Thông tin tài liệu
t to ng BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO hi ep TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH w n lo ad ju y th NGUYỄN THỊ THÙY LINH yi pl HOÀN THIỆN THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ RỦI RO al n ua NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CỦA CUỘC KIỂM TOÁN n va BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ll fu ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI VIỆT NAM oi m at nh z z k jm ht vb LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ om l.c gm n a Lu n va y te re th TP.Hồ Chí Minh – Năm 2013 t to ng BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO hi ep TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH w n lo ad ju y th NGUYỄN THỊ THÙY LINH yi pl HOÀN THIỆN THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ RỦI RO al n ua NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CỦA CUỘC KIỂM TỐN n va BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ll fu ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI VIỆT NAM oi m at nh Chuyên ngành: Kế toán z Mã số: 60340301 z ht vb k jm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ gm om l.c Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Trần Thị Giang Tân n a Lu n va y te re th TP.Hồ Chí Minh – Năm 2013 t to ng hi LỜI CAM ĐOAN ep w n lo Tôi xin cam đoan đề tài dựa trình nghiên cứu trung thực cố ad vấn người hướng dẫn khoa học Đây đề tài thạc sĩ kinh tế, chuyên ngành Kế toán y th - Kiểm tốn Đề tài chưa cơng bố hình thức tất ju yi nguồn tham khảo trích dẫn đầy đủ pl n ua al va n TP HCM, Ngày tháng năm fu ll Tác giả luận văn oi m at nh z z k jm ht vb Nguyễn Thị Thùy Linh om l.c gm n a Lu n va y te re th t to ng hi ep LỜI CẢM ƠN w n lo Trong trình hồn thành luận văn này, tơi nhận nhiều giúp đỡ đóp ad y th góp quý báu từ phía thầy cơ, bạn bè, đồng nghiệp gia đình ju Trước tiên, tơi xin bày tỏ lịng kính trọng biết ơn sâu sắc đến Cơ hướng dẫn PGS.TS yi pl Trần Thị Giang Tân tận tâm giúp đỡ, hướng dẫn cho kinh nghiệm ua al quý báu để hoàn thành luận văn n Xin chân thành cảm ơn Quý Thầy, Cô tham gia giảng dạy lớp cao học kinh tế va n Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh cho tơi kiến thức tảng fu ll kinh nghiệm thực tế vô hữu ích quý giá oi m Xin cảm ơn Ban Giám Hiệu Khoa Đào tạo Sau Đại học Trường Đại học Kinh tế nh at Thành phố Hồ Chí Minh tạo điều kiện thuận lợi cho học tập nghiên cứu z z suốt thời gian qua k jm ht vb Xin trân trọng cảm ơn ! om l.c gm n a Lu n va y te re th t to ng MỤC LỤC hi ep DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT w DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU n PHẦN MỞ ĐẦU lo ad Tính cấp thiết đề tài y th Mục tiêu đề tài ju yi Câu hỏi nghiên cứu pl Đối tượng, phạm vi nghiên cứu al n ua Phương pháp nghiên cứu fu TỔNG QUAN VỀ RỦI RO VÀ THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ RỦI RO ll CHƯƠNG 1: n Kết cấu luận văn va Tổng quan nghiên cứu trước m oi TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH nh Lịch sử phát triển khái niệm rủi ro đánh giá rủi ro kiểm at 1.1 z toán báo cáo tài z Giai đoạn hình thành 1.1.2 Giai đoạn phát triển 1.1.3 Giai đoạn đại k jm ht gm 1.2 vb 1.1.1 Tổng quan rủi ro, phương pháp tiếp cận dựa rủi ro đánh giá rủi om l.c ro kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Các khái niệm rủi ro a Lu 1.2.1.1 Rủi ro kinh doanh n va 1.2.1.2 Rủi ro hợp đồng n 1.2.1.3 Rủi ro có sai sót trọng yếu th 1.2.2 Các phận rủi ro kiểm toán 11 y 1.2.1.5 Rủi ro kiểm toán 10 te re 1.2.1.4 Rủi ro đáng kể 10 t to ng 1.2.3 Phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro 12 hi ep 1.2.3.1 Khái niệm cần thiết phương pháp tiếp cận kiểm tốn dựa rủi ro 12 1.2.3.2 Mơ hình rủi ro tài (mơ hình rủi ro truyền thống) 13 w n 1.2.3.3 Mơ hình rủi ro kinh doanh 15 lo ad 1.2.4 Đánh giá rủi ro kiểm toán 19 ju y th 1.2.4.1 Khái niệm đánh giá rủi ro 19 1.2.4.2 Sự cần thiết việc đánh giá rủi ro 19 yi Các nghiên cứu rủi ro đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài pl 1.3 ua al 20 n 1.3.1 Mối liên hệ lấy mẫu thống kê mục tiêu kiểm toán xác định rủi ro va n (Robert K Elliott and John R Roger 1972) 20 fu ll 1.3.2 Nghiên cứu việc áp dụng chiến lược tiếp cận kiểm toán dựa vào rủi ro kinh m oi doanh (Aasmund Eilifsen,W.Robert Knechel and PhilipWallage 2001) 21 at nh 1.3.3 Tính hữu hiệu việc thay đổi phương pháp kiểm toán: từ phương pháp kiểm z toán truyền thống sang phương pháp dựa rủi ro kinh doanh (Keith Robson, z vb Christopher Humphrey, Rihab Khalifa, Julian Jones 2006) 22 jm ht 1.3.4 Phương pháp kiểm toán dựa rủi ro kinh doanh: nguồn gốc, trở ngại hội k (W Robert Knechel 2007) 23 gm 1.3.5 Quá trình phát triển phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro (Effrina 1.4 om l.c Prinsloo 2008) 25 Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành liên quan đến thủ tục a Lu đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài 26 n 1.4.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 200 - Mục tiêu nguyên tắc chi phối va n kiểm toán báo cáo tài 26 th trường hoạt động đơn vị đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu 28 y 1.4.3 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 315 - Hiểu biết tình hình kinh doanh, mơi te re 1.4.2 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 240 - Gian lận sai sót 26 t to ng 1.4.4 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 330 - Thủ tục KTV việc đối phó với hi ep rủi ro lường trước 30 1.4.5 Mối quan hệ chuẩn mực kiểm toán liên quan đến thủ tục đánh giá rủi ro w n 31 lo ad CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN ju y th BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN CĨ QUY MƠ VỪA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM 34 yi pl 2.1 Thực trạng quy định hành liên quan đến đánh giá rủi ro 34 al ua 2.1.1 Các chuẩn mực kiểm toán liên quan đến đánh giá rủi ro có hiệu lực đến ngày 31 n tháng 12 năm 2013 34 va n 2.1.2 Các chuẩn mực kiểm toán liên quan đến đánh giá rủi ro có hiệu lực kể từ ngày 01 fu ll tháng 01 năm 2014 36 m oi 2.2 Thực trạng thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài at nh cơng ty kiểm tốn có quy mô vừa nhỏ Việt Nam 37 z 2.2.1 Thực trạng đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ theo báo cáo z vb tổng kết Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 38 jm ht 2.2.2 Thực trạng thủ tục đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ thơng k qua khảo sát người viết 42 gm 2.2.2.1 Thực trạng mơ hình rủi ro 43 om l.c 2.2.2.2 Thực trạng thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan : 46 2.2.2.3 Thực trạng phương pháp xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu 58 a Lu 2.2.2.4 Thực trạng tài liệu, hồ sơ kiểm toán liên quan đến đánh giá rủi ro 63 n 2.2.2.5 Thực trạng chương trình kiểm toán 65 va n 2.3 Đánh giá chung thực trạng đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn vừa th 2.3.2 Tồn 66 y 2.3.1 Ưu điểm 66 te re nhỏ Việt Nam 66 t to ng 2.3.3 Nguyên nhân tồn hạn chế 68 hi ep CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM w n TỐN ĐỘC LẬP CĨ QUY MƠ VỪA VÀ NHỎ TẠI VIỆT NAM 71 lo ad 3.1 Các quan điểm hoàn thiện đánh giá rủi ro 71 ju y th 3.2 Giải pháp hoàn thiện thủ tục đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa nhỏ 72 yi pl 3.2.1 Cần áp dụng mơ hình rủi ro kinh doanh đánh giá rủi ro 72 al ua 3.2.1.1 Sự cần thiết áp dụng mơ hình rủi ro kinh doanh 72 n 3.2.1.2 Thiết kế quy trình đánh giá rủi ro: 74 va n 3.2.1.3 Mơ hình hỗ trợ cho cơng tác đánh giá rủi ro kinh doanh 82 fu ll 3.2.2 Xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho nhóm ngành nghề, theo m oi loại hình doanh nghiệp 87 at nh 3.2.3 Sử dụng phần mềm kiểm toán để hỗ trợ cho công tác đánh giá rủi ro 88 z 3.2.4 Phát triển kỹ thuật phân tích phục vụ cho mục đích đánh giá rủi ro 89 z vb 3.2.5 Thường xuyên tổ chức buổi huấn luyện, nâng cao kỹ năng, kinh nghiệm cho jm ht đội ngũ KTV việc thực thủ tục đánh giá rủi ro 90 k 3.2.6 Hoàn thiện hệ thống kiểm sốt chất lượng cơng ty 92 gm 3.2.7 Học tập, tiếp thu kinh nghiệm đánh giá rủi ro quốc tế biện pháp mở om l.c rộng, tăng cường hợp tác, đăng ký làm thành viên cơng ty kiểm tốn quốc tế có uy tín 94 a Lu 3.3 Các giải pháp bổ trợ khác 94 n 3.3.1 Hồn thiện mơi trường pháp lý hệ thống văn pháp luật kế toán - kiểm va n toán 95 th 3.3.2.1 Tăng cường thực kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán 96 y (VACPA) 96 te re 3.3.2 Nâng cao vai trò hỗ trợ Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam t to ng 3.3.2.2 Nâng cao chất lượng buổi cập nhật kiến thức để trang bị cập nhật hi ep đầy đủ kiến thức, kỹ năng, kinh nghiệm cho đội ngũ KTV việc thực thủ tục đánh giá rủi ro 97 w n 3.3.2.3 Tăng cường vai trò kiểm sốt để giàm thiếu việc cạnh tranh thơng qua giảm giá lo ad phí đưa biện pháp xử lý cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên 97 ju y th 3.3.2.4 Phát triển chương trình kiểm tốn mẫu xây dựng thành chương trình phần mềm kiểm tốn 98 yi pl 3.3.2.5 Soạn thảo xây dựng tài liệu hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 99 ua al KẾT LUẬN n TÀI LIỆU THAM KHẢO n va PHỤ LỤC ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th t to ng DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU – CHỮ VIẾT TẮT hi ep w n lo BCTC Báo cáo tài ad Báo cáo kiểm tốn BCKT y th Chương trình kiểm tốn CTKT ISA KSNB KTV Kiểm toán viên VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ju yi Chuẩn mực kiểm toán quốc tế pl Kiểm soát nội n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th t to ng hi ep w Stt Cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên Địa email Nhóm cơng ty chấp nhận kiểm toán tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán Công ty TNHH Dịch vụ Tư Nguyễn Thị Ngọc ngoctran101084@yahoo.co 17 vấn Tài Kế tốn Trân m.vn Kiểm tốn Nam Việt Cơng ty TNHH Kiểm tốn 18 Vũ Thị Bích bich.vu@rsm.com.vn DTL Cty TNHH Kiểm tốn Nguyễn Võ Hưng 19 hungthinh_vo@yahoo.com Tư vấn Thăng Long – TDK Thịnh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nguyễn Thu 20 akiphuong@yahoo.com Tư vấn Nexia ACPA Phương Công ty TNHH Kiểm toán Nguyễn Minh 21 minhtruongacc@gmail.com - Tư vấn Đất Việt Trường Cơng ty TNHH Kiểm tốn Bùi Thị Bích 22 bichnguyen144@gmail.com Sao Việt Ngun Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nguyễn Đức 23 thinh_redwolf@yahoo.com Mỹ Thịnh Cơng Ty Kiểm Tốn DFK Nguyễn Ngọc tinhnguyen158aa@yahoo.c 24 Việt Nam Tịnh om Công ty TNHH Kiểm toán 25 Nguyễn Văn Sử vansu@vietvalues.com Tư vấn Chuẩn Việt n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th t to ng PHỤ LỤC hi ep KẾT QUẢ KHẢO SÁT VỀ THỰC TRẠNG THỰC HIỆN CÁC THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ RỦI RO TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP CĨ QUY w n MƠ VỪA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM lo ad Thời gian khảo sát: Từ ngày 16/08/2013 đến ngày 30/08/2013 ju y th Đối tượng khảo sát: KTV độc lập cơng tác cơng ty kiểm tốn có quy mô vừa nhỏ Việt Nam yi pl Số phiếu phát ra: 25 phiếu al ua Số phiếu hợp lệ thu được: 25 phiếu n Kết số phiếu thu được: n va Nội dung câu hỏi Tỷ lệ % ll fu Số phiếu m oi Câu 1: Theo Anh/Chị thực thủ tục đánh giá rủi ro nhằm mục đích chủ yếu là? 100% 25 0 100% 0% 0% 25 100% 19 0% 76% 24% at nh 25 z Nâng cao tính hữu hiệu hiệu kiểm toán Hạn chế trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên Khác Câu 2: Tính hiệu việc thực thủ tục đánh giá rủi ro theo quan điểm Anh/Chị Thấp Trung bình Cao Câu 3: Các thủ tục đánh giá rủi ro anh chị lựa chọn thực z k jm ht vb om l.c gm 25 100% Kinh nghiệm Hướng dẫn quy trình đánh giá rủi ro cơng ty Khác Câu 4: Thủ tục đánh giá rủi ro mà công ty Anh/Chị thực 22 tuân thủ theo: 25 100% 25 100% a Lu dựa n 88% 12% 0% n va y th 300, 310, 330, 400) te re CMKiT VSA ban hành năm 1999 đến 2005 (VSA 240, 250, t to ng hi ep CMKiT ISA cập nhật năm 2009 (ISA 200, 240,315,330) Câu 5: Anh/Chị tiếp cận chuẩn mực kiểm toán Việt 0% Nam bao gồm VSA 200, VSA 240, VSA 315, VSA 330 ban 25 100% 19 24% 76% 25 100% Có Khơng Câu 7: Cơng ty Anh/Chị có sử dụng phần mềm kiểm tốn để 25 100% 0% hỗ trợ thực thủ tục đánh giá rủi ro 25 100% 25 0% 100% 25 100% 25 0% 100% 25 100% 21 84% 16% w hành năm 2012, có hiệu lực từ ngày 01/01/2014 chưa? n lo ad Có Khơng Câu 6: Theo Anh/Chị chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ju y th yi (VSA 200, VSA 240, VSA 315, VSA 330 ban hành năm pl 2012, có hiệu lực từ ngày 01/01/2014) có hướng dẫn đầy đủ al n ua thủ tục nhằm xác định đánh giá rủi ro kiểm tốn n va báo cáo tài khơng? ll fu oi m at nh z Có Khơng Câu 8: Chương trình kiểm tốn mà Cơng ty Anh/Chị áp z k n va 88% 12% y 22 giá rủi ro có sai sót trọng yếu th Thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm toán mơi trường đơn vị, có kiểm sốt nội để xác định đánh te re Đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để xác định mức độ rủi ro phát chấp nhận 100% n 25 a Lu pháp tiếp cận rủi ro mà Anh/Chị thực om Được sử dụng chung cho tất khách hàng Được thiết kế phù hợp với đối tượng khách hàng Câu 10: Khi tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính, phương l.c gm CTKT cơng ty thiết kế riêng CTKT mẫu VACPA Câu 9: Chương trình kiểm tốn Cơng ty Anh/Chị: jm ht vb dụng là: t to ng hi ep 0% kinh doanh mà đơn vị kiểm toán phải đối mặt 25 100% 25 100% 0% rủi ro sau 76 100% Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Rủi ro chiến lược Rủi ro kinh doanh 25 25 23 33% 33% 4% 30% w Khác Câu 11: Theo Anh/Chị, KTV có cần thiết phải đánh giá rủi ro n khơng? lo ad Có Khơng Câu 12: Theo Anh/Chị, Kiểm tốn viên nên tìm hiểu loại ju y th yi pl n ua al n va ll fu II./ Về thủ tục đánh giá rủi ro (số phiếu – tỷ lệ %) oi m at nh Thường xuyên thực Luôn thực Thỉnh thoảng thực Hiếm thực Không thực z z A./ GIAI ĐOẠN TIỀN KẾ HOẠCH Câu 13: Theo sách Cơng ty Anh/Chị, đánh giá rủi ro giai đoạn chấp nhận khách hàng mới, trì khách hàng cũ thực đối với: 20 0 Doanh nghiệp có quy mô lớn 80% 20% 0% 0% 0% k jm ht vb 0 0% 0% 0% 0 0% 0% 20% 20 80% 20% 0% 16 a Lu n 80% om va Tất khách hàng l.c Doanh nghiệp niêm yết 20 gm Doanh nghiệp phức tạp có rủi ro cao n 20% 64% 0% 0% 16% Câu 14: Người thực thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn chấp nhận khách hàng chấp nhận, trì khách hàng cũ là: 24 0 Thành viên Ban Giám đốc Công ty kiểm toán viên cấp cao 96% 4% 0% 0% 0% 0 20 Trưởng nhóm kiểm tốn 0% 0% 20% 0% 80% Khác……………………………………… 0 0 25 y te re th t to ng hi ep w 0% 0% 0% 0% 100% Câu 15: Đối với việc chấp nhận khách hàng chấp nhận, trì khách hàng cũ, Cơng ty Anh/Chị có thu thập thông tin sau không? Thông tin chung doanh nghiệp (ngành nghề hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, 25 0 0 môi trường kinh doanh bên ảnh hưởng đến doanh nghiệp kiểm tốn bao gồm khách hàng chính, nhà cung cấp chính, đối thủ 100% 0% 0% 0% 0% cạnh tranh ) 25 0 0 Các quy định pháp lý liên quan đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 100% 0% 0% 0% 0% n lo ad ju y th yi pl al n ua Hệ thống thông tin kế tốn n va Tính hữu hiệu quy trình quản lý kiểm sốt rủi ro đơn vị kiểm toán 0% 20% 0% 20 80% 0% 0% 0% 0% 22 0 0% 88% 12% 0% 0% 25 0 0 0% 0% 0% 0% 16 0% 36% 64% 0% 0% 0% 0% 0 0% fu 25 100% 0% ll Các thơng tin Cơng ty kiểm tốn/kiểm toán viên tiền nhiệm (lý thay đổi, kinh nghiệm lưu ý đơn vị kiểm toán, bất đồng ý kiến quan trọng Cơng ty/Kiểm tốn viên tiền nhiệm với đơn vị kiểm toán) Các kinh nghiệm kiểm toán năm trước ( hợp tác giải vấn đề phát sinh BCTC, thái độ đơn vị việc xác định báo cáo vấn đề phức tạp, cam kết thực quy trình quản lý rủi ro kiểm sốt nội ) Sự độc lập nguồn thông tin thu thập (Kiểm tốn viên tiền nhiệm, báo tạp chí, tổ chức nghề nghiệp có liên quan đến hoạt động đơn vị, thông tin công bố rộng rãi…) oi m at nh l.c gm 0% k jm ht vb 25 0% 100% 0% 0% 0% 36% 25 100% 16 64% 0% 0% 0% 0% n a Lu n va te re 0% 0% Câu 16: Các phương pháp thu thập thông tin thủ tục đánh giá chấp nhận trì khách hàng mà Anh/Chị áp dụng là: th 0% y 25 100% om Tình hình tài đơn vị kiểm tốn z Xác định bên có lợi ích liên quan anh hưởng bên có lợi ích liên quan (stakeholder) đơn vị kiểm toán Giao dịch với bên liên quan đơn vị kiểm toán z Yêu cầu báo cáo đơn vị kiểm toán 100% t to ng hi Phỏng vấn Ban giám đốc, bên thứ ep w Phỏng vấn nhà quản lý nhân viên có vai trò quan trọng đơn vị n lo Phỏng vấn kiểm toán viên tiền nhiệm ad y th Xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước ju yi pl Quan sát thực tế al n ua Thủ tục khác (vui lòng nêu rõ) …………………………………………… 19 76% 25 100% 0% 21 84% 25 24% 0% 0% 16% 0 0% 0% 0% 0% 0 0% 0% 20% 0% 0 0% 0% 20 80% 0% 100% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 25 100% va B./ GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH n ll fu Câu 17: Người thực thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch thực kiểm toán m oi Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm tốn at nh z Trưởng nhóm kiểm tốn 4% 23 0% 24 96% 0 0% 8% 0% 92% 0% 0% 0% 0% 8% 0% 23 92% z 0% jm ht vb Các thành viên nhóm kiểm tốn k Câu 18: Theo Anh/Chị, thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch thực 25 100% Câu 19: Anh/Chị có thu thập đầy đủ hiểu biết sau đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, có kiểm sốt nội bộ? 19.1/ Đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị: th Những hiểu biết cần có đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, có kiểm sốt nội y te re 0% n 0% va 0% 0% 0% 0% n 0% 0% 0% 0% a Lu Tất khách hàng 0% 0% 0% om Doanh nghiệp niêm yết 0% 0% 0% l.c Doanh nghiệp phức tạp có rủi ro cao 25 100% 25 100% 25 100% gm Doanh nghiệp có quy mơ lớn t to ng hi Các yếu tố ngành nghề, pháp lý yếu tố bên khác ep Đặc điểm đơn vị w n lo Các sách kế tốn mà đơn vị lựa chọn áp dụng lý thay đổi (nếu có) ad 25 100% 25 100% 25 100% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 10 13 0% 40% 52% 8% 0% 0 19 0% 0% 76% 20% 4% 0% 0% 23 92% 24% 8% 16% 0% 8% 0% 13 52% 25 0 0% 100% 0% 0% 0% 0% 0% 20 80% 20 80% 20% 20% 0% 0% 0% 0% ju y th Mục tiêu, chiến lược rủi ro kinh doanh có liên quan mà dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu Việc đo lường đánh giá kết hoạt động đơn vị yi pl al n va Mơi trường kiểm sốt n ua 19.2/ Kiểm sốt nội đơn vị kiểm toán: fu ll Quy trình đánh giá rủi ro đơn vị m oi Hệ thống thông tin liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính, bao gồm quy trình kinh doanh có liên quan, trao đổi thơng tin Các hoạt động kiểm soát liên quan đến kiểm toán at nh z z k jm ht vb Giám sát kiểm soát 0% 0% 76% 0% 0% 0% 0% 0% 24% 0% 25 100% Cập nhật điểm thay đổi so với năm trước 0 25 0 th Câu 21: Việc thực đánh giá hệ thống kiểm soát nội với khách hàng cũ thực nào? y te re n 19 0% va 19 76% n Ý kiến khác………………………………… 24% a Lu Chỉ thu thập yếu tố ngành nghề, pháp lý; đặc điểm đơn vị; sách kế toán; thủ tục kiểm soát quan trọng 0% om Thu thập đầy đủ l.c gm Câu 20: Nếu đơn vị kiểm tốn có quy mơ vừa nhỏ, Anh/chị có thu thập đầy đủ hiểu biết phía đơn vị kiểm tốn môi trường đơn vị không? t to ng hi ep Tìm hiểu tình hình thực tế năm, đánh giá lại phù hợp thủ tục kiểm sốt đơn vị w n Tìm hiểu lại HT KSNB lo ad 100% 0% 0% 15 0% 0% 8% 32% 60% 0% 0% 0 0% 0% 0 0% 17 25 100% 0% 32% 0% 68% 0% ju y th Câu 22: Anh/Chị có thực thử nghiệm Walk-through để kiểm tra hiểu biết hệ thống thủ tục kiểm soát nội bộ? 0% yi Thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan pl n ua al Câu 23: Trong giai đoạn này, để thu thập thông tin Anh/Chị sử dụng thủ tục sau đây: 25 0 0 Phỏng vấn Ban Giám đốc cá nhân khác đơn vị 100% 0% 0% 0% 0% 25 0 0 Quan sát việc áp dụng kiểm soát cụ thể đơn vị 100% 0% 0% 0% 0% Kiểm tra, thu thập báo cáo tài liệu (Hoạt động đơn vị; Các tài liệu (như kế hoạch 25 0 0 chiến lược kinh doanh), hồ sơ, tài liệu hướng dẫn kiểm soát nội bộ, Các loại báo cáo Ban Giám đốc Ban quản trị lập, Cơ sở hạ 100% 0% 0% 0% 0% tầng, nhà xưởng, máy móc thiết bị ), xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước Kiểm tra giao dịch hệ thống thông tin liên quan đến báo cáo tài 0% 36% 12% 32% 20% 0 0 25 Phương pháp khác …………………… 0% 0% 0% 0% 100% Câu 24: Đối với thủ tục vấn để tìm hiểu đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, có kiểm sốt nội Anh/Chị sử dụng 25 0 Bảng câu hỏi chung 0% 100% 0% 0% 0% 0 0 25 Bảng câu hỏi thiết kế riêng cho đối tượng khách hàng 0% 0% 0% 0% 100% n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va 0% 0% 0% 25 100% y 0% te re Khác……………………………………… Phân tích sơ BCTC nhằm phát biến động bất thường 8% 22 88% 4% 0% 0% th Câu 25: Các thủ tục phân tích mà Anh/Chị tiến hành giai đoạn để khoanh vùng rủi ro gồm: t to ng 4% Phân tích số tỷ suất 4% Các thủ tục phân tích khác………………… 0% Câu 26: Các thủ tục phân tích Anh/Chị áp dụng 25 Thơng tin tài 100% hi Phân tích xu hướng ep w n lo ad 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 25 100% 0% 0% 0% 0% 12% 32% 10 40% 0% 0% 24% 0% 0% 0% 0% 0% 11 44% 28% 0% 32% 18 72% ju y th 24 96% 24 96% 0% yi pl al 16% Câu 27: Dữ liệu anh chị sử dụng để phân tích bao gồm: 25 Số liệu năm năm trước 100% Số liệu kế hoạch 0% Số liệu ngành 0% n ua Thơng tin phi tài n va ll fu oi m at nh z z 0 23 0% 0% 0% 8% 92% 0 0 25 Khác……………………………………… 0% 0% 0% 0% 100% Câu 28: Anh/Chị có gặp khó khăn sau thực thủ tục phân tích khơng? 12 10 Thời gian không đủ 0% 48% 40% 12% 0% 24 0 Dữ liệu phục vụ cho việc phân tích khơng đủ 4% 96% 0% 0% 0% 21 0 Hiểu biết, kỹ phân tích cịn hạn chế 0% 16% 84% 0% 0% k jm ht vb Số liệu doanh nghiệp liên quan om l.c gm n a Lu n va 0% 0% 0% 0% 25 100% 20 0 0% 20% 80% 0% 0% y te re Khác…………………………………… th Câu 29: Anh/Chị có thực thảo luận thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm tốn thành viên nhóm kiểm tốn không? t to ng Câu 30: Nội dung thảo luận nhóm kiểm tốn gồm: hi ep 0% 25 100% 0% 0% 0% Việc áp dụng khn khổ lập trình bày báo cáo tài có phù hợp với điều kiện hồn cảnh đơn vị khơng 22 0 0% 88% 12% 0% 0% 20 0 0% 20% 80% 0% 0% 25 0 100% 0% 0% Câu 33: Thông tin thu thập từ kiểm toán trước mà Anh/Chị sử dụng là: 23 Những sai sót khứ liệu việc sửa chữa thực kịp thời hay chưa 0% 92% 8% Đặc điểm đơn vị kiểm tốn mơi 25 0 trường đơn vị, có kiểm sốt nội 100% 0% 0% (bao gồm khiếm khuyết kiểm soát Các thay đổi quan trọng đơn vị nội bộ); 25 hoạt động đơn vị kể từ kỳ kế toán trước 0% 100% 0% thời điểm giúp kiểm toán viên hiểu biết đầy đủ đơn vị để xác định 0 Khác……………………………………… đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu 0% 0% 0% Câu 34: Đối với thông tin thu thập từ kiểm toán trước Anh/Chị: 16 Cập nhật thông tin phát sinh 36% 64% 0% 0% 0% 0% 0% 0 0% 0% 0 0% 0% 0% 25 100% 0% 0% 10 40% 0% w Khả báo cáo tài đơn vị xảy sai sót trọng yếu n lo ad ju y th Câu 31: Các thành viên nhóm kiểm tốn khơng tham gia thảo luận có thơng báo lại vấn đề thảo luận nêu khơng? yi pl n ua al Câu 32: Anh/ Chị có sử dụng thơng tin thu thập từ kiểm tốn trước không? n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb 0% 15 om 0% l.c gm Tìm hiểu thay đổi mơi trường kiểm sốt ảnh hưởng tới tính thích hợp thơng tin thu thập trước 60% a Lu n Câu 35: Khi thu thập hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, có kiểm sốt nội bộ, anh chị có xem xét dấu hiệu dẫn đến gian lận sau không? 23 0 0% 92% 8% 0% 0 10 12 0% 0% 12% 40% 48% te re 0% y th Áp lực cao Ban Giám đốc nhằm đáp ứng yêu cầu kỳ vọng bên thứ ba n va Sự ổn định tài hay khả sinh lời bị ảnh hưởng tình hình kinh tế, ngành nghề kinh doanh hay điều kiện hoạt động đơn vị t to ng hi ep Các thông tin cho thấy tình hình tài cá nhân Ban Giám đốc Ban quản trị bị ảnh hưởng kết hoạt động doanh nghiệp 16 0% 0% 36% 0% 64% 0 16 0% 0% 36% 0% 64% 10 13 4% 40% 52% 4% 0% 0% 20% 8% 13 52% 20% 0% 21 84% 16% 0% 0% 0% 36% 11 44% 20% 0% w n Áp lực cao Ban Giám đốc nhân điều hành để đạt mục tiêu tài mà Ban quản trị đặt ra, bao gồm sách khen thưởng theo doanh thu hay tỷ suất lợi nhuận lo ad ju y th yi Đặc điểm ngành hay hoạt động đơn vị tạo hội cho gian lận báo cáo tài thường phát sinh pl ua al n Việc giám sát hoạt động Ban Giám đốc không hiệu n va fu ll Cơ cấu tổ chức phức tạp khơng ổn định oi m nh Kiểm sốt nội hiệu lực at 11 Thái độ, tính cách, tính trực Ban 0% 36% 44% 20% 0% Giám đốc Câu 36: Các thủ tục đánh giá rủi ro để thu thập thông tin nhằm xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận mà Anh/Chị thực z z 0 16% 0% 0% 16% 0% 36% 48% 0% 36% 48% 19 0% 76% 8% 16% om l.c 12 n a Lu n va y te re 0% th Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gm Đánh giá xem thông tin thu thập từ thủ tục đánh giá rủi ro khác hoạt động liên quan có dấu hiệu cho thấy tồn nhiều yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận hay khơng 12 k Đánh giá xem mối quan hệ bất thường dự kiến jm ht vb Phỏng vấn Ban Giám đốc, Ban quản trị đơn vị kiểm toán đánh giá Ban Giám đốc rủi ro có sai sót gian lận, quy trình Ban Giám đốc xác định xử lý rủi ro có gian lận t to ng hi ep w Câu 37: Sau xác định rủi ro thơng qua q trình tìm hiểu đơn vị mơi trường đơn vị xem xét nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh báo cáo tài chính, Anh/Chị có thực thủ tục sau: Đánh giá rủi ro xác định đánh giá 0 16 liệu chúng có ảnh hưởng lan tỏa đến tổng thể báo cáo tài ảnh hưởng tiềm tàng đến 0% 0% 0% 64% 36% nhiều sở dẫn liệu hay không Liên hệ rủi ro xác định với sai sót 16 0 xảy cấp độ sở dẫn liệu cân nhắc xem kiểm soát kiểm toán viên 0% 36% 64% 0% 0% dự định kiểm tra n lo ad ju y th yi pl 0 16 0% 0% 0% 64% 36% n ua al Cân nhắc khả xảy sai sót, kể khả xảy nhiều sai sót, liệu sai sót tiềm tàng có dẫn đến sai sót trọng yếu hay khơng va n Câu 38: Việc thực thủ tục nêu lên câu Anh/Chị thực dựa vào: ll fu Xét đoán chuyên môn kỹ đánh giá cá nhân KTV 19 76% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 25 100% 20 0 4% 80% 0% 0% oi m 24% at nh Theo hướng dẫn quy trình Cơng ty kiểm tốn z k 16% jm ht vb l.c gm Tài liệu, hồ sơ kiểm toán z Câu 39: Anh/Chị có tiến hành xem xét kiểm soát đơn vị rủi ro liên quan tới việc ghi chép khơng xác khơng đầy đủ nhóm giao dịch số dư tài khoản có tính chất thường xun quan trọng mà thường xử lý tự động, có khơng có can thiệp thủ cơng om Câu 40: Anh chị có lưu lại hồ sơ kiểm tốn liệu giấy làm việc công tác xác định đánh giá rủi ro sau không? Những trao đổi thành viên nhóm kiểm 20 0 toán khả báo cáo tài đơn vị xảy sai sót trọng yếu tất 16% 4% 80% 0% 0% định quan trọng thống Những nội dung tìm hiểu đơn vị 23 0 kiểm tốn mơi trường đơn vị, nguồn thơng tin mà kiểm tốn viên sử dụng để thu thập hiểu biết thủ tục đánh giá 8% 92% 0% 0% 0% rủi ro thực Những rủi ro có sai sót trọng yếu xác 23 0 định đánh giá cấp độ báo cáo tài 8% 92% 0% 0% 0% cấp độ sở dẫn liệu n a Lu n va y te re th t to ng hi Những rủi ro xác định kiểm soát liên quan mà kiểm tốn viên tìm hiểu 23 0 ep w 0% 92% 8% 0% 0% Câu 41: Tài liệu trình bày hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, bao gồm hệ thống KSNB tìm hiểu chu trình doanh nghiệp n lo 25 100% 0% ad Bảng tường thuật, bảng câu hỏi ju y th Lưu đồ 0% 0% 0% 0% 0% 12% 0% 22 88% yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th t to ng PHỤ LỤC hi ep VÍ DỤ MINH HỌA MỘT TRƯỜNG HỢP ÁP DỤNG MƠ HÌNH RỦI RO KINH DOANH KHI TIẾN HÀNH THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ RỦI RO CỦA CUỘC KIỂM w n TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH lo ad (Theo ví dụ tài liệu hướng dẫn chuẩn mực kiểm tốn VACPA biên soạn) ju y th Cơng ty A doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam hoạt động lĩnh vực xuất chè nông sản sang thị trường nước Trung đơng yi pl Nam Mỹ Báo cáo tài quản trị năm 2009 doanh nghiệp cho thấy số liệu al ua sau (đơn vị tính: triệu đồng): n Kế hoạch Thực tế va n Doanh thu 10.000 12.000 Phải thu khách hàng 4.000 10.000 Theo vấn kế tốn trưởng Cơng ty A, kiểm tốn viên nhận thấy Công ll fu oi m nh ty A có sách bán chịu sản phẩm; số khách hàng Cơng ty A gặp phải khó at khăn năm lâm vào tình trạng phá sản Trong năm 2010, Cơng ty A có kế z z hoạch giới thiệu sản phẩm tăng vốn điều lệ năm 2010 vb k gm Rủi ro cấp độ tổng thể báo cáo tài jm kiểm tốn cho Cơng ty A sau: ht Bảng phân tích rủi ro khâu lập kế hoạch kiểm toán viên thực Áp lực doanh thu lợi nhuận: Để đạt mục tiêu tăng vốn điều lệ l.c om năm 2010, Công ty A có áp lực phải đạt doanh thu lợi nhuận mong muốn n tư thị trường vốn (Rủi ro cấp độ tổng thể báo cáo tài chính) a Lu nhằm đạt yêu cầu Ủy ban chứng khoán Nhà nước kỳ vọng nhà đầu va n Giới thiệu sản phẩm năm: Các khoản tài cần thiết cho Rủi ro cấp độ sở dẫn liệu th yêu cầu khoản vay ngân hàng (Rủi ro có tính bao trùm) y vay ngân hàng Ban quản trị cố tình làm sai báo cáo tài nhằm thỏa mãn te re sản phẩm gây khó khăn cho đơn vị việc tuân thủ yêu cầu khoản t to ng - Rủi ro thị trường: Công ty A hoạt động ngành xuất chè nơng hi ep sản, khách hàng đối tác Trung đơng, vùng bất ổn trị rủi ro quốc gia cao, Nam Mỹ, khu vực địa lý xa Việt Nam, ảnh hưởng đến w n khả tìm hiểu khách hàng Công ty A Thị trường nhu cầu chè nông sản lo ad giới biến động nhanh, khó dự báo, ảnh hưởng tới khả tiêu thụ ju y th khách hàng Theo đó, khả tài trả nợ khách hàng bị ảnh hưởng (Rủi ro cấp độ sở dẫn liệu liên quan đến khoản mục doanh thu phải thu khách hàng) yi pl - Rủi ro tín dụng tiềm tàng: Chính sách bán chịu cho khách hàng có vùng al ua địa lý xa bất ổn trị ảnh hưởng đến khả thu hồi nợ Công ty n A (Rủi ro cấp độ sở dẫn liệu liên quan đến khoản mục doanh thu phải thu khách va n hàng) fu ll - Rủi ro kiểm sốt tín dụng khách hàng: Số dư nợ phải thu khách hàng tăng m oi lên với thông tin số khách hàng lâm vào tình trạng phá sản cho thấy Công ty at nh A không thực tốt khâu kiểm tra lực tài khách hàng trước z cho phép khách hàng mua chịu (cấp tín dụng) Điều khẳng định thủ tục kiểm z vb sốt tín dụng khách hàng Cơng ty A chưa hiệu Công ty A tăng cường bán jm ht chịu khiến cho doanh thu tăng lên kèm theo rủi ro không thu hồi nợ k lớn (Rủi ro cấp độ sở dẫn liệu liên quan đến khoản mục doanh thu phải thu gm khách hàng) om l.c - Rủi ro kiểm soát kế hoạch: Chênh lệch lớn thực tế kế hoạch đề cho thấy có khả rủi ro việc lập kế hoạch không sát với thực tế khả a Lu có tác động đến số liệu doanh thu nhằm đạt số mục đích định (Rủi n ro cấp độ sở dẫn liệu liên quan đến khoản mục doanh thu phải thu khách hàng) va n - Rủi ro kiểm sốt dự phịng: Kết vấn cho thấy số khách (Rủi ro cấp độ sở dẫn liệu liên quan đến khoản mục doanh thu phải thu khách hàng) th liên quan đến theo dõi số dư nợ phải thu khách hàng thu hồi nợ phải thu chưa hiệu y trích lập dự phịng cho khoản phải thu khó địi Điều cho thấy thủ tục kiểm sốt te re hàng lâm vào tình trạng phá sản Cơng ty A không tiến hành đánh giá
Ngày đăng: 28/07/2023, 16:06
Xem thêm:
