Bài tập nhóm môn kế toán dự án đầu tư tìm hiểu về kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả ở ban quản lý dự án đầu tư

lOMoARcPSD|2935381 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN BÀI TẬP NHĨM MƠN: KẾ TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƯ Chủ đề: Tìm hiểu kế tốn Doanh thu, Chi phí xác định kết Ban quản lý dự án đầu tư Thành viên: Lê Thị Thanh Ngân Đỗ Phương Thảo Cao Thị Minh Ánh Trần Thị Bích Ngọc Nguyễn Thùy Linh Trần Hà Ngân Lớp: Kinh tế Đầu tư CLC 62 HÀ NỘI, 2023 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 MỤC LỤC Lời mở đầu .3 Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng Chương 1: Giới thiệu chung 1.1 Tổng quan chung kế toán BQLDA 1.2 Giới thiệu thông tư 195 Chương 2: Kế toán Doanh thu .8 2.1 Chứng từ 2.2 Tài khoản kế toán sử dụng 2.2.1 Tài khoản 511 - Doanh thu 2.2.2 Tài khoản 711 - Thu nhập khác .11 2.3 Phương pháp hạch toán số trường hợp cụ thể 11 2.3.1 Phương pháp hạch toán TK 511 theo TT 195/2012/TT-BTC .11 2.3.2 Phương pháp hạch toán TK 711 theo TT 195/2012/TT-BTC .12 Chương 3: Kế toán Chi phí 15 3.1 Chứng từ 15 3.2 Tài khoản kế toán sử dụng 17 3.2.1 Tài khoản 632 - Giá vốn cung cấp dịch vụ 17 3.2.2 Tài khoản 642 - Chi phí BQLDA đầu tư 18 3.2.3 Tài khoản 811 - Chi phí khác 20 3.3 Phương pháp hạch toán số trường hợp cụ thể 21 3.3.1 Tài khoản 632 - Giá vốn cung cấp dịch vụ 21 3.3.2 Tài khoản 642 - Chi phí Ban quản lý dự án đầu tư .21 3.3.3 Tài khoản 811 - Chi phí khác 22 3.3.4 So sánh, liên hệ Thông tư 195 Thông tư 200: 23 KẾT LUẬN 26 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 Lời mở đầu Trong kinh tế thị trường nay, để tồn phát triển song song với việc hoạch định chiến lược phù hợp, doanh nghiệp cịn phải tổ chức tốt cơng tác kế tốn nhằm phản ánh tình hình tài cung cấp thông tin cần thiết cho việc định nhà lãnh đạo Việc hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh không nhiệm vụ đơn vị kế toán doanh nghiệp mà dự án có thành lập BQLDA phải thực cơng tác Kế tốn dự án đóng vai trị quan trọng việc tiếp nhận vốn, xây dựng giải pháp tài phù hợp, quản lý, sử dụng khoản đầu tư theo dõi, cung cấp thơng tin quy trình sử dụng vốn để đảm bảo dự án đầu tư đạt mục tiêu mà chủ đầu tư đề Một tiêu quan trọng để tính tốn hiệu hoạt động doanh nghiệp nhiều đối tượng quan tâm doanh thu chi phí Dựa phạm vi đề tài, tiểu luận tập trung tìm hiểu kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết BQLDAĐT quy định Thông tư 195/2012/TT-BTC, đồng thời liên hệ so sánh với Thông tư 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn chế độ kế tốn Doanh nghiệp Nhóm chúng em xin chân thành cảm ơn TS Nguyễn La Soa hướng dẫn truyền đạt kiến thức giúp chúng em hồn thành chủ đề Trong q trình thực viết này, nhóm em khơng tránh khỏi thiếu sót, mong nhận góp ý nhận xét cô Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BQLDAĐT Ban quản lý dự án đầu tư XDCB Xây dựng TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định BCTC Báo cáo tài TT Thơng tư Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 So sánh tổng quan Thông tư 195 Thông tư 200 Bảng 2.1 So sánh hệ thống chứng từ kế toán doanh thu Thông tư 195 Thông tư 200 Bảng 2.2 So sánh hệ thống tài khoản kế toán doanh thu Thông tư 195 Thông tư 200 Bảng 2.3 So sánh nguồn thu xác định kết kinh doanh Thông tư 195 Thông tư 200 Bảng 3.1 So sánh hệ thống chứng từ kế toán chi phí Thơng tư 