SAO SÁNH IAS 1 VÀ VAS 21

SAO SÁNH IAS 1 VÀ VAS 21

Ph n IAS SoăsánhăIASă1ăvƠăVASă21 IAS M căđích Nhấn mạnh IAS 01 áp dụng cho việc trình bƠy “báo cáo tƠi phục vụ mục đích chung” ( để phơn biệt với báo cáo tƠi phục vụ mục đích đặc biệt) M căđíchăc aăbáoăcáoătƠiăchính Ghiăchú IAS xác định mục đích rõ rƠng để phơn biệt báo cáo tƠi VAS 21 M căđích Ch a có khái niệm “báo cáo tƠi phục vụ mục đích đặc biệt” M căđíchăc aăbáoăcáoătƠiă IAS có đề cập Để đạt mục đích báo cáo tƠi Để đạt mục đích phải cung cấp thông tin thêm đến mục báo cáo tƠi phải cung thay đổi vốn cấp thơng tin doanh nghiệp : chủ sở hữu doanh nghiệp ; (a) tƠi sản (a) tƠi sản (b) nợ phải trả (b) nợ phải trả (c) vốn chủ sở hữu (c) vốn chủ sở hữu (d) doanh thu , thu nhập khác , chi phí, lƣi vƠ lỗ (d) doanh thu thu nhập khác chi phí , lƣi, lỗ (e) thay đổi khác vốn chủ sở hữu (e) luồng tiền (f) luồng tiền Cácăph n c aăbáoăcáoătƠiăchính Cácăph n c aăbáoăcáoătƠiă Báo cáo thay đổi Bộ báo cáo tƠi 10 Bộ báo cáo tƠi doanh vốn chủ sở hữu doanh nghiệp bao gồm: nghiệp bao gồm VAS đ ợc a) Bảng đối kế toán; (a) Báo cáo lƣi lỗ trình bƠy b) Báo cáo kết hoạt (b) Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu thuyết minh báo động kinh doanh; (c) Báo cáo l u chuyển tiền tệ cáo tƠi c) Báo cáo l u chuyển tiền (d) Bảng đối kế tốn tệ; (e) Chính sách kế tốn vƠ thuyết d) Bản thuyết minh báo cáo minh báo cáo tƠi tƠi TrìnhăbƠyăh pălíăvƠătuơnătheoăIFRS 19 Trong tr ờng hợp mƠ ban giám đốc kết luận tuơn thủ yêu cầu chuẩn mực h ớng dẫn bị sai lệch mơu thuẫn với mục tiêu báo cáo tƠi quy định Quy tắc chung , IFRS 01 cho phép doanh nghiệp tuơn thủ yêu cầu không tuơn thủ nƠy không vi phạm quy tắc quy định uăc u l păvƠătrìnhăbƠyă cácăbáoăcáoătƠiăchính Khơng đề cập chung có liên quan Trong tr ờng hợp doanh nghiệp phải cần trình bƠy TƠiăs n ng n h n 66 Một tƠi sản đ ợc xếp vƠo lại tƠi sản ngắn hạn tƠi sản nƠy thoả mƣn tiêu chuẩn nƠo sau đơy (a) Đ ợc dự tính để bán sử dụng khuôn khổ chu kỳ kinh doanh (b) nắm giữ chủ yếu cho mục đích th ng mại (c) dự kiến thu hồi toán vòng 12 tháng (d) LƠ tiền tƠi sản t ng đ ng tiền 69 Một khoản nợ phải trả đ ợc xếp vƠo loại nợ ngắn hạn khoản nợ nƠy thoả mƣn tiêu chuẩn nƠo sau đơy: (a)ầ (b) Đ ợc nắm giữ chủ yếu cho mục đích th ng mại (c) ầầ (d) Doanh nhgiệp khơng có quyền tuyệt đối chuyển hoƣn thƠnh tốn khoản nợ tối thiểu lƠ 12 tháng kể từ ngƠy kết thúc kỳ kế toán năm TƠi sản t ng đ ng tiền theo VAS bị hạn chế việc sử dụng IAS có quy định rõ rƠng h n khoản nợ phải trả đ ợc xếp vƠo nợ ngắn hạn Cácăthơngătinăph iătrìnhăbƠyătrongă b ngăcơnăđ i k tốn 54 Bảng đối kế toán phải bao gồm khoản mục tối thiểu sau đơy: (a) Bất động sản , nhƠ x ởng vƠ thiết bị (b) Bất động sản đầu t (c) TƠi sản cố định hữu hình (d) TƠi sản tƠi (e) Những khoản đầu t đ ợc hạch toán ph ng pháp chủ sở hữu (f) TƠi sản sinh học (g) HƠng tồn kho (h) Các khoản phải thu th ng mại vƠ phải thu khác (i) Tiền vƠ khoản t ng đ ng tiền (j) Các khoản phải trả th ng mại vƠ phải trả ngắn hạn khác TƠiăs n ng n h n 40 Một tƠi sản đ ợc xếp vƠo loại tƠi sản ngắn hạn tƠi sản nƠy (a) Đ ợc dự tính để bán sử dụng khn khổ chu kỳ kinh doanh (b) nắm giữ chủ yếu cho mục đích th ng mại (c) dự kiến thu hồi tốn vịng 12 tháng (d) LƠ tiền tƠi sản t ng đ ng tiền mƠ việc sử dụng không gặp hạn chế nƠo 44 Một khoản nợ phải trả đ ợc xếp vƠo loại nợ ngắn hạn khoản nợ nƠy thoả mƣn tiêu chuẩn nƠo sau đơy : (a)ầ (b) Không qui định (c) ầ (d) Không quy định Cácăthôngătinăph iătrìnhă bƠyătrongăb ngăcơnăđ i k tốn IAS khơng phơn chia thƠnh nhiều khoản mục nh VAS quy định 51 Bảng đối kế toán phải bao gồm khoản mục tối thiểu sau đơy: (a) Tiền vƠ khoản t ng đ ng tiền (b) Các khoản đầu t tƠi ngắn hạn (c) Các khoản phải thu th ng mại vƠ phải thu khác (d) HƠng tồn kho (e) TƠi sản ngắn hạn khác (f) TƠi sản cố định hữu hình (g) TƠi sản cố định vơ hình (h) Các khoản đầu t tƠi (k) Các khoản dự phòng (l) Nợ tƠi (m) TƠi sản vƠ nợ thuế nh quy định IAS 12 Thuế thu nhập doanh nghiệp (n) Nợ thuế chuyển hoƣn vƠ tƠi sản thuế chuyển hoƣn nh quy định IAS12 (o) Phần sở hữu cổ đông thiểu số đ ợc trình bƠy vốn chủ hữu vƠ (p) Vốn vƠ khoản dự trữ đƣ phát hƠnh cho ng ời giữ vốn chủ sở hữu công ty mẹ Bảng đối kế tốn phải trình bƠy khoản mục chủ yếu sau: (a) Tổng tƠi sản đ ợc phơn loại lƠ tƠi sản giữ lại để bán vƠ tƠi sản bao gồm nhóm lỦ đ ợc phơn loại lƠ tƠi sản giữ lại để bán theo IFRS5 TƠi sản dƠi hạn giữ lại để bán vƠ hoạt động gián đoạn (b) Nợ bao gồm nhóm lỦ đ ợc phơn loại lƠ tƠi sản giữ lại để bán tuơn theo IFRS5 dƠi hạn (i) Chi phí xơy dựng c dở dang (j) TƠi sản dƠi hạn khác (k) Vay ngắn hạn (l) Các khoản phải trả th ng mại vƠ phải trả ngắn hạn khác (m) Thuế vƠ khoản phải nộp nhƠ n ớc (n) Các khoản vay dƠi hạn vƠ nợ phải trả dƠi hạn khác (o) Các khoản dự phòng (p) Phần sở hữu cổ đơng thiểu số (q) Vốn góp (r) Các khoản dự trữ (s) Lợi nhận ch a phơn phối Không quy định Cácăthơngătinăph iăđ cătrìnhăbƠyă b ngăcơnăđ i k tốnăho c thuy tăminhăbáoăcáoătƠiăchính Nh ngăthơngătinăxu t hi n thuy tăminhăbáoăcáoă tƠiăchính 79 Một doanh nghiệp cần phải cung cấp thông tin sau đơy thuyết minh báo cáo tƠi 1) Đối với loại cổ phiếu (i) Số cổ phiếu đ ợc phát hƠnh (ii) Số cổ phiếu đƣ đ ợc phát hƠnh vƠ đ ợc góp vốn đầy đủ vƠ số cổ phiếu đƣ đ ợc phát hƠnh nh ng ch a đ ợc góp vốn đầy đủ (iii) Mệnh giá cổ phiếu số cổ phiếu khơng có mệnh giá (iv) Phần đối chiếu số cổ phiếu VAS có đề cập 73 Một doanh nghiệp cần thêm phần cổ phải cung cấp thông tức phải đ ợc tin sau đơy thuyết công bố tr ớc minh báo cáo tƠi BCTC đ ợc 