Mức trọng yếu trong kiểm toán bctc

2 Mục lục Lời mở đầu 1 1 Khái niệm trọng yếu trong kiểm toán BCTC 2 2 Tầm quan trọng của việc đánh giá MTY 3 3 Đánh giá MTY trong kiểm toán BCTC 4 3 1 Xác định MTY tổng thể của BCTC 5 3 2 Xác định MTY.

Mục lục Lời mở đầu .1 Khái niệm trọng yếu kiểm toán BCTC 2 Tầm quan trọng việc đánh giá MTY .3 Đánh giá MTY kiểm toán BCTC 3.1 Xác định MTY tổng thể BCTC 3.2 Xác định MTY thực BCTC .8 3.3 Xác định MTY cho số nhóm giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh BCTC 3.4 Xác định ngưỡng sai sót bỏ qua 11 Đánh giá MTY kiểm tốn tập đồn 12 4.1 MTY tổng thể BCTC tập đoàn .12 4.2 Phân bổ MTY tập đoàn đơn vị thành viên 12 Đóng góp ý kiến nhằm hồn thiện chuẩn mực kiểm tốn liên quan đến xác định MTY 17 Kết luận 19 Tài liệu tham khảo 20 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1: Khung tỷ lệ cho tiêu chí để xác định MTY tổng hợp BCTC………………………………………………………….……………… …5 Bảng 2: Bảng tài tóm tắt cơng ty AAC……………………………… ….6 Bảng 3: MTY tổng thể BCTC xác định sau……………………… Bảng 4: Các ưu điểm sở xác định MTY sau……………….……… Bảng 5: Ví dụ tính MTY thực hiện……………… ……………………….……….9 Bảng 6: Sẽ minh hoạ tác động chung yếu tố khác đến rủi ro tổng hợp tác động dẫn đến mức độ trọng yếu thành viên so với mức độ trọng yếu tập đoàn…………………………………………………………………………… ….13 Bảng 7: Phân bổ MACM cho đơn vị thành viên dựa doanh thu………… 15 Bảng 8: Quy tắc Rule of Thumb…………………………………………………… 17 DANH MỤC HÌNH ẢNH Hình 1: Quy trình đánh giá MTY………………………………….………………… Hình 2: Sơ đồ xác định MTY kiểm toán…………………………………… DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC KTV MTY BCĐKT BCKQHĐKD Báo cáo tài Kiểm toán viên Mức trọng yếu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Lời mở đầu Trong năm vừa qua, kinh tế thị trường có phát triển mạnh mẽ, ngày nhiều loại hình doanh nghiệp hình thành Cùng với phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường mục tiêu cấp thiết đặt cho KTV làm để nêu các quan điểm về sự minh bạch và phù hợp của BCTC doanh nghiệp Chính thế, cần có xác nhận thơng tin từ KTV, để xác nhận thơng tin có trung thực hợp lý hay chưa Nền kinh tế thị trường lại phát triển, ngày có người muốn xác thực liệu BCTC Những yêu cầu góp phần nâng cao tầm ảnh hưởng ngành kiểm toán kinh tế Việc KTV nêu loại ý kiến cho BCTC có giá trị quan trọng, MTY giúp nhà đầu tư, cổ đơng có phán đốn cho việc đầu tư hay cho vay cách chuẩn xác Nhu cầu xác nhận thơng tin ngày tăng, người dùng mong muốn có chuẩn xác hố tới mức lý tưởng, lý kinh nghiệm KTV, thời gian tiền bạc….vv Cho nên báo cáo kiểm tốn kết luận BCTC “Trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu” MTY hiểu nơm na mức sai lệch chấp nhận MTY cịn giúp KTV xác định thơng tin BCTC có trung thực hợp lí chưa, để từ có ý kiến đánh giá phù hợp MTY giúp giảm lượng lớn công sức tiền bạc giúp người sử dụng xác định tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu, điều có nghĩa BCTC tồn nghi vấn sai sót, mức chấp nhận Từ vai trò trên, khiến em nhận thấy sức ảnh hưởng MTY Chính lẽ đó, em định lựa chọn đề tài “Đánh giá MTY kiểm toán BCTC” để làm đề tài phân tích cho mơn đề án môn học 2 Khái niệm trọng yếu kiểm toán BCTC Khái niệm trọng yếu khái niệm kiểm tốn Tính trọng yếu KTV sử dụng hai giai đoạn: giai đoạn lập kế hoạch giai đoạn thực kiểm toán KTV thường sử dụng MTY hai khâu, lập kế hoạch thực kế hoạch kiểm tốn Mặc dù có nhiều nguồn có đề cập đến khái niệm MTY định nghĩa theo nhiều thuật ngữ, chuẩn mực khác theo VSA 320 MTY định nghĩa sau: “Trọng yếu: Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin có tác động đến người sử dụng BCTC;” (Trích đoạn 9, VSA 320) KTV đánh giá MTY nhằm mục tiêu để: lập kế hoạch kiểm toán đánh giá chứng sau thủ tục kiểm tốn hồn tất KTV thường đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp liệu Trong mục tiêu lập kế hoạch kiểm tốn có ba vấn đề cần xác định liên quan đến việc đánh giá MTY:  Việc nhận dạng chất phạm vi thủ tục đánh giá rủi ro. KTV cần làm nhiệm vụ phân tích đánh giá để biết sở xác định đánh giá có sai sót trọng yếu cấp độ BCTC cấp độ sở dẫn liệu  Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu  Lựa chọn thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm cần thực Nhìn chung, MTY hiểu mức giá trị KTV đưa định tùy thuộc vào mức quan trọng chất thơng tin hay sai sót đánh giá dựa điều kiện định KTV cần xem xét MTY lập kế hoạch thực đánh để giảm rủi ro kiểm tốn xuống mức chấp nhận MTY điểm chia cắt sai sót có ảnh hưởng lớn đến người sử dụng sai sót ảnh hưởng khơng phải nội dung thơng tin cần phải có Ví dụ ngưỡng trọng yếu kiểm tốn: Có hai giao dịch khác chi tiêu $ 1,00 giao dịch lại $ 1.000.000 Rõ ràng, giao dịch $ 1,00 bị khai sai, khơng ảnh hưởng nhiều, kể công ty công ty vừa nhỏ. Tuy nhiên, sai sót giao dịch trị giá 1.000.000 đô la gần chắn tác động đến BCTC cơng ty Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn chất thông tin sai sót đánh giá điều kiện riêng biệt MTY cần xem xét hai phương diện định lượng định tính Tính trọng yếu xem xét bối cảnh yếu tố định lượng định tính chẳng hạn quy mơ, chất mức độ tác động nhân tố đo lường đối tượng nhu cầu nhà đầu tư, chủ nợ, cổ đông MTY khái niệm vơ quan trọng, xem xét hai khía cạnh Cả hai khía cạnh định lượng định tính tác động đến việc định kinh tế người sử dụng BCTC KTV phải dùng phán đoán đánh giá MTY 3 Trong lập kế hoạch, KTV thường quan tâm đến sai sót trọng yếu mặt định lượng đánh giá chứng kiểm toán, KTV phải xem xét hai mặt Thường phân tích định tính phức tạp, nên hầu hết tất người ưu tiên sử dụng ước tính định lượng để xác định vấn đề trọng yếu tiềm ẩn Trong giai đoạn lập kế hoạch KTV đánh giá tính định lượng nhằm:  Uớc tính mức độ, quy mơ sai sót chấp nhận  Xác định nội dung lịch trình phạm vi rủi ro  Nhận diện phân tích rủi ro có sai sót trọng yếu Từ nắm bắt nội dung, thời gian cho bước kiểm toán Các cân nhắc định lượng bao gồm thiết lập đánh giá sơ tính trọng yếu, xem xét tính trọng yếu, uớc tính sai sót chu kỳ kế tốn uớc tính tổng số sai sót tổng hợp, Các yếu tố định lượng mức độ mà không làm ảnh hưởng tới người sử dụng BCTC, đạt giá trị cách lấy tỷ lệ phần trăm nhân với giá trị khoản mục MTY trọng yếu doanh nghiệp không coi trọng yếu doanh nghiệp khác, nên doanh nghiệp có MTY riêng, ví dụ: báo cáo sai sót khơng trích lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó địi, từ dẫn đến sai sót có trọng yếu cơng ty có doanh thu tỷ lợi nhuận ròng 500 triệu đồng Tuy nhiên, sai sót chưa điều chỉnh khơng trọng yếu BCTC cơng ty có doanh thu 300 tỷ lợi nhuận 40 tỷ đồng Để định lượng người ta dựa vào yếu tố định tính, tuỳ vào tầm quan trọng khoản mục mức ảnh hưởng tới BCTC khác Các cân nhắc định tính bao gồm cung cấp thơng tin cơng bố xác khoản nợ tiềm tàng công ty, cung cấp thông tin phù hợp đề cập đến giao dịch với bên liên quan công ty, công bố thông tin liên quan đến thay đổi sách kế tốn cơng ty, vv… Các yếu tố định tính hiểu tính chất sai phạm mức quan trọng tác động đến người dùng nói chung Ví dụ tính định tính, sau: Giả sử KTV A đặt ngưỡng trọng yếu 1% doanh thu cho công ty AAC, năm 2021 cơng ty báo cáo doanh thu hàng năm 200 triệu đô la, ngưỡng trọng yếu triệu la, trình điều tra KTV A phát lỗi nhập liệu khiến AAC giảm doanh thu triệu la, chiếm chưa tới 1% so với doanh thu hàng năm công ty nên khơng quan trọng hoạt động tài tổng thể cơng ty Nếu cơng ty âm mưu khai khống doanh thu lên triệu la, KTV A xem báo cáo sai sót trọng yếu Mặc dù KTV nên cảnh giác với sai sót trọng yếu mặt chất lượng, thông thường việc thiết kế thủ tục để phát chúng không thực tế Tầm quan trọng việc đánh giá MTY 4 Tầm quan trọng MTY thể qua ảnh hưởng tới người sử dụng BCTC MTY sở để KTV đưa mức độ đảm bảo hợp lý việc BCTC cơng ty có sai sót trọng yếu hay khơng KTV có trách nhiệm đưa ý kiến tổng thể BCTC KTV phải quan tâm đến sai sót kể sai sót khơng trọng yếu Chính cần xác định MTY để KTV quan tâm tới sai sót vượt MTY Việc xác định giúp công việc KTV dễ dàng hơn, đặc biệt giảm thiểu thời gian, chi phí lực KTV MTY KTV áp dụng giai đoạn lập kế hoạch, thực kiểm