Đề tài số 5 bình luận nguyên tắc chung trong chế độ kế toán, thực trạng và khả năng áp dụng

Untitled TỔNG LIÊN ĐOÀN LAO ĐỘNG VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÔN ĐỨC THẮNG KHOA KẾ TOÁN BÀI CÁO NHÓM MÔN PHÁP LUẬT VỀ KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN ĐỀ TÀI SỐ 5 BÌNH LUẬN NGUYÊN TẮC CHUNG TRONG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN, THỰC[.]

-TỔNG LIÊN ĐOÀN LAO ĐỘNG VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG KHOA KẾ TỐN BÀI CÁO NHĨM MƠN PHÁP LUẬT VỀ KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN ĐỀ TÀI SỐ 5: BÌNH LUẬN NGUYÊN TẮC CHUNG TRONG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN, THỰC TRẠNG VÀ KHẢ NĂNG ÁP DỤNG Giảng viên hướng dẫn: Thầy Châu Bảo Anh Nhóm: Danh sách sinh viên thực hiện: Huỳnh Kim Phụng 220H0428 Mai Vũ Hà Phương 221H0304 Phạm Lê An Phương 221H0306 Lê Kim Quyên 221H0310 Nguyễn Huỳnh Quyên 221H0107 Nguyễn Thúc Ái Quỳnh 221H0312 TPHCM, NGÀY THÁNG NĂM 2022 0 ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG KHOA KẾ TỐN ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ HỒN THÀNH CƠNG VIỆC CÁC THÀNH VIÊN STT MSSV 220H0428 221H0304 221H0306 221H0310 221H0107 221H0312 HỌ VÀ TÊN THÀNH VIÊN Huỳnh Kim Phụng Mai Vũ Hà Phương Phạm Lê An Phương Lê Kim Quyên Nguyễn Huỳnh Quyên Nguyễn Thúc Ái Quỳnh CƠNG VIỆC HỒN TRÁCH THÀNH NHIỆM NHIỆM VỤ MỨC ĐỘ ĐÓNG GÓP Viết báo cáo TỐT TỐT 100% Powerpoint TỐT TỐT 100% Viết báo cáo TỐT TỐT 100% Tổng hợp báo cáo TỐT TỐT 100% Powerpoint TỐT TỐT 100% Viết báo cáo TỐT TỐT 100% THƯ KÝ KÝ TÊN NHÓM TRƯỞNG Nguyễn Thúc Ái Quỳnh Lê Kim Quyên 0 MỤC LỤC Contents LỜI MỞ ĐẦU I - CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CÁC NGUYÊN TẮC CHUNG TRONG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN II - BÌNH LUẬN NGUYÊN TẮC CHUNG TRONG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN, THỰC TRẠNG VÀ KHẢ NĂNG ÁP DỤNG 1 Nguyên tắc sở dồn tích: 1.1 Bình luận: 1.2 Thực trạng: Nguyên tắc giá gốc 2.1 Mô hình giá gốc: 2.2 Thực trạng: 2.3 Khả áp dụng: Nguyên tắc thận trọng: 3.1 Bình luận: 3.2 Thực trạng: 3.3 Khả áp dụng 10 Hoạt động liên tục: 10 Phù hợp: 11 Nhất quán: 11 Trọng yếu: 11 TÀI LIỆU THAM KHẢO: 12 0 LỜI MỞ ĐẦU Mỗi ngành nghề có nguyên tắc hoạt động riêng nhằm đảm bảo tính khách quan hiệu cơng việc, kế tốn Các ngun tắc chung chuẩn mực kế toán tư tưởng đạo đảm bảo cho ngành kế toán hoạt động cách minh bạch, khách quan mang lại hiệu suất cơng việc; đồng thời ngun tắc kế tốn giữ vai trò quan trọng định khoản hạch tốn kế tốn, lập báo cáo tài Tuy nhiên kế toán ngành nghề tồn lâu đời, song song với lịch sử hình thành phát triển lịch sử kinh tế lồi người – khoảng 5-6 nghìn năm trước Cơng ngun Vì mà ngun tắc chung kế tốn có thay đổi qua thời kì văn minh giới để phù hợp với đặc điểm kinh tế quốc gia nguyên tắc kế toán vận dụng khác Ở Việt Nam, nguyên tắc kế toán đúc kết từ kinh nghiệm thực tiễn từ nghiên cứu khoa học, thừa nhận rộng rãi thông qua tổ chức nghề nghiệp giới Hiện nay, nguyên tắc kế toán áp dụng theo chuẩn mực kế toán số 01 Ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Để tìm hiểu rõ nguyên tắc chung chuẩn mực kế toán tầm quan trọng nguyên tắc kế tốn doanh nghiệp nhóm chọn đề tài: “Bình luận ngun tắc chung chế độ kế tốn, thực trạng khả áp dụng” để thực báo cáo mơn học Pháp luật Kế tốn Kiểm toán Cấu trúc báo cáo đề cập ngun tắc kế tốn nhóm lựa chọn phân tích sâu nguyên tắc kế: - Nguyên tắc 1: Nguyên tắc Cơ sở dồn tích -Nguyên tắc 2: Nguyên tắc Giá gốc -Nguyên tắc 3: Nguyên tắc Thận trọng Dưới tồn nội dung báo cáo nhóm Trong q trình làm nhóm cịn nhiều thiếu sót, mong thầy bạn đóng góp ý kiến, chỉnh sửa để báo cáo hoàn thiện Chúng em chân thành cảm ơn Thầy Châu Bảo