=——ễễễễễ-
TRUONG DAI HỌC TRÀ VINH
KHOA KINH TẾ, LUẬT VÀ NGOẠI NGỮ BỘ MÔN KINH TẾ
_ BAO CAO THYC TAP TOT NGHIEP
DE TAI:
PHAN TiCH TÌNH HÌNH KÉ TOÁN
TÀI SAN co DINH TAI CONG TY CAP THOAT NƯỚC TRÀ VINH
Giảng viên hướng dẫn: LÊ TRƯNG HIỂU
Sinh viên thực hiện: PHAN THỊ QUYỀN TRANG Lớp: Cao đẳng kế toán B 2007
Khóa: 2007 - 2010
Trà Vinh, tháng 6 năm 2010
Trang 2i —+———
LỜI MỞ ĐÀU
—øs›mMcs—
Chúng ta đang trong giai đoạn những năm đầu của thế kỷ XXI, thể kỷ đã có
nhiều thành tựu trên mọi lĩnh vực: khoa học, công nghệ, thông tin, sinh học đặc biệt là lĩnh vực công nghệ thông tin Sự phát triển như vũ bão của công nghệ thông tin trên
thế giới đã làm thúc đây sự phát triển của nhiều hoạt động khác, đặc biệt là hoạt động sản xuất kinh doanh Đặc biệt khi nước ta gia nhập WTO nền kinh tế của ta ngày càng
phát triển mạnh mẽ hơn Điều này là cơ hội lớn để nước ta phát triển nền kinh tế Vi vậy, các công ty, các doanh nghiệp thuộc mọi ngành, mọi thành phần kinh tế luôn phải
suy nghĩ, tìm giải pháp làm thế nào để có thể thu được thơng tin một cách nhanh nhất, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nhằm mang Ì lợi nhuận cao
nhất cho doanh nghiệp Để có được lợi nhuận như mong muốn thì ngồi việc giảm chỉ phi sản xuất, hạ giá thành sản phẩm chúng ta cũng phải quan tâm đến tình hình tài sản
của cơng ty đặc biệt là tình hình tài sản cố định, vì nó đóng góp quan trong trong sản
xuất kinh doanh của doanh nghiệp
Là một sinh viên chuyên ngành kế toán sau thời gian thực tập tại Cơng ty Cấp thốt nước Trà Vinh và được sự hướng dẫn tận tình của giảng viên Lê Trung Hiếu và
Quý công ty em đã quan tâm tìm hiểu về hoạt động của công ty đặc biệt là cơng tác kế tốn của cơng ty và mạnh dạn chọn đề tài: Phân tích tình hình kế tốn tài sản cố định tại Cơng ty cấp thoát nước Trà Vinh
Với đề tài này em đã tìm hiểu nghiên cứu tại Cơng ty Cấp thốt Trà Vinh từ 26/4/2010 — 7/6/2010 véi mục tiêu là so sánh tình hình tăng giảm tài sản cố định của công ty năm 2008, năm 2009 và quý I/2010 Đồng thời muốn tìm hiểu cách thức hạch tốn, cách tính khẩu hao mà cơng ty dang áp dụng Đối tượng nghiên cứu của đề tài là
tình hình thực tế hạch tốn tăng giảm tài sản cổ định và phương pháp tính khấu hao tài
sản cố định
Kết cấu của đề tài ngoài Lời mở đầu, bài báo cáo gồm có 3 chương như sau:
Chương Ì: Phương pháp nghiên cứu và cơ sở lý thuyết
Chương 2: Phân tích tình hình kế tốn tài sản cố định tại Công ty Cấp thoát
nước Trà Vinh
Chương 3: Kết luận và kiến nghị
Trang 3
LỜI CẢM ƠN
-s Lice
Thoắt đã qua thời gian 3 năm học tập tại trường Đại học Trà Vinh với bao
nhiêu niềm vui và kỷ niệm Thời gian 3 năm đối với bản thân em nói riêng và với các
bạn sinh viên sắp tốt nghiệp nói chung thì đây là khoảng thời gian quý báu nhất và
không thể quên được trong tâm trí của chúng em Khoảng thời gian này em đã được học tập và được bỗ sung kiến thức hữu ích cho chun ngành của mình Có được như
vậy là nhờ sự dạy dỗ tận tình của quý thầy cô Khoa Kinh tế, Luật và Ngoại ngữ cùng
với tắt cả quý thầy cô Sự truyền đạt của thầy cô đã tạo động lực mạnh mẽ cho em
trong công việc học tập ngày càng tốt hơn và sẽ là hành trang quý báu nhất dẫn dất em vào đời.Ngoài việc truyền đạt những kiến thức cần thiết cho ngành học của cm, thẩy cơ cịn truyền đạt cho em rất nhiều kinh nghiệm quý báu, những điều hay lẽ phải
trong cuộc sống từ trang phục, cách cư xử đến những lời ăn tiếng nói
Là sinh viên của trường Đại học Trà Vinh thật sự là may mắn vì chúng em luôn được sự quan tâm từ Ban Giám hiệu nhà trường trong việc cung cấp kiến thức cần thiết cho sinh viên mà còn được trang bị những kinh nghiệm, những kỹ năng cần thiết cho sinh viên nhất là những sinh viên sắp tốt nghiệp như chúng em Ban Giám nhà
trường luôn tạo mọi điều kiện cho sinh viên tiếp cận thực tế qua những lần đi thực tập thực tế Chính những lần thực tập thực tế như vậy em đã học hỏi rất nhiều điều hay
và bỗ ích
Va git day khi em sắp rời giảng đường đại học con muốn gửi lời cảm ơn kính
trọng nhất đến cha mẹ Cha mẹ là những Người đã tạo mọi điều kiện tốt nhất đẻ con được bước chân đến giảng đường đại học để học tập, rèn luyện Và với quyén đề tài
này con muốn nói với cha mẹ: Đây là những thành quả học tập mà con đã học tập và
rèn luyên trong 3 năm ở giảng đường đại học và cũng là món quà mà con muốn kính
tặng cha mẹ
‘Va em muốn mượn quyển đề tài thực tập tốt nghiệp này để gởi đến Ban Giám hiệu nhà trường, Khoa Kinh tế, Luật và Ngoại ngữ và quý thầy cô lời cảm ơn chân
thành nhất, công dạy dỗ của thầy cô em luôn ghi nhớ và khắc sâu vào tâm trí của
mình Em cũng xin gởi lời cảm ơn đến thầy Lê Trung Hiếu, trong thời gian viết đề tài
thầy đã hướng đẫn em chu đáo và nhiệt tình Em xin chúc Ban Giám hiệu nhà trường
Trang 4
=e a
quý thầy cô va thay Lê Trung Hiểu luôn thành công trong cuộc sống cũng như thành công trong công tác giảng dạy của mình và luôn đồi dào sức khoẻ để tiếp tục hành trình mang kiến thức đến cho sinh viên Những người thầy không thể thiếu trong sự
nghiệp trồng Người
'Ngoài ra em cũng xin gởi lời cảm ơn đến tồn thé cơ, chú, anh chị cơng ty cắp
thốt nước Trà Vinh Mặc dù thời gian thực tập chỉ có 1 tháng rưỡi nhưng em đã
được cô chú ở đây chỉ dạy và giúp đỡ tận tình Đặc biệt là cơ Nguyễn Thị Hiến luôn tạo mọi điều kiện cho em được hoc tập và tiếp cận cơng tác kế tốn của cơng ty,
khơng những thế cơ cịn giúp đỡ em trong việc viết đề tài báo cáo Em xin chúc Quý công ty kinh doanh ngày càng phát trién, xin chúc cô chú,anh chị trong công ty luôn
Trang 5
CƠNG TY CÁP THỐT NƯỚC TRÀ VINH XÁC NHAN
Sinh viên: Phan Thị Quyền Trang
Lớp Cao đăng kế toán B-2007 của trường Đại học Trà Vinh
Đã thực tập tốt nghiệp tại công ty Cấp thoát nước Trà Vinh
Thời gian từ 26/04/2010 đến 07/06/2010
Trong thời gian thực tập tại công ty, bản thân em siêng năng, chịu khó
học hỏi, chấp hành tốt nội quy của cơ quan cũng như kế hoạch thực tập tốt
nghiệp của nhà trường
Mong em sau này khi ra truờng sẽ đem những kiến thức mà mình học
được ở nhà trường ra giúp ích cho xã hội
Trà Vinh; ngày 07 tháng 06 năm 2010 Phó giám đốc
me
Trang 7
NHAN XET CUA GIAO VIEN GIANG VIEN PHAN BIEN
Trang 8
CÁC TỪ VIẾT TÁT SỬ DỤNG
SXKD: Sản xuất kinh doanh
KH: Khấu hao
TSCD: Tai sản có định
TS: Tài sản
GTGT: giá trị gia tăng XDCB: Xây dựng cơ bản TK: Tài khoản
SX: Sản xuất
UBND: Uy ban nhan dan
CBCNV: Cán bộ công nhân viên
BHXH: Bảo hiểm xã hội BHYT: Bảo hiểm y tế
LD: Lao dong
'VAT: Thuế giá trị gia tăng
TNDN: Thu nhập doanh nghiệp
TB: Thiết bị DK: Dau ky
CK: Cuối kỳ
Trang 9MỤC LỤC
Lời mở đầu
PHAN NOI DUNG
Chương 1: PHUONG PHAP NGHIEN CUU VA CO SO LY THUYET
1.1 Phương pháp nghiên cứu
1.1.1 Phương pháp thu thập dữ liệu 1.1.2 Phương pháp phân tích 1.2 Cơ sở lý thuyết 1.2.1 Tổng quan về tài sản 1.2.1.1 Khái niệm 1.2.1.2 Đặc điểm của TSCĐ 1.2.1.3 Phân loại TSCĐ
1.2.1.3.1 Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện 1.2.1.3.2 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu 1.2.1.3.3 Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành 1.2.1.3.4 Phân loại TSCĐ theo tình hình sử dụng 1.2.1.3.5 Phân loại TSCĐ theo công dụng
1.2.1.4 Nguyên tắc hạch toán TSCĐ 1.2.1.5 Nhiệm vụ của kế toán TSCĐ
1.2.2 Tài sản cố định hữu hình
1.2.2.3 Chứng từ hạch toán 1.2.2.4 Tài khoản sử dụng
1.2.2.5 Nguyên tắc hạch toán
1.2.2.6.1 Trường hợp TSCĐ phát sinh tăng 1.2.2.6.2 Trường hợp TSCĐ phát sinh giảm 1.2.3 TSCĐ vơ hình
Trang 10
1.2.3.2 Xác định ngun giá TSCĐ vơ hình 1.2.3.6.1 Đối với TSCĐ vơ hình
1.2.3.6.2 Trường hợp TSCĐ phát sinh gi 1.2.4.3 Tài khoản sử dung
1.2.4.4 Chứng từ hạch toán
1.2.4.5 Nguyên tắc hạch toán
