Luận văn thạc sĩ hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng và thương mại kim nhật thành

Quá trình hình thành và phát triển của công ty cổ phần đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng

Quá trình hình thành

Tên giao dịch: Công ty cổ phần đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng Địa chỉ: 354 Trần Khát Chân- Hai Bà Trưng- Hà Nội

Tài khoản: 08000733865 tại NH Saccombank CN Hà Nội PGD Lĩnh Nam Giám đốc công ty: Nguyễn Văn Thái Đăng kí kinh doanh số: 0102795147 ngày 29/09/2009 do Sở kế hoạch đầu tư TP Hà Nội cấp.

Tổng vốn điều lệ: 14.000.000.000 đồng (Mười bốn tỉ đồng)

Mã số thuế: 0105764891 ( tại chi cục thuế quận Hai Bà Trưng - Hà Nội)

- Ngành nghề hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty:

+ Bán buôn, bán lẻ vật liệu xây dựng như thép, xi măng, gạch các loại, đá, sỏi…

+ Bán buôn, bán lẻ máy móc thiết bị và phụ tùng máy khai khoáng, xây dựng + Buôn bán các thiết bị trang trí nội ngoại thất

+ Bán buôn, bán lẻ điều hòa nhiệt độ, camera giám sát

+ Bán buôn, bán lẻ đồ điện gia dụng

+ Buôn bán linh kiện điện tử viễn thông.

+ Bán lẻ sơn, vecni, kính…

Quá trình phát triển

-Với sự năng động của tập thể các bộ công nhân viên công ty và sự chỉ đạo trực tiếp của giám đốc trong những năm gần đây công ty không ngừng tăng trưởng và phát triển với nhịp độ năm sau tăng hơn năm trước Số cổ phần mà cán bộ công nhân viên đóng góp đồng thời làm nghĩa vụ với ngân sách nhà nước đòi hỏi công ty phải không ngừng nâng cao trang thiết bị hiện đại, đầu tư và đào tạo đội ngũ cán bộ có trình độ, đội ngũ công nhân có tay nghề, nâng cao hiệu quả quản lý sử dụng lao động.

- Khi mới thành lập công ty có 17 lao động Hiện nay tổng số lao động của công ty là 30 người Trong đó trình độ đại học và trên đại học là 31,41%, trình độ cao đẳng 20,94% ,trung cấp 21,46% còn lại là lao động khác.

- Thị trường buôn bán hàng hóa ngày càng mở rộng, sản phẩm hàng hóa ngày một đa dạng, phong phú với chất lượng tốt, mẫu mã đẹp đáp ứng được nhu cầu của đa số khách hàng Hiện nay công ty buôn bán chủ yếu các mặt hàng như xi măng, gạch, ngói, đá, cát, sỏi, sơn, vecni, gạch ốp lát, đồ điện gia dụng…

- Năm 2011 doanh thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ đạt 22.980.811.200 (đồng) đến năm 2012 doanh thu đã tăng lên 25.834.292.873 (đồng) chứng tỏ tình hình kinh doanh của công ty phát triển và ngày càng mở rộng nên lượng hàng hóa tiêu thụ ngày càng tăng lên.

- Công ty đang tiến hành xây dựng thêm kho hàng để chứa các loại vật liệu xây dựng như: Xi măng, gạch, sắt thép…

- Đến nay công ty đã có 3 chiếc xe tải lớn để phục vụ cho quá trình vận chuyển hàng hóa từ các nhà máy về và vận chuyển hàng tới người tiêu dùng.

Chức năng ,nhiệm vụ

Chức năng

- Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng chủ động kinh doanh và hạch toán kinh tế theo luật doanh nghiệp, trên cơ sở chức năng, nhiệm vụ quy định trong giấy phép kinh doanh và quyết định thành lập công ty.

- Được vay vốn của các tổ chức tín dụng nhằm phục vụ cho sản xuất - kinh doanh của công ty và tự chịu trách nhiệm trang trải công nợ theo chế độ hiện hành.

- Được ký kết hợp đồng kinh tế với các tổ chức và thành phần kinh tế khác nhau trong và ngoài nước về tiêu thụ mặt hàng công ty kinh doanh.

- Duy trì phát triển những thị trường đã có, từng bước mở rộng thị trường mới ở cả trong và ngoài nước

Nhiệm vụ

- Tổ chức sản xuất kinh doanh và dịch vụ thương mại theo đúng ngành nghề ghi trên giấy phép đăng ký kinh doanh

- Tổ chức công tác hạch toán kế toán theo đúng luật kế toán, chuẩn mực kế toán

- Phát triển mạnh hoạt động kinh doanh và mở rộng thị trường

- Đảm bảo cung ứng về chất lượng, chủng loại, giá trị về các trang thiết bị

- Đảm bảo tiêu chuẩn, chất lượng sản phẩm hoàn thành và tiến độ nhập hàng để kịp thời gian theo đơn đặt hàng

- Không ngừng chăm lo, cải thiện đời sống vật chất tinh thần, chăm lo công tác đào tạo và bồi dưỡng nhằm nâng cao trình độ, năng lực cán bộ công nhân viên trong công ty

- Thực hiện đầy đủ các chế độ về bảo hộ an toàn lao động, bảo vệ môi trường,các chính sách phúc lợi xã hội.

Một số kết quả đạt được gần đây của công ty

Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng là công ty mới thành lập nhưng đã vượt qua được những khó khăn ban đầu, khẳng định được chỗ đứng của công ty trên thị trường, lớn mạnh về cả quy mô lẫn chất lượng sản phẩm Có được những thành tựu như vậy là nhờ vào sự cố gắng nỗ lực của công ty.

Bảng 1.1: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Đơn vị: Đồng

STT Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 22.980.811.200 25.834.292.873 2.853.481.673 12,42

Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 4.079.381.054 5.723.722.537 1.644.341.483 40,3

Chi phí quản lý doanh nghiệp 977.895.912 1.141.286.930 163.391.018 16,7 6

Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 1.062.156.081 2.153.583.099 1.091.427.018 102,7 7

Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 1.077.136.497 2.180.321.242 1.103.184.745 102,41 8

Chi phí thuế TNDN hiện hành 269.284.124 545.080.311 275.796.186 102,41

Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 807.852.373 1.635.240.932 827.388.559 102,41

( Nguồn số liệu phòng kế toán tài chính công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng)

Trong cơ chế cạnh tranh đầy khốc liệt, môi trường kinh doanh của doanh nghiệp luôn biến động đòi hỏi mỗi doanh nghiệp đều phải tự vận động tìm ra cho mình phương án kinh doanh có hiệu quả nhất đặc biệt là hiệu quả của việc tiêu thụ hàng hóa Năm 2012 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng so với năm 2011 Điều này chứng tỏ tình hình kinh doanh của công ty phát triển ngày càng mở rộng quy mô hoạt động nên lượng hàng hóa tiêu thụ ngày càng tăng lên.

Mẫu mã, chủng loại hàng hóa đa dạng, phong phú đáp ứng được nhu cầu của khách hàng.

Giá vốn hàng hóa tăng chủ yếu là do chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tăng Nhìn vào bảng trên ta cũng thấy được lợi nhuận sau thuế năm 2012 tăng so với năm 2011 Đây là kết quả nỗ lực đổi mới chính sách kinh doanh và chính sách quản lý hiệu quả của công ty Bên cạnh việc kinh doanh có hiệu quả thì doanh nghiệp luôn thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ và trách nhiệm đối với nhà nước.

Tổ chức quản lý và sản xuất của công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng

Tổ chức bộ máy quản lý

1.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức

Sơ đồ 1.1 - Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

Phòng kế toán tài chính

Phòng tổ chức hành chính

Phòng kế hoạch đầu tư Đại hội đồng cổ đông

Ban kiểm soát Giám đốc

1.2 Nhiệm vụ, chức năng của từng bộ phận trong bộ máy tổ chức

- Đại hội đồng cổ đông:

+ Thông qua định hướng phát triển của công ty.

+ Bầu, miễn nhiệm, bãi nhiệm thành viên HĐQT, thành viên Ban kiểm soát. + Quyết định đầu tư hoặc bán số tài sản có giá trị bằng hoặc lớn hơn 50% tổng giá trị tài sản được ghi trong báo cáo tài chính gần nhất của công ty (nếu điều lệ công ty không quy định một tỷ lệ khác).

+ Quyết định mua lại trên 10% tổng số cổ phần đã bán của mỗi loại.

+ Xem xét và xử lý các vi phạm của HĐQT, Ban kiểm soát gây thiệt hại cho công ty và cổ đông công ty.

+ Quyết định tổ chức lại, giải thể công ty

+ Quyết định chiến lược, kế hoạch phát triển trung hạn và kế hoạch kinh doanh hàng năm của công ty.

+ Bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức, ký hợp đồng, chấm dứt hợp đồng đối với Giám đốc hoặc Phó giám đốc và người quản lý quan trọng khác do Điều lệ công ty quy định

+ Giám sát, chỉ đạo Giám đốc hoặc Phó giám đốc và người quản lý khác trong điều hành công việc kinh doanh hàng ngày của công ty;

+ Trình báo cáo quyết toán tài chính hàng năm lên Đại hội đồng cổ đông; + Kiến nghị mức cổ tức được trả, quyết định thời hạn và thủ tục trả cổ tức hoặc xử lý lỗ phát sinh trong quá trình kinh doanh;

+ Ban kiểm soát thực hiện giám sát Hội đồng quản trị, Giám đốc hoặc Phó giám đốc trong việc quản lý và điều hành công ty; chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị trong thực hiện các nhiệm vụ được giao.

+ Kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp, tính trung thực và mức độ cẩn trọng trong quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, trong tổ chức công tác kế toán, thống kê và lập báo cáo tài chính

+ Thẩm định báo cáo tình hình kinh doanh, báo cáo tài chính hằng năm và sáu tháng của công ty, báo cáo đánh giá công tác quản lý của Hội đồng quản trị tại cuộc họp thường niên.

