(Luận văn) đo lường khoảng cách kỳ vọng trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYỄN THỊ HỒNG OANH lu an n va p ie gh tn to ĐO LƢỜNG KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM d oa nl w nf va an lu lm ul LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN z at nh oi z m co l gm @ an Lu Đà Nẵng - Năm 2016 n va ac th si BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYỄN THỊ HỒNG OANH lu an n va ĐO LƢỜNG KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM p ie gh tn to nl w d oa Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.03.01 nf va an lu lm ul LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN z at nh oi z m co l gm @ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI an Lu Đà Nẵng - Năm 2016 n va ac th si LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Các số liệu trích dẫn q trình nghiên cứu ghi rõ ràng nguồn gốc tài liệu Tác giả luận văn lu an n va tn to Nguyễn Thị Hồng Oanh p ie gh d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu 3 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Bố cục đề tài lu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài an n va Tổng quan tài liệu nghiên cứu TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 11 gh tn to CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG p ie 1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN 11 1.1.1 Khái niệm 11 oa nl w 1.1.2 Quá trình hình thành phát triển Việt Nam 13 d 1.1.3 Phân loại kiểm toán 14 an lu 1.1.4 Vai trị kiểm tốn BCTC doanh nghiệp 17 nf va 1.1.5 Trách nhiệm Kiểm toán viên 18 lm ul 1.2 TỔNG QUAN VỀ KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG TRONG KIỂM z at nh oi TOÁN 24 1.2.1 Khái niệm khoảng cách kỳ vọng 24 1.2.2 Khuôn mẫu lý thuyết khoảng cách kỳ vọng 28 z gm @ 1.2.3 Một số chứng tồn khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán giới 30 l co 1.2.4 Nguyên nhân hình thành khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 36 m 1.2.5 Tác động khoảng cách kỳ vọng kiểm toán đến kinh tế 38 an Lu KẾT LUẬN CHƢƠNG 39 n va ac th si CHƢƠNG GIẢ THIẾT VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 41 2.1 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU 41 2.2 GIẢ THIẾT NGHIÊN CỨU 42 2.3 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 46 2.3.1 Thiết kế bảng câu hỏi khảo sát 46 2.3.2 Phƣơng pháp phân tích liệu 49 2.3.3 Lựa chọn đối tƣợng khảo sát 50 2.3.4 Thiết kế mẫu 51 lu 2.3.5 Phƣơng pháp khảo sát thu hồi phiếu khảo sát 51 an KẾT LUẬN CHƢƠNG 52 va n CHƢƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ GIẢM THIỂU KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG TRONG gh tn to NHẰM p ie HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN BCTC Ở VIỆT NAM 53 3.1 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 53 nl w 3.1.1 Đặc điểm đối tƣợng khảo sát 53 d oa 3.1.2 Kết kiểm định giả thuyết 56 an lu 3.1.3 Kết luận từ nghiên cứu 64 nf va 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GIẢM THIỂU KHOẢNG CÁCH KỲ lm ul VỌNG TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN Ở VIỆT NAM 65 z at nh oi 3.2.1 Quan điểm kiến nghị 65 3.2.2 Về phía kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn 66 3.2.3 Về phía ngƣời sử dụng BCTC 68 z 3.2.4 Về phía khách hàng đƣợc kiểm tốn 69 gm @ 3.2.5 Một số