Anh tận tình hướng dẫn q trình hồn thiện báo cáo! 0 I - CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CÁC NGUYÊN TẮC CHUNG TRONG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN Nguyên tắc chung chuẩn mực kế toán quy định chuẩn mực kế tốn số 01 Ban hành cơng bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài Các nguyên tắc giúp doanh nghiệp thực công tác kế tốn cách thống nhất, đảm bảo cho thơng tin báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý Tất tổ chức, doanh nghiệp phải áp dụng nguyên tắc xuyên suốt q trình thực cơng việc kế tốn lập báo cáo tài nhằm đảm bảo độ tin cậy minh bạch thơng tin tài kế toán cung cấp cho nhiều đối tượng khác Chuẩn mực kế tốn số 01 Ban hành cơng bố theo Quyết định số 165/2002/QĐBTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 quy định nguyên tắc sau: - Nguyên tắc Cơ sở dồn tích - Nguyên tắc Hoạt động liên tục - Nguyên tắc Giá gốc - Nguyên tắc Phù hợp - Nguyên tắc Nhất quán - Nguyên tắc Thận trọng - Nguyên tắc Trọng yếu II - BÌNH LUẬN NGUN TẮC CHUNG TRONG CHẾ ĐỘ KẾ TỐN, THỰC TRẠNG VÀ KHẢ NĂNG ÁP DỤNG Nguyên tắc sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tương lai 1.1 Bình luận: Cở sở dồn tích nguyên tắc chi phối phương pháp kế toán tồn doanh nghiệp mang tính thiết yếu địi hỏi đơn vị kế toán phải tuân theo Nguyên tắc cần đảm bảo yêu cầu sau : ➢ Về mặt tài sản “Mọi nghiệp vụ kinh tế ,tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh” Nghĩa sở đồn tích cần phải biểu diễn tài sản - tài nghiệp vụ kinh tế đơn vị kế toán dạng có - có - có thể 0 vào thời điểm phát sinh nghiệp vụ khơng vào thời điểm thực tế thu hay chi tiền tương đương Ví dụ: Ngày 2/8/N cơng ty A ký hợp đồng buôn bán lô hàng tổng 120 triệu chưa gồm thuế GTGT với công ty B từ tháng đến tháng 12, tháng trả 50 triệu cho A Sau tuần, tức 9/8/N cơng ty A xuất hóa đơn đầu ra, giao lô hàng cho công ty B Ngày 10/8/N, quan sát thấy khả chi trả cơng ty, B định hồn tất toán trả hết 120 triệu cho A Theo sở dồn tích, cơng ty A vào ngày 9/8/N ghi nhận doanh thu 120 triệu đồng Và tháng cơng ty B ghi nhận khoản chi phí 50 triệu đồng => Doanh thu ghi nhận vào sổ kế tốn sở dồn tích phát hành hóa đơn, giao hàng thay thời điểm thu tiền Chi phí phát sinh ghi nhận hàng đặt mua hay chấm công cho cơng nhân thay thời điểm tốn tiền Tuy nhiên trường hợp cung ứng dịch vụ, trước cung ứng dịch vụ mà thu tiền (thu tiền trước) ngày lập hóa đơn ngày thu tiền ghi nhận doanh thu hoàn thành gói dịch vụ Thời điểm ghi nhận doanh thu khác với thời điểm xuất hóa đơn Khi kỳ kế toán kết thúc, sổ kế toán sở để lập nên Bảng báo cáo tài Vì sổ kế tốn dựa theo sở dồn tích báo cáo tài doanh nghiệp lập sở dồn tích, phản ánh tình trạng tài sản _ tài doanh nghiệp cách đầy đủ hợp lý ➢ Về mặt thời gian “ Khi Báo cáo tài lập cở sở dồn tích phải phản ánh tài sản - tài doanh nghiệp Quá khứ - Hiện - Tương lai” Ví dụ: Tại chương trình tọa đàm “ Quản trị tài -Lời giải cho tốn tài doanh nghiệp sau khủng hoảng” tiến sĩ Nguyễn Trí Hiếu chia sẻ: Một giải pháp quan trọng giúp doanh nghiệp trải qua phát triển nhờ vào vay vốn từ ngân hàng năm đại dịch vừa qua Thế khơng phải doanh nghiệp có khả vay vốn thành công hiệu Những người chủ doanh nghiệp cần phải nhìn vào khả phát triển, sinh lời thơng qua bảng báo cáo tài khứ - tới tương lai Dựa vào bảng báo cáo đó, để đến định cho mục đích vay, số tiền vay cẩn trọng với điều khoản hợp đồng để phù hợp với khả doanh nghiệp, lãi suất khả chi trả (Thu Trang, 2022) Đối với nguyên tắc khác cơng nhận luật kế tốn 88/2015/QH13 nguyên tắc liên tục, nguyên tắc quán, phù hợp, kế thừa bảo đảm yêu cầu mặt tài sản thời gian nguyên tắc sở dồn tích 0 1.2 Thực trạng: 1.2.1 Vi phạm nguyên tắc Cơ sở dồn tích: Cơ sở dồn tích ngun tắc kế tốn chung thừa nhận GAAP1, cung cấp cách đầy đủ, rõ ràng cho tiết thông tin tình hình tài sản - tài tổng thể Công ty khứ, tương lại Tuy nhiên nguyên tắc đem đến vấn đề cho doanh nghiệp :  Đối với việc ghi nhận khoản doanh thu, chi phí th ời điểm phát sinh lúc toán hay lúc nhận tiền làm tăng thuế thu nhập doanh nghiệp  Ngoài ra, bảng báo cáo tài cơng ty giữ vai trị quan trọng, sở để nhà đầu tư đưa định “ Có nên đầu tư vào doanh nghiệp hay khơng” “Khi báo cáo tài công bố công chúng Doanh nghiệp “đẹp” chào bán cổ phiếu với giá cao, thu hút nhà đầu tư khơng phải nhà đầu tư nhìn bất thường Báo cáo tài Doanh nghiệp Doanh nghiệp cố tình gian lận.” (Steven, 2017) Vì xảy trường hợp có vi phạm đến nguyên tắc sở dồn tích làm thay đổi kết báo cáo tình hình tài sau: ➢ Lập hóa đơn sai thời điểm Một số doanh nghiệp yêu cầu khách hàng toán tiền qua ngày cung cấp hàng hóa - dịch vụ doanh nghiệp xuất hóa đơn ghi nhận lệch giá Việc làm vi phạm nguyên tắc kế toán sở dồn tích việc ghi nhận sai lệch giá ➢ Mua, bán hóa đơn thừa : Nhiều doanh nghiệp khơn lỏi, lách luật cách tạo nhiều giao dịch ảo, chi nhiều để quan thuế ghi nhận khoản chi lớn khoản thu Như doanh nghiệp trốn tránh nghĩa vụ đóng thuế lợi nhuận doanh nghiệp thua lỗ bất chấp vi phạm đến nguyên tắc sở dồn tích vi phạm khác Ví dụ: Cơng ty A doanh nghiệp sản xuất quần áo may mặc cần nhập máy móc, vật liệu, phụ kiện để sản xuất lơ quần áo, kèm theo chi phí nhân cơng, mặt bằng, tổng chi phí lên tới 90 triệu đồng Sau cân đối, doanh nghiệp bán thị trường với giá 110 triệu Như doanh nghiệp có lãi 20 triệu đồng phải đóng 20% thuế khoản lãi khoản triệu đồng Do để khơng phải đóng khoản thuế đó, cơng ty A định: Công ty A muốn tăng thêm chi phí cho doanh nghiệp nên liên hệ với cơng ty B (đang có thừa hóa đơn) để mua hóa đơn  Nhờ cơng ty A dù khơng phát sinh khoản chi phí vào hóa đơn vừa mua B để ghi nhận thêm chi phí => cơng ty A vi phạm Nguyên tắc kế toán chấp nhận chung _(Generally accepted accounting principles- GAAP) 0 nguyên tắc kế tốn sở dồn tích việc ghi nhận chi phí vi phạm luật thuế Giá trị gia tăng luật thuế Thu nhập doanh nghiệp  Đối với cơng ty B, việc thừa hóa đơn khơng xuất hóa đơn ghi nhận lệch giá bán hàng cho khách hàng lẻ Dù thực tiễn khơng bán hàng cho A lại xuất hóa đơn ghi nhận lệch giá Như công ty B vi phạm đến nguyên tắc sở dồn tích thời gian ghi nhận doanh thu vi phạm luật thuế Giá trị gia tăng luật thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.2.2 Nhìn mặt khác: Ngồi mục đích tăng tư lợi doanh nghiệp, xuất vấn đề gian lận phản ánh nhiều kẻ hở luật thuế Việt Nam lập trường không vững vàng cán 1.3 Khả áp dụng: 1.3.1 Xét mặt ưu điểm việc lập báo cáo tài sở dồn tích: ➢ Cơ sở dồn tích cho thấy tranh rõ ràng lợi nhuận doanh nghiệp, theo phương pháp “Dự thu - Dự chi” phản ảnh đầy đủ Nhờ chủ doanh nghiệp dễ dàng lập kế hoạch nhờ vào khoản lợi nhuận, chi phí , có dù chưa tốn ➢ Đối với giao dịch phức tạp, nhờ vào việc theo dõi dòng tiền tài khoản khác bảng báo cáo tài qua tài khoản Tài sản-Nguồn vốn-Chi phí-Doanh thu để biết tình trạng tài sản Từ giúp doanh nghiệp tránh bị bội chi (chi lớn thu) 1.3.2 Xét mặt nhược điểm việc lập báo cáo tài sở dồn tích: ➢ Bất theo dõi dòng tiền chuyển vào khỏi tài sản, việc dự đoán trước giao dịch chưa diễn khó khăn phức tạp ➢ Chính phức tạp dẫn đến thực trạng vi phạm nguyên tắc sở dồn tích : nhầm lẫn, lừa đảo, luồn lách bảng báo cáo tài ➢ Đối với việc báo cáo dự thu - dự chi, xảy sai sót dẫn đến tình trạng thiếu vốn cơng ty sinh lời, khả doanh thu dự kiến không trả Nguyên tắc giá gốc Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản khơng thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể 2.1 Mơ hình giá gốc: Ngun tắc giá gốc ngun tắc cho phép kế toán ghi nhận đối tượng kế tốn theo giá vốn hình thành khơng cần điều chỉnh theo thay đối giá thị trường suốt thời gian tồn đối tượng đơn vị Theo mơ hình giá gốc tài sản nợ phải trả ghi nhận ban đầu theo giá gốc Sau thời điểm ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả trình bày theo giá gốc Hệ việc ghi nhận theo giá gốc trình nắm giữ tài sản nợ phải trả kế tốn khơng ghi nhận biến động giá thị trường, giá trị hợp lý, tài sản nợ phải trả Mơ hình giá gốc vận dụng gắn với loại tài sản nợ phải trả cụ thể có khác nhau: 0 ➢ Đối với tài sản ngắn hạn như: Hàng tồn kho, nợ phải thu, khoản đầu tư tài ngắn hạn, giá trị thực tài sản thấp giá gốc kế tốn đánh giá trình bày theo giá trị thực Khoản dự phịng chênh lệch giá trị thực thấp giá gốc ghi nhận vào chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh Các khoản dự phịng trình bày phần tài sản bảng cân đối kế toán Các khoản dự phịng coi biến tướ ng giá trị hợp lý Nếu giá trị thực tài sản cao giá gốc khoản chênh lệch khơng phản ánh ghi nhận ➢ Đối với tài sản dài hạn mà giá trị có suy giảm trình sử dụng kế tốn ghi nhận giá gốc Đồng thời, ghi nhận phân bổ giá gốc cách có hệ thống thời gian sử dụng tài sản Như vậy, tài sản trình bày Bảng cân đối kế toán theo tiêu: Giá gốc (nguyên giá), giá trị khấu hao lũy kế giá trị lại Trong trường hợp tài sản doanh nghiệp bị giảm giá (giá trị ghi sổ lại cao giá trị thu hồi) lý nhượng bán, kế toán phải ghi nhận khoản giảm giá tính vào chi phí kinh doanh Trên bảng cân đối kế tốn tài sản trình bày theo tiêu: Nguyên giá trừ (-)giá trị khấu hao lũy kế khoản giảm giá (nếu có) 2.2 Thực trạng: Hệ thống kế toán Việt Nam xây dựng tảng nguyên tắc giá gốc Trong Luật Kế tốn Việt Nam (2003) có nêu: “Giá trị tài sản tính theo giá gốc, bao gồm chi phí mua, bốc xếp, vận chuyển, lắp ráp, chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng” VAS 01 “Chuẩn mực chung” coi khn mẫu lý thuyết xây dựng hồn thiện chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam – coi giá gốc bảy nguyên tắc kế toán yêu cầu “Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể” Cơ sở giá gốc áp dụng thức việc ghi nhận ban đầu đối tượng tài sản như: Hàng tồn kho, tài sản cố định, bất động sản, khoản đầu tư, … cụ thể đoạn 04, 05 VAS 02 - “Hàng tồn kho” thì: “Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực đượ c Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí khác có liên quan trực tiếp đến hàng tồn kho” VAS 03 “TSCĐ hữu hình” thì: “TSCĐ hữu hình phải xác định theo nguyên giá Nguyên giá TSCĐ toàn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào vị trí sẵn sàng sử dụng” Đối với bất động sản đầu tư (theo VAS 05 “Bất động sản đầu tư”) xác định giá trị ban đầu phải theo nguyên tắc giá gốc, nghĩa bất động sản đầu tư phải xác định giá trị ban đầu theo nguyên gía Nguyên giá bất động sản đầu tư bao gồm chi phí giao dịch liên quan trực tiếp ban đầu VAS 07 “Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết”, VAS 08 “ Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh” khoản đầu tư vào công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát ghi nhận ban đầu theo giá gốc 0 Mặc dù sở giá gốc áp dụng thức việc ghi nhận ban đầu đối tượng tài sản như: hàng tồn kho, tài sản cố định, bất động sản, khoản đầu tư, Nhưng phương pháp tính giá khơng qui định đầy đủ, minh bạch làm giảm tính chất ổn định mơi trường kế tốn Ví dụ đoạn 28 VAS 04 “TSCĐ vơ hình” đề cập ngắn gọn việc tuân thủ quy định Nhà nước đánh giá lại giá trị tài sản mà không đưa nguyên tắc, phương pháp đánh giá lại tài sản thường phức tạp Việc tồn sách hai giá khiến cho việc ghi nhận giá gốc theo biểu giá thức khơng đảm bảo yêu cầu