+ Thực hiện các Nghị quyết của Hội đồng quản trị và Đại hội đồng cổ đông, kế hoạch kinh doanh và kế hoạch đầu tư của Công ty đã được Hội đồng quản trị và Đại hội đồng cổ đông thông qua;

+ Tham khảo ý kiến của Hội đồng quản trị để quyết định số lượng người lao động, mức lương, trợ cấp, lợi ích, việc bổ nhiệm, miễn nhiệm và các điều khoản khác liên quan đến hợp đồng lao động của họ;

+ Báo cáo lên Hội đồng quản trị và các cổ đông Giám đốc chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị và Đại hội đồng cổ đông về việc thực hiện nhiệm vụ và quyền hạn được giao và phải báo cáo các cơ quan này khi được yêu cầu.

+ Có quyền đưa ra chiến lược cho công ty với điều kiện Giám Đốc ký ban hành + Công việc cụ thể của Phó giám đốc là giúp việc cho Giám Đốc và thực hiện quyền điều hành công ty do chính Giám Đốc ủy nhiệm.

+ Chủ động và tích cực triển khai, thực hiện nhiệm vụ được phân công và chịu trách nhiệm trước Giám đốc về hiệu quả các hoạt động.

- Phòng kế toán tài chính

+ Quản lý tiền và tài sản cho Công ty bao gồm: tài sản cố định, các công cụ dụng cụ; kho hàng; tiền mặt, tiền ngân hàng, tiền ngoại tệ, tiền vay và cho vay, công nợ khách hàng, tiền tạm ứng, tiền thế chấp, tiền bảo lãnh

+ Hạch toán, ghi sổ sách, xuất nhập kho hàng hóa, kê khai thuế hàng tháng, nộp thuế, tạm ứng, thanh toán

+ Giúp ban giám đốc ký duyệt các thanh toán cho đúng chế độ kế toán.+ Lập báo cáo kết quả kinh doanh và bảng cân đối tài khoản hàng tháng,quý, năm.

+ Kiểm tra quá trình sản xuất kinh doanh, quá trình sử dụng kinh phí còn như kế hoạch kinh doanh, kế hoạch thu chi tài chính của công ty và các đơn vị trực thuộc

- Phòng tổ chức hành chính:

+ Trợ giúp cho Ban giám đốc soạn thảo các nội quy, quy chế trong công ty, soạn thảo các văn bản, công văn, giấy tờ liên quan đến hành chính và đối ngoại với các cơ quan chức năng

+ Quản lý các loại dấu trong công ty.

+ Quản lý ghi sổ theo dõi nhận và gửi các loại thư từ, Fax, sách báo, catalgogue, tài liệu kỹ thuật, công văn, bưu phẩm, chuyển phát nhanh

+ Quản lý hồ sơ nhân sự trong công ty: khi công ty cần tuyển nhân sự cần có trách nhiệm đăng tin quảng cáo, thu thập hồ sơ, chuẩn bị cho khâu tuyển dụng được gọn gàng chu đáo tham mưu, giúp việc cho Giám đốc về công tác tổ chức cán bộ, lao động tiền lương, công tác bảo hiểm và các chế độ chính sách theo pháp luật hiện hành

- Phòng kế hoạch đầu tư

Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty

Bộ máy kế toán

1.1 Sơ đồ bộ máy kế toán

Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức ngày càng tinh gọn, tập trung cụ thể theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.3: Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty

Kế toán vốn bằng tiền và thanh toán

Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương

Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

Kế toán tài sản cố định

1.2 Chức năng của từng bộ phận trong bộ máy kế toán

+ Điều hành công việc chung, chỉ đạo, hướng dẫn và kiểm tra công tác tổ chức kế toán theo đúng chế độ quy định của Nhà nước

+ Tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán phù hợp với tổ chức kinh doanh của công ty.

+ Chịu trách nhiệm trực tiếp trước giám đốc công ty về các công việc thuộc phạm vi trách nhiệm và quyền hạn của Kế toán trưởng.

+ Thực hiện các quy định của pháp luật về kế toán, tài chính trong đơn vị kế toán;

+ Lập Báo cáo tài chính.

+ Kiểm tra toàn bộ các định khoản, các nghiệp vụ phát sinh.

+ Kiểm tra, đối chiếu giữa số liệu chi tiết và số liệu tổng hợp.

+ Kiểm tra số dư cuối kỳ có hợp lý và đúng với thực tế không.

+ Xác định và đề xuất lập dự phòng hoặc xử lý công nợ phải thu khó đòi. + Kết chuyển doanh thu, chi phí, lãi lỗ.

+ Lập báo cáo tài chính, báo cáo quản trị, báo cáo thống kê

+ Cùng kế toán trưởng giải trình, cung cấp tài liệu, số liệu cho các cơ quan như: thuế, kiểm toán, các đoàn thanh tra kiểm tra khi có yêu cầu.

- Kế toán vốn bằng tiền và thanh toán

+ Theo dõi các khoản thu, chi quỹ, các khoản tạm ứng và các khoản thanh toán + Ghi chép, phản ánh kịp thời các khoản nợ phải thu, phải trả với người bán, người mua theo từng con nợ, chủ nợ, và khoản nợ

+Ghi chép, phản ánh kịp thời các khoản nợ phải thu, phải trả với các khoả n vay và cho vay vốn

- Kế toán tài sản cố định

+ Ghi chép, phản ánh tổng hợp chính xác, kịp thời số lượng, giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng giảm và hiện trạng TSCĐ trong phạm vi toàn đơn vị xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn của tài sản và chế độ quy định

+ Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, giám sát việc sửa chữa TSCĐ về chi phí và kết quả của công việc sửa chữa.

+ Tính toán phản ánh kịp thời, chính xác tình hình xây dựng trang bị thêm,đổi mới, nâng cấp hoặc tháo dỡ bớt làm tăng giảm nguyên giá TSCĐ cũng như tình hình quản lý, nhượng bán TSCĐ.

+ Ghi chép phản ánh đầy đủ kịp thời số hiện có và tình hình luân chuyển của vật tư về giá cả và hiện vật.

+ Kiểm tra tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch, phương pháp kỹ thuật về hạch toán công cụ, dụng cụ.

+ Tổ chức kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho, cung cấp thông tin cho việc lập báo cáo tài chính và phân tích hoạt động kinh doanh.

+ Tổ chức ghi chép phản ánh tổng hợp số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, đánh giá phân loại tình hình nhập xuất và quản lý vật tư.

- Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương

+ Tính toán chính xác, kịp thời, đúng chính sách chế độ về các khoản tiền lương, tiền thưởng, các khoản trợ cấp phải trả cho người lao động.

+ Thực hiện việc kiểm tra tình hình chấp hành các chính sách, chế độ về lao động tiền lương, bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT) và kinh phí công đoàn (KPCĐ),bảo hiểm thất nghiệp (BHTN)

+ Tính toán và phân bổ chính xác, đúng đối tượng các khoản tiền lương, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN vào chi phí sản xuất kinh doanh

+ Lập báo cáo về tiền lương , BHXH, BHYT, KPCĐ ,BHTN thuộc phạm vi trách nhiệm của kế toán

- Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

+ Ghi chép đầy đủ kịp thời khối lượng thành phẩm hàng hoá dịch vụ bán ra và tiêu thụ nội bộ, tính toán đúng đắn trị giá vốn của hàng đã bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp và các khoản chi phí khác nhằm xác định kết quả bán hàng.

+ Kiểm tra giám sát tiến độ thực hiện, kế hoạch bán hàng, kế hoạch lợi nhuận, phân phối lợi nhuận và kỷ luật thanh toán, làm tròn nghĩa vụ đối với nhà nước.

+ Cung cấp thông tin chính xác, trung thực và đầy đủ về tình hình bán hàng, xác định kết quả và phân phối kết quả, phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và quản lý doanh nghiệp.

Hình thức kế toán và chế độ kế toán áp dụng tại công ty

2.1 Hình thức kế toán áp dụng tại Công ty

Sơ đồ 1.4 Trình tự ghi sổ kế toán Công ty

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

-Trình tự ghi số kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung

+ Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đó kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đó ghi trên số Nhật ký chung để ghi vào sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ

Sổ (thẻ) kế toán chi tiết

Sổ nhật ký đặc biệt

Bảng cân đối số phát sinh

Bảng tổng hợp chi tiết

Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.

Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ ( 3, 5, 10 ngày) hoặc cuối tháng, tùy khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên sổ cái, sau khi đó loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt ( nếu có )

+ Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối số phát sinh.

Sau khi đó kiểm tra đối chiếu khớp, số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết ) được dùng để lập các báo cáo tài chính

Về nguyên tắc, tổng số phát sinh nợ và tổng số phát sinh có trên bảng cân đối phát sinh phải bằng tổng số phát sinh nợ và tổng số phát sinh có trên sổ Nhật ký chung trong kỳ

- Chế độ kế toán áp dụng: Theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính

- Niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm

- Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong hạch toán là đồng Việt Nam

- Đánh giá tài sản cố định theo giá gốc

- Phương pháp khấu hao tài sản cố định được tính theo phương pháp đường thẳng

- Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: công ty áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

- Phương pháp hạch toán chi tiết công cụ, dụng cụ: phương pháp thẻ song song.

CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

Vấn đề chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

1 Những vấn đề chung về bán hàng.

1.1 Khái niệm bán hàng và ý nghĩa công tác bán hàng

Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa gắn với phần lớn lợi ích hoặc rủi ro cho khách hàng đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.

-Ý nghĩa của công tác bán hàng.

Bên cạnh đó thông qua qua trình bán hàng và kết quả bán hàng doanh nghiệp có thể nhìn nhận được nhu cầu, thị hiếu tiêu dung của từng khu vực đối với từng sản phẩm, hàng hóa để từ đó xây dựng chiến lược kinh doanh hợp lý, có những biện pháp tích cực để đẩy mạnh quá trình tiêu thụ sản phẩm.

1.2 Các phương thức bán hàng

+ Kế toán bán hàng theo phương thức trực tiếp:

Bán hàng trực tiếp là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho (hay trực tiếp tại phân xưởng không qua kho) của doanh nghiệp Khi giao hàng hoặc cung cấp dịch vụ cho người mua doanh nghiệp đã nhận tiền hoặc có quyền thu tiền người mua giá trị của hàng hóa đã thực hiện như vậy quá trình bán hàng đã hoàn thành.

