Nghiên Cứu Phương Pháp Kiểm Toán Ngoài Chứng Từ Trong Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính.docx

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ****** ĐỀ ÁN MÔN HỌC KIỂM TOÁN Tên đề tài NGHIÊN CỨU PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN NGOÀI CHỨNG TỪ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Họ và tên sinh viên[.]

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TỐN ****** ĐỀ ÁN MƠN HỌC KIỂM TỐN Tên đề tài: NGHIÊN CỨU PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN NGỒI CHỨNG TỪ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Họ tên sinh viên : Nguyễn Thị Hậu Mã sinh viên : 11176102 Lớp : Đề án môn học – kiểm toán (119)_2 Giảng viên hướng dẫn: TS Nguyễn Thị Lan Anh Hà Nội – 2019 NGHIÊN CỨU CÁC PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN NGỒI CHỨNG TỪ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục lục Lời mở đầu Phần 1: Khái quát lý luận chung phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn báo cáo tài 1.1 Những vấn đề chung 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn tài 1.1.2 Khái qt hệ thống phương pháp kiểm tốn 1.1.3 Phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ 1.2 Kiểm kê 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Các bước tiến hành điều kiện tiến hành 1.2.3 Ưu điểm, nhược điểm 1.2.4 Một số khoản mục chủ yếu áp dụng phương pháp kiểm kê 1.3 Thực nghiệm 1.3.1 Khái niệm 1.3.2 Điều kiện tiến hành 1.3.3 Ưu điểm, nhược điểm 1.4 Điều tra 1.4.1 Khái niệm 1.4.2 Các bước tiến hành 1.4.3 Một số kỹ thuật áp dụng điều tra 1.4.4 Ưu điểm, nhược điểm Phần 2: Thực trạng phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Việt Nam 2.1 Kiểm kê 2.2 Thực nghiệm 2.3 Điều tra Phần 3: Một số kiến nghị giải pháp 3.1 Kiểm kê 3.2 Thực nghiệm 3.3 Điều tra Kết luận Tài liệu tham khảo Lời mở đầu Trong kinh tế hội nhập mở cửa nay, ngày có nhiều chủ đầu tư quan tâm đến vấn đề đầu tư kinh doanh, mở rộng thị trường, mở rộng sản xuất kinh doanh Chúng thấy rất nhiều dự án mọc lên, đưa nước ta đến với cơng nghiệp hóa, đại hóa nhanh Ở Việt Nam có chương trình truyền hình dành cho start-up, chủ doanh nghiệp tìm kiếm nhà đầu tư, chương trình “Shark tank Việt Nam” Xem chương trình ta thấy shark quan tâm đến số tài Ngồi thực tế vậy, việc minh bạch hợp lý hợp pháp báo cáo tài điều thiết yếu Có người sử dụng thơng tin (các nhà đầu tư, chủ doanh nghiệp, nhà quản lý, ban lãnh đạo cơng ty) báo cáo tài đưa định đắn, giúp hoạt động sản xuất kinh doanh trở nên tốt Và nhu cầu kiểm toán trở nên cấp thiết, trở nên tất yếu kinh tế ngày phát triển Kiểm tốn khơng cơng cụ kiểm tra tính xác báo cáo tài chính, cung cấp thơng tin tạo niềm tin cho người quan tâm mà kiểm toán phát triển thành nghề cung cấp dịch vụ kiểm tốn, tư vấn tài chính, góp phần nâng cao lực hiệu quản lý … ngày nắm giữ vị trí quan trọng kinh tế Tuy nhiên người sử dụng báo cáo kiểm toán yêu cầu thông tin mà họ cung cấp trung thực, hợp lý, khách quan, có độ tin cậy cao để đưa định theo trách nhiệm mình, định liên quan đến việc đầu tư vốn, cho vay, mua bán tài sản Vì kết luận kiểm toán viên nhằm xác minh tính trung thực hợp lý Báo cáo tài kiểm tốn phải đảm bảo chứng đầy đủ hiệu lực Vấn đề đặt làm để thu thập đầy đủ chứng có giá trị phương pháp tiến hành thu thập chúng đảm bảo với mức chi phí phù hợp Thực tế có hai phương pháp chủ yếu kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ Dựa vào kiến thức học, qua tìm hiểu hướng dẫn cô giáo em định vào nghiên cứu đề tài “Các phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn báo cáo tài chính” với mong muốn hiểu sâu phương pháp Nội dung đề tài gồm: - Phần 1: Khái quát lý luận chung phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn báo cáo tài - Phần 2: Thực trạng phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Việt Nam - Phần 3: Một số kiến nghị giải pháp Em xin gửi lời cảm ơn đến TS Nguyễn Thị Lan Anh bảo, hướng dẫn chi tiết để em hồn thành đề án Tuy nhiên lượng kiến thức thời gian hạn hẹp, em chưa tìm hiểu thật sâu cặn kẽ phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Việt Nam nay, làm em chắn cịn nhiều thiếu sót Em mong nhận bảo thầy cô Em xin chân thành cảm ơn! Phần 1: Khái quát lý luận chung phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn báo cáo tài 1.1 Những vấn đề chung 1.1.1 Khái niệm kiểm toán tài Kiểm tốn tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài thực thể kinh tế kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực Kiểm tốn tài có mục tiêu quan trọng xác tính trung thực, hợp pháp hợp lý thông tin bảng khai tài 1.1.2 Khái quát hệ thống phương pháp kiểm toán Cũng ngành khoa học khác, kiểm toán có phương pháp chung sở phương pháp luận phương pháp kỹ thuật để hình thành phương pháp xác minh bày tỏ ý kiến phù hợp với đối tượng kiểm tốn Cơ sở phương pháp luận kiểm toán phép biện chứng vật Quan điểm biện chứng tính logic q trình nhận thức mà cịn vạch mối quan hệ quy luật vận động vật tượng Trong quan hệ với q trình nhận thức, tính biện chứng thể quan hệ logic từ trực quan sinh động đến tư trừu tượng, từ cảm tính đến lý tính với bước cụ thể từ quan sát, chụp đến phán đoán, suy lý Mỗi bước nhận thức cần cụ thể hóa thành hình thức vật chất xác định để nhận thức rõ ràng trình xác minh bày tỏ ý kiến Trong quan hệ với phương pháp kỹ thuật kiểm toán, trước hết phải kể đến phương pháp toán học, trực tiếp phương pháp chọn mẫu, ước lượng khả sai sót mối quan hệ tương quan việc xem xét, dự báo mối liên hệ cụ thể Trong quan hệ với phương pháp kiểm toán, phạm trù quy luật mối quan hệ vận động cần quan tâm, quán triệt đầy đủ mối quan hệ quy luật khách quan sau: - Mọi vật tượng mặt vật tượng có mối quan hệ chặt chẽ với Muốn xác minh, phán định mặt hay vật, tượng phải xem xét mối quan hệ biện chứng với mặt, vật, tượng khác có liên quan - Mọi vật tượng vận động; vận động tuyệt đối, đứng im tương đối Nghiên cứu phán xét vật tượng thời điểm kiểm toán phải có phương pháp nghiên cứu chúng trạng thái động - Nội vật tượng có tính thống đấu tranh mặt đối lập: thống tương đối, mâu thuẫn tuyệt đối đấu tranh mặt đối lập phá vỡ thống tạm thời để tạo thống Trong kiểm toán, mối quan hệ không sở cho phương pháp kiểm tra cân đối lượng tài sản với nguồn hình thành, doanh số với thu nhập chi phí, số phát sinh nợ số phát sinh có… mà cịn phải xem xét chất mối liên hệ - Mỗi vật tượng có chất riêng biểu hình thức cụ thể Việc nghiên cứu kết luận chất vật, tượng phải xem xét hình thức biểu khác nhau, tính phổ biến chúng Trong quan hệ với đối tượng kiểm toán cần đặc biệt quan tâm tới phần riêng biệt: Một phần thực trạng hoạt động tài phản ánh tài liệu kế tốn phần khác chưa phản ánh hay phản ánh chưa trung thực (gian lận sai sót) tài liệu Như hệ thống phương pháp kiểm toán gồm hai phân hệ rõ rệt: phương pháp kiểm tốn chứng từ phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ 1.1.3 Phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Kiểm tốn ngồi chứng từ phương pháp mà kiểm tốn viên chưa có sở liệu phải dùng phương pháp thích hợp để thu thập chứng kiểm toán Phân hệ phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ bao gồm: - Kiểm kê: việc kiểm tra chỗ loại tài sản - Thực nghiệm: việc tái diễn hoạt động để xác minh lại kết trình, việc qua - Điều tra: dùng cách