toán đánh giá ảnh hưởng sai sót xác định với kiểm tốn sai sót chưa sữa chữa báo cáo có Việc đánh giá tính trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch làm sở cho việc nhận dạng đánh giá rủi ro xảy sai phạm trọng yếu dự kiến hợp lý tính trọng yếu để thu thập chứng kiểm tốn thích hợp Ý kiến kiểm tốn đưa dựa chứng kiểm toán KTV thu thập được, mà số lượng chứng lại tuỳ thuộc vào MTY, tính trọng yếu cao KTV giảm thủ tục kiểm tra, cịn tính trọng yếu thấp KTV phải gia tăng thủ tục kiểm tra Từ giúp cho thủ tục KTV đơn giản hố Vì vậy, giúp cho KTV xác định khoản mục chu trình quan trọng để dành nhiều thời gian hơn, công sức Nhưng MTY tổng thể MTY khoản mục thay đổi cần thiết, lúc tiến hành kiểm tra KTV nhận thấy nhiều sai phạm ảnh hưởng tới khoản mục KTV hạ mức thấp để thu thập nhiều chứng hơn, nhằm mục đích phục vụ cho q trình kiểm tốn MTY xem phận thiếu việc làm sở để đưa ý kiếnkiểm toán, KTV xác định MTY sai dẫn đến việc BCTC có sai sót trọng yếu, từ làm ảnh hưởng tới người sử dụng BCTC Vì vậy, MTY nên đặt mức ảnh hưởng hợp lý đến việc định kinh tế người sử dụng Đánh giá MTY kiểm toán BCTC Mặc dù khơng thiết lập rõ ràng quy trình đánh giá MTY gồm bốn bước sau đây: Hình 1: Quy trình đánh giá MTY Bước 1: Xác định MTY tổng thể BCTC Bước 2: Xác định MTY thực BCTC Bước 3: Xác định MTY cho số nhóm giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh BCTC Bước 4: Xác định ngưỡng sai sót bỏ qua 3.1 Xác định MTY tổng thể BCTC Trong giai đoạn lên kế hoạch để kiểm toán, KTV cần xây dựng MTY tổng thể BCTC MTY cho khoản mục nghiệp vụ nhằm dự đốn sai sót chấp nhận BCTC khoản mục phục vụ cho việc kiểm tra chi tiết Các nhân tố ảnh hưởng đến việc lựa chọn tiêu chí xác định MTY ban đầu:  Đối tượng sử dụng BCTC kiểm tốn, ví dụ nhà đầu tư, chủ nợ, cổ đông  Các yếu tố định lượng  Các khoản mục BCTC mà người dùng BCTC thường ý  Đặc trưng lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp  Cơ cấu vốn cách thức huy động vốn doanh nghiệp  Sự chuyển đổi tương đối tiêu chí có yếu tố bất thường khác Ví dụ: Trong trường hợp doanh nghiệp sản xuất KTV thường lựa chọn tiêu lợi nhuận kế toán trước thuế tổng tài sản để tính MTY, trường hợp doanh nghiệp lỗ KTV không sử dụng tiêu lợi nhuận kế tốn trước thuế để tính MTY mà lựa chọn tiêu khác MTY cho tổng thể BCTC thơng thường tính tỷ lệ phần trăm tương đương với giá trị số Để tính MTY khoản mục hầu hết dựa MTY tổng thể BCTC như: Phân bổ MTY tổng thể cho loại khoản mục theo tỷ lệ phần trăm (%) định khoảng thiết lập MTY thực tỷ lệ phần trăm (%) định so với MTY tổng thể Ví dụ: tỷ lệ phần trăm (%) áp dụng cho mức lợi nhuận kế toán trước thuế từ hoạt động kinh doanh liên tục thường cao tỷ lệ phần trăm (%) áp dụng cho doanh thu chi phí Mỗi tiêu chí có tỷ lệ (%) riêng, sau: Bảng 1: Khung tỷ lệ cho tiêu chí để xác định MTY tổng hợp BCTC STT Tiêu chí Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế Tổng doanh thu Tổng chi phí Tổng vốn chủ sở hữu Tổng tài sản Công thức để xác định MTY tổng thể sau: Tỷ lệ phần trăm 3-10% 0,5–3% 0,5–3% 0,5–3% 0,5-2% Mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài chính=Tỷ lệ phần trăm (%)∗Giá trị tiêu chí lựa chọn Ba bước để lập mức trọng yếu, bao gồm: B1: Chọn tiêu chí thích hợp B2: Xác định tỷ lệ phần trăm tiêu chí vừa chọn dựa khung tỷ lệ B3: Tài liệu minh chứng cho lựa chọn Ví dụ để minh hoạ cách tính trên, dựa vào bảng bảng 3: Bảng 2: Bảng tài tóm tắt công ty AAC BCĐKT Tổng tài sản: 3.000 BCKQHĐKD Tổng doanh thu: 9.000 Tổng giá vốn hàng bán: 5.000 Tổng nợ phải trả: 2.000 Lãi gộp: 4.000 Vốn chủ sở hữu: 1.000 Các chi phí khác: 3.200 Cộng: 3.000 Lợi nhuận kế toán trước thuế: 800 Thuế thu nhập doanh nghiệp: 300 Lợi nhuận sau thuế: 500 Bảng 3: MTY tổng thể BCTC xác định sau Tỷ lệ phần trăm Công thức MTY tổng thể 5% lợi nhuận trước thuế 5% * 800 40 0,5% tổng tài sản 0,5% * 3.000 15 1% vốn chủ sở hữu 1% * 1.000 10 0,5% tổng doanh thu 0,5% * 9.000 45 Đối với loại hình doanh nghiệp lớn bé khác nhau, thực trạng tài khác nhau, mục đích người dùng thơng tin khác