Nhung van de ly luan chung ve ke toan nguyen vat 143169

Phần I: Những vấn đề lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1 Khái niệm, đặc điểm kế toán nguyên vật liệu trình sản xuất Nguyên vật liệu đối tợng lao động, ba yếu tố thiếu đợc trình sản xuất ( t liệu lao động, đối tợng lao động, sức lao động), sở vật chất cấu thành lên thực thể sản phẩm Đối tợng lao động đợc coi nguyên vật liệu có tác động bàn tay ngời vào đối tợng lao động làm thay đổi tính chất hóa lý hình dạng bên đợc gọi nguyên vật liệu Ví dụ: Quặng sắt dới lòng đất đối tợng lao động nhng đợc khai thác lên nguyên vật liệu ngành luyện kim Nói cách khác, lao động có ích ngời tác động vào đối tợng tạo nguyên vật liệu Đặc điểm nguyên vật liệu trình sản xuất: Trong trình sản xuất nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao toàn chuyển hóa toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh 1.2 Vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất Trong trình sản xuất nguyên vật liệu giữ vai trò vô quan trọng việc đảm bảo cho trình sản xuất đợc diễn liên tục tham gia cấu thành lên thực thể sản phẩm Việc sử dụng loại nguyên vật liệu khác vào trình sản xuất ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng sản phẩm sản xuất ảnh hởng đến chi phí kinh doanh, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp Nguyên vật liệu phận hàng tồn kho thuộc tài sản lu động chiếm tỷ trọng lớn Vì việc sử dụng nguyên vật liệu hợp lý, tiết kiệm yếu tố quan trọng góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh 1.3 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Xuất phát từ vai trò , đặc điểm nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh nên yêu cầu quản lý nguyên vật liệu đòi hỏi khách quan doanh nghiệp trình thu mua, sử dụng, cất trữ nguyên vật liệu Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu không đơn quản lý mặt số lợng mà đòi hỏi phải quản lý mặt chất lợng nguyên vật liệu Để cho trình quản lý nguyên vật liệu đạt hiệu việc tổ chức công tác quản lý cần đợc bố trí từ khâu thu mua đến khâu quản lý, khâu cất trữ khâu sử dụng Khâu thu mua: Cần lập kế hoạch thu mua nguyên vật liệu để đảm bảo doanh nghiệp có nguồn cung cấp nguyên vật liệu với số lợng, chất lợng ổn định, giá hợp lý thời điểm, thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Ngoài ra, doanh nghiệp cần xây dựng hệ thống điểm thu mua phơng tiện vận chuyển để đảm bảo chất lợng nguyên vật liệu thu mua không bị ảnh hởng trình vận chuyển chi phí thu mua thấp Khâu bảo quản: Trong trình bảo quản nguyên vật liệu phải tổ chức tốt kho tàng bến bÃi, xây dựng thực tốt chế độ bảo quản thứ nguyên vËt liƯu tr¸nh h háng, mÊt m¸t, hao hơt nh»m đảm bảo an toàn cho nguyên vật liệu số lợng, chất lợng giá trị Khâu sử dụng: Cần phải tổ chức tốt công tác ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng nguyên vật liệu Trên sở so sánh với định mức, dự toán chi phí, đánh giá hiệu sử dụng nguyên vật liệu Từ tìm biện pháp sử dụng hợp lý, tiết kiệm nguyên vật liệu, hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tăng thu nhập tích lũy cho doanh nghiệp Khâu dự trữ: Đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định đợc định mức dự trữ tối đa, tối thiểu nhằm đảm bảo cho trính sản xuất đợc tiến hành bình thờng không bị ngng trệ thiếu hụt nguyên vật liệu gây tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều Nh vậy, việc tổ chức quản lý nguyên vật liệu thực đợc tốt doanh nghiệp đảm bảo đợc hai yêu cầu sau: + Có đủ trang thiết bị vật chất đảm bảo cho việc bảo quản, cất trữ nguyên vật liệu từ khâu thu mua khâu đa vào sử dụng + Có