+ Kế toán bán hàng theo phương thức gửi hàng đi cho khách:

Phương thức gửi hàng đi là phương thức bên bán gửi hàng đi cho khách hàng theo các điều kiện của hợp đồng kinh tế đã ký kết Số hàng gửi đi vẫn thuộc quyền kiểm soát của bên bán khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì lợi ích và rủi ro được chuyển giao toàn bộ cho bên mua giá trị hàng hóa đã được thực hiện và là thời điểm bên bán được ghi nhận doanh thu bán hàng.

+ Kế toán bán hàng theo phương thức gửi đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng:

Phương thức bán hàng gửi đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng là phương thức bên giao đại lý (chủ hàng) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi (đại lý) để bán hàng cho doanh nghiệp Bên nhận đại lý, ký gửi phải bán hàng theo đúng giá đã quy định và được hưởng thù lao dưới hình thức hoa hồng.

+ Kế toán bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp:

Bán hàng trả chậm, trả góp là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần, người mua thanh toán một lần đầu ngay tại thời điểm mua hàng, số tiền còn lại người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Xét về bản chất bán hàng trả chậm, trả góp vẫn thuộc quyền sở hữu của đơn vị bán nhưng quyền kiểm soát tài sản và lợi ích kinh tế sẽ thu được của tài sản đã được chuyển giao cho người mua, vì vậy doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá trả ngay và ghi nhận doanh thu vào hoạt động tài chính phần lãi trả chậm, trả góp tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác nhận.

+ Kế toán bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng:

Phương thức bán hàng đổi hàng là phương thức bán hàng doanh nghiệp đem sản phẩm, hàng hóa, vật tư để đổi lấy sản phẩm, hàng hóa, vật tư tương tự hoặc không tương tự Giá trị đổi là giá hợp lý của sản phẩm, hàng hóa, vật tư dựa trên cơ sở sự hiểu biết lẫn nhau.

1.3 Các phương thức thanh toán.

+ Thanh toán bằng tiền mặt.

Thanh toán bằng tiền mặt là hình thức thanh toán trực tiếp với người mua. Khi nhận được hàng hóa thì bên mua xuất tiền mặt ở quay trực tiếp trả cho người bán, thanh toán trực tiếp giữa người bán và người mua có thể tiến hành bằng đồng ngân hàng Việt Nam, ngoại tệ.

+ Thanh toán không dùng tiền mặt.

Thanh toán không dùng tiền mặt là hình thức thanh toán được thực hiện bằng cách chuyển tiền từ tài khoản của doanh nghiệp hoặc thanh toán bù trừ giữa các doanh nghiệp thông qua cơ quan trung gian là ngân hàng Có nhiều hình thức thanh toán không dùng tiền mặt, vận dụng hình thức nào là tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh và mức độ tín nhiệm lẫn nhau của các doanh nghiệp, thanh toán không dùng tiền mặt gồm:

Séc là chứng từ thanh toán do chủ tài khoản lập trên mẫu in sẵn của ngân hàng, theo yêu cầu ngân hàng trích từ tài khoản của mình trả cho người được hưởng có tên trong tờ séc Séc chỉ được phát hành khi có số dư Séc thanh toán gồm séc chuyển khoản, séc bảo chi, séc và sổ séc định mức Séc chuyển khoản là séc được dùng để thanh toán mua bán hàng hóa, dịch vụ cung ứng giữa các đơn vị trong cùng địa phương ngân hàng Séc này chỉ có tác dụng để thanh toán chuyển khoản không có giá trị lĩnh tiền mặt Séc phát hành chỉ có giá trị trong một thời hạn quy định Séc bảo chi là séc chuyển khoản được ngân hàng đảm bảo khả năng chi trả số tiền ghi trên tờ séc đó khi phát hành séc, đơn vị phát hành đem đến ngân hàng để đóng dấu bảo chi sau đó chuyển cho đơn vị thụ hưởng.

+ Thanh toán bằng ủy nhiệm thu:

Theo hình thức thanh toán này đơn vị bán sau khi xuất hàng hóa cho đơn vị mua thì lập ủy nhiệm thu gửi tới ngân hàng nhờ thu hộ số tiền bán hàng Ngân hàng bên mua khi nhận được chứng từ (ủy nhiệm thu) và sự đồng ý của bên mua sẽ trích tiền từ tài khoản tiền gửi của bên mua trả cho bên bán thông qua ngân hàng phục vụ bên bán Hình thức này áp dụng trong các đơn vị tín nhiệm lẫn nhau và thường xuyên giao dịch với nhau.

+ Thanh toán bằng ủy nhiệm chi :

Theo hình thức thanh toán này sau khi hàng hóa được chuyển giao hoặc dịch vụ đã cung ứng giữa hai bên mua và bán, người mua lập ủy nhiệm chi yêu cầu ngân hàng trích từ tài khoản tiền gửi của mình một số tiền nhất định trả cho bên thụ hưởng.

Theo hình thức thanh toán bù trừ đơn vị vừa là người mua vừa là người bán Nội dung của phương thức này là định kỳ theo kế hoạch các bên chủ động cung ứng hàng hóa, dịch vụ cho nhau, cuối kỳ cho ngân hàng biết ngân hàng sẽ tổ chức thanh toán bù trừ giữa các bên Các bên tham gia thanh toán bù trừ chỉ nhận được hoặc phải chi trả số chênh lệch sau khi đã bù trừ.

+ Thanh toán bằng thư tín dụng:

Thư tín dụng là lệnh của ngân hàng phục vụ bên mua đối với ngân hàng phục vụ bên bán yêu cầu ngân hàng bên bán tiến hành trả tiền cho đơn vị bán về số hàng hóa đã chuyển giao của đơn vị mua theo hợp đồng Hình thức này áp dụng đối với các đơn vị không tín nhiệm lẫn nhau và không cùng địa phương ngân hàng.

2 Những vấn đề chung về doanh thu.

2.1 Khái niệm doanh thu và điều kiện ghi nhận doanh thu.

Doanh thu là tổng các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ hạch toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.

Tổng số doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hóa đơn bán hàng.

Theo chuẩn mực kế toán số 14 ‘doanh thu và thu nhập khác’ thì doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa măn năm điều kiện sau:

 Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

 Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

 Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

2.2 Khái niệm các khoản giảm trừ doanh thu.

Công tác hạch toán kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

1 Chứng từ kế toán sử dụng

- Biên bản kiểm nghiệm sản phẩm, hàng hóa

2 Tài khoản sử dụng. Để hạch toán kế toán bán hàng, ké toán sử dụng các tài khoản sau:

Nội dung: TK 156: Hàng hóa dùng để phản ánh số hiện có và sự biến động của hàng hóa theo giá mua thực tế.

- Trị giá vốn thực tế của hàng hóa nhập kho.

- Trị giá vốn thực tế của hàng hóa thừa phát hiện khi kiểm kê.

- Trị giá thực tế hàng hóa bất động sản mua về để bán.

- Giá trị còn lại của hàng hóa bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho.

- Chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán ghi tăng giá gốc hàng hóa bất động sản chờ bán.

- Trị giá thực tế của hàng hóa bất động sản thừa phát hiện khi kiểm kê.

- Kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng hóa tồn kho cuối kỳ (theo phương pháp KKĐK).

- Trị giá vốn thực tế của hàng hóa xuất kho.

- Trị giá vốn thực tế của hàng hóa thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê.

- Trị giá thực tế hàng hóa bất động sản bán trong kỳ hoặc chuyển thành bất động sản đầu tư.

- Trị giá thực tế của hàng hóa bất động sản.

Trị giá vốn hàng hóa còn lại cuối kỳ.

2.2 TK 157: Hàng gửi đi bán.

Nội dung: TK 157: Hàng gửi đi bán dùng để phản ánh giá trị sản phẩm, hàng hóa dã gửi hoặc chuyển đến cho khách hàng, gửi bán đại lý, ký gửi trị giá lao vụ, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được chấp nhận thanh toán.

Kết cấu của tài khoản 157:

- Trị giá hàng hóa thành phẩm đã gửi cho khách hàng hoặc gửi bán đại lý, ký gửi.

- Trị giá hàng hóa, thành phẩm đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được thanh toán.

- Kết chuyển cuối kỳ trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi bán chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán đầu kỳ (theo phương pháp KKĐK).

- Trị giá hàng hóa thành phẩm đã gửi đi bán bị khách hàng trả lại.

- Trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi bán bị khách hàng trả lại.

- Kết chuyển đầu kỳ trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi bán chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán đầu kỳ (theo phương pháp KKĐK).

Trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi bán chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán.

2.3 TK421: Lợi nhuận chưa phân phối.

Nội dung: TK421: Lợi nhuận chưa phân phối dùng để phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình phân phối, xử lý kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.

- Số lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ.

- Phân phối tiền lãi (trích lập các quỹ doanh nghiêp, chia cổ tức, lợi nhuận cho cổ đông, bổ sung nguồn vốn kinh doanh…)

- Số lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ.

- Số lãi được cấp dưới nộp lên, số lỗ được cấp trên bù (không thuộc mô hình công ty mẹ - con).

- Xử lý các khoản lỗ từ hoạt động kinh doanh.

2.4 TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Nội dung: TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một thời kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ. Kết cấu của tài khoản 511:

- Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu hoặc thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ.

- Các khoản ghi giảm doanh thu bán hàng ( giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại và chiết khấu thương mại).

- Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần, doanh thu bất động sản đầu tư sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ.

- Doanh thu bất động sản đầu tư của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán.

TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không có số dư cuối kỳ.

2.5 TK 521: Chiết khấu thương mại.

Nội dung: TK 521: Chiết khấu thương mại dùng để phản ánh khoản tiền chênh lệch giữa giá bán nhỏ hơn giá niêm yết của doanh nghiệp cho người mua do người mua đã mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng.

- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng. Bên có:

- Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu thuần

TK 521: Chiết khấu thương mại không có số dư cuối kỳ.