195 Thơng tư 200 Bảng 3.2 So sánh tài khoản Giá vốn cung cấp dịch vụ Thông tư 195 Thông tư 200 Bảng 3.3 So sánh tài khoản Chi phí Ban quản lý dự án đầu tư Thông tư 195 Thông tư 200 Bảng 3.4 So sánh nghiệp vụ ghi nhận chi phí xác định kết kinh doanh Thông tư 195 Thông tư 200 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 Chương 1: Giới thiệu chung 1.1 Tổng quan chung kế toán BQLDA - Khái niệm: Kế toán dự án hệ thống thu nhận, ghi chép tổ chức thơng tin tài dự án - Chế độ kế toán áp dụng: + Chế độ kế tốn áp dụng dự án có thành lập BQLDA: ● Dự án đầu tư XDCB sử dụng vốn đầu tư từ Ngân sách Nhà nước: Thông tư số 79/2019/TT-BTC ngày 14/11/2019 ● Dự án đầu tư XDCB không sử dụng vốn đầu tư từ Ngân sách Nhà nước, vốn doanh nghiệp: Thông tư 195/2012/TT-BTC ngày 15/11/2012 + Chế độ kế toán áp dụng dự án không thành lập BQLDA: ● Dự án đầu tư XDCB sử dụng vốn đầu tư từ Ngân sách Nhà nước: Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 ● Dự án đầu tư XDCB không sử dụng vốn đầu tư từ Ngân sách Nhà nước, vốn doanh nghiệp: Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014, thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 1.2 Giới thiệu thông tư 195 - Đối tượng điều chỉnh: Thông tư áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư, bao gồm: Các đơn vị chủ đầu tư có thành lập Ban quản lý dự án đầu tư, Ban quản lý dự án đầu tư - Hệ thống TK theo TT 195: gồm loại tài khoản: TK ngắn hạn, TK dài hạn, Nợ phải trả, Nguồn kinh phí, Doanh thu, Chi phí, Thu nhập khác, Chi phí khác Tài khoản bảng - Hệ thống chứng từ: Chứng từ kế toán chung cho đơn vị chủ đầu tư, gồm loại: + Lao động tiền lương + Hàng tồn kho Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 + Tiền tệ + Tài sản cố định 1.3 So sánh, liên hệ Thông tư 195 Thông tư 200: Nội dung TT 195 Đối tượng áp dụng Áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư có thành lập BQLDAĐT BQLDAĐT Áp dụng cho dự án không thành lập BQLDAĐT doanh nghiệp không sử dụng NSNN Mục lục Phần I: Quy định chung Phần II: Quy định cụ thể Chương I: Hướng dẫn kế toán áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư doanh nghiệp Phần III: Tổ chức thực Chương I: Quy định chung Chương II: Tài khoản kế toán Chương III: Báo cáo tài Chương IV: Chứng từ kế tốn Chương V: Sổ kế tốn hình thức kế toán Chương VI: Tổ chức thực Hệ thống tài khoản Bao gồm loại tài khoản: - Tài khoản bảng: tài khoản từ loại đến loại Loại 1: TK ngắn hạn Loại 2: TK dài hạn Loại 3: Nợ phải trả Loại 4: Nguồn kinh phí Loại 5: Doanh thu Loại 6: Chi phí Loại 7: Thu nhập khác Loại 8: Chi phí khác - Tài khoản bảng: tài khoản loại Vẫn bao gồm loại tài khoản: - Tài khoản loại tài sản loại gộp chung vào phần Tài khoản tài sản - Tài khoản loại đổi tên thành Tài khoản Chi phí sản xuất, kinh doanh - Tài khoản loại Tài khoản xác định kết kinh doanh Hệ thống chứng từ Hệ thống TT 200 - Gồm tiêu: + Chỉ tiêu lao động tiền lương; + Chỉ tiêu vật tư; + Chỉ tiêu tiền tệ; + Chỉ tiêu TSCĐ - Kế toán dự án đầu tư thực - Gồm tiêu: Thêm Chỉ tiêu bán hàng - Doanh nghiệp áp dụng Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 sổ kế toán hệ thống sổ kế toán chủ đầu tư - Nhà nước quy định bắt buộc mẫu sổ, nội dung phương pháp ghi chép loại sổ tổng hợp (Sổ Cái, Sổ Nhật ký), quy định mang tính hướng dẫn loại sổ kế tốn chi tiết, thẻ kế tốn chi tiết hình thức sổ kế toán hướng dẫn phụ lục số 4: Danh mục mẫu sổ kế tốn Thơng