kiến nghị khác nhằm giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng l co kiểm toán 70 m 3.3 HẠN CHẾ CỦA NGHIÊN CỨU 79 an Lu KẾT LUẬN CHƢƠNG 80 n va ac th si KẾT LUẬN 81 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN(bản sao) PHỤ LỤC lu an n va p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT Từ viết tắt Nội dung AICPA Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng Mỹ (American Institute of Certified Public Accountants) BCTC áo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm toán DNKT Doanh nghiệp kiểm toán lu KTV Kiểm toán viên an va VACPA Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (Vietnam n Association of Certified Public Accountants) to Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (Vietnamese Standards gh tn VSA p ie on Auditing) d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng bảng Trang Sự khác biệt loại hình kiểm tốn theo chức 1.1 15 Sự khác biệt loại hình kiểm tốn theo chủ thể kiểm 1.2 16 toán Tổng hợp nghiên cứu thực nghiệm quốc gia lu 1.3 30 an giới n va Bằng chứng Khoảng cách lực 33 1.5 Bằng chứng Khoảng cách hoạt động 34 2.1 Cấu trúc nội dung Bảng câu hỏi khảo sát 48 Kết thu hồi bảng khảo sát 53 Số năm kinh nghiệm nghề nghiệp đối tƣợng khảo sát 54 ie gh tn to 1.4 p 3.1 3.2 w Thống kê kiến thức kiểm toán đối tƣợng khảo oa nl 3.3 55 d sát lu Kết thống kê mô tả từ điều tra khảo sát 3.5 Kết thống kê mô tả phân theo nhóm 3.6 Kết kiểm định giả thiết H1 59 3.7 Kết kiểm định giả thiết H2 61 3.8 Kết kiểm định giả thiết H3 63 an 3.4 56 nf va 57 z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si DANH MỤC CÁC HÌNH Số hiệu Tên hình hình Trang Mơ hình khoảng cách kỳ vọng – hoạt động kiểm toán 1.1 27 Porter (1993) 1.2 Khái quát chung khoảng cách kỳ vọng 28 Lý làm xuất khoảng cách kỳ vọng hoạt lu 1.3 38 an động kiểm toán (Salehi, 2007) n va Quy trình nghiên cứu 41 2.2 Các giả thiết nghiên cứu 46 p ie gh tn to 2.1 d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn đóng vai trị quan trọng việc trì phát hành BCTC có chất lƣợng cao chức kiểm tốn tài xác minh tính trung thực hợp lý thơng tin BCTC Chính vậy, với phát triển vƣợt bậc kinh tế thị trƣờng hoạt động kiểm tốn giữ vai trò trung tâm, đem lại niềm tin cho lu ngƣời sử dụng BCTC doanh nghiệp Tuy nhiên, niềm tin ngƣời an n va sử dụng CTC ngày sụt giảm mà hàng loạt vụ bê bối Năng lƣợng Enron (năm 2001) dẫn đến phá sản Hãng kiểm toán hàng gh tn to giới liên quan đến trách nhiệm KTV xảy nhƣ: vụ phá sản Tập đoàn p ie đầu giới Arthur Andersen năm 2002, sau Hãng phải chịu án phạt nửa triệu USD, đồng thời chấp nhận phá sản khơng cịn uy tín thị oa nl w trƣờng chứng khoán Tiếp sau sụp đổ Arthur Andersen hàng loạt vụ d bê bối khác cơng ty kiểm tốn độc lập đƣợc phanh phui liên quan an lu đến việc đƣa ý kiếm không xác đáng BCTC, nhƣ phá sản Tập nf va đồn viễn thơng Worldcom (cũng Arthur Andersen kiểm tốn), hay lm ul Tập đồn phần mềm Satyam (do PriceWaterhouse Coopers kiểm tốn)… thơng tin z at nh oi Tại Việt Nam xảy trƣờng hợp liên quan đến độ tin cậy CTC dù đƣợc kiểm tốn nhƣ Cơng ty Cổ phần Bông Bạch Tuyết, Công ty Cổ phần Dƣợc Viễn Đông… khiến nhà z gm @ đầu tƣ phải gánh chịu tổn thất kinh tế Niềm tin sụt giảm, hồi nghi khơng tin tƣởng vào hoạt động kiểm toán dần hữu nhận thức l CTC điều hiển nhiên Đó thực trạng KTV co ngƣời sử dụng m cơng ty kiểm tốn nay, cịn phía ngƣời sử dụng BCTC, có an Lu nhiều ngƣời sử dụng BCTC hiểu sai chất kiểm toán n va ac th si 73 thiết quan trọng, có tác dụng hữu hiệu việc thu hẹp khoảng cách lực – khoảng cách kỳ vọng Trên thực tế, hoạt động kiểm soát chất lƣợng kiểm toán cần đƣợc xây dựng cách chặt chẽ nhiều mặt để kiểm sốt chất lƣợng cách toàn diện, nhiên giới hạn đề tài nghiên cứu, nhóm nghiên cứu đề cập tới kiểm sốt góc độ lực kiểm toán viên đảm bảo trách nhiệm, nghĩa vụ kiểm tốn viên q trình thực kiểm toán để thực mục tiêu cuối giảm thiểu khoảng cách lực lu Trên lý thuyết, kiểm soát chất lƣợng kiểm toán doanh nghiệp niêm an yết Việt Nam thông qua quan: Vụ Chế độ kế toán, kiểm toán – Bộ Tài va n chính, Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam, Ủy ban chứng khoán nhà gh tn to nƣớc hoàn toàn hợp lý chặt chẽ, lẽ quan có trách ie nhiệm với đối tƣợng Tuy nhiên, việc phối hợp thực ba quan p cần chặt chẽ đồng đem lại hiệu cao Bên cạnh nl w đó, cần phải có hoạt động kiểm tra thƣờng niên, kiểm tra ngẫu nhiên đối d oa với cơng ty kiểm tốn Chính vậy, cần có phƣơng án hồn thiện hệ an lu thống kiểm tra chất lƣợng kiểm toán độc lập Việt Nam thông qua: i) Tăng nf va cƣờng phối hợp, liên kết hoạt động Vụ chế độ kế toán, kiểm toán lm ul – Bộ Tài chính, Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam, Ủy ban chứng kiểm toán z at nh oi khoán nhà nƣớcvà ii) xây dựng quy trình kiểm tra chất lƣợng công ty Đối với việc tăng cƣờng phối hợp, liên kết hoạt động Vụ z Chế độ kế toán, kiểm toán – Bộ Tài chính, Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt @ l gm Nam, Ủy ban chứng khoán nhà nƣớc, quan phải có kế hoạch, m mối liên hệ hoạt động kiểm soát chất lƣợng co chƣơng trình rõ ràng, phân cơng nhiệm vụ cụ thể nhƣ hình thành an Lu Đối với việc xây dựng quy trình kiểm tra chất lƣợng cơng ty n va ac th si 74 kiểm toán bao gồm nội dung sau: - Đối tƣợng kiểm tra: Tất doanh nghiệp kiểm toán, đặc biệt cơng ty kiểm tốn cho tổ chức niêm yết phải đƣợc tiến hành kiểm tra – năm lần Việc lựa chọn công ty kiểm toán đƣợc kiểm tra dựa phƣơng pháp ngẫu nhiên, bên cạnh đó, lựa chọn cần ý đến vấn đề: + Doanh nghiệp kiểm toán thành lập + Có tố giác chất lƣợng kiểm toán lu - Cơ quan thực hiện: Thực q trình kiểm tra cần có phối hợp an quan để hình thành nên ban kiểm tra đó: va n + Ủy ban chứng khoán nhà nƣớc chịu trách nhiệm lên kế hoạch, danh + Vụ chế độ kế tốn chịu trách nhiệm việc kiểm tra chất ie gh tn to sách cơng ty kiểm tốn cần đƣợc kiểm tra p lƣợng tổng thể cơng ty kiểm tốn oa nl w + VACPA chịu trách nhiệm việc kiểm tra chất lƣợng kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán d an lu - Nội dung kiểm tra: Đứng góc độ nhằm giảm thiểu khoảng cách kỳ nf va vọng, nội dung kiểm tra cần trọng vào việc kiểm tra nhận thức, lực lm ul kiểm toán viên trách nhiệm, nhiệm vụ Bên cạnh đó, nhƣ z at nh oi biết, kiểm tốn dịch vụ tƣ vấn có giá trị pháp lý cao, chất lƣợng dịch vụ vơ hình, khơng lƣợng hóa đƣợc khó đánh giá thời điểm hồn thành Vì vậy, cần xây dựng tiêu chí đánh giá chất lƣợng kiểm toán hợp lý z @ hiệu quả: l gm + Thoả mãn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến Thoả mãn co tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán ngƣời sử dụng m kết kiểm tốn: Xem xét tính tn thủ chuẩn mực nghề nghiệp