đủ đội ngũ cán công nhân viên có lực, trình độ tinh thần trách nhiệm việc tổ chức thu mua, vận chuyển bảo quản đa nguyên vật liệu vào sử dụng 1.4 Chức năng, nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Với chức cung cấp thông tin kiểm tra kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, kế toán thực công cụ quan trọng đáp ứng yêu cầu yêu cầu quản lý Đặc biệt, hạch toán nguyên vật liệu công cụ hữu hiệu phục vụ cho công tác quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp Hạch toán nguyên vật liệu đầy đủ, xác kịp thời giúp cho lÃnh đạo doanh nghiệp đa định, giải pháp phù hợp Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Tổ chức đánh giá, phân loại nguyên vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống Nhà nớc yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho kế toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất với tính giá thành sản phẩm - Tham gia kiĨm kª nguyªn vËt liƯu xư lý kÕt kiểm kê theo định cấp có thẩm quyền nhằm đảm bảo xác trung thực thông tin kế toán - Thực việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh Nh vậy, để quản lý sử dụng nguyên vật liệu cách hợp lý, tiết kiệm có hiệu cần phải tổ chức tốt công tác kế toán nguyên vật liệu Xuất phát từ vai trò, ý nghĩa công tác kế toán nguyên vật liệu đòi hỏi ngày hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu nhằm quản lý, cung cấp kịp thời tình hình thu mua, xuất dùng dự trữ nguyên vật liệu sản xuất để ngăn ngừa, hạn chế mát, h hao, lÃng phí tất khâu trình sản xuất II Phân loại đánh giá nguyên vật liệu doanh nghiệp 2.1 Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất tính chất đặc thù nên cần sử dụng loại nguyên vật loại khác Mỗi loại nguyên vật liệu lại có công dụng, tính chất riêng biệt yêu cầu quản lý khác Vì để quản lý cách có hiệu hạch toán chi tiết nguyên vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp đòi hỏi doanh nghiệp phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu theo tiêu thức phù hợp Có nhiều cách phân loại nguyên vật liệu khác nh: 2.1.1 Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu quản trị doanh nghiệp, loại nguyên vật liệu đợc chia thành: - Nguyên vật liệu chính: đối tợng chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm nh sắt , thép doanh nghiệp chế tạo máy, khí, sợi nhà máy dệt, vải doanh nghiệp may Trong nguyên vật liệu bao gồm bán thành phẩm mua Đó chi tiết, phận sản phẩm doanh nghiệp mà doanh nghiệp mua đơn vị khác để tiếp tục sản xuất chế biến thành phẩm, hàng hóa doanh nghiệp nh lốp xe đạp nhà máy sản xuất xe đạp - Vật liệu phụ: loại đối tợng lao động có tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm làm tăng chất lợng nguyên vật liệu s¶n phÈm phơc vơ cho viƯc b¶o qu¶n bao gãi s¶n phÈm, qu¶n lý s¶n xuÊt nh: thuèc nhuém, thuèc tẩy, sơn, dầu nhờn, gia vị xà phòng, giẻ lau - Nhiên liệu: loại vật liệu sử dụng có tác dụng cung cấp lợng cho trình sản xuất kinh doanh Thực chất, nhiên liệu loại nguyên vật liệu phụ nhng so toàn xà hội tiêu dùng lợng nhiên liệu lớn tính chất lý hóa nhiên liệu tác dụng kinh tế quốc dân nên đợc chia thành loại riêng, có chế độ quản lý sử dụng riêng nh: xăng dầu, than đá, khí gas, cđi ®èt - Phơ tïng thay thÕ: gåm loại phụ tùng, chi tiết sử dụng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải - Thiết bị xây dựng bản: bao gồm loại thiết bị phơng tiện để lắp đặt vào công trình xây dựng doanh nghiệp - Phế liệu: loại vật liệu loại trình sản xuất sản phẩm nh gỗ, sắt thép vụn phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết nguyên vật liệu mà doanh nghiệp chia nguyên vật liệu