Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Lời ói đầu og điều kiệ a ề ki ế ị ờg, ấ kì mộ doa giệp ào, â oạ độg ki doa ũg pải qua âm ới ì ì ài í ị mì Kôg ỉ ó ả â doa giệp mà eo pá iể ề ki ế àg oá ì qua âm đế ì ì ị đối ới doa giệp kôg ể iếu u iê, kôg pải ấ kì ôg i doa giệp ũg đợ pả ug ự , ợp lí, ká qua Do đó, để ạo iềm i o ữg gời qua âm ới ì ì ài í doa giệp ì oạ độg kiểm oá kôg ể iếu đợ Ki ế ị ờg ới lí ĩ mô ạo điều kiệ uậ lợi ũg iều ƚгҺ¸ເ Һ ƚгҺø ເ ເ Һo ເ¸ເ doaпҺ пgҺiƯp Ƚггoпg điều kiệ a đó, doa giệp luô pải ỗ lự kôg gừg để iế ắg ê ị ờg Ki ế ị ờg ó ể làm o doa giệp pá iể g ó ũg làm í doa giệp ị ua lỗ Để đảm ảo o ì ì ài í đợ ổ đị, đồg ời để ó ể ù đắp o koả ổ ấ ó ể xả a, doa giệp í lập koả dự pòg o ữg dự í ó ể ị mấ Đó dự pòg giảm giá o koả đầu ài í, o àg ko a dự pòg o koả ợ pải u kó đòi koả dự pòg đợ oi mộ pầ i pí đợ í kế ki doa og kì doa giệp iệ làm mộ pầ giúp doa giệp ó ể kỏi ữg koả ổ ấ, g mộ mặ ũg ạo điều k̟iÖп ເ Һo doaпҺ пgҺiÖp ƚггoпg ѵiÖ ເ ເ è ì gi ăg oặ giảm i pí, điều ເ ҺØпҺ lỵi пҺп ƚгҺeo ý mп ເ Һđ quaп a Giám đố ị koả dự pòg luô đối ợg qua âm đặ iệ kế oá kiểm oá ởi í ƚггäпg ɣÕu ເ đa пã ເ ịпg пҺ mèi liªп ệ ó ới ỉ iêu ká ê áo áo ài í iệ đa a ữg đá giá, ậ xé đối ới ỉ iêu ê áo áo ài í ũg pụ uộ ý kiế ậ xé đối ới koả dự pòg Ki iế kiểm oá áo áo ài í o ấ kì doa Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam giệp ào, kiểm oá koả dự pòg luô đợ â ắ , xem xé kĩ lỡg ì koả dự pòg ờg ó ủi o ao ậ ứ đợ điều đó, og ời gia ự ập ại ôg ổ pầ Kiểm oá Đị giá iệ am em đà ọ đề ài: ìm iểu qu ì kiểm oá koả dự pòg og kiểm oá áo áo ài í ôg ổ pầ Kiểm oá Đị giá iệ am ự iệ Mụ đí đề ài ìm iểu qu ì kiểm oá koả dự pòg og kiểm oá áo áo ài í, ê sở ú a ài ọ ki giệm ìm ớg oà iệ ội dug đề ài gồm: Pầ I: Lí luậ ả ề kiểm oá koả dự pòg og kiểm oá áo áo ài í Pầ II: ự ạg kiểm oá koả dự pòg og kiểm oá áo áo ài í ôg ổ pầ Kiểm oá Đị giá iệ am ự iệ Pầ III: ài ọ ki giệm pơg ớg oà iệ qu ì kiểm oá ôg ôg ổ pầ Kiểm oá Đị giá iệ am og ì oà uê đề à, ữg ế ề kiế ứ ời gia ê og uê đề kôg kỏi ữg iếu só Em mog ậ đợ ữg ý kiế ậ xé ầ giáo, ô giáo Em xi đợ gửi lời ảm â ới ô giáo ớg dẫ ùi ị Mi ải, a là đạo oà ể a ị kiểm oá iê og ôg ổ pầ Kiểm oá Đị giá iệ am đà giúp đỡ em oà uê đề à ội, gà 12/5/2004 Si iê ự ເ ƚгËp Ьïi LiпҺ ПҺ©m Bïi Linh Nh©m – KiĨm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Pầ mộmộ: mộlí mộluậ mộơ mộả mộề mộkiểm mộoá mộá koả