tư - Doanh nghiệp bổ sung, sửa đổi, xây dựng biểu mẫu sổ kế tốn hình thức ghi sổ kế toán phải đảm bảo minh bạch, đầy đủ, dễ kiểm tra, dễ kiểm soát dễ đối chiếu Hệ thống báo cáo tài - Gồm BCTC quý, năm - Gồm BCTC năm; BCTC niên độ (quý, bán niên); kỳ lập BCTC khác (tuần, tháng, tháng…) Bảng 1.1 So sánh tổng quan Thông tư 195 Thơng tư 200 Chương 2: Kế tốn Doanh thu 2.1 Chứng từ - Trong danh mục chứng từ kế toán áp dụng cho Ban quản lý dự án đầu tư thuộc Doanh nghiệp, theo tiêu tiền tệ có chứng từ kế tốn doanh thu: Phiếu thu Biên lai thu tiền - So với thông tư 195, thơng tư 200 có thêm tiêu bán hàng thuộc phần kế toán doanh thu Chỉ tiêu bao gồm chứng từ: Bảng toán hàng đại lý, ký gửi Thông tư 195 Thông tư 200 Chỉ tiêu Chỉ tiêu tiền tệ Tên chứng từ Bổ sung thêm chứng từ bán hàng: - Phiếu thu: - Bảng toán hàng đại lý, ký Được sử dụng để ghi lại giao gửi: dịch thu với đối tác, khách hàng Phản ánh tình hình tốn hàng hồn thành việc toán sử đại lý, ký gửi đơn vị có hàng dụng, mua bán hàng hóa, dịch vụ đơn vị nhận bán hàng, chứng Chỉ tiêu bán hàng Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 - Biên lai thu tiền: Giấy biên nhận doanh nghiệp cá nhân thu tiền thu séc người nộp làm để lập phiếu thu, nộp tiền vào quỹ, đồng thời để người nộp toán với quan lưu quỹ từ để đơn vị có hàng đơn vị nhận bán hàng đại lý, ký gửi toán tiền ghi sổ kế toán Bảng 2.1 So sánh hệ thống chứng từ kế tốn doanh thu Thơng tư 195 Thơng tư 200 2.2 Tài khoản kế toán sử dụng 2.2.1 Tài khoản 511 - Doanh thu Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu cung cấp dịch vụ (nếu có), cho thuê tài sản BQLDAĐT 2.2.1.1 Nguyên tắc hạch toán - Trường hợp BQLDAĐT nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, doanh thu phản ánh TK 511 “Doanh thu” giá bán chưa có thuế GTGT - Trường hợp BQLDAĐT có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toán - Trường hợp dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, BQLDAĐT nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp doanh thu phản ánh TK 511 “Doanh thu ” tổng giá toán (bao gồm thuế GTGT) 2.2.1.2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 511 - Doanh thu Bên Nợ Bên Có - Thuế GTGT phải nộp (trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp); - Kết chuyển doanh thu cho Chủ đầu tư - Doanh thu đơn vị quản lý dự án đầu tư thực kỳ kế tốn Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 2.2.1.3 Sự khác Thông tư 200 Thông tư 195 TK 511 Thông tư 195 Thông tư 200 - Chỉ phản ánh doanh thu cung - Phản ánh doanh thu bán hàng cấp dịch vụ (nếu có), cho thuê cung cấp dịch vụ doanh tài sản BQLDAĐT nghiệp kỳ kế toán Nguyên tắc hạch toán - Phản ánh doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh từ giao dịch nghiệp vụ: bán hàng, cung cấp dịch vụ, doanh thu khác 2.Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 511 Bên Nợ Kết chuyển doanh thu cho Chủ đầu tư Kết chuyển doanh thu vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" Bên Có Doanh thu đơn vị quản lý dự án đầu tư thực kỳ kế toán Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế toán Thay đổi tài khoản 511 Khác Điều chỉnh Doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Hệ Khơng có tài khoản cấp thống tài khoản cấp Bổ sung thêm TK cấp 2: (1) Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá (2) Tài khoản 5112 - Doanh thu bán thành phẩm (3) Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ (4) Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá (5) Tài khoản 5117 - Doanh thu 10 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu (Giá chưa có thuế GTGT) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3331) Ghi doanh thu trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp: - Ghi nhận doanh thu: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu (Tổng giá toán) Ghi nhận Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 511 - Doanh thu Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33311) Cuối kỳ kế toán, chuyển tồn doanh thu, thuế GTGT đầu (nếu có) cho Chủ đầu tư, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Có TK 336 - Phải trả nội (3368) 2.3.2 Phương pháp hạch toán TK 711 theo TT 195/2012/TT-BTC Khi phát sinh nghiệp vụ nhượng bán, lý TSCĐ: - Phản ánh thu nhập nhượng bán, lý TSCĐ, bán nguyên vật liệu thừa dùng không hết, ghi: Nợ TK 111, 112 , 131 (Tổng số tiền tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá chưa có thuế GTGT) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3331 - có) - Căn vào chứng từ liên quan, ghi giảm TSCĐ nhượng bán, lý, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Phần giá trị hao mịn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Phần giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá) - Các chi phí phát sinh cho hoạt động nhượng bán, lý TSCĐ (nếu có), ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 111, 112, 12 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 Tính vào thu nhập khác khoản nợ phải trả không xác định chủ, ghi: Nợ TK 331, 338 Có TK 711 - Thu nhập khác Các khoản phạt, bồi thường khoản thu nhập khác tính vào thu nhập khác chuyển trả cho Chủ đầu tư, ghi: Nợ TK 111, 112, 138, 331 Có TK 711 - Thu nhập khác Kết chuyển thu hoạt động khác sang Tài khoản 336 - Phải trả nội bộ, ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 336 - Phải trả nội (3368) 2.3.3 So sánh, liên hệ Thông tư 195 Thông tư 200 Nghiệp vụ ghi nhận Doanh thu dự án có thành lập BQLDA khơng thành lập BQLDA có số điểm khác biệt đáng ý sau: TT 195 TT 200 TK 511 Nghiệp vụ Các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu phân chia chủ yếu theo cách tính thuế GTGT (theo phương pháp khấu trừ phương pháp tính trực tiếp) Bên cạnh hướng dẫn cách hạch toán doanh thu theo phương pháp nộp thuế GTGT BQLDA, TT 200 cịn hướng dẫn hạch tốn nghiệp vụ liên quan đến bán hàng hóa như: - Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp - Bán hàng thông qua đại lý bán giá hưởng hoa hồng - Doanh thu từ hoạt động gia cơng hàng hóa - Ghi nhận doanh thu sản phẩm dùng để trả lương cho người lao động - 13 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 TK 711 Nghiệp vụ - Thu nhượng bán, lý TSCĐ - Thu tiền bán nguyên vật liệu thừa dùng không hết phép bán - Thu khác (khoản nợ phải trả không xác định chủ hay khoản phạt, bồi thường, ) Ngoài đối tượng bên, TK 711 TT 200 phản ánh số khoản thu khác như: - Chênh lệch lãi đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác - Các khoản phải thu khó địi xử lý xóa sổ, thu lại tiền - Các khoản thuế phải nộp bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ sau giảm/hồn lại (thuế xuất hoàn, thuế GTGT, BVMT, ) - Đánh giá tăng tài sản tiến hành xác định lại giá trị doanh nghiệp trường hợp chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp - Giá trị số hàng khuyến mại