1) Đối với loại cổ phiếu phát hƠnh (3) (i) Số cổ phiếu đ ợc phát Đồng thời hƠnh thuyết minh báo (ii) Số cổ phiếu đƣ đ ợc cáo tƠi phát hƠnh vƠ đ ợc góp phải đề cập giá vốn đầy đủ vƠ số cổ trị cổ tức cổ phiếu đƣ đ ợc phát phiếu u đƣi lũy hƠnh nh ng ch a đ ợc kế ch a đ ợc góp vốn đầy đủ l u hƠnh thời điểm đầu vƠ cuối niêm độ (v) Các quyền lợi u đƣi, vƠ hạn chế gắn liền với cổ phiếu kể hạn chế việc phơn phối cổ tức vƠ việc trả lại vốn góp (vi) Các cổ phiếu doanh nghiệp nắm giữ công ty công ty liên kết doanh nghiệp nắm giữ (vii) Các cổ phiếu đ ợc dự trữ để phát hƠnh theo cách lựa chọn vƠ hợp đồng bán cổ phiếu bao gồm điều khoản vƠ số liệu tiền 2) Phần mơ tả tính chất vƠ mục địch khoản dự trữ vốn chủ sở hữu ghi nhận (4) IAS không đề cập vấn đề nƠy Cácăthơngătinăc nătrìnhăbƠyătrongăbáoă cáoăk t qu ho tăđ ng kinh doanh 82 Các khoản mục đ ợc thể báo cáo bao gồm: (a) Doanh thu; (b) Chi phí tƠi chính; (c) Phần lợi nhuận lỗ công ty liên kết vƠ liên doanh đ ợc hạch toán (d) Sử dụng ph ng pháp vốn chủ sở hữu; (iii)Mệnh giá cổ phiếu số cổ phiếu khơng có mệnh giá (iv) Phần đối chiếu số cổ phiếu l u hƠnh thời điểm đầu vƠ cuối niêm độ (v) Các quyền lợi u đƣi, vƠ hạn chế gắn liền với cổ phiếu kể hạn chế việc phơn phối cổ tức vƠ việc trả lại vốn góp (vi) Các cổ phiếu doanh nghiệp nắm giữ công ty công ty liên kết doanh nghiệp nắm giữ (vii) Các cổ phiếu đ ợc dự trữ để phát hƠnh theo cách lựa chọn vƠ hợp đồng bán cổ phiếu bao gồm điều khoản vƠ số liệu tiền 2) Phần mơ tả tính chất vƠ mục địch khoản dự trữ vốn chủ sở hữu 3) Phần cổ tức đƣ đ ợc đề xuất, đ ợc công bố sau ngƠy lập Bảng đối kế toán nh ng tr ớc BCTC đ ợc phép phát hƠnh 4) Giá trị cổ tức cổ phiếu u đƣi lũy kế ch a đ ợc ghi nhận Cácăthơngătinăc nătrìnhăbƠyă trongăbáoăcáoăk t qu ho t đ ng kinh doanh IAS tập hợp khoản mục có chung mục đích giúp cho ng ời sử dụng báo cáo hiểu nhanh h n 56 Các khoản mục đ ợc thể báo cáo bao gồm: (a) Doanh thu bán hƠng vƠ cung cấp dịch vụ (b) Các khoản giảm trừ (c) Doanh thu bán hƠng vƠ cung cấp dịch vụ (d) Giá vốn hƠng bán (e) Chi phí thuế; (f) Một khoản bao gồm tổng số: (i) Lợi nhuận sau thuế lỗ hoạt động bị đình vƠ (ii) Lợi nhuận lỗ sau thuế đ ợc ghi nhận giá trị hợp lỦ trừ chi phí bán lỦ tƠi sản (các) nhóm xử lỦ lƠm hoạt động bị ngừng; (g) Lợi nhuận lỗ; (h) Mỗi phận thu nhập toƠn diện khác đ ợc phơn loại theo tính chất (i) Cổ phần thu nhập toƠn diện khác công ty liên kết vƠ liên doanh (j) Hạch toán theo ph ng pháp vốn chủ sở hữu; (k) Tổng lợi nhuận (e) Lợi nhuận gộp bán hƠng vƠ cung cấp dịch vụ (f) Doanh thu hoạt động tƠi (g) Chi phí tƠi (h) Chi phí bán hƠng (i) Chi phí quản lỦ doanh nghiệp (j) Thu nhập khác (k) Chi phí khác (l) Phần sở hữu lƣi lỗ cty liên kết vƠ liên doanh đ ợc kế toán theo ph ng pháp vốn chủ sở hữu (m) Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (n) Thuế thu nhập doanh nghiệp (o) Lợi nhuận sau thuế (p) Phần sở hữu cổ đông thiểu số lƣi lỗ sau thuế (q) Lợi nhuận kỳ Cácăcơngăb khác 137 Doanh nghiệp phải trình bƠy IAS có đề cập đến cơng bố ghi chú: (a) giá trị cổ tức đề xuất công bố xuất tr ớc ngƠy báo cáo tƠi đ ợc phép phát hƠnh nh ng ch a đ ợc ghi nhận lƠ phơn chia cho chủ sở hữu kỳ, vƠ giá trị cổ phiếu có liên quan (b) Giá trị cổ tức u đƣi tích lũy ch a đ ợc ghi nhận Cácăcôngăb khác Không quy định CHU N M C K TOÁNăQU C T IASă02ăắHẨNGăT NăKHO” DANH M C T HTK CP NVL CPSXC BCTC I VI T T T HƠng tồn kho Chi phí Nguyên vật liệu Chi phí sản xuất chung Báo cáo tƠi KHÁIăQUÁTăV IASă02ăắHẨNGăT NăKHO” Gi i thi u Chuẩn mực kế toán quốc tế số (IAS 2) “HƠng tồn kho” bao gồm u cầu cách giải thích vƠ tính tốn hầu hết loại hƠng tồn kho IAS yêu cầu hƠng tồn kho phải đ ợc đo giá thấp h n chi phí vƠ giá trị thực đ ợc (NRV) vƠ phác thảo ph ng pháp xác định giá thƠnh, bao gồm xác định cụ thể (trong số tr ờng hợp), chi phí đầu (FIFO) vƠ chi phí bình quơn gia quyền Một phiên sửa đổi IAS đƣ đ ợc ban hƠnh vƠo tháng 12/2003 vƠ áp dụng cho kỳ kinh tế ngƠy tháng năm 2005 M cătiêuă Mục tiêu IAS nhằm di n giải xử lỦ kế toán liên quan đến hƠng tồn kho IAS đ a h ớng dẫn về: - Sự phơn biệt hƠng tồn kho (HTK) vƠ tƠi sản khác Việc xác định giá gốc HTK, chi phí đ ợc tính vƠo giá gốc HTK tr ờng hợp cụ thể Việc ghi nhận HTK lƠ chi phí Các tr ờng hợp dự phịng giảm giá HTK Các nội dung HTK cần công bố thuyết minh BCTC Ph m vi HƠng tồn kho bao gồm loại tƠi sản: - Giữ để bán trình hoạt động kinh doanh bình th ờng (thƠnh phẩm) Trong trình sản xuất để bán (sản phẩm dở dang) Nguyên vật liệu hay công cụ để sử dụng trình sản xuất hay cung cấp dịch vụ Một số loại HTK không đ ợc áp dụng IAS 2: - Sản phẩm dở dang phát sinh hợp đồng xơy d ng bao gồm hợp đồng dịch vụ có liên quan trực tiếp Cơng cụ tƠi - TƠi sản sinh học liên quan đến hoạt động nông nghiệp vƠ sản xuất nông nghiệp thời điểm thu hoạch Bên cạnh đó, IAS không áp dụng để đo l ờng HTK đ ợc giữ bởi: - Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm nông vƠ lơm nghiệp, sản phẩm nông nghiệp sau thu hoạch, vƠ sản phẩm khống sản Các doanh nghiệp mơi giới th ng mại mua vƠ bán hƠng hóa doanh nghiệp khác hay giao dịch riêng của doanh nghiệp) Đoăl ngăhƠngăt n kho HƠng tồn kho đ ợc ghi nhận theo giá trị thấp h n giá trị sổ sách vƠ giá trị thực đ ợc.1 a Giáăg c (Historical Cost) Chi phí đ ợc vốn hóa giá gốc HTK bao gồm chi phí phát sinh trực tiếp hay gián tiếp cần thiết để đ a HTK vƠo điều kiện sẵn sƠng để bán Giá gốc HTK bao gồm chi phí: - - - Chi phí mua: bao gồm tất chi phí phát sinh q trình mua hƠng nh giá mua, chi phí vận chuyển, khoản thuế (Các khoản