LỜI MỞ ĐẦU LỜI MỞ ĐẦU Trong quá trình hoạt động của các doanh nghiệp vấn đề các doanh nghiệp quan tâm đó là hiệu quả kinh doanh như thế nào và đánh giá hiệu quả kinh doanh đó ra sao Để xác định được k[.]
LỜI MỞ ĐẦU Trong trình hoạt động doanh nghiệp vấn đề doanh nghiệp quan tâm hiệu kinh doanh đánh giá hiệu kinh doanh Để xác định kết thực hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải xác định chi phí cách phù hợp với doanh thu Và số yếu tố chi phí thì, khấu hao tài sản cố định chi phí ảnh hưởng lớn đến chi phí kỳ doanh nghiệp Vì doanh nghiệp tài sản cố định (TSCĐ) chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản doanh nghiệp, đặc biệt tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) Tài sản cố định tham gia đầy đủ vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp từ thời kỳ thành lập kết thúc (phá sản, giải thể, sáp nhập ) Hơn nữa, thời kỳ kinh doanh, tài sản cố định đóng vai trị quan trọng việc hình thành giá sản phẩm sản xuất, chi phí có ảnh hưởng lớn đến kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tất ảnh hưởng tài sản cố định thơng qua hình thức trích khấu hao tài sản cố định (KHTSCĐ) thời kỳ kinh doanh Vì vậy, việc nghiên cứu, xem xét cách tính hạch tốn KHTSCĐHH doanh nghiệp cần thiết Vì Vậy em lựa chọn đề tài KHTSCĐHH Để hiểu rõ vấn đề khấu hao tài sản cố định, đề án em sâu nghiên cứu đề tài: “Bàn chế độ kế toán khấu hao Tài sản cố định hữu hình Việt Nam nay.” Nội dung đề án bao gồm nội dung chủ yếu sau: Phần 1: Quan điểm tài sản cố định hữu hình khấu hao tài sản cố định hữu hình Phần 2: Chế độ kế tốn hành khấu hao tài sản cố định hữu hình Phần 3: Kiến nghị đóng góp với chế độ kế toán hành Em xin chân thành cảm tận tình hướng dẫn thầy TS Nguyễn Hữu Ánh giúp em hoàn thiện đề án Trong trình làm đề án cịn có chỗ thiếu sót mong bổ sung, góp ý từ thầy bạn NỘI DUNG PHẦN 1: TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH I Quan điểm tài sản cố định hữu hình 1.1 Quan điểm theo kế toán Mỹ TSCĐHH (Tangible fixed assets) bao gồm: Nhà cửa, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, đất đai, nguồn lực tự nhiên (mỏ than, mỏ khí đốt) nguồn lực hình thái vất chất khác sử dụng năm để tạo nguồn thu nhập chủ yếu cho doanh nghiệp Cần phân biệt TSCĐ với hàng hoá đầu tư dài hạn, trường hợp đất đai mà xây dựng nhà xưởng doanh nghiệp gọi TSCĐ đất đai trì để mở rộng hoạt động sản xuất tương lai lại xếp vào đầu tư dài hạn Xác định nguyên giá TSCĐ (Historical Costs - Original Costs) Nguyên giá TSCĐ toàn phí tổn bình thường hợp lý để hình thành TSCĐ đưa TSCĐ vào vị trí sẵn sàng sử dụng, bao gồm giá mua trừ chiết khấu toán hưởng toán sớm cộng chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử - Đất đai: Nguyên giá đất đai mua bao gồm giá mua, hoa hồng mơi giới, phí trước bạ, chi phí thu dọn, cải tạo Do đất đai sử dụng vơ hạn nên khơng tính khấu hao - Nhà cửa, thiết bị tự xây dựng: Ngun giá giá trị cơng trình xây dựng, bao gồm chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất chung phát sinh trình xây dựng 1.2 Theo chế độ kế toán hành Việt Nam 1.2.1 Khái niệm tiêu chuẩn nhận biết TSCĐHH Theo Thông Tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20 tháng 10 năm 2009 Bộ trưởng Bộ Tài tài sản cố định bao gồm tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình tài sản cố định th tài Quy định điều thông tư tài sản cố định hữu hình tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay nhiều chức định) thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải Nguyên giá tài sản cố định hữu hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Tại điều thông tư 203/2009/TT-BTC: Tư liệu lao động tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống khơng thể hoạt động được, thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn coi tài sản cố định: a Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; b Có thời gian sử dụng năm trở lên; c Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 10.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên Trường hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác thiếu phận mà hệ thống thực chức hoạt động u cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng phận tài sản phận tài sản thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố định hữu hình độc lập Đối với súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm, súc vật thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn tài sản cố định coi TSCĐ hữu hình Đối với vườn lâu năm mảnh vườn cây, thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn TSCĐ coi TSCĐ hữu hình 1.2.2 Phân loại TSCĐHH Tại Điều Thông Tư 203/2009/ TT-BTC phân loại tài sản cố định doanh nghiệp vào tính chất tài sản cố định doanh nghiệp, doanh nghiệp tiến hành phân loại tài sản cố định hữu hình dùng cho mục đích kinh doanh sau: Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc: tài sản cố định doanh nghiệp hình thành sau q trình thi cơng xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, cơng trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, cầu tầu, cầu cảng Loại 2: Máy móc, thiết bị: tồn loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, dây truyền công nghệ, máy móc đơn lẻ Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: loại phương tiện vận tải bao gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống thiết bị truyền dẫn hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băng tải Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý: thiết bị, dụng cụ công tác quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy vi tính phục vụ cho quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, chống mối mọt Loại 5: Vườn lâu năm, súc vật việc cho sản phẩm: vườn lâu năm vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn ăn quả, thảm cỏ, thảm xanh ; súc vật làm việc cho sản phẩm đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu, đàn bò Loại 6: Các loại tài sản cố định khác: toàn tài sản cố định khác chưa liệt kê vào năm loại tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật 1.2.3 Nguyên giá TSCĐHH Tại điều Thông tư 203/2009/TT-BTC nguyên tắc xác định nguyên giá TSCĐHH a TSCĐ hữu hình mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (kể mua cũ): giá mua thực tế phải trả cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: lãi tiền vay phát sinh trình đầu tư mua sắm tài sản cố định; chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ chi phí liên quan trực tiếp khác Trường hợp TSCĐ hữu hình mua trả chậm, trả góp, nguyên giá TSCĐ giá mua trả tiền thời điểm mua cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ (nếu có) Trường hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng ghi nhận TSCĐ vơ hình, cịn TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc nguyên giá giá mua thực tế phải trả cộng (+) khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ hữu hình vào sử dụng Trường hợp sau mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, doanh nghiệp dỡ bỏ huỷ bỏ để xây dựng giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng ghi nhận TSCĐ vơ hình; ngun giá TSCĐ xây dựng xác định giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng theo quy định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành Những tài sản dỡ bỏ huỷ bỏ xử lý hạch toán theo quy định hành lý tài sản cố định b TSCĐ hữu hình mua theo hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐ mua theo hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình không tương tự tài sản khác giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý TSCĐ đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phải thu về) cộng (+) khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ (nếu có) Ngun giá TSCĐ hữu hình mua theo hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình đem trao đổi c Tài sản cố định hữu hình tự xây dựng tự sản xuất: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng giá trị tốn cơng trình đưa vào sử dụng Trường hợp TSCĐ đưa vào sử dụng chưa thực tốn doanh nghiệp hạch tốn ngun giá theo giá tạm tính điều chỉnh sau tốn cơng trình hồn thành Ngun giá TSCĐ hữu hình tự sản xuất giá thành thực tế TSCĐ hữu hình cộng (+) chi phí lắp đặt chạy thử, chi phí khác trực tiếp liên quan tính đến thời điểm đưa TSCĐ hữu hình vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (trừ khoản lãi nội bộ, giá trị sản phẩm thu hồi trình chạy thử, sản xuất thử, chi phí khơng hợp lý vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác vượt định mức quy định xây dựng sản xuất) d Nguyên giá tài sản cố định hữu hình đầu tư xây dựng: Nguyên giá TSCĐ đầu tư xây dựng hình thành theo phương thức giao thầu giá tốn cơng trình xây dựng theo quy định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành cộng (+) lệ phí trước bạ, chi phí liên quan trực tiếp khác Trường hợp TSCĐ đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng chưa thực tốn doanh nghiệp hạch tốn ngun giá theo giá tạm tính điều chỉnh sau tốn cơng trình hồn thành Đối với tài sản cố định súc vật làm việc cho sản phẩm, vườn lâu năm ngun giá tồn chi phí thực tế chi cho súc vật, vườn từ lúc hình thành tính đến thời điểm đưa vào khai thác, sử dụng đ Tài sản cố định hữu hình tài trợ, biếu, tặng, phát thừa: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình tài trợ, biếu, tặng, phát thừa giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận tổ chức định giá chuyên nghiệp e Tài sản cố định hữu hình cấp; điều chuyển đến: Nguyên giá TSCĐ hữu hình cấp, điều chuyển đến bao gồm giá trị lại TSCĐ số kế toán đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển giá trị theo đánh giá thực tế tổ chức định giá chuyên nghiệp theo quy định pháp luật, cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp mà bên nhận tài sản tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí thuê tổ chức định giá; chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử… g Tài sản cố định hữu hình nhận góp vốn, nhận lại vốn góp: TSCĐ nhận góp vốn, nhận lại vốn góp giá trị thành viên, cổ đông sáng lập định giá trí; doanh nghiệp người góp vốn thoả thuận; tổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định pháp luật thành viên, cổ đông sáng lập chấp thuận 1.2.4 Thời gian sử dụng TSCĐHH Điều 10 Thông tư 203/2009/TT-BTC: + Đối với tài sản cố định (chưa qua sử dụng), doanh nghiệp phải vào khung thời gian sử dụng tài sản cố định + Đối với tài sản cố định qua sử dụng, thời gian sử dụng tài sản cố định xác định sau: Thời gian sử dụng TSCĐ = Giá trị hợp lý Thời gian sử dụng TSCĐ TSCĐ Giá bán TSCĐ x loại 100% (hoặc TSCĐ tương đương loại xác định theo Phụ lục (ban hành kèm theo Thơng tư này) thị trường) Trong đó: Giá trị hợp lý TSCĐ giá mua trao đổi thực tế (trong trường hợp mua bán, trao đổi), giá trị lại TSCĐ giá trị theo đánh giá tổ chức định giá chuyên nghiệp định giá (trong trường hợp cho, biếu, tặng, cấp, điều chuyển đến ) trường hợp khác + Thay đổi thời gian sử dụng tài sản cố định: - Trường hợp doanh nghiệp muốn xác định thời gian sử dụng tài sản cố định qua sử dụng khác với khung thời gian sử dụng quy định Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư này, doanh nghiệp phải lập Phương án thay đổi thời gian sử dụng tài sản cố định sở giải trình rõ nội dung sau: Tuổi thọ kỹ thuật TSCĐ theo thiết kế; Hiện trạng TSCĐ (thời gian TSCĐ qua sử dụng, hệ tài sản, tình trạng thực tế tài sản); Ảnh hưởng việc tăng, giảm khấu hao TSCĐ đến kết sản xuất kinh doanh nguồn vốn trả nợ tổ chức tín dụng - Thẩm quyền phê duyệt Phương án thay đổi thời gian sử dụng tài sản cố định: Bộ Tài phê duyệt công ty nhà nước, bao gồm: công ty mẹ Tập đồn kinh tế, Tổng cơng ty nhà nước; công ty nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ; công ty cổ phần nhà nước nắm giữ 51% vốn điều lệ trở lên thuộc Tập đồn kinh tế, Tổng cơng ty nhà nước - Sở Tài phê duyệt công ty nhà nước độc lập trực thuộc Bộ, Uỷ ban nhân dân tỉnh, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác có trụ sở địa bàn Trên sở Phương án thay đổi thời gian sử dụng tài sản cố định phê duyệt, thời hạn 20 ngày kể từ ngày phê duyệt Phương án, doanh nghiệp phải đăng ký với quan thuế trực tiếp quản lý để theo dõi, quản lý - Doanh nghiệp thay đổi thời gian sử dụng TSCĐ lần tài sản Việc kéo dài thời gian sử dụng TSCĐ bảo đảm không vượt tuổi thọ kỹ thuật TSCĐ không làm thay đổi kết kinh doanh doanh nghiệp từ lãi thành lỗ ngược lại năm định thay đổi Trường hợp doanh nghiệp thay đổi thời gian sử dụng TSCĐ không quy định Bộ Tài chính, quan thuế trực tiếp quản lý yêu cầu doanh nghiệp xác định lại theo quy định + Trường hợp có yếu tố tác động (như việc nâng cấp hay tháo dỡ hay số phận tài sản cố định) nhằm kéo dài rút ngắn thời gian sử dụng xác định trước tài sản cố định, doanh nghiệp tiến hành xác định lại thời gian sử dụng tài sản cố định theo ba tiêu chuẩn nêu thời điểm hoàn thành nghiệp vụ phát sinh, đồng thời phải lập biên nêu rõ làm thay đổi thời gian sử dụng II Hao mòn Khấu hao TSCĐHH 2.1 Hao mòn TSCĐ - Hao mòn tài sản cố định: giảm dần giá trị sử dụng giá trị tài sản cố định tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật trình hoạt động tài sản cố định - Giá trị hao mòn luỹ kế tài sản cố định: tổng cộng giá trị hao mòn tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo - Hao mịn hữu hình: hao mịn vật lý q trình sử dụng bị cọ sát, bị ăn mòn, bị hư hỏng phận Hao mịn hữu hình tài sản cố định diễn hai dạng: + Hao mòn dạng kỹ thuật xảy q trình sử dụng + Hao mịn tác động thiên nhiên (độ ẩm, nước, khơng khí ) khơng phụ thuộc vào việc sử dụng Do có hao mịn hữu hình nên tài sản cố định hữu hình dần giá trị sử dụng lúc ban đầu, cuối phải thay tài sản khác 2.2 Khấu hao TSCĐHH ý nghĩa quan trọng Trong q trình đầu tư sử dụng, tác động môi trường tự nhiên điều kiện làm việc với tiến khoa học kỹ thuật, tài sản cố định hữu hình bị hao mòn dần giá trị vật Phần giá trị hao mòn chuyển dịch vào giá trị sản phẩm làm hình thức trích khấu hao Như vậy, khấu hao tài sản cố định hữu hình biểu tiền phần giá trị tài sản cố định hao mòn Hao mòn tài sản cố định hữu hình tượng khách quan làm giảm giá trị giá trị sử dụng tài sản cố định hữu hình Đồng thời trích khấu hao tài sản cố định hữu hình biện pháp chủ quan nhằm thu hồi vốn đầu tư để tái tạo lại tài sản cố định hữu hình bị hư hỏng + Khấu hao tài sản cố định: việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên 10