trả lại hết chương trình khuyến mại Xác định kết kinh doanh Cuối kì, BQLDA chuyển tồn doanh thu cho chủ đầu tư thông qua TK 336 (Phải trả nội bộ) Doanh thu kết chuyển vào TK 911 (Xác định kết kinh doanh) Thông qua việc so sánh phương pháp hạch toán tài khoản Doanh thu (TK 511 711), thấy, doanh thu doanh nghiệp dự án không thành lập BQLDA tiêu lớn, bao gồm toàn hoạt động kinh doanh từ bán sản phẩm, cung cấp dịch vụ đến khoản doanh thu nhượng bán, lý BĐS đầu tư, khoản trợ cấp, trợ giá Nhà nước, Trong đó, BQLDA lại có hoạt động tạo doanh thu (chủ yếu đến từ nguồn thu chính: hoạt động sản xuất thử bán sản phẩm, cho thuê vật tư thiết bị thời gian nhàn rỗi, bán hồ sơ thầu) Đặc điểm hình thành từ vai 14 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 trò BQLDA Họ tổ chức chủ đầu tư thành lập đại diện cho chủ đầu tư với nhiệm vụ tiếp nhận sử dụng vốn đầu tư, quản lý cơng trình, tập hợp doanh thu sau bàn giao lại cho chủ đầu tư thể TK 336 (khác với TK 911 dự án không thành lập BQLDA) Chương 3: Kế tốn Chi phí 3.1 Chứng từ 3.1.1 Hệ thống chứng từ theo Thông tư 195 ● Theo tiêu lao động tiền lương: - Bảng toán tiền lương/thưởng - Phiếu xác nhận cơng việc hồn thành - Bảng tốn tiền làm thêm giờ, tiền th ngồi - Hợp đồng giao khốn - Bảng kê trích nộp khoản theo lương - Bảng toán phụ cấp, cơng tác phí ● Theo tiêu hàng tồn kho: - Phiếu nhập/xuất kho - Biên kiểm nghiệm/ kiểm kê vật tư, công cụ, thành phẩm - Bảng kê mua hàng - Giấy báo hỏng, công cụ, dụng cụ ● Theo tiêu Tiền tệ: - Phiếu chi - Giấy đề nghị/ toán tạm ứng - Giấy đề nghị toán - Biên kiểm kê quỹ (dùng cho đồng Việt Nam) - Biên kiểm kê quỹ (dùng cho ngoại tệ) - Bảng kê chi tiền ● Theo Chỉ tiêu tài sản cố định - Biên giao nhận, lý - Biên kiểm kê đánh giá lại TSCĐ - Bảng tính phân bố giá trị hao mịn 3.1.2 So sánh, liên hệ Thơng tư 195 Thông tư 200: Thông tư 195 Thông tư 200 I Chỉ tiêu lao động tiền lương 15 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 - Có 16 chứng từ - Có 12 chứng từ Phiếu xác nhận cơng việc hồn thành Phiếu xác nhận sản phẩm cơng việc hồn thành 12 Giấy báo làm thêm 13 Lệnh điều xe 14 Biên điều tra tai nạn giao thơng 15 Bảng tốn phụ cấp 16 Bảng kê tốn cơng tác phí Thêm chứng từ Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội II Chỉ tiêu hàng tồn kho - Có chứng từ - Có chứng từ (Thêm chứng từ Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ) Giấy báo hỏng, công cụ, dụng cụ Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ III Chỉ tiêu tiền tệ - Có chứng từ - Có 10 chứng từ (Thêm chứng từ Bảng kê vàng tiền tệ) Biên kiểm kê quỹ (dùng cho đồng tiền Việt Nam) Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho VND) Biên kiểm kê quỹ (dùng cho ngoại tệ) Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho ngoại tệ, vàng tiền tệ) IV Chỉ tiêu TSCĐ Giống Bảng 3.1 So sánh hệ thống chứng từ kế toán chi phí Thơng tư 195 Thơng tư 200 16 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 3.2 Tài khoản kế toán sử dụng 3.2.1 Tài khoản 632 - Giá vốn cung cấp dịch vụ Tài khoản 632 dùng để phản ánh trị giá vốn dịch vụ cung cấp kỳ 3.2.1.1 Kết cấu nội dung phản ánh TK 632 - Giá vốn cung cấp dịch vụ Bên Nợ Bên Có Trị giá vốn dịch vụ cung cấp kỳ Kết chuyển giá vốn dịch vụ cung cấp kỳ sang Tài khoản 336 “Phải trả nội bộ” Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ 3.2.1.2 So sánh, liên hệ Thông tư 195 Thông tư 200 Thông tư 195 Thông