BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH LÊ THỊ CẨM HỒNG XÂY DỰNG VÀ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG CHO ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM THEO ĐỊNH HƯỚNG CH[.]
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BÁO CÁO TÀI (BCTC) CHÍNH ÁP DỤNG CHO CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP (HCSN)
Bản chất và vai trò của BCTC và BCTC áp dụng cho Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3
tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3
1.1.1 Khái niệm về kế toán
Hiện nay nhiều người xem kế toán là ngôn ngữ trong kinh doanh, mà nghiên cứu một ngôn ngữ mới thì rất phức tạp, nhiều ngữ nghĩa được sử dụng trong kế toán rất khác so với ngữ nghĩa trong cuộc sống hàng ngày.
Khái niệm về kế toán hiện nay rất nhiều và luôn luôn thay đổi theo sự thay đổi của môi trường kế toán Theo khái niệm của Viện kế toán công chứng Hoa kỳ (AICPA) vào năm 1941: “kế toán là nghệ thuật, phân loại, tổng hợp một cách có ý nghĩa và dưới hình thức tiền tệ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, các sự kiện liên quan tình hình tài chính và giải thích kết quả của sự ghi chép này” Một khái niệm khác được chấp nhận rộng rãi trong suốt thời gian qua là khái niệm được trình bày trong “Báo cáo về lý thuyết kế toán căn bản” ban hành bởi Hiệp hội kế toán Hoa Kỳ: “Kế toán là quá trình ghi nhận, đo lường, và cung cấp các thông tin kinh tế nhằm hỗ trợ cho các đánh giá và các quyết định của người sử dụng” Và theo luật kế toán Việt Nam -2003 như sau: “kế toán là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động”.
Qua các khái niệm trên bộc lộ được mục đích cơ bản của kế toán là cung cấp thông tin hữu ích cho việc ra quyết định của người sử dụng Mặt khác như chúng ta thấy có nhiều loại quyết định kinh doanh và kèm theo đó là có nhiều loại thông tin kế toán cần được cung cấp cho người sử dụng để ra quyết định kinh tế Và ở đây chúng ta sẽ thấy có hai loại thông tin kế toán cơ bản lên quan đến hai thuật ngữ: kế toán tài chính, kế toán quản trị.
Kế toán tài chính liên quan đến thông tin về nguồn lực tài chính, các nghĩa vụ và hoạt động kinh doanh của một đơn vị kinh doanh Thông tin này được cung cấp thông qua một sản phẩm tổng hợp là BCTC Trên thực tế, thông tin kế toán tài chính được sử dụng cho nhiều mục đích khác nhau Tuy nhiên thông tin này hỗ trợ trực tiếp cho nhà đầu tư, chủ nợ trong việc ra các quyết định.
Kế toán quản trị liên quan đến các thông tin nhằm giúp cho các nhà quản trị thực hiện các chức năng hoạch định, kiểm soát tổ chức, thực hiện và ra các quyết định kinh tế Thông tin này được cung cấp thông qua Báo cáo kế toán quản trị.
1.1.2 Bản chất và vai trò của BCTC
1.1.2.1 Bản chất và vai trò của BCTC nói chung
Từ các khái niệm trên ta thấy được thông tin kế toán là cơ sở cho việc ra các quyết định của các đối tượng sử dụng Cho nên chức năng của kế toán là mối liên kết giữa người sử dụng thông tin và ra các quyết định hoạt động Bên cạnh đóBCTC là một trong những sản phẩm của hệ thống thông tin kế toán, nhằm cung cấp thông tin để đáp ứng nhu cầu của người sử dụng Vì vậy bản chất của BCTC có thể xem như là một sản phẩm của kế toán dưới dạng tài liệu báo cáo tổng hợp do kế toán soạn thảo định kỳ dựa trên việc phân tích, xử lý số liệu từ các hoạt động lịch sử, sản phẩm này được thiết kế theo cấu trúc mẫu biểu nhất định phù hợp với nguyên tắc và quy định của kế toán, với mục đích thông qua BCTC cung cấp thông tin hữu ích nhất thỏa mãn nhu cầu của các đối tượng sử dụng khác nhau.
Theo Đoạn 5 - chuẩn mực 21 đã ghi rõ mục đích của BCTC “… là cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế” Do đó vai trò của BCTC được xem xét thông qua nhu cầu sử dụng thông tin trên BCTC của các đối tượng có liên quan Tuy nhiên đối tượng sử dụng thông tin rất đa dạng cho nên tạm thời căn cứ vào khả năng ra quyết định ta chia đối tượng sử dụng thành hai nhóm đối tượng: đối tượng bên trong doanh nghiệp – những người trực tiếp ra quyết định (thường là các nhà quản lý, Ban giám đốc); và đối tượng bên ngoài doanh nghiệp – những người bên ngoài có lợi ích tài chính liên quan đến doanh nghiệp (nhà đầu tư, người cho vay, cơ quan thuế, các cơ quan hành pháp, công đoàn, khách hàng, nhà cung cấp và công chúng…). Đối với nhà quản lý: BCTC có 2 vai trò Thứ nhất : BCTC là đối tượng để đánh giá việc tuân thủ quy chế của doanh nghiệp giúp doanh nghiệp hoàn thành nghĩa vụ có tính pháp lý Thứ hai: BCTC sẽ giúp các nhà quản lý đánh giá quá trình thực hiện hai mục tiêu (khả năng thanh toán và khả năng sinh lời), từ đó có thể điều chỉnh và thiết lập kế hoạch cho các mục tiêu cụ thể cho doanh nghiệp trong tương lai, thực hiện kế hoạch và kiểm soát các hoạt động hằng ngày. Đối tượng bên ngoài doanh nghiệp: hai nhóm đối tượng quan trọng nhất là các nhà đầu tư và những người cho vay Ngoài ra đối với các nước đang phát triển có sự quản lý của Nhà nước thì đối tượng bên ngoài không kém phần quan trọng là các cơ quan chức năng như cơ quan thuế, cơ quan thống kê… Bên cạnh đó một đối tượng không thể thiếu trong nền kinh tế ngày nay là kiểm toán.
Các nhà đầu tư và người cho vay: cần thông tin liên quan đến quá trình hoạt động hiện tại của doanh nghiệp, khả năng tạo ra doanh thu, khả năng thanh toán nợ, các rủi ro đối với với các khoản đầu tư, và muốn biết doanh nghiệp có đủ khả năng sinh lời để đảm bảo các khoản lãi phải trả trong tương lai hay không? Cho nên, BCTC có vai trò quan trọng giúp cho các nhà đầu tư và người cho vay giám sát các nhà quản lý có thực hiện đúng hợp đồng đã ký kết hay không? Cũng như việc nghiên cứu các thông tin kế toán trên BCTC sẽ giúp họ đánh giá đúng giá trị của việc đầu tư từ đó đưa ra các quyết định phù hợp.
Các kiểm toán viên độc lập: với chức năng kiểm tra BCTC và đưa ra ý kiến về tính trung thực hợp lý của BCTC, đảm bảo chất lượng của BCTC Do đó BCTC trở thành đối tượng chính của cuộc kiểm toán.
Các cơ quan chức năng như cơ quan thuế…:BCTC là cơ sở để các cơ quan chức năng kiểm tra việc tuân thủ các nguyên tắc, luật lệ quy định của doanh nghiệp, xác định số thuế các doanh nghiệp phải nộp, và hỗ trợ trong việc quản lý vĩ mô
Nhìn chung BCTC có vai trò quan trọng đối với người sử dụng Đặc biệt đối với các quốc gia có nền kinh tế phát triển trong đó thị trường chứng khoán phát triển mạnh như Mỹ, Anh, Singapore… thì vai trò của BCTC đối với nhà đầu tư thì cực kỳ quan trọng Mặc khác đối với các quốc gia đang phát triển có nền kinh tế tập trung theo sự quản lý của Nhà nước thì BCTC lại chiếm vai trò quan trọng đối với các cơ quan quản lý nhà nước.
1.1.2.2 Bản chất và vai trò của BCTC áp dụng cho Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3
Khu vực công là khu vực bao gồm các cơ quan nhà nước, các tổ chức, doanh nghiệp chịu sự kiểm soát của Nhà nước và cả hệ thống ngân hàng của nhà nước, tuy nhiên mỗi quốc gia có một mô hình khu vực công khác nhau tùy vào các chính sách của Nhà nước, thể chế chính trị của mỗi quốc gia Nhưng nhìn chung khu vực công là một bộ phận không thể thiếu trong nền kinh tế quốc gia giúp nhà nước thực hiện các nhiệm vụ quản lý nhà nước, phân phối thu nhập và cung cấp các dịch vụ công cho xã hội Trong đó Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 là một bộ phận của khu vực công được nhà nước thành lập nhằm mục đích thực hiện nhiệm vụ quản lý Nhà nước về một hoạt động nào đó hoặc thực hiện nhiệm vụ chuyên môn cung cấp các dịch vụ công cho xã hội. Đặc trưng cơ bản của các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 là đơn vị hoạt động không vì mục đích lợi nhuận và nguồn kinh phí để hoạt động được trang trải từ ngân quỹ của Nhà nước hoặc từ quỹ công theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp, do đó đòi hỏi việc quản lý chi tiêu phải đúng mục đích, đúng dự toán đã phê duyệt theo từng nguồn kinh phí và đúng theo tiêu chuẩn định mức của Nhà nước Cho nên, kế toán HCSN là một hệ thống thông tin và kiểm tra về hoạt động tài chính của NSNN và các quỹ Nhà nước khác thông qua hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách và các báo cáo.
Trên cơ sở bản chất của BCTC nói chung: ta thấy bản chất của BCTC áp dụng cho Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 cũng được xem như là một sản phẩm của kế toán dưới dạng tài liệu báo cáo tổng hợp được soạn thảo định kỳ dựa trên việc phân tích xử lý số liệu từ các hoạt động lịch sử, sản phẩm này cũng phải được thiết kế theo cấu trúc mẫu biểu nhất định phù hợp với nguyên tắc và quy định của kế toán và đặc biệt mang tích chất công khai minh bạch, với mục đích thông qua BCTC này cung cấp thông tin hữu ích nhất, thỏa mãn nhu cầu của các đối tượng sử dụng khác nhau liên quan đến việc phân bổ và sử dụng ngân sách nhà nước và các nguồn quỹ khác của nhà nước.
Mặt khác mục đích chính của BCTC áp dụng cho các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 là để tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, tình hình cấp phát, tiếp nhận và sử dụng kinh phí Ngân sách của Nhà nước, kinh phí viện trợ cũng như là tổng hợp tình hình thu, chi và kết quả hoạt động của các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 trong kỳ kế toán Trên cơ sở đó BCTC của Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lườngChất lượng 3 có thể cung cấp thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu giúp cho việc kiểm tra, kiểm soát các khoản chi, quản lý tài sản của Nhà nước, việc đánh giá tình hình và thực trạng hoạt động của mỗi đơn vị nói riêng và toàn xã hội nói chung, thu, điều chỉnh các khoản thu một cách hợp lý, từ đó định ra được đường lối phát triển xã hội đúng đắn và lành mạnh Vì vậy với mục đích này thì vai trò của BCTC áp dụng cho các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 không chỉ có các vai trò cơ bản của BCTC nói chung, mà còn có những vai trò quan trọng đặc biệt khác đối với các đối tượng là: cơ quan quản lý nhà nước, công chúng, và các tổ chức tài trợ viện trợ Đối với Cơ quan quản lý nhà nước như Chính phủ, Bộ, Ban, Ngành, Kho bạc, …: thì BCTC này là căn cứ quan trọng giúp cho cơ quan Nhà nước, và lãnh đạo các đơn vị kiểm tra, giám sát điều hành hoạt động của đơn vị, và kiểm tra các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 có thực hiện đúng chức năng và nhiệm vụ của mình do nhà nước giao hay không? Có sử dụng các nguồn lực tài chính phù hợp với quy định của pháp luật và có hiệu quả hay không? Có giúp Nhà nước hoàn thành các mục tiêu đối với công chúng hay không? Giúp cho Nhà nước kiểm tra việc phân bổ các khoản thu và cấp kinh phí có hiệu quả hay không? , phân tích được xu hướng phát triển, từ đó định ra chiến lược phát triển và biện pháp quản lý tài chính ở đơn vị. Đối với các đơn vị sự nghiệp: BCTC có vai trò là căn cứ xác đáng để lập kế hoạch kinh phí cho mỗi kỳ hoạt động một cách hợp lý Ngoài ra BCTC còn là đối tượng để đánh giá việc tuân thủ quy định, chức năng nhiệm vụ, quyền hạn của đơn vị, giúp đơn vị thể hiện việc hoàn thành nghĩa vụ đối với nhiệm vụ mà nhà nước giao cho. Đối với công chúng: BCTC là bằng chứng chứng minh đến với công chúng việc sử dụng có hiệu quả nguồn Kinh phí do NSNN cấp và không vì mục đích lợi nhuận Bởi vì công chúng chính là đối tượng cung cấp kinh phí chính cho NSNN để cho các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 hoạt động phục vụ cho công chúng Do đó để công chúng có thể biết được tình hình sử dụng kinh phí NSNN có hiệu quả thì các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 cần phải công khai minh bạch việc sử dụng kinh phí như thế nào thông qua BCTC. Đối với kiểm toán nhà nước: một cơ quan chuyên môn về lĩnh vực kiểm tra lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước, góp phần thực hành tiết kiệm, chống tham nhũng, thất thoát, lãng phí, phát hiện và ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu quả sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước; đánh giá việc sử dụng hiệu quả các nguồn vốn vay, viện trợ tài trợ, các khoản cấp vốn… Do đó BCTC trở thành đối tượng chính của cuộc kiểm toán. Đối với các tổ chức tài trợ, viện trợ: BCTC là cơ sở để xem xét khả năng hoạt động, chức năng, nhiệm vụ phục vụ cộng đồng, để các tổ chức tài trợ, viện trợ trong và ngoài nước có thể tài trợ viện trợ cho các đơn vị sự nghiệp với mục đích phục vụ lợi ích cho xã hội, giúp đỡ cộng đồng, và đồng thời còn là căn cứ để các tổ chức viện trợ, tài trợ này kiểm tra việc sử dụng các luồng tiền tài trợ, viện trợ có hiệu quả và đúng với mục đích đã yêu cầu hay không?
Đánh giá chất lượng và kiểm soát chất lượng BCTC áp dụng cho Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3
1.2.1 Đánh giá chất lượng BCTC áp dung cho Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3
Chất lượng của các thông tin trên BCTC sẽ xác định tính hữu dụng của BCTC đối với người sử dụng Đặc biệt những đối tượng sử dụng bên ngoài luôn cần những thông tin hữu ích có được từ BCTC, là cơ sở đáng tin cậy cho việc đưa ra các quyết định Trong bối cảnh tài chính gần đây, độ tin cậy của BCTC có thể bị suy yếu do các thao tác của các giao dịch cơ bản Xem xét các lỗ hổng của chính phủ ở các nước đang phát triển để có thể thấy được hành vi sai trái về tài chính, cũng như độ tin cậy của các con số trong BCTC ngay cả khi quốc gia đó đã áp dụng IPSAS. Chính vì thế vấn đề về chất lượng của BCTC luôn là vấn đề được quan tâm hàng đầu của các nhà nghiên cứu, soạn thảo chuẩn mực và chế độ kế toán.
Theo IPSAS, căn cứ để đánh giá chất lượng BCTC là đánh giá thông tin trênBCTC thông qua các tiêu chuẩn đánh giá chất lượng: tính d hiểu, tính phù hợp,tính trọng yếu, tính trung thực, trình bày trung thực và hợp lý, sự đúng đắn, tính trung lập, sự thận trọng, sự đầy đủ và tính có thể so sánh được Sau đây là bốn đặc điểm chất lượng cơ bản:
Tính dễ hiểu: theo đặc điểm này thì thông tin đưa ra trong BCTC phải d hiểu, để người sử dụng có thể hiểu được ý nghĩa chung của báo cáo, đảm bảo cho người sử dụng hiểu được các hoạt động của đơn vị và môi trường hoạt động của đơn vị.
Tính phù hợp: các thông tin được xem là thích hợp khi giúp người sử dụng đánh giá các sự kiện quá khứ, hiện tại và tương lai, hoặc trong trường hợp khẳng định hoặc điều chỉnh các đánh giá trong quá khứ Thông tin phải được phản ánh cụ thể theo thời gian để đảm bảo được tính thích hợp.
Tính trung thực: thông tin trung thực là những thông tin không có các lỗi cơ bản hay bị bóp méo và còn phụ thuộc vào người sử dụng để trình bày một cách trung thực và hợp lý tình hình của đơn vị.
Tính so sánh được: Thông tin có thể so sánh được khi giúp cho người sử dụng có thể nhận ra sự tương tự hoặc khác biệt giữa các thông tin đó với thông tin trong các báo cáo khác Sự so sánh được áp dụng để so sánh các BCTC của các đơn vị khác nhau và so sánh các BCTC của một đơn vị ở các thời điểm khác nhau. Để đảm bảo được đặc điểm chất lượng này thì người sử dụng phải biết được chính sách áp dụng trong quá trình lập BCTC, sự thay đổi các chính sách và những ảnh hưởng của việc thay đổi đó.
1.2.2 Kiểm soát chất lượng BCTC áp dụng cho Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 1
Một trong những hoạt động giúp nhà nước kiểm soát chất lượng BCTC của các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 là hoạt động kiểm toán nhà nước, đó là việc kiểm tra, đánh giá và xác nhận tính đúng đắn, trung thực của BCTC; kiểm tra việc tuân thủ pháp luật; kiểm tra tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả trong việc quản lý, sử dụng ngân sách, và tài sản của nhà nước Chính vì nhận thức được tầm quan trọng của cơ quan kiểm toán nhà nước mà Chính phủ đã ban hành Nghị định số 70/CP về việc thành lập cơ
1 TS Vũ Hữu Đức, Tăng cường KSNB trong các đơn vị thuộc khu vực công – nhìn từ góc độ kiểm toán nhà quan kiểm toán Nhà nước và quyết định số 61/TTg ngày 24/01/1995 của Thủ tưởng Chính phủ về việc ban hành Điều lệ Tổ chức và hoạt động của Kiểm toán Nhà nước (nay là Nghị định số 93/2003/NĐ-CP ngày 13/08/2003 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Kiểm toán Nhà nước) nhằm thực hiện chức năng kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp của các tài liệu và số liệu kế toán, báo cáo quyết toán của các đơn vị có sử dụng kinh phí do NSNN cấp Sự hình thành và phát triển kiểm toán nhà nước là hoàn toàn phù hợp với tiến trình cải cách hành chính quốc gia và thông lệ quốc tế Hiện nay các Quốc gia trên thế giới đều hình thành Tổ chức Các Cơ quan kiểm toán tối cao và đều gia nhập Tổ chức quốc tế các Cơ quan Kiểm toán tối cao (INTOSAI – International Organization of Supreme Audit Institutions), và Việt Nam cũng là thành viên chính thức của tổ chức INTOSAL và Tổ chức các Cơ quan Kiểm toán tối cao châu Á (ASOSAI – Asian Organization of Supreme Audit Institutions) Kiểm toán Nhà nước là công cụ quan trọng để bảo vệ sự minh bạch của nền tài chính quốc gia, góp phần ngăn ngừa những biểu hiện tiêu cực, tham nhũng trong đời sống kinh tế - xã hội.
Tuy nhiên hoạt động kiểm toán nhà nước mới chỉ là hình thức hậu kiểm phục vụ cho việc kiểm tra, giám sát của Nhà nước, qua đó giúp nhà nước phát hiện những sai phạm, yếu kém nhằm nâng cao chất lượng, và hiệu quả của quản lý Nhà nước Nếu nhìn dưới góc độ chủ động phòng ngừa, ngăn chặn sai phạm và yếu kém thì một bộ phận không thể thiếu trong tổ chức để đạt được các mục tiêu về: hiệu lực và hiệu quả của các hoạt động; BCTC đáng tin cậy; và tuân thủ luật pháp và các quy định là hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống này được xem như là hệ thống tiền kiểm Về nguyên tắc, kiểm soát nội bộ yếu kém có thể dẫn đến BCTC không đáng tin cậy.
Hệ thống kiểm soát nội bộ không chỉ được quan tâm ở các doanh nghiệp mà cũng rất được quan tâm ở khu vực công Tổ chức quốc tế, các cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAl) đã ban hành hướng dẫn về kiểm soát nội bộ vào năm 1992 Và tạiHoa kỳ, Cơ quan Kiểm Toán Nhà nước (GAO) cũng đã ban hành chuẩn mực về kiểm toán nội bộ năm 1999 Điều này càng ngày càng khẳng định tầm quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ Tuy nhiên so với Báo cáo COSO 1992 kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp thì các chuẩn mực kiểm soát nội bộ trong khu vực công tập trung hơn vào các chức năng và đặc điểm của đơn vị nhà nước và các quy định có tính quy chuẩn hơn là chỉ hướng dẫn. Đối với khu vực công tại Việt Nam hiện nay các khái niệm về kiểm soát nội bộ còn khá mới, các nhà quản lý chỉ dựa trên các quy định của pháp luật và kinh nghiệm để xử lý hơn là có cái nhìn tổng quát và có hệ thống về công tác kiểm soát. Bên cạnh việc thiếu hoạt động kiểm soát cùng với khả năng phân tích từ mục tiêu, rủi ro còn yếu của các nhà quản lý trong khu vực công cũng như trong doanh nghiệp hiện nay, điều này có thể dẫn đến việc tổn hao nguồn lực vào những thủ tục kiểm soát không cần thiết và bỏ sót những rủi ro quan trọng.
Hiện nay Việt Nam đã có chuẩn mực kiểm toán của kiểm toán nhà nước được xây dựng dựa trên các cơ sở các Chuẩn mực kiểm toán do INTOSAL ban hành và xem xét chọn lọc Hệ thống chuẩn mực kiểm toán của một số Quốc gia trên thế giới Nhờ đó mà chất lượng các cuộc kiểm toán của kiểm toán nhà nước ngày càng được nâng cao Tuy nhiên vẫn bộc lỗ những hạn chế nhất định, đó là sự thiếu đồng bộ, chủ yếu là kiểm toán BCTC và một phần nào đó kiểm toán tuân thủ, hoàn toàn chưa đề cập đến kiểm toán hoạt động.
Hệ thống BCTC áp dụng cho Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 theo yêu cầu của chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSAS)
Trong xu thế hội nhập, đặc biệt là khi Việt Nam đã gia nhập WTO là cột mốc quan trọng và phức tạp, đòi hỏi Việt Nam phải có nhiều thay đổi để có thể hòa nhập với cộng đồng quốc tế Do đó để BCTC của Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 tại quốc gia có được sự thừa nhận của quốc tế thì phải sửa đổi sao cho phù hợp với IPSAS.
Trong IPSAS các tiêu chuẩn quan trọng nhất được quy định trong chuẩn mực đầu tiên và thứ hai: IPSAS 1 Presentation of Financial Statement; và IPSAS 2 Cash
BCTC theo IPSAS là nhằm mục đích cung cấp những thông tin hữu ích về tình hình tài chính, các hoạt động và các luồng tiền của đơn vị hỗ trợ cho việc ra các quyết định và thể hiện khả năng tính toán, phân bổ sử dụng các nguồn lực được giao cho đơn vị thông qua việc: “cung cấp các thông tin về nguồn lực, phân bổ và sử dụng các nguồn lực tài chính; cung cấp thông tin làm thế nào để đơn vị đó đảm bảo đủ vốn cho những hoạt động của đơn vị và giải quyết được các nhu cầu về tiền mặt; cung cấp thông tin hữu ích cho việc đánh giá khả năng của đơn vị trong việc tài trợ cho những hoạt động của đơn vị, đáp ứng được nhu cầu trả nợ và thực hiện các cam kết của đơn vị; cung cấp thông tin về điều kiện tài chính và những thay đổi về điều kiện tài chính của đơn vị; cung cấp thông tin hữu ích giúp cho việc xác định đúng chi phí dịch vụ, hiệu quả hoạt động của đơn vị” (Đoạn 15 – IPSAS 1).
Bên cạnh đó BCTC còn có mục đích dự đoán trong tương lai, cung cấp thông tin hữu ích cho việc dự kiến nguồn lực sử dụng và dự đoán nguồn lực được tạo ra từ các hoạt động trong tương lai cũng như dự đoán rủi ro hoặc sự bất ổn có thể xảy ra trong tương lai Ngoài ra BCTC còn cung cấp các thông tin khác về việc nguồn lực đã thu và đã được sử dụng hợp pháp với dự toán của Nhà nước, đồng thời chỉ ra nguồn lực đã thu và đã được sử dụng cho những nhu cầu chi tiêu theo hợp đồng đã ký, tính cả những nhu cầu chi tiêu tài chính cho các cơ quan lập pháp tương ứng.
Theo IPSAS các đơn vị hoạt động trong lĩnh vực công hàng năm phải lập BCTC là những đơn vị kinh tế có thể sử dụng hoặc không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước nhưng chịu sự kiểm soát của Chính phủ hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền, hoạt động theo nguyên tắc tự cân đối thu chi Chênh lệch giữa khoản thu (bao gồm cả kinh phí ngân sách cấp ) trừ các khoản chi (bao gồm cả kinh phí ngân sách cấp) đã sử dụng trong quá trình hoạt động là thặng dư hoặc thâm hụt thuần (doanh nghiệp gọi là lãi hay lỗ) của đơn vị trong kỳ kế toán Các thành phần của BCTC bao gồm 6 báo cáo:
Báo cáo tình hình tài chính của đơn vị (Bảng cân đối kế toán/ Báo cáo tài sản và các khoản nợ phải trả);
Báo cáo kết quả hoạt động (báo cáo thu nhập và chi phí/ Báo cáo các khoản phải thu/ báo cáo hoạt động / Báo cáo lãi lỗ) để phản ánh quá trình hoạt động và xác định thặng dư hoặc thâm hụt của đơn vị trong kỳ kế toán;
Báo cáo sự thay đổi về tài sản thuần/ vốn chủ sở hữu;
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;
Khi đơn vị công bố dự toán đã được phê duyệt, một sự so sánh giữa số thực tế và dự toán như một BCTC bổ sung riêng hoặc như một cột dự toán trong các BCTC; và
Chính sách kế toán và giải trình BCTC (thuyết minh BCTC).
Các đơn vị khu vực công phải tuân theo một giới hạn ngân sách đã được định trước theo sự chỉ đạo của cơ quan quản lý Trường hợp số liệu báo cáo riêng lẻ phục vụ cho việc lập BCTC vượt qua dự toán hoặc chi phí phát sinh tăng thêm không được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt thì số vượt đó chỉ được chỉ ra bằng cách gạch chân chỉ tiêu vượt trong BCTC.
1.3.2.1 Quy định chung a Trình bày hợp lý và tuân thủ các chuẩn mực kế toán công:
BCTC phải được trình bày trung thực và hợp lý tình hình tài chính, kết quả hoạt động và các luồng tiền của đơn vị để làm cho kết quả trong BCTC được trình bày và hợp lý trong mọi điều kiện hoàn cảnh cụ thể.
Trường hợp các phương pháp kế toán không phù hợp thì không được sửa chữa bằng cách trình bày các chính sách kế toán áp dụng hoặc đưa ra giải trình hoặc đưa ra tài liệu giải thích.
Tuy nhiên khi một đơn vị thực hiện theo các IPSAS sẽ có lúc xuất hiện mâu thuẫn với yêu cầu của quốc gia khi đó nên điều chỉnh sự vận dụng trong
BCTC cho phù hợp với các IPSAS Nhưng đơn vị vẫn có thể tiếp tục tuân thủ yêu cầu BCTC theo quy định của một quốc gia bỏ qua các yêu cầu của IPSAS với điều kiện việc vận dụng đó là trọng yếu.
Mặt khác trong một số trường hợp nhất định, việc áp dụng một yêu cầu cụ thể của IPSAS có thể dẫn đến sai lệch trong BCTC điều này chứng tỏ yêu cầu của chuẩn mực này có thể không phù hợp do đó có thể bỏ qua không vận dụng. b Chính sách kế toán
Chất lượng thông tin được cung cấp trong các BCTC quyết định tính hữu ích của BCTC đối với người sử dụng cho nên yêu cầu vận dụng các chính sách kế toán để đảm bảo rằng BCTC cung cấp thông tin đáp ứng được những đặc điểm định tính khác nhau – bốn đặc điểm định tính cơ bản là tính dễ hiểu, phù hợp, trung thực và so sánh được Bên cạnh đó IPSAS 1 cũng khuyến khích đơn vị nên chọn và áp dụng cố định một trong các chính sách có thể thay thế cho nhau Và một khi chính sách kế toán đã được chọn thì cần phải điều chỉnh phù hợp với IPSAS 3 – Thặng dư hoặc thâm hụt thuần trong kỳ kế toán, và những sai sót và những thay đổi cơ bản trong chính sách kế toán. c Hoạt động liên tục
Khi lập BCTC cần phải đánh giá được khả năng hoạt động liên tục của đơn vị Để đánh giá được giả định hoạt động liên tục là hợp lý thì những người có trách nhiệm chuẩn bị lập báo cáo phải xem xét tất cả những thông tin sẵn có liên quan đến hoạt động trong tương lai ít nhất 12 tháng sau khi các BCTC được phê duyệt. Khi BCTC không được lập dựa trên cơ sở hoạt động liên tục thì điều này cần phải trình bày rõ cùng với cơ sở để lập BCTC và lý do vì sao đơn vị không được coi là hoạt động liên tục. d Trình bày nhất quán
“Việc trình bày và phân loại các khoản mục trong BCTC cần phải có sự nhất quán từ kỳ kế toán này sang kỳ kế toán khác trừ khi: có sự thay đổi đáng kể về bản chất các hoạt động của đơn vị hoặc khi xem xét lại việc trình bày BCTC cho thấy rằng cần phải thay đổi để có thể trình bày một cách hợp lý hơn các giao dịch và các sự kiện phát sinh; hoặc có sự thay đổi trong việc trình bày do yêu cầu của một chuẩn mực kế toán công quốc tế.” (đoạn 42- IPSAS 1) e Trọng yếu và tổng hợp
HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG CHO CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM
Giới thiệu tổng quát tình hình tổ chức và hoạt động của các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 ở Việt Nam
Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 ở Việt Nam
Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3
Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 là những đơn vị sử dụng kinh phí NSNN để hoạt động chủ yếu trong các lĩnh vực quản lý nhà nước và cung cấp các dịch vụ công cho xã hội Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 có thể được chia làm hai loại:
— Đơn vị hành chính: là các đơn vị hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực quản lý nhà nước (như các bộ, Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân các cấp…).
— Đơn vị sự nghiệp: là các đơn vị hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực cung cấp các dịch vụ công cho xã hội (như các bệnh viện công, trường học công lập…).
Mặt khác các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 vẫn có thể thực hiện một số hoạt động phụ như hoạt động SXKD nhằm mục tiêu lợi nhuận, bên cạnh nhiệm vụ chính là quản lý nhà nước và cung cấp dịch vụ công cho xã hội.
Các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 là đơn vị kế toán, phải tổ chức công tác kế toán theo quy định của nhà nước để thu thập, xử lý, tổng hợp và cung cấp thông tin thông qua hệ thống BCTC, nhằm phục vụ cho các đối tượng sử dụng thông tin bên trong cũng như bên ngoài đơn vị.
Theo Chế độ kế toán HCSN, các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 thực chất là những đơn vị thụ hưởng NSNN chứ chưa phải hoàn toàn là đơn vị kinh tế theo IPSAS Các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 cấp cơ sở này phải lập 6 Báo cáo chính nhằm mực đích cung cấp thông Đo lường Chất lượng 3 trong kỳ kế toán giúp các cơ quan nhà nước và các cấp lãnh đạo đơn vị kiểm tra, giám sát điều hành hoạt động của đơn vị Bên cạnh đó đơn vị còn phải cung cấp thêm một số thông tin để giải thích và bổ sung thông tin về tình hình thực hiện các nhiệm vụ cơ bản của đơn vị, tình hình chấp hành các kỷ luật tài chính về thu, chi Ngân sách Nhà nước Biểu mẫu BCTC thống nhất về tên gọi, số lượng và kết cấu cụ thể cho từng bảng biểu, cũng như các chỉ tiêu trên báo cáo được quy định trong phần thứ tư hệ thống BCTC của Chế độ kế toán HCSN.
Tình hình tổ chức các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3
Với 64 tỉnh thành, hiện nay Việt Nam có hơn 11.100 đơn vị hành chính xã bao gồm khoảng 1.403 phường, 624 thị trấn cùng với hơn 9.000 xã, cùng với những tổ chức quản lý về các vấn đề khác nhau trong xã hội như truyền thanh, truyền hình, kế hoạch đầu tư, thuế, kho bạc nhà nước, các cơ quan bảo hiểm xã hội, y tế, giáo dục đào tạo và nhiều loại hình khác Theo thống kê 2007 của tổng cục thống kê, các cơ sở hành chính, sự nghiệp, Đảng, đoàn thể, hiệp hội có khoảng 182 876 đơn vị trong đó cơ quan nhà nước có 39.658 đơn vị, cơ sở sự nghiệp có 110.804 đơn vị, và cơ sở thuộc tổ chức Đảng, đoàn thể, hiệp hội có 32.414 đơn vị 4
Cơ quan nhà nước là một bộ phận của bộ máy quản lý Nhà nước trong đó bộ máy nhà nước quản lý theo hình thức tam quyền phân lập: lập pháp, hành pháp và tư pháp; quản lý theo hệ thống dọc từ trên xuống dưới: cấp cao nhất là cấp Trung Ương rồi đến cấp địa phương bao gồm có cấp tỉnh, cấp huyện, và cấp xã; và quản lý các lĩnh vực theo hệ thống ngang Tuy nhiên về góc độ quản lý tài chính thì các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 trong cùng một ngành theo hệ thống dọc phân thành các đơn vị dự toán Hiện nay có 3 cấp dự toán: cao nhất là đơn vị dự toán cấp 1, thứ hai là đơn vị dự toán cấp 2 và thứ 3 là đơn vị dự toán cấp 3 là đơn vị trực tiếp sử dụng vốn Ngân sách.
4 Nguồn:Tổng điều tra cơ sở kinh tế, hành chính, sự nghiệp 2007 http://www.gso.gov.vn/default.aspx?tabidA5&idmid=4&ItemID84
Đặc thù về hoạt động của Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3:
Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 là nơi thực hiện các nhiệm vụ Nhà nước giao cho như điều hành quản lý xã hội và thực hiện cung cấp các dịch vụ công cho xã hội như y tế, giáo dục … không vì mục đích lợi nhuận mà thông qua đó để Nhà nước thực hiện các chính sách vĩ mô, khắc phục các thất bại của thị trường, và hướng tới xã hội công bằng, dân chủ Nguồn tài trợ cho các hoạt động trong khu vực công chủ yếu là nguồn thu từ các khoản thuế và đây là nguồn thu không dựa trên quan hệ hai chiều vì số thuế mà một cá nhân hoặc một doanh nghiệp nộp không được tính trên cơ sở các dịch vụ mà Nhà nước cung cấp trực tiếp cho người nộp thuế.
Các quy định pháp lý về kế toán có liên quan đến việc xây dựng hệ thống
Các quy định pháp lý về kế toán chủ yếu là các văn bản pháp luật về kế toán do các cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành Hiện nay hệ thống văn bản pháp luật về kế toán của Việt Nam có thể phân ra làm ba cấp quản lý:
Cao nhất là hệ thống luật kế toán và các nghị định hướng dẫn thi hành luật. Đối với các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 còn phải chịu sự chi phối của luật NSNN và các văn bản hướng dẫn và hướng dẫn tài chính đối với Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3.
Sau đó là đến hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Tuy nhiên, hiện nay Việt Nam chỉ mới có chuẩn mực kế toán doanh nghiệp, chưa có bộ hệ thống chuẩn mực kế toán công.
Cuối cùng là chế độ, hướng dẫn kế toán cụ thể.
Luật Ngân sách Nhà nước
Luật Ngân sách Nhà nước được Quốc hội thông qua ngày 16/12/2002 tại kỳ nước Luật này quy định về việc lập, chấp hành, kiểm tra, thanh tra, kiểm tra, quyết toán ngân sách nhà nước và về nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan nhà nước các cấp trong lĩnh vực ngân sách nhà nước.
Luật kế toán Việt Nam
Hiện nay luật kế toán là văn bản pháp lý cao nhất về kế toán do Quốc hội ban hành vào ngày 17/06/2003 tại kỳ họp thứ 3 Quốc hội khóa XI và có hiệu lực thi hành vào 01/01/2004 Văn bản pháp lý này quy định những vấn đề mang tính nguyên tắc và làm cơ sở nền tảng để xây dựng chuẩn mực và chế độ hướng dẫn kế toán.
Luật kế toán Việt Nam đã quy định khá chi tiết về nội dung công tác kế toán, tổ chức bộ máy kế toán và người làm kế toán, hoạt động nghề nghiệp kế toán và quản lý nhà nước Trong đó các nội dung liên quan đến BCTC được quy định cụ thể trong mục 3 chương II từ điều 29 đến điều 34 đề cập về BCTC, về việc lập và nộp BCTC cũng như nội dung công khai, hình thức, thời hạn công khai và kiểm toán BCTC.
Sau đó Chính phủ cũng đã ban hành 2 nghị định hướng dẫn : nghị định số 128/2004/NĐ-CP ngày 31/05/2004 “ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của luật kế toán áp dụng trong lĩnh vực kế toán nhà nước” và nghị định 185/2004/NĐ-CP ngày 01/11/2004 “ Về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán” để đảm bảo sự tuân thủ nghiêm ngặt luật kế toán và các văn bản pháp lý về kế toán khác, trong đó điều 10 của NĐ 185 quy định cụ thể về mức phạt đối với việc vi phạm các quy định về BCTC và công khai BCTC.
2.2.2 Chế độ Kế Toán HCSN
Chế độ kế toán HCSN được ban hành kèm theo quyết định 19/2006/QĐ- BTC ngày 30/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính được xây dựng và ban hành trên cơ sở Luật NSNN, Luật kế toán và các chính sách tài chính áp dụng cho Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3.
Chế độ kế toán HCSN bao gồm những quy định và hướng dẫn về kế toán trong một lĩnh vực hoặc một số công việc cụ thể Chế độ kế toán HCSN bao gồm năm phần: hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ kế toán; hệ thống BCTC; và các sơ đồ kế toán chủ yếu.
Bên cạnh đó Bộ tài chính còn ban hành thêm các quy định về Chế độ Kế toán trong lĩnh vực nhà nước bên cạnh quyết định số 19, bao gồm:
— Quyết định số 24/2006/QĐ-BTC về kế toán NSNN và hoạt động nghiệp vụ kho bạc nhà nước.
— Quyết định số 94/2005/QĐ-BTC về kế toán ngân sách và tài chính xã.
— Các quyết định ban hành chế độ kế toán quỹ (BHXH, dự trữ quốc gia, các quỹ khác).
— Cơ chế tài chính áp dụng cho Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3: hiện nay có 2 nghị định: nghị định 130/2005/NĐ-CP quy định chế độ tự chủ tài chính, tự chịu trách nhiệm về sử dụng biên chế và kinh phí quản lý hành chính nhà nước, và nghị định 43/2006/NĐCP quy định về quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính đối với đơn vị SN công lập.
Thực tế hiện nay hệ thống các quy định pháp lý về kế toán của việt Nam còn nhiều bất cập, chưa có sự thống nhất và đồng bộ giữa các văn bản pháp luật Trong khi đó cơ sở chính để nghiên cứu và ban hành chế độ kế toán HCSN của Việt Nam là luật NSNN và chính sách quản lý tài chính công thì lại có nhiều điểm khác biệt so với các nước phát triển đòi hỏi chúng ta phải nhanh chóng nghiên cứu, cũng như bổ sung và sửa đổi cho phù hợp với thông lệ chung, và để làm nền tảng pháp lý vững chắc cho việc nghiên cứu, xây dựng và công bố Chuẩn mực kế toán công, bởi vì chuẩn mực kế toán công là nơi chứa đựng những nguyên tắc và phương pháp kế toán cơ bản, là những quy định, hướng dẫn cần được tôn trọng khi thực hiện công việc kế toán và trình bày các thông tin trên BCTC để đảm bảo tính minh bạch của thông tin.
Giới thiệu hệ thống BCTC áp dụng cho các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3
Trong luật kế toán chỉ quy định về BCTC trong điều 29 nhưng trong Nghị định số 128/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật kế toán áp dụng trong lĩnh vực kế toán Nhà nước thì có quy định thêm về kỳ hạn lập BCTC theo điều 20, và điều 21 quy định thời hạn lập báo cáo quyết toán ngân sách.
Hiện nay vẫn chưa xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán công nên việc xây dựng hệ thống BCTC dựa trên hướng dẫn của chế độ kế toán HCSN theo QĐ 19.
Nhìn chung hệ thống BCTC của các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 cấp cơ sở có 6 báo cáo cơ bản: (1) “Bảng cân đối tài khoản”;
(2) báo cáo “Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng”; (3)
“Báo cáo thu-chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất, kinh doanh”; (4)
“Báo cáo tình hình tăng giảm TSCĐ”; (5) “Báo cáo số kinh phí chưa sử dụng đã quyết toán năm trước chuyển sang”; (6) “Thuyết minh BCTC” – xem các mẫu biểu
BCTC theo quy định hiện hành ở Phụ lục số 3 Sau đây người viết trình bày khái quát nội dung của một số báo cáo:
(1) “Bảng cân đối tài khoản” (Mẫu B01-H): Đây là báo cáo liệt kê tất cả các tài khoản có phát sinh, do đó báo cáo này chỉ là một phương pháp giúp đơn vị kiểm tra các tài khoản của kế toán, phản ánh số dư đầu kỳ, số phát sinh tăng, giảm trong kỳ và số cuối kỳ của tất cả các tài khoản kế toán, giống với “bảng cân đối số phát sinh” trong doanh nghiệp.
(2) Báo cáo “Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng” (Mẫu B02-H): báo cáo này là một BCTC tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình tiếp nhận và sử dụng các nguồn kinh phí hiện có bao gồm các khoản thu tại đơn vị và cả phần kinh phí được Ngân sách Nhà nước cấp cũng như số thực chi cho từng hoạt động theo từng nguồn kinh phí đề nghị quyết toán thông qua Mục lục ngân sách nhà nước.
(3) “Báo cáo thu, chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất kinh doanh” (Mẫu B03-H): Đây là BCTC tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình thu, chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất, kinh doanh của đơn vị trong một kỳ kế toán, chi tiết theo từng hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất, kinh doanh Báo cáo này được lập hàng quý, bao gồm có 9 chỉ tiêu theo quy định trong chế độ kế toán HCSN.
(4) “Thuyết minh BCTC”: Bản thuyết minh này trình bày khái quát biên chế lao động, quỹ lương, tình hình thực hiện nhiệm vụ cơ bản thường xuyên của đơn vị, tình hình kinh phí chưa quyết toán, tình hình nợ, tình hình sử dụng các quỹ và phân tích đánh giá những nguyên nhân các biến động phát sinh không bình thường trong hoạt động của đơn vị, đồng thời nêu ra các kiến nghị xử lý với cơ quan cấp trên Bên cạnh đó bản thuyết minh còn thêm những nội dung về việc sử dụng kinh phí, quản lý và sử dụng tài sản của Nhà nước tại đơn vị
Trách nhiệm lập và nộp BCTC (theo QĐ số 19/2006/QĐ-BTC) Đơn vị kế toán là các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 tổ chức bộ máy kế toán theo quy định tại Điều 48 Nghị số 128/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004, và các đơn vị kế toán cấp I, II (đơn vị kế toán cấp trên), các đơn vị kế toán cấp II, III ( đơn vị kế toán cấp dưới), đơn vị kế toán dưới đơn vị kế toán cấp III (nếu có) gọi là đơn vị kế toán trực thuộc Danh mục, mẫu và phương pháp lập BCTC quý, năm của đơn vị kế toán trực thuộc do đơn vị kế toán cấp I quy định. Các đơn vị kế toán có trách nhiệm lập, nộp BCTC như sau:
— Các đơn vị kế toán cấp dưới phải lập, nộp BCTC quý, năm cho đơn vị kế toán cấp trên, cơ quan Tài chính và cơ quan Thống kê đồng cấp, Kho bạc Nhà nước nơi đơn vị giao dịch để phối hợp kiểm tra, đối chiếu, điều chỉnh số liệu kế toán liên quan đến thu, chi ngân sách nhà nước và hoạt động nghiệp vụ chuyên môn của đơn vị.
— Các đơn vị kế toán cấp trên có trách nhiệm kiểm tra, xét duyệt báo cáo quyết toán cho đơn vị kế toán cấp dưới và lập BCTC tổng hợp từ các BCTC năm của các đơn vị kế toán cấp dưới và các đơn vị kế toán trực thuộc
Kỳ hạn lập BCTC (theo QĐ số 19/2006/QĐ-BTC)
— BCTC của các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng
3, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước được lập vào cuối kỳ kế toán quý, năm;
— BCTC của các đơn vị, tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách được lập vào cuối kỳ kế toán năm;
— Các đơn vị kế toán khi bị chia, tách, sáp nhập, chấm dứt hoạt động phải lập BCTC tại thời điểm quyết định chia, tách, sáp nhập, chấm dứt hoạt động.
Thời hạn nộp BCTC (theo QĐ số 19/2006/QĐ-BTC)
— Thời hạn nộp BCTC quý Đơn vị kế toán trực thuộc (nếu có) nộp BCTC quí cho đơn vị kế toán cấp III, thời hạn nộp BCTC do đơn vị kế toán cấp trên cấp III quy định; Đơn vị kế toán cấp III nộp BCTC cho đơn vị kế toán cấp II và cơ quan Tài chính, Kho bạc đồng cấp chậm nhất 10 ngày, sau ngày kết thúc kỳ kế toán quý; Đơn vị kế toán cấp II nộp BCTC cho đơn vị kế toán cấp I hoặc cho cơ quan Tài chính, Kho bạc đồng cấp chậm nhất 20 ngày, sau ngày kết thúc kỳ kế toán quý; Đơn vị kế toán cấp I nộp BCTC cho cơ quan Tài chính, Kho bạc đồng cấp chậm nhất 25 ngày, sau ngày kết thúc kỳ kế toán quý.
— Thời hạn nộp BCTC năm Đối với Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3, tổ chức có sử dụng kinh phí NSNN: BCTC năm sau khi đã được chỉnh lý sửa đổi, bổ sung số liệu trong thời gian chỉnh lý quyết toán theo quy định của pháp luật thời hạn nộp cho cơ quan có thẩm quyền theo quy định tại tiết 6.2, điểm 6, mục I phần thứ tư của QĐ19.
KỲ HẠN BÁO LẬP CÁO4
NƠI NHẬN STT Ký hiệu TÊN BIỂU BÁO CÁO biểu Tài chính (*)5
Kho bạc Cấp trên Thống kê (*) x x8
Bảng cân đối tài khoản 3
Tổng hợp tình hình kinh
6 7 x x phí x x và quyết toán kinh phí đã sử dụngBáo cáo chi tiết kinh phí hoạt độngBáo cáo chi tiết kinh phí dự án Bảng đối chiếu dự toán kinh phí ngân sách tại KBNN
Bảng đối chiếu tình hình tạm ứng và thanh toán tạm ứng kinh phí ngân sách tại KBNN Báo cáo thu- chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất, kinh doanh
Báo cáo tình hình tăng, giảm TSCĐBáo cáo số kinh phí chưa sử dụng đã quyết toán năm trước chuyển sang
Thuyết minh báo cáo tài chính
Đánh giá Hệ thống BCTC hiện hành
Trong những năm qua, đặc biệt sau khi mà Việt nam đã gia nhập các tổ chức kinh tế thế giới và khu vực như WTO, Hiệp định thương mại Việt Mỹ, cam kết với các tổ chức tài chính như ADB, WB, IMF , nước ta đã dần hoàn thiện đáng kể hệ thống pháp luật nói chung ,và hệ thống pháp luật về kế toán, kiểm toán nói riêng. Tuy nhiên hệ thống pháp luật dành cho kế toán Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 hiện nay vẫn chưa hoàn chỉnh và chưa phù hợp với yêu cầu quốc tế.
Việc khảo sát thực tế góp phần làm tăng cường tính thực ti n trong phần đánh giá phía sau 2.4.2, người viết tiến hành khảo sát nhằm phản ánh được nhận thức chung của các đối tượng lập và sử dụng thông tin, về hệ thống BCTC của Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 hiện hành, từ đó làm căn cứ để định hướng cho việc thiết lập, sửa đổi và bổ sung Hệ thống BCTC cho phù hợp với việc hội nhập và phát triển kinh tế.
Phạm vi và đối tượng khảo sát: Có 3 nhóm đối tượng khảo sát:
— Giảng viên chuyên ngành: giảng dạy về môn kế toán và kế toán HCSN
— Đơn vị sự nghiệp : Các trường đại học, bệnh viện, nơi lập các BCTC, cung cấp thông tin cho các đối tượng sử dụng.
— Đơn vị Hành chính: Sở giáo dục, Sở tài chính, UBND, Thuế… nơi lập các BCTC, cung cấp thông tin cho các đơn vị sử dụng.
Danh sách các đối tượng được trình bày ở phần phụ lục 1.2
Nội dung khảo sát ( phụ lục 1.1 ): bảng câu hỏi có 6 nội dung: thông tin về đối tượng khảo sát; về cơ sở kế toán và nguyên tắc kế toán; về các quy định pháp lý; về hệ thống tài khoản; về BCTC; và về ý kiến sửa đổi, bổ sung.
Bảng 2.2: Số lượng đối tượng khảo sát Đối tượng Giảng viên Cơ quan hành chính Đơn vị sự nghiệp
Số lượng phiếu đã thu được
Nội dung khảo sát và phần mô tả công việc khảo sát và tính toán được trình bày ở phần phụ lục 1.1.
Phương pháp khảo sát Để đánh giá thực trạng hệ thống BCTC của các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 người viết đã tiến hành khảo sát 78 Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 với 114 phiếu Phương pháp khảo sát:
—Sử dụng bảng câu hỏi về Hệ thống BCTC được thiết kế với các thang đo khác nhau (thang đo định danh, thang đo likert ) để khảo sát: phát phiếu trực tiếp cho đối tượng khảo sát hoặc phát gián tiếp bằng cách gửi mail cho đối tượng khảo sát.
—Sử dụng phương pháp phân tích, thống kê kết hợp với phầm mềm excel để tiến hành thu thập dữ liệu.
—Thảo luận với các chuyên gia giảng dạy kế toán HCSN.
—Sau đó tổng hợp và phân tích các bài báo, các bài luận văn liên quan đến thực trạng hệ thống BCTC của Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 đã thực hiện trong những năm hiện nay.
(1) Về cơ sở kế toán và nguyên tắc kế toán
Hình 2.1: Việc kết hợp cả cơ sở tiền mặt và cơ sở dồn tích trong hệ thống kế toán của Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 hiện nay có phù hợp không?
Hoàn toàn không Hoàn toàn 5 - Hoàn toàn đồng ý 22 19% đồng ý đồng ý
Hầu hết các đối tượng khảo sát đều cho rằng việc áp dụng đồng thời 2 cơ sở kế toán (cơ sở tiền mặt và cơ sở dồn tích) như hiện nay là phù hợp với tỷ lệ đồng ý là
Hiện nay vẫn chưa có chuẩn mực quy định về các nguyên tắc kế toán nhưng các đối tượng khảo sát cũng cho rằng việc áp dụng các quy định trong chế độ kế toán hiện nay sẽ không đảm bảo các nguyên tắc kế toán nói chung như trong doanh nghiệp (với tỷ lệ đồng ý là 60%), đặc biệt là các nguyên tắc về phù hợp, thận trọng.
(2) Về các quy định pháp hiện nay về kế toán iên quan đến việc soạn thảo và trình bày BCTC trong Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3
Hình 2.2: Khung pháp hướng dẫn về kế toán cho các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 chưa hoàn chỉnh ệ
Theo đánh giá đa số các đối tượng là Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 cũng như giảng viên giảng dạy về kế toán HCSN đều phản ánh rằng khung pháp lý cho việc soạn thảo và trình bày BCTC về cơ bản chưa hoàn chỉnh với tỷ lệ tương đối đồng ý khá cao (chiếm 34%), do đó cần phải nhanh chóng e t để hoàn thiện dần khung pháp
, cụ thể: những hướng dẫn về việc soạn thảo và trình bày BCTC cho Trung tâm
Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 trong luật kế toán chưa được quan tâm chặc chẽ (37% tương đối đồng ý) và chế độ kế toán áp dụng cho các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 thì chưa đủ cơ sở để đảm bảo vững chắc cho đặc điểm chất lượng của BCTC Hơn nữa do hầu hết các đối tượng đều cho lường Chất lượng 3 nên gây khó khăn cho các đối tượng trong việc cập nhật những văn bản mới, đặc biệt về việc sửa đổi phần mềm kế toán (với tỷ lệ đồng ý 36%) Thêm nữa, nhìn chung các đối tượng cho rằng các văn bản pháp luật về kế toán cho Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng
3 hiện nay vẫn còn rời rạc, chưa có mối liên hệ với nhau (với 32% tương đối đồng ý), đặc biệt là chưa có sự nhất quán trong việc hướng dẫn và thực hiện những văn bản pháp lý về kế toán trong Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 và hướng dẫn chung chung.
(3) Về hệ thống tài khoản:
Hệ Thống TK áp dụng cho Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 hiện nay được BTC quy định khá cụ thể chi tiết đến từng TK cấp 3 và cấp chi tiết hơn cho một số TK điển hình như là TK 461, 462…(chiếm 39% tỷ trọng số phản hồi là tương đối đồng ý) Tuy nhiên dù được quy định khá cụ thể chi tiết cho một số TK nhưng có một số TK khác hiện nay lại lồng ghép quá nhiều hoạt động, phản ánh trong cùng một TK cho nên d gây nhầm lẫn cho người làm kế toán cũng như người sử dụng (với tỷ lệ tương đối đồng ý là 28%), đặc biệt các TK phản ánh thu chi hoạt động sản xuất kinh doanh lồng ghép quá nhiều nội dung (ví dụ TK 531 bao gồm cả TK giá vốn và xác định kết quả kinh doanh trong TK này) cho nên người sử dụng khó có được thông tin cụ thể để kiểm tra cũng như đánh giá phân tích các hoạt động kinh doanh (tỷ lệ tương đối đồng ý là 37%) Hơn nữa một số TK cũng chưa phản ánh đúng bản chất của đối tượng kế toán (có đúng là tài sản hay nợ phải trả, hay doanh thu, chi hay không) Và các đối tượng cho rằng hệ thống TK hiện nay vẫn chưa được thiết kế đầy đủ để kịp thời giúp người sử dụng ghi nhận và xử lý dữ liệu để cung cấp thông tin chính xác cho việc quản lý và cung cấp thông tin tài chính cho Nhà nước (63% không đầy đủ).
Hình 2.3: Hệ thống tài khoản áp dụng cho các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 có đầy đủ để ghi nhận, ử dữ iệu nhằ đáp ứng yêu cầu quản và cung cấp thông tin tài chính không?
Mục tiêu và định hướng xây dựng và hoàn thiện hệ thống BCTC
Để giúp các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 tạo ra được thông tin hữu ích nhằm cung cấp cho các đối tượng sử dụng khác nhau trong điều kiện phát triển và hội nhập sâu rộng.
Mục tiêu ngắn hạn : dựa trên những hướng dẫn của chế độ kế toán hiện hành người viết đề xuất các giải pháp sửa đổi một số mẫu biểu báo cáo, bổ sung nội dung trên báo cáo, kết hợp và tách một số báo cáo và một số vấn đề khác liên quan đến các BCTC để hoàn thiện dần hệ thống BCTC hiện hành theo đúng bản chất và phù hợp với nhu cầu sử dụng thông tin, và từng bước tiếp cận với các quy định của IPSAS nhằm cung cấp thông tin đầy đủ hơn về tình hình cấp và sử dụng Ngân sách, tình hình hoạt động của đơn vị.
Mục tiêu dài hạn : đề xuất một số giải pháp định hướng tới việc xây dựng mới một số báo cáo, và kiến nghị để sửa đổi liên quan đến môi trường pháp lý cũng như môi trường kế toán nhằm chuyển đổi dần toàn bộ hệ thống BCTC nói riêng và toàn bộ kế toán áp dụng cho Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 nói chung theo IPSAS – cơ sở dồn tích - xu hướng chung của kế toán khu vực công trên thế giới, quản lý và phân bổ ngân sách theo yếu tố đầu ra Trước mắt chúng ta không thể chuyển sang cơ sở dồn tích ngay vì chưa đủ nguồn lực mà chúng ta phải qua trung gian là cơ sở dồn tích có điều chỉnh trước, đồng thời sửa đổi, hoàn thiện dần hệ thống luật ngân sách, cơ chế tài chính, luật kế toán cho phù hợp với IPSAS và xây dựng chuẩn mực kế toán cho khu vực công đồng thời sửa đổi chế độ kế toán áp dụng cho Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 để làm nền tảng cho tổ chức công tác kế toán trong khu vực công Đây là
Phù hợp với đặc điểm kinh tế, chính trị, xã hội Việt Nam
Với xu hướng hội nhập kinh tế, đòi hỏi BCTC của các đơn vị thuộc lĩnh vực công phải trung thực hợp lý và phải được lập trên cơ sở chuẩn mực kế toán chung đó là IPSAS do Ủy Ban Chuẩn mực Kế toán công quốc tế công bố (IPSASB), để tạo ra sự hòa nhập và nhận được sự công nhận của quốc tế Tuy nhiên chúng ta không thể áp dụng hoàn toàn IPSAS vào Việt Nam mà phải xây dựng chuẩn mực kế toán công phù hợp với điều kiện thực tế của Việt Nam, phù hợp cả về thể chế chính trị, tính chất của nhà nước, yêu cầu và trình độ quản lý kinh tế đặc thù, và quản lý ngân sách và tài chính công theo định hướng XHCN Việt Nam; phù hợp với hệ thống pháp luật hiện hành về kinh tế, tài chính, kế toán của Nhà nước; và định hướng đổi mới hoàn thiện cơ chế quản lý kinh tế trong tương lai Cụ thể là hiện nay nền kinh tế nước ta vẫn là nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, vừa phải tuân theo quy luật khách quan của thị trường vừa chịu sự chi phối quản lý của Nhà nước, Nhà nước vẫn còn bao cấp một số lĩnh vực kinh tế, xã hội Hơn nữa về mặt chính trị, Nhà nước ta là Nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa, tổ chức và hoạt động trên cơ sở hiến pháp và pháp luật Với cơ chế tam quyền phân lập: lập pháp, hành pháp, và tư pháp, là ba quyền lực thống nhất và có sự phân công, phối hợp chặc chẽ giữa các cơ quan nhà nước trong việc thực hiện các quyền lực này. Nhà nước giữ vai trò quan trọng trong việc ban hành hệ thống pháp lý liên quan đến kế toán, khác với các nước khác là do các tổ chức nghề nghiệp ban hành, cơ chế tự chủ tài chính đang được đẩy mạnh và sự ảnh hưởng sâu sắc của Thuế đến công tác kế toán.
Đáp ứng nhu cầu thông tin theo mục tiêu kiểm soát tình hình thu chi NSNN phù hợp với yêu cầu hội nhập và phát triển kinh tế
Việc xây dựng và hoàn thiện hệ thống BCTC phải được đặt trong bối cảnh không gian và thời gian hiện nay của nước ta Trước hết chúng ta cần xây dựng và hoàn thiện trên cơ sở hệ thống BCTC theo quyết định 19 từ trước đến nay và theo cơ chế tài chính đổi mới của Nhà nước - hướng đến tăng cường quyền tự chủ tài chính để đảm bảo mục tiêu kiểm soát tình hình thu chi NSNN của nhà nước, những báo cáo nào vẫn còn phù hợp trong điều hiện hiện nay và phù hợp với IPSAS thì tiếp tục sử dụng, còn báo cáo nào chưa phù hợp thì sửa đổi bổ sung theo xu hướng của IPSAS và đáp ứng được yêu cầu sử dụng thông tin của nhiều đối tượng: nội bộ đơn vị, cơ quan quản lý nhà nước, các tổ chức nước ngoài, và công chúng… hướng đến việc đánh giá hiệu quả của tài chính công Hiện nay Chính phủ Việt Nam đã cam kết cải cách tài chính và ngân sách, thông qua dự án Cải cách quản lý tài chính công – là một trong bốn nội dung đổi mới trong chương trình cải cách hành chính theo quyết định QĐ 136/2001/QĐ-TTg với các nội dung về đổi mới cơ chế quản lý tài chính và ngân sách…, quyền chủ động của các đơn vị sử dụng ngân sách trong phạm vi dự toán được duyệt phù hợp với chế độ và chính sách, đổi mới cơ chế phân bổ ngân sách cho cơ quan hành chính, xóa bỏ chế độ cấp kinh phí theo số lượng biên chế thay bằng căn cứ vào kết quả và chất lượng hoạt động, hướng vào kiểm soát đầu ra …; và việc thực hiện Hệ thống thông tin quản lý ngân sách và kế toán kho bạc TABMIS, do đó những sửa đổi hoàn thiện BCTC ở các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 phải thích ứng với cải cách của chính phủ để đạt được yêu cầu kiểm soát.
Cải thiện nội dung của BCTC theo tinh thần hoàn thiện Hệ thống BCTC hiện hành tiến tới xây dựng mới Hệ thống BCTC áp dụng cho Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3
Xây dựng hệ thống BCTC mới phù hợp với IPSAS –cơ sở dồn tích là định hướng đúng đắn của nhiều nước hiện nay, nhưng để có thể xây dựng theo xu hướng đó là một công việc vô cùng khó khăn với tình hình thực ti n của Việt Nam bây giờ.
Do đó trên cơ sở mục tiêu dài hạn là xây dựng hệ thống BCTC mới, chúng ta cần có một quá trình sửa đổi từng bước, bước đầu với những nhược điểm hiện nay trên cácBCTC thì việc cải thiện nội dung của BCTC là cần thiết, tuy nhiên những giải pháp hoàn thiện phải hướng các BCTC cần được sửa đổi theo mô hình hệ thống BCTC được xây dựng mới trong tương lai.
Hướng thay đổi HỆ THỐNG BCTC SAU
STT Ký hiệu biểuTÊN BIỂU BÁO CÁO CŨ
TÊN BIỂU BÁO CÁO MỚI Bảng cân đối kế toán biểu
1 B01- H Bảng cân đối tài khoảnĐưa vào thuyết minh Sửa đổi mẫu biểu
2 B02- H Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụngTổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụngB02- H
3 F02-1H Báo cáo chi tiết kinh phí hoạt động
Báo cáo chi tiết kinh phí dự án Bảng đối chiếu dự toán kinh phí ngân sách tại KBNN Bảng đối chiếu tình hình tạm ứng và thanh toán tạm ứng kinh phí ngân sách tại KBNN Báo cáo thu- chi hoạt Đưa vào thuyết minh Đưa vào thuyết minh Chuyển thành Phụ biểu
3bH Chuyển thành Phụ biểu
7 B03- H Sửa đổi mẫu biểu, nội dungB03 –H Báo cáo kết quả hoạt động
Các giải pháp cụ thể liên quan đến BCTC
3.2.1 Giải pháp hoàn thiện hệ thống BCTC hiện hành
3.2.1.1 Xác lập hệ thống BCTC phù hợp với bản chất và yêu cầu cung cấp thông tin Để hệ thống BCTC hiện hành phù hợp với bản chất và yêu cầu cung cấp thông tin thì cần phải có những thay đổi về danh mục cũng như nội dung của các báo cáo Thay đổi này được trình bày trong Bảng tổng hợp thay đổi hệ thống BCTC.
Bảng 3.1: Bảng tổng hợp thay đổi hệ thống BCTC động sự nghiệp và hoạtTrường hợp hoạt động kinh doanh phát sinh nhiềuB04- HBáo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Chuyển thành Báo cáo nội bộ Đưa vào thuyết minh độngsản doanhxuất, kinh
8 B04- H Báo cáo tình hình giảm TSCĐtăng,
9 B05- H Báo cáo số kinh phí chưa sử dụng đã quyết toán năm trước chuyển sang
Xây dựng mớiBáo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài chínhB05- H
10 B06- H Thuyết minh báo cáo tài chínhBổ sung nội dungB06- H
Các Báo cáo cần sửa đổi
1) “Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng”: nên được thiết kế lại mẫu biểu phần I tổng hợp tình hình kinh phí cho phù hợp với các biểu chi tiết để d đối chiếu tổng hợp và quyết toán vào cuối năm, đồng thời loại bỏ chỉ tiêu “lũy kế đầu năm” (Mã số 05) do cung cấp thông tin chưa chính xác trên báo cáo.
2) “Báo cáo thu, chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất kinh doanh” nên thiết kế lại để phản ánh đầy đủ các khoản thu, chi và phần chênh lệch theo từng hoạt động: Trường hợp 1: đối với các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường
Chất lượng 3 có hoạt động sản xuất phát sinh ít thì sử dụng 1 báo cáo phản ánh đầy đủ: hoạt động thường xuyên, hoạt động theo đơn đặt hàng, Dự án, hoạt động
SXKD … (di chuyển một số nội dung về các hoạt động Đơn đặt hàng và dự án trong biểu 02 đưa vào biểu 03) còn nội dung chi tiết nên đưa vào thuyết minh Khi đó nên đổi tên lại là “Báo cáo kết quả hoạt động” Trường hợp 2: đối với với các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 có hoạt động
SXKD phát sinh nhiều thì nên sử dụng thêm 1 báo cáo nữa để phản ánh chi tiết hoạt động SXKD với mẫu biểu tương tự như “báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp” và kết hợp với “Báo cáo kết quả hoạt động” để
3) Các báo cáo khác bao gồm “Bảng cân đối tài khoản”, “Báo cáo kinh phí chưa sử dụng đã quyết toán năm trước chuyển sang”, và 2 phụ biểu “Báo cáo chi tiết kinh phí hoạt động”, “Báo cáo chi tiết kinh phí hoạt động” nên đưa vào thuyết minh BCTC, và các yêu cầu quy định về nội dung và phương pháp lập đối với các báo cáo này không thay đổi Đồng thời Thuyết minh BCTC còn phải bổ sung thêm các chi tiết như yêu cầu của IPSAS 1 về: cơ sở lập báo cáo, các chính sách kế toán áp dụng, phương pháp khấu hao TSCĐ…
4) Còn 2 bảng đối chiếu “Bảng đối chiếu dự toán kinh phí ngân sách tại Kho bạc nhà nước” và “Bảng đối chiếu tình hình tạm ứng và thanh toán tạm ứng kinh phí ngân sách tại kho bạc nhà nước” nên được chuyển đổi thành 2 bảng phụ biểu để phục vụ cho việc quyết toán kinh phí với nội dung và phương pháp lập vẫn không thay đổi.
5) “Báo cáo tình hình tăng, giảm TSCĐ” nên chuyển thành báo cáo bộ phận với nội dung và phương pháp lập cũng không thay đổi.
3.2.1.2 Xác lập nội dung và phương pháp lập cho từng BCTC đã được đề xuất a Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng
Với những hạn chế của báo cáo này được phân tích trong chương 2, người viết đã sửa đổi lại mẫu biểu của báo cáo này nhằm khắc phục được hạn chế về sự trùng lắp trong chỉ tiêu lũy kế đầu năm, và giúp cho các đơn vị d dàng đối chiếu với báo cáo chi tiết (F02- 1H) đã được đưa vào thuyết minh, và đồng thời phản ánh được số liệu tổng hợp của từng nguồn kinh phí và số tổng cộng của toàn bộ các nguồn kinh phí.
Nội dung và Phương pháp lập
Phản ánh theo từng loại kinh phí: Kinh phí hoạt động (bao gồm kinh phí thường xuyên, kinh phí không thường xuyên); kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước, kinh phí dự án và kinh phí đầu tư XDCB Trong từng loại kinh phí được phản ánh chi tiết theo nguồn hình thành: Ngân sách cấp; phí, lệ phí để lại; viện trợ; vay nợ và các nguồn khác, và đồng thời phản ánh tình hình tiếp nhận, sử dụng kinh phí.
- Cột A: Cột chỉ tiêu phản ánh theo từng nguồn kinh phí do NSSN giao; phí, lệ phí; viện trợ; vay nợ; và nguồn khác;
- Cột B: Ghi mã số các chỉ tiêu;
- Cột 1: Ghi số kinh phí kỳ trước chưa sử dụng chuyển sang Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ số liệu ghi ở cột 9 của báo cáo này kỳ trước Khi báo cáo quyết toán năm trước được duyệt thì chỉ tiêu này được phản ánh hoặc điều chỉnh theo số liệu quyết toán năm được duyệt;
- Cột 2: Ghi số kinh phí thực nhận kỳ này Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh lũy kế bên Có TK 461, hoặc 462, hoặc 465; hoặc 441 trừ (-) số kinh phí nộp khôi phục (nếu có) trong kỳ báo cáo;
- Cột 3: Ghi số kinh phí thực nhận lũy kế từ đầu năm Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Có TK 461, hoặc 462, hoặc 465; hoặc 441 lũy kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo hoặc được tính bằng cách lấy số liệu ghi ở cột 2 báo cáo kỳ này cộng (+) số liệu ghi ở cột 3 của báo cáo kỳ trước;
- Cột 4: Phản ánh tổng hợp số kinh phí được sử dụng kỳ này Số liệu ghi vào cột này được tính như sau: Cột 4 = cột 1 + cột 2;
- Cột 5: Ghi số kinh phí đã sử dụng đề nghị quyết toán kỳ này Số liệu để ghi vào cột này là số phát sinh lũy kế bên Nợ Tk 661, hoặc 662, hoặc 635, hoặc 241 trừ (-) những khoản giảm chi (nếu có) phát sinh bên Có TK trong kỳ báo cáo trừ (-) các khoản chi nhưng chưa có nguồn trên sổ tổng hợp sử dụng nguồn kinh phí;
Giải pháp kiểm soát và đánh giá chất lượng
Nhanh chóng xây dựng các quy định về hệ thống kiểm soát nội bộ cho Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 để đảm bảo việc tuân thủ của BCTC, nâng cao trách nhiệm của các đơn vị và hạn chế phần nào việc gian lận trong các BCTC của các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3. Đồng thời đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 Tuy nhiên để tránh tình trạng các đơn vị kiểm toán nhà nước chỉ đi kiểm tra, kiểm toán các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 có nguồn kinh phí lớn từ NSNN thì cơ quan nhà nước có thẩm quyền nên xây dựng kế hoạch kiểm toán tất cả các đơn vị có sử dụng NSNN vào mỗi năm.
Ngoài ra nếu các đơn vị kiểm toán phát hiện được những nhược điểm của BCTC trong quá trình kiểm toán thì nên nhanh chóng kiến nghị với các cơ quan có thẩm quyền để nhanh chóng tiến hành sửa đổi, bổ sung Hơn thế nữa trong quá trình kiểm toán các đơn vị kiểm toán còn phải đánh giá toàn diện về việc sử dụng hiệu quả nguồn kinh phí NSNN của Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng
3 để nhà nước đề ra các biện pháp quản lý cho phù hợp với từng loại hình đơn vị.
Bên cạnh đó nên tuyển dụng kế toán viên có kiến thức về kế toán trong lĩnh vực công cho đơn vị sử dụng ngân sách, và đồng thời tiến hành công tác đào tạo cho các cán bộ trong các cơ quan nghiên cứu ban hành các văn bản pháp lý về kế toán khu vực công, và cho các nhà lãnh đạo và các quan chức cấp cao của Chính phủ có trách nhiệm xét duyệt các BCTC.
Các kiến nghị
3.4.1 Quốc hội và chính phủ
Tất cả những công việc cải cách về khung pháp lý cần có sự hỗ trợ và chỉ đạo sâu sắc của cơ quan nhà nước các cấp lãnh đạo, sự phối hợp chặc chẽ và sự ủng hộ của các đơn vị có liên quan và sự tham gia tích cực của các tổ chức, cá nhân khác. Đồng thời Bộ Tài Chính cần nhanh chóng ban hành hệ thống kế toán Nhà nước thống nhất để hỗ trợ cho việc xây dựng mô hình Tổng kế toán nhà nước, cùng lúc với việc ban hành hệ thống Chuẩn mực kế toán công quốc gia Hiện nay trong dự án Tabmis, Bộ Tài Chính đang thí điểm việc xây dựng hệ thống kế toán thống nhất trong hệ thống thông tin quản lý ngân sách và kho bạc.