an Lu kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán, điều thể rõ qua tính n va ac th si 75 chuyên nghiệp kiểm tốn viên q trình thực cơng việc kiểm tốn + Thoả mãn đóng góp kiểm toán viên nhằm nâng cao hiệu quản lý tài đơn vị đƣợc kiểm tốn theo chế độ sách nhà nƣớc nhƣ qui định riêng đơn vị: Sự thoả mãn đơn vị đƣợc kiểm toán giá trị gia tăng mà kiểm tốn viên cung cấp cho đơn vị + Báo cáo kiểm toán đƣợc lập phát hành theo thời gian đề thƣ hẹn kiểm tốn chí phí cho dịch vụ kiểm tốn mức độ phù hợp lu - Cơng bố kết kiểm tra xử lý vi phạm: Trên sở kết kiểm an tra, Bộ Tài đƣa kiến nghị, sửa đổi cơng ty kiểm va n tốn kiểm tốn viên sai phạm; tồn nghiêm trọng cần có kế gh tn to hoạch tái kiểm tra Việc xử lý sai phạm tùy vào mức độ sai phạm Đối ie với công ty kiểm tốn chất lƣợng cần có biện pháp hỗ trợ nhƣ tƣ vấn p chuyên môn, biên soạn tài liệu hƣớng dẫn, đào tạo kết hợp với kiểm tra nl w thƣờng xuyên, đột xuất xử lý chặt chẽ sai phạm d oa - Kinh phí thực kiểm tra: Kinh phí cho hoạt động kiểm tra đƣợc an lu cơng ty kiểm tốn đóng theo dạng phí định kỳ hàng năm theo quy định nf va Mức phí đƣợc Bộ Tài tính tốn định lm ul - Xây dựng hệ thống cấp chứng nhà đầu tư tài Việt Nam z at nh oi Chính ngƣời sử dụng báo cáo tài Việt Nam khơng có kiến thức cần thiết kiểm tốn nên có nhiều hạn chế cách nhìn nhận trách nhiệm, nhiệm vụ kiểm toán viên gian lận sai sót, z từ gây nên khoảng cách hợp lý Chính vậy, việc đào tạo để nâng cao @ l gm nhận thức kiến thức kiểm toán cho ngƣời sử dụng báo cáo tài đặc co biệt nhà đầu tƣ điều quan trọng, giúp cho hoạt động thị m trƣờng vốn trở nên hiệu phản ánh tình trạng “sức khỏe” kinh an Lu tế cách trung thực Tuy nhiên, triển khai diện rộng, cần n va ac th si 76 phải có can thiệp quan quản lý nhà nƣớc hoạt động phát huy đƣợc tác dụng Từ lý đó, cần có phƣơng án xây dựng hệ thống cấp chứng đầu tƣ cho nhà đầu tƣ Việt Nam, đặc biệt trọng đến nhà đầu tƣ thị trƣờng chứng khốn Mục đích hệ thống nhằm đƣa mức chuẩn trình độ nhận thức nhà đầu tƣ kinh tế, tài vừa giúp nâng cao kiến thức, kỹ cho nhà đầu tƣ, nhằm hạn chế cân đối tƣợng tham gia thị trƣờng đặc biệt hạn chế lu nhận thức sai lệch trách nhiệm nhiệm vụ kiểm toán viên Chứng an hoạt động dựa nguyên tắc để thực đƣợc giao dịch có giá va n trị lớn 500 triệu VNĐ nhà đầu tƣ buộc phải có chứng đƣợc tạm gọi gh tn to CFV (Chartered Financial Viet Nam), đƣợc thừa nhận toàn lãnh thổ ie Việt Nam Cơ quan quản lý hệ thống chứng cần phải đƣợc quản lý p Tài với chức tổ chức khóa học bồi dƣỡng kiến thức nl w cho nhà đầu tƣ, cấp chứng giám sát hệ thống chứng Các hoạt động d oa đào tao, bồi dƣỡng thi để lấy chứng cần có tham gia hợp tác với an lu trƣờng đại học khối kinh tế Việt Nam nhƣ đại học Kinh tế Quốc dân, đại nf va học Tài chính, đại học Ngoại thƣơng nhằm đảm bảo chất lƣợng, lm ul hoạt động giám sát cần có hợp tác cơng ty chứng khốn giản hóa hạn chế chi phí z at nh oi quan quản lý chứng thông qua hệ thống thƣơng mại điện tử nhằm đơn Tuy nhiên, giao dịch nhà đầu tƣ nƣớc vào Việt z Nam hoạt động quản lý khó khăn tạo nên rào cản khơng cần @ l gm thiết cho dòng vốn từ nƣớc ngồi, nhà đầu tƣ nƣớc ngồi co xếp vào trƣờng hợp đặc biệt mà giao dịch khơng cần có chứng m Kinh phí cho hoạt động quan từ hai nguồn ngân sách nhà an Lu nƣớc, lệ phí nhà đầu tƣ đóng góp tham gia chƣơng trình