tư 200 Nguyên tắc hạch toán Phản ánh trị giá vốn dịch vụ cung cấp kỳ - Phản ánh trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán kỳ, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư Kết cấu Bên nội Nợ dung phản ánh Tài khoản 632 Trị giá vốn dịch vụ cung cấp kỳ - Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại + Trị giá vốn hàng xuất bán kỳ + Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dịch vụ 17 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 + Trị giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ + Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Bên Có Kết chuyển giá vốn dịch vụ cung cấp kỳ sang tài khoản 336 Phải trả nội Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh Thay đổi tài khoản 632 Khác Điều chỉnh Giá vốn cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Bảng 3.2 So sánh tài khoản Giá vốn cung cấp dịch vụ Thông tư 195 Thông tư 200 3.2.2 Tài khoản 642 - Chi phí BQLDA đầu tư Tài khoản dùng để phản ánh chi phí cho hoạt động BQLDAĐT bao gồm: - Chi phí ban quản lý dự án - Chi phí lương khoản trích theo lương - Chi mua vật tư văn phịng - Tiền cơng tác phí, hội họp, truyền thông, liên lạc - Chi mua sắm tài sản dùng cho quản lý dự án - Chi sửa chữa tài sản - Chi khác 3.2.2.1 Nguyên tắc hạch tốn chi phí Ban QLDA - Chi phí hoạt động BQLDA tính theo qui mơ loại cơng trình duyệt; xác định theo tỷ lệ phần trăm định mức chi phí xây lắp chi phí thiết bị 18 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 - Chi phí hoạt động BQLDA phát sinh kỳ phân bổ cho dự án 3.2.2.2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 642 - Chi phí Ban quản lý dự án đầu tư Bên Nợ Bên Có Chi phí BQLDAĐT thực tế phát sinh - Khoản ghi giảm chi phí BQLDAĐT; - Kết chuyển chi phí BQLDAĐT vào chi phí đầu tư xây dựng Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kỳ 3.2.2.3 Sự khác Thông tư 200 TK 642 Thông tư 195 TK 642 Thông tư 195 Thông tư 200 Ngun tắc hạch tốn - Chi phí hoạt động BQLDA phát sinh kỳ - Phản ánh chi phí quản lý chung doanh nghiệp Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 642 Bên Nợ - Chi phí đơn vị quản lý dự án đầu tư thực kỳ kế tốn Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ kế tốn Bên Có - Kết chuyển Chi phí đơn vị - Kết chuyển chi phí quản lý quản lý dự án đầu tư cho Chủ doanh nghiệp vào tài khoản đầu tư 911 "Xác định kết kinh doanh" Thay đổi tài khoản 642 Điều Chi phí Ban quản lý dự án đầu Chi phí quản lý doanh 19 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 Khác chỉnh tư nghiệp Hệ thống tài khoản cấp Không có tài khoản cấp Bổ sung thêm TK cấp 2: (1) Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý (2) Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý (3) Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng (4) Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ (5) Tài khoản 6425 – Thuế, phí lệ phí (6) Tài khoản 6426 – Chi phí dự phịng (7) Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi (8) Tài khoản 6428 - Chi phí tiền khác Bảng 3.3 So sánh tài khoản Chi phí Ban quản lý dự án đầu tư Thông tư 195 Thông tư 200 3.2.3 Tài khoản 811 - Chi phí khác Tài khoản phản ánh khoản chi phí khác đơn vị bao gồm: - Chi phí nhượng bán, lý TSCĐ; - Giá trị nguyên vật liệu thừa dùng không hết phép bán; - Các khoản chi phí khác 3.2.3.1 Nguyên tắc hạch toán - Tài khoản bao gồm khoản chi phí trả tiền khoản chi phí thực chưa