Giáo trình thực hành kt hcsn

TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tôi là: Triệu Thị Phương Hải Đơn vị: Khoa Kinh tế Công tác xã hội Tơi tác giả giáo trình Thực hành Kế tốn hành nghiệp, tơi biên soạn giáo trình vào thơng tư 107/2017/TT-BTC, chương trình khung Bộ lao động thương binh Xã hội dùng cho học sinh sinh viên cao đẳng nghề kế tốn doanh nghiệp khơng chép, vi phạm quyền Tài liệu thuộc loại giáo trình nội nên nguồn thơng tin cho phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh nghiêm cấm Tác giả Triệu Thị Phương Hải LỜI GIỚI THIỆU Hiện cơng tác hành nghiệp thực theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC ban hành ngày 10/10/2017 Bơ Tài việc hướng dẫn chế độ kế tốn hành nghiệp Với việc áp dụng chế độ kế tốn theo Thơng tư số 107 làm thay đổi nội phương pháp kế tốn đơn vị hành nghiệp nước ta Những thay đổi phù hợp với định hướng chuyển sang áp dụng sở dồn tích cho kế tốn Hành nghiệp Qua việc áp dụng chế độ kế tốn giúp cho thơng tin kế tốn đơn vị Hành nghiệp cung cấp nâng cao tính mính bạch tính hữu dụng cho đối tượng sử dụng có liên quan Chính điều đảm bảo cho chấp nhận rộng rãi đối tượng sử dụng nước quốc tế thông tin đơn vị Hành nghiệp cung cấp Nhằm đáp ứng yêu cầu giáo trình giảng dạy, học tập, nghiên cứu học sinh sinh viên học nghề kế tốn đáp ứng kịp thời q trình chuyển đổi kinh tế với thay đổi chế quản lý kinh tế - tài chính, chế độ kế toán thời gian qua, đồng thời đáp ứng chương trình khung Bộ lao động - thương binh xã hội, biên soạn sách Cuốn sách gồm nội dung sau: - Lập xử lý chứng từ kế toán - Ghi sổ kế toán chi tiết - Ghi sổ kế toán tổng hợp - Lập Báo cáo tài Mặc dù có nhiều cố gắng khơng tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận đóng góp ý kiến thầy cô giáo bạn học sinh sinh viên đông đảo bạn đọc để giáo trình ngày hồn thiện Xin chân thành cảm ơn! MỤC LỤC BÀI 1: LẬP VÀ XỬ LÝ CHỨNG TỪ KẾ TOÁN Nguyên tắc, yêu cầu : Danh mục chứng từ kế toán Mẫu chứng từ kế toán Bài thực hành ứng dụng: 14 BÀI 2: GHI SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT 16 Nguyên tắc chung 16 Yêu cầu với loại sổ kế toán .17 Trách nhiệm người giữ ghi sổ kế toán 17 Mở sổ kế toán 18 Ghi sổ kế toán 19 5.1 Khái quát chung .19 5.2 Cách ghi sổ chi tiết 20 Khóa sổ kế tốn 37 Sửa chữa sổ kế toán 39 Mẫu biểu hình thức sổ kế tốn 40 Bài thực hành ứng dụng: 63 BÀI 3: GHI SỔ KẾ TOÁN TỔNG HỢP 66 Nguyên tắc chung 66 Yêu cầu với loại sổ kế toán .67 Trách nhiệm người giữ ghi sổ kế toán 67 Mở sổ kế toán 68 Ghi sổ kế toán 69 5.1 Khái quát chung .69 5.2 Ghi sổ kế toán tổng hợp 69 Khóa sổ kế tốn 92 Sửa chữa sổ kế toán 94 Mẫu sổ kế toán 95 8.1 Mẫu sổ tổng hợp 95 8.2 Sổ theo dõi nguồn ngân sách nhà nước, viện trợ nước ngoài… 103 Bài thực hành ứng dụng 115 BÀI 4: LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 117 Báo cáo toán .117 1.1 Đối tượng lập báo cáo toán 117 1.2 Mục đích báo cáo toán 118 1.3 Nguyên tắc, yêu cầu lập trình bày báo cáo toán .118 1.4 Kỳ báo cáo: 119 1.5 Trách nhiệm đơn vị việc lập, nộp báo cáo toán 119 1.6 Nội dung, thời hạn nộp báo cáo toán năm .120 Báo cáo tài 121 2.1 Đối tượng lập báo cáo tài 121 2.2 Mục đích báo cáo tài .121 2.3 Nguyên tắc, yêu cầu lập báo cáo tài 121 2.4 Kỳ lập báo cáo 122 2.5 Trách nhiệm đơn vị việc lập báo cáo tài 122 2.6 Nội dung thời hạn nộp báo cáo tài 122 2.7 Cơng khai báo cáo tài 123 Mẫu báo cáo tài 123 Hướng dẫn lập báo cáo 176 GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN Tên mơ đun: Thực hành kế tốn hành nghiệp Mã số mơn học: MĐ KTDN 25 Vị trí, tính chất mơ đun: - Vị trí: Mơ đun Thực hành kế toán thực hành kế toán đơn vị hành nghiệp cơng cụ quan để quản lý kinh tế tài mơ đun tự chọn đào tạo sau mơn học kế tốn hành nghiệp - Tính chất: Mơ đun Thực hành kế toán thực hành kế toán đơn vị hành nghiệp mơ đun tự chọn, thơng qua kiến thức chuyên môn mô đun này, người học thực nội dung nghiệp vụ kế tốn đơn vị hành nghiệp cách tổng hợp, lập báo cáo tài Mục tiêu mô đun: - Kiến thức: + Vận dụng kiến thức học thực hành kế toán đơn vị hành nghiệp áp dụng thực thực nghiệp vụ kế toán sở + Vận dụng kiến thức kế toán học vào ứng dụng phần mềm kế toán + Kiểm tra đánh giá cơng tác kế tốn tài đơn vị hành nghiệp - Kỹ năng: + Lập chứng từ, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế toán; + Sử dụng chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp; + Lập báo cáo tài theo quy định - Thái độ: + Tuân thủ chế độ kế tốn đơn vị hành nghiệp + Có đạo đức lương tâm nghề nghiệp, có ý thức tổ chức kỷ luật, sức khỏa giúp cho người học sau tốt nghiệp có khả tìm kiếm việc làm đơn vị hành nghiệp Nội dung mô đun: STT Bài Tên mô đun Lập xử lý chứng từ kế toán Hướng dẫn ban đầu 1.1 Chứng từ kế toán tiền mặt quỹ 1.2 Chứng từ kế toán tiền gửi kho bạc 1.3 Chứng từ kế toán vật tư, kế toán tài sản cố định 1.4 Chứng từ kế toán sản phẩm, hàng hóa Thực tập kế tốn viên 2.1 Lập chứng từ kế toán tiền mặt quỹ 2.2 Lập chứng từ kế toán tiền gửi kho bạc 2.3 Lập chứng từ kế toán vật tư, kế toán tài sản cố định 2.4 Lập chứng từ kế toán sản phẩm, hàng hóa Ghi sổ kế tốn chi tiết Hướng dẫn ban đầu 1.1 Hướng dẫn ghi sổ chi tiết kế toán tiền mặt quỹ 1.2 Hướng dẫn ghi sổ chi tiết kế toán tiền gửi ngân hàng, kho bạc 1.3 Hướng dẫn ghi sổ chi tiết kế toán vật liệu, tài sản cố định 1.4 Hướng dẫn ghi sổ chi tiết kinh doanh, dịch vụ 1.5 Hướng dẫn ghi sổ chi tiết tài khoản Thực tập kế toán viên 2.1 Ghi sổ chi tiết kế toán tiền mặt quỹ 2.2 Ghi sổ chi tiết kế toán tiền gửi ngân hàng, kho bạc 2.3 Ghi sổ chi tiết kế toán vật tư, tài sản cố định 2.4 Ghi sổ chi tiết kế toán kinh doanh, dịch vụ 2.5 Ghi sổ chi tiết kế toán tài khoản Kiểm tra Ghi sổ kế toán tổng hợp Hướng dẫn ban đầu 1.1 Hướng dẫn ghi sổ kế tốn tổng hợp theo hình thức nhật ký chung 1.2 Hướng dẫn ghi sổ kế tốn tổng hợp theo hình thức chứng từ ghi sổ Tổng số 10 Thời gian (giờ) Lý Thực thuyết hành Kiểm tra 20 1 18 18 20 01 18 01 1.3 Hướng dẫn ghi sổ kế tốn tổng hợp theo hình thức nhật ký sổ Thực tập kế toán viên 2.1 Ghi sổ kế tốn tổng hợp theo hình thức nhật ký chung 2.2 Ghi dẫn ghi sổ kế toán tổng hợp theo hình thức chứng tư ghi sổ 2.3 Ghi dẫn ghi sổ kế tốn tổng hợp theo hình thức nhật ký sổ Kiểm tra Lập báo cáo Hướng dẫn ban đầu Hướng dẫn lập báo cáo: 1.1 Báo cáo tài 1.1.1 Báo cáo tình hình tài 1.1.2 Báo cáo kết hoạt động 1.1.3 Báo cáo lưu chuyên tiền tê 1.1.4 Thuyết minh báo cáo tài 1.2 Báo cáo tốn 12.1 Báo cáo tốn kinh phí hoạt động 1.2.2 Báo cáo chi tiết chi từ nguồn NSNN nguồn phí khấu trừ để lại 1.2.3 Báo cáo chi tiết kinh phí chương trình, dự án 1.2.4 Thuyết minh báo cáo toán Thực tập kế toán viên Lập báo cáo: 2.1 Báo cáo tài 2.1.1 Báo cáo tình hình tài 2.1.2 Báo cáo kết hoạt động 2.1.3 Báo cáo lưu chuyên tiền tê 2.1.4 Thuyết minh báo cáo tài 2.2 Báo cáo tốn 2.2.1 Báo cáo tốn kinh phí hoạt động 2.2.2 Báo cáo chi tiết chi từ nguồn NSNN nguồn phí khấu trừ để lại 2.2.3 Báo cáo chi tiết kinh phí chương trình, dự án 2.2.4 Thuyết minh báo cáo toán Cộng 18 01 10 02 08 60 05 53 BÀI 1: LẬP VÀ XỬ LÝ CHỨNG TỪ KẾ TOÁN Mã bài: MĐ KTDN 25.01 - Giới thiệu: Bài gửi đến bạn kế mẫu chứng từ để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh; nguyên tắc, yêu cầu lập chứng từ Qua giúp phân loại chứng từ, xác định chứng từ theo phần hành kế toán lập chứng từ đúng, đầy đủ thông tin - Mục tiêu bài: Kiến thức: + Vận dụng kiến thức học để phân loại chứng từ + Vận dụng kiến thức kế toán học vào định khoản chứng từ kế toán Kỹ năng: + Xác định chứng từ theo phần thực hành kế toán + Lập chứng từ theo nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh + Phân loại định khoản chứng từ kế toán Thái độ: + Tuân thủ chế độ kế toán đơn vị hành nghiệp + Có đạo đức lương tâm nghề nghiệp, có ý thức tổ chức kỷ luật, sức khỏa giúp cho người học sau tốt nghiệp có khả tìm kiếm việc làm đơn vị hành nghiệp - Nội dung chính: Nguyên tắc, yêu cầu : - Các đơn vị hành chính, nghiệp phải sử dụng thống mẫu