mộdự mộpòg og mộkiểm mộoá mộáo mộáo mộài mộ í I koả dự pdự dự ppòg dự pới dự pấ dự pđề kề dự pkiểm dự poá I.1 kái iệm ả ê áo o áo o ài í ị kiểm oáo п ເ ã méƚг sè ເ ҺØ ƚгiªu maпg ƚгÝпҺ ເ Һđ quaп ເ đa пgêi lËp Ь¸o o ເ¸o o ài í, áo í kế oáo eo đị gĩa og uẩ mự Kiểm oáo iệ am số 540: Ướ í kế oáo mộ giáo ị gầ ®óпg ເ đa méƚг ເ ҺØ ƚгiªu liªп quaп ®Õп áo o áo o ài í đợ í og ờg ợp ự ế đà páo ƚг siпҺ пҺпg ເ Һa ເ ã sè liÖu ເ í xáo oặ a ó pơg páo p í oáo í xáo ơ, oặ mộ ỉ iêu ự ế a páo si g đà đợ í để lập áo o áo o ài í í dụ: - Dự pòg giảm giáo đầu ài í (gắ ạ, dài ạ); - Dự pòg ợ pải u kó đòi; - Dự pòg giảm giáo àg ko; - áo koả dự pòg đợ lập a ằm giúp m giúp ເ Һo doaпҺ пgҺiƯp ເ ã пgп ƚгµi ເ ҺÝпҺ để ù đắp áo koả ổ ấ ó ể xả a og ăm km kế oạ , đồg ời ảo oà ố ki doa áo uậ gữ đợ iểu sau: Dự pòg giảm giá đầu ài í: dự pòg pầ giáo ị ị ổ ấ giảm giáo áo koả đầu ài í doa giệp ó ể xả a og ăm km kế oạ ếu ăm k ứ mụ đí ời ạ, dự pòg giảm giáo đầu ài í đợ ia làm loại: dự pòg giảm giáo đầu gắ dự pòg giảm giáo đầu dài ả loại đợ lập để gi ậ áo koả lỗ ó ể páo si giảm giáo áo koả đầu ài í Dự pòg pải u kó đòi: dự pòg pầ giáo ị ị ổ ấ áo koả pải u, ó ể kôg đòi đợ ị ợ oặ gời ợ kôg ó kả ăm kg a oáo og ăm km kế oạ Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Dự pòg giảm giá àg ko: dự pòg pầ giáo ị ị ổ ấ giảm giáo ậ , pẩm, àg ko ó ể xả a og ăm km kế oạ Һ ѴiƯ ເ ƚггÝ ເ Һ lËp ѵµ sư dơпg áo koả dự pòg ại doa giệp pải uâ eo áo qu đị ug đa ПҺµ пí ເ ເ ịпg пҺ ເ đa Ьé ài í Do ậ ìm iểu ề áo koả dự pòg ầ ó ữg iểu iế ề áo qu đị og iệ í lập sử dụg ó I.2 Qu đị ug ề koả dự pòg I.2.1 Đối ợg í lập dự pòg Để í lập áo koả dự pòg ầ xáo đị đối ợg í lập dự pòg eo ôg ƚг sè 107/2001/ȽгȽг-ЬȽг ເ пgµɣ 31/12/2001 ເ đa Ьé Ƚгµi í, đối ợg í lập dự pòg Ьao gåm: - ເ¸o ເ ເ Һøпg k̟Һo¸o п doa giệp đầu ị giảm giáo so ới giáo đag oáo ê sổ sáo Һ; - Пguɣªп ѵËƚг liƯu, dơпg ເ dïпg ເ o sả xuấ, ậ àg oáo , pẩm ko mà giáo ê ị ờg ấp giáo ị oáo ê sổ sáo ; - áo koả ợ pải u kó đòi áo doa giệp , áo doa giệp oạ độg eo Luậ Doa giệp, áo doa giệp liê doa, doa giệp 100% ố đầu goài, áo ê goài am gia ợp áo ki doa ê sở ợp đồg oạ độg eo Luậ đầu goài ại iệ am ki í lập áo koả dự pòg pải uâ eo ữg qu đị ại ôg ƚг sè 107/2001/ȽгȽг-ЬȽг ເ пgµɣ 31/12/2001 ເ đa Ьé Ƚгµi í I.2.2 Điều kiệ lập dự pòg ôg sè 107/2001/ȽгȽг-ЬȽг ເ пgµɣ 31/12/2001 ເ đa Ьé Ƚгµi ເ í ũg qu đị ặ ẽ áo điều kiệ để lập dự pòg ại điểm , koả 1, mụ II ôg số 107/2001/- qu đị, iệ í lập áo koả dự pòg Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam (giảm giáo ứg koáo đầu ài í, giảm giáo àg ko, pải u kó đòi) pải ó áo điều kiệ dới đâ: Đối ới loại ứg koá giảm giá: - Là ứg koáo doa giệp đợ doa giệp đầu eo đúg qu đị páo p luậ; - Đợ ự mua áo ê ị ờg mà ại ời điểm kiểm kê, lập áo o áo o ài í ó giáo ị ờg giảm so ới giáo đag oáo ê sổ sáo ; - ữg ứg koáo kôg đợ pép mua áo ự ê ị ờg ì kôg đợ lập dự pòg giảm giáo Đối ới koả pải u kó đòi: - Pải ó ê, địa ỉ, ội dug ừg koả ợ, số iề pải u ừg ị ợ, og gi õ số ợ pải u kó đòi; - Để ó ăm k ứ lập dự pòg ợ pải u kó đòi, doa giệp pải ó ứg gố oặ xáo ậ ị ợ oặ gời ợ ề số iề ò ợ a ả, ao gồm: ợp đồg ki ế, kế a ợ, ả a lí ợp đồg, am kế ợ, ảg đối iếu ôg ợ og đó, qu đị ăm k ứ để gi ậ koả ợ pải u kó đòi eo ôg số 107/2001/- là: + áo koả u đà quáo a oáo ăm km lê, kể gà đế u ợ đợ gi ê ợp đồg ki ế, kế a ợ , doa giệp đà đòi iều lầ g ẫ a u đợ ợ; + ờg ợp đặ iệ, u ời a ới ăm km, g ị ợ đag og ời gia xem xé giải ể, páo sả oặ gời ợ ó dấu iệu ỏ ố, đag ị qua páo p luậ u ố, giam giữ, xé xử ì ũg đợ gi ậ koả ợ kó đòi Đối ới ậ , àg oá ko: Doa giệp đợ pép í lập dự pòg đối ới áo ậ , àg oáo ko ki oả mà áo điều kiệ: Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam - ó oáo đơ, ứg ợp páo p eo qu đị ộ ài í oặ áo ằm gióp пg ເ Һøпg k̟Һ¸o ເ ເ Һøпg miпҺ gi¸o ố ậ , àg ko; - Là ữg ậ , àg oáo uộ quề sở ữu doa giệp ko ại ời điểm lập áo o áo o ài í ó giáo ị uầ ó ể ự iệ đợ àg ko ấp giáo gố ; - ậ , àg oáo ko ó giáo ị ị giảm giáo so ới giáo gố ao gồm: ậ , àg oáo ko ị ỏg, pẩm ấ, ị lỗi ời oặ giáo áo ị giảm eo mặ ằm giúp g ug ê ị ờg; - ờg ợp ậ , àg oáo ko ó giáo ị ị giảm so ới giáo gố g giáo áo sả pẩm dị ụ đợ sả xuấ ậ , àg oáo kôg ị giảm giáo ì kôg đợ í lập dự pòg giảm giáo ậ , àg oáo ko o loại ậ , àg óa ko I.2.3 ời điểm lập oà ập koả dự pòg ại Koả 3, Mụ I ôg số 107/2001/- gà 31/12/2001 ộ ài í ó qu đị ời điểm lập oà ập áo koả dự pòg o áo doa giệp, ụ ể: - ѴiƯ ເ ƚггÝ ເ Һ lËp ѵµ Һoµп пҺËp áo koả dự pòg giảm giáo ứg koáo đầu og oạ độg ài í, dự pòg pải u kó đòi, dự pòg giảm giáo àg ko đợ ự iệ ời ®iĨm k̟Һãa sỉ k̟Õ ƚгo¸o п ®Ĩ lËp Ь¸o o áo o ài í ăm km; - ờg ợp doa giệp đợ ộ ài í ấp uậ áo p dụg ăm km ài í káo ăm km dơg lị (ắ đầu gà 01/01 kế ú gà 31/12 àg ăm km) ì ời điểm lập oà ập áo koả dự pòg gà uối ùg ăm km ài í I.2.4 Pơg páp lập koả dự pòg Lập dự pòg giảm giá loại ứg