trả tiền kỳ mà thu kỳ sau - Kế tốn khoản chi phí hoạt động khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT chi phí chưa có thuế GTGT, khoản chi phí hoạt động khác khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp tổng chi phí (tổng giá tốn) 20 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 3.2.3.2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 811 - Chi phí khác Bên Nợ Bên Có - Các khoản chi phí khác phát sinh kỳ - Kết chuyển khoản chi phí hoạt động khác cho Chủ đầu tư qua tài khoản 336 - Phải trả nội Tài khoản 811 số dư cuối kỳ 3.3 Phương pháp hạch tốn số trường hợp cụ thể 3.3.1 Tài khoản 632 - Giá vốn cung cấp dịch vụ Định kỳ tính, trích khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ Khi phát sinh chi phí liên quan đến cung cấp dịch vụ Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 111, 112, 152, 153, 334,… Kết chuyển giá vốn dịch vụ xác định cung cấp kỳ vào bên Nợ Tài khoản 336 “Phải trả nội bộ”, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội (3368) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán 3.3.2 Tài khoản 642 - Chi phí Ban quản lý dự án đầu tư Tính lương khoản trích theo lương Nợ TK 642 – Chi phí lương Có TK 334, 338 Xuất vật liệu, cơng cụ cho hoạt động Ban quản lý dự án Nợ TK 642 Có TK 152, 153… Thanh tốn khoản chi mua vật tư dùng trực tiếp cho BQLDA Nợ TK 642 Nợ TK 133 Có TK 111, 112 Thanh tốn khoản chi phí tiền 21 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 Nợ TK 642 Nợ TK 133 Có TK 111, 112 Tính khấu hao TSCĐ sử dụng Ban quản lý dự án Nợ TK 642 Có TK 214 BQLDAĐT có trách nhiệm phải trả cho tổng thầu chi phí quản lý dự án mà bên tổng thầu hưởng, ghi: Nợ TK 642 Nợ TK 133 Có TK 111, 112 Định kỳ, BQLDAĐT cấp phân bổ số chi phí thực tế chi cho hoạt động BQLDAĐT cấp cho BQLDAĐT cấp dưới, nhận định phân bổ chi phí cấp trên, kế tốn BQLDAĐT cấp dưới, ghi: Nợ TK 642 Có TK 336(1) Khi phân bổ chi phí BQLDA phát sinh kỳ cho dự án đầu tư, ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng Có TK 642 - Chi phí BQLDAĐT 3.3.3 Tài khoản 811 - Chi phí khác Chi phí nhượng bán, lý TSCĐ: - Các chi phí phát sinh cho hoạt động nhượng bán, lý TSCĐ, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, … - Căn vào chứng từ liên quan ghi giảm TSCĐ nhượng bán, lý, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Phần giá trị hao mịn) Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (Phần giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 213 - TSCĐ vơ hình Hạch tốn khoản tiền bị phạt vi phạm hợp đồng, bị phạt thuế, truy nộp thuế, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 111, 112 Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp nhà nước (nếu có) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) Giá trị nguyên vật liệu thừa không dùng hết phép bán, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu 22 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 Cuối kỳ, chuyển chi phí hoạt động khác kỳ cho Chủ đầu tư qua tài khoản 336 - Phải trả nội bộ, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội (3368) Có TK 811 - Chi phí khác 3.3.4 So sánh, liên hệ Thơng tư 195 Thơng tư 200: Tiêu chí Theo thông tư 195 Theo thông tư 200 TK 632 - Trích khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động định kỳ - Ghi nhận chi phí phát sinh liên quan đến cung cấp dịch vụ Phân chia doanh nghiệp dựa phương pháp kế toán hàng