khách quan, hệ nội dung chi phí, doanh thu lãi, lỗ thiếu độ tin cậy, gây nhiều hậu nghiêm trọng khác Ví dụ: Khung giá đất thấp so với giá thị trường, dẫn đến thất thoát lớn nguồn tài sản đất đai Nhà nước bán bên Theo GS.TS Đặng Hùng Võ, nghiên cứu cho thấy Ngân sách Nhà nước bị lãng phí, thất gần 70 tỉ USD khoảng thời gian từ 1994 – 2004, tồn sách hai giá đất đai thị Kế toán giá gốc chịu thử thách lớn việc cung cấp thông tin trung thực, đáng tin cậy xuất hoạt động chuyển tập đồn kinh doanh đa quốc gia tìm cách áp dụng để thu lợi nhuận tối đa cho tập đoàn qua việc định giá thấp giá thị trường mặt hàng xuất từ nước chủ nhà định giá cao giá thị trường mặt hàng nhập vào nước chủ nhà Điều đồng nghĩa với việc nâng giá (gốc) đầu vào, giảm giá bán yếu tố sản xuất giao dịch nội thành viên tập đồn đặt nhiều quốc gia có biểu thuế khác cho có lợi Ví dụ, điển hình vụ Coca Cola Việt Nam Kỹ thuật chuyển giá ngày phức tạp mở rộng, địi hỏi phải có chế chống chuyển giá hiệu nhằm tránh thất thu thuế, đưa giá thành giá bán trở lại tương xứng với thực chất hao phí bỏ Trong thời gian gần đây, kế toán theo giá gốc bộc lộ hạn chế việc phản ánh khoản đầu tư tài Cụ thể như: - Thứ nhất, hạn chế việc ghi nhận ban đầu khoản đầu tư tài (ĐTTC) Theo quy định chế độ kế toán Việt Nam, khoản ĐTTC phát sinh lần doanh nghiệp ghi nhận theo giá gốc Khi doanh nghiệp tiến hành mua cổ phiếu với mục đích đầu tư ngắn hạn dài hạn giá trị chứng khốn đầu tư ghi sổ theo giá thực tế mua chứng khoán (giá gốc), bao gồm: Giá mua cộng (+)các chi phí mua c (nếu có) chi phí mơi giới, giao dịch, cung cấp thơng tin, thuế, phí, lệ phí phí ngân hàng, … Với việc hạch tốn chi phí mơi giới, giao dịch, cung cấp thơng tin, thuế, phí, lệ phí phí ngân hàng, … vào giá gốc khoản ĐTTC nắm giữ thời gian ngắn hạn, làm cho giá trị khoản đầu tư phản ánh khơng xác, “đẩy” giá gốc khoản đầu tư chứng khoán lên cao so với giá trị thực tế giao dịch thị trường - Thứ hai, bất cập việc phản ánh trình bày khoản ĐTTC báo cáo tài doanh nghiệp Khi kết thúc kỳ kế toán, giá trị khoản ĐTTC doanh nghiệp trình bày báo báo cáo tài mà cụ thể bảng cân đối kế toán theo giá gốc – giá trị ban đầu Nếu khoản chứng khoán doanh nghiệp bị giảm giá giá trị khoản ĐTTC bị tổn thất tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đầu tư vào bị lỗ, doanh nghiệp phải trích lập dự phịng theo quy định Còn ngược lại, giá trị khoản ĐTTC doanh nghiệp tăng lên giá cổ phiếu tăng khoản chênh lệch lại khơng phản ánh ghi nhận 0 Như vậy, sở giá gốc xem tảng đo lường kế toán nhiều năm qua, kế toán giá gốc thực tốt chức cung cấp thơng tin hữu ích đáng tin cậy cho người sử dụng quốc gia Tuy nhiên, xu hướng phát triển hội nhập toàn cầu nay, sở giá gốc bộc lộ nhiều hạn chế Và mặc dù, chưa thể phủ nhận vai trò giá gốc kế toán cần xem xét lại bổ sung sở khác cách phù hợp 2.3 Khả áp dụng: Giá gốc tài sản tính theo số tiền mà doanh nghiệp bỏ đẻ có tài sản Vì việc xác định giá thị trường cho loại sản phẩm khó khăn Mặc khác, tài sản doanh nghiệp tiếp tục sử dụng cho hoạt động tương lai khơng có ý định bán hay lý để gải thể (ảnh hưởng từ nguyên tắc hoạt động liên tục) Giá thị trường tài sản không theo giao dịch thực nên dễ bị ảnh hưởng yếu tố chủ quan Việc đo lường, tính tốn tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu v chi phí phải đặt sở giá phí thời điểm hình thành Vì thực tiễn, giả sử công ty mua tài sản nhà để làm văn phịng trị giá 20 tỷ đồng giá trị ngơi nhà ghi sổ kế tốn 20 tỷ đồng Giá thị trường nhà sau năm ước đoán lên đến 30 tỷ đồng, tháng sau tình hình quy hoạch mà giá ngơi nhà ước đốn cịn 10 tỷ đồng Kế tốn khơng quan tâm đến việc thay đổi giá thị trường Trừ ngơi nhà đem bán thật sự, giá nhà sổ sách kế tốn 20 tỷ đồng Ngun tắc giá phí sở xây dựng Phương pháp tính giá đối tượng kế toán Chúng ta thấy thực tiễn: Hàng hóa, vật tư, tài sản mua vào, dù mua nước hay nhập khẩu, xác định: GIÁ TRỊ THỰC TẾ TÀI SẢN MUA VÀO = GIÁ MUA + CHI PHÍ MUA Trong đó, giá mua: giá ghi hóa đơn, khoản thuế, phí khơng hoàn lại, trừ khoản giảm giá, trợ giá (nếu có) Chi phí mua: tồn chi phí phát sinh q trình mua hàng, bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, lặp đặt, chạy thử…, hàng hóa, tài sản đưa vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Nguyên tắc doanh thu thực hiện: - Doanh thu ghi nhận kỳ mà thực (khi chuyển giao h àng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng) - Doanh thu ghi nhận: trước, trong, sau kỳ mà đơn vị thu tiền hàng: Đối với hàng tồn kho, nguyên tắc giá gốc quy định hàng tồn kho ghi nhận theo giá gốc giá trị ngày khơng thay đổi suốt vịng tồn chúng Tuy nhiên, việc việc ghi nhận theo phương pháp chưa hẳn hợp lý lẻ thơng tin cung cấp khơng mang đủ tính tin cậy Ví dụ: Giả sử ngày 30/11/2010 doanh nghiệp A mua 2000 thép với đơn giá 117.000đ/tấn nhập kho không sử dụng Đến ngày 31/12/2011 số thép ghi nhận tiêu hàng tồn kho 234.000.000đ thời điểm đơn giá thép lại thị trường 150.000đ/tấn, tức đánh giá giá trị lô thép kho doanh nghiệp phải 300.000.000đ 0 Nguyên tắc thận trọng: Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện không chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: a/ Phải lập khoản dự phòng không lập lớn; b/ Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; c/ Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; d/ Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí 3.1 Bình luận: Thận trọng ngun tắc phổ biến xuất từ lâu kế toán ảnh hưởng đến việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày yếu tố BCTC Trong trình phát triển chuẩn mực kế tốn (CMKT), thận trọng yêu cầu gây nhiều tranh cãi, thể việc thay đổi, chỉnh sửa, đưa vào loại bỏ nguyên tắc Năm 2010, Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) đưa nguyên tắc thận trọng khỏi yêu cầu kế tốn, việc quy định thận trọng để phản ánh giá trị tài sản thu nhập thấp thực tế kỳ này, dẫn đến giá trị tài sản thu nhập bị thổi phồng kỳ sau, từ gây thiên lệch BCTC Việc nhận nhiều ý kiến trái chiều số câu hỏi đặt sau: Việc loại bỏ Thận trọng dẫn đến “thiếu thận trọng” thổi phồng lợi nhuận, định giá thấp nợ phải trả việc áp dụng giá hợp lý dẫn đến việc ghi nhận lợi nhuận chưa thực cách không hợp lý hay không? Trên thực tế, việc ghi nhận tài sản CMKT cụ thể chặt chẽ so với ghi nhận nợ phải trả, tài sản ghi nhận có khả (gần chắn) thu lợi ích kinh tế giá trị xác định cách đáng tin cậy nợ phải trả ghi nhận xác định cách đáng tin cậy giá trị nợ phải trả Mặc dù khơng cịn yêu cầu diện nguyên tắc thận trọng CMKT cụ thể thực tiễn kế toán cho thấy cần thiết nguyên tắc việc lập cung cấp BCTC Chính vậy, Dự thảo sửa đổi Khuôn khổ khái niệm năm 2015, Ủy ban CMKTQT lại đề xuất đưa nguyên tắc thận trọng trở lại yêu cầu thông tin kế tốn Ví dụ 1: Doanh nghiệp A bán 50 điện thoại với trị giá triệu đồng/chiếc Doanh nghiệp A lập khoản dự phịng khơng vượt q giá 50 điện thoại (khơng q 250 triệu đồng) để phịng trường hợp khách hàng trả lại lỗi kỹ thuật Ví dụ 2: Công ty X doanh nghiệp chuyên kinh doanh vật liệu xây dựng, Cơng ty có bán cho Công ty Y 100 Thép trị giá 100.000 đồng chưa bao gồm VAT 10%, Công ty Y 0 chấp nhận tốn vịng 15 ngày Khi khoản doanh thu Cơng ty chắn thu Như theo nguyên tắc thận trọng kế toán đủ điều kiện ghi nhận doanh thu 3.2 Thực trạng: Nguyên tắc thận trọng nguyên tắc lâu đời hoạt động kế tốn tài chính, xuất phát từ u cầu tính tin cậy thơng tin kế tốn Kết nghiên cứu cho thấy nguyên tắc thận trọng kế toán làm tăng