1.2.4.6 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yết
1.2.5 Bất động sản đầu tư
1.2.5.1 Khái niệm
Xác định nguyên giá bắt động sản đầu tư 1.2.5.3 Tài khoản sử dung
1.2.5.4 Chứng từ hạch toán 1.2.5.5 Nguyên tắc hạch toán
1.2.5.6 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
1.2.6 Khẩu hao TSCĐ
1.2.6.1 Khái niệm
1.2.6.2 Tài khoản sử dụng =
Chương 2: PHÂN TiCH TINH HINH TAI SAN CO DINH TẠI CONG TY
CAP THOÁT NƯỚC TRÀ VINH
2.1 Giới thiệu về Cơng ty Cắp thốt nước Trà Vĩnh
Lịch sử và quá trình hình thành Cơng ty Cắp thốt nước Trà
2.2 Tổ chức bộ máy quản lý công ty 2.2.1 Cơ cấu bộ máy tổ chức
2.2.2 Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban
2.3 Tổ chức công tác kế tốn của cơng ty
2.3.1 Chế độ kế toán áp dụng
2.3.2 Hình thức tổ chức kế toán
2.3.3 Niên độ kế toán
2.3.4 Đơn vị tiền tệ sử dụng
Trang 11
2.4.3.1 Phân phối trong nội ô thành phố
2.5 Phương hướng phát triển sắp tới của Công ty Cấp thoát nước Trà 2.6 Phân tích thực trang n cố định tại Cơng ty Cấp thoát nước Trà
'Vinh năm 2008, 2009 và quý 1/2010
2.6.1 Phân loại và giá trị TSCĐ của công ty
2.6.2 Tình hình tài sản cố định của Công ty năm 2008, 2009 và quý Ï năm 2010
2.6.2.2 Phương pháp tính khẩu hao
2.6.2.3 Tổng hợp giá trị còn lại của TSCĐ
2.6.3 Hạch tốn tình hình TSCĐ phát sinh trong kỳ 2.6.3.1 Đối với trường hợp TSCD phat sinh tăng
2.6.3.1.1 Tăng do mua sắm
2.6.3.1.2 Trường hợp tăng do đầu tư và xây dựng cơ bản
2.6.3.2 Đối với trường hợp TSCĐ phát sinh giảm 2.6.3.2.1 Giảm TSCĐ do thanh lý, nhượng bán
2.6.3.2.2 Giảm do khấu hao TSCĐ đã hết
2.6.4 Hiệu quả sử dụng TSCĐ ở Công ty Cấp thoát nước Trà Vinh
2.6.4.1 Cơ cầu tài sản
2.6.4.2 Tỷ suất sinh lời của tài sản
2.7.1 Một số thuận l 2.7.2 Khó khăn 2.8 Đề xuất giải pháp
Chương 3: KÉT LUẬN - KIÊN NGHỊ
3.1 Kết luận
3.2 Kiến nghị
3.2.1 Đối với Cơng ty Cấp thốt nước Trà Vĩnh
Trang 12
Báo cáo tổng hợp tài sản cố định của Công ty cắp thoát nude Tra Vinh Trang 1
PHAN NOI DUNG
Chương 1: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ CƠ SỞ LY THUYET
1.1 Phương pháp nghiên cứu
Qua quá trình thực tập tại Cơng ty cấp thốt nước Trà Vĩnh em được tìm hiểu, học hỏi, tiếp cận thực tế kết hợp với lý thuyết đã học tại trường Đồng thời với đề tài này em đã sử dụng phương pháp thu thập dữ liệu và phương pháp phân tích phục vụ cho việc làm báo cáo đề tài
1.1.1 Phương pháp thu thập dữ liệu
Dữ liệu được thu thập từ Cơng ty cấp thốt nước Trà Vinh thơng qua các
bảng số liệu về tình hình tăng giảm TSCĐ, các bảng trích khấu hao
1.1.2 Phương pháp phân tích
~ Dùng các biểu bảng, sơ đồ kết hợp với phương pháp so sánh
1.2 Cơ sỡ lý thuyết
1.2.1 Tổng quan về tài sản cố định
1.2.1.1 Khái niệm
'TSCĐ là những tư liệu lao động có giá trị lớn (theo quy định hiện tại tài
sản có giá trị lớn hơn 10.000.000 đồng), thời gian sử dụng dài, ít nhất trên 1 năm
TSCP trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh nhiều chu ky nhưng khơng thay đổi hình thái vật chất ban đầu và giá trị hao mòn tài sản cổ định được
chuyển dần vào sản phẩm dưới hình thức khấu hao
'TSCĐ được tính theo lượng giá trị của tài sản cố định ở thời điểm bắt đầu đưa vào sử dụng Loại giá này được gọi là giá ban đầu hay nguyên giá
1.2.1.2 Đặc điểm cia TSCD
- TSCĐ hữu hình tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, khơng
thay đổi hình thái vật chất ban đầu cho đến khi hư hỏng
- Giá trị sử dụng và giá trị của TSCĐ bị giảm dần khi tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh do sự hao mòn
- Giá trị hao mòn của TSCĐ được chuyển dần vào chi phi sản xuất, kinh doanh hàng kỳ đưới hình thức chỉ phí khấu hao TSCĐ Khấu hao TSCĐ là sự
phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời
Trang 13
Báo cáo tổng hợp tai sản cổ định của Công ty cấp thoát nước Trả Vĩnh Trang 2
gian sử dụng hữu ích của TS đó Giá trị phải khấu hao là nguyên giá TSCĐ ghi trên báo cáo tài chính trừ giá trị thanh lý ước tính của TS đó
- TSCD trải qua rất nhiều chu kỳ kinh doanh mới hoàn đủ một vòng quay
của số vốn bỏ ra ban đầu để mua sắm Do đó, doanh nghiệp phải quản lý TSCĐ
cả về giá trị và hiện vật
1.2.1.3 Phân loại TSCĐ
'TSCĐ có nhiều loại, mỗi loại có những đặc điểm kỹ thuật khác nhau, công
dụng và thời gian sử dụng khác nhau, mục đích sử dụng khác nhau Căn cứ vào
tính chất của TSCĐ trong doanh nghiệp, DN tiến hành phân loại TSCĐ theo các
chỉ tiêu sau: TSCĐ dùng cho mục đích kinh doanh là những TSCĐ do doanh nghiệp sử dụng cho các mục đích kinh doanh nghiệp TSCĐ đùng cho mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh, quốc phòng là những TSCĐ do doanh nghiệp quản lý Các TS này cũng được phân loại như các TSCĐ dùng cho mục đích kinh doanh TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ, cắt giữ hộ Nhà nước là những TSCĐ doanh nghiệp bảo quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác hặc cắt giữ hộ Nhà nước theo quy
định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền
1.2.1.3.1 Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện: Gồm có 2 loại: TSCĐ hữu hình và TSCĐ vơ hình
“TSCĐ hữu hình là những TSCĐ có hình thái vật chất như:
Nhà cửa, vật kiến trúc: là những TSCĐ được hình thành sau q trình thi cơng xây dựng như trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, các
cơng trình trang trí nhà cửa, đường sá, cầu cống đường sắt, cầu tàu
Máy móc thiết bị: là tồn bộ các loại máy móc thiết bị thường dùng trong
hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như: máy móc chuyên dùng,
thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ
Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: là các loại phương tiện vận tải gồm: phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống và các thiết bị truyền dẫn như: hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống
nước, băng tai
Trang 14
Báo cáo tổng hợp tài sản cố định của Cơng ty cấp thốt nước Trà Vinh Trang 3
Thiết bị, dụng cụ quản lý: Là những thiết bị, dụng cụ dùng trong công tác
quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như máy vi tính thiết bị
điện tử, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng sản phẩm
'Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm: là các vườn cây lâu năm như vườn cà phê, cao su, tà Súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm như đàn voi, ngựa, bò, trâu
Các loại TSCĐ khác: là những TSCĐ hữu hình khác ngồi 5 loại trên như
tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật
'TSCĐ vô hình: là những TSCĐ khơng có hình thái vật chất như:
Chỉ phí về quyền sử dụng đất Chỉ phí về nghiên cứu phát triển
Chỉ phí thành lập doanh nghiệp
Chi phi về lợi thế kinh doanh
Chỉ phí về bằng phát minh, bằng sáng chế, bản quyền tác giả mua bản quyền tác giả, nhận chuyển giao công nghệ
1.2.1.3.2 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu: Theo cách phân loại này TSCĐ trong doanh nghiệp được chia ra làm 2 loại: TSCĐ tự có và TSCĐ đi thuê
- TSCĐ tự có: là những TSCĐ được mua sắm, xây dựng hoặc hình thành
bằng nguồn vốn của doanh nghiệp do ngân sách cấp, do nhận vốn góp của lien
doanh, cổ đơng do đi vay ở ngân hàng ~ TSCĐ đi thuê:
+ TSCĐ thuê tài chính: thực chất là một đạng thuê vốn, là những TSCĐ mà doanh nghiệp có quyền sử dụng cịn quyền sở hữu thì sẽ thuộc về doanh
nghiệp khi đã trả hết nợ theo hoạt động đã ký TSCĐ thuê tài chính là những 'TSCĐ mà doanh nghiệp th của cơng ty tài chính nếu hợp đồng thuê thoả mãn ít
nhất một trong 4 điều kiện sau đây (quy định tại Nghị định số 64/CP ngày
9/10/1995 của Chính phủ):
Khi kết thúc thời hạn cho thuê hợp đồng bên thuê được quyền chuyển sở