n va ac th si 77 Q trình quản lý cần đƣợc đơn giản hóa, chủ yếu dựa sở liệu điện tử nghĩa nhà đầu tƣ đƣợc cấp mã số giao dịch thị trƣờng Ngoài hoạt động cấp chứng quan hoạt động khác đào tạo, tổ chức khóa học cho nhà đầu tƣ Ngồi ra, đào tạo qua khóa học online giúp tiện kiệm thời gian chi phí cho ngƣời tham gia - Giáo dục nâng cao kiến thức sinh viên ngành kinh tế Từ thực trạng đối tƣợng sinh viên phần nguyên nhân gây nên khoảng cách hợp lý, việc nâng cao kiến thức sinh viên kiểm tốn vơ lu cần thiết Các kiến thức kiểm toán hữu ích cho sinh an viên sau trƣờng, đặc biệt sinh viên thuộc ngành tài chính, ngân va n hàng, chứng khốn, giúp họ có đƣợc nhìn nhận xác gh tn to báo cáo tài đƣợc kiểm tốn, cơng cụ vơ quan trọng ie q trình phân tích để đƣa định đầu tƣ Tuy nhiên, số p trƣờng đại học kinh tế, mơn Lý thuyết kiểm tốn (bao gồm hầu hết lý nl w thuyết kiểm toán, có kiến thức trách nhiệm d oa nhƣ nhiệm vụ kiểm toán viên gian lận sai sót) khơng phải an lu mơn học bắt buộc sinh viên ngồi ngành kế tốn – kiểm tốn Chính nf va vậy, việc sinh viên không đăng ký học môn dẫn đến việc thiếu lm ul kiến thức kiểm tốn hệ tất yếu.Vì thế, xem xét để đƣa z at nh oi số giải pháp nâng cao kiến thức cho sinh viên trách nhiệm kiểm toán viên điều cần thiết từ sinh viên tiếp cận với kiến thức báo cáo tài chính.Với lƣợng kiến thức chuyên môn đƣợc giảng z dạy trƣờng đại học, sinh viên hiểu đƣợc cách khái quát l gm @ ngành nghề kiểm tốn co Có thể nói, giải pháp đơn giản, dễ tiếp cận việc đƣa vào m chƣơng trình dạy học nội dung trách nhiệm kiểm toán viên Với an Lu giáo trình, tài liệu kiểm tốn phát hành sử dụng cho việc học tập n va ac th si 78 trƣờng khối kinh tế, cần biên soạn nội dung liên quan đến trách nhiệm kiểm tốn viên cho sinh viên đƣợc tiếp cận tiếp thu dễ dàng Ví dụ, đặt nội dung chƣơng nhập mơn, nói lên tính quan trọng trách nhiệm kiểm toán viên Hơn nữa, giảng viên mơn kiểm tốn, mơn có liên quan, có trách nhiệm nêu rõ nhấn mạnh trách nhiệm kiểm tốn viên q trình giảng dạy Cần có nhiều sân chơi bổ ích kinh tế, đặc biệt kiểm toán, dành cho sinh viên để họ có hội đƣợc cọ sát với kiển thức thực lu tế, hiểu sâu vấn đề cấp thiết tồn đọng nhƣ vấn đề trách an nhiệm kiểm toán viên Gần đây, lên nhiều sân chơi lớn hữu va n ích, nhƣ thi “Kiểm tốn viên tài – TAC (Talent Audit Cup)”, gh tn to “Chinh phục đỉnh cao”,…đã dành đƣợc nhiều quan tâm từ phía ngƣời ie tham gia, nhƣ nhà tài trợ vàng danh tiếng kiểm toán nhƣ ig 4, p hay trung tâm đào tạo kiểm toán oa nl w - Tăng cƣờng nâng cao nhận thức kiểm toán viên Kiểm toán viên có vai trị quan trọng kiểm toán d an lu định đến chất lƣợng kiểm tốn Chính vậy, việc khơng ngừng nâng nf va cao kiến thức nhƣ kỹ cho kiểm toán viên yêu cầu cần thiết đối lm ul với cơng ty kiểm tốn Hoạt động đƣợc triển khai thơng qua z at nh oi buổi hội thảo chuyên môn, giao lƣu trao đổi kinh nghiệm công ty, buổi học cập nhật thông tin, kiến thức mới… tổ chức tùy theo quy mơ cơng ty kiểm tốn Đề đảm bảo cho việc triển khai chƣơng trình đào z tạo, cần phải có yêu cầu bắt buộc cơng ty kiểm tốn thành lập quỹ @ l gm đào tạo – phát triển nhân viên Bên cạnh tăng cƣờng phạm vi cơng co tác kiểm soát chất lƣợng hội nghề nghiệp dƣới góc độ sâu vào kiểm m sốt kỹ thuật khơng phải kiểm sốt cấu, có vấn đề an Lu trọng kiểm sốt đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên, trợ lý kiểm n va ac th si 79 toán cơng ty kiểm tốn độc lập - Tăng cƣờng tuyên truyền, giáo dục kiến thức kiểm toán cho ngƣời sử dụng báo cáo tài Ngồi hoạt động nâng cao kiến thức bắt buộc, việc tuyên truyền giáo dục nhằm nâng cao kiến thức cho ngƣời sử dụng báo cáo tài việc làm cần thiết Nội dung chủ yếu cần trọng giải thích cho ngƣời sử dụng báo cáo tài hạn chế tiềm tàng kiểm tốn báo cáo tài chính, đặc biệt giải thích trách nhiệm kiểm toán lu viên, trách nhiệm nhà quản lý đơn vị khách hàng kiểm toán qua an hội thảo chuyên đề, buổi tập huấn, trao đổi thông tin va n cơng ty kiểm tốn, hiệp hội nghề nghiệp ie gh tn to 3.3 HẠN CHẾ CỦA NGHIÊN CỨU Nghiên cứu tồn số hạn chế nhƣ mẫu nhỏ, có hai p nhóm khảo sát Ngồi ra, đối tƣợng khảo sát đƣợc lựa chọn nl w chƣa đƣợc phân loại, nhóm nhƣng mức độ nhận thức có d oa khác biệt lớn Bên cạch đó, tác giả sử dụng thang đo Likert điểm thay an lu điểm Bảng câu hỏi điều ảnh hƣởng đến việc giải thích nf va kết Nghiên cứu dừng lại chứng minh tồn lm ul trách nhiệm tồn khoảng cách kỳ vọng mà chƣa đƣa đƣợc phƣơng z at nh oi pháp đo lƣờng Những hạn chế cho thấy khả triển khai nghiên cứu lĩnh vực nhƣ phân tích nhiều nhóm nhỏ phạm vi rộng mở rộng nghiên cứu qua việc đo lƣờng cụ thể khoảng l gm @ Hướng nghiên cứu z cách kỳ vọng kiểm toán co Đây đề tài đƣợc tác giả nƣớc quan tâm tìm hiểu, m nhiên, Việt Nam, vấn đề cịn lạ lẫm Mặc dù có cố an Lu gắng nghiên cứu, nhiên đề tài khó tránh khỏi thiếu sót Vì n va ac th si 80 vậy, ngƣời viết đƣa số hạn chế mà ngƣời viết tự nhận thức đƣợc với tầm kiến thức nhiều hạn hẹp Những hạn chế gợi ý hƣớng nghiên cứu chuyên sâu sau góp phần mở rộng thêm đề tài Việt Nam, bao gồm: - Thứ nên mở rộng cỡ mẫu điều tra, thiết kế thang đo chi tiết đƣa kết luận xác đại diện cho tổng thể nghiên cứu - Thứ hai nên thực nghiên cứu mở rộng KTV đối tƣợng sử dụng kết kiểm toán khác nhƣ sinh viên chuyên ngành kinh tế, giáo lu viên kinh tế, chủ nợ,… an - Thứ ba nên thực nghiên cứu phƣơng pháp đo lƣờng khoảng cách va n nhân tố ảnh hƣởng đến khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm p ie gh tn to tốn dựa số nghiên cứu nƣớc ngồi nhƣ Porter (1993)… w KẾT LUẬN CHƢƠNG oa nl Kết nghiên cứu chƣơng chứng minh tồn khoảng cách kỳ d vọng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam Trách nhiệm tồn lu nf va an khoảng cách kỳ vọng : Trách nhiệm đảm bảo tính xác BCTC; lập BCTC cho khách hàng; phát ngăn chặn gian lận sai sót; đảm bảo lm ul tình hình tài cho khách hàng chịu trách nhiệm CTC đƣợc z at nh oi kiểm toán gây thiệt hại cho ngƣời sử dụng BCTC Chƣơng đƣa số đề xuất nhằm giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng từ phía kiểm toán viên, z ngƣời sử dụng BCTC, khách hàng đƣợc kiểm toán số biện pháp khác @ gm Nghiên cứu tồn số hạn chế nhƣ mẫu nhỏ, có hai nhóm l khảo sát Ngồi ra, đối tƣợng khảo sát đƣợc lựa chọn chƣa đƣợc m co phân loại, lý nhóm nhƣng mức độ nhận thức có khác biệt an Lu lớn Bên cạch đó, tác giả sử dụng thang đo Likert điểm thay điểm Bảng câu hỏi điều ảnh hƣởng đến việc giải thích kết n va ac th si 81 KẾT LUẬN Đề tài “Đo lƣờng khoảng cách kì vọng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam” tác giả đạt đƣợc số kết nhƣ sau: Cung cấp cho ngƣời đọc lý thuyết tổng quan khoảng cách kỳ vọng; Xây dựng phƣơng pháp tổng quát nhằm nghiên cứu thực nghiệm tìm chứng khoảng cách kỳ vọng mơi trƣờng kinh doanh Việt Nam, tìm đƣợc trách nhiệm tồn khoảng cách kỳ vọng Trên sở lu nguyên nhân gây nên khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Việt Nam, tác giả an n va đề xuất số giải pháp nhằm giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng kiểm Mặc dù cố gắng nhƣng điều kiện thời gian kiến thức cịn có gh tn to tốn p ie hạn nên nghiên cứu tránh khỏi hạn chế định Chính vậy, tác giả mong nhận đƣợc cảm thơng đồng thời có đƣợc góp ý oa nl w thầy nhƣ có thêm hội để hồn thành viết Cuối cùng, d với nội dung đề cập luận văn, ngƣời viết hy vọng đóng góp an lu phần việc cung cấp nhiều nguồn tài liệu quan trọng, góp nf va phần mở rộng thêm nhiều hƣớng nghiên cứu chuyên môn sâu hơn, lm ul vấn đề này, từ góp phần nâng cao tính hiệu hoạt động kiểm kiểm toán z at nh oi tốn Việt Nam, củng cố trì niềm tin công chúng vào nghề nghiệp z m co l gm @ an Lu n va ac th si DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt: [1] ộ Tài (2012), Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam [2] Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2015), “Xác định khoảng cách kỳ vọng – Hiện thực kiểm toán: Nghiên cứu thực nghiệm Việt Nam”, Tạp chí Đại học Công nghiệp số - 2015 trang - 18 [3] Khoa kế toán – kiểm toán (2011), Kiểm toán, NXB Lao động xã hội [4] Nhóm nghiên cứu Đại học Ngoại Thƣơng (2012), Khoảng cách kỳ vọng lu toán doanh nghiệp niêm yết an toán độc lập nhằm thu hẹp khoảng cách mong đợi xã hội chất n va [5] Phan Thanh Trúc (2013) Giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm to gh tn lượng kiểm toán Việt Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trƣờng Đại p ie học Kinh Tế TP.HCM nl w Tiếng Anh: d oa [1] Best PJ, Sherrena B, Tan C (2001), Evidence of the Audit Expectation an lu Gap in Singapore Manage, Audit J., 16 (3): 134-144 nf va [2] Cohen Commission., 1978 Report of the Commission on Auditor lm ul Reasonability’s: Conclusions and Recommendations New York: American Institute of Certified Public Accounts z at nh oi [3] Epstein MJ, Hill J, 1995 The Expectation Gap between Investors and Auditors Greenwich, Connecticut, JAI Press Inc z [4] Lee T H., Ali A Md and Gloeck J D., (2009)The Audit Expectation Gap @ l gm in Malaysia: An Investigation into its Causes and Remedies, South African Journal of Accountability and Auditing Research, pp.57-88 co m [5] Lee, TA., 1970, The nature of auditing and its objectives, Accountancy, an Lu Vol 81 pp.292-6 25 Liggio, CD., 1974, The Expectation Gap, The n va ac th si Accountant’s Legal Waterloo,Journal of Contemporary usiness, vol.31, summer, pp.27-44 26 [6] Liggio, C D., 1974 The expectation gap: The accountant’s Waterloo Journal of Contemporary Business 3(3), 27–44 [7] Low, A.M., Foo, S.L & Koh, H.C., 1988, The expectation gap between financial analysts and auditors – Some empirical evidence Singapore Accountant, Vol 4, May, pp.10-13 [8] Humphrey, C G., Moizer, P., & Turley, S (1993), The audit expectations lu gap in Britain: an empirical investigation, Accounting and Business an Research, 23, No 91A, pp395 411 va n [9] Porter, B and Gowthorpe, C (2004), Audit expectation-performance gap to gh tn in the United Kingdom in 1999 and comparison with the Gap in New p ie Zealand in 