2.6 TK 531: Hàng bán bị trả lại.

Nội dung: TK 531: Hàng bán bị trả lại: phản ánh doanh thu của số hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ đã ghi nhận nhưng bị khách trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như sai quy cách, kém phẩm chất, không đúng chủng loại hoặc theo chính sách bảo hành.

- Doanh thu của hàng đã bán bị trả lại đã trả lại tiền cho người mua hoặc trả vào khoản nợ phải thu.

-Kết chuyển doanh thu của hàng đã bán bị trả lại sang TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu thuần.

2.7 TK 532: Giảm giá hàng bán.

Nội dung: TK 532: Giảm giá hàng bán để phản ánh khoản tiền doanh nghiệp (bên bán) giảm trừ cho bên mua hàng trong trường hợp đặc biệt vì lý do hàng bán kém phẩm chất, không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn ghi trên hợp đồng.

- Các khoản giảm giá đã chấp thuận cho người mua.

- Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu thuần.

TK 532: Giảm giá hàng bán không có số dư cuối kỳ

Nội dung: TK 611: Dùng để phản ánh trị giá nguyên liệu, vật liệu,công cụ, dụng cụ, hàng hóa mua vào, nhập kho hoặc đưa vào sử dụng trong kỳ.

- Kết chuyển giá gốc hàng bán, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ

- Giá gốc hàng hóa nguyên vật liệu, công cụ ,dụng cụ mua vào trong kỳ, hàng hóa đã bán bị trả lại…

- Kết chuyển giá gốc hàng bán, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ (theo kết quả kiểm kê)

- Giá gốc hàng hóa nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ xuất sử dụng trong kỳ, hoặc giá gốc hàng xuất bán (chưa được xác định là bán trong kỳ)

- Giá gốc hàng bán, nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ mua vào trả lại cho người bán hoặc giảm giá.

TK 611: Mua hàng không có số dư cuối kỳ

2.9 TK 632: Giá vốn hàng bán

Nội dung: TK 632: Giá vốn hàng bán dùng để phản ánh trị giá vốn thực tế của hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ đã cung cấp, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) đã bán trong kỳ Ngoài ra còn phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí xây dựng cơ bản dở dang vượt trên mức bình thường số trích lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

- Trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi cho khách hàng hoặc gửi bán đại lý, ký gửi.

- Trị giá dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được thanh toán.

- Phản ánh khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.

- Phản ánh chi phí xây dựng tự chế tài sản cố định vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành.

- Số khấu hao bất động sản đầu tư trích trong kỳ.

- Chi phí sửa chữa nâng cấp cải tạo bất động sản đầu tư không đủ điều kiện tính vào nguyên giá bất động sản đầu tư.

- Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư.

- Giá trị còn lại của bất động sản đầu tư bán, thanh lý trong kỳ.

- Chi phí nghiệp vụ bán, thanh lý bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ.

- Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước.

- Phản ánh khoản hoàn nhập của dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (31/12) (khoản chênh lệch giữa số phải trích dự phòng năm nay nhỏ hơn khoản đã trích lập năm trước).

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ.

- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.

TK632: Giá vốn hàng bán không có số dư cuối kỳ.

2.10 TK 641: Chi phí bán hàng.

Nội dung: TK 641: Chi phí bán hàng để tập hợp và kết chuyển các chi phí thực tế phát sinh trong hoạt động bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ.

- Tập hợp chi phí hàng quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ

- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

- Kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định kế quả kinh doanh.

TK 641: Chi phí bán hàng không có số dư cuối kỳ.

2.11 TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp.

Nội dung: TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp để tập hợp và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ kế toán.

- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.

- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 đế xác định kết quả kinh doanh.

TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp không có số dư cuối kỳ.

2.12 TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Nội dung: TK 911: Xác định kết quả kinh doanh dùng để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán.

- Trị giá vốn của sản phẩm, vụ đã bán, đã cung cấp.

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh hàng hóa và dịch nghiệp tính cho hàng tiêu thụ trong kỳ.

- Chi phí hoạt động tài chính.

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.

- Kết chuyển số lãi từ hoạt động kinh doanh trong kỳ

- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ.

- Doanh thu thuần hoạt động tài chính trong kỳ.

- Thu nhập thuần khác trong kỳ.

- Kết chuyển số lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ.

3.1 Hạch toán kế toán bán hàng

Sơ đồ 2.4: Hạch toán kế toán hàng hóa

(1)Nhập kho hàng hóa mua ngoài, chi phí thu mua.

(2) Nếu được khấu trừ thuế GTGT

(3) Thuế nhập khẩu phải nộp

(4) Thuế GTGT hàng hóa nhập khẩu phải nộp

(5) Thuế TTĐB hàng nhập kho phải nộp

(6) Nhập kho hàng hóa gia công, chế biến

(7) Nhận vốn góp lien doanh liên kết bằng hàng hóa

(8) Hàng hóa phát hiện thừa khi kiểm kê

(9) Hàng hóa đã bán bị trả lại nhập kho

(10) Bất động sản đầu tư chuyển thành hàng hóa bất động sản đầu tư

(11) Chi phí sửa chữa cải tạo nâng cấp hàng hóa bất động sản.

(12) Xuất kho hàng hóa để bán để trao đổi

(13) Xuất hàng hóa sử dụng nội bộ cho sản xuất kinh doanh.

(14) Doanh thu bán hàng xuất biếu, tặng sử dụng nội bộ cho sản xuất kinh doanh

(15) Xuất hàng hóa gửi đi bán, gửi bán đại lý, ký gửi.

(16) Xuất hàng hóa thuê ngoài gia công, chế biến

(17) Xuất hàng hóa góp vốn vào công ty liên doanh

(18) Chất lượng đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ của hàng hóa tương ứng với phần lợi ích của các bên góp vốn liên doanh

(19) Chất lượng đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ của hàng hóa

(20) Chất lượng đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ của hàng hóa tương ứng với phần lợi ích của mình trong lợi nhuận.

(21) Xuất hàng hóa góp vốn vào công ty liên kết.

(23) Chất lượng giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ của hàng hóa

(24) Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng hàng mua, trả lại hàng mua

(25) Hàng hóa phát hiện thiếu khi kiêm kê chờ xử lý

(26) Hàng hóa bất động sản chuyển thành bất động sản đầu tư.

3.2 Hạch toán kế toán hàng gửi bán

Sơ đồ 2.5: Hạch toán kế toán hàng gửi đi bán

(1)Xuất khẩu thành phẩm gửi đi bán theo hợp đồng hoặc gửi bán đại lý ký gửi hoặc bán nội bộ

(2) Thành phẩm gửi đi bán không qua nhập kho, dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho khách hàng nhưng chưa xác định là tiêu thụ.

(3) Hàng hóa mua đang đi đường được gửi đi bán

(4) Hàng gửi đi bán đã xác định là tiêu thụ.

(5) Hàng gửi đi bán nhập lại kho

3.3 Hạch toán kế toán lãi chưa phân phối

Sơ đồ 2.6 : Hạch toán kế toán lãi chưa phân phối

(1)Kết chuyển số thực lãi để phân phối

(2) Chia lãi cho bên tham gia liên doanh cho các cổ đông nhà đầu tư

(3) Dùng lãi để cấp trên bù lỗ cho cấp dưới hoặc phải nộp lãi cho cấp trên

(4) Trích lập các quỹ, bổ sung vốn kinh doah

(5) Lãi phải thu ở đơn vị cấp dưới

(7) Lỗ được cấp trên bù

3.4 Hạch toán kế toán doanh thu.

Sơ đồ 2.7: Hạch toán doanh thu bán hàng

K/c các khoản giảm trừ DT Doanh thu bán hàng

Các khoản thuế làm giảm trừ DT K/c DT cho Nhận trước tiền

(TTĐB, XK,…) thuê HĐ cho thuê HĐ,…

K/c DT thuần K/c chi phí bán hàng, chi phí QLDN

3.5 Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu.

Sơ đồ 2.8: Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm trừ DT Cuối kì kết chuyển các thực tế phát sinh (pp trực tiếp) khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm trừ DT ps Thuế TTĐB, XK

TK.3331 GTGT theo pp ttiếp

Thuế GTGT phải nộp được giảm (khấu trừ)

Sơ đồ 2.9: Hạch toán kế toán mua hàng

(1) Kết chuyển giá trị nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ

(2) Kết chuyển giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ

(3) Mua nguyên vật liệu nhập kho

(4) Giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại hàng bán bị trả lại cho người bán

(7) Thuế nhập kho, thuế TTĐB, tính vào giá trị NVL nhập kho

(8) Giá trị NVL tính vào chi phí sản xuất kinh doanh

3.7 Hạch toán giá vốn hàng bán

Sơ đồ 2.10: Hạch toán giá vốn hàng bán (theo phương pháp KKTX)

Xuất kho hàng hoá Trị giá vốn hàng gửi Trị giá vốn hàng bán bị

Gửi đi bán được xác định đã tiêu thụ trả lại

Trị giá vốn của hàng hoá xuất bán

Bán hàng vận chuyển thẳng

Phân bổ chi phí thu mua cho hàng bán ra

Sơ đồ 2.11 : Hạch toán giá vốn hàng bán (theo phương pháp KKĐK)

Cuối kỳ K/c trị giá hàng còn lại (chưa tiêu thụ)

TK 156,157 TK 611 TK 632 TK 911 Đầu kỳ kết chuyển hàng Trị giá vốn hàng bán K/c giá vốn hoá tồn kho Xác định kết quả kinh doanh

3.8 Hạch toán chi phí bán hàng.

Sơ đồ 2.12: Hạch toán chi phí bán hàng

Chi phí nhân công bán hàng

Giá trị ghi giảm chi phí bán hàng

Chi phí vật liệu, dụng cụ phục vụ bán hàng

Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng Kết chuyển vào kết

Chi phí bảo hành thực tế phát sinh

Chi phí theo dự toán tính vào chi phí bán hàng kỳ này

Chi phí khác bằng tiền phát sinh trong kỳ

Giá dịch vụ mua ngoài liên quan đến bán hàng

Kết chuyển chi phí bán hàng

Sơ đồ 2.13: Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí nhân viên Giá trị ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí dụng cụ văn phòng