hữu TS thuê hoặc được tiếp tục thuê theo sự thoả thuận của 2 bên
Trang 15
"Báo cáo tổng hợp tài sản cố định của Cơng ty cấp thốt nước Tra Vinh ‘Trang 5
TSCD ding cho myc dich phic Igi: 1 những TSCĐ do doanh nghiệp quản lý và sử dụng cho các mục đích phúc lợi như: nhà văn hoá, nhà trẻ, câu lac bd
'TSCĐ chờ xử lý: là những TSCĐ bị hư hỏng chờ thanh lý; TSCĐ không
cần dung, TSCĐ đang tranh chấp chờ giải quyết
1.2.1.4 Nguyên tắc hạch toán TSCĐ
TSCĐ phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Nguyên giá TSCD 1a toàn bộ các chỉ phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ tính
đến thời điểm đưa TS đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
Ngoài ra TSCĐ còn được theo dõi theo giá trị còn lại Giá trị còn lại của
TSCĐ là nguyên giá sau khi trừ đi số khấu hao luỹ kế của TS đó
Giá trị cịn lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn
Nguyên giá TSCĐ: Giá mua (giá hoá đơn, giá ghi trên hợp đồng ) hoặc giá được xác định bởi các bên liên doanh cộng với các chỉ phí trước khi sử dụng (lắp đặt, chạy thử )
Giá trị hao mòn: Số tiền khấu hao đưa vào chỉ phí liên quan
1.2.1.5 Nhiệm vụ của kế toán TSCĐ
Tổ chức thực hiện đầy đủ việc ghi chép ban đầu như: lập biên bản bàn
giao TSCĐ căn cứ vào các chứng từ gốc có liên quan; lập thẻ TSCĐ và đăng ký vào số TSCĐ
Tính đúng và phân bổ chính xác số khấu hao TSCĐ vào các đối tượng
chịu chỉ phí khác nhau theo các văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính
Cùng với phịng kỹ thuật, các phịng ban có chức năng khác lập kế hoạch
và dự toán sửa chữa lớn TSCĐ; theo dõi quá trình sửa chữa lớn; thanh tốn, quyết tốn chỉ phí sửa chữa lớn TSCĐ và có kế hoạch phân bổ hợp lý
Tham gia kiểm kê, đánh giá lại TSCĐ theo yêu cầu của pháp luật
1.2.2 Tài sản cố định hữu hình
1.2.2.1 Khái niệm
TSCĐ hữu hình là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất tham gia
vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu
như nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải thoả mãn các
tiêu chuẩn của TSCĐ hữu hình:
Trang 16
Báo cáo tổng hợp tài sản cố định của Cơng ty cấp thốt nước Trà Vĩnh Trang 6
~ Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng TS đó
~ Nguyên giá TS phải được xác định một cách đáng tin cậy ~ Thời gian sử dụng ước tính trên một năm
~ Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành 1.2.2.2 Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình
~ TSCĐ hữu hình do mua sắm: Nguyên giá gồm:
+ Giá mua thực tế phải trả trừ đi khoản giảm giá, chiết khấu mua hàng
Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, giá trị
TSCĐ mua vào không bao gồm thuế GTGT
Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, giá trị TSCĐ mua vào bao gồm cả thuế GTGT đầu vào
+ Lãi tiền vay đầu tư TSCĐ khi chưa đưa TSCĐ vào sử dụng
+ Các chỉ phí vận chuyển, bốc dỡ, sửa chữa, lắp đặt, chạy thử, thuế và lệ phí
trước bạ
~ TSCĐ hữu hình loại đầu tư xây dựng cơ bản:
+ Ngun giá là giá quyết tốn cơng trình đầu tư xây dựng theo quy định
của điều lệ quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành
+ Các chỉ phí liên quan trực tiếp khác và lệ phí trước bạ (nếu có) ~ TSCĐ hữu hình mua trả chậm:
Nguyên giá TSCĐ đó được phản ánh theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay được hạch toán vào chỉ phí theo kỳ hạn thanh tốn, trừ khi số chênh lệch đó được tính
vào ngun giá TSCĐ hữu hình theo quy định của Chuẩn mực “Chỉ phí đi vay”
~ T§CĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế:
'Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng là giá thành thực tế của TSCĐ tự
xây dựng hoặc tự chế cộng chỉ phí lắp đặt, chạy thử
Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm do mình sản xuất ra để chuyển
thành TSCĐ thì nguyên giá là chỉ phí sản xuất sản phẩm đó cộng các chỉ phí trực
tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
Trong các trường hợp trên, mọi khoản lãi nội bộ khơng được tính vào ngun giá của tài sản đó Các chỉ phí khơng hợp lý như nguyên liệu, vật liệu
Trang 17
'Báo cáo tổng hợp tài sản cố định của Công ty cấp thoát nước Trà Vinh Trang 7
lãng phí, lao động hoặc các khoản chỉ phí khác sử dụng vượt quá mức bình
thường trong quá trình tự xây dựng hoặc tự chế khơng được tính vào ngun giá
TSCĐ hữu hình
~ TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi:
Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình khơng tương tự hoặc tài sản khác được xác định theo giá trị hợp lý của
'TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về
~ Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao
hữu hình tương tự, hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu
một tài sản tương tự Trong cả hai trường hợp khơng có bắt kỳ khoản lãi hay lỗ nào được ghi nhận trong quá trình trao đổi
Nguyên giá TSCĐ nhận về được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi Ví dụ: việc trao đổi các TSCĐ hữu hình tương tự như trao đổi máy móc
thiết bị, phương tiện vận tải, các cơ sở dịch vụ hoặc TSCĐ hữu hình khác 1.2.2.3 Chứng từ hạch toán
- Biên bản giao - nhận tài sản cố định: là chứng từ xác nhận việc giao nhận
việc giao nhận TSCĐ sau khi hoàn thành việc xây dựng, mua sắm, được cấp
phát, nhận góp vốn liên doanh và đưa TSCĐ vào sử dụng tại doanh nghiệp Biên bản này được lập cho từng loại TSCĐ, trường hợp nếu cùng lúc giao - nhận nhiều TSCĐ cùng loại, cùng giá trị và do cùng một đơn vị giao thì có thể lập
chung một biên bản giao nhận TSCĐ
~ Biên bản thanh lý TSCĐ: là chứng từ xác nhận việc thanh lý TSCĐ do
doanh nghiệp khơng cịn nhu cầu sử dụng, làm căn cứ để kế toán ghi giảm và xoá
số TSCĐ tại đoanh nghiệp
~ Thẻ TSCĐ: là số sách đung để theo dõi chỉ tiết tình hình tăng, giảm từng
loại TSCĐ trong doanh nghiệp
~ Số tài sản cố định: là số sách dung để theo dõi chỉ tiết tồn bộ TSCĐ hiện
có tại doanh nghiệp
1.2.2.4 Tài khoản sử dụng, TK 211: TSCĐ hữu hình
với một TSCD
Trang 18
2.3.7 Hé théng chimg tir 2.3.8 Hình thức số kế tốn
2.3.9 Các chính sách kế toán áp dụng
2.3.9.1 Nguyên tắc xác định các khoản tiền và tương đương tiền
2.3.9.1.1 Nguyên tắc xác định các khoản tiền và tương đương tiên
2.3.9.1.2 Nguyên tắc, phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác
2.3.9.2 Các chính sách kế toán đối với hàng tồn kho
2.3.9.2.1 Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho
2.3.9.2.2 Phương pháp xác định giá trị hàng
2.3.9.2.3 Phương pháp hạch toán hàng tồn kho
2.3.9.2.4 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
2.3.9.4 Ghi nhận và khấu hao Tài sản có định 2.3.9.4.1 Nguyên tắc ghỉ nhận giá trị TSC
2.3.9.4.2 Phương pháp khẩu hao TSCĐ
2.3.9.5 Nguyên tắc ghi nhận các khoản chỉ phí khác
2.3.9.5.1 Phương pháp phân bỗ chỉ phí trả trước
2.3.9.5.3 Ghi nhận các chỉ phí phải trả trước 2.3.9.5.4 Nguyên tắc ghỉ nhận chỉ phí phải trả
2.3.9.5.5 Trích lập quỹ dự phòng trợ cắp mắt việc làm
2.3.9.6 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
điều kiện sau:
2.3.9.6.2 Doanh thu hoạt động tài chính 2.3.9.7 Thuế thu nhập doanh nghiệp
2.4 Đặc điểm về tình hình hoạt động kinh doanh
2.4.1 Chức năng và nhiệm vụ của Công ty cấp thoát nước Trà Vĩnh
2.4.2.Quy trình lắp đặt đồng hồ nước
2.4.3 Quy trình xử lý nước sạch
Trang 19
Béo cáo tổng hợp tài sản cổ định của Cơng ty cấp thốt nước Trả Vinh Trang 8
Bén ng:
Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng do được cấp, mua sắm, xây dựng
Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do xây lắp trang bị thêm hoặc do cải tạo nâng
cấi
Điều chỉnh tăng nguyên giá do đánh giá lại
Bên có:
Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm do điều chuyển cho đơn vị khác, do thanh lý,
nhượng bán
Nguyên giá giảm do tháo dỡ bớt một số bộ phận
Điều chỉnh giảm giá nguyên giá do đánh giá lại
Số dư bên nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có ở đơn vị
1.2.2.5 Nguyên tắc hạch toán
Giá trị TSCĐ hữu hình phản ánh trên tài khoản 211 theo nguyên giá Kế toán phải theo đõi chỉ tiết nguyên giá của từng loại TSCĐ Nguyên giá TSCĐ
được xác định theo từng nguồn hình thành
Nguyên giá TSCĐ hữu hình không được thay đổi trong suốt vòng đời sử
dụng của TS trừ trong một số tình huống đặc biệt
Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình đều phải lập biên bản giao nhận T§SCĐ và phải thực hiện đúng thủ tục quy định Kế toán có nhiệm vụ lập và hoàn chỉnh hồ sơ TSCĐ vè mặt kế toán
TSCĐ hữu hình phải được theo dõi chỉ tiết cho từng đối tượng sử dụng,
theo từng loại và địa điểm bảo quản, quản lý TSCĐ
1.2.2.6 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
1.2.2.6.1 Trường hợp TSCĐ phát sinh tăng
Trường hợp mua TSCĐ hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp: - Khi mua TSCĐ hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp và đưa về sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghỉ:
Ng TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá - ghỉ theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Nợ TK 242 - Chỉ phí trả trước dài hạn (Phản lãi trả chậm là số chênh lệch giữa
tổng số tiền phải thanh toán trừ (-) giá mua trả tiền ngay
Trang 20
Báo cáo tổng hợp tài sản cổ định của Công ty cấp thoát nước Trà Vinh Trang 8
Bên nợ:
Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng do được cấp, mua sắm, xây dựng
Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do xây lắp trang bị thêm hoặc do cải tạo nâng
Điều chỉnh tăng nguyên giá do đánh giá lại
Bên có:
Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm do điều chuyển cho đơn vị khác, do thanh lý, nhượng bán
Nguyên giá giảm do tháo đỡ bớt một số bộ phận
Điều chỉnh giâm giá nguyên giá do đánh giá lại
Số dư bên nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có ở đơn vị
1.2.2.5 Nguyên tắc hạch tốn
Giá tri TSCD hữu hình phản ánh trên tài khoản 211 theo nguyên giá Kế toán phải theo dõi chỉ tiết nguyên giá của từng loại TSCĐ Nguyên giá TSCD
được xác định theo từng nguồn hình thành
Nguyên giá TSCĐ hữu hình khơng được thay đổi trong suốt vòng đời sử
dụng của TS trừ trong một số tình huống đặc biệt
Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình đều phải lập biên bản giao nhận TSCĐ và phải thực hiện đúng thủ tục quy định Kế tốn có nhiệm vụ lập và hồn
chỉnh hồ sơ TSCĐ vè mặt kế toán
TSCĐ hữu hình phải được theo dõi chi tiết cho từng đối tượng sử dụng,
theo từng loại và địa điểm bảo quản, quản lý TSCĐ 1.2.2.6 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
1.2.2.6.1 Trường hợp TSCĐ phát sinh tăng
= Truong hợp mua TSCĐ hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp:
- Khi mua TSCĐ hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp và đưa về
sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghỉ:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá - ghỉ theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Nợ TK 242 - Chỉ phí trả trước dài hạn (Phần lãi trả chậm là số chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán trừ (-) giá mua trả tiền ngay:
Trang 21
Bao céo tổng hợp tai sản cố định của Cơng ty cấp thốt nước Trà Vinh Trang 9
trừ (-) thuế GTGT (nếu có)
Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá thanh toán)
~ Định kỳ, thanh toán tiền cho người bán, kế toán ghỉ:
No TK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 111, 112 (Số phải trả định kỳ bao gồm cả giá gốc và lãi trả chậm, trả góp
phải trả định kỳ)
Déng thời tính vào chỉ phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả của từng kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chỉ phí tài chính
Có TK 242 - Chỉ phí tra trước dài hạn
= Truong hợp doanh nghiệp được tài trợ, biếu tặng TSCĐ hữu hình đưa
vào sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 711 - Thu nhập khác
Các chỉ phí khác liên quan trực tiếp đến TSCĐ hữu hình được tai trợ, biếu,
tặng tính vào nguyên giá, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình C6 TK 111, 112, 331,
“ Trường hợp TSCĐ hữu hình tự chế:
- Khi sử dụng sản phẩm do doanh nghiệp tự chế tạo để chuyển thành
TSCĐ hữu hình sử dụng cho hoạt động SXKD, ghỉ: 'Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 155 - Thành phẩm (Nếu xuất kho ra sử dụng)
Có TK 154 - Chỉ phí SXKD dở dang (Nếu sản xuất xong đưa vào sử dụng
ngay, không qua kho)
Đồng thời ghi tăng TSCĐ hữu hình:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
C6 TK 512- Doanh thu nội bộ(Doanh thu là giá thành thực tế sản phẩm)
- Chỉ phí lắp đặt, chạy thử liên quan đến TSCĐ hữu hình, ghi:
No TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112, 331,
< Trường hợp TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi:
Trang 22
Báo cáo tổng hợp tài sản cố định của Cơng ty cấp thốt nước Tra Vinh Trang 10
` TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự:
~ Khi nhận TSCĐ hữu hình tương tự do trao đổi và đưa vào sử dụng ngay cho
hoạt động SXKD, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ hữu hình nhận về ghỉ theo giá
trị còn lại của TSCĐ đưa đi trao đổi)
Nợ TK 214 - Hao mon TSCĐ (Giá trị đã khấu hao của TSCD dua di trao đổi)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá của TSCĐ hữu hình đưa đi trao
đổi)
* TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự:
~ Khi giao TSCĐ hữu hình cho bên trao đối, kế toán ghi giảm TSCĐ:
Ng TK 811 - Chi phi khác (Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đưa đi trao đổi)
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị đã khấu hao)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)
Đồng thời ghi tăng thu nhập do trao đổi TSCĐ:
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh tốn)
Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có)
- Khi nhận được TSCĐ hữu hình do trao đổi, ghỉ:
Nợ TK 211-TSCĐ hữu hình (Giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được do trao đi)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)
* Trường hợp phải thu thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi lớn
hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được do trao đổi thì khi nhận được tiền của
'bên có TSCĐ trao đổi, ghỉ:
Nợ TK 111, 112 (Số tiền đã thu thêm)
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng
* Trường hợp phải trả thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được do trao đổi thì khi trả tiền cho bên có
TSCD trao d6i, ghi:
Trang 23
_Báo cáo tổng hợp tài sản cố định của Công ty cắp thoát nước Trà Vinh Trang 11
No TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 111, 112,
‘> Trường hợp mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với
quyền sử dụng dat, đưa vào sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghỉ:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá- chí tiết nhà cửa, vật kiến trúc)
Ng TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá- chi tiết quyền sử dụng đất)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331,
“7 Khi cơng tác XDCB hồn thành bàn giao đưa tài sản vào sử dụng cho SXKD, ghi:
No TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 241 - XDCB dở dang
~ Nếu tài sản hình thành qua đầu tư khơng thoả mãn các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình theo quy định của chuẩn mực kế toán, ghi:
Nợ TK 152, 153 (Nếu là vật liệu, công cụ nhập kho) Có TK 241 - XDCB dở dang
“ Chỉ phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến TSCĐ hữu hình
như sửa chữa, cải tạo, nâng cấp:
~ Khi phát sinh chỉ phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hữu hình sau khi ghỉ nhận ban đầu, ghi:
Ng TK 241 - XDCB dé dang C6 TK 112, 152, 331, 334,
- Khi công việc sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hoàn thành đưa vào sử dụng ghỉ:
+ Nếu thoả mãn các điều kiện được ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình theo quy
định của chuẩn mực kế toán, ghỉ:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 241 - Xây dựng cơ bản dở đang
+ Nếu không thoả mãn các điều kiện được ghỉ tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình theo quy định của chuẩn mực kế toán, ghi:
Nợ TK 627, 641, 642 (Nếu giá trị nhỏ)
Trang 24
Báo cáo tổng hợp tài sản cố định của Công ty cấp thoát nước Trà Vinh Trang 12
Nợ TK 242 - Chỉ phí trả trước dài hạn (Nếu giá trị lớn phải phân bổ dần)
Có TK 241 - Xây dựng cơ bản đỡ dang 1.2.2.6.2 Trường hợp TSCĐ phát sinh giảm
~ Ghi giảm TSCĐ dùng cho họat động sản xuất, kinh doanh do thanh lý, nhượng
bán, ghỉ:
No TK 214 - Hao mén TSCĐ (Phần giá trị hao mòn) Nợ TK 81 1 - Chỉ phí khác (Phần giá trị cịn lại)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)
- Trường hợp TSCĐ nhượng bán, thanh lý được dùng vào họat động sự nghiệp, dự án ghỉ:
No TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Phần giá trị hao mịn)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)
~ Trường hợp TSCĐ nhượng bán, thanh lý được dùng vào họat động phúc lợi ghỉ: Nợ TK 4313: Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ (giá trị còn lại)
Ng TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Phần giá trị hao mịn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)
- Các chỉ phí phát sinh cho hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có), ghi: Nợ TK 811 - Chỉ phí khác
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)
Có các TK 111, 112, 141, 331, (Tổng giá thanh toán)
~ Phản ánh số thu nhập khác về thanh lý, nhượng bán TSCĐ:
+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khẩu trừ, ghỉ:
Nợ các TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh tốn)
Có TK 711 - Thu nhập khác (Số thu nhập chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, số thu về
nhượng bán thanh lý TSCĐ, ghỉ:
Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh tốn)
Có TK 711 - Thu nhập khác (Tổng giá thanh toán)
Trang 25
Báo cáo tổng hợp tải sản cổ định của Cơng ty cấp thốt nước Trà Vinh Trang 13
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp, ghi:
Nợ TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
1.2.3 TSCĐ vô hình 1.2.3.1 Khái niệm
TSCĐ vơ hình là tài sản khơng có hình thái vật chất nhưng xác định được
giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp
dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghỉ nhận TSCĐ' vô hình
1.2.3.2 Xác định nguyên giá TSCĐ vơ hình
Đối với chỉ phí về quyền sử dụng đất
Nguyên giá gồm toàn bộ chỉ phí thực tế đã chi có liên quan trực tiếp tới đắt
sử dụng như:
Tiền chỉ ra để có quyền sử dụng đất
Chỉ phí đền bù, giải phóng, san lắp mặt bằng, lệ phí trước bạ
Đối với chỉ phí thành lập doanh nghiệp
Nguyên giá gồm các chỉ phí thực tế hợp lý, hợp lệ đã được những người
tham gia thành lập doanh nghiệp chỉ ra có liên quan đến việc chuẩn bị cho việc khai sinh ra doanh nghiệp, chỉ phí thẩm định dự án Nếu các chỉ phí này được
người tham gia thành lập doanh nghiệp đồng ý coi như một phần vốn góp của mỗi người và được ghỉ trong vốn điều lệ của doanh nghiệp
Đối với chỉ phí nghiên cứu phát triển
Nguyên giá gồm tồn bộ các chỉ phí thực tế doanh nghiệp đã chỉ ra để thực
hiện các cơng việc nghiên cứu, thăm dị, xây dựng các kế hoạch đầu tư dài hạn
nhằm đem lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp
Đối với chỉ phí về bằng phát minh sáng chế, bản quyền tác giả, mua bán
quyền tác giả, nhận chuyển giao công nghệ
Nguyên giá gồm toàn bộ các chỉ phí thực tế doanh nghiệp đã chỉ ra cho các
cơng trình nghiên cứu được nhà nước cấp bằng phát minh, sang chế, bản quyền
tác giả hoặc các chỉ phí để doanh nghiệp mua lại bản quyền tác giả, bản quyền nhãn hiệu, chi cho việc chuyển giao công nghệ từ các tổ chức,cá nhân
Trang 26Bao cáo tổng hợp tai sản cố định của Cơng ty cấp thốt nước Trà Vinh Trang 14
1.2.3.3 Tài khoản sử dụng TK 213: TSCĐ vơ hình
Bên nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng Bên có: Ngun giá TSCĐ giảm
Số dư bên nợ: Nguyên giá TSCĐ vơ hình hiện có ở đơn vị 1.2.3.4 Chứng từ hạch toán
- Hoá đơn thuế GTGT của bên bán
~ Phiếu thu, phiếu chỉ
- Biên bản giao - nhận TSCĐ - Biên bản thanh lý TSCĐ
1.2.3.5 Nguyên tắc hạch toán
Nguyên giá TSCĐ vơ hình phản ánh trên tài khoản 213 là tồn bộ các chỉ
phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa
TS đó vào sử dụng
Các chỉ phí phát sinh trong giai đoạn triển khai nếu không thoả mãn định nghĩa và các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình thì được tập hợp vào chỉ phí sản
xuất kinh doanh trong kỳ hoặc phân bổ dẫn
Trong quá trình sử dụng phải tiến hành trích khấu hao TSCĐ vơ hình vào
chỉ phí SXKD trong kỳ
Các chỉ phí liên quan đến TSCĐ vô hình phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là chỉ phí SXKD trong kỳ, trừ khi thoả mãn đồng thời 2 điều
kiện sau:
~ Chỉ phí phát sinh có khả năng làm cho TSCĐ vơ hình tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai nhiều hơn mức hoạt động được đánh giá ban đầu
~ Chi phí được đánh giá một cách chắc chắn và gắn liền với TSCĐ vơ hình
cụ thể
1.2.3.6 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu 1.2.3.6.1 Đối với TSCĐ vơ hình
S Trường hợp mua TSCĐ vô hình dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ
thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghỉ:
Trang 27
Báo cáo tổng hợp tài sản cố định của Cơng ty cấp thốt nước Trả Vĩnh Trang 16
Ng TK 635 - Chi phi tài chính
Có TK 242 - Chỉ phí trả trước đài hạn
* Khi thanh toán tiền cho người bán, ghỉ:
Ng TK 331 - Phải trả cho người bán Có các TK 111, 112
“> TSCĐ vơ hình mua dưới hình thức trao đổi
* Trao đổi hai TSCĐ vô hình tương tự:
Khi nhận TSCĐ vơ hình tương tự do trao đổi với một TSCĐ vơ hình tương tự và đưa vào sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi:
No TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá TSCĐ vơ hình nhận về ghỉ theo giá trị
còn lại của TSCĐ đưa đi trao đổi)
No TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) (Giá trị đã khấu hao của TSCĐ đưa đi trao
đổi)
C6 TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá của TSCĐ võ hình đưa đi trao đổi)
* Trao đổi hai TSCĐ vơ hình khơng tương tự:
~ Ghỉ giảm TSCĐ vơ hình đưa đi trao đổi, ghỉ:
No TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị đã khấu hao)
No TK 811 - Chi phi khác (Giá trị còn lại của TSCĐ đưa đi trao đổi) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Nguyên giá)
~ Đồng thời phân ánh số thu nhập do trao đổi TSCĐ, ghi:
Nợ TK 131- Phai thu của khách hàng (Tổng giá thanh tốn)
Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi)
Có TK 3331 - Thuế GTGT (33311) (nếu có)
~ Ghi tăng TSCĐ vơ hình nhận trao đổi về, ghi:
'Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về)
Ng TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332) (Nếu có)
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)
= Khi mua TSCĐ vơ hình là quyền sử dụng đất cùng với mua nhà cửa, vật kiến
trúc trên đắt thì phải xác định riêng biệt giá trị TSCĐ vơ hình là quyền sử dụng