tồn kho (Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ) Trong đó: - Phản ánh khoản hao hụt mát hàng tồn kho - Ghi nhận giá vốn hàng bán sản phẩm, hàng hóa bán kỳ - Nghiệp vụ liên quan đến trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Đặc biệt, phương pháp kê khai thường xuyên, TT 200 có quy định cụ thể nghiệp vụ kinh tế liên quan đến hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư Nghiệp vụ Xác - Kết chuyển Giá vốn dịch vụ - Kết chuyển giá vốn sản phẩm, định chi vào bên Nợ 336 “Phải trả nội hàng hóa, dịch vụ bán kỳ phí bộ” sang tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” 23 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 TK 642 Nghiệp vụ - Hạch tốn nghiệp vụ ghi nhận chi phí liên quan đến BQLDA - Hạch toán nghiệp vụ ghi nhận chi phí chung doanh nghiệp (với TK cấp chi tiết) Trong có số điểm khác biệt đáng ý: - TK 6424 phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ chung cho doanh nghiệp như: nhà cửa làm việc phòng ban, kho tàng, máy móc thiết bị dùng phịng ban, - Phản ánh chi phí thuế, phí, lệ phí thuế mơn bài, tiền th đất, (TK 6425) - Kế toán phân bổ lợi kinh doanh từ việc cổ phần hóa qua TK 242 - Chi phí trả trước Xác - Kết chuyển chi phí - Kết chuyển chi phí quản lý doanh định chi BQLDAĐT vào nợ TK 241 - nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định phí Chi phí đầu tư xây dựng kết kinh doanh" TK 811 Nghiệp vụ - Chủ yếu nghiệp vụ liên quan đến chi phí nhượng bán, lý TSCĐ; khoản tiền bị phạt vi phạm hợp đồng, phạt thuế, giá trị nguyên vật liệu thừa phép bán Xác Kết chuyển khoản chi định chi phí hoạt động khác cho Chủ phí đầu tư qua tài khoản 336 - - Ngoài nghiệp vụ bên, TT 200 hướng dẫn nghiệp vụ liên quan đến tài sản bị đánh giá giảm xác định lại giá trị doanh nghiệp trường hợp chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp - Các khoản chi phí khơng coi chi phí tính thuế TNDN theo quy định luật thuế có đầy đủ hóa đơn chứng từ hạch tốn theo Chế độ kế tốn khơng ghi giảm chi phí kế tốn mà điều chỉnh toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp Cuối kỳ kết chuyển toàn khoản chi phí khác phát sinh kỳ vào TK 911 - Xác định kết kinh doanh 24 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 Phải trả nội (bên Có) (bên Có) Bảng 3.4 So sánh nghiệp vụ ghi nhận chi phí xác định kết kinh doanh Thông tư 195 Thông tư 200 25 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 KẾT LUẬN Thông qua việc so sánh hai thơng tư 195 200, nhận thấy rõ khác biệt hạch toán doanh thu chi phí chủ yếu đến từ mục đích hoạt động BQLDAĐT Khác với dự án doanh nghiệp thông thường, BQLDA đơn vị tiếp nhận, quản lý sử dụng vốn đầu tư, kèm với trách nhiệm phải bàn giao lại dự án cho chủ đầu tư hồn thành Đó ngun nhân khiến BQLDA khơng có nhiều hoạt động mang lại doanh thu, hoạt động dẫn đến phát sinh chi phí chủ yếu liên quan đến trả tiền lương cho người lao động, xuất nguyên vật liệu, cơng cụ hay trích khấu hao Trong q trình thực hiện, kế tốn BQLDAĐT phải cung cấp thơng tin trình sử dụng vốn tiến hành tốn vốn cho chủ đầu tư dự án hồn thành Trên tồn phân tích nhóm chúng em chủ đề kế tốn doanh thu, chi phí Ban quản lý dự án đầu tư Trong trình thực hiện, trình độ lý luận kinh nghiệm thực tiễn hạn chế nên báo cáo khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp cô Em xin chân thành cảm ơn! 26 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com)