chứng từ kế toán thuộc loại bắt buộc quy định Thơng tư Trong q trình thực hiện, đơn vị không sửa đổi biểu mẫu chứng từ thuộc loại bắt buộc - Ngoài chứng từ kế tốn bắt buộc quy định Thơng tư văn khác, đơn vị hành chính, nghiệp tự thiết kế mẫu chứng từ để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Mẫu chứng từ tự thiết kế phải đáp ứng tối thiểu nội dung quy định Điều 16 Luật Kế toán, phù hợp với việc ghi chép yêu cầu quản lý đơn vị - Đối với mẫu chứng từ in sẵn phải bảo quản cẩn thận, không để hư hỏng, mục nát Séc, Biên lai thu tiền giấy tờ có giá phải quản lý tiền - Danh mục, mẫu giải thích phương pháp lập chứng từ kế toán bắt buộc quy định Phụ lục số 01 kèm theo Thông tư Danh mục chứng từ kế toán STT TÊN CHỨNG TỪ SỐ HIỆU Phiếu thu C40-BB Phiếu chi C41-BB Giấy đề nghị toán tạm ứng C43-BB Biên lai thu tiền C45-BB Mẫu chứng từ kế toán Đơn vị: …………………… Mẫu số: C40-BB Mã QHNS: ……………… (Ban hành kèm theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ Tài chính) PHIẾU THU Ngày… tháng ……năm……… Quyển số: … Số: …………… Nợ: ………… Có: ………… Họ tên người nộp tiền: Địa chỉ: Nội dung: Số tiền: (loại tiền) (viết chữ): Kèm theo: THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ (Ký, họ tên, đóng dấu) KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, họ tên) NGƯỜI LẬP (Ký, họ tên) Đã nhận đủ số tiền: - Bằng số: - Bằng chữ: NGƯỜI NỘP (Ký, họ tên) Ngày … tháng……năm …… THỦ QUỸ (Ký, họ tên) + Tỷ giá ngoại tệ: + Số tiền quy đổi: 10 - Số dư dự toán- Mã số 38 Chỉ tiêu phản ánh số dư dự toán từ nguồn vay nợ nước ngồi cho chương trình dự án giao chưa sử dụng hết chuyển sang năm sau tiếp tục sử dụng, chi tiết theo mã CTMT, DA Số liệu phản ánh tiêu vào số liệu “Sổ theo dõi nguồn vay nợ nước ngoài” (mẫu số S103-H), phần I, mục 4- số dư dự toán chuyển năm sau Số giải ngân, rút vốn chưa hạch toán NSNN- Mã số 39 Chỉ tiêu phản ánh số kinh phí đơn vị nhận từ nhà tài trợ nước ngồi cho chương trình dự án chưa hạch toán vào NSNN (chưa có xác nhận ghi thu, ghi chi NSNN ghi thu, ghi tạm ứng-NSNN) Số liệu phản ánh tiêu đơn vị phải mở sổ theo dõi để có số liệu báo cáo Phần II- CHI TIẾT CHI THEO MỤC LỤC NSNN Phần phản ánh số liệu chi tiết chi từ kinh phí chương trình, dự án đề nghị toán theo Mục lục NSNN - Cột A, B, C, D, E: Ghi mã số mục lục NSNN, nội dung chi - Cột 1: Ghi tổng số kinh phí chương trình, dự án sử dụng năm đề nghị toán Cột = Cột + Cột + Cột - Cột 2: Ghi số kinh phí chương trình, dự án sử dụng năm từ nguồn NSNN nước đề nghị toán chi tiết theo MLNS Số liệu để ghi vào tiêu tương ứng cột số liệu “Sổ theo dõi dự toán từ nguồn NSNN nước” (mẫu S101-H), phần III, cột 7- Số đề nghị toán số liệu “Sổ theo dõi kinh phí NSNN cấp lệnh chi tiền” (mẫu số S104-H), cột 9- Kinh phí đề nghị tốn, chi tiết theo mã CTMT, DA theo mục lục NSNN - Cột 3: Ghi số kinh phí sử dụng năm từ nguồn viện trợ cho chương trình, dự án đề nghị toán chi tiết theo MLNS Số liệu để ghi vào tiêu tương ứng cột số liệu “Sổ theo dõi nguồn viện trợ” (mẫu S102-H), phần II, cột 6- Kinh phí đề nghị tốn (chi tiết theo mục lục NSNN) - Cột 4: Ghi số kinh phí sử dụng năm từ nguồn vay nợ nước cho chương trình, dự án đề nghị tốn chi tiết theo MLNS 254 Số liệu để ghi vào tiêu tương ứng cột số liệu “Sổ theo dõi nguồn vay nợ nước ngoài” (mẫu số S103-H), phần II, cột 7- Kinh phí đề nghị toán (chi tiết theo mục lục NSNN) - Cột 5: Ghi tổng số kinh phí chương trình, dự án sử dụng lũy kể từ khởi đầu dự án đến cuối kỳ báo cáo Cột = Cột + Cột + Cột - Cột 6: Ghi số kinh phí chương trình, dự án sử dụng lũy kể từ khởi đầu dự án đến cuối kỳ báo cáo từ nguồn NSNN nước chi tiết theo MLNS Số liệu tính tốn số liệu cột báo cáo năm trước cộng với số phát sinh năm cột 02 cho tiêu tương ứng - Cột 7: Ghi số kinh phí sử dụng lũy kể từ khởi đầu dự án đến cuối kỳ báo cáo từ nguồn viện trợ cho chương trình, dự án chi tiết theo MLNS Số liệu tính tốn số liệu cột báo cáo năm trước cộng với số phát sinh năm cột 03 cho tiêu tương