đất, TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc, ghi
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá nhà cửa, vật kiến trúc)
Trang 28
Bao cáo tổng hợp tài sản có định của Cơng ty cấp thốt nước Trà Vinh Trang 18
~ Các chi phi phat sinh cho hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có), ghỉ: Ng TK 811 - Chi phi khác
Nợ TK 133 - Thué GTGT được khấu trừ (Nếu có)
Có các TK 111, 112, 141, 331, (Tổng giá thanh toán)
- Phản ánh số thu nhập khác về thanh lý, nhượng bán TSCĐ:
+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh tốn)
Có TK 711 - Thu nhập khác (Số thu nhập chưa có thuế GTGT)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, số thu về
nhượng bán, thanh lý TSCĐ, ghi:
Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh tốn)
Có TK 711 - Thu nhập khác (Tổng giá thanh toán)
~ Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp, ghi:
Nợ TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
1.2.4 Kế toán thuê tài san
1.2.4.1 Khái niệm
Thuê tài sản gồm có th hoạt động và th tài chính Thuê hoạt động là
thuê sản mà bên cho th khơng có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền quyền sở hữu tài sản Thuê tài chính là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự
chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên
thuê Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê
1.2.4.2 Xác định nguyên giá TSCĐ thuê tài chính
'Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính phản ánh ở đơn vị thuê là giá trị hiện tại của các khoản chỉ trong tương lai được tính như sau:
+ Nếu hợp đồng thuê có quy định tỷ lệ lãi suất phải trả theo năm thì:
+ Nếu hợp đồng thuê không quy định tỷ lệ lãi suất thì tỷ lệ lãi suất được xác
định theo lãi suất vay trên thị trường Việt Nam công bố cho từng kỳ hạn vay vốn
tương ứng
Trang 29
"Báo cáo tổng hợp tài sản cố định của Cơng ty cắp thốt nước Trà Vĩnh Trang 19
+ Nếu hợp đồng thuê đã xác định tổng số tiền bên thuê phải trả, trong đó có
ghi rõ số tiền lãi phải trả cho mỗi năm thì:
Nguyêngiá =Tổngsốngphảimả -Sốtiềnlãiphải X Số năm thuêtài
theo hợp đồng thuê trả mỗi năm chính 1.2.4.3 Tài khoản sử dụng
TK 212: TSCĐ thuê tài chính
Bên nợ: Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính tăng
Bên có: Ngun giá của TSCĐ thuê tài chính giảm do trả lại cho bên thuê
khi hết hạn hợp đồng hoặc mua lại thành TSCĐ của đơn vị
1.2.4.4 Chứng từ hạch toán
- Hố đơn thuế GTGT, hố đơn thơng thường của bên bán ~ Phiếu thu, phiếu chỉ
~ Biên bản giao - nhận TSCĐ - Biên bản thanh lý TSCĐ
1.2.4.5 Nguyên tắc hạch toán
TSCĐ thuê tài chính chưa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng doanh nghiệp có nghĩa vụ và trách nhiệm pháp lý quản lý và sử dụng như tài sản
của doanh nghiệp
Ghi nhận nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính tại thời điểm khởi đầu thuê
theo giá trị hợp lý hoặc theo hiện giá của tiền thuê tối thiểu
Số thuế GTGT bên thuê phải trả cho bên cho thuê theo định kỳ nhận được
hoá đơn thanh toán tiền thuê tài chính, nếu thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì ghỉ vào bên Nợ “ Thuế GTGT được khấu trừ”; ngược lại nếu không chịu thuế
GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp ghi vào chỉ phí SXKD
trong kỳ
Khơng phản ánh vào tài khoản 212 giá trị của các TSCĐ đi thuê hoạt động
Tài khoân 212 được mở chỉ tiết để theo dõi từng loại, từng TSCĐ đi thuê tài
chính
1.2.4.6 Phương pháp hạch tốn một số nghiệp vụ chủ yếu
~ Khi phát sinh các chỉ phí trực tiếp ban đầu liên quan đến tài sản thuê tài
chính trước khi nhận tài sản thuê như đàm phán, ký kết hợp đồng ghi:
Trang 30
Báo cáo tổng hợp tài sản cố định của Cơng ty cấp thốt nước Trà Vinh Trang 20
Nợ TK 142 - Chi phí trả trước Có các TK 111, 112
- Khi chỉ tiền ứng trước khoản tiền thuê tài chính, ký quỹ đảm bảo việc thuê tài sản, ghỉ:
No TK 342- No dai hạn (Số tiền thuê trả trước - nếu có)
Nợ TK 244- Ký quỹ ký cược dài hạn
Có các TK 111, 112
~ Trường hợp nợ gốc phải trả về thuê tài chính xác định theo giá mua chưa có thuế GTGT mà bên cho thuê đã trả khi mua TSCĐ để cho thuê
* Khi nhận TSCĐ thuê tài chính, kế tốn căn cứ vào hợp đồng thuê tài sản và các chứng từ có liên quan phản ánh giá trị TSCĐ th tài chính theo giá chưa
có thuế GTGT đầu vào, ghi:
No TK 212- TSCĐ thuê tài chính (Giá chưa có thuế GTGT)
Có TK 342 - Nợ đài hạn (Giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối
thiểu hoặc giá trị hợp lý của tài sản thuê trừ (-) Số nợ gốc phải trả kỳ này) Có TK 315- Nợ dài hạn đến hạn trả (Số nợ gốc phải trả kỳ này)
* Chỉ phí trực tiếp ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính được ghi
nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, ghỉ: Nợ TK 212 - TSCĐ th tài chính
Có TK 142 - Chỉ phí trả trước, hoặc
Có các TK 111, 112 (Số chỉ phí trực tiếp liên quan đến hoạt động thuê phát
sinh khi nhận tài sản thuê tài chính) +
* Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào hợp đồng thuê tài sản xác định số nợ gốc
thuê tài chính đến hạn trả trong niên độ kế toán tiếp theo, ghi: 'Nợ TK 342- Nợ dài hạn
Có TK 315- Nợ đài hạn đến hạn trả
* Định kỳ, nhận được hoá đơn thanh tốn tiền th tài chính:
* Trường hợp TSCĐ thuê tài chính dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh
bàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu
trừ thuế:
Trang 31
'Báo cáo tổng hợp tài sản có định của Cơng ty cấp thốt nước Trả Vinh Trang 21
- Khi xuất tiền trả nợ gốc, tiền lãi thuê và thuế GTGT cho đơn vị cho thuê,
ghỉ:
No TK 635- Chi phi tài chính (Tiền lãi thuê trả ky này)
Nợ TK 315- Nợ đài hạn đến hạn trả (Nợ gốc trả kỳ này)
Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (1332) Có các TK 111, 112
- Khi nhận được hoá đơn thanh toán tiền thuê tài sản nhưng doanh nghiệp chưa trả tiền ngay, căn cứ vào hoá đơn phản ánh số nợ phải trả lãi thuê tài chính
và số thuế GTGT vào TK 315- Nợ dài hạn đến hạn trả, ghi:
No TK 635- Chi phi tài chính (Tiền lãi thuê)
No TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (1332)
Có TK 315- Nợ dài hạn đến hạn trả
* Trường hợp TSCĐ thuê tài chính dùng vào hoạt động sản xuất, kinh
doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế
GTGT tính theo phương pháp trực tiếp:
~ Khi xuất tiền trả nợ gốc, tiền lãi thuê và thuế GTGT cho đơn vị cho thuê,
ghỉ:
No TK 635- Chỉ phí tài chính (Tiền lãi thuê trả ky này)
Nợ TK 315- Nợ đài hạn đến hạn trả (Nợ gốc trả kỳ này)
No TK 623, TK 627, TK 641, TK 642 (Số thuế GTGT trả kỳ này)
Có các TK 111, 112
- Khi nhận được hoá đơn thanh tốn tiền th tải chính nhưng doanh nghiệp
chưa trả tiền ngay, căn cứ vào hoá đơn phản ánh số nợ phải trả lãi thuê tài chính
và số thuế GTGT phải trả vào TK 315- Nợ dài hạn đến hạn trả, ghỉ:
Nợ TK 635- Chỉ phí tài chính (Tiền lãi thuê)
Nợ TK 623, TK 627, TK 641, TK 642 (Số thuế GTGT)
Có TK 315- Nợ dài hạn đến hạn trả
~ Trường hợp nợ gốc phải trả về thuê tài chính xác định theo giá mua có thuế GTGT mà bên cho thuê đã trả khi mua TSCĐ để cho thuê:
+ Khi nhận TSCĐ thuê tài chính bên đi thuê nhận nợ cả số thuế GTGT do bên cho thuê đã trả khi mua TSCĐ để cho thuê mà bên thuê phải hoàn lại cho bên
Trang 32
Bao céo téng hop tài sản cố định của Cơng ty cấp thốt nước Trà Vinh Trang 22
cho thuê, kế toán căn cứ vào hợp đồng thuê tài chính và các chứng từ liên quan
phản ánh giá trị TSCĐ thuê tài chính theo giá chưa có thuế GTGT phải hoàn lại cho bên cho thuê, ghỉ:
Nợ TK 212 - TSCD thuê tài chính (Giá chưa có thuế GTGT)
No TK 138 - Phải thu khác (Số thuế GTGT đầu vào của TSCĐ th tài chính) Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Số nợ phải trả kỳ này có cả
