Nghiên cứu vận dụng kế toán quản trị chi phí môi trường tại tổng công ty giấy Việt Nam và các công ty liên kết

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI PHẠM VŨ HÀ THANH NGHIÊN CỨU VẬN DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TẠI TỔNG CƠNG TY GIẤY VIỆT NAM VÀ CÁC CÔNG TY LIÊN KẾT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI, NĂM 2022 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI PHẠM VŨ HÀ THANH NGHIÊN CỨU VẬN DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TẠI TỔNG CƠNG TY GIẤY VIỆT NAM VÀ CÁC CÔNG TY LIÊN KẾT Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số: 9.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS TRẦN THỊ HỒNG MAI PGS.TS HÀ THỊ THÚY VÂN Hà Nội, Năm 2022 i LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu khoa học cá nhân Các số liệu sử dụng luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Luận án không chép nghiên cứu cá nhân tập thể Các kết nghiên cứu luận án chưa công bố cơng trình cá nhân tập thể khác Tác giả luận án Phạm Vũ Hà Thanh ii LỜI CẢM ƠN Tác giả luận án xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu, tập thể lãnh đạo, thầy giáo Phịng Quản lý Sau đại học, Bộ mơn Kế tốn quản trị, Khoa Kế toán – Kiểm toán trường Đại học Thương mại, Ban giám hiệu Học viện cơng nghệ bưu viễn thông tạo điều kiện để tác giả học tập, nghiên cứu suốt thời gian qua Tác giả đặc biệt xin gửi lời cảm ơn chân thành lòng biết ơn sâu sắc đến tập thể cán hướng dẫn khoa học PGS.TS Trần Thị Hồng Mai PGS.TS Hà Thị Thúy Vân tận tình giúp đỡ, bảo động viên tác giả hoàn thành luận án Tác giả xin chân thành cảm ơn lãnh đạo, nhân viên Tổng công ty Giấy Việt Nam công ty liên kết tạo điều kiện, hỗ trợ cho tác giả trình nghiên cứu hoàn thành luận án Tác giả xin chân thành cảm ơn gia đình, đồng nghiệp, bạn bè tạo điều kiện, chia sẻ khó khăn ln động viên tác giả trình học tập, nghiên cứu hoàn thành luận án Xin chân thành cảm ơn! Tác giả luận án Phạm Vũ Hà Thanh iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT .vii DANH MỤC BẢNG viii DANH MỤC SƠ ĐỒ x DANH MỤC HÌNH xi MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tổng quan nghiên cứu .3 2.1 Các nghiên cứu nội dung kế tốn quản trị chi phí môi trường doanh nghiệp .3 2.2 Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp 13 2.3 Kết luận khoảng trống nghiên cứu .15 Mục tiêu nghiên cứu 17 Câu hỏi nghiên cứu 18 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 18 Quy trình nghiên cứu 20 Những đóng góp luận án 21 Kết cấu luận án 21 CHƯƠNG 22 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KỀ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 22 1.1 Những vấn đề chung kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất 22 1.1.1 Bản chất kế tốn quản trị chi phí mơi trường 22 1.1.2 Vai trị kế tốn quản trị chi phí mơi trường 28 1.1.3 Lý thuyết tảng kế toán quản trị chi phí mơi trường 30 1.2 Nội dung kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất 34 1.2.1 Nhận diện phân loại chi phí mơi trường 34 1.2.2 Xây dựng định mức lập dự toán chi phí mơi trường 37 iv 1.2.3 Xác định chi phí mơi trường 42 1.2.4 Phân tích cung cấp thơng tin chi phí mơi trường .48 1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất .51 1.3.1 Khung nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng kế tốn quản trị chi phí môi trường 51 1.3.2 Mơ hình nghiên cứu luận án 56 TÓM TẮT CHƯƠNG .58 CHƯƠNG 59 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 59 2.1 Nghiên cứu định tính 59 2.1.1 Mô tả phương pháp sử dụng 59 2.1.2 Thu thập, xử lý phân tích liệu định tính 60 2.2 Nghiên cứu định lượng 65 2.2.1 Mô tả phương pháp sử dụng 65 2.2.2 Xử lý liệu 68 2.2.3 Phân tích liệu 69 2.3 Mơ hình nghiên cứu giả thuyết điều chỉnh sau nghiên cứu định tính 70 TĨM TẮT CHƯƠNG .75 CHƯƠNG 76 NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TẠI TỔNG CÔNG TY GIẤY VIỆT NAM .76 VÀ CÁC CÔNG TY LIÊN KẾT 76 3.1 Tổng quan Tổng công ty Giấy Việt Nam công ty liên kết 76 3.1.1 Khái quát chung Tổng công ty Giấy Việt Nam công ty liên kết 76 3.1.2 Đặc điểm hoạt động có ảnh hưởng đến kế tốn quản trị chi phí môi trường Tổng công ty Giấy Việt Nam công ty liên kết 78 3.1.3 Các vấn đề môi trường Tổng công ty Giấy Việt Nam công ty liên kết .83 3.2 Thực trạng kế tốn quản trị chi phí môi trường Tổng công ty Giấy Việt Nam công ty liên kết 86 3.2.1 Thực trạng nhận diện phân loại chi phí mơi trường 86 3.2.2 Thực trạng xây dựng định mức lập dự tốn chi phí mơi trường 90 v 3.2.3 Thực trạng xác định chi phí mơi trường .93 3.2.4 Thực trạng phân tích cung cấp thơng tin chi phí mơi trường 97 3.3 Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường Tổng công ty Giấy Việt Nam công ty liên kết 103 3.3.1 Kiểm định độ tin cậy nhân tổ ảnh hưởng đến vận dụng ECMA Tổng công ty Giấy Việt Nam công ty liên kết 103 3.3.2 Phân tích nhân tố khám phá (EFA) .105 3.3.3 Thống kê mô tả nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng ECMA 107 3.3.4 Phân tích hồi quy mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng ECMA 108 3.4 Đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí mơi trường Tổng cơng ty Giấy Việt Nam công ty liên kết .112 3.4.1 Đánh giá từ kết nghiên cứu định tính 112 3.4.2 Đánh giá từ kết nghiên cứu định lượng 115 TÓM TẮT CHƯƠNG 119 CHƯƠNG 120 GIẢI PHÁP VẬN DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG TẠI TỔNG CÔNG TY GIẤY VIỆT NAM VÀ CÁC CÔNG TY LIÊN KẾT 120 4.1 Định hướng phát triển nguyên tắc vận dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường Tổng công ty Giấy Việt Nam công ty liên kết 120 4.1.1 Định hướng phát triển Tổng công ty Giấy Việt Nam công ty liên kết 120 4.1.2 Các nguyên tắc vận dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường Tổng công ty Giấy Việt Nam công ty liên kết 122 4.2 Các giải pháp vận dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường Tổng cơng ty Giấy Việt Nam công ty liên kết .124 4.2.1 Giải pháp xây dựng mô hình hệ thống kế tốn quản trị chi phí mơi trường 124 4.2.2 Giải pháp nhận diện chi phí mơi trường 128 4.2.3 Giải pháp phân loại chi phí mơi trường 131 4.2.4 Giải pháp trích lập dự phịng chi phí mơi trường 132 4.2.5 Giải pháp vận dụng phương pháp MFCA để xác định CPMT .134 4.2.6 Giải pháp tập hợp phân bổ chi phí mơi trường 143 4.2.7 Giái pháp lập báo cáo chi phí mơi trường 145 vi 4.2.8 Giải pháp vận dụng tiêu đánh giá hiệu hoạt động môi trường 147 4.3 Khuyến nghị điều kiện thực giải pháp 151 4.3.1 Khuyến nghị từ kết nghiên cứu nhân tố Áp lực cưỡng chế .151 4.3.2 Khuyến nghị từ kết nghiên cứu nhân tố Nhận thức nhà quản trị Áp lực mô 155 TÓM TẮT CHƯƠNG 157 KẾT LUẬN 158 DANH MỤC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU ĐÃ CƠNG BỐ .160 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 161 vi ABC CPMT CP DN EMA ECMA EPI EMIS FCA IMA IFAC IFRS JMETI KTMT LCC MFA MFCA M-EMA MCA NCTT NVL P-EMA TCA UNDSD USEPA VDI DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Activity – Based Costing – Phương pháp kế tốn chi phí theo hoạt động Chi phí mơi trường Chi phí Doanh nghiệp Environmental Management Accounting – Kế tốn quản trị mơi trường Environmental Cost Management Accounting – Kế tốn quản trị chi phí mơi trường Environmental Performance Indicator – Chỉ số đánh giá hiệu môi trường Hệ thống thông tin quản lý môi trường Full cost accounting – Phương pháp kế tốn theo chi phí tồn Institute of Management Accounting - Viện Kế tốn quản trị Tổ chức Liên đồn kế tốn quốc tế Chuẩn mực Lập trình bày thơng tin báo cáo tài Ministry of Economy, Trade and Industry - Bộ Kinh tế, Thương mại Cơng nghiệp Kế tốn mơi trường Life Cycle costing – Phương pháp kế tốn chi phí theo vịng đời Material Flow Accounting – Kế tốn theo dịng vật liệu Material Flow Cost Accounting – Kế toán Moneytary – EMA – Kế toán quản trị môi trường thông tin tiền tệ Multi – Criteria assessment – Đánh giá đa tiêu chí Nhân cơng trực tiếp Nguyên vật liệu Physical –EMA - Kế toán quản trị môi trường vật Total Cost Assessment – Phương pháp đánh giá chi phí tồn Ủy ban phát triển bền vững Liên Hợp Quốc Cơ quan Bảo vệ môi trường Mỹ Hiệp hội Kỹ thuật viên Đức vi DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 Khái niệm ECMA 24 Bảng 1.2 Phân biệt M-ECMA P-ECMA theo phạm vi cung cấp thông tin môi trường 27 Bảng 1.3 Khái quát lý thuyết tảng sử dụng nghiên cứu ECMA 31 Bảng 1.4: Tổng chi phí bảo vệ mơi trường doanh nghiệp 35 Bảng 1.5 Bảng phân nhóm nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng ECMA doanh nghiệp 53 Bảng 2.1 Đặc điểm đối tượng khảo sát 68 Bảng 2 Các biến quan sát đo lường nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng ECMA72 Bảng 2.3 Các biến quan sát đo lường vận dụng ECMA 74 Bảng 3.1 Khái qt đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất giấy 81 Bảng 3.2 CPMT nhận diện Tổng công ty Giấy Việt Nam .87 Bảng 3.3 CPMT nhận diện Công ty CP Tập đoàn Tân Mai 87 Bảng 3.4 Kết thống kê mô tả Nhận diện CPMT .88 Bảng 3.5 Kết thống kê mô tả Tiêu thức phân loại CPMT .89 Bảng 3.6 Thống kê mô tả Xây dựng định mức CPMT 91 Bảng 3.7 Danh mục định mức kinh tế kỹ thuật định mức tiêu hao 92 Bảng 3.8 Thống kê mơ tả Lập dự tốn CPMT 93 Bảng 3.9 Thống kê mô tả Phương pháp tập hợp, phân bổ CPMT 94 Bảng 3.10 Thực trạng tập hợp phân bổ CPMT nhận diện 94 Bảng 3.11 Thực trạng tập hợp phân bổ CPMT chưa nhận diện .96 Bảng 3.12 Thống kê mô tả Phương pháp xác định CPMT 97 Bảng 3.13 Một số tiêu dùng để phân tích hiệu hoạt động doanh nghiệp khảo sát .99 Bảng 3.14 Thống kê mô tả Mục đích sử dụng thơng tin CPMT .101 Bảng 3.15 Các loại báo cáo môi trường đơn vị khảo sát 102 Bảng 3.16 Thống kê mô tả Lập báo cáo CPMT 103 Bảng 3.17 Kết kiểm tra độ tin cậy nhân tố Áp lực cưỡng chế 104 Bảng 3.18 Kết kiểm tra độ tin cậy biến độc lập 105 Bảng 3.19 Ma trận xoay nhân tố biến độc lập 106 Bảng 3.20 Thống kê mô tả vận dụng ECMA .107 Bảng 3.21 Thống kê mô tả nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng ECMA 108