ứng - Cột 8: Ghi số kinh phí sử dụng lũy kể từ khởi đầu dự án đến cuối kỳ báo cáo từ nguồn vay nợ nước ngồi cho chương trình, dự án chi tiết theo MLNS Số liệu tính tốn số liệu cột báo cáo năm trước cộng với số phát sinh năm cột 04 cho tiêu tương ứng Phần III- THUYẾT MINH Ghi số mục tiêu, nội dung theo tiến độ quy định, khối lượng cơng việc dự án hồn thành đến thời điểm báo cáo thuyết minh khác (nếu có) Báo cáo lập vào cuối năm, số liệu tổng hợp đến hết thời gian chỉnh lý toán NSNN Sau lập xong người lập, kế toán trưởng thủ trưởng đơn vị ký ghi rõ họ tên, đóng dấu gửi tới quan có thẩm quyền BÁO CÁO THỰC HIỆN XỬ LÝ KIẾN NGHỊ CỦA KIỂM TOÁN, THANH TRA, TÀI CHÍNH (Mẫu số B02/BCQT) 255 Mục đích: Báo cáo thực xử lý kiến nghị kiểm tốn, tra, tài phận hợp thành hệ thống báo cáo toán đơn vị hành chính, nghiệp Báo cáo lập để báo cáo chi tiết số liệu mà đơn vị thực xử lý theo kiến nghị quan kiểm tốn, tra, tài phục vụ cho toán hàng năm Cơ sở lập báo cáo - Văn kiến nghị quan kiểm tốn nhà nước, tra, quan tài - Đơn vị phải mở sổ theo dõi chi tiết việc thực xử lý kiến nghị quan kiểm tốn nhà nước, tra, quan tài để có sở lập báo cáo Nội dung phương pháp lập 3.1 Chỉ tiêu cột - Cột A, B, C: Ghi STT, tiêu, mã số tiêu - Cột 1,2,3,4: Ghi số tiền kiến nghị theo văn quan kiểm toán nhà nước, quan tài chính, quan tra (ghi riêng quan tra Thanh tra Chính phủ, Thanh tra tỉnh, ) - Cột 5,6,7,8: Ghi số tiền mà đơn vị xử lý năm theo kiến nghị quan kiểm toán nhà nước, quan tài chính, quan tra (ghi riêng quan tra Thanh tra Chính phủ, Thanh tra tỉnh, ) - Cột 9,10,11,12: Ghi số phải xử lý theo văn kiến nghị quan kiểm toán nhà nước, quan tài chính, quan tra (ghi riêng quan tra Thanh tra Chính phủ, Thanh tra tỉnh, ) 3.2 Chỉ tiêu dịng Ghi kiến nghị quan kiểm toán nhà nước, tra, quan tài năm trước chưa xử lý năm bao gồm: Các khoản thu phải nộp NSNN, khoản ghi thu ghi chi vào NSNN, khoản nộp trả NSNN, khoản quan tài giảm trừ cấp phát, khoản bổ sung tốn giảm chi khác Phương pháp lập tiêu cụ thể sau: I Kiến nghị kiểm toán, tra, quan tài năm trước cịn tồn chưa xử lý 256 Mục phản ánh khoản kiến nghị văn quan kiểm toán nhà nước, quan tra, quan tài từ năm trước cịn tồn chưa xử lý, bao gồm: Các khoản thu phải nộp NSNN- Mã số 01: Chỉ tiêu phản ánh khoản thu đơn vị phải thực nộp vào NSNN theo kiến nghị từ năm trước tồn chưa xử lý, chi tiết theo mục lục NSNN Các khoản ghi thu, ghi chi vào NSNN- Mã số 02: Chỉ tiêu phản ánh khoản chi tiêu thuộc phạm vi NSNN mà đơn vị phải thực ghi thu, ghi chi vào NSNN theo kiến nghị từ năm trước tồn chưa xử lý, chi tiết theo mục lục NSNN Số chi sai chế độ phải xuất toán- Mã số 03: Chỉ tiêu phản ánh khoản đơn vị phải thực nộp trả cho NSNN chi sai chế độ mà quan kiểm toán nhà nước, quan tra, quan tài kiến nghị phải xuất tốn theo kiến nghị từ năm trước tồn chưa xử lý a Nộp trả NSNN- Mã số 04: Chỉ tiêu phản ánh khoản kinh phí đơn vị phải thực nộp trả cho NSNN theo kiến nghị quan kiểm tốn, tra, năm trước cịn tồn chưa xử lý - XDCB- Mã số 05: Chỉ tiêu phản ánh khoản kinh phí XDCB đơn vị phải thực nộp trả cho NSNN theo kiến nghị quan kiểm toán, tra, năm trước tồn chưa xử lý - Chi hoạt động- Mã số 06: Chỉ tiêu phản ánh khoản nộp trả từ kinh phí hoạt động đơn vị theo kiến nghị quan kiểm toán, tra, năm trước tồn chưa xử lý b Cơ quan tài giảm trừ cấp phát- Mã số 07: Chỉ tiêu phản ánh khoản kiến nghị thu hồi kinh phí đơn vị hình thức giảm trừ cấp phát quan tài lần cấp phát sau cho đơn vị - XDCB- Mã số 08: Chỉ tiêu phản ánh khoản kiến nghị thu hồi kinh phí XDCB đơn vị hình thức giảm trừ cấp phát quan tài lần cấp phát sau cho đơn vị 257 - Chi hoạt động- Mã số 09: Chỉ tiêu phản ánh khoản kiến nghị thu hồi kinh phí chi hoạt động đơn vị hình thức giảm trừ cấp phát quan tài lần cấp phát sau cho đơn vị Bổ sung toán ngân sách năm nay- Mã số 10: Chỉ tiêu phản ánh khoản đơn vị sử dụng từ nguồn NSNN năm trước từ kinh phí ứng trước năm sau kiến nghị toán vào ngân sách năm (năm thực kiểm toán, tra) - XDCB- Mã số 11: Chỉ tiêu phản ánh khoản kinh phí XDCB đơn vị sử dụng từ nguồn NSNN năm trước từ kinh phí ứng trước năm sau kiến nghị toán vào ngân sách năm (năm thực kiểm toán, tra) - Chi hoạt động- Mã số 12: Chỉ tiêu phản ánh khoản kinh phí chi hoạt động đơn vị sử dụng từ nguồn NSNN năm trước từ kinh phí ứng trước năm sau kiến nghị toán vào ngân sách năm (năm thực kiểm toán, tra) II Kiến nghị kiểm toán, tra, quan tài năm Mục phản ánh khoản kiến nghị văn quan kiểm toán nhà nước, quan tra, quan tài năm nay, bao gồm: Các khoản thu phải nộp NSNN- Mã số 13: Chỉ tiêu phản ánh khoản thu đơn vị phải thực nộp vào NSNN theo kiến nghị quan kiểm toán nhà nước, quan tra, quan tài năm nay, chi tiết theo mục lục NSNN Các khoản ghi thu, ghi chi vào NSNN- Mã số 14: Chỉ tiêu phản ánh khoản chi tiêu thuộc phạm vi NSNN mà đơn vị phải thực ghi thu, ghi chi vào NSNN theo kiến nghị quan kiểm toán nhà nước, quan tra, quan tài năm nay, chi tiết theo mục lục NSNN Số chi sai chế độ phải xuất toán- Mã số 15: Chỉ tiêu phản ánh khoản đơn vị phải thực nộp trả cho NSNN chi sai chế độ theo kiến nghị quan kiểm toán nhà nước, quan tra, quan tài năm a Nộp trả NSNN- Mã số 16: Chỉ tiêu phản ánh khoản đơn vị phải thực nộp trả cho NSNN theo kiến nghị quan kiểm toán nhà nước, quan tra, quan tài năm - XDCB- Mã số 17: Chỉ tiêu phản ánh khoản kinh phí XDCB đơn vị phải thực nộp trả cho NSNN theo kiến nghị quan kiểm toán, tra, năm 258 - Chi hoạt động- Mã số 18: Chỉ tiêu phản ánh khoản nộp trả từ kinh phí hoạt động đơn vị theo kiến nghị quan kiểm toán, tra, năm b Cơ quan tài giảm trừ cấp phát- Mã số 19: Chỉ tiêu phản ánh khoản kiến nghị thu hồi kinh phí đơn vị hình thức quan tài giảm trừ cấp phát cho đơn vị lần cấp phát sau theo kiến nghị quan kiểm toán, tra, năm - XDCB- Mã số 20: Chỉ tiêu phản ánh khoản kiến nghị thu hồi kinh phí XDCB đơn vị hình thức quan tài giảm trừ cấp phát cho đơn vị lần cấp phát sau theo kiến nghị quan kiểm toán, tra, năm - Chi hoạt động- Mã số 21: Chỉ tiêu phản ánh khoản kiến nghị thu hồi kinh phí chi hoạt động đơn vị hình thức quan tài giảm trừ cấp phát cho đơn vị lần cấp phát sau theo kiến nghị quan kiểm toán, tra, năm Chuyển toán ngân sách năm sau- Mã số 22: Chỉ tiêu phản ánh khoản đơn vị sử dụng không toán vào năm sử dụng mà phải chuyển toán ngân sách năm sau theo kiến nghị quan kiểm toán, tra, năm - XDCB- Mã số 23: Chỉ tiêu phản ánh khoản kinh phí XDCB đơn vị sử dụng khơng tốn vào năm sử dụng mà phải chuyển toán ngân sách năm sau theo kiến nghị quan kiểm toán, tra, năm - Chi hoạt động- Mã số 24: Chỉ tiêu phản ánh khoản kinh phí chi hoạt động đơn vị sử dụng khơng tốn vào năm sử dụng mà phải chuyển toán ngân sách năm sau theo kiến nghị quan kiểm toán, tra, năm III Các vấn đề khác liên quan cần giải trình: Đơn vị giải trình nội dung khác mà quan kiểm toán, tra, kiến nghị nội dung Báo cáo lập vào cuối năm, số liệu tổng hợp đến hết thời gian chỉnh lý toán NSNN Sau lập xong người lập, kế toán trưởng thủ trưởng đơn vị ký ghi rõ họ tên, đóng dấu gửi tới quan có thẩm quyền 259 THUYẾT MINH BÁO CÁO QUYẾT TOÁN (Mẫu B03/BCQT) Mục đích: Thuyết minh báo cáo tốn phận hợp thành hệ thống báo cáo toán đơn vị hành chính, nghiệp Báo cáo lập để giải thích bổ sung thơng tin tình hình thực nhiệm vụ đơn vị, tình hình chấp hành kỷ luật tài thu, chi NSNN kỳ báo cáo mà Báo cáo tốn khơng thể trình bày rõ ràng chi tiết Nội dung Thuyết minh báo cáo toán Thuyết minh báo cáo tốn trình bày khái qt tình hình lao động, tình hình thực nhiệm vụ thường xuyên đơn vị, đánh giá kết thực nhiệm vụ thu, chi, đánh giá tình hình thực nhiệm vụ cung cấp dịch vụ cơng, phân tích đánh giá nguyên nhân biến động phát sinh không bình thường hoạt động đơn vị, nêu kiến nghị xử lý với quan cấp Ngồi việc phải trình bày đầy đủ tiêu theo nội dung quy định thuyết minh báo cáo tốn đơn vị thuyết minh thêm nội dung sử dụng kinh phí, quản lý sử dụng tài sản Nhà nước đơn vị phục vụ cho toán Đơn vị thuyết minh báo cáo tốn nguồn kinh phí thực tế phát sinh đơn vị (trường hợp phát sinh khơng phải thuyết minh báo cáo) Cơ sở lập báo cáo thuyết minh - Sổ theo dõi lao động đơn vị - Bảng toán tiền lương sổ kế toán chi tiết liên quan - Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái, sổ chi tiết tài liệu khác có liên quan Nội dung phương pháp lập Phương pháp chung: Phần trình bày số liệu phải thống với số liệu báo cáo khác Phần trình bày lời văn phải ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu A TÌNH HÌNH CHUNG Tình hình người lao động 260 Chỉ tiêu phản ánh tình hình biến động lao động năm đơn vị, đơn vị tiết theo số công chức, viên chức (số lượng vị trí việc làm) người lao động theo hợp đồng 68 cấp có thẩm quyền phê duyệt Thực tiêu nhiệm vụ Tùy theo đơn vị mà trình bày tiêu thuyết minh việc thực nhiệm vụ đơn vị cho phù hợp (Ví dụ: Đào tạo: Đánh giá tình hình tuyển sinh, tuyển mới, tốt nghiệp, số học sinh bình quân; Sự nghiệp kinh tế: đánh giá khối lượng, số lượng, nhiệm vụ giao; nghiệp khoa học: số lượng nhiệm vụ khoa học cấp sở, cấp Bộ, cấp quốc gia, dự án sản xuất thử nghiệm; chương trình, dự án, nhiệm vụ ) Căn để xác định nhiệm vụ kế hoạch hoạt động đầu năm đơn vị quan cấp xét duyệt vào để lập kế hoạch cấp kinh phí cho đơn vị Đơn vị phải thuyết minh rõ yếu tố ảnh hưởng đến tình hình hoạt động tình hình thực nhiệm vụ đơn vị 2.1 Đánh giá kết thực nhiệm vụ thu, chi a Đánh giá chung: Căn vào dự toán thu, chi giao năm để đánh giá kết thực chung đơn vị b Đánh giá kết thực chương trình, đề án, dự án lớn, CTMT quốc gia, CTMT khác: Trường hợp đơn vị giao thực chương trình, đề án, dự án lớn, CTMT quốc gia, CTMT khác có mã số chương trình mục tiêu dự án theo quy định Thông tư số 324/2016/TT-BTC ngày 21/12/2016 Bộ Tài văn bổ sung, sửa đổi có liên quan đánh giá kết thực chương trình, đề án, dự án năm 2.2 Đánh giá tình hình thực nhiệm vụ cung cấp dịch vụ công Đơn vị nghiệp công lập thực đánh giá tình hình thực nhiệm vụ cung cấp dịch vụ công vào kế hoạch, dự toán giao kế hoạch dự toán đơn vị lập từ đầu năm, đánh giá hiệu hoạt động này, thuận lợi, khó khăn Những công việc phát sinh đột xuất năm: Phản ánh phát sinh đột xuất năm ảnh hưởng tới kết hoạt động đơn vị B THUYẾT MINH CHI TIẾT I Tình hình sử dụng NSNN năm 261 Nguyên nhân biến động toán tăng, giảm so với dự toán giao: Thuyết minh nguyên nhân gây nên biến động toán tăng giảm so với dự toán giao như: kinh phí từ năm trước chuyển sang, dự tốn giao năm khơng thực hết phải hủy bỏ theo quy định, trường hợp chi sai chế độ phải xuất toán nộp trả NSNN, chuyển toán năm sau, Nguồn NSNN nước 2.1 Kinh phí nhận từ năm trước chuyển sang: Thuyết minh chi tiết khoản kinh phí nhận từ năm trước chuyển sang Kinh phí thường xun/tự chủ Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ bao gồm: - Tiền nhận chưa chi: Chỉ tiêu phản ánh khoản nhận thực chi lệnh chi tiền đến hết thời gian chỉnh lý tốn chưa sử dụng hết cịn dư đơn vị - Kinh phí rút dự tốn NSNN để tạm ứng cho nhà cung cấp: Chỉ tiêu phản ánh khoản đơn vị rút dự toán NSNN để tạm ứng cho nhà cung cấp đến hết thời gian chỉnh lý toán chưa đủ hồ sơ toán với KBNN bao gồm số rút tạm ứng tiền mặt, tạm ứng chuyển toán cho nhà cung cấp - Số dư tạm ứng lệnh chi tiền: Chỉ tiêu phản ánh khoản đơn vị NSNN tạm ứng kinh phí lệnh chi tiền, chưa có xác nhận toán với NSNN Đồng thời thuyết minh chi tiết nguồn tài trợ, biếu tặng nhỏ lẻ không theo nội dung, địa sử dụng cụ thể hạch toán vào nguồn NSNN nước theo quy định nguồn CK chuyển từ năm trước sang Số liệu phản ánh tiêu lấy vào báo cáo năm trước tiêu 2.5 Kinh phí nhận chuyển sang năm sau sử dụng toán 2.2 Dự toán giao năm nay: Thuyết minh chi tiết việc nhận dự toán đơn vị từ nguồn NSNN nước bao gồm dự toán đầu năm; dự toán bổ sung, điều chỉnh năm Kinh phí thường xun/tự chủ Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ Trong tiết dự toán giao năm nguồn CK chi tiết nguồn tài trợ, biếu tặng nhỏ lẻ không theo nội dung, địa sử dụng cụ thể hạch toán vào nguồn NSNN nước theo quy định 262 Số liệu tiêu lấy vào “Sổ theo dõi dự toán từ nguồn NSNN nước” (mẫu S101-H), phần I, mục 2- Dự toán giao năm 2.3 Kinh phí thực nhận năm: Thuyết minh chi tiết kinh phí thực nhận năm Kinh phí thường xuyên/tự chủ Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ, tiết kinh phí thực nhận năm nguồn CK Bao gồm: - Nhận kinh phí từ việc rút dự tốn NSNN giao: Phản ánh khoản kinh phí đơn vị rút dự toán ngân sách giao từ KBNN (bao gồm rút tạm ứng thực chi) Số liệu tiêu lấy vào “Sổ theo dõi dự toán từ nguồn NSNN nước” (mẫu S101-H), phần III, cột 6- Kinh phí thực nhận - Nhận từ Lệnh chi tiền cấp vào tài khoản tiền gửi: Phản ánh khoản đơn vị nhận NSNN cấp Lệnh chi tiền vào tài khoản tiền gửi đơn vị KBNN (cấp thực chi tạm ứng) Số liệu tiêu lấy vào “Số theo dõi kinh phí NSNN cấp lệnh chi tiền” (mẫu S104-H), cột 8- Kinh phí thực nhận - Nguồn tài trợ, biếu tặng nhỏ lẻ không theo nội dung, địa sử dụng cụ thể: Phản ánh khoản tiền đơn vị nhận từ nguồn viện trợ nhỏ, lẻ, biếu tặng, hạch toán vào nguồn NSNN nước theo quy định Đơn vị mở sổ chi tiết để theo dõi lấy số liệu 2.4 Kinh phí giảm năm: Thuyết minh chi tiết lý giảm năm, chi tiết nguồn CK giảm (nếu có) 2.5 Kinh phí nhận chuyển sang năm sau sử dụng tốn: Thuyết minh chi tiết khoản kinh phí mà đơn vị nhận chưa toán năm chuyển sang năm sau sử dụng toán Kinh phí thường xuyên/tự chủ Kinh phí không thường xuyên/không tự chủ bao gồm: - Tiền nhận chưa chi: Chỉ tiêu phản ánh khoản nhận thực chi lệnh chi tiền đến hết thời gian chỉnh lý toán chưa sử dụng hết chuyển sang năm sau sử dụng toán Số liệu để ghi vào tiêu số liệu “Sổ theo dõi kinh phí NSNN cấp lệnh chi tiền” (mẫu S104-H), cột 4- Kinh phí chưa sử dụng 263 - Kinh phí rút dự toán NSNN để tạm ứng cho nhà cung cấp: Chỉ tiêu phản ánh khoản đơn vị rút dự toán NSNN để tạm ứng cho nhà cung cấp đến hết thời gian chỉnh lý toán chưa đủ hồ sơ toán với KBNN bao gồm số rút tạm ứng tiền mặt, tạm ứng chuyển toán cho nhà cung cấp Số liệu để ghi vào tiêu “Sổ theo dõi dự toán từ nguồn NSNN nước” (mẫu S101-H), phần III, cột 3- Số dư tạm ứng - Số dư tạm ứng lệnh chi tiền: Chỉ tiêu phản ánh khoản đơn vị NSNN tạm ứng kinh phí lệnh chi tiền, chưa có xác nhận tốn với NSNN Số liệu để ghi vào tiêu số liệu “Sổ theo dõi kinh phí NSNN cấp lệnh chi tiền” (mẫu S104-H), cột - Số dư tạm ứng Đồng thời thuyết minh chi tiết nguồn tài trợ, biếu tặng nhỏ lẻ không theo nội dung, địa sử dụng cụ thể hạch toán vào nguồn NSNN nước theo quy định nguồn CK chuyển sang năm sau sử dụng toán Đơn vị mở số chi tiết để theo dõi lấy số liệu Nguồn viện trợ 3.1 Dự toán giao năm Thuyết minh chi tiết dự toán giao từ nguồn viện trợ bao gồm dự toán giao đầu năm; dự toán bổ sung, điều chỉnh năm (điều chỉnh tăng, điều chỉnh giảm) Số liệu tiêu lấy vào “Sổ theo dõi nguồn viện trợ” (mẫu S102H), phần I, mục 2- Dự tốn giao năm 3.2 Tổng kinh phí nhận viện trợ năm Chỉ tiêu thuyết minh chi tiết khoản mà đơn vị nhận viện trợ năm từ nhà tài trợ, bao gồm khoản nhận viện trợ tiền đơn vị, nhận viện trợ hàng hóa, nhận viện trợ chuyển tiền thẳng cho nhà cung cấp, nhận khác Đơn vị mở sổ theo dõi chi tiết để có số liệu thuyết minh Nguồn vay nợ nước ngồi 4.1 Dự tốn giao năm Thuyết minh chi tiết dự toán giao từ nguồn vốn vay nợ nước bao gồm dự toán đầu năm; dự toán bổ sung, điều chỉnh năm (điều chỉnh tăng, điều chỉnh giảm) 264 Số liệu tiêu lấy vào “Sổ theo dõi nguồn vay nợ nước ngoài” (mẫu S103-H) phần I, mục 2- Dự toán giao năm 4.2 Số giải ngân, rút vốn chưa hạch toán NSNN Thuyết minh chi tiết khoản giải ngân, rút vốn từ nguồn vay nợ nước chưa làm thủ tục làm thủ tục chưa có xác nhận ghi vay, ghi tạm ứng NSNN ghi vay, ghi chi NSNN Đơn vị mở sổ theo dõi chi tiết để có số liệu thuyết minh II Tình hình thu sử dụng nguồn phí khấu trừ, để lại Tình hình thu phí, lệ phí Biểu thuyết minh chi tiết đến loại phí, lệ phí phát sinh năm mà đơn vị giao thực thu, bao gồm tổng số thu được, số nộp NSNN, số phí khấu trừ, để lại theo tỷ lệ quy định thuyết minh khác tình hình thực thu phí, lệ phí Sử dụng nguồn phí khấu trừ, để lại 2.1 Số dư kinh phí chưa sử dụng năm trước chuyển sang: Thuyết minh số dư từ kinh phí thường xun/tự chủ kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ chuyển từ năm trước sang, trường hợp có phần kinh phí chưa cấp có thẩm quyền giao thuyết minh chi tiết tiêu 2.2 Dự toán giao năm nay: Thuyết minh chi tiết dự tốn chi đơn vị giao từ nguồn phí khấu trừ, để lại nước bao gồm dự toán đầu năm; dự toán bổ sung, điều chỉnh năm Kinh phí thường xuyên/tự chủ Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ 2.3 Kinh phí sử dụng đề nghị toán: Thuyết minh chi tiết kinh phí sử dụng đề nghị tốn, gồm kinh phí sử dụng phục vụ thu phí, sử dụng cho hoạt động khác đơn vị theo chế tài 2.4 Số dư kinh phí phép chuyển sang năm sau sử dụng toán: Thuyết minh tương tự tiêu 2.1 nói III Thuyết minh nguồn hoạt động khác để lại Đơn vị thuyết minh nguồn kinh phí hoạt động khác thu phép để lại đơn vị tiêu, quan có thẩm quyền giao dự toán yêu cầu phải báo cáo toán theo mục lục NSNN Bao gồm: 265 - Thuyết minh tên nguồn kinh phí để lại văn quan có thẩm quyền cho phép để lại - Số thu năm, số nộp NSNN (nếu có), số nộp cấp (nếu có) số để lại đơn vị - Thuyết minh dự toán giao năm, gồm: Dự toán giao đầu năm, dự toán bổ sung, điều chỉnh năm IV Thuyết minh khác Chi tiền lương: Đơn vị thuyết minh chi tiết chi tiền lương theo nguồn kinh phí, bao gồm chi lương từ nguồn NSNN nước, nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi; nguồn phí khấu trừ, để lại; nguồn hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ; nguồn khác Trong chi tiền lương cho số cơng chức, viên chức (số lượng vị trí việc làm), người lao động theo hợp đồng 68 thực tế phạm vi số biên chế cấp có thẩm quyền phê duyệt Trích lập sử dụng nguồn kinh phí cải cách tiền lương: Đơn vị thuyết minh rõ việc trích lập nguồn kinh phí cải cách tiền lương từ nguồn kinh phí phát sinh đơn vị năm theo quy định bao gồm trích lập từ nguồn NSNN cấp; nguồn phí khấu trừ, để lại; nguồn sản xuất kinh doanh, dịch vụ nguồn khác Đồng thời thuyết minh việc sử dụng nguồn kinh phí cho mục đích thực cải cách tiền lương năm; sử dụng cho đầu tư, mua sắm, hoạt động chuyên môn thực chế tự chủ theo quy định Thuyết minh số dư năm trước mang sang số lại chuyển năm sau Chi NSNN ngoại tệ (nếu có) Thuyết minh nội dung chi mà đơn vị chi từ nguồn NSNN ngoại tệ như: Chi hoạt động quan đại diện Việt Nam nước ngoài, chi đồn ra, chi đóng niên liễm, chi đào tạo nước ngoài, chi mua sắm thiết bị nhập khẩu, chi vụ kiện , bao gồm số chi nguyên tệ tỷ giá quy đổi Thuyết minh khác: Ngồi thơng tin thuyết minh trên, trường hợp có thơng tin khác xét thấy ảnh hưởng đáng kể đến số liệu toán từ nguồn NSNN đơn vị trình bày thêm 266 C NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ Nêu nhận xét kiến nghị đơn vị TÀI LIỆU THAM KHẢO CHÍNH 267 Thông tư 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ tài hướng dẫn chế độ kế tốn hành nghiệp Thông tư số 133/2018/TT-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2018 Bộ Tài hướng dẫn lập báo cáo tài nhà nước Chế độ kế tốn hành nghiệp (Thơng tư 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ tài chính) – Nhà xuất Tài 268 ... 176 GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN Tên mơ đun: Thực hành kế tốn hành nghiệp Mã số mơn học: MĐ KTDN 25 Vị trí, tính chất mơ đun: - Vị trí: Mơ đun Thực hành kế tốn thực hành kế tốn đơn vị hành nghiệp... sau môn học kế tốn hành nghiệp - Tính chất: Mơ đun Thực hành kế toán thực hành kế toán đơn vị hành nghiệp mơ đun tự chọn, thông qua kiến thức chuyên môn mô đun này, người học thực nội dung nghiệp... nghiệp vụ kế tốn đơn vị hành nghiệp cách tổng hợp, lập báo cáo tài Mục tiêu mơ đun: - Kiến thức: + Vận dụng kiến thức học thực hành kế tốn đơn vị hành nghiệp áp dụng thực thực nghiệp vụ kế toán