thuế GTGT)
Có TK 342 - Nợ dài hạn (Giá trị hiện tại của khoản thanh toán
tiền thuê tối thiểu hoặc giá trị hợp lý của tài sản thuê trừ (-) Số nợ phải trả kỳ này
cộng (+) Số thuế GTGT bên thuê còn phải trả dần trong suốt thời hạn thuê) + Chỉ phí trực tiếp ban đầu được ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài
chính, ghi:
Nợ TK 212 - TSCĐ th tài chính Có TK 142 - Chi phí trả trước
Có các TK 111, 112 (Chỉ phí trực tiếp phát sinh liên quan đến hoạt động thuê tài chính khi nhận tài sản thuê tài chính)
+ Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào hợp đồng thuê tài chính xác định số nợ gốc thuê tài chính đến hạn trả trong niên độ kế toán tiếp theo, ghi:
Nợ TK 342- Nợ dài hạn
Có TK 315- Nợ dài hạn đến hạn trả
+ Định kỳ, nhận được hoá đơn thanh tốn tiền th tài chính:
Khi chỉ tiền trả nợ gốc và tiền lãi thuê tài sản cho đơn vị cho thuê, ghi:
'Nợ TK 635 - Chỉ phí tài chính (Tiền lãi thuê trả ky nay)
Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Nợ gốc phải trả kỳ này có cả thuế GTGT)
Có các TK 111, 112
Căn cứ vào hoá đơn thanh toán tiền thuê phản ánh số thuế GTGT phải thanh
toán cho bên cho thuê trong kỳ, ghi:
Ng TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332), hoặc
'Nợ các TK 627, 641, 642 (Thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hạch tốn vào chỉ phí SXKD trong kỳ)
Có TK 138 - Phải thu khác
Trang 33
'Báo cáo tổng hợp tai sản cố định của Công ty cắp thoát nước Trà Vinh ‘Trang 23
+ Khi nhận được hoá đơn thanh toán tiền thuê tài chính nhưng doanh nghiệp
chưa trả tiền ngay, căn cứ vào hoá đơn phản ánh số2 (Thuế GTGT tinh theo
phương pháp trực tiếp hạch toán vào chỉ phí SXKD trong kỷ) Có TK 138 - Phải thu khác
+ Khi nhận được hố đơn thanh tốn tiền th tài chính nhưng doanh nghiệp chưa trả tiền ngay, căn cứ vào hoá đơn phản ánh số lãi thuê tài phí tài chính
Có các TK 111, 112
~ Định kỳ, kế tốn tính, trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính vào chỉ phí sản xuất, kinh doanh hoặc vốn hoá vào giá trị tài sản đở dang, ghi:
Ng cc TK 623, 627, 641, 642, 241
Có TK 214 - Hao mén TSCD thué tài chính (2142)
Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 009- Nguồn vốn khẩu hao TSCĐ
~ Khi trả lại TSCĐ thuê tài chính theo quy định của hợp đồng thuê cho bên cho thuê, kế toán ghỉ giảm giá trị TSCĐ thuê tài chính, ghi:
Ng TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2142) C6 TK 212 - TSCD thué tai chinh
- Trường hợp trong hợp đồng thuê tài sản quy định bên đi thuê chi thuê hết
một phần giá trị tài sản, sau đó mua lại thì khi nhận chuyển giao quyền sở hữu tài
sản, kế toán ghỉ giảm TSCĐ thuê tài chính và ghỉ tăng TSCĐ hữu hình thuộc sở hữu của doanh nghiệp:
~ Khi chuyển từ tài sản thuê tài chính sang tài sản thuộc sở hữu, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 212 - TSCĐ thuê tài chính
- Số tiền trả khi mua lại TSCĐ thuê tài chính, ghi:
Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có các TK 111, 112
Đồng thời chuyển giá trị hao mòn, ghi:
Ng TK 2142 - Hao mòn TSCĐ thuê tài chính Có TK 2141 - Hao mịn TSCĐ hữu hình
1.2.5 Bất động sản đầu tư
1.2.5.1 Khái niệm
Trang 34
Bao céo téng hgp tai san c6 dinh cia Céng ty cp thodt nude Tra Vinh ‘Trang 24
Bat dong san dau tư là bắt động sản, gồm: + Quyền sử dụng đất
+ Nhà hoặc một phần của nhà, hoặc cả nhà và đất
+ Cơ sở hạ tầng do người chủ sở hữu hoặc người đi thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính, nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoặc chờ
tăng giá
1.2.5.2 Xác định nguyên giá bất động sản đầu tư
Nguyên giá bất động sản đầu tư bao gồm cả các chỉ phí giao dịch liên
quan trực tiếp ban đầu
1.2.5.3 Tài khoản sử dụng
TK 217 “Bắt động sản đầu tư”
Bén Ng: Nguyên giá bất động sản đầu tư tăng trong kỳ
'Bên Có: Nguyên giá bất động sản đầu tư giảm trong kỳ
Số dư bên Nợ: Nguyên giá bắt động sản đầu tư của doanh nghiệp cuối kỳ
1.2.5.4 Chứng từ hạch toán
- Hoá đơn thuế GTGT, hố đơn thơng thường của bên bán
~ Phiếu thu, phiếu chỉ
- Biên bản giao - nhận TSCĐ - Biên bản thanh lý TSCĐ
1.2.5.5 Nguyên tắc hạch toán
Một bắt động sản đầu tư được ghi nhận là TS phải thoả mãn đồng thời hai
điều kiện:
+ Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai
+ Nguyên giá của bất động sản đầu tư phải được xác định một cách đáng tin
cậy
Các chỉ phí liên quan đến bắt động sản đầu tư sau khi ghi nhận ban đầu phải
được ghỉ nhận là chỉ phí SXKD trong kỷ
Sau khi ghỉ nhận ban đầu, trong thời gian nắm giữ, cho thuê hoạt động, bắt
động sản đầu tư được xác định theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế và giá trị còn
lại Việc chuyển từ bắt động sản đầu tư sang bất động sản chủ sở hữu hoặc hang
Trang 35
Báo cáo tổng hợp tài sản cố định của Cơng ty cấp thốt nước Trà Vĩnh Trang 25
tồn kho và ngược lại chỉ được thực hiện khi có sự thay đổi về mục đích sử dụng
như các trường hợp sau :
- Bất động sản đầu tư chuyển sang bắt động sản chủ sở hữu khi chủ sở hữu
bắt đầu sử dụng TS này
~ Bất động sản đầu tư chuyển sang bất động sản đầu tư khi chủ sở hữu bắt
đầu triển khai các công việc sửa chữa, cải tạo, nâng cấp cần thiết cho mục đích
bán
- Bất động sản chủ sở hữu sử dụng chuyển sang bắt động đầu tư khi chủ sở
hữu kết thúc sử dụng TS đó
~ Hàng tồn kho chuyển sang bất động sản đầu tư khi chủ sở hữu bắt đầu cho
bên khác thuê hoạt động
~ Bất động sản xây dựng chuyển sang bắt động sản đầu tư khi kết thúc giai
đoạn xây dựng, bàn giao đưa vào đầu tư
1.2.5.6 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
~ Khi mua bất động sản đầu tư theo phương thức trả tiền ngay Nếu doanh
nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế: Nợ 217 - Bất động sản đầu tư ( Nguyên giá bất động sản đầu tư theo giá mua chưa có thuế GTGT)
Nợ 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có 111- Tổng số tiền thanh tốn bằng tiền mặt
Có 112 - Tổng số tiền thanh toán bằng chuyển khoản Có 331 - Tổng số tiền phải trả cho người bán
Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp
trực tiếp trên GTGT, kế toán ghi:
Nợ 217 - Bất động sản đầu tư (Nguyên giá bất động sản đầu tư theo giá mua đã có thuế GTGT)
Có 111 - Tổng số tiền thanh toán bằng tiền mặt
Có 112 - Tơng số tiền thanh tốn bằng chuyển khoản
Có 331 - Tổng số tiền phải trả cho người bán
~ Theo phương thức trả chậm, trả góp, khi mua bắt động sản đầu tư:
Trang 36
Báo cáo tổng hợp tài sản cố định của Công ty cấp thoát nước Trà Vinh Trang 26
Nợ 217 - Bắt động sản đầu tư (Nguyên giá bất động sản đầu tư theo giá mua
trả ngay)
lệch vào)
Nợ 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Nợ 242 - Chỉ phí trả trước dài hạn (Phần lãi trả chậm tính bằng số chênh giữa tổng số tiền phải thanh toán trừ giá mua trả ngay và thuế GTGT đầu
Có 331 - Phải trả cho người bán
~ Định kỳ, khi thanh toán tiền cho người bán:
No 331 - Phải trả người bán
Có 111 - Tổng số tiền thanh toán bằng tiền mặt
Có 112 - Tổng số tiền thanh toán bằng chuyển khoản Đồng thời, phân bỗ tiền lãi trả chậm vào chỉ phí tài chính:
Nợ 635 ~ Chỉ phí tai chính
Có 242 - Chỉ phí trả trước đài hạn
~ Bất động sản đầu tư được hình thành do đầu tư xây dựng cơ bản hoàn
thành bàn giao, khi mua bất động sản về đưa vào xây dựng cơ bản:
Nợ 241 — Xây dựng cơ bản dở dang
'Nợ 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có 111 - Tổng số tiền thanh toán bằng tiền mặt Có 112 - Tổng số tiền thanh tốn bằng chuyển khoản
Có 331 - Tổng số tiền phải trả cho người bán
~ Khi phát sinh các chỉ phí đầu tư xây dựng, kế toán ghỉ
Nợ 241 — Xây dựng cơ bản dé dang
Nợ 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nều có)
Có 111 - Tổng số tiền thanh tốn bằng tiền mặt
Có 112 — Tổng số tiền thanh toán bằng chuyển khoản
Có 331 - Tổng số tiền phải trả cho người bán
~ Khi quá trình xây dựng bắt động sản đầu tư hồn thành, bàn giao:
Nợ 217 - Bất động sản đầu tư
Nợ 156 ~ Hàng hoá (1567 ~ Hàng hố bắt động sản đầu tư)
Có 241 - Xây dựng cơ bản dở dang
Trang 37
Báo cáo tổng hợp tài sản cố định của Cơng ty cấp thốt nước Trà Vĩnh Trang 27
1.2.6 Khấu hao TSCĐ
1.2.6.1 Khái niệm
Khấu hao TSCĐ là chuyển dần giá trị hao mòn TSCĐ vào các chỉ phí có
liên quan Và vì vậy chỉ phí SXKD phải bao gồm cả phần khấu hao TSCĐ từng
kỳ
1.2.6.2 Tài khoản sử dụng TK 214 “ Hao mòn TSCĐ”
Bên nợ: phát sinh giảm TSCĐ trong các trường hợp: thanh lý, chuyển
nhượng
Bên có: phát sinh tăng do trích khấu hao TSCĐ đưa vào các chỉ phí liên quan
Số dư bên có: Trị giá hao mòn TSCD 1.2.6.3 Phương pháp khấu hao
~ Hao mòn tài sản cố định: là sự giảm dần giá trị sử dụng và giá trị của tài sản cố định do tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, do bào mòn của tự
nhiên, do tiến bộ kỹ thuật trong quá trình hoạt động của tài sản cố định
- Khấu hao tài sản cố định là sự tính tóan phân bổ một cách có hệ thống giá
trị phải khấu hao của TSCĐ hữu hình trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài
sin 46
~ Giá trị phải khấu hao của TSCĐ hữu hình được phân bổ một cách có hệ thống trong thời gian sử dụng hữu ích của chúng Phương pháp khấu hao phải
phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp Số khấu hao của
từng kỳ được hạch tốn vào chỉ phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, trừ khi chúng được tính vào giá trị của các tài sản khác, như: Khấu hao TSCĐ hữu hình dùng
cho các hoạt động trong giai đoạn triển khai là một bộ phận chỉ phí cấu thành
ngun giá TSCĐ vơ hình (theo quy định của chuẩn mực TSCĐ vô hình), hoặc
chỉ phí khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho quá trình tự xây dựng hoặc tự chế các
tài sản khác
~ Các phương pháp trích khấu hao hiện hành theo chuẩn mực kế tóan đã ban
hành
+ Phương pháp khấu hao đường thăng;
Trang 38
Béo céo téng hgp tai sin c6 định của Công ty cấp thoát nước Trả Vinh Trang 28
+ Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần * Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm
= Nguyên tắc trích khấu hao tài sản cố định
* Mọi tài sản cố định của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh
doanh đều phải trích khấu hao Mức trích khấu hao tài sản có định được hạch
tốn vào chỉ phí kinh doanh trong kỳ
Doanh nghiệp khơng được tính và trích khấu hao đối với những tài sản cố
định đã khấu hao hết nhưng vẫn sử dụng vào hoạt động kinh doanh
Đối với những tài sản có định chưa khấu hao hết đã hỏng, doanh nghiệp phải xác
định nguyên nhân, quy trách nhiệm đền bù, đòi bồi thường thiệt hại và tính vào
chỉ phí khác
* Những tài sản cố định không tham gia vào hoạt động kinh doanh thì
khơng phải trích khấu hao, bao gồm:
- Tai sản cố định thuộc dự trữ Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý hd, giữ hộ
- Tai sản cố định phục vụ các hoạt động phúc lợi trong doanh nghiệp như
nhà trẻ, câu lạc bộ, nhà truyền thống nhà ăn được đầu tư bằng quỹ phúc lợi
- Những tài sản cố định phục vụ nhu cầu chung tồn xã hội, khơng phục vụ
cho hoạt động kinh doanh của riêng doanh nghiệp như đê đập, cầu cống, đường
xá, mà Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý
~ Tài sản cố định khác không tham gia vào hoạt động kinh doanh
Doanh nghiệp thực hiện việc quản lý, theo dõi các tài sản cố định trên đây như đối với các tài sản cố định dùng trong hoạt động kinh doanh và tính mức hao
mòn của các tài sản cố định này (nếu có); mức hao mịn hàng năm được xác định
bằng cách lấy nguyên giá chia cho thời gian sử dụng của tài sản cố định
Nếu các tài sản cố định này có tham gia vào hoạt động kinh doanh thi trong thời gian tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp
thực hiện tính và trích khấu hao vào chỉ phí kinh doanh của doanh nghiệp
“ Doanh nghiệp cho thuê tài sản có định hoạt động phải trích khấu hao đối với tài sản cố định cho thuê
“> Doanh nghiệp đi thuê tài sản cố định tài chính phải trích khấu hao tài
Trang 39
Báo cáo tổng hợp tài sản cố định của Công ty cắp thoát nước Trà Vinh Trang 29
sản cố định thuê tài chính như tài sản cố định thuộc sở hữu của doanh nghiệp
theo quy định hiện hành Trường hợp ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, doanh nghiệp đi thuê tài sản cố định tài chính cam kết khơng mua tài sản thuê trong hợp đồng thuê tài chính, thì doanh nghiệp đi thuê được trích khấu hao tài
sản cố định thuê tài chính theo thời hạn thuê trong hợp đồng
Việc trích hoặc thơi trích khấu hao tài sản cố định được thực hiện bắt
đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà tài sản cố định tăng, giảm, hoặc ngừng
tham gia vào hoạt động kinh doanh
“ Quyền sử dụng đất lâu dài là tài sản cố định vơ hình đặc biệt, doanh nghiệp ghỉ nhận là tài sản cố định vơ hình theo ngun giá nhưng khơng được
trích khấu hao
1.2.6.3.1 Phương pháp khấu hao đường thing
Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao theo
phương pháp khấu hao đường thẳng
Các doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh
nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường
thẳng để nhanh chóng đổi mới cơng nghệ Tai sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao nhanh là máy móc, thiết bị; dụng cụ làm
việc đo lường, thí nghiệm; thiết bị và phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc
vật, vườn cây lâu năm Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi
: Nguyên giá TSCĐ
Mức khấu hao trung bìnhnăm = ———————————— Thời gian sử dụng
d Mức khấu hao hàng năm
Mức khấu hao hàng tháng =
12
1.2.6.3.2 Phương pháp khấu hao theo sản lượng
Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao theo phương pháp này là các loại máy móc, thiết bị thỏa mãn đồng thời các điều
Trang 40
'Báo cáo tổng hợp tài sản cố định của Công ty cắp thoát nước Trà Vinh Trang 30
kiện sau:
+ Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm;
+ Xác định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công
suất thiết kế của tài sản cố định;
+ Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính khơng thấp hon 50% công suất thiết kế
Số lượng sản phẩm SX Mức trích KH bình qn/sản
MứcKHíháng = trongtháng X phẩm
Nguyên giá
Mức KH bình quânsản = 5 FS
phim Số lượng SX theo công suất thiết kế
* Doanh nghiệp phải đăng ký phương pháp trích khấu hao tài sản cố định
mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi
thực hiện trích khấu hao Trường hợp việc lựa chọn của doanh nghiệp khơng trên cơ sở có đủ các điều kiện quy định thì cơ quan thuế có trách nhiệm thơng báo cho
doanh nghiệp biết để thay đổi phương pháp khấu hao cho phù hợp * Phương pháp khấu hao áp dụng cho từng tài sản cố định mà doanh nghiệp đã lựa chọn và đăng ký phải thực hiện nhất quán trong suốt quá trình sử dụng tài
sản cố định đó
1.2.6.3.3 Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh
Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh phải thoả mãn đồng thời các
điều kiện sau:
+ Là tài sản cố định đầu tư mới (chưa qua sử dụng);
+ Là các loại máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm
~ Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh được áp dung
đối với các doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực có cơng nghệ đòi hỏi phải thay đổi,
phát triển nhanh
Mứckhấuhao = Giá trị còn lại của TSCĐ X tỷ lệ khấu hao nhanh
trung bình năm