khác để tiếp cận đánh giá đối tượng kiểm toán 1.2 Kiểm kê 1.2.1 Khái niệm Kiểm kê phương pháp truyền thống kế toán, phương pháp kiểm tra chỗ loại tài sản doanh nghiệp Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 501 quy định rõ: “ Trường hợp hàng tồn kho xác định trọng yếu báo cáo tài kiểm tốn viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp hữu tình trạng hàng tồn kho cách tham gia công việc kiểm kê vật, trừ công việc tham gia thực được…Trường hợp kiểm tốn viên khơng thể tham gia kiểm kê vật vào ngày đơn vị thực kiểm kê, phải tham gia kiểm kê lại số mặt hàng vào thời điểm khác…Trường hợp kiểm toán viên tham gia kiểm kê, chẳng hạn tính chất địa điểm cơng việc kiểm kê này, kiểm tốn viên phải xác định xem thực thủ tục kiểm tra thay nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp hữu tình trạng hàng tồn kho, để tránh phải loại trừ phạm vi kiểm toán bị giới hạn” 1.2.2 Các bước tiến hành điều kiện tiến hành kiểm kê - Các bước tiến hành kiểm kê: + Bước 1: Chuẩn bị kiểm kê Đây khâu có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm kê kiểm tốn nói chung Trong khâu cần phải xác định mục tiêu kiểm kê trang thiết bị kiểm kê Đồng thời vào mục tiêu, quy mô, thời hạn kiểm kê để bố trí lực lượng bố trí cấu nhân viên Các thiết bị cần phù hợp xác + Bước 2: Thực hành kiểm kê Kiểm tốn viên thực kiểm kê theo trình tự kiểm kê giai đoạn lập kế hoạch Trong q trình kiểm kê, kiểm tốn viên ghi chép đầy đủ theo mã cân lô hàng… phiếu kiểm kê sổ kiểm kê Phiếu (sổ) trở thành chứng kiểm toán + Bước 3: Kết thúc kiểm kê Phải lập biên kiểm kê, nêu rõ chênh lệch, nguyên nhân biện pháp xử lý cụ thể Biên cần đính kèm phiếu kiểm kê Bảng chênh lệch kết kiểm kê - Điều kiện tiến hành kiểm kê: Trong thực tế, quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán chưa xác lập ổn định pháp lý thực hành, nhiều cơng ty kiểm tốn mời sau đơn vị kiểm toán kiểm kê xong Trường hợp rủi ro kiểm tốn lớn Thời điểm kiểm kê loại trừ ảnh hưởng xấu đến kết kiểm kê, kinh nghiệm khả phán đốn kiểm tốn viên có ý nghĩa quan trọng Kiểm toán viên dựa vào đặc thù kiểm toán cụ thể, đối tượng cụ thể để từ đưa thời điểm thích hợp để tiến hành kiểm kê Do phương pháp kiểm kê thực thích ứng thời điểm (thường xuyên, định kỳ hay đột xuất) Về khơng gian, kiểm tốn viên cần quan tâm, nghiên cứu để xác định phạm vi kiểm kê phù hợp Cũng vậy, cần biết rõ loại hình kiểm kê tối ưu (kiểm kê tồn diện, kiểm kê điển hình hay kiểm kê chọn mẫu) 1.2.3 Ưu điểm, nhược điểm - Ưu điểm: cung cấp chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao kiểm kê trình xác minh hữu tài sản, mang tính khách quan Đồng thời cách thực đơn giản, phù hợp với chức xác minh kiểm toán - Nhược điểm: toán) để xác nhận tình hình cơng nợ Ngồi kiểm tốn viên cịn vấn nhân viên bán hàng, mua hàng, nhân viên giao hàng hay phận quản lý…  Khoản mục hàng tồn kho: Phương pháp chủ yếu sử dụng vấn trực tiếp người có liên quan thủ kho, người sử dụng hàng tồn kho (bộ phận sản xuất phận bán hàng) hay nhân viên bảo vệ  Các khoản nợ dự kiến: Điều tra khoản mục nhằm tìm khoản nợ ngồi dự kiến sau ngày khóa sổ kế tốn có ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình tài doanh nghiệp + Bước 3: Kết thúc điều tra 1.4.3 Một số kỹ thuật áp dụng điều tra - Quan sát Là phương pháp sử dụng để đánh giá thực trạng hay hoạt động đơn vị kiểm toán Ưu điểm: chứng thu đáng tin cậy kiểm tốn viên tạo lập Nhược điểm: chứng chưa thể tính đầy đủ, cung cấp chứng thực thi công việc thời điểm quan sát, khơng chắn có thực thời điểm khác hay không nên cần kèm với số kỹ thuật khác - Lấy xác nhận Là q trình thu thập thơng tin bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính xác thơng tin mà kiểm tốn viên nghi vấn Ưu điểm kỹ thuật chứng thu có độ tin cậy cao kiểm tốn viên thực quy trình yêu cầu Nhược điểm kỹ thuật thời gian thực chi phí lớn Do phạm vi áp dụng tương đối giới hạn Bảng 1.4 Các loại thông tin thường cần phải xác nhận Thông tin Nơi xác nhận Tài sản Tiền gửi ngân hàng Ngân hàng Khoản phải thu Khách nợ Phiếu nợ phải thu Người lập phiếu Hàng tồn kho gửi cho công ty lưu kho Công ty lưu kho Giá trị tiền bảo hiểm nhân Công ty bảo hiểm thọ Công nợ Khoản phải trả Chủ nợ Phiếu nợ phải trả Người cho vay Khách hàng trả tiền trước Khách hàng Cầm cố phải trả Người nhận cầm cố Trái phiếu phải trả Người giữ trái phiếu Vốn chủ sở hữu Người giữ sổ đăng ký đại lý chuyển nhượng Cổ phần lưu hành Các loại thông tin khác Cổ đơng Loại bảo hiểm Cơng ty bảo hiểm Nợ ngồi ý muốn Luật sư công ty, ngân hàng Hợp đồng trái khoán Người giữ trái khoán Vật ký quỹ cho chủ nợ Chủ nợ (Nguồn: bảng 6.2, Arens Loebbecke, NXB Thống kê, 1995, trang 133) - Phỏng vấn Là q trình kiểm tốn viên thu thập thơng tin văn hay lời nói qua việc vấn người hiểu biết sách kiểm soát nội hỏi nhân viên chế hoạt động quy chế Ưu điểm: Linh hoạt thu thập thơng tin, giúp kiểm tốn viên thu thập chứng chưa có nhằm thu thập thông tin phản hồi để củng cố luận kiểm toán viên Nhược điểm: Độ tin cậy chứng không cao người vấn chủ yếu người đơn vị kiểm tốn - Phân tích Là q trình so sánh đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản Ưu điểm: Tương đối đơn giản, hiệu cao, tốn thời gian chi phí cho kiểm toán thấp mà cung cấp chứng tin cậy 1.4.4 Ưu điểm, nhược điểm Ưu điểm phương pháp điều tra cách thức tiến hành đơn giản, chứng thu có độ tin cậy tương đối cao nên phương pháp thường sử dụng kiểm toán Nhược điểm: áp dụng số kỹ thuật gây tốn chi phí, thời gian kiểm toán Phần 2: Thực trạng phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Việt Nam 2.1 Kiểm kê Phương pháp kiểm kê giúp kiểm toán viên thu chứng có độ tin cậy cao Tuy nhiên, thực tế Việt Nam, phương pháp chưa phát huy hết ưu điểm nó, q trình kiểm kê kiểm tốn viên cịn gặp nhiều khó khăn Cơng kiểm kê thường tốn yêu cầu chuyên môn cao Đồng thời, ta biết hợp đồng kiểm toán thường ký vào đầu năm, kiểm toán viên tham gia vào kiểm kê đơn vị vào 31/12 Tuy nhiên, ngày 31/12 kiểm kê xong (tức thực trước đó) cộng thêm quỹ thời gian kiểm tốn ngắn (thơng thường tuần) khiến kiểm tốn viên khơng thể đưa phương thức kiểm kê tối ưu hàng tồn kho đơn vị Vào mùa kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn thường bận rộn khơng tránh khỏi thiếu nhân lực dành cho kiểm kê Trong Báo cáo tổng hợp kết kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm tốn năm 2017 số cơng ty có hợp đồng kiểm tốn giao kết với doanh nghiệp, tổ chức đối tượng bắt buộc phải kiểm tốn báo cáo tài hàng năm chậm so với thời hạn theo quy định Luật kiểm tốn độc lập, chí sau ngày kết thúc năm tài đơn vị kiểm tốn ...NGHIÊN CỨU CÁC PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN NGỒI CHỨNG TỪ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục lục Lời mở đầu Phần 1: Khái quát lý luận chung phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn báo cáo tài. .. kiểm toán chứng từ phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ 1.1.3 Phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Kiểm tốn ngồi chứng từ phương pháp mà kiểm tốn viên chưa có sở liệu phải dùng phương pháp thích... hai phương pháp chủ yếu kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ Dựa vào kiến thức học, qua tìm hiểu hướng dẫn giáo em định vào nghiên cứu đề tài “Các phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm