[TX/F6 Tóm tắt kiến thức] Chapter 2 CIT Phương pháp tính thuế Bài học sau đây sẽ giới thiệu về phương pháp tính thuế Thu nhập Doanh nghiệp theo 2 phương pháp trực tiếp và gián tiếp A Mục tiêu bài học[.]
[TX/F6: Tóm tắt kiến thức] Chapter 2: CIT - Phương pháp tính thuế Bài học sau giới thiệu phương pháp tính thuế Thu nhập Doanh nghiệp theo phương pháp trực tiếp gián tiếp A B Mục tiêu học Sau học xong này, bạn cần phải nắm được: Hai cách xác định thuế TNDN: trực tiếp gián tiếp Cách xác định doanh thu tính thuế chi phí trừ Phương pháp gián tiếp B Nội Dung I Tính thuế TNDN theo phương pháp trực tiếp Đối tượng áp dụng Đối tượng áp dụng phương pháp trực tiếp để tính thuế TNDN bao gồm: Đơn vị nghiệp nhà nước (administrative bodies) Tổ chức khác doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam Doanh nghiệp nộp thuế VAT theo phương pháp trực tiếp (direct method) có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế TNDN mà đơn vị xác định doanh thu khơng xác định chi phí, thu nhập hoạt động kinh doanh Cách tính thuế Đối tượng tính thuế TNDN theo phương pháp trực tiếp tính thuế TNDN phải nộp tính theo tỷ lệ % doanh thu, cụ thể sau: Đối với dịch vụ (bao gồm lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5% Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2% Đối với kinh doanh hàng hóa: 1% Đối với hoạt động khác: 2% Cơng thức tính: CIT payable = Taxable revenue * Tax rate Ví dụ: Đơn vị nghiệp A có phát sinh hoạt động cho thuê nhà, doanh thu cho thuê nhà (01) năm 100 triệu đồng, đơn vị không xác định chi phí, thu nhập hoạt động cho thuê nhà nêu đơn vị lựa chọn kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ sau: Số thuế TNDN phải nộp = 100.000.000 đồng x 5% = 5.000.000 đồng II Tính thuế TNDN theo phương pháp gián tiếp Công thức chung để tính thuế TNDN Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN) x Thuế suất Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế -Thu nhập miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển Thu nhập chịu thuế = Doanh thu (2) - Chi phí trừ (3) + Các khoản thu nhập khác Trong học hơm nay, tìm hiểu cách xác định doanh thu chi phí trừtrong phương pháp tính thuế TNDN gián tiếp Doanh thu tính thuế (Taxable revenue) a Xác định doanh thu tính thuế TNDN Doanh thu tính thuế TNDN xác định sau: Doanh thu tồn tiền bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Doanh nghiệp tính thuế VAT theo: o Phương pháp khấu trừ: Doanh thu tính thuế doanh thu khơng có VAT o Phương pháp trực tiếp: Doanh thu tính thuế doanh thu bao gồm VAT Trong trường hợp khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu tính thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần. Ví dụ: Doanh nghiệp A bán hàng thu tiền sau cho khách hàng trị giá 100 triệu đồng Doanh nghiệp A ghi nhận doanh thu 100 triệu đồng thời điểm giao hàng hóa cho khách hàng. Năm X1, Doanh nghiệp B có hợp đồng cho th văn phịng năm với trị giá 500 triệu đồng Khi đó, khách hàng trả tiền trước toàn 500 triệu đồng này, doanh nghiệp ghi nhận tồn 500 triệu đồng vào doanh thu tính thuế năm X1 phân bổ năm liên tiếp, năm hạch toán doanh thu tính thuế 100 triệu đồng b Thời điểm xác định doanh thu tính thuế Thời điểm xác định doanh thu tính thuế TNDN quy định sau: Đối với hoạt động bán hàng hóa: là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua; Ví dụ: Doanh nghiệp A có hợp đồng bán 100 gạo cho Doanh nghiệp B Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm Doanh nghiệp A giao số hàng cho Doanh nghiệp B Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ: thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua Ví dụ: Doanh nghiệp A có hợp đồng xây nhà với chủ đầu tư với gói thầu: xây dựng 20 tầng đầu, xây dựng 20 tầng xây 10 tầng cuối Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm Doanh nghiệp A bàn giao gói thầu, xuất hóa đơn Doanh nghiệp B nghiệm thu, chấp nhận chi trả, Đối với hoạt động vận tải hàng không: là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua; Ví dụ: Doanh nghiệp hàng khơng B có hợp đồng chở khách, tiền vé máy bay thu khách hàng mua vé Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm máy bay hạ cánh an tồn sân bay đích ghi vé máy bay Các trường hợp khác: Căn theo quy định cụ thể pháp luật (Dịch vụ tài chính, bảo hiểm, đại lý…) c Xác định doanh thu tính thuế số trường hợp cụ thể Trường hợp Cách xác định doanh thu chịu thuế Doanh thu tiền bán hàng hóa, dịch vụ khơng bao gồm lãi trả góp, trả chậm Bán trả góp, trả chậm Doanh nghiệp bán tơ trả góp với doanh thu tỷ năm Doanh nghiệp tính lãi 5%/ năm với khách hàng Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu chịu thuế tỷ thời điểm bán Trường hợp doanh nghiệp sản xuất hàng hóa dùng để trao đổi tiêu dùng nội không dùng để phục vụ SXKD, doanh thu tính thuế là giá bán của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại tương đương trên thị trường thời điểm trao đổi Trongđể trường hợp doanh nghiệp sản xuất hàng hóa dùng để phục vụ sản xuất kinh doanh Hàng hóa dịch vụ dùng doanh trao đổi, tiêu dùng nội nghiệp (tiếp tục đưa vào sản xuất để làm thành phẩm, dùng để tiếp khách phận sales, dùng làm tài sản cố định nhà máy, hàng khuyến mại…) doanh nghiệp kê khai doanh thu tính thuế Đối với doanh nghiệp giao hàng hóa cho đại lý: Doanh thu tính thuế tổng số tiền bán hàng hóa Doanh nghiệp nhận làm đại lý: Doanh thu tính thuế là tiền hoa hồngđược hưởng theo hợp Bán hàng qua đại lý đồng đại lý, ký gửi hàng hóa Bên thuê trả tiền theo hàng kỳ: Doanh thu tính thuế là số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Hoạt động cho thuêBên tàithuê sản trả tiền trước cho nhiều năm: Doanh thu tính thuế doanh thu phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc xác định theo doanh thu trả tiền một lần Hoạt động tín dụng tổ Doanh thu tính thuế số tiền thu từ lãi tiền gửi, thu từ lãi tiền cho vay, doanh thu cho thuê tài chức tín dụng, chi nhánh , phải thu phát sinh ngân hàng nước ngồi Doanh thu tính thuế số tiền ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng. Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là ngày xác nhận số cơng tơ điện ghi hóa đơn Hoạt động cung cấp điện, nước Hóa đơn tiền điện ghi số cơng tơ từ ngày 05/12 đến ngày 05/01 Doanh thu hóa đơn tính vào tháng 01 Doanh thu tính thuế số tiền phải thu thu phí bảo hiểm dịch vụ liên quan đến bảo Hoạt động kinh doanh bảo hiểm sau trừ khoản như: hồn, giảm phí bảo hiểm, nhận tái bảo hiểm hoàn, giảm hoa hồng… Doanh thu tính thuế là giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình, khối lượng cơng trình xây dựng, lắp đặt đã nghiệm thu Hoạt động xây dựng lắp bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị, doanh thu tính thuế bao gồm giá trị máy móc, thiết bị Hoạt động kinh doanh Trường theo hợp bên tham gia hợp đồng phân chia kết kinh doanh doanh thu, sản phẩm bán được thì doanh thu tính thuế doanh thu (theo sản phẩm) bên chia theo hợp đồng Trường hợp bên tham gia hợp đồng phân chia kết kinh doanh lợi nhuận trước thuế TNDN thì doanh thu để xác định thu nhập trước thuế số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng Phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận thu chi, lợi hợp đồng hợp tác kinh nhuận trước thuế chia cho bên tham gia hợp đồng Mỗi bên tự thực nghĩa vụ thuế thu doanh nhập doanh nghiệp theo quy định hành Trường hợp bên tham gia hợp đồng phân chia kết kinh doanh lợi nhuận sau thuế TNDN thì thực phân chia theo lợi nhuận trước thuế, nhiên người đại diện có thêm trách nhiệm thực nghĩa vụ thuế thay cho bên tham gia. 10 Hoạt động kinh doanh Doanh trò thu tính thuế số tiền thu từ hoạt động này bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số chơi có thưởng tiền trả thưởng cho khách 11 Hoạt động kinh doanh Doanh thu tính thuế khoản thu từ dịch vụ mơi giới, tự doanh chứng khốn, bảo lãnh phát chứng khoán hành, dịch vụ quản lý, tư vấn phát hành khác theo quy định pháp luật Xác định chi phí trừ khơng trừ tính thu nhập chịu thuế (Deductible and non-deductible expenses) a Doanh nghiệp trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau Ví dụ: Tháng 8/2014 doanh nghiệp A (DN A) mua hàng có hóa đơn ghi 30 triệu đồng chưa tốn Trong kỳ tính thuế năm 2014, DN A tính vào chi phí trừ với giá trị mua hàng hóa này. Sang năm 2015, doanh nghiệp A có thực tốn giá trị mua hàng hóa tiền mặt doanh nghiệp A phải kê khai, điều chỉnh giảm chi phí phần giá trị hàng hóa, dịch vụ vào kỳ tính thuế phát sinh việc toán tiền mặt (kỳ tính thuế năm 2015) b Các khoản chi khơng trừ trừ khác Các khoản chi phí khơng đáp ứng điều kiện kể khoản chi phí khơng trừ Các trường hợp chi phí không trừ trừ cần ý khác nêu bảng sau: Nhóm chiChi phíphí trừ (deductible expenses) Chi phí khơng trừ (non-deductible expenses) phí tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa trường hợp bất khả kháng khác; hàng bị hư hỏng tự nhiên, hết hạn sử dụng có đầy Biên kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa Phần bị tổnthiệt thấthại bồi thường chi phí thiệt Chi phí tổn thất (hư hỏng) khơng có đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh Hồ sơ bồi thường thiệt hại quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường Hồ sơ quy định trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thường Chi phí khấu Chi phí haokhấu hao của TSCĐ phục vụ cho người lao liên quan đến Tài doanh nghiệp. Chi phí khấu hao TSCĐ không sử dụng cho hoạt sản cố định động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ. (TSCĐ) Ví dụ: Nhà nghỉ cho nhân viên, nhà ăn; nhà vệ sinh, phòng y tế; sở đào tạo nghề, thư viện, nhà Ví dụ: trẻ,Xe cơng ty dùng để đưa đón Giám khu thể thao; bể chứa nước sạch, nhà để xe;đốc xenhưng đưa khơng có trọng điều lệ cơng ty đón; nhà trực tiếp cho người lao động… Trường hợp TSCĐ ngừng hoạt độngdo: Trường hợp TSCĐ ngừng hoạt động do: Sản xuất theo mùa vụ với thời gian dưới 09 tháng Tạm thời dừng để sửa chữa, bảo dưỡng với thời Sản xuất theo mùa vụ với thời gian trên 09 tháng; 12 tháng Tạm thời dừng để sửa chữa, bảo dưỡng trên 12 tháng Sau tài sản cố định tiếp tục đưa vào phục vụ cho Toàn phần khấu hao kể từ lúc tạm ngừng hoạt động hoạt động SXKD khoảng thời gian tạm chi phí khơng trừ dừng đó, doanh nghiệp trích khấu hao tính vào chi phí trừ TSCĐ th tài chính được trừ chi phí khấu TSCĐ hao khơng có giấy tờ chứng minh quyền sở hữu khơng được quản lý sổ kế tốn theo quy Trích khấu hao tương ứng với phần nguyên Trích giá nhỏ khấu hao tương ứng với phần nguyên giá trên 1.6 1.6 tỷcủa ô tô ≤ chỗ (trừ ô tô chuyên kinh ô tô ≤ chỗ(trừ ô tô chuyên kinh doanh vận tải doanh vận tải hành khách, du lịch kháchhành sạn).khách, du lịch khách sạn) Doanh nghiệp A có mua xe tơ chỗ ngồi có nguyên giá tỷ đồng Cơng ty trích khấu hao năm sau thực lý Số tiền trích khấu hao tỷ đồng (ơ tơ dùng năm) Số trích khấu hao theo sách thuế tính vào chi phí trừ 1,6 tỷ đồng/6 năm = 267 triệu đồng Doanh nghiệp A lý bán xe tỷ đồng Thu nhập từ lý xe: tỷ đồng - (6 tỷ đồng - tỷ đồng) = đồng Các khoản chi phân bổ vào chi phí kinh Trích khấu hao vượt mức quy định: không 03 năm: Khấu hao nhanh: Vượt lầnkhấu hao đường Công cụ dụng cụ (CCDC) không đủ điều kiện để xác định TSCĐ Khấu hao nhanh: Không vượt lần so với khấu Các tài sản không thuộc tài sản cố định như: tài liệu hao đường thẳng DN khơng có lãi kỹ thuật, sáng chế, giấy phép, quyền sử dụng Vượt mức khấu hao khác quy định thương hiệu, nhãn hiệu Đánh giá lại giá trị TSCĐ: tính khấu hao theo giá trị Khấu hao với tài sản đã khấu hao hết giá trị đánh giá lại Khấu hao cơng trình đất dùng hoạt sản xuất kinh doanh: trích khấu hao theo quy định cơng trình: Khấu hao cơng trình đất vừa dùng để sản xuất kinh doanh vừa dùng cho mục đích khác thì khơng Có giấy chứng nhận quyền sử dụng đất trích khấu hao với phần cơng trình khơng sử dụng Được quản lý, hạch toán theo quy định cho hoạt động sản xuất kinh doanh Có hóa đơn tốn khối lượng cơng trình bàn Khấu hao giá trị quyền sử dụng đất hữu Khấu hạn làhao chi giá trị quyền sử dụng đất vô thời hạn là chi phí trừ phí khơng trừ Doanh nghiệp mua TSCĐ nhà thì được trích Doanh nghiệp mua TSCĐ nhà, có kèm theo quyền sử khấu hao với phần giá trị nhà nếu thỏa dụng mãn đất thì quyền sử dụng đất phải ghi riêng là điều kiện chi phí trừ TSCĐ TSCĐ trênvơ hình và khơng khấu trừ Trích khấu hao với TSCĐ là tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng để kinh doanh vận chuyển, du lịch, khách sạn Chi phí khơng DN mua có hàng hóa khơng có hóa đơn (nhưng Doanh có lập nghiệp mua hàng hóa khơng có hóa đơn chi hóa đơn Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào phítheo mua hàng khơng tính chi phí trừ mẫu số 01/TNDN kèm theo chứng từ tínhtốn) thuế TNDN TH sau: Hàng hóa mua từ người trực tiếp khai thác (nông lâm, thủy sản, đá cát sỏi), người nhặt phế liệu, người trực tiếp sản xuất sản phẩm thủ cơng từ hộ kinh doanh có doanh thu chịu nhỏ 100 triệu đồng/năm Mua tài sản dịch vụ của hộ cá nhân không kinh doanh trực tiếp bán Chi phí thuê tài sản: trừ phần chi phí thuê thuế nộp thay nếu đủ chứng từ Đối với TH thuê tài sản cá nhân: Khơng có hợp Chi phí th tài sản khơng có đủ chứng từ đồng thuê tài sản, chứng từ trả tiền, chứng từ nộp thuế thay cá nhân Thuê tài sản Chi phí sửa chữa tài sản cố định th, có quy định hợp đồngthì chi phí sửa chữa chi phí thuê tài sản cố định vượt mức phân tính chi phí hoặc phân bổ dần vào chi theo số năm trả tiền trước vịng 03 năm Chi phí tiền lương, đã hạch tốn là chi phí kỳ khơng chi trả hoặc khơng có chứng từ thanh tốn theo quy định Các khoản chi mang tính chất tiền lương tiền có hóa đơn, chứng từ theo quy định: Ký hợp đồng với người nước ngoài ghi: doanh Các khoản chi tiền lương, thưởng không ghi cụ thể nghiệp trả thay tiền học cho học tại Việt điều kiện và mức hưởng trong HĐLĐ, hoặcthỏa từ bậc mầm non đến THPT tập thể, quy chế công ty… Ký hợp đồng với doanh nghiệp nước ngoài ghi rõ: Doanh nghiệp chi trả tiền học phí cho Doanh nghiệp Việt Nam chịu chi phí chỗ lao động Việt Nam đang làm việc ở trong chuyên gia trong thời gian công tác Việt người lao động Việt Nam làm việc nước ngồi có học nước từ bậc đại Ký hợp đồng với NLĐ khi: Doanh nghiệp trả tiền học trở lên thì khơng thuộc diện miễn thuế cho NLĐ Chi phí tiền lương, TNCN tiền cơngKhoản cho tiền học phí chi trả cho người lao Việt Nam làm việc nước ngồi đồng thời có người laođộng động học nước theo bậc học từ mầm non đến THPT Tính giảm chi phí trừ Trích lập quỹ lương dự phòng cho tiền lương chưa chi năm trước, khơng q 17% quỹ lương thực Khoản chi, trích trước cho NLĐ nhưng hết thời hạn (tổng chi phí lương chi năm đến thời toán thuế chưa chi gian tốn) Khoản lập dự phịng cho tiền lương mà sau Trích lập dự phòng, phải đảm bảo doanh nghiệp kể từ ngày hết năm tài chính khơng sử khơng bị lỗ chi khơng hết lương trả cho chủ DN tư nhân, DN TNHH thành viên; người sáng lập, thành viên HĐQT của không trực tiếp kinh doanh Chi phí khác cho chi trang phục tiền cho NLĐ vượt 05 chi trang phục vậtcho NLĐ có hóa người lao động triệu đồng/người/năm hoặc chi vật khơng đơn, chứng từ có chứng từ Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp khơng có quy chế quy định cụ thể, khơng có hội đồng nghiệm thu Phụ cấp cơng tác, th chỗ ở có đủ hóa đơn chứng từ. Chi phí phụ cấp lại mà DN khốn cho NLĐ theo quy chế DN Chi phụ cấp tàu xe nghỉ phép không theo quy Trường hợp DN cử người công tác, phát sinh chi định Bộ Luật Lao động phí lớn 20 triệu đồng, thanh tốn thẻ cá cần có: Hóa đơn, chứng từ phù hợp; Quyết định cử công tác, Quy chế công ty cho phép Khoản chi phí cho lao động nữ: Chi cho cơng tác đào tạo lại nghề khi nghề cũ khơng cịn phù hợp (bao gồm: học phí + chênh lệch tiền lương ngạch bậc) Lương phụ cấp cho giáo viên nhà trẻ của tổ chức, quản lý Chi cho LĐ thiểu số: học phí học + chênh lệch tiền lương ngạch bậc, hỗ trợ nhà ở, BHXH, BHYT trường hợp chưa Nhà nước hỗ trợ theo quy định Phần chi vượt mức 3 triệu đồng/người/tháng để trích Chi trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo quỹ bảo hiểm tự nguyện và khoản chi vượt hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho quy định về bảo hiểm có tính chất an sinh xã người lao động: khác Chi bảo hiểm hưu trí tự nguyện khơng trừ Nhỏ 03 triệu đồng/người/ tháng DN không thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ về bảo Có quy định rõ hợp đồng LĐ, thỏa ước hiểm bắt buộc cho người lao động (kể trường hợp LĐ, quy chế công ty… nợ bảo hiểm) Khoản chi trả trợ cấp việc làm cho người lao động khơng theo quy định Khoản chi mang tính chất phúc lợi trực tiếp cho khơng vượt q tháng lương bình thực tế thực năm như: Đám hiếu, đám hỷ thân NLĐ gia đình, khen thưởng NLĐ Nghỉ mát, điều trị, Hỗ trợ học nghề, hỗ trợ ảnh hưởng thiên tai; hỗ trợ lại ngày lễ, loại BH tự nguyện Khoản chi vượt vượt định mức tiêu hao nguyên vật liệu, nhiên liệu, lượng có quy định Phần chi đóng góp vào quỹ Hiệp hội vượt mức quy định của Hiệp hội Góp vốn kinh doanh DN có góp vốn bằng giá trị lợi kinh doanh, giá quyền sử dụng thương hiệu thì giá trị khơng tính vào chi phí trừ Chi phí lãi vay Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng khơng phải là tổ chức tín dụng vượt mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bố Khoản chi phí lãi vay DN đã góp đủ vốn Chiđiều phí lãi vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng , để đầu tư vào doanh nghiệp khác tính cịn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ vào chi phí trừ doanh nghiệp Chi trả lãi vay trong quá trình đầu tư đã được ghi nhận vào giá trị TSCĐ Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, mà hết kỳ hạn, chưa chi hoặc chi không hết Trường hợp DN ghi nhận doanh thu tính thuế chưa phát sinh đầy đủ chi phí thì được Trích, lập sử dụng khoản dự phịng khơng theo Chi phí trích trích trước theo quy định Khi kết thúc hợp đồng, hướng dẫncủa Bộ Tài trích lập dự trước, trích lập DN phải xác định xác chi phí để điều chỉnh chi phí trừ vào kỳ tính thuế kết thúc hợp Lỗ đánh giá lại khoản nợ gốc ngoại tệ được tính vào chi phí trừ Giai đoạn đầu tư TSCĐ DN thành lập, chưa vào hoạt động: ghi riêng chênh lệch tỷ phát sinh khi toán và chênh lệch khi đánh giá lại khoản nợ Khi hoàn thành xây dựng: lãi lỗ (sau bù trừ) giai đoạn đầu tư xây dựng phân bổ dần vào doanh thu/chi phí tài hoặc trong vịng 5 năm Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại đoạn sản xuất kinh doanh(kể có hoạt động Lỗ chênh Giai lệch tỷ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (tiền khoản đầu tư đầu tư): chênh lệch tỷ giá hối đoái từ tương đương tiền, phải thu…) giao dịch ngoại tệ được hạch vào doanh thu/chi phí tài chính trong tài Nợ phải thu khoản cho vay có gốc ngoại phát sinh chênh lệch tỷ giá: ghi nhận vào chi phí/ doanh thu là khoản chênh lệch tỷ giá tại thời điểm phát sinh thu hồi nợ với tỷ giá thời điểm ghi nhận khoản nợ phải thu Khoản chi ủng hộ không đối tượng hoặc hồ sơ Khoản chi ủng hộ giáo dục, y tế, thiên tai, xây nhà không đầy đủ theo quy định tình nghĩa, ủng hộ người nghèo, tài trợ NCKH, tài Chi ủng hộ, tài trợ trợ đối tượng sách đúng đối tượng và có đủ Chi ủng hộ địa phương, đồn thể, tổ chức xã hội… theo chương trình nhà nước khơng trừ Khoản chi bù Chi phí quản lý hoạt động Các khoản chi được bù đắp nguồn kinh phí ; chi từ quỹ phát triển khoa học cơng nghệ; Chi phí mua thẻ hội viên sân gơn, chi phí chơi Phần chi phí liên quan đến việc thuê quản lý đối với hoạt động kinh doanh trò chơi điện tử có thưởng, casinovượt q 4% doanh thu Phần chi phí quản lý dinh doanh do cơng ty nước ngồi phân bổ cao hơntheo tỷ lệ quy định Trong giai đoạn đầu tư: Doanh nghiệp có phát sinh khoản chi trả tiền vay thì Khi DN bắt đầu SXKD, chưa có doanh thu nhưng Chi phí giai khoản chi tính vào giá trị đầu tư phát sinh chi phí đáp ứng điều kiện để tính đoạn đầu tư Giai đoạn đầu tư có lãi vay và lãi từ tiền gửi thì doanh chi phí trừ nghiệp bù trừ và khoản chênh lệch ghi giảm giá trị đầu tư Chi phí phát Chi phí phát hành hành, cổ tức của cổ phiếu thuộc Chi phí liên quan cổ phiếu: phát hành, cổ tức, mua bán cổ phiếu nợ phải trả cổ phiếu quỹ, tăng giảm vốn chủ sở hữu Các khoản chi không tương ứng với doanh trừ: - Chi cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS Giáo dục quốc phòng, An ninh, hỗ trợ tổ chức Đảng Giáo dục nghề cho NLĐ (thuê giáo viên, chi phí Khoản chiđào khác tạo) Chi phí phạt vi phạm hợp đồng thương mại, chậm Chi phí phạt vi phạm nhà nước nộp lãi, chậm giao hàng Chi phí thuế VAT đầu vào đã khấu trừ hoặc phần chi phí VAT của ơ tơ nhỏ chỗ có nguyên giá 1,6 tỷ C Bài tập áp dụng Bài 1: In July 2018, DPN Co a company incorporated in Vietnam, purchased two identical items A and B, for a total amount of VND 12,000 million (exclusive of VAT) The estimated useful life of the equipment is years, and DPN Co depreciates it on a monthly basis Both A and B are used from August to December each year rto make a product that is consumed specially on the occasion of Lunar New Year In 2018, both A and B were used as planned In 2019, as orders received were insufficient, only A was fully functional from August to December 2019 while B was used from November to December 2019 only What is the total accumulated depreciation expense of DPN Co for CIT purposes with respect to items A and B in the fiscal year ended 31 December 2019? VND 1,400 million VND 3,600 million VND 2,600 million VND 2,400 million Phân tích đề Tháng năm 2018, Doanh nghiệp DPN mua máy A B sử dụng để sản xuất hàng tiêu dùng đợt Tết Hai máy hoạt động từ tháng đến tháng 12 hàng năm Do thiếu đơn hàng, năm 2019, máy A chạy kế hoạch máy B sử dụng tháng cuối năm. Đề yêu cầu tính chi phí khấu hao lũy cuối 2019.