giá trị hợp lý, giúp thơng tin tài phản ánh trung thực với độ tin cậy cao, góp phần đảm bảo ước tính kế tốn giá trị nguồn lực cơng ty hợp lý khơng bị phóng đại Tuy nhiên, thực tế có khơng doanh nghiệp lợi dụng sách Nhà nước nhằm mục đích che giấu lực, lợi nhuận: 3.2.1 Lập khoản dự phịng q lớn Theo Thơng tư 78/2004/TT-BTC, Bộ Tài cho phép doanh nghiệp thực trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài chính,nợ phải thu khó địi, bảo hành sản phẩm theo quy định Các khoản dự phịng khơng nhằm phản ánh khoản chi phí cần thiết cho hoạt động doanh nghiệp, có ảnh hưởng tới lợi ích kinh tế doanh nghiệp tương lai thông qua nghĩa vụ nợ phát sinh Đây biện pháp để doanh nghiệp bảo toàn phát triển vốn Nhưng doanh nghiệp lập khoản dự toán q lớn cho khoản dự phịng khơng phù hợp Có trường hợp doanh nghiệp lợi dụng việc trích lập dự phịng để tính thêm vào chi phí khoản dự phịng khơng có đủ nhằm làm giảm nghĩa vụ nộp ngân sách (đối với doanh nghiệp hoạt động nhằm mục đích lợi nhuận) Có doanh nghiệp lại lợi dụng để giấu lỗ (đối với doanh nghiệp hoạt động kinh doanh thua lỗ) Và việc lập dự phòng làm giảm thu nhập doanh nghiệp dẫn đến số đơn vị lợi dụng điều để tìm cách “tránh thuế”, làm giảm thu ngân sách Nhà nước 3.2.2 Đánh giá nguồn thu cao giá trị Qua trình nghiên cứu, Hiệp hội nhà điều tra gian lận (ACFE) sai sót báo cáo tài thường gặp doanh nghiệp, số hành vi ghi nhận doanh thu khơng có thật (khai cao doanh thu) Việc ghi nhận doanh thu khơng có thật thực thông qua việc ghi nhận vào sổ sách nghiệp vụ bán hàng hay cung cấp dịch vụ khơng có thực kỳ kế tốn cách lập chứng từ giả mạo hàng hóa khơng giao vào đầu niên độ sau kế toán tiến hành lập bút toán hàng bán bị trả lại; khai khống doanh thu việc cố ý ghi tăng yếu tố hóa đơn giá trị gia tăng số lượng, đơn giá Từ dẫn đến tăng nguồn thu doanh nghiệp so với giá trị thực tế mà doanh nghiệp tạo 3.2.3 Đánh giá khoản chi thấp giá trị Nguồn dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm khơng đánh giá thấp giá gốc mà phải bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực được, nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đánh giá giảm xuống với giá trị thực chúng Tuy nhiên, số doanh nghiệp đánh giá khoản chi thấp nhằm giảm chi phí báo 0 cáo tài để khai khống lợi nhuận Khi đó, lợi nhuận trước thuế tăng tương ứng với số công nợ chi phí che giấu Trước thực trạng trên, cần có giải pháp để khắc phục tồn tại, hạn chế việc lập báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam tăng mạnh chế tài xử phạt hành vi gian lận báo cáo tài doanh nghiệp; hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội để ngăn ngừa hành vi gian lận hoạt động công ty; đẩy mạnh hoạt động tra, kiểm tra giám sát hoạt động doanh nghiệp để nâng cao chất lượng báo cáo tài Bên cạnh đó, nhà đầu tư cần nâng cao trình độ để phân tích nhận diện gian lận báo cáo tài trước đưa định 3.3 Khả áp dụng Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, nguyên tắc thận trọng áp dụng việc hạch toán sau: ➢ Khi có chứng cho thấy khoản tổn thất có khả chắn xảy ra, kế tốn phải ghi nhận khoản phải trả theo nguyên tắc thận trọng (Điều 50) ➢ Nguyên tắc phù hợp áp dụng việc ghi nhận doanh thu K ế toán cần phải ghi nhận đồng thời doanh thu chi phí tạo khoản doanh thu (Điều 78) ➢ Khi khoản chi phí chắn phát sinh, kế tốn ghi nhận chưa đến hạn toán Như tuân thủ nguyên tắc thận trọng bảo toàn vốn (Điều 82) Tóm lại, để tăng lực doanh nghiệp việc ứng phó với rủi ro, nguyên tắc thận trọng cần áp dụng Vận dụng nguyên tắc thận trọng đảm bảo cho báo cáo kế tốn khơng phản ánh q khả quan tình hình tài kết hoạt động doanh nghiệp so với trạng, đồng thời giúp cho doanh nghiệp dự đốn trước khoản mục khơng chắn, rủi