4.1 Tài khoản kế toán sử dụng:

Tại công ty kế toán sử dụng TK211 – TSCĐ hữu hình

- TK211 và các tàI khoản cấơ 2 chi tiết nh sau:

+TK211.2: Nhà cửa, vật kiến trúc

+TK 211.3:máy móc thiết bị+TK 211.4: Phơng tiện vận tảI truyền dẫn+ TK 211.5: Thiết bị dụng cụ quản lý+ TK211.8: Tài sản cố định khác

4.2 Kế toán tổng hợp tăng TSCĐ

a.Kế toán tổng hợp tăng do mua sắm.

Trong trờng hợp này căn cứ vào nhu cầu đổi mới trang thiết bị, máy móc thiết

bị sản xuất Giám đốc sẽ ra quyết định mua sămsau đó công ty sẽ tiến hành ký kếthợp đồng kinh tế với bên cung cấp TSCĐ Sau khi các TSCĐ nói trên đa bản nghiệmthu và bàn giao MMTB Đồng thời bên bán sẽ viết hoá đơn làm cơ sở để thanh toán

và đây là một trong những căn cứ cùng với chứng nhận chi phí phát sinh có liên quan

để có thể tính nguyên giá TSCĐ để kế toán ghi vào sổ và thẻ kế toán có liên quan

Các chứng từ sử dụng trong trờng hợp này gồm:

VD3: Căn cứ vào hợp đồng kinh tế số 160 đợc ký duyệt ngày 02/05/2004 giữacông ty Xe máy- xe đạp Thống Nhất và công ty cơ khí máy Gia Lâm bán cho công

ty Xe máy- xe đạp Thống Nhất 1 máy đột dập 60T giá mua của máy là 38.000.000đ,thuế GTGT 5%, chi phí lắp đặt và chạy thử do bên bán chụ Đã thanh toán bằng tiềnmặt và đợc mua bằng quỹ đầu t phát triển

Khi công việc hoàn thành kế toán tập hợp các chứng từ có liên quan để thành

lập hồ sơ bao gồm:

- Hợp đồng kinh tế( phụ lục6)

- Hoá đơn GTGT(phụ lục 7)

- Biên bản nghiêm thu và bàn giao TSCĐ(phụ lục8)

- Biên bản thanh lý hợp đồng(phụ lục 9)

- Phiếu chi tiền mặt(phụ lục 10)

Để phản ánh nghiệp vụ trên kế toán căn cứ vào hoá đơn tài chính gia tăng,biên bản giao nhận tài sản,phiếu chi, kế toán hạch toán nh sau:

BT1: Kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ

Bút toán này phản ánh trên NKCT số 10( phụ lục 13)

b Kế toán tăng TSCĐ do xây dựng cơ bản hoàn thành

Để tiến hành xây dựng mới các công trình thì trớc hết công ty phải bỏthầu( đối với những công trình lớn( rồi ký kết hợp đồng xây lắp với những công tyxât dựng đảm nhận công việc thi công

Sau khi kết thúc quá trình thi công, công ty sẽ tiến hành lập biên bản nghiệmthu công trình để đánh giá chất lợng thi công, khi công trình đã đợc tổ giám địnhchấp nhậnvề chất lợng của công trình thì hai bên sẽ làm biên bản thanh lý và bàngiao công trình, đồng thời bên nhận thầu phát hành hoá đơn thanh toán công trìnhxây dựng cơ bản hoàn thành và đây là căn cứ để ghi sổ nghiệp vụ này, thủ tục giấy tờgồm:

- Hợp đồng kinh tế giao nhận thầu xây lắp

- Biên bản nghiệm thu và bàn giao công trình

- Biên bản thanh lý hợp đồng xây lắp

- Hoá đơn thanh toán

- Biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế

VD 4: Căn cứ vào sự phê chuẩn của công ty ngày 21/05/2004 Công ty đã ký

kết hợp đồng kinh tế bán thiết bị máy xì hàn cho hợp tác xã Hà Nam

Với nguyên giá là 240.475.000đ, giá trị hao mòn luỹ kế là 35.500.000đ, giá trịnhợng bán là 110.000.000đ( bao gồm cả thuế GTGT5% ) Chi phí sửa chữa là4.200.000 cả thuế GTGT là 5%

Căn cứ vào các chứng từ kế toán phản ánh vào sổ nh sau:

BT1: Xoá sổ TSCĐ nhợng bán

Nợ TK 214:35.500.000

Nợ TK 811: 204.975.000

Có TK 211: 240.475.000Bút toán này phản ánh trên NKCT số 9(phụ lục14)

BT2:phản ánh số tiền thu hồi tờ nhợng bán tài sản trên, thu bằng tiền mặt

Nợ TK 111: 110.000.000

Có TK 711: 104.500.000

Có TK333.11: 5.500.000Bút toán này phản ánh trên bảng kê số 1( phụ lục 15)

BT3: Chi phí nhợng bán, doanh nghiệp đã chi bằng tiền mặt, kế toán ghi:

Nợ TK 811: 4.000.000

Nợ TK 133.1: 200.000

Có TK111: 4.200.000

Bút toán này phản ánh trên NKCT số 1( phụ lục 11)

b.Trờng hợp giảm do thanh lý

Cũng nh trờng hợp nhợng bán TSCĐ hoạt động thanh lý ở công ty Xe máy- xe

đạp Thống Nhất đợc coi là bất thờng

Để thanh lý một TSCĐ công ty sẽ thành lập hội đồng thanh lý do giám đốclàm trởng ban đánh giá TSCĐ thanh lý nói trên, từ đó làm cơ sở quyết định giá

5 Kế toán khấu hao TSCĐ

Tại công ty Xe máy- xe đạp Thống Nhất việc trích khấu hao TSCĐ, xác địnhthời gian và mức tính khấu háoTCĐ căn cứ vào khung thời gian cho mỗi nhóm loạiTSCĐ do Bộ tài chính ban hành.

Hiện tại niên độ kế toán của công ty áp dụng từ 01/01/N đến 31/12/N của nămdơng lịch và kỳ kế toán tạm thời đợc áp dụng là từng quý trong năm

Mức khấu hao TSCĐ ở công ty đợc xác định căn cứ vào nguyên giá TSCĐ vàthời gian sử dụng định mức của từng loại TSCĐ

Mức trích khấu hao = Nguyên giá TSCĐ

TSCĐ bình quân năm Số năm sử dụng định mứcMức trích khấu hao = Mức trích hao TSCĐ bình quân nămTSCĐ bình quân quý 4(quý)

VD5: Tại phòng tài vụ của công ty đang sử dụng một máy tính SAMTRON

với nguyên giá 10.450.000đ, thời gian sử dụng dự kiến là 6 năm Tài sản cố định này

đợc đa vào sử dụngnăm 2004 , công ty tiến hành khấu hao cho máy SANTRON nhsau:

Mức khấu hao TB = 10.450.000 =1.741.667 Hàng năm 6

Mức khấu hao TB = 1.741.667 =435.417

Hàng quý 4

Định kỳ căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán tính khấuhao và phân bổ cho các đối tợng sử dụng TSCĐ

Bảng tính khấu hao và phân bổkhấu hao TSCĐ ( phụ lục 16)

VD6: Quý III năm 2004, tổng số khấu hao của công ty là563.353.037đ

6 Kế toán sửa chữa TSCĐ

6.1 Kế toán sửa chữa nhỏ TSCĐ

Các TSCĐ ở công ty Xe máy xe đạp Thống Nhất có nhu cầu sửa chữa nhỏ chủyếu là các máy móc thiết bị sử dụng cho công việc văn phòng nh: Hệ thống máy vitính, máy photocopy, máy in… phục vụ chovà các công việc bảo dỡng, thay thế phụ tùng nhỏ Dovậy toàn bộ chi phí của việc sửa chữa nàyđợc tập hợp trực tiếp vào tài khoản chi phícủa các bộ phận có TSCĐ sửa chữa

VD: Căn cứ vào phiếu chi tiền ngày15/5/2004 thanh toán tiền bảo dỡng và sửachữa toàn bộ các máy tính của công ty số tiền là: 1.100.000đ

Nợ TK 642: 1.100.000

Có TK 111: 1.100.000

Nghiệp vụ này phản ánh trên NKCT số 1

6.2 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ

Tại công ty Xe máy xe đạp Thống Nhất việc sửa chữa lớn TSCĐ không thựchiện trích trớc chi phí sửa chữa lớn Do vậy toàn bộ chi phí thực tế sửa chữa lớn đ ợctính trực tiếp vào chi phí trong kỳ hoặc kết chuyển vào TK 142(142.1( rồi phân bổdần vào các kỳ tiếp theo

Việc sửa chữa lớn TSCĐ thờng do công ty thuê ngoài , để tiến hành sửa chữalớn TSCĐ, công ty tiến hành các thủ tục ký kết hợp đồng với bên sửa chữa Khi kếtthúc quá trình sửa chữa hai bên lập biên bản thanh lý hợp đồng

7 Công tác kiểm kê và đánh giá lại TCSĐ

Đến cuối năm 2004, công ty đã tiến hành kiểm kê TSCĐ và thấy rằng TSCĐtrên sổ sách và trên thực tế trùng khớp nhau, không có TSCĐ thừa, thiếu nên không

có nghiệp vụ đánh giá lại TSCĐ

kể, năng suất lao động đã tăng, khả năng cung ứng cho khách hàng cũng tăng đócũng là tiền đề tạo điều kiện cho lợi nhuận của công ty tăng lên

- Thứ nhất: Trong phân loại TSCĐ

+ Theo nguồn hình thành: giúp công ty có biện pháp khai thác các nguồn vốnkiểm tra theo dõi tình hình thanh toán, chi trả các khoản vay nợ đúng hạn Mặt khácgiúp cho kế toán biết chính xác nguồn hình thành của từng loại TSCĐ để hạch toán

và trích lập khấu hao đợc chính xác

+ Theo đặc trng kỹ thuật: Với cách phân loại này cho biết kết cấu của TSCĐ

sử dụng trong hoạt động SXKD Số TSCĐ hiện đang sử dụng bao gồm những nhãnTSCĐ nào theo đặc trng kỹ thuật Từ đó căn cứ vào nhu cầu nhiệm vụ của SXKD củacông ty trong từng thời kỳ có phơng hớng đầu t TSCĐ một cách đứng đắn đạt hiệuquả cao nhất trong quá trình SXKD

Thông qua cách phân loại này giúp cho công tác quản lý TSCĐ ở công ty đợcchi tiết, chặt chẽ và cụ thể , có biện pháp đầu t và sử dụng TSCĐ có hiệu quả caophục vụ hoạt động SXKD ở công ty

- Thứ hai: Trong công tác kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ

Trong công ty Xe máy xe đạp Thống Nhất, mọi trờng hợp tăng, giảm TSCĐ

đều đợc thực hiện theo đúng các quy định của Nhà nớc, của ngành, đảm bảo có đâỳ

đủ các chứng từ hợp lý, hợp lệ về mua sắm, nhợng bán, thanh lý TSCĐ… phục vụ cho

Các nghiệp vụ phát sinh về tăng, giảm TSCĐ đều đợc phản ánh kịp thời trêncác sổ sách kế toán thích hợp

2 Những tồn tại và hạn chế trong công tác quản lý TSCĐ tại Công ty

Với quy mô hiện nay của công ty, cơ cấu tổ chức quản lý nói chung và bộmáykế toán nói riêng đã đi vào nề nếp, hoạt động có hiệu quả và hợp lý Hiệu quảcủa công tác kinh doanh ngày càng phát triển song bên cạnh những kết quả đạt đợc

công ty vẫn còn những vấn đề tồn tại trong hạch toán, quản lý và sử dụng TSCĐ cần

đợc khắc phục

- Thứ nhất: Trong công tác sửa chữa TSCĐ

Thông thờng công tác sửa chữa lớn TSCĐ ở công ty Xe máy xe đạp Thống Nhất

đều đợc thuê ngoài Do đó công ty sẽ không thực hiện lập kế hoạch trích trớc chi phísửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí SXKD trong kỳ nên toàn bộ chi phí sửa chữa lớn nàyphất sinh ở các kỳ kế toán nào đợc hạch toán trực tiếp vào các đối tợng chụi chi phícủa các bộ phận có TSCĐ sửa chữa lớn Do vậy ảnh hởng đến chi tiêu giá thành sảnxuất tromg kỳ làm cho giá thành không ổn định giữa các kỳ kinh doanh, ảnh hởngkhông tốt đến sự hoạt động kinh doanh của đơn vị

-Thứ hai : Bảng tính và phân bổ khấu hao cha thể hiện đợc số khấu hao đã trích

quý trớc, số khấu hao tăng trong quý, số khấu hao giảm trong quý mà chỉ biết đợc sốkhấu hao trích trong quý