Chi phí khấu hao TSCĐ K

K Kết chuyển vào kết quả

Chi phí theo dự toán

Thuế, phí, lệ phí phải nộp

Trích lập thêm dự phòng phải thu khó đòi

Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác

Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp

3 9 Hạch toán kế toán kết quả kinh doanh

Sơ đồ 2.14: Hạch toán kết quả kinh doanh

K/c giá vốn hàng hoá tiêu thụ K/c doanh thu bán hàng

K/c CPBH,CPQLDN để xác định

CP chờ K/c K/c kỳ sau K/c lỗ về hoạt động bán hàng

Chứng từ gốc (hóa đơn BH, phiếu

Bảng tổng hợp chứng từ gốc(hóa đơn BH, phiếu NK)

Sổ quỹ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

Sổ kế toán chi tiết (TK 511, 632,641, 642…)

4 Sổ sách kế toán sử dụng

Tùy thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất, năng lực, trình độ của bộ phận kế toán cũng như yêu cầu quản lý của mình mà mỗi doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong bốn hình thức ghi sổ sau:

4.1 Hình thức ghi sổ “ Nhật ký sổ cái ”:

+ Các sổ kế toán chi tiết (511,632,641, 156,157…)

+Sổ quỹ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

-Trình tự ghi sổ kế toán

Sơ đồ 2.15: Trình tự kế toán theo hình thức nhật ký sổ cái

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi đối chiếu kiểm tra

Trình tự kế toán tiến hành như sau:

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CP ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ THÁI HOÀNG

Vấn đề chung về công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty

1.1 Đặc điểm của hàng hóa tại công ty

Các mặt hàng của công ty kinh doanh rất đa dạng bao gồm nhiều chủng loại, mẫu mã khác nhau, hàng hóa chính của công ty là các loại vật liệu xây dựng như sắt, thép, gạch các loại, xi măng… Ngoài ra công ty còn kinh doanh nhiều loại mặt hàng : các thiết bị lắp đặt trong xây dựng, các linh kiện điện tử viễn thông, điều hòa, camera giám sát.

+ Gạch : Gạch LIKO Hồng Hà, gạch Ceramic Hồng Hà, gạch ốp tường nhiều loại(A1, A2)…

+ Xi măng: Xi măng Fico PCB40, xi măng Bút Sơn PCB40, xi măng Hà Tiên 1PCB40…

+ Sắt: Sắt cây, Sắt cuộn…

+ Thép: Thép ống hàn xoắn, thép ống mạ kẽm, thép ống các loại

+ Điều hoà: điều hòa Panasonic, LG, Toshiba, Daikin, Media…

Tên sản phẩm Mã sản phẩm

Gạch LIKO Hồng Hà LK5042

Xi măng Fico PCB40 XMF40

Thép ống mạ kẽm TK60 Điều hòa Daikin 12000BTU FTXD35 Điều hòa Media 9000BTU SH9RXD

Hàng hóa được nhập chủ yếu từ các công ty, đại lý lớn như Công ty cổ phần thép kim loại Màu Việt, Công ty cổ phần đá ốp lát Đông Anh, Công ty cổ phần thương mại xi măng…

Thẻ hoặc sổ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho

Hàng nhập về một phần được chuyển đến cửa hàng tại 354 Trần Khát Chân - Hai Bà Trưng - Hà Nội để giới thiệu sản phẩm của công ty tới khách hàng và phục vụ những khách hàng nhỏ lẻ Số lượng hàng lớn được chuyển tới kho chứa hàng tại Số 2 Chương Dương Độ - Quận Hoàn Kiếm - Hà Nội.

Hàng hóa nhập về với đầy đủ chủng loại, giúp khách hàng có thể dễ dàng lựa chọn những mặt hàng cần thiết cho mình Vì thế lượng hàng hóa của công ty luôn được bán ra với số lượng lớn Chất lượng đầu vào tốt tạo được uy tín cho những khách hàng thường xuyên mua hàng tại công ty.

1.2 Thủ tục nhập, xuất kho hàng hóa

- Thủ tục nhập kho: Bộ phận cung cấp hàng hóa căn cứ vào kế hoạch mua hàng và hợp đồng mua hàng đã ký kết để tiến hành mua hàng Khi hàng về đến nơi xét thấy cần thiết có thể lập ban kiểm nghiệm hàng hóa sau đó đánh giá hàng mua về các mặt số lượng, chất lượng và quy cách Căn cứ vào kết quả kiểm nghiệm ban kiểm nghiệm lập Biên bản kiểm nghiệm hàng hóa sau đó bộ phận cung cấp hàng lập phiếu nhập kho trên cơ sở hóa đơn và biên bản sẽ ghi số lượng thực nhập vào phiếu nhập giao cho thủ kho làm thủ tục nhập kho Trường hợp phát hiện thừa thiếu sai quy cách, phẩm chất thủ kho phải báo cáo cho bộ phận cung cấp và cùng với người giao lập biên bản Hằng ngày hoặc định kỳ thủ kho chuyển giao phiếu nhập cho kế toán vật tư làm căn cứ để ghi sổ kế toán.

- Thủ tục xuất kho: Căn cứ vào phiếu xuất kho thủ kho xuất hàng hóa và ghi số thực xuất vào phiếu xuất sau đó ghi số lượng xuất và tồn kho của từng thứ hàng hóa vào thẻ kho Hàng ngày hoặc định kỳ thủ kho chuyển phiếu xuất kho cho kế toán vật tư để lấy số liệu ghi vào sổ.

1.3 Phương pháp kế toán chi tiết

Sơ đồ 3.1: Phương pháp thẻ song song

- Tại kho: Ghi chép tình hình nhập xuất tồn do thủ kho tiến hành trên thẻ kho hoặc số kho theo từng loại hàng, từng mặt hàng có trong kho và ghi theo chỉ tiêu số lượng

- Tại phòng kế toán: Kế toán mở thẻ kế toán chi tiết cho từng loại hàng hóa tương ứng với thẻ kho nhưng khác là được theo dõi trên cả hai chi tiêu hiện vật và giá trị Hàng ngày hoặc định kỳ, khi nhận được chứng từ nhập xuất do thủ kho chuyển tới, nhân viên kế toán kiểm tra đối chiếu sau đó vào sổ chi tiết Cuối tháng tiến hành cộng sổ và đối chiếu với thẻ kho.

1.4 Đặc điểm về thị trường tiêu thụ

Thị trường tiêu thụ chính của công ty chủ yếu là thị trường trong nước Hàng hóa được bán rộng rãi cho các công ty, đại lý lớn ở Hà Nội : Công ty CP xi măng Sông Đà, Công ty CP gạch ngói Thạch Bàn, đại lý xi măng Hà Tiên và còn ở các tỉnh như Hải Phòng, Nam Định, Thái Bình.

Ngoài ra hàng hóa còn bán cho các khách hàng, cá nhân có nhu cầu với số lượng ít tại cửa hàng của công ty.

Thị trường tiêu thụ nước ngoài công ty rất ít và hầu như không có, công ty chỉ nhập khẩu hàng hóa nước ngoài Vì vậy, công ty đang không ngừng nỗ lực để tiến tới thị trường tiêu thụ ở nước ngoài

Công ty đang cố gắng từng bước để mở rộng thị trường đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ sản phẩm nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh tăng lợi nhuận.

1.5 Phương thức tiêu thụ đang áp dụng tại công ty

Công ty cổ phần đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng chuyên kinh doanh các vật liệu và các thiết bị xây dựng Trong điều kiện kinh tế thị trường, sự cạnh tranh luôn diễn ra quyết liệt, việc đưa sản phẩm đến tay người tiêu dùng đòi hỏi các phương thức tiêu thụ của công ty phải phù hợp với ngành nghề và mặt hàng kinh doanh sao cho vừa thuận tiện vừa đáp ứng được nhu cầu của khách hàng.

Hiện nay, Công ty đang thực hiện hai phương thức tiêu thụ là phương thức bán buôn và phương thức bán lẻ hàng hoá Công ty có nhiều mối quan hệ khách hàng nhưng nhìn chung có hai nhóm khách hàng chính: Khách hàng thường xuyên và khách hàng không thường xuyên Những khách hàng là các công ty mua hàng qua các hợp đồng kinh tế và thường là các lô hàng lớn, giá trị Còn khách lẻ thường không ký hợp đồng kinh tế mà mua theo đơn đặt hàng.

Tại Công ty, chỉ áp dụng hai phương thức thanh toán đối với khách hàng là thu tiền ngay và trả chậm Với khách hàng thường xuyên, có tín nhiệm, Công ty cho phép nợ lại theo thời hạn Còn những khách hàng không thường xuyên thì phải thanh toán đầy đủ mới được nhận hàng.

Về hình thức thanh toán, Công ty chấp nhận các hình thức như: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, séc.

Về phương thức giao hàng, Công ty thường giao hàng trực tiếp tại kho cho khách và khách hàng tự vận chuyển về.

Về phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng: trên bảng thuyết minh báo cáo tài chính của công ty, công ty đăng kí phương pháp kế toán là phương pháp kê khai thường xuyên, hàng tồn kho được tính theo giá gốc và tính hàng hoá xuất kho trong tháng theo phương pháp nhập trước xuất trước Đối với hàng nhập kho, kế toán tính trị giá hàng nhập theo giá mua thực tế

Bảng cân đối số phát sinh

Sổ nhật ký đặc biệt (nhật ký thu tiền, nhật ký chi tiền; nhật ký mua hàng, nhật ký bán hàng)

Sổ kế toán chi tiết (TK 632, 511, 641, 642…)

Chứng từ gốc (phiếu NK,Phiếu XK, hóa đơn bán hàng…) của hàng hoá chưa có chi phí thu mua.