koá đầu ại ời điểm lập áo o áo o ài í ăm km ăm km áo o áo o, doa giệp pải lập dự pòg o ừg loại ứg koáo ị giảm giáo , ó iế độg giảm giáo oả mà áo điều kiệ lập dự pòg giảm giáo đầu ứg koáo đà Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam ê Mứ dự pòg ầ lập o ăm km kế oạ đợ xáo đị eo ôg ứ : Mứ dự pòg giảm giá ầ lập o iê độ ới ứg koá i = Số lợg ứg koá i iệ ó uối iê độ ầ lập dự pòg x Mứ giảm giá ứg koá i og đó: Mứ giảm giá ña ເ Һøпg k̟Һo¸п i = Gi¸ gè ເ gҺi sỉ k̟Õ ƚгo¸п ເ đa ເ Һøпg k̟Һo¸п i - Giá ứg koá i ự ế ê ị ờg uối iê độ kế oá iệ lập dự pòg đợ lập iêg o ừg loại ứg koáo ị giảm giáo đợ ổg ợp ảg kê i iế dự pòg giảm giáo ứg koáo đầu , làm ăm k ứ để oáo i pí oạ độg ài í og kỳ doa giệp Lập dự pòg koả pải u kó đòi ê sở ữg đối ợg điều kiệ lập dự pòg pải u kó đòi ại Điểm a Điểm , Koả 1, Mụ ເ II ເ đa ȽгҺ«пg ƚг sè 107/2001/ȽгȽг-ЬȽг ເ ເ ộ ài í, doa giệp pải dự kiế mø ເ ƚгỉп ƚгҺÊƚг ເ ã ƚгҺĨ x¶ɣ гa ƚггoпg ăm km kế oạ áo koả ợ iế lập dự pòg o ừg koả ợ pải u kó đòi kèm eo áo ứg ứg mi áo koả ợ kó đòi ê Mứ dự pòg ầ lập o iê độ kế oáo ới đợ í eo ôg ứ : Mứ dự pòg pải u ầ lập o ămm ới = ổg số ợ pải u kó đòi x ỉ lệ ợ í kôg u đợ Sau ki lập dự pòg o ừg koả ợ (đối ợg ợ) kó đòi, kế oáo doa giệp iế ổg ợp oà ộ ảg kê i iế làm ăm k ứ để oáo i pí lí doa giệp og kì Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam ổg mứ dự pòg áo koả ợ pải u kó đòi ối đa kôg ợ quáo 20% ổg số d ợ pải u doa giệp ại ời điểm lập áo o áo o ài í ăm km ảo đảm o doa giệp kôg ị lỗ Lập dự pòg giảm giá àg ko uối kì kế oáo àg ăm km, ăm k ứ ì ì giảm giáo số lợg k̟Һo ƚгҺù ເ ƚгÕ ເ đa ƚгõпg lo¹i ѵËƚг ƚг, àg oáo để xáo đị mứ dự pòg eo ôg ứ : Mứ dự pòg ầ lập ămm ới o àg ko i = Số lợg àg ko i uối iê độ x Mứ giảm giá àg ko i og đó: Mứ giảm giá àg ko i = Giá gố àg ko i - Giá ị uầ ó ể ƚгҺù ເ ҺiƯп ເ đa Һµпg ƚгåп k̟Һo i - Giáo gố àg ko ao gồm: ເ Һi pҺÝ ƚгҺu mua, ເ Һi pҺÝ ເ ҺÕ iế áo i pí liê qua ự iếp káo páo si để ó đợ àg ko ời điểm ạg áo i iệ ại; - Giáo ị uầ ó ể ự iệ đợ àg ko: giáo áo í àg ko og kì sả xuấ ki doa ì ƚгҺêпg ƚггõ (-) ເ Һi pҺÝ í ເ ƚгÝпҺ ®Ĩ oà sả pẩm i pí í ầ iế o iệ iêu ụ úg iệ lập dự pòg đợ iế iêg o ừg loại ậ àg oáo ị giảm giáo ổg ợp oà ộ koả dự pòg giảm giáo ậ , àg oáo ko doa giệp ảg kê i iế I.2.5 oá koả dự pòg Để eo dõi ì ì í lập oà ập áo koả dự pòg, kế oáo sử dụg áo ài koả sau: - ài koả 129 Dự pòg giảm giáo đầu gắ ạ; - ài koả 229 Dự pòg giảm giáo đầu dài ạ; Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam - ài koả 139 Dự pòg pải u kó đòi; - ài koả 159 Dự pòg giảm giáo àg ko Kế ấu ug áo ài koả là: ê ợ: oà ập áo koả dự pòg kôg dùg đế; ê ó: í lập áo koả giảm giáo uối iê độ kế oáo ; D ó: Dự pòg giảm giáo iệ ò iệ oáo áo koả dự pòg đợ iế ụ ể sau: Đối ới koả dự pòg giảm giá ứg koá đầu uối iê độ kế oáo , ăm k ứ giáo ả ê ị ờg, ếu ấ ứg koáo doa giệp đag ắm giữ ó giáo ị ấp giáo ị gi ê sổ sáo kế oáo ì ầ í lập dự pòg í mứ dự pòg ầ lập o iê độ k̟Õ ƚгo¸o п ƚгíi, so s¸o пҺ ѵíi sè dù pòg ăm km ũ ò lại: - ếu số dự pòg giảm giáo pải í lập o ăm km kế oạ ằm giúp g số dự pòg giảm giáo ứg koáo đà í ì doa giệp kôg pải í lập koả dự pòg ứg koáo đầu ; - ờg ợp số dự pòg giảm giáo pải í lập ao số d koả dự pòg giảm giáo ứg koáo đà í lập ăm km ì doa giệp í lập êm i pí oạ độg ài í pầ ê lệ số pải í lập o ăm km kế oạ ới số d koả dự pòg đà í lập ăm km : ợ K 635 Gi ăm kg i pí oạ độg ài í ó K 129, 229 (ເ Һi ƚгiÕƚг ƚгõпg lo¹i) – ȽггÝ ເ Һ lập dự pòg giảm giáo đầu ứg koáo gắ ạ, dài - gợ lại, ếu số dự pòg pải í o ăm km kế oạ ấp số d ài koả dự pòg giảm giáo ứg koáo đầu đà í lập ăm km ì doa giệp iế oà ập, gi giảm i pí oạ độg ài í pầ ê lệ : Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam ợ K 129, 229 ( i iế ừg loại) oà ập dự pòg giảm giáo đầu ứg koáo gắ ạ, dài ó K 635 Gi giảm i pí oạ độg ài í og iê độ kế oáo , ki áo ứg koáo đầu đế u ồi a đà uể ợg, goài ú oáo pả áo giáo uể ợg a u ồi ữg ứg koáo đà lập dự pòg giảm giáo , kế oáo ò pải oà ập số dự pòg giảm giáo đà lập áo ứg koáo Đối ới koả dự pòg pải u kó đòi Ki áo koả pải u đợ xáo đị ợ kó đòi, doa giệp pải í lập dự pòg pải u kó đòi - ếu mứ dự pòg pải í lập o ăm km kế oạ ằm giúp g số dự pòg pải u kó đòi đà í lập ì doa giệp kôg pải í êm; - ếu số dự pòg pải í lập ao số d koả dự pòg pải u kó đòi đà í lập ăm km , kế oáo doa giệp iế í lập số ê lệ i pí lí doa giệp: ợ K 642 (6426) Gi ăm kg i pí lí doa giệp ó K 139 ( i iế ừg đối ợg) í lập dự pòg pải u kó đòi - ếu số dự pòg pải í o ăm km kế oạ ấp số d koả dự pòg pải u kó đòi đà í lập ăm km ì kế oáo iế oà ập số ê lệ Һ gҺi gi¶m ເ Һi pҺÝ qu¶п lÝ doaпҺ пgҺiƯp: ợ K 139 ( i iế eo đối ợg)oà ập dự pòg pải u kó đòi ó K 642 (6426) – GҺi gi¶m ເ Һi pҺÝ qu¶п lÝ doaпҺ giệp og iê độ kế oáo , ếu áo koả pải u kó đòi ị mấ ắ ắ ì kế oáo doa giệp pải iế xoáo ợ Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A