-Thứ ba: Hiện nay hệ thống cơ sở vật chất cho việc tổ chức công tác kế toán

trong công ty là khá hiện đại với giàn máy vi tính mới nhng công ty vẫn cha áp dụng

kế toán máy vào công tác kế toán để nâng cao khả năng cung cấp thông tin kịp thờicho cho nhà quản lý giảm thiểu công tác kế toán đối với một công ty lớn nh Công ty

số ý kiến chủ quan của mình nhằm góp phần hoàn thiện hơn việc tổ chức hạch toánTSCĐ của công ty

- Thứ nhất: Để khắc phục những hạn chế trong công tác quản lý và sử dụng

TSCĐ ở công ty Xe máy xe đạp Thống Nhất và hai phơng pháp phân loaị TSCĐ.Theo em, công ty nên áp dụng thêm cách phân loại TSCĐ theo tình hình sử dụng Theo cách phân loại này TSCĐ chia thành:

bị ứ đọng vốn thúc đẩy hoạt động SXKD đợc tốt hơn

- Thứ hai: Về công tác sửa chữa TSCĐ

Việc sủa chữa lớn TSCĐ ở công ty Xe máy xe đạp Thống Nhất hiện nay (toàn bộ chiphí sửa chữa lớn đều đợc hạch toán trực tiếp vào các đối tợng bộ phận chụi chi phítrong kỳ( điều này ảnh hởng đến chỉ tiêugiá thành sản phẩm

Để khắc phục vấn đề này công ty thực hiện công tác trích trớc chi phí sửa chữa lớnTSCĐ vào chi phí sản xuất trong kỳ của các bộ phận sử dụng TSCĐ

Công tác trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ có thể đợc thực hiện qua sơ đồ sau:

Đến cuối niên độ kế toán căn cứ vào chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh và

số đã trích trớc kế toán có nghĩa vụ điều chỉnh cho phù hợp

Nếu chi phí trích trớc sửa chữa lớn TSCĐ nhỏ hơn chi phí thực tế phát sinh(kế toán ghi tăng chi phí hạch toán toàn bộ hoặc phân bổ dần vào chi phí trong kỳ) Nếu chi phí trích trớc sửa chữa lớn TSCĐ lớn hơn chi phí thực tế phát sinh kếtoán sẽ điều chỉnh giảm chi phí kinh doanh trong kỳ

Với công tác trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ này sẽ làm ổn định tình hìnhgiá thành sản xuất giữa các kỳ, đảm bảo tính ổn định của sản xuất kinh doanh

- Thứ ba: với điều kện là một công ty có quy mô lớn, trang thiết bị hiện đại

Công ty có thể áp dụng phần mềm kế toán máy để tăng cờng công tác quản lý củaCông ty giúp nhà quản lý nắm bắt kịp thời về biến động của Công ty để Công ty điềuhành quản lý đợc nâng cao

- Thứ t: về tài khoản ngoài bảng công ty nên đăng ký sử dụng các tài khoản

ngoại bảng để theo dõi riêng các hoạt động khi phát sinh các nghiệp vụ thuê hoạt

động có thể có trong tơng lai và mở TK 009 để theo dõi và sử dụng nguồn vốn khấuhao một cách hợp lý

Khi trích khấu hao ở các bộ phận sử dụng TSCĐ trong công ty kế toán thực hiện búttoán

Nợ TK 627

Nợ TK 641, 642

Có TK 214Khi thực hiện việc trích khấu hao này công ty đồng thời nên thực hiện việc ghi

Từ đó có thể theo dõi một cách chi tiết hơn việc trích khấu hao trong công ty

và tình hình sử dụng vốn khấu hao

Phô lôc Phô lôc 01:

Phô lôc 02:

29

Kế toán TSCĐ, thành phẩm, tiêu thụ, công nợ và TGNH

Kế toán nguyên vật liệu

Phòng tài vụ

Phòng kinh doanh TH

Ban kiến thiết cơ bản

Phòng công nghệ KT

Giám đốc

PGĐ tài chính kỹ thuậtPGĐ

PGĐ hành chính

PX

phụ

tùng

PX khung sơn

PX lắp ráp

PX

cơ dụng

PX mạ

Bảng kê NKCT Sổ thẻ kế toán chi

tiết

Sổ cái

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chi tiết

:Ghi hµng ngµy