Công tác hạch toán kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công

- Phiếu nhập kho ( Mẫu số 01 - VT)

- Phiếu xuất kho ( Mẫu số 02 – VT)

- Hóa đơn GTGT ( Mẫu số 01 GTKT – 3LL)

- Phiếu thu ( Mẫu số 01- TT)

- Phiếu chi ( Mẫu số 02 – TT)

1.2 Sổ kế toán sử dụng

- Sổ nhật ký đặc biệt ( sổ nhật ký thu tiền, nhật ký chi tiền, nhật ký mua hàng, nhật ký bán hàng);

- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.

Sơ đồ 3.2: Trình tự ghi sổ kế toán nhật ký chung

Ghi hàng ngàyGhi đối chiếu kiểm traGhi định kỳ

Trình tự ghi sổ kế toán tiến hành như sau:

(1) Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc (hóa đơn bán hàng, Phiếu NK, Phiếu XK) hợp pháp, hợp lệ kế toán định khoản rồi cập nhật vào sổ Nhật ký chung

(2) Riêng những chứng từ liên quan tới thu chi tiền mặt hàng ngày thủ quỹ ghi vào sổ nhật ký đặc biệt( nhật ký thu tiền, nhật ký chi tiền, nhật ký mua hàng, nhật ký bán hàng)

(3) Căn cứ vào các nghiệp vụ phát sinh đã cập nhật vào sổ Nhật ký chung, kế toán cập nhật vào sổ cái và các tài khoản liên quan.

(4) Những chứng từ liên quan đến đối tượng cần hạch toán chi tiết thì đồng thời được cập nhật vào sổ chi tiết liên quan.

(5) Cuối tháng căn cứ vào sổ kế toán chi tiết (Các TK 632, 511,…) lập bảng tổng hợp chi tiết, cộng số liệu trên các sổ cái các tài khoản và lập bảng cân đối phát sinh.

(6) Đối chiếu số liệu giữa bảng tổng hợp chi tiết với sổ cái các tài khoản 156,157…

(7) Cuối tháng sau khi đối chiếu kiểm tra căn cứ bảng cân đối phát sinh, và bảng tổng hợp chi tiết để lập báo cáo tài chính.

Ví dụ 1: Hóa đơn GTGT số 0000020 ngày 14/01/2013: Xuất bán cho công ty xây dựng dân dụng và công nghiệp Delta lô hàng gồm:

- Gạch LIKO Hồng Hà , kích thước 500x500x9mm, kí hiệu LK 5042, số lượng

- Gạch Ceramic Hồng Hà kích thước 500x500x9mm, kí hiệu T5240 số lượng

2000 m2 Công ty xây dựng dân dụng và công nghiệp Delta đã thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng. Đơn vị: Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng

Mẫu số 02-VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: 354 Trần Khát Chân, Hai Bà

Trưng, Hà Nội ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)

Ngày 14 tháng 01 năm 2013 Nợ TK 632

Họ và tên người nhận hàng: Lê Văn Điều Địa chỉ: Công ty xây dựng Dân dụng và Công nghiệp Delta

Lý do xuất hàng: Bán hàng

Xuất tại kho: 354 Trần Khát Chân, Hai Bà Trưng, Hà Nội.

STT Tên, nhãn hiệu, quy cách hàng hoá Mã số Đvt

Số lượng Đơn giá Thành tiền

1 Gạch LIKO Hồng Hà LK5042 m2 1500 1500 90.000 135.000.000

Tổng số tiền(viết bằng chữ): Ba trăm linh năm triệu đồng chẵn./

Số chứng từ gốc kèm theo: 02

Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc

(Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký)

GIÁ TRỊ GIA TĂNG Đơn vị bán hàng: Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng. Địa chỉ: 354 Trần Khát Chân, Hai Bà Trưng, Hà Nội.

Số tài khoản : 08000733865 – NH Saccombank CN Hà Nội PGD Lĩnh Nam Điên thoại:0987.786.725 MST: 0105164891

Họ tên người mua hàng: Lê Văn Điều

Tên đơn vị: Công ty xây dựng Dân dụng và Công nghiệp Delta Địa chỉ: số 54 – 56 Tuệ Tĩnh, Hai Bà Trưng, Hà Nội.

Số tài khoản: 08243112670 Tại ngân hàng Đông Á

Hình thức: Trả bằng tiền gửi NH MST: 0102035468 ĐVT: Đồng

Stt Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền

Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 38.400.000

Tổng cộng tiền thanh toán: 422.400.000

Số tiền viết bằng chữ: Bốn trăm hai mươi hai triệu bốn trăm nghìn đồng chẵn /.

Liên 1: Lưu Ngày 14 tháng 01 năm 2013

(Ký, đóng dấu, họ tên)

Ngân hàng Saccombank CN Hà Nội

PGD Lĩnh Nam GIẤY BÁO CÓ

Số tiền bằng chữ: Bốn trăm hai mươi hai triệu bốn trăm nghìn đồng chẵn./.

Trích yếu: Công ty xây dựng Dân dụng và Công nghiệp Delta thanh toán tiền hàng.

Kế toán trưởng Giám đốc

(Kí, họ tên) (Kí, họ tên)

Ví dụ 2: Ngày 15/01/2013 xuất hàng cho ông Tạ Hoàng Ân thanh toán ngay bằng tiền mặt.

Số tiền: 422.400.000 Đơn vị : Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng Địa chỉ: 354 Trần Khát Chân, Hai Bà Trưng,

QĐ số 15/2006/ QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của BTC

Họ và tên người nhận hàng: Tạ Hoàng Ân

Lý do xuất kho: Xuất bán trực tiếp

Xuất tại kho : 354 Trần Khát Chân, Hai Bà Trưng, Hà Nội ĐVT : Đồng

STT Tên sản phẩm hàng hóa, dịch vụ MS ĐVT

Tổng số tiền bằng chữ: Chín triệu bảy trăm sáu mươi ba nghìn tám trăm chín mươi đồng chẵn./.

Người lập phiếu Người nhận hàng Kế toán trưởng Giám Đốc

(Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký)

HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Liên 1 : Lưu Ngày 15 tháng 01 năm 2013

Số : 0000050 Đơn vị bán hàng : Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng Địa chỉ : 354 Trần Khát Chân, Hai Bà Trưng, Hà Nội

Số tài khoản : 08000733865 – NH Saccombank CN Hà Nội PGD Lĩnh Nam Điện thoại : 0987.786.725 MST: 0105764891

Họ và tên người mua hàng: Tạ Hoàng Ân Địa chỉ: Tổ 7, Dịch Vọng, Hà Nội

Hình thức thanh toán: Tiền mặt ĐVT : Đồng

STT Tên hàng hóa dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

Thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 1.360.000

Số tiền viết bằng chữ: Mười bốn triệu chín trăm sáu mươi nghìn đồng chẵn /.

(Đã ký) Đơn vị: Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng Địa chỉ: 354 Trần Khát Chân, Hai Bà

Mẫu số: 01-TT ( Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC )

PHIẾU THU Ngày 15 tháng 01 năm 2013

Họ tên người nộp tiền: Tạ Hoàng Ân Địa chỉ: Phòng kinh doanh

Lý do nộp: Thanh toán tiền hàng.

Số tiền: 14.960.000 (viết bằng chữ): Mười bốn triệu chín trăm sáu mươi nghìn đồng chẵn./.

Kèm theo 02 chứng từ gốc.

Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu Người nộp Thủ quỹ

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Đã nhận đủ số tiền ( Viết bằng chữ ): Mười bốn triệu chín trăm sáu mươi nghìn đồng chẵn./.

+ Tỷ giá ngoại tệ ( Vàng, bạc, đá quý )

+ Số tiền quy đổi Đơn vi: Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng Địa chỉ: 354 Trần Khát Chân, Hai Bà Trưng, Hà Nội

Mẫu số: S03a1 – DN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)

SỔ NHẬT KÝ THU TIỀN

Diễn giải Ghi nợ TK

Số hiệu Ngày tháng 112 3331 511 Tài khoản khác

Số trang trước chuyển sang 0

14/01 0069 14/01 Rút tiền gửi NH về quỹ tiền mặt 20.000.000 20.000.000

16/01 0071 16/01 Khách hàng thanh toán nợ 25.800.000 25.800.000 131

Cộng chuyển sang trang sau 178.500.000 45.000.000 8.500.000 85.000.000 40.000.000

Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc Đơn vị : Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng Địa chỉ: 354 Trần Khát Chân, Hai Bà Trưng,

QĐ số 15/2006/ QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của BTC

Họ và tên người giao hàng: Lê Văn Tuấn

Theo hóa đơn GTGT số 0000042 ngày 20 tháng 01 năm 2013 của công ty CP Hà Anh

Nhập tại kho: Của công ty Địa điểm : 354 Trần Khát Chân, Hai Bà Trưng, Hà Nội ĐVT : Đồng

STT Tên sản phẩm hàng hóa, dịch vụ MS ĐVT

Tổng số tiền bằng chữ: Năm trăm năm mươi hai triệu sáu trăm nghìn đồng chẵn./.

Ngày 20 tháng 01 năm 2013 Người lập phiếu

(Đã ký) Đơn vi: Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng Địa chỉ: 354 Trần Khát Chân, Hai Bà Trưng, Hà Nội

Mẫu số: S03a3 – DN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC

Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)

SỔ NHẬT KÝ MUA HÀNG

Diễn giải Tài khoản ghi nợ Phải trả người bán

Số hiệu Ngày tháng Hàng hóa Nguyên vật liệu

Số trang trước chuyển sang

19/01 0057 19/01 Mua công cụ dụng cụ 153 9.400.000

20/01 0058 20/01 Mua gạch ốp tường loại A2 540.000.000 133 54.000.000 594.000.000

Cộng chuyển sang trang sau 540.000.000 35.000.000 210.000.000 785.000.000

Ngày 31 tháng 01 năm 2013 Đơn vi: Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng Địa chỉ: 354 Trần Khát Chân, Hai Bà Trưng, Hà Nội

(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)

SỔ NHẬT KÝ CHI TIỀN

Diễn giải Ghi có TK

Ghi nợ các TK Số hiệu Ngày tháng 112 133 Tài khoản khác

Số trang trước chuyển sang 0

19/01 0057 19/01 Nộp tiền vào ngân hàng 20.000.000 20.000.000

20/01 0058 20/01 Chi phí vận chuyển hàng 12.600.000 600.000 12.000.000 156

Cộng chuyển sang trang sau 165.000.000 55.000.000 3.200.000 106.800.000

(Đã ký) Đơn vi: Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng Địa chỉ: 354 Trần Khát Chân, Hai Bà Trưng, Hà Nội Mẫu số: S03a – DN

Diễn giải Đã ghi sổ cái

Số trang trước chuyển sang

Mua xăng cho xe chuyên chở hàng hóa 34 642 2.838.000

12/01 00016 12/01 Chi phí lắp đặt hệ thống chiếu sáng 40 641 1.000.000

Cộng chuyển sang trang sau 1.528.600.000 1.528.600.000

Ngày 31 tháng 01 năm 2013 Đơn vi: Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng Mẫu số: S03a2 – DN

(Đã ký) Kế toán trưởng

Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)

Số phát sinh Số dư

Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có

Giá vốn hàng bán cho công ty Delta 156 305.000.000 395.800.000

15/01 0026 15/01 Giá vốn hàng bán cho ông

Chuyển sang trang sau 505.956.000 Địa chỉ: 354 Trần Khát Chân, Hai Bà Trưng, Hà Nội Mẫu số: S03a2 – DN

TK 511 “ Doanh thu bán hàng ”

Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc

( Đã ký ) ( Đã ký ) ( Đã ký ) Đơn vi: Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng Địa chỉ: 354 Trần Khát Chân, Hai Bà Trưng, Hà Nội

Mẫu số: S03b – DN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)

TK 632 “ Giá vốn” ĐVT: Đồng

Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu

Số Ngày Trang STT Nợ Có

Số phát sinh Số dư

Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có

Số dư đầu năm ứng 0 0

Số phát sinh trong tháng

14/01 0025 14/01 Giá vốn hàng bán cho công ty Delta 156 305.000.000

15/01 0026 15/01 Giá vốn hàng bán cho ông Tạ Hoàng Ân 156 9.763.890

Cộng số phát sinh trong tháng 505.956.000 505.956.000

Cộng lũy kế từ đầu quý Đơn vi: Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng Địa chỉ: 354 Trần Khát Chân, Hai Bà Trưng, Hà Nội

TK 511 “Doanh thu bán hàng” ĐVT: Đồng

Nhật ký chung Số hiệu TK

Số Ngày Trang STT Nợ Có

(Đã ký)Ngày 31 tháng 01 năm 2013

Số phát sinh trong tháng Chuyển từ sổ nhật ký thu tiền 111 178.500.000

Khách hàng thanh toán tiền hàng 112

Cộng lũy kế từ đầu quý

Ví dụ: Ngày 11 tháng 01 mua 120 lít xăng cho xe chuyên chở hàng hoá, nhận được hoá đơn (liên 2) của đại lý xăng dầu như sau:

HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số: 01 GTKT – 3LL

Liên: 02 (Giao cho khách hàng) Ký hiệu: AA/98

Ngày 11 tháng 01 năm 2013 Số: 00015 Đơn vị bán hàng: Đại lý xăng dầu Địa chỉ: Ba Đình – Hà Nội

Họ tên người mua hàng: Nguyễn Duy Tiến

Tên đơn vị: Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng Địa chỉ: 354 Trần Khát Chân, Hai Bà Trưng, Hà Nội. Điên thoại: 0987.768.725

Hình thức thanh toán: trả bằng tiền mặt MS: 0105764891

STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền

Cộng tiền hàng 2.838.000 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 283.800

Số tiền viết bằng chữ:Ba triệu một trăm hai mươi mốt nghìn tám trăm đồng chẵn./. Người mua hàng

(Ký, đóng dấu, họ tên) Đơn vi: Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng Địa chỉ: 354 Trần Khát Chân, Hai Bà Trưng, Hà Nội Mẫu số: S03b – DN

TK 641 “Chi phí bán hàng”

Sổ nhật ký chung Số hiệu

Số hiệu Ngày tháng Trang sổ STT dòng Nợ Có

10/01 00014 10/01 Thanh toán tiền quảng cáo 112 3.000.000

11/01 00015 11/01 Mua xăng cho xe chuyên chở hàng hóa 111 2.838.000

12/01 00016 12/01 Chi phí lắp đặt hệ thống chiếu sáng 142 1.000.000

31/01 31/01 Kết chuyển chi phí bán hàng 911 84.000.000

Cộng lũy kế từ đầu tháng

(Đã ký) Kế toán trưởng

(Đã ký)Ngày 31 tháng 01 năm 2013

Ví dụ: Ngày 12 tháng 01 năm 2013 chi cho anh Nguyễn Văn Tài, phòng kế toán tài chính mua văn phòng phẩm. Đơn vi: Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng Địa chỉ: 354 Trần Khát Chân, Hai Bà

(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-

BTC Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)

Ngày 12 tháng 01 năm 2013 Nợ: TK 642, 1331

Họ tên người nhận tiền: Nguyễn Văn Tài Địa chỉ: Phòng kế toán tài chính

Lý do chi: Mua văn phòng phẩm

Số tiền: 2.100.000 (viết bằng chữ):Hai triệu một trăm nghìn đồng chẵn./.

Kèm theo 01 chứng từ gốc. Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Hai triệu một trăm nghìn đồng chẵn./.

Ngày 12 tháng 01 năm 2013 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu Người nhận tiền Thủ quỹ

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Đơn vi: Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng Địa chỉ: 354 Trần Khát Chân, Hai

TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

13/01 1582 13/01 Chi phí sửa chữa lớn 241 650.000

(Đã ký) Đơn vi: Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng Địa chỉ: 354 Trần Khát Chân, Hai

Số hiệu Tk đối ứng

31/01 31/01 Kết chuyển chi phí bán hàng 641 84.000.000

31/01 31/01 Kết chuyển chi phí QLDN 642 65.000.000

(Đã ký) Đơn vi: Công ty CP đầu tư thương Mẫu số: S03b – DN Địa chỉ: 354 Trần Khát Chân, Hai

TK 421 “Lợi nhuận chưa phân phối”

Số hiệu Tk đối ứng

(Đã ký) Ngày 31 tháng 01 năm 2013

MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ THÁI HOÀNG

Nhận xét công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng

Nền kinh tế nước ta đang vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của nhà nước vì vậy để khẳng định vị thế của mình, muốn cạnh tranh trên thị trường để đem lại hiệu quả và lợi nhuận cao công ty phải có phương pháp hạch toán doanh thu, chi phí một cách hợp lý, lấy thu bù chi để tạo lợi nhuận cao. Hạch toán khoa học và hợp lý là nhân tố kích thích sự sáng tạo trong kinh doanh, góp phần đem lại hiệu quả cao cho công ty, là bước đào tạo cho công ty phát triển sau này.

Mặc dù đã có luật kế toán xong hệ thống kế toán hiện nay của Việt Nam vẫn chưa là một hệ thống tuyệt đối hoàn chỉnh, phù hợp với mọi doanh nghiệp. Đặc biệt là mỗi doanh nghiệp lại có những đặc điểm kinh doanh khác nhau vì vậy sẽ áp dụng các cách ghi chép tổng hợp kế toán khác nhau nên việc áp dụng một hệ thống kế toán chung cho tất cả các doanh nghiệp sẽ gặp khó khăn Vì vậy để phát huy đầy đủ vai trò tác dụng của bộ máy kế toán trong công tác quản lý thì cần thiết phải xây dựng và hoàn thiện một hệ thống kế toán hoàn chỉnh.

Với Công ty cổ phần đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng thì khâu bán hàng có ý nghĩa rất quan trọng, bán hàng quyết định quá trình luân chuyển vốn, vòng quay của vốn Vốn hàng hoá của công ty chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số vốn kinh doanh, nên việc tiêu thụ chậm, không hợp lý sẽ dẫn tới toàn bộ hoạt động của công ty bị ảnh hưởng Do vậy công ty phải thực hiện tốt khâu bán hàng mà để làm được điều đó trước hết phải hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh cả về nội dung và hình thức

Công tác hoàn thiện bao gồm hoàn thiện hệ thống sổ sách, chứng từ từ việc lập, luân chuyển chứng từ một cách hợp lý, tiết kiệm được thời gian, chi phí,

Việc hoàn thiện này sẽ nâng cao chất lượng thông tin kế toán Trong quá trình hoàn thiện Công ty còn phải tổ chức tốt và sử dụng có hiệu quả đúng nguyên tắc hệ thống tài khoản, hệ thống sổ sách phù hợp để cung cấp những thông tin có chất lượng cho Ban giám đốc có thể nắm bắt chính xác tình hình hoạt động của công ty

+ Công ty có được đội ngũ nhân viên kế toán năng động và nhiệt tình với công việc Họ thực sự đã góp một phần quan trọng trong thành công của Công ty những năm qua.

+ Bộ máy kế toán được tổ chức khá hợp lý: Hệ thống kế toán của công ty rất gọn nhẹ và vẫn đảm bảo hoàn thành tốt một khối lượng công việc lớn Công tác kế toán được phân công phù hợp với năng lực và trình độ của từng người, phát huy thế mạnh của mỗi nhân viên làm cho công việc đạt hiệu quả tốt Phòng kế toán tài chính đã quản lý tốt tiền hàng, bảo toàn và phát triển vốn của công ty, đáp ứng kịp thời nhu cầu về vốn của các phòng nghiệp vụ và của chi nhánh. + Sổ kế toán và hình thức ghi sổ phù hợp với công ty: Công ty áp dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung Hình thức này tương đối phù hợp và hoàn chỉnh so với đặc điểm kinh doanh và bộ máy kế toán của công ty Hình thức này lại dễ dàng trong việc sử dụng máy vi tính để hạch toán

+ Các chứng từ : Các chứng từ sử dụng trong quá trình hạch toán ban đầu được lập ra đều phù hợp với yêu cầu kinh tế và pháp lý của nghiệp vụ kinh tế phát sinh Chứng từ được phân loại hệ thống hoá theo từng nghiệp vụ kinh tế, theo thời gian phát sinh và được đóng thành tập theo từng tháng, thuận lợi cho việc tìm kiếm, kiểm tra, đối chiếu khi cần thiết Việc luân chuyển chứng từ được thực hiện một cách nhanh chóng, thuận tiện.

Báo cáo tài chính: Công ty đã thực hiện đầy đủ các chế độ kế toán về Báo cáo tài chính theo đúng quy định về biểu mẫu, nội dung Các báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực, hợp lý kết quả hoạt động và tình hình tài chính của Công ty trên các biểu mẫu theo quy định

Kế toán bán hàng: Công ty sử dụng phương pháp nhập trước – xuất trước để xác định giá vốn hàng bán, rất phù hợp với đặc điểm hàng hoá của công ty là số lần nhập và xuất của hàng hoá nhiều Sử dụng phương pháp ghi thẻ song song có ưu điểm rất đơn giản trong khâu ghi chép, đối chiếu số liệu dễ dàng phát hiện sai sót.

Ngoài những điểm mạnh nêu trên thì công tác hạch toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh vẫn còn những hạn chế cần được cải tiến và hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh và hiệu quả của công tác kế toán.

Bên cạnh những ưu điểm còn có những hạn chế nhất định cần được cải tiến và hoàn thiện cho phù hợp với yêu cầu quản lý trong nền kinh tế thị trường.

- Công ty không sử dụng tài khoản 159 – dự phòng giảm giá hàng tồn kho : Tài khoản 159 “dự phòng giảm giá hàng tồn kho” là một tài khoản cần thiết phải có đối với một đơn vị kinh doanh thương mại Việc công ty không mở tài khoản này sẽ gây lúng túng cho cho công ty khi có tình huống bất thường xảy ra.

- Về các chính sách bán hàng công ty cổ phần đầu tư thương mại và dịch vụThái Hoàng chưa sử dụng các khoản chiết khấu và giảm giá hàng bán cho khách hàng, điều này không kích thích khách hàng mua sản phẩm của công ty, trong kì giá trị hàng hoá thanh toán chậm khá lớn điều này làm công ty có khả năng bị chiếm dụng vốn Công ty đã có chính sách về giá cả, chính sách thanh toán nhưng lại chưa áp dụng một biện pháp thúc đẩy tiêu thụ rất hữu hiệu là chiết khấu thanh toán cho những khoản thanh toán trước thời hạn và chiết khấu thương mại cho những khách mua hàng với số lượng lớn Điều này làm cho hiệu quả kinh doanh giảm đi.

Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng

1 Hoàn thiện kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Hàng tồn kho cuối kỳ là một tất yếu ở các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường hiện nay Không một công ty nào có thể đảm bảo được rằng lượng hàng mua vào sẽ tiêu thụ hết ngay và với giá có lãi hay hoà vốn Vì vậy, cuối mỗi niên độ kế toán sẽ xuất hiện một lượng hàng tồn kho Và việc dự trữ hàng ở các doanh nghiệp thương mại đôi khi làm doanh nghiệp bị thiệt hại do các khoản giảm giá hàng tồn kho trên thị trường Để tránh được thiệt hại đó, các doanh nghiệp cần phải trích lập dự phòng Tại Công ty cổ phần đầu tư thương mại và dịch vụ Thái hoàng lượng hàng tồn kho cuối mỗi niên độ kế toán là không nhỏ.

Do đó, cuối niên độ, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho là việc rất cần thiết đối với công ty

Dự phòng giảm giá là sự xác nhận về phương diện kế toán một khoản giảm giá trị tài sản do những nguyên nhân mà hậu quả của chúng không chắc chắn Như vậy, dự phòng giảm giá mới chỉ là việc xác nhận trên phương diện kế toán khoản giảm giá trị của tài sản chứ thực tế chưa xảy ra, bởi vì những tài sản này doanh nghiệp vẫn đang nắm giữ, đang chuyển đổi hay nhượng bán Dự phòng giảm giá được lập cho các loại hàng hoá mà giá bán trên thị trường thấp hơn giá gốc ghi sổ kế toán Những loại hàng hoá này thuộc sở hữu của doanh nghiệp có chứng cứ chứng minh hàng hoá tồn kho.

Mức dự phòng cần lập cho từng loại hàng tồn kho, được căn cứ vào số lượng từng loại hàng tồn kho thực tế và mức giảm giá của từng loại hàng tồn kho tại thời điểm cuối niên độ kế toán (không lấy phần tăng giá cả mặt hàng này để bù cho phần giảm giá của mặt hàng kia) Khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng.

2 Hoàn thiện kế toán chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại

Như đã nêu trên, Công ty cổ phần đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng chưa có chế độ giảm giá và chiết khấu cho những khách hàng thanh toán sớm và những khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Theo quy định của Bộ Tài chính, chiết khấu thanh toán là khoản tiền thưởng cho khách hàng tính trên tổng tiền hàng mà họ đã thanh toán trước thời hạn quy định còn chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp giảm trừ hoặc thanh toán cho khách hàng do họ đã mua hàng với khối lượng lớn

+ Hoàn thiện kế toán chiết khấu thanh toán:

Thực chất thì số tiền chiết khấu thanh toán là chi phí cho việc công ty sớm thu hồi được vốn bị khách hàng trả chậm chiếm dụng Biện pháp này nhằm khuyến khích khách hàng thanh toán, thúc đẩy vòng quay của vốn, nâng cao hiệu quả kinh doanh Vì vậy, theo em, công ty nên chiết khấu thanh toán cho những khách hàng thanh toán sớm Công ty có thể căn cứ vào thời gian thanh toán và hình thức thanh toán mà đưa ra một tỉ lệ chiết khấu phù hợp Tỉ lệ này không nên quá thấp để thúc đẩy khách hàng và cũng không nên quá cao để đảm bảo mục tiêu lợi nhuận.

+ Hoàn thiện kế toán chiết khấu thương mại

Thực chất thì chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp thưởng cho khách hàng do khách hàng đã mua hàng với số lượng lớn Đây cũng là một trong những biện pháp kích thích tiêu thụ có hiệu quả cao cho nên theo em công ty nên xây dựng một chính sách cho biện pháp này.

3 Một số kiến nghị khác

Trên đây là một số ý kiến của em nhằm góp phần hoàn thiện hơn nữa mảng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng Bên cạnh đó, có một thực tế là công tác kế toán và công tác quản lý trong doanh nghiệp có mối quan hệ biện chứng khăng khít với nhau Do đó, theo em công ty nên tăng cường hoàn thiện công tác quản lý của mình và áp dụng kế toán quản trị vào quản lý doanh nghiệp.

Nền kinh tế đất nước chuyển sang nền kinh tế thị trường với những thuộc tính vốn có của nó Trong bối cảnh như vậy, kế toán quản trị được hình thành,phát triển một cách tất yếu và ngày càng khẳng định được những ưu điểm của nó trong những năm qua Chức năng của kế toán quản trị là cung cấp và truyền đạt các thông tin kinh tế về một tổ chức cho các đối tượng sử dụng khác nhau Khác với kế toán tài chính, kế toán quản trị cung cấp những thông tin về kinh tế tài chính một cách cụ thể, chi tiết và nó sử dụng một số nội dung của khoa học khác như khoa học thống kê, kinh tế ngành, quản trị kinh doanh… nên nó được coi như một hệ thống trợ giúp các nhà quản trị ra quyết định tối ưu Kế toán quản trị thu thập, xử lý và thiết kế thông tin kế toán để lập các báo cáo phù hợp với nhu cầu cụ thể của các nhà quản trị, các cấp trong doanh nghiệp, khi sử dụng những thông tin chi tiết đã tóm lược theo yêu cầu sử dụng nhà quản trị sẽ thấy được ở đâu có vấn đề cần giải quyết nhanh chóng, cần cải tiến kịp thời để có hiệu quả.

Vì vậy mà áp dụng kế toán quản trị trong công ty là một việc rất nên làm.

Về đầu ra thì công ty chỉ có hai hình thức là bán buôn và bán lẻ Để thúc đẩy tiêu thụ thì theo em công ty nên đa dạng hoá hình thức tiêu thụ bằng cách mở đại lý Trên thực tế thì công ty vẫn có những đại lý, đó chính là các chi nhánh của Công ty Song công ty lại không gửi bán qua chi nhánh Quan hệ giữa công ty với chi nhánh chỉ là quan hệ bên mua – bên bán Các chi nhánh thực chất chỉ là khách hàng quen thuộc của công ty Do chỉ là người mua hàng nên các đại lý có quyền tự điều chỉnh giá bán hàng hoá theo ý Điều này có thể dẫn đến một số bất lợi cho công ty Vì vậy, theo em thì công ty nên thực hiện phương thức gửi hàng qua đại lý đối với các chi nhánh của mình và ấn định một giá bán cho phù hợp đồng thời cho chi nhánh hưởng một tỷ lệ hoa hồng tính vào chi phí bán hàng.

Bên cạnh đó, Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Thái Hoàng có nhiều nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ, vì vậy, nên sử dụng tỉ giá hạch toán đối với các phát sinh ngoại tệ.

Về tổ chức bộ máy kế toán, công ty có ưu điểm là có bộ máy kế toán năng động, gọn nhẹ, tuy nhiên mặt trái của điều này là một người phải kiêm nhiều việc Hơn nữa, cuối tháng công việc nhiều khiến cường độ làm việc lên rất cao. Điều này làm cho nhân viên bị căng thẳng và hiệu quả công việc cũng theo đó mà giảm sút Vì vậy, theo em công ty nên bổ sung thêm nhân viên kế toán để giảm bớt cường độ làm việc, tránh tình trạng mỗi nhân viên kế toán phải phụ trách quá nhiều phần hành kế toán, nhằm nâng cao chất lượng công tác kế toán của công ty Ngoài ra, trong thời đại công nghệ như hiện nay, công ty nên sử dụng hình thức kế toán máy vào công tác kế toán:

Ghi chú: Ghi hằng ngày.

Ghi cuối tháng hoặc định kì Quan hệ đối chiếu

-Báo cáo kế toán quản trị

Định dạng
Số trang	105
Dung lượng	1,22 MB