ro tiềm tàng xảy Từ đảm bảo an tồn tài kết hoạt động doanh nghiệp trước rủi ro xảy tương lai Bên cạnh ưu điểm nêu trên, thận trọng kế toán mang lại bất lợi định Nhiều người nhận định nguyên tắc thận trọng có xu hướng ngược lại với nguyên tắc phù hợp (ghi nhận chi phí phù hợp với thu nhập) Cụ thể, theo nguyên tắc này, kế tốn phải từ chối cơng nhận thu nhập thu nhập bảo đảm rõ ràng, mặt khác, lại nhanh chóng việc ghi nhận chi phí, chi phí khoản lỗ ghi nhận có nghi ngờ khả xảy Ngồi ra, việc thận trọng kế tốn làm cho ghi nhận chi phí mức thời điểm tại, dẫn đến tình trạng thu nhập báo cáo mức tương lai (ARB32, CAP, 1939; Paton & Paton, 1952, trang 84) Hoạt động liên tục: Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định khơng buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt Bản tin nghiên cứu Kế toán (Accounting Research Bulletins) 10 0 động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài Phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ Nhất quán: Các sách phương pháp kế tốn doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Trọng yếu: Thơng tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính 11 0 TÀI LIỆU THAM KHẢO: Châu Bảo Anh (12/03/2022), “ [Trực tuyến] 204021_Pháp luật kế toán kiểm tốn_CLC_N01”, Trường đại học Tơn Đức Thắng Ngày 14/02/2022, “Nguyên tắc thận trọng gì? N ội dung nguyên tắc thận trọng”, Công ty cổ phần MISA, Truy cập Thùy Linh (23/03/2017), “Trích lập quỹ dự phịng: Quy định dễ bị lợi dụng”, Đại Đồn kết – Cơ quan Trung ương Mặt trận Tổ quốc Việt Nam, Truy cập ThS Trần Thị Vân, Trường Đại học Hải Phòng (17/04/2021), “Nhận diện gian lận báo cáo tài doanh nghiệp giải pháp khắc phục”, Tạp chí Tài chính, Truy cập ThS Nguyễn Thị Bích Thủy, “Nguyên tắc thận trọng kế tốn từ góc nhìn”, Tạp chí Kế toán Kiểm toán Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA), Truy cập Trích https://123docz.net/trich-doan/550915-thuc-tien-ap-dung-nguyen-tac-gia-goctrong-trinh-bay-báo cáo tài chính.htm Trích https://www.hoiketoanhcm.org.vn/vn/trao-doi/ve-mo-hinh-gia-goc-va-thuctrang-ke-toan-gia-goc-o-viet-nam-hien-nay/ 8.Sách Nguyên lý kế tốn trường đại học Tơn Đức Thắng Thu Trang (12/03/2022), “Lời giải cho tốn tài doanh nghiệp sau khủng hoảng”, LAO ĐỘNG, truy cập đường link: https://laodong.vn/kinh-te/loi-giaicho-bai-toan-tai-chinh-doanh-nghiep-sau-khung-hoang-1022811.ldo, ngày 08/04/2022 10 Steven (06/09/2017), “Casestudy 2: Bê bối doanh thu ngành dược phẩm”, theaudit boy, truy cập tại: https://www.auditboy.com/casestudy-2-boi-doanh-thu-duocpham/, ngày 08/04/2022 11 Nguyễn Quang Hải (12/04/2020), “Kế Tốn Theo Cơ Sở D ồn Tích Và Quản Trị Lợi Nhuận Của Doanh Nghiệp”,Tạp Chí Kế Toán, truy cập tại: https://www.tapchiketoan.com/ke-toan/ke-toan-theo-co-so-don-tich-va-quan-tri-loinhuan-cua-doanh-nghiep.html, ngày 09/04/2022 12 TS Nguyễn Thục Anh, “Thận trọng – cách nhìn từ Chuẩn mực Kế toán Quốc tế”, 123doc, https://123docz.net//document/9162743-than-trong-cach-nhin-moi-tuchuan-muc-ke-toan-quoc-te.htm 12 0 ... LÝ THUYẾT VỀ CÁC NGUYÊN TẮC CHUNG TRONG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN II - BÌNH LUẬN NGUYÊN TẮC CHUNG TRONG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN, THỰC TRẠNG VÀ KHẢ NĂNG ÁP DỤNG 1 Nguyên tắc sở dồn tích:... tắc Trọng yếu II - BÌNH LUẬN NGUYÊN TẮC CHUNG TRONG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN, THỰC TRẠNG VÀ KHẢ NĂNG ÁP DỤNG Nguyên tắc sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải... định số 1 65/ 2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Để tìm hiểu rõ nguyên tắc chung chuẩn mực kế toán tầm quan trọng nguyên tắc kế tốn doanh nghiệp nhóm chọn đề tài: ? ?Bình luận nguyên tắc chung chế độ kế toán,