Bộ tài chính cũng nên thành lập một ủy ban về chuẩn mực kế toán công như Ủy ban chuẩn mực kế toán công (PSASB) Ủy ban này có vai trò quan trọng trong việc dịch cũng như xem xét chất lượng của việc dịch, và nghiên cứu các chuẩn mực quốc tế đồng thời học hỏi kinh nghiệm của các nước phát triển trên Thế giới để nhanh chóng hoàn thành việc ban hành chuẩn mực kế toán công, và phải luôn luôn theo dõi để nhanh chóng sửa đổi cho phù hợp với sự thay đổi của Thế giới và trong nước về mặt pháp lý, chính trị, kinh tế, xã hội…tương tự như các tổ chức nghề nghiệp ở các nước trên thế giới Hơn nữa Bộ Tài Chính cũng nên nghiên cứu chuyển đổi sang cách thức phân bổ kinh phí NS cho các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 theo kết quả đầu ra trên cơ sở ban hành các định mức chi NS theo từng nhiệm vụ, công việc từ đó đảm bảo gắn kết giữa kết quả sử dụng NS với kết quả, hiệu quả thực hiện nhiệm vụ và tăng cường tính chủ động của các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3.
3.4.2 Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 (các cấp)
Nhà nước nên khuyến khích các đơn vị sự nghiệp công lập chuyển đổi sang hoạt động theo mô hình doanh nghiệp theo Nghị định 43/2006/NĐ-CP quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính đối với đơn vị sự nghiệp công lập Với việc trao quyền tự chủ tài chính cho các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 như hiện nay, nhà nước cũng nên dần dần chuyển sang hình thức quản lý Ngân sách theo kết quả đầu ra giống với cách quản lý của doanh nghiệp – đây là xu hướng quản lý tài chính công hiện nay của nhiều nước trên thế giới đã và đang áp dụng.
Các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 nên được phân loại dưới các dạng quỹ giống với mô hình của Mỹ: các đơn vị Hành chính và đơn vị sự nghiệp không có thu nên tách ra thực hiện theo mô hình kế toán trên cơ sở tiền mặt (nếu chưa có khả năng để thực hiện theo cơ sở dồn tích), còn đơn vị SN có thu thì thực hiện mô hình kế toán trên cơ sở dồn tích.
Các đơn vị SN có thu khi nhận kinh phí để thực hiện nhiệm vụ được giao nên chuyển dần sang nhận Kinh phí theo hình thức đơn đặt hàng cho các dịch vụ công. Khi đó đơn vị tính đầy đủ chi phí cần thiết bao gồm chi phí tiền lương, chi phí hoạt động thường xuyên, chi phí khấu hao TSCĐ… để tính ra được mức phí và mức giá phù hợp Và tiến hành thu giá phí dịch vụ nằm trong khung giá quy định của Nhà nước theo nguyên tắc Nhà nước và người thụ hưởng cùng chia sẻ giá phí dịch vụ. Chênh lệch thu chi từ hoạt động này sẽ được đơn vị SN giữ lại. Đối với chênh lệch thu chi nên tách ra rõ ràng: chênh lệch thu chi từ việc sử dụng nguồn kinh phí NS cấp và chênh lệch thu chi từ nguồn thu sự nghiệp, chương trình dự án, đơn đặt hàng (kể cả từ hoạt động SXKD) Như vậy sẽ giúp đơn vị d dàng đánh giá đúng hiệu quả sử dụng NS của từng nguồn từ đó nâng cao chất lượng hoạt động của từng nguồn kinh phí.
3.4.3 Nơi đào tạo Để việc xây dựng chuẩn mực kế toán công hoặc sửa đổi chế độ kế toánHCSN áp dụng theo IPSAS một cách có hiệu quả thì đầu tiên chúng ta phải có nguồn nhân lực am hiểu về kế toán dành cho khu vực công và nắm bắt được các nội dung của IPSAS Vậy nguồn lực lượng này lấy từ đâu? Đó chính là lấy từ các nơi đào tạo Mặc dù, hiện nay nước ta có rất nhiều hình thức và cấp đào tạo chuyên ngành kế toán khác nhau như: sơ cấp, trung cấp, cao đẳng, đại học, sau đại học tại các trường đại học hoặc các cơ sở chuyên nghiệp hoặc thông qua nơi sử dụng cán bộ kế toán hoặc tại các tổ chức kế toán, các trung tâm dạy nghề… Tuy nhiên, việc giảng dạy kế toán cho khu vực công tại các trường đại học còn bị hạn chế, chưa có nơi nào đào tạo chuyên nghiệp về chuyên ngành kế toán công, trong khi nhu cầu làm việc trong khu vực công càng ngày càng tăng và cần thiết cho sự phát triển của nước nhà Do đó để có đầy đủ nguồn nhân lực dồi dào am hiểu về kế toán cho khu vực công thì đầu tiên phải chú trọng đến công tác đào tạo Hơn nữa, các đối tượng cần đào tạo có vai trò khác nhau cho nên việc đào tạo cần phải tùy theo từng đối tượng để có chương trình đào tạo cũng như phương pháp đào tạo cho phù hợp. Đối tượng đào tạo: Đối tượng tào đạo cụ thể cần tập trung là: nhân viên đang làm kế toán trong Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3; sinh viên chuyên ngành kế toán công: có nhu cầu làm việc tại các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3; đối tượng khác như thủ trưởng đơn vị, thanh tra, kiểm tra, kiểm toán viên, người quản lý tài chính …
Tùy theo mức độ liên quan và mối quan tâm của những đối tượng này đối với kế toán công nói chung và BCTC nói riêng:
Đối với các nhân viên hiện đang làm kế toán trong Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3: với kiến thức lạc hậu, chưa có kiến thức về kế toán công chỉ làm việc dựa vào kinh nghiệm và thiếu các kỹ năng kế toán một cách tuyệt đối cần phải đào tạo lại Bởi lẽ những thay đổi được xây dựng trên cơ sở IPSAS với những kiến thức mới, những khái niệm, thuật ngữ mới và nền tảng kế toán mới cho nên cần phải đào tạo lại, đổi mới chương trình đào tạo cho những đối tượng này nên bổ sung thêm các môn học để bổ sung lại những kiến thức nền tảng để tiếp thu những thay đổi.
Đối với sinh viên chuyên ngành kế toán công: sinh viên, học viên nghiên cứu kế toán công là những đối tượng sẽ làm hoặc nghiên cứu kế toán trong tương lai.Các trường đại học, cao đẳng hiện nay vẫn chưa quan tâm nhiều đến lĩnh vực công,trong khi đây là nhu cầu cấp thiết để chuẩn bị một lực lượng dồi dào làm kế toán cầu toàn cầu hóa đang ngày càng trở nên mạnh mẽ Tuy nhiên, khi các nơi đào tạo đã bắt đầu thiết lập được chương trình kế toán công thì các môn học trong chương trình không nên nặng về các nghiêp vụ và kỹ năng ghi sổ mà chú trọng nhiều hơn đến các nguyên tắc, phương pháp kế toán Đồng thời chương trình đào tạo phải có những môn hỗ trợ kiến thức về tài chính công để sinh viên có thể nắm được cơ chế tài chính của Nhà nước từ đó có thể nghiên cứu các nguyên tắc kế toán ghi chép cho phù hợp.
Đối với những đối tượng khác có liên quan: hình thức và chương trình đào tạo đối với những đối tượng này có thể linh hoạt theo yêu cầu riêng của các đơn vị này.
Bên cạnh đó các nơi đào tạo cần cung cấp những thông tin về nhu cầu việc làm đa dạng trong khu vực công, và tạo mối quan hệ giữa các nơi đào tạo và các đơn vị trong khu vực công để tạo môi trường thuận lợi cho công việc đào tạo, tìm kiếm việc làm cho sinh viên.
Việc thiếu đội ngũ kế toán có chuyên môn cao là một sự cản trở cho những thay đổi mới và IPSAS là những chuẩn mực trên cơ sở các nguyên tắc cơ bản chứ không phải là những quy định chi tiết cụ thể … đây là một trong những khó khăn của các nước đang phát triển nói chung và Việt Nam nói riêng khi áp dụng IPSAS.
Hệ thống BCTC là một sản phẩm quan trọng trong kế toán nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng, do đó người sử dụng thông tin luôn luôn mong muốn sản phẩm này phải thể hiện được thông tin một cách trung thực và hợp lý nhất để có thể dựa vào đó mà ra các quyết định đúng đắn.
Tuy nhiên việc hoàn thiện hệ thống BCTC cho các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 hiện nay cần phải đạt được các yêu cầu về việc phù hợp với nền kinh tế, xã hội của Việt Nam, phù hợp với những thay đổi hiện tại trong các cơ chế quản lý của Việt Nam và phù hợp với IPSAS.
Trên cơ sở đó cùng với việc đánh giá những bất cập hiện tại trên hệ thốngBCTC và mục tiêu đưa ra trong khi nghiên cứu đề tài này, người viết đưa ra các giải pháp trong việc thiết lập mới một số báo cáo và hoàn thiện các báo cáo hiện tại để nhằm cung cấp thông tin hữu ích hơn cho người sử dụng Tuy nhiên để có thể thực hiện được thì cần có sự sửa đổi toàn bộ bắt đầu từ hệ thống pháp lý, do đó người viết có một số các kiến nghị với các cấp nhà nước và các kiến nghị khác nhằm hỗ trợ cho các giải pháp trên.
Hệ thống BCTC là một sản phẩn quan trọng, và phải luôn luôn được hoàn thiện và cải tiến Như chúng ta biết hệ thống BCTC không thể cung cấp được toàn bộ những thông tin mà tất cả các đối tượng sử dụng cần Tuy nhiên việc xây dựng và việc hoàn thiện hệ thống BCTC trong các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng 3 trong giai đoạn hiện nay sẽ giúp cho người sử dụng có cái nhìn đầy đủ hơn, và thông tin cung cấp ngày càng trung thực hợp lý hơn, hỗ trợ đắc lực cho Nhà nước trong việc quản lý công.
Chính vì vậy người viết với mong muốn góp phần hoàn thiện hệ thống BCTC áp dụng cho các Trung tâm Kỹ thuật tiêu chuẩn Đo lường Chất lượng