thành loại, nhóm, thứ, quy cách 2.1.2 Căn vào mục đích, ứng dụng nguyên vật liệu Nội dung quy định phản ánh chi phí nguyên vật liệu tài khoản kế toán nguyên vật liệu đợc chia thành: - Nguyên vật liệu trực tiếp: nguyên vật liệu mà mục đích, công dụng đợc dùng trực tiếp cho gia công, chế tạo sản phẩm - Nguyên vật liệu sử dụng cho mục đích khác nh: phục vụ công tác quản lý phân xởng, tổ đội sản xuất, cho công tác bán hàng, quản lý doanh nghiệp 2.1.3 Căn vào nguồn hình thành nguyên vật liệu chia thành: - Nguyên vật liệu nhập kho mua - Nguyên vật liệu nhập kho thuê tự gia công chế biến - Nguyên vËt liƯu nhËp kho nhËn gãp liªn doanh b»ng nguyên vật liệu, đợc cấp phát Ngoài ra, để phục vụ nhu cầu quản lý hạch toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp tiến hành phân loại tỷ mỷ nguyên vật liệu thông qua việc xây dựng sổ danh điểm vật t, hàng hoá Sổ danh điểm đợc sử dụng thống phạm vi toàn doanh nghiệp nhằm đảm bảo cho phận, đơn vị doanh nghiệp phối hợp chặt chẽ việc quản lý, sử dụng vật liệu, hạch toán xác chi phí nguyên vật liệu tiền đề để ứng dụng tin học công tác kế toán 2.2 Đánh giá nguyên vật liệu Khái niệm: Đánh giá nguyên vật liệu việc sử dụng thớc đo tiền tệ biểu giá trị chúng theo nguyên tắc định đảm bảo yêu cầu chân thực thống Nguyên tắc: Nguyên vật liệu phải đợc tính toán phản ánh theo giá vốn thực tế, tức nhập kho phải tính theo giá vốn thực tế nhập kho, xuất kho xác định giá vốn thực tế theo phơng pháp quy định Với doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán kế toán phải đảm bảo việc phản ánh tình hình nhập, xuất nguyên vật liệu tài khoản, sổ kế toán tổng hợp theo giá thực tế 2.2.1 Đánh giá nguyên vật liƯu theo gi¸ thùc tÕ a Gi¸ thùc tÕ nhËp kho Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau, tuỳ theo nguồn nhập mà nội dung giá vốn thực tế nguyên vật liệu đợc xác định, cụ thể: * Đối với nguyên vật liệu nhập kho mua Nếu nguyên vật liệu mua để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ Giá vốn NVL thực tế Trị nhập giá mua kho ghi kỳhoá đơn ( không Chiết gồm giảm thuế GTGT khấu) giá mua lợng hàng = +thuế Trong đó: + Giá mua ghi hoá đơn số tiền đơn vị phải trả cho ngời bán giá cha có thuế giá trị gia tăng đầu vào + Chi phí thu mua: chi phi phát sinh trình mua nhập kho vật liệu + Thuế khoản thuế phải nộp khâu mua gồm thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biƯt kh©u mua (nÕu cã) + ChiÕt khÊu mua hàng ( gồm chiết khấu thơng mại, chiết khấu toán) số tiền ngời bán giảm trừ cho ngời mua mua lợng hàng hoá lớn tính hoá đơn hay hợp đồng toán đợc thể hoá đơn chứng từ + Giảm giá mua vào: phản ánh số tiền ngời bán giảm cho ngời mua + Vật liệu mua vào bị trả lại: trị giá số vật liệu mua vào nhng không với điều khoản đà quy định hợp đồng - Nếu nguyên vật liệu mua để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp vốn thực tế củaTrị NVL giánhập mua ghi khotrên Thuế hoákỳ đơn nhập (gồm VAT VAT CF ) trực tiếp hàngCác FS nhập khoảnkhâu giảmmua giá hàng mu = + + - * Đối với nguyên vật liƯu nhËp kho doanh nghiƯp tù gia c«ng chÕ biến vốn thực tế NVL gia Giácông vốn thùc nhËptÕ kho NVL xt Chi kú kho phÝ®Ĩ gia gia c«ng c«ng chÕchÕ biÕn biÕn (gåm khÊu hao TSCĐ, tiền lơn = + * Đối với NVL thuê gia công chế biến ốn thực tế NVL Trịgia giá công thực Chitế nhập phí củakho phải vËttrong liƯu tr¶ cho kú xt CF ngêi gia vËn nhËn c«ng chun, gia chÕ c«ng biÕn bècchÕ dì biến đa (theo NVL hợp gia đồng công, gia chế công)biế = + + * Đối với nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh, cổ phần giá trị thực tế giá bên liên doanh tham gia liên doanh đánh giá chấp nhận * §èi víi phÕ liƯu thu håi nhËp kho: gi¸ vèn thực tế nhập kho giá ớc tính, giá bán đợc sử dụng đợc b Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho Nguyên vật liệu đợc thu mua nhập kho thờng từ nhiỊu ngn kh¸c nhau, vËy gi¸ vèn thùc tÕ lần, đợt nhập kho khác Vì kho xuất kho nguyên vật liệu kế toán vật t phải tính toán xác định đợc trị giá vốn thực tế xuất kho thứ, loại nguyên vật liệu sử dụng cho nhu cầu đối tợng khác theo phơng pháp tính giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho định ( phơng pháp phải phù hợp với chế độ kế toán hành sử dụng quán suốt niên độ kÕ to¸n) C¸c doanh nghiƯp cã thĨ sư dơng mét phơng pháp tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho sau đây: * Phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền Theo phơng pháp giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính sở số lợng nguyên vật liệu xuất kho đơn giá bình quân nguyên vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Đơn giá thực tế bình quân Giá vốn thực tế NVL tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế NVL nhập kỳ = Số lợng NVL tồn đầu kỳ Trị giá thực tế cđa NVL xt=kho Sè lỵng NVL xt kho +  Số lợng NVL nhập kho kỳ + Đơn giá bình quân Tuỳ theo thời điểm tính đơn giá bình quân xác định: + Đơn giá bình quân trớc lần xuất gọi đơn giá bình quân di động + Đơn giá bình quân cuối kỳ gọi đơn giá bình quân gia quyền Ưu điểm: Với việc sử dụng phơng pháp bình quân di động, xuất kho đà biết đợc giá nguyên vật liệu, cuối kỳ biết đợc khâu điều chỉnh trị vốn nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ sát với giá thực tế tính toán theo phơng pháp có độ xác cao Nhợc điểm: tính toán phức tạp nhiều công sức, thích hợp với doanh nghiệp quy mô nhỏ, doanh nghiệp sử dụng chủng loại nguyên vật liệu thích hợp với doanh nghiệp đà ứng dụng máy tính công tác kế toán ( sử dụng phần mềm kế toán) * Phơng pháp tính theo đơn giá vật liệu tồn đầu kỳ Theo phơng pháp giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính sở số lợng vật liệu xuất kho đơn giá thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ Giá = vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho kỳ = Số lợng nguyên vật liệu xuất kho kỳ Đơn giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho kỳ Ưu ®iĨm: Thn tiƯn cho viƯc ghi sỉ tõ ®Çu tháng, cách ghi đơn giản công việc không bị dồn vào cuối tháng, không ảnh hởng đến việc khoá sổ báo cáo kế toán Nhợc điểm: Độ xác không cao, đặc biệt loại nguyên vật liệu có giá thờng xuyên biến động * Phơng pháp thực tế nhập trớc xuất trớc (FIFO) Phơng pháp dựa giả định hàng nhập trớc đợc xuất trớc lấy đơn giá mua thực tế lần nhập để tính trị giá hàng xuất kho Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo số lợng hàng tồn kho đơn giá lần nhập sau đợc tính theo công thức: Trị giá thực tế nguyên vật liệu Số xuất ợng nguyên kho vật Đơn liệugiá xuất = l= thực tế lô hàng nhập trớc kho Ưu điểm: Thích hợp hạch toán NVL xuất kho theo lần nhập trờng hợp đơn giá thực tế lần nhập kho giảm dần, đảm bảo thu hồi nhanh giá trị hàng tồn kho nhỏ * Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO) Theo phơng pháp giả thiết hàng nhập sau đợc xuất trớc trị giá hàng xuất kho đợc tính cách vào số lợng hàng xuất kho, đơn giá lô hàng có kho Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính đợc tính theo số lợng hàng tồn kho đơn giá lô hàng nhập cũ đơn giá lô hàng nhập sau xuất lần cuối tính đến thời điểm xác định số tồn kho Và đợc tính theo công thức: Trị giá thực tế NVL xuất kho = Số lợng nguyên vật liệu xuất * Đơn giá thực tế lô hàng nhập sau kho Ưu diểm : Thích hợp trờng hợp đơn giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho lần tăng dần đảm bảo thu hồi vốn nhanh tồn kho * Phơng pháp tính theo giá thực tế đích danh Theo phơng pháp nguyên vật liệu xuất kho thuộc lô hàng lấy đơn giá nhập kho lô hàng để tính giá vốn thực tế nguyên vật liệu lại kho đợc tính số lợng lô nguyên vật liệu nhân với đơn giá nhập kho lô nguyên vật liệu Ưu điểm: Thuận lợi cho kế toán việc tính toán NVL, phản ánh mối quan hệ vật giá trị Nhợc điểm: Phải theo dâi chi tiÕt NVL nhËp kho theo tõng lÇn nhËp Theo phơng pháp có giá trị thực tế NVL xuất kho không sát với giá trị thực tế thị trờng 2.2.2 Đánh giá NVL theo giá hạch toán Đối với DN có quy mô lớn, khối lợng, chủng loại vật t, tình hình nhập xuất diễn thờng xuyên việc hạch toán theo giá thực tế phức tạp, tốn nhiều công việc hạch toán chi tiết vật liệu hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán Giá hạch toán loại giá ổn định đợc sử dụng thống DN thời gian dài, giá hạch toán NVL giá mua NVL thời điểm giá kế hoạch NVL đà đợc DN xây dựng Hàng ngày kế toán phải phản ánh tình hình nhập, xuất NVL theo giá hạch toán Cuối kỳ hạch toán kế toán phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế để có số liệu ghi vào tài khoản Sổ kế toán tổng hợp báo cáo kế toán Việc điều chỉnh giá hạch toán theo giá trị thực tế đợc điều chỉnh nh sau: Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho kỳ Hệ số giá nguyên vật liệu = = Trị giá hạch toán nguyên vật liệu xuất kho kỳ Trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ + + Hệ số giá nguyên vật liệu Trị giá thực tÕ nguyªn vËt liƯu nhËp kho kú + kỳcủa Trị giá hạch toán Trị giá hạch toán nguyên vật liệu tồn nguyên vật liệu nhập khoyêu đầu kỳ phơng pháp tính Tuỳ thuộc vào đặc điểm, cầukỳvà trình độ quản lýkho củatrong DN mà giá trị thực tế NVL xuất kho đơn giá thực tế hay hệ số giá đợc tính riêng cho nhóm, thứ hay loại NVL III Nội dung công tác kế toán NVL doanh nghiệp sản xuất 3.1 Kế toán chi tiết NVL 3.1.1 Yêu cầu hạch toán chi tiết NVL NVL nội dung đối tợng kế toán phải đợc tổ chức hạch toán chi tiết mặt giá trị vật, không theo kho mà chi tiết theo loại, nhóm, thứ đợc tiến hành đồng thời kho phòng kế toán sở chứng từ nhập, xuất kho Vì DN phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở sổ kế toán chi tiết lựa chọn, vận dụng phơng pháp kế toán NVL cho phù hợp 3.1.2 Chứng từ kế toán sử dụng cho công tác nhập xuất NVL Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ Trởng Bộ Tài Chính chứng từ vật t bao gồm: Hoá đơn GTGT (mẫu 01-GTGT) Hoá đơn bán hàng (mẫu 01-BH) Hoá đơn cíi phÝ vËn chun (mÉu 03-BH) PhiÕu nhËp kho ( mÉu 01-VT) PhiÕu xuÊt kho (mÉu 02-VT) PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chun néi bé ( mÉu 03-VT) Biªn kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (mẫu 08-VT) Ngoài DN sử dụng thêm c¸c chøng tõ kÕ to¸n híng dÉn nh: PhiÕu xt kho vật t theo hạn mức ( mẫu 04-VT) Biên kiểm nghiệm vật t (mẫu 05-VT) Biên kiểm nghiƯm vËt t (mÉu 05 -VT) PhiÕu b¸o vËt t lại cuối kỳ (mẫu 07- VT) Đối với chứng từ kế toán bắt buộc phải lập kịp thời, đầy đủ theo chế độ quy định mẫu biểu, nội dung phơng pháp lập Mỗi chứng từ kế toán NVL phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian hợp lý kế toán trởng quy định phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép tổng hợp số liệu kịp thời phận, cá nhân liên quan 3.1.3 Sổ kế toán chi tiết NVL Tuỳ thuộc phơng pháp kế toán chi tiết NVL áp dụng doanh nghiệp mà sử dụng loại sổ ( thẻ ) kế toán chi tiÕt nh sau: + ThỴ kho (mÉu 06-VT) + Sỉ kế toán chi tiết NVL + Sổ đối chiếu luân chuyển + Sổ số d Thẻ kho đợc sử dụng ®Ĩ theo dâi lỵng xt, nhËp, tån kho cđa tõng thứ vật liệu theo kho Thẻ phòng kế toán lập ghi tiêu: tên, nhÃn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mà số vật liệu sau giao cho thủ kho để hạch toán nghiệp vụ kho, không phân biệt kế toán chi tiết NVL theo phơng pháp Các sổ kế toán chi tiết vật liệu, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số d vật liệu đợc sử dụng để hạch toán tình hình nhập, xuất, tồn kho NVL mặt giá trị số lợng tuỳ thuộc phơng pháp kế toán chi tiết áp dung DN Ngoài sổ kế toán chi tiết mở thêm bảng nhập, bảng kê xuất, bảng luỹ kế nhập, bảng luỹ kế xuất, bảng kê tổng hợp nhập xuất tồn kho NVL phơc vơ cho viƯc ghi sỉ kÕ to¸n chi tiết đợc đơn giản, nhanh chóng, kịp thời 3.1.4 Các phơng pháp hạch toán chi tiết NVL Để theo dõi số liệu có tình hình nhập, xuất NVL theo tõng thø, nhãm, lo¹i vËt liƯu hay theo tõng kho tiêu số lợng tiêu giá trị phải phối hợp chặt chẽ kho phòng kế toán việc sử dụng chứng từ nhập, xuất để ghi chép vào sổ hạch toán chi tiết liên quan a Hạch toán chi tiết NVL theo phơng pháp ghi thẻ song song - Nội dung: + kho: hàng ngày, nhận đợc chøng tõ nhËp xt kho NVL thđ kho ph¶i kiĨm tra hợp lý, hợp pháp chứng từ vào lợng nhập, xuất kho NVL chứng từ để ghi vào thẻ kho Cuối ngày tính số tồn kho ghi vào thẻ kho, định kỳ thủ kho chuyển chứng từ nhập, xuất đà đợc phân loại theo thứ vật liệu cho phòng kế toán + phòng kế toán: Hằng ngày định kỳ kÕ to¸n xuèng kho nhËn chøng tõ nhËp, xuÊt KÕ toán kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ, hoàn thiện chứng từ sau vào chứng từ, nhập, xuất kế toán ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL theo tiêu, số lợng giá trị thứ NVL nhập xuất Mẫu sổ (thẻ) kế toán chi tiết NVL tơng tự nh thẻ kho nhng có thêm cột thành tiền Cuối tháng, vào số liệu sổ (thẻ) kế toán chi tiết NVL để lập bảng kê nhập, xuất, tồn kho vật liệu, thứ vật liệu đợc ghi dòng bảng kê Việc đối chiếu số liệu phòng kế toán với thủ kho thông qua đối chiếu số liệu tơng ứng thẻ kho với sổ (thẻ) chi tiết vật liệu Việc đối chiếu số liệu sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết đợc thực việc đối chiếu bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho (chỉ tiêu thành tiền) với số liệu sổ TK152 Ưu điểm : Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu Nhợc điểm: Việc ghi chép kho phòng kế toán trùng lặp tiêu số lợng Ngoài việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng hạn chế chức kiểm tra kịp thời kế toán - Phơng pháp thích hợp với DN có chủng loại vật liệu, khối lợng nghiệp vụ nhập, xuất ít, không thờng xuyên trình độ nghiệp vụ chuyên môn cán kế toán hạn chế Sơ đồ khái quát chi tiết NVL theo phơng pháp thẻ song song b Hạch toán chi tiết NVL theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Nội dung: + ë kho: ViƯc ghi chÐp ë kho cđa thđ kho đợc thực thẻ kho giống nh phơng pháp ghi thẻ song song + phòng kế toán: kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chÐp t×nh nhËp, tån kho cđa tõng thø vËt liƯu kho cho năm, nhng tháng ghi lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán phải lập bảng kê nhập, bảng kê xuất chứng từ nhập, xuất định kỳ thủ kho gửi lên Sổ đối chiếu luân chuyển đợc theo dõi tiêu số lợng tiêu giá trị Cuối tháng kế toán thủ kho kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho số liệu tổng hợp Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp đối chiếu luân chuyển Ưu điểm: Khối lợng ghi chép kế toán đợc giảm bớt ghi lần vào cuối tháng Nhợc điểm: Việc ghi chép trùng lặp kho phòng kế toán tiêu vật việc kiểm tra đối chiếu tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế tác dụng kiểm tra Phạm vi áp dụng: thích hợp cho Doanh nghiệp sản xt kh«ng cã nhiỊu nghiƯp vơ nhËp, xt, Doanh nghiƯp không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết vật liệu điều kiện để ghi chép, theo dõi tình hình nhập, xuất hàng ngày c Hạch toán chi tiết NVL sổ số d - Nội dung: + ë kho: Thđ kho sư dơng thỴ kho ®Ĩ ghi chÐp t×nh h×nh nhËp- xt – tån kho cđa tõng thø vËt liƯu ë tõng kho Ngoµi thủ kho ghi chép vào sổ d theo tiêu số lợng Sổ số d phòng kế toán mở đợc sử dụng cho năm, vào ngày cuối tháng số sổ d đợc chuyển cho thủ kho Thủ kho vào số d cuối tháng thứ vật liệu thẻ kho để ghi vào cột số lợng sổ số d, sau chuyển cho phòng kế toán + phòng kế toán: Khi nhận đợc chứng từ nhập, xuất phiếu giao nhận chứng từ nhân viên phụ trách kho chuyển lên, kế toán nguyên vật liệu lập bảng kê nhập - xt - tån cho tõng kho ®Ĩ ghi chÐp tình hình nhập xuất vật liệu ngày định kỳ theo tiêu giá trị Cuối tháng nhận đợc sổ số d thủ kho gửi lên, kế toán số lợng tồn kho mà thủ kho đà ghi sổ số d đơn giá thø vËt liƯu tÝnh thµnh tiỊn ghi vµo cét sè tiỊn ë sè sỉ d Sè liƯu trªn cét số tiền sổ số d đợc đối chiếu với số tồn kho bảng kê nhập- xuất tồn đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp Ưu điểm : Giảm nhẹ khối lợng công việc ghi chép hàng ngày góp phần nâng cao hiệu suất kế toán Việc kiểm tra, đối chiếu số lợng kho phòng kế toán đợc tiến hành định kỳ lên số liệu xác, công việc kế toán dàn tháng Nhợc điểm : Do kế toán ghi theo giá trị nên muốn biết số liệu có tình hình tăng giảm mà thứ vật liệu mặt vật nhiều phải xem xét thẻ kho Ngoài việc kiểm tra phát sai sót gặp khó khăn Phạm vi áp dụng: phơng pháp sổ số d thích hợp Doanh nghiệp sản xuất sử dụng nhiều loại, chủng loại NVL phong phú, đa dạng, tình hình biến động nguyên vật liệu diễn thờng xuyên Thích hợp với Doanh nghiệp đà xây dựng đợc hệ thống giá hạch toán trình độ cán kế toán Doanh nghiệp cao, thủ kho xác định đợc trách nhiệm việc quản lý NVL ghi chép thẻ kho, sổ số d Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ số d 3.2 Kế toán tổng hợp NVL NVL tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho Doanh nghiệp Theo chế độ kế toán quy định hành ( theo QĐ1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 ) DN đợc áp dụng phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Phơng pháp kê khai thờng xuyên ( KKTX ) hay phơng pháp kiểm kê định kỳ ( KKĐX ) Nh , NVL DN sản xuất phơng pháp kế toán tổng hợp đợc tiến hành theo phơng pháp 3.2.1 Kế toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên a Tài khoản sử dụng: TK152 Nguyên liệu, vật liệu- TK dùng để phản ánh số hiệu có tình hình tăng giảm NVL Doanh nghiệp theo giá thực tế TK 152 đợc mở thành TK cấp 2, cấp để kế toán chi tiết theo dõi loại, nhóm NVL tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý DN TK 151 Hàng mua đờng TK sử dụng để phản ánh giá trị loại vật t hàng hoá mà DN đà mua, đà chấp nhận toán với ngời bán nhng cha nhập kho DN tình hình hàng mua đờng đà DN TK 131 Phải trả ngời bán TK dùng để phản ánh quan hệ toán DN với ngời bán, ngời nhận thầu khoản vật t, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ theo hợp đồng kinh tế ®· ký TK 131 ®ỵc më chi tiÕt theo tõng ®èi tỵng thĨ TK133: “Th GTGT ®ỵc khÊu trõ” TK dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đà khấu trừ đợc khấu trừ Ngoài ra, kế toán tổng hợp NVL sử dụng TK liên quan nh: TK 111, TK 112 TK 141, TK 128, TK 222, TK411, TK 154, TK 621, TK 622, TK 627, TK 641, TK 642 b Phơng pháp hạch toán số nghiệp vụ kế toán chủ yếu * Kế toán tổng hợp mua