giảm giá hƠng mua, chiết khấu th ng mại phải loại trừ kh i chi phí mua) Chi phí chế biến: bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất nh chi phí sản xuất chung biến đổi/cố định phát sinh trình chuyển đổi nguyên vật liệu thƠnh thƠnh phẩm Chi phí khác: đ ợc tính giá gốc HTK chúng đáp ứng đ ợc điều kiện đ a HTK vƠo vị trí vƠ điều kiện sẵn sƠng, nh chi phí vận chuyển sản phẩm từ phơn x ởng sản xuất đến địa điểm bán lẻ Một số khoản chi khơng đ ợc tính vƠo giá gốc HTK vƠ đ ợc ghi nhận vƠo chi phí chung kỳ chúng phát sinh nh sau: - Các chi phí bất th ờng nh CP NVL, CP nhơn công, vƠ CPSXC bị hao hụt mức bình th ờng Chi phí bảo quản sản phẩm, ngoại trừ chi phí cần thiết q trình sản xuất để chuẩn bị cho trình sản xuất Chi phí quản lỦ khơng liên quan đến q trình đ a HTK vƠo vị trí vƠ điều kiện sẵn sƠng sử dụng Chi phí bán hƠng - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trực tiếp việc mua lại hƠng tồn kho với hoá đ n ngoại tệ - Chi phí lƣi vay hƠng tồn kho đ ợc mua với kỳ hạn toán chậm IAS đoạn Các chi phí chung khơng liên quan đến sản phẩm cụ thể nh chi phí tiền l ng quản đốc phơn x ởng đ ợc phơn bổ vƠo giá gốc HTK khoản chi nƠy giúp đ a HTK vƠo điều kiện vƠ vị trí sẵn sƠng sử dụng Một số loại HTK cần khoảng thời gian để đ ợc đặt vƠo vị trí sẵn sƠng sử dụng bán Trong tr ờng hợp cung cấp dịch vụ, giá gốc HTK đ ợc đo l ờng với chi phí sản phẩm dịch vụ, chủ yếu bao gồm chi phí nhơn cơng vƠ chi phí khác liên quan đến dịch vụ cung cấp nh l ng chuyên gia t vấn, vƠ chi phí khác nhơn viên tính trực tiếp cho q trình cung cấp dịch vụ Chi phí HTK doanh nghiệp cung cấp dịch vụ không bao gồm lợi nhuận biên hay chi phí chung khơng thể tính trực tiếp cho dịch vụ cung cấp Việc đo l ờng giá trị HTK thực theo ph ng pháp giá định mức hay ph giá bán lẻ ph ng pháp nƠy cho kết t ng tự giá gốc:2 ng pháp Theo phương pháp giá định mức, giá trị HTK đ ợc xác định theo giá trị NVL, công cụ, nhơn công, ầ mức độ hoạt động bình th ờng Ph ng pháp nƠy đòi h i th ờng xuyên xem xét, điều chỉnh lại điều kiện xác định mức độ hoạt động bình th ờng doanh nghiệp Theo phương pháp giá bán lẻ, giá gốc HTK đ ợc xác định theo tỷ lệ phần trăm giá bán lẻ tỷ lệ lƣi gộp hợp lỦ Tỷ lệ lƣi gộp bình quơn đ ợc sử dụng cho ngƠnh hƠng bán lẻ khác Ph ng pháp nƠy thích hợp cho doanh nghiệp bán lẻ có số l ợng lớn vƠ chủng loại hƠng tồn kho đa dạng b Giáătr thu năcóăth th c hi năđ c (Net Realisable Value ậ NRV) Giá trị thực đ ợc lƠ giá bán ớc tính điều kiện hoạt động bình th ờng doanh nghiệp trừ chi phí ớc tính để hoƠn thƠnh sản phẩm vƠ chi phí ớc tính cho việc bán hƠng Vấn đề ghi nhận giảm giá HTK theo NRV lƠ phù hợp với quan điểm tƠi sản không đ ợc ghi nhận v ợt q giá trị ớc tính thu hồi từ việc bán hay sử dụng HTK th ờng đ ợc lập dự phòng giảm giá theo loại hƠng Tuy nhiên, số tr ờng hợp, lập dự phịng theo nhóm hƠng Việc ớc tính NRV cần vƠo chứng đáng tin cậy sẵn có vƠo thời điểm ớc tính đ ợc lập Các ớc tính nƠy phải xem xét đến biến động giá chi phí liên quan trực tiếp đến kiện xảy sau ngƠy kết thúc niên độ phạm vi kiện nƠy xác nhận tình trạng đƣ có thực vƠo thời điểm kết thúc niên độ HTK Việc xác định NRV đ ợc thực vƠo cuối kỳ nhằm xác định s lập dự phòng giảm giá HTK hay hoƠn nhập dự phịng Có tr ờng hợp khác biệt liên quan đến NRV  Tính khơng thể thu hồi: tr ờng hợp giá trị HTK thu hồi (HTK bị h h ng lỗi thời), việc ghi giảm giá trị HTK đ ợc ghi nhận lƠ khoản chi phí Ví dụ 1: Tại ngƠy lập BCTC, công ty thiết kế vƠ sản xuất sản phẩm nội thất Bhouse có thơng tin sau liên quan đến loại sản phẩm cụ thể nh sau: IAS đoạn 21, 22 - Chi phí sản xuất sản phẩm: 300USD - Giá bán ớc tính: 350USD - Chi phí bán hƠng ớc tính: 70USD Trong tr ờng hợp nƠy, NRV lƠ (350 – 70) = 280 USD, cơng ty Bhouse cần lập dự phịng giảm giá HTK lƠ (300 – 280) = 20USD Khoản dự phòng nƠy đ ợc ghi nhận lƠ khoản chi phí  HoƠn nhập: Trong tr ờng hợp khơng cịn vấn đề giảm giá HTK hay có thay đổi giá trị HTK khoản dự phịng kỳ tr ớc cần phải đ ợc hoƠn nhập Tiếp theo ví dụ 1, thời điểm cuối kỳ, giá bán ớc tính phần mềm tăng lên 400USD vƠ chi phí bán hƠng khơng đổi, NRV = (400 – 70) = 330 USD > Chi phí sản xuất sản phẩm lƠ 300 Trong tr ờng hợp nƠy, doanh nghiệp cần phải hoƠn nhập dự phòng giảm giá HTK lƠ 20USD  Giá bán thƠnh phẩm cao h n giá gốc nh ng NRV loại chi tiết thƠnh phẩm thấp h n giá gốc (của chi tiết đó): Nếu chi tiết cụ thể HTK đ ợc bán d ới giá gốc, không ghi giảm giá trị HTK sản phẩm hoƠn thƠnh có bao gồm chi tiết nƠy đ ợc dự đoán s bán hay cao h n giá gốc Ph Ph ngăphápătínhăgiáăhƠngăt n kho ng pháp tính giá HTK cần quán tất loại HTK có chất vƠ tính hữu dụng IAS tách biệt nhóm hƠng tồn kho với ph ng pháp tính giá khác nhau:  Chi phí HTK loại hƠng thay vƠ hƠng hóa (dịch vụ) sản xuất đặc thù cho đ n đặt hƠng cụ thể cần sử dụng ph ng pháp thực tế đích danh Phương pháp thựẾ t đíẾh ếanh: chi phí cụ thể đ ợc tính vƠo loại HTK nhận diện đ ợc Ph ng pháp nƠy đ ợc sử dụng cho loại HTK đ n nhất, nghĩa lƠ loại HTK th ờng không sản xuất hƠng loạt hay thay nh trang sức hay thiết bị đặc thù  Chi phí mặt HTK khác đ ợc xác định theo ph (FIFO) bình quơn gia quyền ng pháp nhập tr ớc xuất tr ớc Phương pháp ẽình quợn gia quyền: sử dụng giá bình quơn cho đ n vị HTK kỳ Phương pháp nhập trướẾ xuất trướẾ (FIFO): ph ng pháp nƠy giả định HTK mua vƠo tr ớc s đ ợc bán tr ớc Giá trị HTK thời điểm cuối kỳ lƠ giá mua gần Ghi nh năchiăphí HƠng tồn kho đ ợc bán ra, giá trị ghi sổ HTK đ ợc ghi nhận lƠ chi phí kỳ mƠ doanh thu có liên quan đ ợc ghi nhận Việc