1989 and in 1999, The Institute of Chartered Accountants of Scotland Edinburgh oa nl w [10] Salehi, M and Rostami, V., 2007 Audit Expectation Gap: International Evidence International Journal of Academic Research, pp.40-146 d an lu Retrieved on 2/7/2010 from www.ijar.lit.az nf va [11] Sidani, M J (2007), The audit expectation gap: Evidence from Lebenon, ogdanovičiūtė, 2011, An Empirical Study of Audit z at nh oi [12] Vitalija lm ul Managerial Auditing Journal, 22(3), 288-302 Expectation Gap: The Case of Lithuania, [13] Woodliff, D., 1995, An Empirical Investigation of the Audit Expectation z Western Australia m co l gm @ Gap in Australia, Unpublished PhD Thesis, The University of an Lu n va ac th si lu an n va to tn gh ie p nl oa d w ll nf u lu an va oi m tz nh a z om l.c gm @ an Lu n va ac th si PHỤ LỤC BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT Kính chào anh (chị)! Tôi tên Nguyễn Thị Hồng Oanh Hiện viết đề tài “ Đo lƣờng khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán báo cáo tài Việt Nam” với mục đích tìm hiểu nhận thức ngƣời sử dụng CTC nhƣ kiểm toán viên trách nhiệm kiểm tốn viên Vì mong nhận đƣợc trả lời anh (chị) vấn đề Tất thông tin câu trả lời lu anh (chị) đƣợc giữ kín Sự đóng góp anh (chị) quan trọng an n va có ý nghĩa lớn cho việc nghiên cứu tơi Xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tn to anh (chị)! gh Phần I: Thông tin ngƣời đƣợc điều tra p ie Xin vui lòng cho biết số thơng tin anh/chị:  Kiểm tốn viên oa nl w Nghề nghiệp anh/ chị là: d  Nhân viên ngân hàng lu nf va an  Nhà đầu tƣ  Khác: ……………………………………………………  Dƣới năm  – 10 năm Trên 10 năm z at nh oi lm ul Anh/ chị làm việc vị trí bao lâu? z m an Lu  Một co  Khơng l  Có gm @ Anh/chị có kiến thức lĩnh vực kiểm tốn hay khơng? n va ac th si Phần II Trách nhiệm kiểm toán viên Anh/ chị xin vui lòng cho biết ý kiến anh/ chị trách nhiệm kiểm toán bảng dƣới cách đánh dấu lựa chọn vào bảng câu hỏi theo quan điểm anh/chị: Hồn Hồn tồn Khơng Khơng Đồng tồn khơng có ý đồng ý ý đồng đồng kiến ý ý Nội dung KTV có trách nhiệm đƣa ý kiến liệu báo cáo tài có đƣợc lập trình bày trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu lu TT an n va KTV có trách nhiệm đảm bảo tính xác BCTC cơng ty đƣợc kiểm tốn p ie gh tn to oa nl w KTV có trách nhiệm đảm bảo cơng ty đƣợc kiểm tốn tuân thủ tất yêu cầu pháp luật văn pháp luật khác có liên quan KTV có trách nhiệm giúp đỡ việc lập báo cáo tài cho cơng ty đƣợc kiểm tốn KTV có trách nhiệm ngăn chặn tất sai sót, gian lận hành vi trái pháp luật cơng ty đƣợc kiểm tốn d nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si Hồn Hồn tồn Khơng Khơng Đồng tồn khơng có ý đồng ý ý đồng đồng kiến ý ý Nội dung KTV có trách nhiệm phát tất sai sót, gian lận hành vi trái pháp luật cơng ty đƣợc kiểm tốn KTV có trách nhiệm báo cáo cho quan có thẩm quyền tất hành vi lập báo cáo tài gian lận biển thủ tài sản lu TT an n va p ie gh tn to KTV có trách nhiệm đảm bảo tình hình tài đơn vị kiểm toán tốt ý kiến báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn phần d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul KTV hoàn toàn chịu trách nhiệm báo cáo tài có sai sót gây thiệt hại cho nhà đầu tƣ z gm @ Một lần xin chân thành cảm ơn quý Anh/Chị dành thời gian hoàn thành bảng câu hỏi tôi! m co l an Lu n va ac th si