Báo cáo thực tập tốt nghiệp Đề Án Môn Học GVHD TS Nguyễn Thị Mai Anh TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN KIỂM TOÁN ĐỀ ÁN KẾ TOÁN ĐỀ TÀI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH Họ tên sinh viên NGUYỄN THỊ LÝ[.]
Đề Án Môn Học GVHD: TS.Nguyễn Thị Mai Anh TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN ĐỀ ÁN KẾ TOÁN ĐỀ TÀI: TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH Họ tên sinh viên: NGUYỄN THỊ LÝ Lớp: Liên thơng 18B MSSV: 13171009 Ngành: Kế tốn tổng hợp Hệ đào tạo: LTCQ Giáo viên hướng dẫn: TS.NGUYỄN THỊ MAI ANH SVTT: Nguyễn Thị Lý MSSV: 13171009 Đề Án Môn Học SVTT: Nguyễn Thị Lý MSSV: 13171009 GVHD: TS.Nguyễn Thị Mai Anh Đề Án Môn Học GVHD: TS.Nguyễn Thị Mai Anh LỜI MỞ ĐẦU Đối với xu tồn cầu hóa nay, đặc biệt Việt Nam tham gia vào WTO- tổ chức kinh tế thương mại giới cạnh tranh với kinh tế giới khơng thể tránh khỏi Điều đặt tốn lớn cho doanh nghiệp Việt Nam để sử dụng đồng vốn cách hiệu Thêm vào đó, kinh tế nước gặp nhiều bất lợi so với thị trường quốc tế câu hỏi khó cho người làm cơng tác kế tốn doanh nghiệp Để tiến hành sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần đáp ứng đầy đủ yếu tố : đối tượng lao động, sức lao động tư liệu lao động Trong tài sản cố định (cịn gọi tư liệu lao động) đóng vai trị quan trọng chiếm tỷ trọng lớn cấu vốn sản xuất doanh nghiệp Tài sản cố định chia làm hai phận TSCĐVH TSCĐHH, TSCĐHH thường phận chủ yếu thể tình hình doanh nghiệp Như kế toán biến động tài sản cố định hữu hình nhiệm vụ tất yếu thuộc chiến lược kinh doanh doanh nghiệp, giúp cho nhà quản trị tìm phương hướng, chiến lược đắn trình sản xuất kinh doanh khẳng định vị doanh nghiệp trường quốc tế Kết cấu đề án : Ngoài phần mở đầu kết luận, đề án gồm chương sau: Chương 1: Những vấn đề kế tốn TSCĐ hữu hình Chương 2: Chế độ kế tốn TSCĐ hữu hình thực tiễn vận dụng chế độ doanh nghiệp SVTT: Nguyễn Thị Lý MSSV: 13171009 Đề Án Môn Học GVHD: TS.Nguyễn Thị Mai Anh Chương 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn TSCĐ hữu hình theo chế độ kế tốn Việt Nam số đề xuất CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN TSCĐHH 1.1 Khái niệm TSCĐ hữu hình đặc điểm TSCĐ hữu hình 1.1.1 Khái niệm TSCĐ hữu hình Tài sản cố định hữu hình tài sản mang hình thái vật chất, có kết cấu độc lập hệ thống bao gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định 1.1.2 Đặc điểm TSCĐ hữu hình Tài sản cố định hữu hình có nhiều chủng loại khác với hình thái biểu hiện, tính chất đầu tư mục đích sử dụng khác Nhưng nhìn chung tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh có đặc điểm sau: - TSCĐ ba yếu tố thiếu kinh tế quốc gia nói chung, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nói riêng - TSCĐ hữu hình tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, khơng thay đổi nhiều hình thái vật chất sau q trình sản xuất kinh doanh - Giá trị TSCĐ hữu hình chuyển hóa dần vào giá trị sản phẩm 1.2 Nguyên giá TSCĐ cách xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình 1.2.1 Khái niệm nguyên giá TSCĐ hữu hình SVTT: Nguyễn Thị Lý MSSV: 13171009 Đề Án Môn Học GVHD: TS.Nguyễn Thị Mai Anh Ngun giá TSCĐ hữu hình tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để sở hữu đưa trạng thái sẵn sàng sử dụng 1.2.2 Đặc điểm nguyên giá TSCĐ hữu hình Nguyên giá TSCĐ hữu hình có tính ổn định cao, thay đổi trường hợp sau: - Đánh giá lại tài sản có định cấp có đủ thẩm quyền - Khi nầng cấp TSCĐ hữu hình, chi phí chi để nâng cấp TSCĐ hữu hình bổ sung vào nguyên giá cũ để xác định lại nguyên giá - Tháo dỡ phận TSCĐ hữu hình , giá trị phận tháo trừ vào nguyên giá TSCĐ hữu hình 1.2.3 Cách xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình trường hợp a.TSCĐHH mua sắm ( kể mua cũ) Giá mua thực tế phải trả, bao gồm: + Các khoản thuế, lệ phí, phí khơng hồn lại + Các chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (lãi tiền vay đầu tư TSCĐ, vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử ) Trong trường hợp mua hình thức trả chậm, trả góp, ngun giá TSCĐ mua sắm tính tổng giá mua tiền trả thời điểm mua cộng khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) Các chi phí liên quan SVTT: Nguyễn Thị Lý MSSV: 13171009 Đề Án Môn Học GVHD: TS.Nguyễn Thị Mai Anh trực tiếp tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng b TSCĐHH hình thành từ đầu tư xây dựng Nguyên giá TSCĐHH đầu tư xây dựng hình thành theo phương thức giao thầu giá tốn cơng trình xây dựng theo Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành cộng (+) lệ phí trước bạ, chi phí liên quan trực tiếp khác Trường hợp TSCĐHH hình thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng chưa thực tốn DN tự hạch tốn NG theo giá tạm tính điều chỉnh sau tốn cơng trình hồn thành Đối với TSCĐHH sức làm việc cho sản phẩm, vườn lâu năm NG tồn chi phí thực tế chi cho súc vật, vườn từ lúc hình thành thời điểm đưa vào khai thác, sử dụng c TSCĐHH tự xây dựng tự sản xuất trực tiếp NG TSCĐHH tự xây dựng = giá trị tốn cơng trình đưa vào sử dụng Trường hợp TSCĐ đưa vào sử dụng chưa thực tốn DN hạch tốn theo giá tạm tính điều chỉnh sau tốn cơng trình hồn thành NG TSCĐHH tự sản xuất = Giá thành thực tế TSCĐHH cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử, chi phí liên quan trực tiếp khác tính đến thời điểm đưa SVTT: Nguyễn Thị Lý MSSV: 13171009 Đề Án Môn Học GVHD: TS.Nguyễn Thị Mai Anh TSCĐHH vào sử dụng (trừ khoản lãi nội bộ, giá trị sản phẩm thu hồi trình chạy thử, sản xuất thử, chi phí khơng hợp lệ vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác vượt định mức quy định xây dựng sản xuất) d TSCĐHH nhận vốn góp liên doanh Giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận chi phí trực tiếp liên quan khác e TSCĐHH mua theo hình thức trao đổi NG TSCĐHH mua theo hình thức trao đổi với TSCĐHH khác không tương tự tài sản khác giá trị hợp lý TSCĐHH nhận giá trị hợp lý TSCĐ đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phải thu về) cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hoàn lại), chi phí liên quan trực tiếp khác tính tới thời điểm đưa TSCĐHH vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp, chi phí lắp đặt… NG TSCĐHH đem trao đổi với tài sản khác tương tự hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự giá trị lại TSCĐHH đem trao đổi f TSCĐHH tài trợ, biếu, tặng, phát thừa NG TSCĐHH tài trợ, biếu tặng phát thừa = giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận tổ chức định giá chuyên nghiệp SVTT: Nguyễn Thị Lý MSSV: 13171009 Đề Án Môn Học GVHD: TS.Nguyễn Thị Mai Anh g TSCĐHH cấp, điều chuyển đến NG TSCĐHH cấp, điều chuyển đến bao gồm giá trị lại TSCĐ sổ kế toán đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển giá trị theo đánh giá thực tế tổ chức đánh giá chuyên nghiệp theo quy định pháp luật cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp khác mà bên nhận tài sản tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí thuê tổ chức định giá, chi phí nâng cấp, chạy thử 1.3 Khấu hao TSCĐ hữu hình 1.3.1 Khái niệm khấu hao TSCĐ hữu hình - Khấu hao TSCĐ việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian trích khấu hao TSCĐ - Hao mòn TSCĐ giảm dần giá trị sử dụng giá trị tài sản cố định tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật trình hoạt động doanh nghiệp 1.3.2 Nguyên tắc khấu hao TSCĐ hữu hình Mọi TSCĐ có doanh nghiệp phải trích khấu hao trừ tài sản cố định khấu hao hết sử dụng cho hoạt độnh sản xuất kinh doanh, TSCĐ chưa khấu hao hết bị mất, TSCĐ không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp ( trừ TSCĐ thuê tài chính), TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi xã hội SVTT: Nguyễn Thị Lý MSSV: 13171009 Đề Án Môn Học GVHD: TS.Nguyễn Thị Mai Anh 1.3.3 Các phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình Phương pháp khấu hao đường thẳng Nguyên giá tài sản cố định Mức trích khấu hao trung bình hàng năm tài sản cố định = Thời gian trích khấu hao - Trường hợp thời gian trích khấu hao hay nguyên giá tài sản cố định thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình tài sản cố định cách lấy giá trị cịn lại sổ kế tốn chia (:) cho thời gian trích khấu hao xác định lại thời gian trích khấu hao cịn lại (được xác định chênh lệch thời gian trích khấu hao đăng ký trừ thời gian trích khấu hao) tài sản cố định - Mức trích khấu hao cho năm cuối thời gian trích khấu hao tài sản cố định xác định hiệu số nguyên giá tài sản cố định số khấu hao luỹ kế thực đến năm trước năm cuối tài sản cố định Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm - Căn vào hồ sơ kinh tế - kỹ thuật tài sản cố định, doanh nghiệp xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế tài sản cố định, gọi tắt sản lượng theo công suất thiết kế - Căn tình hình thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lượng, khối lượng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm tài sản cố định - Xác định mức trích khấu hao tháng tài sản cố định theo công thức đây: Mức trích khấu hao Số lượng sản Mức trích khấu hao tháng tài sản phẩm sản xuất bình quân tính cho cố định = tháng x đơn vị sản phẩm Trong đó: Mức trích khấu hao bình quân tính SVTT: Nguyễn Thị Lý MSSV: 13171009 = Nguyên giá tài sản cố định Đề Án Môn Học GVHD: TS.Nguyễn Thị Mai Anh cho đơn vị sản phẩm Sản lượng theo công suất thiết kế Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh Mức trích khấu hao tài sản cố định theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh xác định như: - Xác định thời gian khấu hao tài sản cố định: Doanh nghiệp xác định thời gian khấu hao tài sản cố định theo quy định Thông tư số 45/2013/TT-BTC Bộ Tài - Xác định mức trích khấu hao năm tài sản cố định năm đầu theo công thức đây: Mức trích khấu hao hàng Giá trị lại Tỷ lệ khấu hao năm tài sản cố định = tài sản cố định x nhanh Trong đó: Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau: Tỷ lệ khấu khao Tỷ lệ khấu hao tài sản cố nhanh định theo phương pháp Hệ số điều (%) = đường thẳng x chỉnh Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng xác định sau: Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương pháp Thời gian trích khấu đường thẳng (%) = hao tài sản cố định x 100 Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian trích khấu hao tài sản cố định quy định bảng đây: Hệ số điều chỉnh Thời gian trích khấu hao tài sản cố định (lần) Đến năm ( t ≤ năm) 1,5 Trên năm (t > năm) 2,0 1.4 Vai trị TSCĐ hữu hình hoạt động SXKD doanh nghiệp SVTT: Nguyễn Thị Lý MSSV: 13171009 10 Đề Án Môn Học GVHD: TS.Nguyễn Thị Mai Anh + Khi giao TSCĐ hữu hình cho bên trao đổi Nợ TK 811 - giá trị lại TSCĐ đưa trao đổi Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị khấu hao) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá) + Đồng thời ghi tăng thu trao đổi TSCĐ: Nợ TK 131 - tổng giá tốn Có TK 711 - Thu nhập khác (giá trị thống TSCĐ đưa trao đổi) Có TK 333 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) +Khi nhận TSCĐ hữu hình trao đổi, ghi: Nợ TK 211 - giá trị hợp lý TSCĐ nhận Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 131 - tổng giá toán + Trường hợp phải thu thêm tiền giá trị TSCĐ đưa trao đổi lớn giá trị nhận được, nhận tiền bên có TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 111, 112 (số tiền thu thêm) Có TK 131 + Trường hợp phải trả thêm tiền giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi nhỏ giá trị hợp lý nhận được, trả tiền cho bên có TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 111, 112, ( số tiền trả thêm) SVTT: Nguyễn Thị Lý MSSV: 13171009 16 Đề Án Môn Học GVHD: TS.Nguyễn Thị Mai Anh Trường hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, đưa vào sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 211 - nguyên giá - chi tiết nhà cửa, vật kiến trúc Nợ TK 213 - nguyên giá - chi tiết quyền sử dụng đất Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331, Nhận TSCĐHH điều động nội Tổng công ty (không phải tốn tiền), ghi: Nợ TK 211 - (ngun giá) Có TK 214 - (giá trị hao mịn) Có TK 336, 411 (giá trị cịn lại) Trường hợp sử dụng quỹ phúc lợi đầu tư, mua sắm TSCĐ, hoàn thành đưa vào sử dụng cho hoạt động văn hóa, phúc lợi: Nợ TK 211 tổng giá tốn Có TK 111, 112, 331, 3411, Đồng thời, ghi: Nợ TK 3532 - Quỹ phúc lợi Có TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Chi phí phát sinh sau sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ: Khi PS chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐHH sau ghi nhận ban đầu, ghi: SVTT: Nguyễn Thị Lý MSSV: 13171009 17 Đề Án Môn Học GVHD: TS.Nguyễn Thị Mai Anh Nợ TK 241 - XDCB dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 112, 152, 331, 334, Khi cơng việc sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hoàn thành đưa vào sử dụng: + Nếu thoả mãn điều kiện để ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 241 - Xây dựng dở dang + Nếu không thoả mãn điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình: Nợ TK 623, 627, 641, 642 (nếu sửa chữa nhỏ) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (nếu sửa chữa lớn phải phân bổ dần) Có TK 241 - Xây dựng dở dang Kế toán giảm tài sản cố định hữu hình Trường hợp nhượng bán TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 711 - Thu nhập khác (giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp (33311) Đồng thời ghi giảm TSCĐ nhượng bán: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2141) (giá trị hao mịn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá) SVTT: Nguyễn Thị Lý MSSV: 13171009 18 Đề Án Môn Học GVHD: TS.Nguyễn Thị Mai Anh TSCĐ phát thiếu phải truy cứu nguyên nhân, xác định người chịu trách nhiệm xử lý theo chế độ tài hành Trường hợp có định xử lý ngay: Căn "Biên xử lý TSCĐ thiếu" duyệt hồ sơ TSCĐ, kế tốn phải xác định xác ngun giá, giá trị hao mịn TSCĐ làm ghi giảm TSCĐ xử lý vật chất phần giá trị lại TSCĐ Tuỳ thuộc vào định xử lý, ghi: + Đối với TSCĐ thiếu dùng vào sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 111, 112, 334, 138 (1388) (nếu người có lỗi phải bồi thường) Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu(nếu phép ghi giảm vốn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (nếu doanh nghiệp chịu tổn thất) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình + Đối với TSCĐ thiếu dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi: Phản ánh giảm TSCĐ, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ (giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá) Đối với phần giá trị cịn lại TSCĐ thiếu phải thu hồi theo định xử lý, ghi: Nợ TK 111, 112 (nếu thu tiền) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (trừ vào lương người lao động) SVTT: Nguyễn Thị Lý MSSV: 13171009 19 Đề Án Mơn Học GVHD: TS.Nguyễn Thị Mai Anh Có TK 353 - Quỹ phúc lợi Trường hợp TSCĐ thiếu chưa xác định nguyên nhân chờ xử lý: + Đối với TSCĐ thiếu dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh: Phản ánh giảm TSCĐ phần giá trị lại TSCĐ thiếu, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2141) (giá trị hao mòn) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) (giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá) Khi có định xử lý giá trị cịn lại TSCĐ thiếu, ghi: Nợ TK 111, 112 (tiền bồi thường) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (nếu người có lỗi phải bồi thường) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (trừ vào lương người lao động) Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (nếu phép ghi giảm vốn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (nếu doanh nghiệp chịu tổn thất) Có TK 138 - Phải thu khác (1381) + Đối với TSCĐ thiếu dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi: Phản ánh giảm TSCĐ, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ (giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) SVTT: Nguyễn Thị Lý MSSV: 13171009 20 ... niệm TSCĐ hữu hình đặc điểm TSCĐ hữu hình 1.1.1 Khái niệm TSCĐ hữu hình Tài sản cố định hữu hình tài sản mang hình thái vật chất, có kết cấu độc lập hệ thống bao gồm nhiều phận tài sản riêng... Xác định thời gian khấu hao tài sản cố định: Doanh nghiệp xác định thời gian khấu hao tài sản cố định theo quy định Thơng tư số 45/2013/TT-BTC Bộ Tài - Xác định mức trích khấu hao năm tài sản cố. .. sản cố định hữu hình Quản lý, theo dõi phản ánh xác, kịp thời số lượng tình hình biến động tăng, giảm tài sản cố định có, tránh tình trạng tài sản bị thất thơng qua việc mở thẻ tài sản cố định