việc lựa chọn phần trăm MTY khác KTV lựa chọn từ tiêu quan trọng phần BCTC, điển hình như: Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế, tổng doanh thu, tổng chi phí, tổng vốn chủ sở hữu, tổng tài sản Vì khơng có quy định cụ thể việc lựa chọn xác định MTY nên việc phân bổ tỷ lệ phần trăm cho tiêu phụ thuộc hoàn toàn dựa vào lực trình độ nghề nghiệp KTV Ngồi ra, KTV lựa chọn việc sử dụng cao thấp tỷ lệ dựa kinh nghiệm lực chun mơn họ Có cách tiếp cận thận trọng, tỷ lệ thấp có xu hướng áp dụng trường hợp công ty phải đối mặt với rủi ro gian lận cao Hình 2: Sơ đồ xác định MTY kiểm toán 7 Bắt đầu Thay đổi tiêu Có Lợi nhuận kế tốn trước thuế Không Chỉ tiêu điều chỉnh lệch khỏi xu hướng Có Lợi nhuận điều chỉnh trước thuế Khơng Kết hoạt động trở lại bình thường Có Lợi nhuận trước thuế bình thường hố Khơng Cơng ty mức hồ vốn Có Kết hoạt động Khơng Kết hoạt động Có Khơng Tổng tài sản Trích (Procedia Economics and Finace 15, 2014) Vốn chủ sở hữu Việc KTV hay chọn lựa tổng lợi nhuận kế toán trước thuế làm giá trị tiêu để tính MTY tổng thể, mục quan trọng người sử dụng đặc biệt quan tâm đến BCTC Một số doanh nghiệp có lợi nhuận kế toán trước thuế biến động liên tục qua năm nên tiêu chí khơng phù hợp nữa, nên KTV sử dụng tiêu chí khác để tính MTY thực Từ đó, thấy việc lựa chọn tiêu chí cần quan tâm tới việc ổn định, khơng có thay đổi lớn tiêu chí để khơng làm ảnh hưởng đến MTY tổng thể Tuy nhiên cần lưu ý, khơng có ngun tắc hay tiêu chuẩn để lựa chọn doanh nghiệp với tiêu chí nào.Và khơng có tỷ lệ tương ứng với tất Ngồi KTV khơng thiết phải sử dụng tiêu chí để tính MTY mà KTV sử dụng lúc nhiều tiêu chí Tuy nhiên, KTV phải ln trì lực chun mơn để lựa chọn tiêu chí sử dụng Bảng 4: Các ưu điểm sở xác định MTY sau Cơ sở xác định MTY Ưu điểm Lợi nhuận trước thuế Liên quan, sử dụng nhiều Tổng số tài sản Có thể dự đốn có tính ổn định Vốn chủ sở hữu Có tính ổn định Tổng doanh thu Có tính ổn định Trong trường hợp sử dụng nhiều tiêu chí để tính MTY MTY tổng thể BCTC khoảng giá trị thấp lựa chọn từ tiêu chí KTV phải đưa lý việc lựa chọn tiêu mà KTV chọn hồ sơ kiểm toán 3.2 Xác định MTY thực BCTC Khơng giống tính trọng yếu tổng thể báo cáo tài chính, tính trọng yếu thực bị ảnh hưởng trực tiếp đánh giá rủi ro kiểm tốn viên. Rủi ro sai sót cao có nghĩa kiểm tốn viên kỳ vọng nhiều vào việc tìm sai sót trường hợp này, nhìn chung, việc sử dụng mức trọng yếu thực mức thấp thơng thường kiểm tốn viên phù hợp.  MTY thực giá trị KTV lựa chọn mức giá trị mức giá trị KTV xác định nhằm giảm xuống mức thấp MTY tổng thể BCTC, nhằm mục tiêu giảm khả sai sót tới mức thấp để tổng hợp tác động sai sót khơng cần điều chỉnh sai sót không phát không vượt MTY tổng thể BCTC MTY giúp giảm khả xảy sai sót khơng điều chỉnh khơng phát trường hợp liên quan đến MTY khoản mục MTY cịn có tác dụng giúp KTV hồn thành cơng việc họ cách xác Việc xác định MTY thực không đơn giản phép tính học mà cịn phải có phán đốn chun mơn người KTV Việc dự đốn cịn phụ thuộc vào kinh nghiệm người KTV doanh nghiệp kiểm toán Được cập nhật thay đổi suốt thời gian tiến hành thủ tục đánh giá rủi ro, chất phạm vi mức độ loại sai sót phát kiểm toán MTY thực đánh giá dựa đánh giá rủi ro kiểm tốn Tính trọng yếu thực phụ thuộc vào MTY tổng thể Lợi ích MTY thực hiện:  Giúp hạn chế khả tổng cộng sai lệch chưa điều chỉnh xác định không vượt MTY tổng thể  Giúp đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu  Giúp xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán KTV cần kiểm soát mức sai phạm phạm vi MTY thực hiện, nhằm đảm bảo sai phạm chưa bị phát không vượt mức giới hạn cho phép MTY tổng thể Trong q trình thực kiểm tốn, KTV thay đổi MTY thực cần thiết, txun suốt q trình Nếu kiểm tốn KTV nhận thấy có nhiều rủi ro họ xác định lại MTY Nếu trường hợp MTY tổng thể xác định dựa theo nguồn tin dự báo từ kỳ trước số thực khác với dự đốn KTV cần điều chỉnh MTY đề trước Khi thay đổi MTY tổng thể KTV nên cân nhắc liệu có cần thay đổi tỷ lệ phần trăm MTY thực không, việc thay đổi tuỳ thuộc vào mức độ rủi ro khả KTV Sự khác biệt trọng yếu tổng thể trọng yếu thực phụ thuộc vào việc cho phép việc trình bày trung thực khách quan, khơng có sai sót vượt ngưỡng chấp nhận BCTC Cơng thức để tính MTY thực Mức trọng yếu thức hiện=50 % đến 75 %∗Mức trọng yếu tổng thể Mức tỷ lệ 50% với doanh nghiệp có rủi ro cao, 75% doanh nghiệp có rủi ro thấp Bảng 5: Ví dụ tính MTY thực hiện, tiếp tục ví dụ cơng ty AAC bảng bảng 3: Tỷ lệ phần trăm MTY tổng thể Cơng thức ( ví dụ MTY thực MTY thực mức 75%) 5% lợi nhuận trước 40 thuế 40*75% 30 0,5% tổng tài sản 15 15*75% 11,25 1% vốn chủ sở hữu 10 10*75% 7,5 0,5% tổng doanh thu 45 45*75% 33,75 10 3.3 Xác định MTY cho số nhóm giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh BCTC MTY cho khoản mục thiết lập cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh sai sót giá trị nhỏ mức trọng yếu tổng thể dự đốn cách hợp lý tác động đến định kinh tế người sử dụng, thực sở BCTC.  MTY cho số nhóm giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh BCTC thường giúp cho KTV tính mức sai phạm bỏ qua cho khoản mục riêng lẻ BCTC Đôi khi, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh BCTC đảm bảo MTY thấp người sử dụng dự kiến bị ảnh hưởng thay đổi nhỏ so với số liệu báo cáo Việc xác định MTY khoản mục cần phải xem xét:  Pháp luật quy định Ví dụ: Một khoản tốn bất hợp pháp số tiền trọng yếu có khả cao dẫn đến trách nhiệm pháp lý tiềm tàng trọng yếu tổn thất doanh thu đáng kể  Người sử dụng BCTC: Những người bên lẫn bên doanh nghiệp  Thông tin thuyết minh quan trọng liên quan đến ngành nghề mà doanh nghiệp hoạt động hoạt động bán hàng với công ty liên kết Ví dụ cơng ty A vay vốn ngân hàng, công A công ty cổ phần muốn lợi nhuận tăng chi phí giảm doanh thu tăng, có khả doanh nghiệp rủi ro sai sót lan toả nhiều khoản mục Mà người sử dụng BCTC ngân hàng, họ cần tập trung vào tài sản dài hạn thay tổng tài sản việc xác định MTY thực khơng cịn ý nghĩa mà thay vào ta phải xác định MTY cho khoản mục Để xác định MTY cho số nhóm giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh BCTC KTV thường dựa đặc điểm sau đây:  Dựa vào MTY tổng thể cho khoản mục  Khả tồn sai phạm khoản mục đánh giá lúc ban đầu Có bốn cách để xác định MTY cho khoản mục:  Cách thứ dựa vào xét đoán KTV  Cách thứ hai dựa vào hệ số, xác định từ 1 đế n tuỳ thuộc vào rủi ro xảy sai phạm  Cách thứ ba dựa bút tốn điều chính, nhiều chứng tỏ thông tin tin cậy  Cách cuối dùng cơng thức tốn học số lớn KTV phải ý S ố d kho ả n m ụ c , tỷ T ổ ng s ố d c c kho ả n mụ c 11 Các khoản mục có khả chứa sai phạm làm ảnh hưởng tới định người sử dụng BCTC:  Các sai sót lặp lại nhiều lần khoản mục  Các sai sót kỳ trước có ảnh hưởng tới kỳ sau hiểu sai sót bỏ sót BCTC hay nhiều kỳ trước không sử dụng sử dụng không thơng tin có ảnh hưởng luỹ kế tới kỳ sau  Các khoản mục sửa chữa nâng cấp tài sản cố định KTV phải luôn để ý, quan tâm đến mục đích sữa chứa dễ bị ghi khống gian lận giám đốc kế toán viên Tuy nhiên đánh giá MTY, KTV cần đánh giá theo hai chiều hướng mà sai phạm xảy khai khống khai thiếu nghiệp vụ khoản mục Sau hồn tất việc tính MTY cho khoản mục riêng lẻ KTV dùng cách so sánh chênh lệch với kết với kỳ trước để chọn yếu tố quan trọng, việc cần thiết trường hợp MTY kỳ Nếu sai sót đầu kỳ tích vào sai sót cuối kỳ, sai sót vượt MTY sai sót trở thành sai sót trọng yếu Kết làm gia tăng lượng chứng thủ tục mà KTV phải thực Để tính tốn mức sai sót bỏ qua cho khoản mục dựa vào đặc điểm sau đây:  Tầm ảnh hưởng khoản mục: Khoản mục quan trọng KTV cần quan tâm ngược lại  Khả người KTV chi phí, thời gian kiểm tốn Đây yếu tố then chốt kiểm toán  Rủi ro xảy sai phạm khoản mục, KTV dựa vào rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để đánh giá, rủi ro cao MTY thấp ngược lại Từ hiểu, KTV cần kết hợp tất yếu tố để đánh giá MTY cho khoản mục Đặc biệt chi phí chất lượng kiểm tốn KTV cần phải đạt tính tiết kiệm vừa phải đảm bảo chất lượng cho kiểm tốn Kết làm tăng hiệu kiểm toán (Arens & cộng sự, 16th edn,2016) 3.4 Xác định ngưỡng sai sót bỏ qua Ngưỡng sai sót bỏ qua có nghĩa ngưỡng KTV đặt để đạt mức độ đảm bảo hợp lý ngưỡng KTV xác định không bị vượt sai sót tổng thể, hay hiểu mức sai sót chấp nhận cho nghiệp vụ riêng lẻ Nếu tổng số sai sót mẫu chọn vượt sai sót chấp nhận được, KTV cho rủi ro có sai sót trọng yếu từ tổng thể cao kiểm tra cỡ mẫu lớn Nếu tổng số sai sót mẫu nhỏ số sai sót chấp nhận KTV tin tưởng cách hợp lý rủi ro có sai sót trọng yếu tổng thể thấp công cần thêm thử nghiệm 12 Đặc điểm ngưỡng sai sót bỏ qua:  Đây khơng phải MTY  Giúp loại bỏ sai lệch nhỏ mà tổng hợp lại không đủ gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC  Được sử dụng giai đoạn thực kiểm toán  Ngưỡng sai sót bỏ qua xác định dựa tỷ lệ phần trăm nhỏ MTY thực hiện, tỷ lệ nằm khoảng từ đến 5% Việc xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể nhằm mục đích sau Các sai sót ngưỡng coi khơng trọng yếu, bỏ qua Áp dụng soát xét BCTC, chênh lệch mức xem xét bỏ qua việc điều tra nguyên nhân biến động Đánh giá MTY kiểm tốn tập đồn 4.1 MTY tổng thể BCTC tập đồn Khi lập kế hoạch kiểm tốn, nhóm kiểm tốn tổng thể BCTC tập đồn cần phải thiết kế kế hoạch kiểm tốn thích hợp với rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC tập đoàn KTV tập đoàn phải xác định mức mà mức sai sót khơng coi sai sót đáng kể BCTC tập đồn KTV cần xác định MTY cho toàn BCTC tập đoàn bước lập kế hoạch kiểm tốn đồng thời tính tốn MTY cho khoản mục trường hợp mức sai sót thấp MTY cho tồn BCTC tập đoàn Vậy nên KTV cần đánh giá MTY tổng thể tập thể tập đồn để viêc kiểm tốn trở nên dễ dàng hơn, từ giúp KTV tìm phương pháp kiểm toán phù hợp MTY cho đơn vị thành viên khơng cao MTY BCTC tập đồn Có nghĩa MTY tập đoàn đánh MTY tổng thể doanh nghiệp riêng lẻ 4.2 Phân bổ MTY tập đoàn đơn vị thành viên Khi lập kế hạch kiểm tốn cho kiểm tốn tập đồn KTV cần phải xác định mức độ trọng yếu tổng thể tập đoàn thiết lập mức độ trọng yếu phù hợp với đơn vị thành viên riêng lẻ Mức độ trọng yếu đơn vị thành viên hỗ trợ KTV lập kế hoạch thực thủ tục kiểm toán để đạt mức rủi ro kiểm toán mong muốn đơn vị thành viên cho KTV tập đoàn đạt mức độ rủi ro kiểm toán tổng thể mong muốn BCTC hợp Theo AU-C phần 600 tính trọng yếu đơn vị thành viên hiểu sau:  Để giảm rủi ro tổng hợp sai sót BCTC tập đoàn vượt MTY tổng thể BCTC tập đoàn, MTY đơn vị thành viên đặt thấp tập đoàn 13  Các MTY khác lập cho thành phần khác  MTY đơn vị thành viên không thiết phải phần số học MTY tập đồn đó, tổng MTY đơn vị vượt q MTY tập đồn  Các ngưỡng trọng yếu đơn vị thành viên kiểm tốn khác với ngưỡng trọng yếu thiết lập cho kiểm toán riêng BCTC độc lập đơn vị thành viên  Cần xem xét hết tất thành viên xác định MTY đơn vị thành viên MTY đơn vị thành viên phải đảm bảo thấp MTY tổng thể BCTC hợp Với đơn vị thành viên lớn MTY tổng hợp phải nằm khoảng MTY tổng thể BCTC hợp hệ số tương ứng với số lượng đơn vị MTY khoản mục quy định phải nhỏ MTY BCTC nhằm mục đích áp dụng thủ tục cho loại giao dịch, số dư tài khoản hay thuyết minh Việt phân bổ tính trọng yếu cơng ty phân cấp BCTC công ty hợp nhất, hệ thống tập trung rủi ro có sai sót trọng yếu cơng ty tương tự hau, KTV thực thủ tục kiểm toán cấp độ hợp Nhưng hệ thống khác nhau, rủi ro có sai sót trọng yếu cơng ty khác KTV khơng thể thực thủ tục cấp độ hợp mà phải tách biệt Bảng 6: Sẽ minh hoạ tác động chung yếu tố khác đến rủi ro tổng hợp tác động dẫn đến mức độ trọng yếu thành viên so với mức độ trọng yếu tập đoàn Hệ số Sự thay đổi Rủi ro tổng hợp Rủi ro có sai sót Ít tương tự Tăng trọng yếu Phức tạp Tăng Tăng Các dòng sản Sự đa dạng tăng Tăng phẩm lên Kiểm sốt tập Ít Tăng đồn Hệ thống Không tập trung Tăng Khu vực pháp lý Sự khác biệt Kết thúc Trích nguồn (Daniel Sanders, CPA, 2014) MTY đơn vị thành viên có liên quan đến trọng yếu tập đồn Giảm Giảm Giảm Giảm Giảm Giảm Ví dụ bảng 6: Nếu hệ thống phận khác nhau, cho thấy rủi ro tổng hợp tồn tại, từ tính trọng yếu thành viên làm giảm mức độ liên quan đến tính trọng yếu tập đoàn Nếu yếu tố bổ sung thêm vào bảng mức độ giảm mức độ tróng yếu đơn vị thành viên so với mức độ trọng yếu tập đồn cịn lớn 14 Việc đánh giá MTY đơn vị thành viên dựa vào đánh giá chuyên môn để xác định Các chuẩn mực kiểm tốn khơng đưa hưỡng dẫn cụ thể ngưỡng để thiết lập phận cấu thành nên xét đốn chun mơn yếu tố quan trọng Ví dụ: Khi khoản nợ phải trả dùng chung hệ thống tất phận rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan đến khoản nợ phải trả tương tự đơn vị thành viên,kiểm tốn tập đồn kiểm tốn khoản nợ phải trả thành viên thành khoản hợp đồng Ngược lại kiểm toán cấp độ thành viên khoản nợ phải trả sử dụng hệ thống khác đơn vị khác nhau, rủi ro tổng hợp có nhiều khả xảy tính trọng yếu cần phân bổ cho thành viên quan trọng Theo (Jofa,2008): “MTY kiểm tốn tập đồn cung cấp phương pháp định lượng minh hoạ để phân bổ trọng yếu cho thành phần” MTY phải xem xét hai khía cạnh, định tính định lượng KTV tập đồn nên quan tâm tới việc tính định tính bị ảnh hưởng yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tổng hợp Trong kiểm tốn tập đồn gồm hai là: đơn vị thành viên quan trọng đơn vị thành viên không quan trọng Trong chuẩn mực 600 xác định MTY cho thành viên quan trọng Đối với thành viên quan trọng đơn vị chủ chốt tập đồn, chiếm phần lớn tài sản tập đoàn, doanh thu lợi nhuận tốt, nợ phải trả ảnh hưởng lớn tới cơng ty Vậy nên chiếm vị quan trọng tập đoàn, nên đơn vị gặp rủi ro gây rủi ro có sai sót trọng yếu ảnh hưởng đáng kể đến tập đoàn KTV xem xét dựa thủ tục phân tích cấp đơn vị thành viên Ví dụ: KTV lựa chọn từ mức 15% trở lên so với tiêu chí lựa chọn, đơn vị thành viên quan trọng Ngược lại đơn vị thành viên không quan trọng KTV thực phân tích câp độ tập đoàn hạn chế lực, thời gian chi phí KTV thực thủ tục giống với đơn vị thành viên quan trọng g bị nghi ngờ có rủi ro có sai phạm trọng yếu Khi xác định đơn vị thành viên không quan trọng, việc đưa vào yếu tố khác khơng dự đốn trước làm tăng khả phát sai sót trọng yếu thơng tin tài BCTC đơn vị thành viên Trong chu kỳ việc lựa chọn đơn vị thành viên thay đổi Để xác định MTY cho đơn vị thành viên quan trọng Thì bước KTV cần phải xác định MTY tổng thể đơn vị thành viên tiến hành phân bổ Việc xác định MTY tổng thể BCTC đơn vị thành viên dựa tiêu tổng tài sản, tổng doanh thu đơn vị chiếm tỷ lệ phần trăm (%) tập đoàn phân bổ dựa sựa đánh giá Kểm tốn viên dựa đặc điểm quy mơ, loại hình doanh nghiệp để phân bổ Tuy nhiên tuỳ thuộc vào kinh nghiệm khả kiểm toan viên mà MTY khác đơn vị thành viên Quy mô lớn tỷ lệ phần trăm xác định nhỏ Giả sử kiểm tốn tập đồn sử dụng đánh giá chun mơn thích hợp để xác định số lượng thành phần quan trọng mà MACM phân bổ, bao gồm loại bỏ 15 phần khơng quan trọng có rủi ro thấp Để xác định ngưỡng giới hạn, cần MTY tổng thể cho toàn BCTC hợp với số lượng đon vị thành viên thích hợp từ bảng sau sử dụng MACM để tính tốn làm điểm tham chiếu việc thiết lập MTY cho đơn vị thành viên KTV lựa chọn hệ số khác nhau, tuỳ vào số lượng đơn vị thành viên quan trọng để phân bổ MTY tổng hợp tối đa mà KTV sử dụng để xét đoán (Steven & cộng sự, 2008) Bảng 6: Bảng tính hệ số để xác định MTY tổng hợp tối đa: Số lượng thành viên quan trọng mà Áp dụng MTY tổng thể tập đoàn để MACM phân bổ xác định MTY thành viên tổng hợp tối đa (MACM) 1,5 3-4 2,0 5-6 2,5 7-9 3,0 10-14 3,5 15-19 4,0 20-25 4,5 26-30 5,0 31-40 5,5 41-50 6,0 51-64 6,5 65-80 7,0 81-94 7,5 95-110 8,0 111-130 8,5 131+ 9,0 Nguồn: Steven & cộng (2008) MTY tổng hợp tối đa đơn vị thành viên mức trọng yếu tổng thể BCTC tập đồn với hệ số để có MTY tổng hợp tối đa đơn vị thành viên MTY đơn vị thành viên thường thay đổi quy mô đơn vị khác nhau, yêu cầu KTV cần tuân theo quy định, đặc điểm rủi ro pháp luật quốc gia Việc phân bổ MACM cho đơn vị thành viên quan trọng, thường thực cách sử dụng kỷ thuật phân bổ theo tỷ lệ Ngoài phương pháp phân bổ theo tỷ lệ KTV cịn sử dụng phương pháp trọng số Việc phân bổ dựa hai phương pháp giúp cho KTV có phân bổ sơ bộ, thay sửa đổi lại cho hợp lý để phù hợp với đặc điểm rủi ro đơn vị thành viên Để xác định MTY đơn vị thành viên, ta có công thức sau đây: 16 √ Doanh thu đơn vị thành viên Mức trọng yếu đơn vị thành viên 1=MACMx Số lượng đơn vị thành viên √ Doanh thu đơn vịthành viên ∑ B =1 Trong đó, MACM tính sau: MACM =Mức trọng yếu tổng thể BCTC tập đồn x hệ số Ví dụ: Giả sử cơng ty ABC, có đơn vị thành viên quan trọng tập đoàn, MTY tổng thể 3.000.000 USD Để xác định MTY đơn vị thành viên, KTV chọn doanh thu làm tiêu chí Bảng 7: Phân bổ MACM cho đơn vị thành viên dựa doanh thu Số lượng đơn vị thành viên Điểm chuẩn quan trọng MTY tổng thể tập đoàn MACM Doanh thu đơn vị Phân bổ MACM Phân bổ MACM thành viên theo tỷ lệ theo trọng số 250.000.000 1.965.066 1.069.231 240.000.000 1.886.463 925.056 175.000.000 1.375.546 828.196 150.000.000 1.179.039 756.067 140.000.000 1.100.437 676.227 90.000.000 707.424 632.526 50.000.000 393.013 534.615 35.000.000 275.109 338.113 15.000.000 117.904 239.069 1.145.000 9.000.000 9.000.000 Cách thức tính phân bổ MACM ví dụ bảng 7: Chia doanh tổng doanh thu nhân với MACM 3,0 3.000.000 9.000.000 MTY đơn vị thành viên 1.800.000 1.700.000 1.300.000 1.100.000 1.100.000 800.000 500.000 400.000 300.000 9.000.000 thu thành phần cho 9.000 000 X 250.000 000 =1.965 066 1.145 000 Cách thức tính phân bổ MACM theo trọng số ví dụ bảng 7: Căn bậc hai doanh thu đơn vị thành viên chia cho tổng bậc hai doanh thu đơn vị thành viên riêng lẻ sau nhân với MACM 9.000 000 X √250.000 000 =1.069 231 94.959 Trong 94.959 tính sau: Lấy tổng bậc hai doanh thu đơn vị thành viên riêng lẻ √ 250.000.000+ √240.000 000+ √ 175.000 000+ √ 150.000.000+ √ 140.000 000+√ 90.000 000+ √ 50.000 17 Sau xem xét hai phương pháp phân bổ theo tỷ lệ theo trọng số KTV thiết lập mức trọng cho đơn vị thành viên trình bày cột cuối bảng Đóng góp ý kiến nhằm hồn thiện chuẩn mực kiểm tốn liên quan đến xác định MTY Bài làm em dựa chuẩn mực Việt Nam quốc tế, qua tìm hiểu viết đề án em có ý kiến đóng góp sau đây: Chuẩn mực hiểu sườn nguyên tắc để KTV dựa vào KTV dựa chuẩn mực để có ý kiến đánh giá phù hợp, giảm thiểu thời gian, chi phí Tuy nhiên chuẩn mực khơng thể viết rõ ràng tất trường hợp, nên trường hợp phức tạp KTV phải tự dựa vào lực khả xét đốn để thực Vì vậy, chuẩn mực kiểm toán cần bổ sung thêm trường hợp phức tạp xảy để KTV dễ dàng việc kiểm tốn Ở chuẩn mực MTY cho số dư tài khoản, thuyết minh người ta quy định khơng vượt q MTY thực Có nghĩa người ta lấy MTY thực cho BCTC MTY cho khoản mục Điều dẫn tới vô lý việc đánh giá MTY Vậy nên chuẩn mực cần ghi rõ tỷ lệ cách thức để xác định MTY cho số nhóm giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh báo cáo tài Theo chuẩn mực kiểm tốn VSA 600, có ví dụ “nhóm kiểm tốn tập đồn coi đơn vị thành viên có số liệu vượt 15% làm tiêu chí để lọc đơn vị thành viên quan trọng” Theo quy tắc Rule of Thumb ≥10% chắn trọng yếu, từ 5-10% trọng yếu Vì việc chọn 15% bỏ sót đơn vị thành viên quan trọng, từ dẫn đến ảnh hưởng tổng hợp tới báo cáo tập đoàn Bảng 8: Quy tắc Rule of Thumb Giá trị/KM so sánh Tỷ lệ phần trăm ≥ 10 % 5-10% ≤5% Trích (nguồn Gay&Simnett,2010) MTY Chắn chắn trọng yếu Có khả trọng yếu Không trọng yếu Em nghĩ để chắn nên lựa chọn mức từ 10% trở lên từ 5% trở lên xem xét kỹ phù hợp để tránh làm bỏ sót đơn vị thành viên quan trọng Theo chuẩn mực kiểm tốn VSA 600 chưa có hướng dẫn cụ thể việc xác định MTY đơn vị thành viên, dẫn tới dựa việc hồn tồn dựa vào xét đốn KTV Để giảm thiểu sai sót chuẩn mực cần cụ thể hoá để giúp KTV xác định MTY đơn vị thành viên Từ giúp ... mơn học 2 Khái niệm trọng yếu kiểm toán BCTC Khái niệm trọng yếu khái niệm kiểm tốn Tính trọng yếu KTV sử dụng hai giai đoạn: giai đoạn lập kế hoạch giai đoạn thực kiểm toán KTV thường sử dụng... phạm trọng yếu dự kiến hợp lý tính trọng yếu để thu thập chứng kiểm tốn thích hợp Ý kiến kiểm toán đưa dựa chứng kiểm toán KTV thu thập được, mà số lượng chứng lại tuỳ thuộc vào MTY, tính trọng yếu. .. lập kế hạch kiểm tốn cho kiểm tốn tập đồn KTV cần phải xác định mức độ trọng yếu tổng thể tập đoàn thiết lập mức độ trọng yếu phù hợp với đơn vị thành viên riêng lẻ Mức độ trọng yếu đơn vị thành