trình bƠy chi phí liên quan đến HTK Bảng kết kinh doanh phụ thuộc vƠo chất chi phí hay chức chi phí doanh nghiệp Một số loại HTK đ ợc phơn bổ vƠo tƠi khoản tƠi sản khác nh HTK đ ợc sử dụng nh yếu tố bất động sản, nhƠ x ởng hay máy móc thiết bị tự xơy d ng Trong tr ờng hợp nƠy, chi phí HTK phơn bổ vƠo giá trị tƠi sản khác s đ ợc ghi nhận lƠ chi phí theo thời gian hữu dụng ớc tính tƠi sản Cơng b trênăBáoăcáoătƠiăchính IAS 02 đoạn 36 u cầu “Báo cáo tƠi phải cơng bố: - Các sách kế tốn áp dụng việc đo l ờng HTK, gồm ph ng pháp tính giá trị HTK; Giá gốc tổng số HTK vƠ giá gốc loại HTK đ ợc phơn loại phù hợp với DN; Giá trị ghi sổ HTK theo giá trị hợp lỦ trừ chi phí bán hƠng; Giá trị HTK đƣ ghi nhận lƠ chi phí kỳ; Giá trị dự phòng giảm giá HTK ghi nhận lƠ chi phí kỳ; Giá trị khoản hoƠn nhập dự phịng giảm giá HTK ghi nhận lƠ chi phí kỳ; Những tr ờng hợp hay kiện dẫn đến việc hoƠn nhập dự phòng giảm giá HTK; Giá trị ghi sổ HTK đƣ dùng để chấp đảm bảo cho khoản nợ phải trả.” SOă SÁNHă CHU N M C K TOÁNă QU C T IASă 02ă VẨă CHU N M C K TOÁNăVI TăNAMăVASă02ăắHẨNGăT NăKHO” IAS 02 Ghi VAS 02 Định nghĩa HƠng tồn kho bao gồm loại tƠi sản:  Giữ để bán trình hoạt động kinh doanh bình th ờng (thƠnh phẩm)  Trong trình sản xuất để bán (sản phẩm dở dang)  Nguyên vật liệu hay công cụ để sử dụng trình sản xuất hay cung cấp dịch vụ II Đo l ờng Thuyết minh IAS Đo l ờng ban đầu vƠ đo l ờng sau ban đầu s đ ợc ghi nhận theo giá trị thấp h n giá trị sổ sách vƠ giá trị thực đ ợc Các khoản giảm trừ, giảm giá Đ ợc ghi nhận giá gốc hƠng tồn kho + Thực tế đích danh + Nhập tr ớc xuất tr ớc + Bình quơn gia quyền + Thực tế đích danh + Nhập tr ớc xuất tr ớc + Bình quơn gia quyền + Nhập sau xuất tr ớc Đo l ờng giá trị thực đ ợc Bất kỳ khoản giảm giá nƠo so với giá ban đầu s đ ợc ghi nhận nh khoản chi phí, vƠ ng ợc lại lƠ thu nhập báo cáo kết hoạt động kinh doanh Giá trị lại hƠng tồn kho đ ợc ghi nhận giá trị hợp lỦ trừ cho khoản chi phí để bán Ghiăchú VAS PP LIFO áp dụng dựa giả định Ph HTK đ ợc mua sau sản xuất sau ph đ ợc xuất tr ớc, vƠ HTK cịn lại ph ng pháp tính giá HTK (4 ng pháp), có ng pháp Nhập sau, xuất cụ tƠi chính: Ghi vƠ IFRS đƣ b vƠ thay IFRS 13 Tr ớc đơy, xác nhận vƠ đo l ờng định giá trị hợp lỦ bao gồm chi phí giao dịch, nh ng sau ban hƠnh IFRS 13 chi phí giao dịch khơng tính vƠo giá trị hợp lỦ IAS 16 – Bất H ớng dẫn đo l ờng giá trị hợp lỦ IAS 16 đƣ đ ợc thay động sản, nhƠ IFRS 13 Những yêu cầu công bố giá trị hợp lỦ x ởng vƠ thiết bị IFRS 13 lƠ chụp lại IAS 16 Tuy nhiên, IFRS 13 yêu cầu công bố thêm ngƠy mƠ đ n vị báo cáo tiến hƠnh đánh giá lại, tổ chức đánh giá lại có độc lập vƠ giá trị lại tƠi sản đ ợc ghi nhận theo mơ hình giá gốc vƠ thặng d đánh giá lại IAS 40 – Bất IFRS 13 h ớng dẫn đo l ờng giá trị hợp lỦ tổng quát h n IAS 40, động sản đầu t liên quan đến tất tƠi sản khơng riêng bất động sản đầu t IAS 41 – TƠi sản Những h ớng dẫn đo l ờng giá trị hợp lỦ IAS 41 đƣ bị sinh học thay IFRS 13 Ví dụ, IAS 41 đo l ờng giá trị hợp lỦ gia súc nông trại lƠ giá thị tr ờng có liên quan trừ chi phí vận chuyển đƠn gia súc đến đ ợc thị tr ờng Nh ng IFRS 13 vị trí vƠ điều kiện tƠi sản sinh học s đ ợc tính giá trị hợp lỦ IAS 36 – Tổn IFRS 13 lƠm rõ khác giá trị hợp lỦ vƠ giá trị sử dụng thất tƠi sản B Soăsánhăv i chu n m c Vi t Nam Việt Nam, giá trị hợp lí đ ợc đề cập chuẩn mực: VAS 01 – Chuẩn mực chung, VAS 03 – TSCĐ hữu hình, VAS 04 – TSCĐ vơ hình, VAS 05 – Bất động sản đầu t , VAS 06 – Thuê tƠi sản, VAS 10 - nh h ởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái, VAS 14 – Doanh thu vƠ thu nhập khác Trong đó, VAS 01 xác định việc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh lƠ dựa vƠo giá gốc, tr ờng hợp khơng có giá gốc s sử dụng giá trị hợp lí để thay Định nghĩa giá trị hợp lỦ không thống chuẩn mực cụ thể Việt Nam nh quy định tr ớc đơy chuẩn mực kế toán quốc tế giá trị hợp lỦ, cụ thể:  VAS 03 – TƠi sản cố định hữu hình: “Giá trị hợp lỦ lƠ giá trị tƠi sản đ ợc trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá”  VAS 14 – Doanh thu vƠ thu nhập khác: “Giá trị hợp lỦ lƠ giá trị tƠi sản trao đổi giá trị khoản nợ đ ợc toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá” Trong chuẩn mực cụ thể định nghĩa giá trị hợp lỦ chuẩn mực số 14 định nghĩa giá trị hợp lỦ đ ợc xem lƠ định nghĩa đầy đủ đề cập đến tƠi sản lẫn nợ phải trả Tuy nhiên, định nghĩa nƠy trừu t ợng ch a cụ thể:  Giá trị hợp lỦ lƠ giá trao đổi giá tốn khơng cụ thể lƠ giá nƠy ng ời bán tƠi sản nhận ng ời mua tƠi sản phải trả (hoặc ng ời nợ phải toán hay ng ời sở hữu khoản nợ nhận đ ợc)  Những ng ời tham gia tr ờng hợp nƠy lƠ tự nguyện bên không liên quan  Thời điểm xác định giá trị hợp lỦ không rõ rƠng Bên cạnh định nghĩa giá trị hợp lỦ cách thức xác định giá trị hợp lỦ cũngch a quy định rõ rƠng VAS 04 – TƠi sản cố định vô hình có đ a cách xácđịnh giá trị hợp lỦ Giá trị hợp lỦ lƠ (VAS 04 đoạn 24):  Giá niêm yết thị tr ờng hoạt động  Giá nghiệp vụ mua bán tƠi sản cố định vơ hình t ng tự Cách xác định nƠy giống nh ớc tính cấp độ IFRS 13, tức lƠ có giá tham chiếu Tuy nhiên, tr ờng hợp tƠi sản cố định vơ hình mƠ khơng đồng tức lƠ t ng tự giá trị hợp lỦ lƠ giá nghiệp vụ mua bán tƠi sản t ng tự mƠ khơng có điều chỉnh nƠo thực Điều nƠy không hợp lỦ tƠi sản t ng tự chúng có đặc điểm khơng t ng đồng giá trị hợp lỦ cần phải điều chỉnh NgoƠi ra, đoạn 25 VAS 04 quy định: “Nếu thị tr ờng hoạt động cho tƠi sản ngun giá tƠi sản cố định vơ hình đ ợc xác định khoản tiền mƠ doanh nghiệp l phải trả vƠo ngƠy mua tƠi sản điều kiện nghiệp vụ đ ợc thực c sở khách quan dựa thông tin tin cậy có” Nh vậy, thấy chuẩn mực kế tốn Việt Nam đƣ có nhắc đến ph ng pháp xác định giá trị hợp lỦ dựa ớc tính tr ờng hợp khơng có thị tr ờng hoạt động doanh nghiệp Dẫu vậy, việc đề cập nƠy mờ nhạt ch a rõ rƠng IFRS 14- QUYăĐ NHăTẨIăKHO NăHOẩNăL I IFRS 14 Vi t Nam - Gi i thi u C ă h iă choă cácă DNă Vi tă Namă NgƠy 30/1/2014 Quy định tài khoản hoụn l i đ ợc ban hƠnh vƠ khiăápăd ngăIFRS? áp dụng ngƠy 1/1/2016 sau Mục tiêu IFRS 14 lƠ xác định yêu cầu báo cáo tƠi 'số d tƠi khoản hoƣn lại quy định' phát sinh tổ chức cung cấp hƠng hóa dịch vụ cho khách hƠng với mức giá mức thuế phải tuơn theo quy định tỷ lệ [IFRS 14: 1] - Ph m vi: IFRS 14 đ ợc cho phép, nh ng không bắt buộc, đ ợc áp dụng thực thể tiến hƠnh hoạt động đ ợc điều chỉnh theo tỷ lệ vƠ đƣ ghi nhận khoản tiền báo cáo tƠi GAAP tr ớc, đáp ứng đ ợc định nghĩa 'số d tƠi khoản hoƣn điểu quy định' (đôi đ ợc gọi lƠ 'tƠi sản quy định''Trách nhiệm pháp lỦ') [IFRS 14.5] - Các đ nh nghƿa +ăĐi uăch nhăt ăl Một khn khổ để xác định giá đ ợc tính cho khách hƠng hƠng hố vƠ dịch vụ vƠ khn khổ phải đ ợc giám sát phê duyệt c chế điều chỉnh giá Một c quan có thẩm quyền đ ợc trao quyền theo quy chế quy định để xác định tỷ lệ phạm vi mức giá rƠng buộc thực thể C quan điều chỉnh tỷ lệ lƠ bên thứ ba bên liên quan tổ chức, kể hội đồng 1)ăThuăhútăv năvƠăm ăr ngăc ă h iă h pă tácă kinhă doanh,ă h iă nh păqu căt -Việc áp dụng IFRS giúp cho đối tác, nhƠ đầu t , đặc biệt lƠ nhƠ đầu t n ớc ngoƠi, tìm hiểu, so sánh, đánh giá thơng tin tƠi đ n vị theo ngôn ngữ, chuẩn mực chung quốc tế để từ đ a định kinh doanh vƠ/ đầu t phù hợp -H n nữa, việc áp dụng IFRS s mang lại “bình đẳng” cho bên lƠ nhƠ đầu t n ớc ngoƠi với bên lƠ nhƠ đầu t / tổ chức đầu t chuyên nghiệp họ có đ ợc tự tin vƠ khơng tốn thêm chi phí để “chuyển đổi số liệu” 2)ă Nơngă caoă ch tă l ngă qu nă tr ăvƠăthôngătin -Ban Giám đốc cần phải có trách nhiệm cao h n, dƠnh nhiều thời gian h n cho việc + S d tƠi kho n hoƣn l i quy đ nh nghiên cứu, phơn tích, đánh giá Số d tƠi khoản chi phí (hoặc thu nhập) nƠo khơng thực tế để phản ánh đ ợc công nhận lƠ tƠi sản nợ theo Các tiêu chuẩn khác, chất nghiệp vụ kinh tế nh ng có đủ điều kiện để đ ợc hoƣn lại số tiền đ ợc tính dự kiến đ ợc tính tỷ lệ điều chỉnh việc thiết lập mức giá mƠ thực thể tính phí cho khách 3)ă Nơngă caoă hi uă qu ă ho tă quản trị tổ chức, c quan đ ợc yêu cầu theo quy chế quy định để định mức lợi ích khách hƠng vƠ để đảm bảo khả tồn tƠi tổng thể thực thể đ ngăc aăDN - Chính sách k tốn cho s d tƠi kho n hoƣn l i theo DN d dƠng so sánh, đánh giá hoạt động vƠ tình quy đ nh hình tƠi họ cách IFRS 14 quy định khoản chiết khấu từ khoản 11 IAS xác h n CáẾ Ếhính sáẾh k tốn, ẾáẾ thay đổi ướẾ tính sai số k toán bên xác định sách kế tốn cho số d tƠi 4)ăPh năánhăh pălỦăh năgiáătr ă khoản hoƣn lại điều chỉnh [IFRS 14.9] Khoản 11 IAS c aăDN yêu cầu thực thể xem xét yêu cầu IFRSs Hiện theo VAS, BCTC vấn đề t ng tự vƠ yêu cầu Khung khái đ ợc phản ánh theo giá gốc hay giá trị sổ sách mƠ ch a phản niệm thiết lập sách kế tốn ánh đ ợc GTHL thời điểm Hiệu lực việc mi n lƠ đ n vị đ ợc phép thực có lập BCTC nh theo yêu cầu thể tiếp tục áp dụng sách kế tốn đ ợc sử dụng cho IFRS Việc áp dụng IFRS, s khoản đối tƠi khoản hoƣn lại pháp lỦ theo c chế kế giúp DN vƠ ng ời sử dụng toán đ ợc sử dụng tr ớc áp dụng IFRS ('GAAP tr ớc BCTC có nhìn hợp lỦ vƠ xác đơy') áp dụng IFRSs, tùy thuộc vƠo yêu cầu trình bƠy thực h n tình hình tƠi chính, hoạt động vƠ GTHL của IFRS 14 [IFRS 14.11] Các đ n vị đ ợc phép thay đổi sách kế tốn cho số d tƠi DN khoản hoƣn lại theo quy định phù hợp với IAS nh ng thay đổi lƠm cho báo cáo tƠi đáng tin cậy vƠ Tháchăth căkhiăápăd ngăIFRS thay đổi liên quan đến nhu cầu hoạch định kinh tế ng ời sử dụng báo cáo tƠi đ n vị.Tuy nhiên, 1)ăÁpăd ngănguyênăt căgiáătr ă thực thể khơng đ ợc phép thay đổi sách kế toán để h pă lỦă (GTHL)ă vƠoă trongă k ă bắt đầu nhận số d tƠi khoản hoƣn lại quy định toán -Việc áp dụng GTHL Việt - T ng tác với tiêu chuẩn khác - IAS10 CáẾ kiện Sau kỳ ẽáo Ếáo Các yêu cầu IAS 10 Nam dừng lại mức giới thiệu vƠ ch a có đ ợc áp dụng xác định kiện nƠo sau kết thúc h ớng dẫn thức vƠ thống kỳ báo cáo phải đ ợc tính đến việc công nhận vƠ đo ph ng pháp xác định, l ờng số d tƠi khoản hoƣn điểu quy định cách trình bƠy vƠ hạch tốn - IAS 12 Thu thu nhậpTƠi sản thuế thu nhập hoƣn lại phải trả GTHL kế toán H n nữa, đ ợc trình bƠy riêng biệt với tổng số thuế thu nhập hoƣn lại vƠ chi phí vƠ chất l ợng thẩm định khoản chênh lệch số thuế thu nhập hoƣn lại nƠy đ ợc giá đ ợc xem lƠ thách thức lớn tiến trình bƠy riêng biệt với thu nhập chịu thuế (thu nhập) trình hội nhập vƠ triển khai - IAS 33 Thu nhập Ếổ phầnCác đ n vị áp dụng IFRS IFRS DN Việt Nam 14 phải trình bƠy thêm thu nhập c vƠ pha loƣng cổ phần, loại trừ ảnh h ởng chuyển động ròng 2)ă Nĕngă l că đ iă ngũă k ă toán,ă số d tƠi khoản hoƣn lại điều chỉnh ng iă s ă d ngă BCTCă vƠă cácă - IAS 36 Khấu hao tài sảnSố d tƠi khoản hoƣn lại pháp lỦ c ăquanăqu nălỦ hƠng hƠng hóa, dịch vụ theo tỷ lệ (s) quy định đ ợc bao gồm giá trị ghi sổ đ n vị phát sinh tiền tệ nƠo (CGU) vƠ đ ợc xử lỦ giống nh tƠi sản vƠ nợ khác có khoản lỗ phát sinh - IFRS CáẾ k t h p kinh ếoanhCác sách kế tốn tổ chức để tƠi khoản hoán đổi pháp lỦ đ ợc sử dụng việc áp dụng ph ng pháp mua lại, dẫn đến việc ghi nhận số d tƠi khoản hoƣn lại quy định đ n vị đ ợc chuyển đổi, thơn khoản thu nhập đƣ nhận số d nh nƠo - IFRS Tài sản Ếố định đư Ế giữ để ẽán ẾáẾ Ho t động gián đo nCác yêu cầu đo l ờng IFRS không áp dụng cho số d tƠi khoản hoƣn lại quy định, vƠ sửa đổi đ ợc thực cho việc trình bƠy thơng tin hoạt động bị ngừng vƠ nhóm xử lỦ liên quan đến số d nh - IFRS 10 Báo Ếáo tài Ếhính h p vƠ IAS 28 Đầu tư vào ẾáẾ Ếông ty liên k t liên ếoanh (2011)Các sách kế tốn đ n vị số d tƠi khoản hoƣn lại đ ợc quy định phải đ ợc áp dụng báo cáo tƠi hợp cơng ty việc xác định thông tin vốn cổ phần công ty liên kết liên doanh, ng ời đầu t tổ chức không nhận đ ợc số d tƠi khoản hoƣn lại Báo cáo tƠi - IFRS 12 Ti t lộ l i íẾh ẾáẾ Tổ ẾhứẾ khácCần tiết lộ riêng biệt số d tƠi khoản hoƣn lại điều tiết vƠ dịch chuyển ròng số d nƠy đ ợc ghi nhận phần lƣi lỗ khoản thu nhập toƠn diện khác cho thơng tin khác IFRS 12 - TrìnhăbƠyăbáoăcáoătƠiăchính - Tác động số d tƠi khoản hoƣn lại pháp lỦ đ ợc trình bƠy riêng biệt báo cáo tƠi đ n vị Các yêu cầu nƠy áp dụng sách trình bƠy tr ớc tổ chức tƠi khoản hoƣn lại theo quy định theo GAAP tr ớc Theo đó: + Các chi tiết đ n hƠng riêng biệt đ ợc trình bƠy báo cáo tình hình tƠi cho tổng số khoản nợ phải trả IFRS t ng đối phức tạp vƠ khó hiểu ng ời sử dụng, với kinh tế phát triển 3)ă H ă th ngă côngă ngh ă thôngă tin Việc áp dụng IFRS u cầu DN phải có hệ thống cơng nghệ thông tin (“IT”) đủ mạnh để hỗ trợ việc thu thập, xử lỦ vƠ trình bƠy thơng tin tƠi từ tất phòng ban nội DN, chí thơng tin bên ngoƠi DN 4)ăRƠoăc năngơnăng Một rƠo cản việc triển khai áp dụng IFRS, lƠ khả đọc hiểu vƠ áp dụng đội ngũ kế toán H n nữa, số thuật ngữ sử dụng IFRS t ng đối phức tạp, mang tính chất chuyên ngƠnh vƠ đặc biệt ch a có từ tiếng Việt t ng đ ng/ sát nghĩa lĩnh vực kế toán 5)ă Côngă nh nă t ă c ă quană qu nălỦ Hệ thống kế tốn cịn chịu nhiều ảnh h ởng quy định thuế Thậm chí, nhiều DN quan niệm lập BCTC chủ yếu để phục vụ c quan thuế Các DN sợ trách nhiệm nên có xu h ớng chờ đợi Thơng t , văn h ớng dẫn chi tiết thực mƠ ch a sẵn hiết nghĩ, tổ chức vƠ c quan quản lỦ liên quan cần phải có lộ trình phù hợp để xơy dựng hƠnh lang pháp lỦ vƠ lƠm giảm tr ng mục hoƣn lại quy định, vƠ tất số d tín dụng tƠi khoản hoƣn lại quy định + Các số d tƠi khoản hoƣn lại pháp lỦ không đ ợc phơn loại vƠ lƠ tại, nh ng đ ợc tiết lộ riêng biệt cách sử dụng phần phụ tổng hợp [IFRS 14.21] + Sự chuyển động ròng số d tƠi khoản hoƣn lại pháp lỦ đ ợc trình bƠy riêng biệt báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp [IFRS 14.22-23-23] khác biệt cách ghi nhận theo thuế vƠ kế toántiếp nhận ph ng pháp tiếp cận linh động, hợp lỦ phản ánh chất, nội dung nghiệp vụ IFRS Do đó, việc áp dụng nguyên tắc nh GTHL, giá trị thu hồi đ ợc, tổn thất tƠi sản,ầ ch a có khung pháp lỦ vững lƠ rƠo cản không nh với DN IFRS 15 Ph măvi: Phạm vi IFRS 15 lƠ quy định việc ghi nhận doanh thu từ hợp đồng với khách hƠng, ngoại trừ: IAS 17: Hoạt động thuê IFRS 4: Hợp đồng bảo hiểm IFRS 9: Cơng cụ tƠi IAS 27, IAS 28, IFRS 3, IFRS 10, IFRS 11, IAS 41 Lƣi suất vƠ cổ tức Hoạt động quyên góp phi lợi nhuận Th a thuận chuyển giao khơng tốn công ty chuỗi cung ứng để chuyển sản phẩm đến khách hƠng Xácăđ nhăh păđ ngăv iă kháchăhƠng SoăSánh IFRS 15 có phạm vi quy định bao trùm VAS 14 vƠ VAS 15 Phần xác định hợp đồng IFRS bao trùm VAS 15 vƠ VAS 14 VASă14ăvƠăVASă15 Ph măvi: Chuẩn mực VAS 14 áp dụng kế toán khoản doanh thu vƠ thu nhập khác phát sinh từ giao dịch vƠ nghiệp vụ sau: (a) Bán hƠng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất vƠ bán hƠng hóa mua vƠo; (b) Cung cấp dịch vụ: Thực công việc đƣ th a thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán; (c) Tiền lƣi, tiền quyền, cổ tức vƠ lợi nhuận đ ợc chia Chuẩn mực VAS 15 đ ợc áp dụng để hạch toán hợp đồng xơy dựng báo cáo tƠi NhƠ thầu Xácăđ nhăh păđ ngăv iă kháchăhƠng Hợp đồng với khách hƠng s nằm phạm vi IFRS 15 đáp ứng đủ điều kiện sau: 05 Trong chuẩn mực nƠy, hợp đồng xơy dựng bao gồm: (a) Hợp đồng dịch vụ có liên quan trực tiếp đến việc xơy dựng tƠi sản, nh : Hợp đồng t vấn, thiết kế, khảo sát; Hợp đồng dịch vụ quản lỦ dự án vƠ kiến trúc; Hợp đồng đƣ đ ợc bên kỦ kết hợp đồng; Quyền bên liên quan đến hƠng hoá dịch vụ đ ợc chuyển giao đ ợc xác định; (b) Hợp đồng phục chế hay phá hủy tƠi sản vƠ khôi phục môi tr ờng sau phá hủy tƠi sản Các điều khoản toán hƠng hoá dịch vụ đ ợc chuyển giao đ ợc xác định; Hợp đồng có chất th mại; ng Xácăđ nhănghƿaăv ăph iăth că hi n Khái niệm quan trọng khác đ ợc IFRS 15 giới thiệu lƠ khái niệm “nghĩa vụ phải thực hiện” Một nghĩa vụ phải thực đ ợc định nghĩa lƠ VAS 14, VAS 15 không đề cập đến khái niệm nghĩa vụ phải thực Còn VAS 14 quy định tiêu chuẩn nhận biết giao dịch chuẩn mực nƠy đ ợc áp dụng riêng biệt cho giao dịch Trong số tr ờng hợp, tiêu chuẩn nhận biết giao dịch cần áp dụng tách biệt cho phận giao dịch đ n lẻ để phản ánh chất giao dịch Ví dụ, giá bán sản phẩm có khoản đƣ định tr ớc cho việc cung cấp dịch vụ sau bán hƠng khoản doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ sau bán hƠng s đ ợc dời lại doanh nghiệp thực dịch vụ Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch đ ợc áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch đồng thời có quan hệ với mặt th ng mại Tr ờng hợp nƠy phải xem xét chúng mối quan hệ tổng thể lời hứa s chuyển giao hƠng hóa khác biệt, dịch vụ khác biệt cho khách hƠng Xác định nghĩa vụ phải thực khác tồn hợp đồng s dẫn đến việc phải thay đổi thời gian vƠ mức doanh thu đ ợc phép ghi nhận Trong phần lớn tr ờng hợp, xác định nghĩa vụ phải thực hợp đồng lƠ t ng đối đ n giản Nh ng việc nƠy s trở thƠnh phức tạp hợp đồng bao gồm nhiều lời hứa khác vƠ lời hứa s đ ợc thực thời điểm khác thời gian hợp đồng Xácăđ nhăt ngăgiáătr ăh pă đ ng Giá giao dịch lƠ số tiền mƠ doanh nghiệp dự kiến s đ ợc h ởng để đổi lấy việc chuyển giao hƠng hoá vƠ dịch vụ Tr ờng hợp hợp đồng có thay đổi, đ n vị s ớc tính số tiền xem xét thay đổi theo hợp đồng Việc xem xét thay đổi nh giảm giá, hoƠn thuế, u đƣi, tiền th ởng hiệu suất, hình phạt khoản t ng tự khác Sự xem xét thay cịn phụ thuộc vƠo xuất kiện t ng lai Chuẩn mực đề cập đến không chắn , hạn chế số l ợng việc xem xét biến đổi đ ợc cơng nhận Cụ thể, xem xét biến đổi đ ợc tính vƠo giá giao dịch Quy đinh giá giao dịch IFRS 15 đƣ bao trùm Ủ nghĩa doanh thu chuẩn mực VAS 14 vƠ VAS 15 Xácăđ nhăt ngăgiáătr ăh pă đ ng Theo VAS 15, Doanh thu hợp đồng xơy dựng đ ợc xác định giá trị hợp lỦ khoản đƣ thu s thu đ ợc Việc xác định doanh thu hợp đồng chịu tác động nhiều yếu tố khơng chắn chúng tuỳ thuộc vƠo kiện s xảy t ng lai Việc ớc tính th ờng phải đ ợc sửa đổi kiện phát sinh vƠ yếu tố khơng chắn đ ợc giải Vì vậy, doanh thu hợp đồng tăng hay giảm thời kỳ Ví dụ: (a) NhƠ thầu vƠ khách hƠng đồng Ủ với thay đổi vƠ yêu cầu lƠm tăng giảm doanh thu hợp đồng kỳ so tr ờng hợp có khả xảy cao s không dẫn đến thay đổi doanh thu đáng kể t ng lai không chắn đƣ đ ợc giải sau với hợp đồng đ ợc chấp thuận ban đầu; (b) Doanh thu đƣ đ ợc th a thuận hợp đồng với giá cố định tăng lỦ giá tăng lên; c) Doanh thu theo hợp đồng bị giảm nhƠ thầu không thực tiến độ không đảm bảo chất l ợng xơy dựng theo th a thuận hợp đồng; (d) Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho đ n vị sản phẩm hoƠn thƠnh doanh thu theo hợp đồng s tăng giảm khối l ợng sản phẩm tăng giảm Theo VAS 14 Doanh thu đ ợc xác định theo giá trị hợp lỦ khoản đƣ thu s thu đ ợc 06 Doanh thu phát sinh từ giao dịch đ ợc xác định th a thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tƠi sản Nó đ ợc xác định giá trị hợp lỦ khoản đƣ thu đ ợc s thu đ ợc sau trừ (-) khoản chiết khấu th ng mại, chiết khấu toán, giảm giá hƠng bán vƠ giá trị hƠng bán bị trả lại 07 Đối với khoản tiền t ng đ ng tiền khơng đ ợc nhận doanh thu đ ợc xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản s thu đ ợc t ng lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lƣi suất hƠnh Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nh h n giá trị danh nghĩa s thu đ ợc t ng lai VAS 14, VAS 15 không đề cập đến Phơnăb ăgiáătr ăchoăm iă nhi măv ăph iăth căhi n việc phơn bổ giá trị cho nghĩa vụ Tr ờng hợp hợp đồng thực nhiều nghĩa vụ, s phải thực phơn bổ giá giao dịch cho nghĩa vụ thực hợp đồng cách tham khảo giá bán độc lập t ng đối họ Nếu giá bán độc lập trực tiếp quan sát đ ợc, đ n vị s cần phải ớc tính.IFRS 15 gợi Ủ ph ng pháp khác đ ợc sử dụng, bao gồm: tiếp cận đánh giá thị tr ờng; tiếp cận lợi nhuận vƠ chi phí dự kiến 08 Khi hƠng hóa dịch vụ đ ợc trao đổi để lấy hƠng hóa dịch vụ t ng tự chất vƠ giá trị việc trao đổi khơng đ ợc coi lƠ giao dịch tạo doanh thu Khi hƠng hóa dịch vụ đ ợc trao đổi để lấy hƠng hóa dịch vụ khác khơng t ng tự việc trao đổi đ ợc coi lƠ giao dịch tạo doanh thu Tr ờng hợp nƠy doanh thu đ ợc xác định giá trị hợp lỦ hƠng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền t ng đ ng tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định đ ợc giá trị hợp lỦ hƠng hóa dịch vụ nhận doanh thu đ ợc xác định giá trị hợp lỦ hƠng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền t ng đ ng tiền trả thêm thu thêm Ghiănh nădoanhăthu IFRS 15 đ a nguyên tắc ghi Chuẩn mực IFRS 15 yêu cầu nghĩa vụ phải thực theo hợp đồng cho mục đích ghi nhận doanh thu phải lƠ nghĩa vụ có tính khác biệt (distinct), nghĩa lƠ khách hƠng thu đ ợc lợi ích riêng biệt từ hƠng hóa hay dịch vụ lời hứa đ ợc thực vƠ lời hứa phải đ ợc phơn biệt rõ rƠng với lới hứa khác tồn hợp đồng nhận doanh thu, dựa c sở Một nghĩa vụ phải thực đ ợc hoƠn thƠnh thời điểm (th ờng lƠ lời hứa chuyển giao hƠng hóa cho khách hƠng), thời kỳ (th ờng lƠ lời hứa cung cấp dịch vụ cho khách hƠng) Đối với nghĩa vụ s đ ợc hoƠn thƠnh thời kỳ, doanh nghiệp s ghi nhận doanh thu suốt thời kỳ đó, thông qua việc lựa chọn cách thức đánh giá mức độ hoƠn thƠnh nghĩa vụ nƠy kỳ nghĩa vụ đ ợc thực xong hoƠn toƠn VAS h ớng dẫn nƠo đ ợc ghi nhận doanh thu cách cụ thể Ghiănh nădoanhăthu Theo VAS 15, doanh thu vƠ chi phí hợp đồng xơy dựng đ ợc ghi nhận theo tr ờng hợp sau: (a) Tr ờng hợp hợp đồng xơy dựng quy định nhƠ thầu đ ợc toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xơy dựng đ ợc ớc tính cách đáng tin cậy, doanh thu vƠ chi phí liên quan đến hợp đồng đ ợc ghi nhận t ng ứng với phần công việc đƣ hoƠn thƠnh nhƠ thầu tự xác định vƠo ngƠy lập báo cáo tƠi mƠ khơng phụ thuộc vƠo hóa đ n tốn theo tiến độ kế hoạch đƣ lập hay ch a vƠ số tiền ghi hóa đ n lƠ (b) Tr ờng hợp hợp đồng xơy dựng quy định nhƠ thầu đ ợc toán theo giá trị khối l ợng thực hiện, kết thực hợp đồng xơy dựng đ ợc xác định cách đáng tin cậy vƠ đ ợc khách hƠng xác nhận, doanh thu vƠ chi phí liên quan đến hợp đồng đ ợc ghi nhận t ng ứng với phần công việc đƣ hoƠn thƠnh đ ợc khách hƠng xác nhận kỳ đ ợc phản ánh hóa đ n đƣ lập Theo VAS 14 Doanh thu bán hƠng đ ợc ghi nhận đảm bảo lƠ doanh nghiệp nhận đ ợc lợi ích kinh tế từ giao dịch Tr ờng hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hƠng cịn phụ thuộc yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố khơng chắn nƠy đƣ xử lỦ xong (ví dụ, doanh nghiệp khơng chắn lƠ Chính phủ n ớc sở có chấp nhận chuyển tiền bán hƠng n ớc ngoƠi hay không) Nếu doanh thu đƣ đ ợc ghi nhận tr ờng hợp ch a thu đ ợc tiền xác định khoản tiền nợ phải thu nƠy lƠ không thu đ ợc phải hạch tốn vƠo chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ mƠ không đ ợc ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu lƠ không chắn thu đ ợc (Nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mƠ không ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực lƠ khơng địi đ ợc đ ợc bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi Doanh thu cung cấp dịch vụ đ ợc ghi nhận đảm bảo lƠ doanh nghiệp nhận đ ợc lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi đ ợc khoản doanh thu đƣ ghi nhận phải hạch tốn vƠo chi phí mƠ khơng đ ợc ghi giảm doanh thu Khi không chắn thu hồi đ ợc khoản mƠ tr ớc đƣ ghi vƠo doanh thu (Nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mƠ khơng ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó địi xác định thực lƠ khơng địi đ ợc đ ợc bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó đòi IFRS 16 : H PăĐ NGăTHUể Đ nhănghƿa IFRS 16 specifies how an IFRS reporter will recognise, measure, present and disclose leases The standard provides a single lessee accounting model, requiring lessees to recognise assets and liabilities for all leases unless the lease term is 12 months or less or the underlying asset has a low value Lessors Ếontinue to Ếlassify leases as operating or finanẾe, with IạRS 16’s approach to lessor accounting substantially unchanged from its predecessor, IAS 17 IFRS 16 dẫn cách để ng ời báo cáo ghi nhận, đánh giá, trình bƠy vƠ thông báo cho Chuẩn mực cung cấp mô hình kế tốn cho ng ời th đ n lẻ, yêu cầu ng ời thuê phải ghi nhận tƠi sản nợ cho tất khoản thuê, trừ thời hạn thuê lƠ 12 tháng h n tƠi sản có giá trị thấp Ng ời cho thuê tiếp tục phơn loại lƠ thuê hoạt động hay thuê tƠi chính, với cánh tiếp cạn ifrs 16 ko khác đáng kể so với IAS 17 M cătiêu IFRS 16 establishes principles for the recognition, measurement, presentation and disclosure of leases, with the objective of ensuring that lessees and lessors provide relevant information that faithfully represents those transactions IFRS đ ợc thiết lập nhằm ghi nhơn, đánh giá, trình bƠy vƠ thơng báo cho th Với mục đích ng ời cho thue vƠ ng thuê cung cấp thông tin phù hợp mƠ nghiệp vụ kinh tế phát sinh đ ợc trình bƠy cách trung thực Ph măviăápăd ng IFRS 16 Leases applies to all leases, including subleases, except for: [IFRS 16:3] leases to explore for or use minerals, oil, natural gas and similar non-regenerative resources; leases of biological assets held by a lessee (see IAS 41 Agriculture); service concession arrangements (see IFRIC 12 Service Concession Arrangements); licences of intellectual property granted by a lessor (see IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers); and rights held by a lessee under licensing agreements for items such as films, videos, plays, manuscripts, patents and copyrights within the scope of IAS 38 Intangible Assets IFRS 16 Hợp đồng cho thuê đ ợc áp dụng cho tất hợp đồng cho thuê, kể khoản cho thuê lại, ngoại trừ: [IFRS 16: 3]   Cho th để tìm khốn sản, dầu, khí ga vƠ nguồn l ợng tái tạo khác Cho thuê tƠi sản sinh học đ ợc giữ ng ời thuê    Dịch vụ th a thuận nh ợng quyền Giấy phép sở hữu trí tuệ đ ợc cung cấp ng cho thuê Quyền nắm giữ ng ời thuê d ới th a thuận films, videos,trò ch i, thảo, khuôn mẫu vƠ quyền nằm phạm vi IAS 38 4.Xácăđ nhăh păđ ng  Hợp đồng bao gồm hợp đồng thuê chuyển tải quyền kiểm sốt việc sử dụng tƠi sản đƣ xác định khoảng thời gian để đổi lấy xem xét [IFRS 16: 9]  Kiểm sốt đ ợc chuyển tải khách hƠng có quyền đạo việc sử dụng tƠi sản đƣ đ ợc xác định vƠ để có đ ợc tất lợi ích kinh tế từ việc sử dụng [IFRS 16: B9]  Nội dung th ờng đ ợc xác định cách đ ợc rõ rõ rƠng hợp đồng, nh ng nội dung đ ợc xác định cách đ ợc xác định ngầm định vƠo thời điểm đ ợc cung cấp cho khách hƠng sử dụng  Tuy nhiên, nhƠ cung cấp có quyền thay đáng kể suốt thời gian sử dụng, khách hƠng khơng có quyền sử dụng tƠi sản đƣ đ ợc xác định Quyền thay nhƠ cung cấp đ ợc coi lƠ có Ủ nghĩa nhƠ cung cấp có khả thực tế thay tƠi sản thay suốt thời gian sử dụng vƠ họ s đ ợc h ởng lợi từ việc thay [IFRS 16: B13-14] 5.TáchăcácăthƠnhăph năc aăh păđ ng  Đối với hợp đồng có hợp đồng thuê vƠ hợp đồng cho thuê vƠ không cho thuê khác, nh cho thuê tƠi sản vƠ cung cấp dịch vụ bảo trì, bên thuê s phơn bổ khoản phải trả c sở giá độc lập t ng đối, S đ ợc ớc tính khơng thể tìm thấy giá chấp nhận đ ợc  Nh mục đích thiết thực, bên thuê lựa chọn, theo hạng mục tƠi sản c bản, không tách hợp phần không cho thuê từ thƠnh phần cho thuê vƠ thay vƠo phải tính đến tất thƠnh phần nh hợp đồng cho thuê [IFRS 16: 13-15]  Các bên cho thuê phải phơn bổ xem xét theo IFRS 15 Doanh thu từ hợp đồng với khách hƠng Lessors shall allocate consideration in accordance with IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers ... số liệu so sánh đ ợc nêu lại +LỦ số liệu so sánh không đ ợc nêu lại (c) Giá trị điều chỉnh vƠo đầu kỳ kỳ lấy số liệu so sánh đ ợc trình bƠy báo cáo tƠi chính; SO? ?SÁNH? ?IAS? ?10ăVẨ? ?VAS? ?23 IAS 10 Events... toán năm”) SO? ?SÁNH? ?IAS? ?16ăVẨ IAS 17 I CHU N M C K TOÁNăQU C T S 16:ăNHẨăX NG,ăMÁYăMịC,ăTHI T B A.ăMơăt chu n m c k tốn? ?IAS? ?16ăậ NhƠăx ng,ămáyămóc,ăthi t b Mục tiêu IAS 16 Mục tiêu IAS 16 lƠ quy... trình bƠy l u chuyển chuyển tiền tệ hợp hợp lỦ IFRSs TƠiăli u tham kh o https://www.iasplus.com/en/standards /ias/ ias7 http://tuvan.webketoan.vn/Chuan-muc -so- 24-Bao-cao-luu-chuyen-tien-te_178.html