Đang tải... (xem toàn văn)
UỶ BAN NHÂN DÂN TỈNH ĐỒNG THÁP TRƢỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ ĐỒNG THÁP GIÁO TRÌNH MÔN HỌC/MÔ ĐUN THUẾ NGÀNH, NGHỀ NGHỆP VỤ BÁN HÀNG TRÌNH ĐỘ TRUNG CẤP (Ban hành kèm theo Quyết định Số /QĐ CĐCĐ ĐT ngày tháng nă[.]
UỶ BAN NHÂN DÂN TỈNH ĐỒNG THÁP TRƢỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ ĐỒNG THÁP GIÁO TRÌNH MƠN HỌC/MƠ ĐUN: THUẾ NGÀNH, NGHỀ: NGHỆP VỤ BÁN HÀNG TRÌNH ĐỘ: TRUNG CẤP (Ban hành kèm theo Quyết định Số: /QĐ-CĐCĐ-ĐT ngày tháng năm 2018 Hiệu trưởng Trường Cao đẳng nghề Đồng Tháp) Đồng Tháp, năm 2018 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin đƣợc phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Thuế không nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nƣớc mà cịn cơng cụ điều tiết vĩ mơ quan trọng hiệu kinh tế Thông qua sách Thuế, Nhà nƣớc khuyến khích đầu tƣ sản xuất tiêu dùng tất mặt hàng, ngành nghề thuộc lĩnh vực trọng điểm kinh tế, đồng thời hạn chế đầu tƣ ngành nghề mà Nhà nƣớc chủ trƣơng thu hẹp giai đoạn Chính sách thuế ảnh hƣởng sâu sắc đến định đầu tƣ, tiết kiệm tiêu dùng tầng lớp dân cƣ Có thể nói kiến thức thuế cần thiết hữu ích cho tất chủ kinh tế vá cho toàn Xã hội Để đáp ứng yêu cầu giảng dạy nhà trƣờng, tập thể giảng viên mơn Kế tốn - Tài chính, khoa Kinh tế xã hội Nhân văn trƣờng Cao Đẳng Cộng Đồng Đồng Tháp tổ chức biên soạn giảng môn THUẾ sở tham khảo nhiều tài liệu thuế, văn pháp luật vừa đƣợc Nhà nƣớc ban hành nhằm giúp em SV rèn luyện kỹ thực hành công tác tính, nắm rõ quy định nhƣ tìm hiều lĩnh vực thuế Nhằm cung cấp cho sinh viên kiến thức thuế nhƣ đáp ứng yêu cầu giảng dạy, học tập nghiên cứu SV thuộc khối ngành Nghiệp vụ bán hàng Tập thể tác giả xin trân trọng giới thiệu đến HSSV giảng THUẾ toàn phần với bố cục nhƣ sau: Chƣơng 1: Khái quát chung thuế Chƣơng 2: Thuế Xuất Khẩu, Nhập Khẩu Chƣơng 3: Thuế Tiêu Thụ Đặc Biệt Chƣơng 4: Thuế giá Trị Gia Tăng Chƣơng 5: Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Chƣơng 6: Thuế Thu Nhập Cá Nhân Tác giả có nhiều cố gắng biên soạn, song khơng thể tránh khỏi thiếu sót q trình biên soạn, mong góp ý chân thành bạn đọc để lần tái sau giảng đƣợc hoàn thiện Xin chân thành cám ơn TP Cao Lãnh, ngày tháng năm 2018 Chủ biên: Quách Kiều Trang DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BTC : Bộ Tài Chính DN : Doanh Nghiệp XK - NK : Xuất - Nhập Khẩu TTĐB : Tiêu Thụ Đặc Biệt GTGT TNDN : : Giá Trị Gia Tăng Thu Nhập Doanh Nghiệp TNCN : Thu Nhập Cá Nhân KTXH : Kinh Tế Xã Hội SXKD : Sản Xuất Kinh Doanh TT : Thông Tƣ VN : Việt Nam DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1: Định mức hành lý miễn thuế ngƣời nhập cảnh (áp dụng cho ngƣời cho lần nhập cảnh) Bảng 2: Biểu thuế suất thuế Tiều Thụ Đặc Biệt Bảng 3: Biểu thuế lũy tiến phần Bảng 4: Biểu thuế suất toàn phần MỤC LỤC TRANG Catalog LỜI GIỚI THIỆU DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU MỤC LỤC GIÁO TRÌNH MƠN HỌC CHƢƠNG Mã chƣơng: MH 33-01 Sự đời phát triển thuế Khái niệm, đặc điểm, chức năng, vai trò thuế 10 2.1 Khái niệm thuế 10 2.2 Đặc điểm thuế 11 2.3 Chức thuế 12 2.4 Vai trò thuế 13 Hệ thống phân loại thuế 14 3.1 Hệ thống thuế Việt Nam hành 14 3.2 Phân loại thuế 15 Các yếu tố cấu thành sắc thuế 16 CÂU HỎI ÔN CUỐI CHƢƠNG 19 -*** - 19 CHƢƠNG 2: 20 Mã chƣơng: MH 33-02 20 Khái niệm, vai trò thuế xuất khẩu, nhập 20 1.1 Khái niệm thuế xuất khẩu, nhập khẩu: 20 1.2 Vai trò thuế xuất khẩu, nhập 21 Nội dung thuế xuất khẩu, nhập 21 2.1 Đối tƣợng nộp thuế 21 2.2 Đối tƣợng chịu thuế 21 2.3 Đối tƣợng không thuộc diện chịu thuế 22 Căn tính thuế 22 3.1 Số lƣợng hàng hóa xuất khẩu- nhập 22 3.2 Giá tính thuế 22 3.3 Thuế suất 25 3.4 Phƣơng pháp tính thuế 26 Chế độ miễn, giảm, hoàn thuế xuất khẩu- nhập 27 4.1 Miễn thuế, giảm thuế 27 Bảng 1: Định mức hành lý miễn thuế ngƣời nhập cảnh (áp dụng cho ngƣời cho lần nhập cảnh) 28 4.2 Hoàn thuế 30 Khai thuế, truy thu thuế 32 5.1 Khai thuế 32 5.2 Truy thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: 32 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CUỐI CHƢƠNG 33 CHƢƠNG 35 Mã chƣơng: MH 33-03 35 Khái niệm, vai trò thuế TTĐB 36 1.1 Khái niệm: 36 1.2 Vai trò thuế TTĐB 36 Nội dung thuế TTĐB 36 2.1 Đối tƣợng nộp thuế 36 2.2 Đối tƣợng chịu thuế 36 2.3 Các trƣờng hợp không thuộc diện chịu thuế 37 Căn tính thuế 39 3.1 Giá tính thuế 39 3.2 Thuế suất 42 Bảng 2: BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 42 Những quy định đặc biệt thuế TTĐB 44 Đăng ký, kê khai, tốn thuế, hồn thuế, miễn giảm thuế TTĐB 45 5.1 Đăng ký thuế 45 5.2 Kê khai thuế, nôp thuế 45 5.3 Quyết toán thuế 45 5.4 Hoàn thuế 45 5.5 Chế độ miễn giảm thuế TTĐB 47 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CUỐI CHƢƠNG 47 1) DN A: sản xuất thuốc điếu: 47 2) Cty B kinh doanh thuốc điếu 47 CHƢƠNG 4: 48 Mã chƣơng: MH 33-04 48 Khái niệm, vai trò thuế GTGT 49 Nội dung thuế giá trị gia tăng 49 Căn tính thuế GTGT 54 Phƣơng pháp tính GTGT 63 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế GTGT 74 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CUỐI CHƢƠNG 79 2) Tính mức thuế phải nộp đối tƣợng 81 CHƢƠNG 5: 81 Mã chƣơng: MH 33-05 82 Khái niệm, vai trò thuế TNDN 82 Nội dung thuế TNDN 83 Căn tính thuế TNDN 83 Đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế, toán thuế TNDN 102 Chế độ ƣu đãi thuế TNDN 102 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CUỐI CHƢƠNG 107 A Số liệu hàng hóa tồn kho mua vào 108 C Chi phí kinh doanh 109 CHƢƠNG 110 Mã chƣơng: MH 33-06 110 Khái niệm, vai trò thuế TNCN 110 Nội dung thuế TNCN 111 Căn tính thuế 115 Bảng 3: Biểu thuế lũy tiến phần 121 Bảng 4: Biểu thuế suất toàn phần 124 B Đối với cá nhân không cƣ trú 125 Đăng ký, kê khai, hoàn thuế giảm thuế TNCN 126 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CUỐI CHƢƠNG 128 TÀI LIỆU THAM KHẢO 129 PHỤ LỤC 1: Quy định ký hiệu hóa đơn điện tử 130 PHỤ LỤC 2: HÓA ĐƠN GTGT 132 PHỤ LỤC 3: TỜ KHAI THUẾ GTGT 133 PHỤ LỤC 4: TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 134 PHỤ LỤC 5: TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 136 GIÁO TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: THUẾ Mã mơn học: MH33 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơn học: - Vị trí: Là mơn khoa học tự chọn nội dung chƣơng trình đào tạo trung cấp nghiệp vụ bán hàng, đƣợc bố trí giảng dạy sau mơn học đại cƣơng - Tính chất: Học phần cung cấp cho sinh viên kiến thức quy định loại thuế hành nhƣ: thuế Xuất Nhập Khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN Qua thấy đƣợc quan trọng nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ thuế liên quan chặt chẽ vời trình kinh doanh - Ý nghĩa vai trò mơn học/mơ đun: Là mơn học khoa học, giúp hồn thiện kiến thức chung cho khối chuyên ngành trung cấp nghiệp vụ bán hàng Mục tiêu môn học: - Về kiến thức: + Phân biệt đƣợc quy định loại thuế nhƣ: Thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN + Mô tả đƣợc đối tƣợng nộp thuế, đối tƣợng chịu thuế loại thuế nhƣ: Thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN + Liệt kê đƣợc trƣờng hợp chịu thuế, không chịu thuế, miễn thuế Thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN + Phân biệt đƣợc tính thuế loại thuế Thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN + Phân biệt đƣợc phƣơng pháp tính thuế loại thuế Thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN + Trình bày đƣợc trƣờng hợp hồn thuế thuế NK, thuế TTĐB, thuế GTGT - Về kỹ năng: + Tính tốn đƣợc số tiền nộp thuế loại thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN + Vận dụng quy định lập đƣợc hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT + Vận dụng đƣợc hóa đơn chứng từ việc kê khai nộp thuế + Làm đƣợc phƣơng pháp tính loại thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN + Tính tốn đƣợc doanh thu chịu thuế, chi phí hợp lý chi phí khơng hợp lý để tính thuế TNDN nộp - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Có thái độ nghiêm túc học tập, xác định đắn động mục đích học tập + Tuân thủ đạo đức nghề nghiệp tinh thần, trách nhiệm, thái độ cao công việc + Tuân thủ quy định nhà nƣớc lĩnh vực Thuế + Rèn luyện tính cẩn thận trung thực cơng tác thực hóa đơn chúng từ Nội dung môn học: CHƢƠNG KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ Mã chƣơng: MH 33-01 Giới thiệu: Khái quát chung đời nguồn gốc hình thành Thuế Mục tiêu: - Về kiến thức: + Trình bày đƣợc trình đời phát triển thuế + Định nghĩa đƣợc khái niệm, đặc điểm, chức năng, vai trị thuế + Mơ tả đƣợc yếu tố cấu thành nên sắc thuế + Phân biệt đƣợc hình thức hóa đơn - Về kỹ năng: + Xác định đƣợc đối tƣợng nộp thuế chịu thuế + Phân tích đƣợc yếu tố cấu thành nên sắc thuế Nội dung chính: Sự đời phát triển thuế Lịch sử phát triển giới loài ngƣời chứng minh rằng, thuế đời tất yếu khách quan, gắn liền với đời tồn phát triển Nhà nƣớc Mỗi Nhà nƣớc giai đoạn lịch sử có chất, chức nhiệm vụ cụ thể khác Nhƣng để trì tồn mình, Nhà nƣớc cần có nguồn tài để chi tiêu, trƣớc hết chi tiêu để trì củng cố máy cai trị từ trung ƣơng đến địa phƣơng thuộc phạm vi lãnh thổ mà Nhà nƣớc cai quản, chi cho cơng việc thuộc chức Nhà nƣớc nhƣ: quốc phòng, an ninh, chi cho xây dựng phát triển sở vật chất hạ tầng, chi cho vấn đề phúc lợi công cộng, nghiệp, xã hội trƣớc mắt lâu dài Để có nguồn tài đáp ứng nhu cầu chi tiêu, Nhà nƣớc thƣờng sử dụng ba hình thức động viên, là: quyên góp dân, vay dân dùng quyền lực Nhà nƣớc bắt buộc dân phải đóng góp Trong hình thức góp tiền tài sản dân hình thức vay dân hình thức khơng mang tính ổn định lâu dài, thƣờng đƣợc Nhà nƣớc sử dụng có giới hạn số trƣờng hợp đặc biệt Hình thức Nhà nƣớc dùng quyền lực trị buộc dân đóng góp để đáp ứng nhu cầu chi tiêu mục đích cơng cộng phục vụ nhu cầu chung cho tồn xã hội – Thuế 1.1 Quá trình phát triển chung thuế giới Trong khoảng thời gian dài từ thời kỳ đầu chế độ nô lệ đến đầu chế độ tƣ bản, Nhà nƣớc thu thuế sử dụng số thuế thu chủ yếu cho mục đích phi kinh tế Thuế sử dụng chủ yếu để nuôi máy thống trị chi cho việc phòng thủ chiến tranh Trong thời kỳ Nhà nƣớc quan tâm đến chi tiêu cho mục đích phát triển kinh tế Sang hình thái xã hội tƣ bản, sức lao động đƣợc giải phóng, phân cơng lao động trở nên sâu sắc hơn, lực lƣợng sản xuất phát triển cải vật chất dồi Ngày hầu hết quốc gia, hệ thống thuế đƣợc Nhà nƣớc quan tâm, hồn thiện khơng ngừng Thuế trở nên tinh xảo, linh hoạt vừa mang lại nguồn thu dồi dảo cho Nhà nƣớc vừa kích thích kinh tế phát triển Nhận thức đƣợc vai trị quan trọng việc điều hành kinh tế, Nhà nƣớc sách thuế can thiệp nhiều hơn, mạnh mẽ vào phát triển kinh tế Tại nhiều quốc gia với chế độ dân chủ, Nhà nƣớc quan tâm đến phát triển tồn diện xã hội, đến cơng xã hội 1.2 Quá trình phát triển thuế Việt Nam - Thời kỳ đầu dựng nƣớc thời kỳ Bắc thuộc: Từ cuối thời kỳ Hùng Vƣơng đến kỷ thú X, thuế đƣợc Nhà nƣớc thu dƣới hình thức vật, chủ yếu lƣơng thực thực phẩm, thú vật săn bắn Đến thời kỳ Bắc thuộc, dƣới thống trị phong kiến phƣơng Bắc, kinh tế tự nhiên gần nhƣ bao trùm, kinh tế hàng hóa cịn yếu Trong thời kỳ này, hai hình thức tơ thuế tồn Tơ sản phẩm thặng dƣ nông dân phải nộp cho chủ đất sử dụng đất họ Thuế khoản đóng góp ngƣời dân Nhà nƣớc để giai cấp thống trị trì quyền lực công cộng - Thời kỳ chế độ phong kiến dân tộc: Trong thời kỳ này, Nhà nƣớc phong kiến chủ yếu đánh thuế trực thu, thuế thân thuế điền - Thời kỳ Pháp thuộc từ năm 1858 – 1945: Trong thời kỳ này, thuế trực thu chủ yếu thuế thân thuế điền; thuế gián thu nộp vào ngân sách chung Đông Dƣơng gồm loại thuế chủ yếu sau: thuế rƣợu, thuế muối, thuế thuốc phiện Ba loại thuế đƣợc gọi “ba bị kéo cày” ngân sách Đơng Dƣơng - Giai đoạn từ năm 1945 – đến 1954 Sau cách mạng tháng thành công, để tạo điều kiện cho nhân dân an tâm sản xuất, Chính Phủ nƣớc Việt Nam Dân Chủ Cộng Hòa bãi bỏ loại thuế bất công, vô lý nhƣ: thuế thân, thuế muối, thuế rƣợu Ngày 10/09/1945 Chính Phủ ban hành sắc lệnh số 27/SL, đặt Sở thuế quan thuế gián thu Ngày 25/03/1946 thành lập Nha thuế trực thu Việt Nam (trực thuộc Bộ tài chính) - Từ năm 1954 – 1975: Hệ thống thuế miền Bắc chuyển từ hệ thống thuế tƣơng đối thuế suất sang hệ thống thuế nhiều mức thuế suất (cả thuế suất tỷ lệ thuế suất lũy tiến) Ở miền Nam, tồn song song hai chế độ: Chính quyền cách mạng quyền Sài Gịn Nguồn thu quan trọng quyền cách mạng thời kỳ chủ yếu quyên góp quần chúng ủng hộ cách mạng, chi viện trung ƣơng, thu chiến lợi phẩm thu từ sản xuất tự túc Nguồn thu quyền Sài Gịn chủ yếu dựa vào viện trợ Mỹ, khoản thu chiếm khoản 20% ngân sách hàng năm - Từ sau ngày thống đất nƣớc: Từ 1975 - 1980, miền Bắc giữ nguyên hệ thống thuế nhƣ trƣớc năm 1975, miền Nam tạm thời áp dụng số mức thuế cũ có chỉnh sửa để đến thống nƣớc Kể từ 1980, thống hệ thống thuế nƣớc Từ năm 1980 kinh tế Việt Nam chuyển đổi từ chế kế hoạch hóa tập trung sang chế thị trƣờng, có quản lý Nhà nƣớc Từ năm 1990 bắt đầu đƣợc cải cách với mục tiêu thuế phải trở thành công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế, hệ thống thuế đƣợc hình thành với luật pháp lệnh thuế áp dụng chung cho thành phần kinh tế Các sắc thuế bƣớc đƣợc hoàn thiện, bao quát đƣợc nhiều nguồn thu phát sinh kinh tế, đảm bảo nguồn thu tập trung, ổn định ngày tăng vào NSNN, tăng cƣờng chế độ hạch tốn kinh tế bình đẳng thành phần kinh tế, thực công xã hội Khái niệm, đặc điểm, chức năng, vai trò thuế 2.1 Khái niệm thuế Thuế gắn liền với tồn tại, phát triển Nhà nƣớc công cụ quan trọng mà quốc gia sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ Tùy thuộc vào chất Nhà nƣớc cách thức Nhà nƣớc sử dụng, nhà kinh tế có nhiều quan điểm thuế khác nhau: Adam Smith (1723 – 1790):“Các công dân 10 nước phải đóng góp cho Chính phủ theo tỷ lệ khả người, nghĩa tỷ lệ với lợi tức mà họ hưởng bảo vệ Nhà nước” Karl Marx (1818 – 1883): “Khoản đóng góp nghĩa vụ cần thiết để ni dưỡng Nhà nước pháp quyền, thuế nguồn sông Nhà nước hành pháp Chính phủ mạnh thuế cao hai khái niệm đồng nhất” Có nhiều quan điểm khác thuế, nhiên đƣa định nghĩa tổng quát thuế nhƣ sau: Thuế khoản đóng góp bắt buộc pháp nhân, thể nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định, không mang tính chất hồn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung tồn xã hội Ngồi khoản thu thuế, NSNN cịn khoản thu phí lệ phí Đây khoản thu mà tổ chức hay cá nhân phải trả đƣợc quan Nhà nƣớc tổ chức, cá nhân đƣợc Nhà nƣớc ủy quyền cung cấp hàng hóa, dịch vụ cơng cộng - Phí: khoản thu NSNN nhằm bù đắp phần chi phí bỏ việc xây dựng, mua sắm công sản công sản mang lại cho ngƣời dân tiện ích, khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả sử dụng dịch vụ cơng cộng Ví dụ: phí giao thơng, phí thủy lợi… khu vực tƣ nhân đầu tƣ cung cấp nhƣ: kiểm dịch động vật thực vật; đo đạc lập đồ địa chính… - Lệ phí: khoản thu NSNN nhằm bù đắp phần chi phí việc cung cấp số dịch vụ hành pháp lý cho ngƣời dân Ví dụ: đăng ký quốc tịch, hộ khẩu, bảo hộ quyền tác giả, cấp giấy phép kinh doanh, công chứng, làm giấy CMND… Vì có quan Nhà nƣớc tổ chức đƣợc ủy quyền phục vụ công việc quản lý Nhà nƣớc theo quy định luật pháp đƣợc thu lệ phí Phí thuộc NSNN lệ phí khoản thu bắt buộc phát sinh thƣờng xuyên NSNN Song, khác với thuế, phí lệ phí khoản thu mang tính chất hồn trả gắn trực tiếp với việc hƣởng thụ dịch vụ Nhà nƣớc đầu tƣ cung cấp có thu phí lệ phí theo quy định pháp luật 2.2 Đặc điểm thuế - Thuế Quốc hội lập dƣới hình thức đạo luật – hình thức văn có tính pháp lý cao quan quyền lực cao nhất, quan lập pháp đặt 11 - Thuế ln mang tính chất bắt buộc: Thuế đƣợc thu để tạo quỹ NSNN chi dùng cho việc chung, cơng dân đủ điều kiện phải đóng thuế Việc bỏ khoản tiền để đóng thuế khơng mang lại lợi ích trực tiếp cho ngƣời nộp thuế nhƣng họ phải nộp nguồn thu từ thuế nguồn thu chủ yếu NSNN, thiếu nguồn thu Nhà nƣớc khơng thể tồn Vì vậy, Nhà nƣớc áp dụng biện pháp cƣỡng chế công dân không thực nghĩa vụ nộp thuế - Thuế mang tính chất khơng hồn trả trực tiếp Cơng dân phải đóng thuế đủ điều kiện họ khơng nhận đƣợc lợi ích trực tiếp từ việc đóng thuế, nhiên có hồn trả gián tiếp thông qua việc Nhà nƣớc sử dụng thuế cho nhu cầu chung toàn xã hội Đặc điểm Thuế giúp ta phân biệt với phí lệ phí, phí lệ phí có bù đắp, ngƣời đóng phí lệ phí nhận đƣợc lợi ích trực tiếp từ việc đóng phí lệ phí - Thuế ln gắn với quyền lực nhà nƣớc, hai phạm trù tách rời: Nhà nƣớc chủ thể đặt khoản thuế ngƣợc lại thuế phƣơng tiện vật chất chủ yếu để trì quyền lực nhà nƣớc 2.3 Chức thuế 2.3.1 Chức phân phối phân phối lại Thông qua chức phân phối phân phối lại quỹ tiền Nhà nƣớc đƣợc hình thành, tạo sở vật chất cho tồn trì hoạt động Nhà nƣớc, cụ thể là: + Nguồn thu thuế từ tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nƣớc tạo ra, nguồn thu có đƣợc xuất phát từ thực lực nội kinh tế, nguồn thu có tính chất lâu dài, bền vững + Sự kết hợp tính cƣỡng chế pháp luật với kích thích vật chất thuế tạo quan tâm đối tƣợng nộp thuế đến hiệu kinh doanh, qua kích thích kinh tế phát triển Thông qua chức này, quỹ tiền tệ tập trung Nhà nƣớc đƣợc hình thành để đảm bảo sở vật chất cho hoạt động thƣờng xuyên tồn Nhà nƣớc, huy động phận thu nhập quốc dân dƣới hình thức tiền tệ vào NSNN Phần lớn thuế đánh hàng hóa thu nhập Ngƣời có thu nhập cao sử dụng nhiều hàng hóa, dịch vụ ngƣời nộp thuế nhiều Số tiền sau lại đƣợc 12 Nhà nƣớc chi nhằm thực sách kinh tế - xã hội, tạo tính cơng tƣơng đối cho xã hội 2.3.2 Chức điều tiết vĩ mô kinh tế Chức điều tiết thuế gắn liền với vai trò điều chỉnh Nhà nƣớc kinh tế, thông qua việc quy định hình thức thu thuế khác nhau, xác định đắn đối tƣợng chịu thuế đối tƣợng nộp thuế; xây dựng xác, hợp lý mức thuế phải nộp có tính đến khả ngƣời nộp thuế Trên sở Nhà nƣớc kích thích hoạt động kinh tế vào quỹ đạo chung kinh tế quốc dân, phù hợp với lợi ích toàn xã hội Trong điều kiện chuyển sang chế thị trƣờng, vai trị kích thích kinh tế thông qua thuế ngày đƣợc nâng cao Nhà nƣớc sử dụng thuế để tác động lên lợi ích kinh tế chủ thể lợi ích kinh tế quốc dân Giữa hai chức thuế có mối quan hệ gắn bó mật thiết với Chức phân phối phân phối lại thuế nguyên nhân ảnh hƣởng đến vận động phát triển chức điểu tiết Nhƣng chức điều tiết thuế có tác động ngƣợc lại đến chức phân phối phân phối lại thu nhập Nguồn tài mà Nhà nƣớc tập trung đƣợc dƣới dạng thuế tiền đề can thiệp Nhà nƣớc diện rộng theo chiều sâu tới trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Ngƣợc lại, việc điều tiết sản xuất Nhà nƣớc nhằm vào việc thúc đẩy nhanh tốc độ tăng trƣởng kinh tế lại tạo điều kiện để tăng thu nhập tầng lớp nhân dân sở quan trọng để mở rộng phạm vi tác động chức phân phối phân phối lại 2.4 Vai trò thuế 2.4.1 Thuế công cụ chủ yếu Nhà nƣớc nhằm huy động tập trung phần cải vật chất xã hội vào Ngân sách Nhà nƣớc Sử dụng công cụ thuế để huy động tiền thuế cho Nhà nƣớc có ƣu điểm: Phạm vi thu thuế rộng, đối tƣợng nộp thuế bao gồm toàn thể nhân pháp nhân hoạt động kinh tế phát sinh nguồn thu nhập phải nộp thuế Nguồn huy động tập trung thông qua thuế tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nƣớc tạo Dƣới sực lãnh đạo Nhà nƣớc để đảm bảo nhu cầu chi tiêu biện pháp kinh tế xã hội Mặt khác, nguồn thu từ thuế đƣợc đảm bảo tập trung cách nhanh chóng, thƣờng xuyên ổn định 13 Chính vậy, thuế ln đƣợc coi nguồn thu chủ yếu NSNN Nguồn thu NSNN gia tăng kinh tế có tăng trƣởng đạt suất hiệu cao 2.4.2 Thuế công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô kinh tế thị trƣờng Trong kinh tế thị trƣờng, Nhà nƣớc có khả sử dụng sách thuế để điều tiết vĩ mơ kinh tế Điều xuất phát từ chức điều chỉnh thuế Vì lợi ích xã hội, Nhà nƣớc tăng thuế giảm thuế thu nhập tầng lớp dân cƣ với doanh nghiệp để kích thích hạn chế phát triển lĩnh vực, nghành nghề khác kinh tế Thông qua quy định pháp luật thuế, Nhà nƣớc chủ động can thiệp đến cung - cầu kinh tế tất giai đoạn từ sản xuất, lƣu thông đến tiêu dùng Trong điều kiện cạnh tranh kinh tế vận hành theo chế thị trƣờng tất yếu dẫn đến tình trạng suy thối tài số doanh nghiệp Ðối với ngành nghề, lĩnh vực sản xuất, kinh doanh cần khuyến khích, ngồi quy định chung, pháp luật thuế cịn có quy định ƣu đãi, miễn, giảm thuế nhằm khắc phục suy thoái tài chính, tạo ổn định phát triển doanh nghiệp 2.4.3 Thuế công cụ điều hịa thu nhập, thực cơng xã hội Hệ thống pháp luật thuế đƣợc áp dụng thống chung cho ngành nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân cƣ nhằm đảm bảo bình đẳng công xã hội quyền lợi nghĩa vụ nhân pháp nhân Sự bình đẳng cơng đƣợc thể thơng qua sách động viên giống đơn vị, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có điều kiện hoạt động giống nhau, đảm bảo bình đẳng cơng Khi tổ chức, cá nhân có điều kiện kinh doanh có thu nhập giống phải nộp thuế nhƣ (bình đẳng theo chiều ngang) Ngƣời có thu nhập q thấp khơng đủ bảo đảm đời sống khơng phải nộp thuế (bình đẳng theo chiều dọc) Hệ thống phân loại thuế 3.1 Hệ thống thuế Việt Nam hành Hệ thống thuế tổng hợp sắc thuế khác với chế hoạt động, đối tƣợng điều chỉnh, phƣơng pháp tính thuế, mức độ điều tiết phƣơng pháp thu nộp khác Các hình thức thuế có mối quan hệ mật thiết, tác động lẫn nhằm đảm 14 bảo thu cho ngân sách thực mục tiêu điều tiết vĩ mô kinh tế Nhà nƣớc Hệ thống thuế Việt Nam hành bao gồm loại thuế: Thuế Xuất nhập Thuế Tiêu thụ đặc biệt Thuế Giá trị gia tăng Thuế Thu nhập doanh nghiệp Thuế Thu nhập cá nhân Thuế tài nguyên Thuế Sử dụng đất nông nghiệp Thuế Nhà đất Thuế Mơn Thuế Bảo vệ mơi trƣờng Phí lệ phí 3.2 Phân loại thuế 3.2.1 Phân loại theo phƣơng thức thuế - Thuế trực thu: Là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản đối tƣợng nộp thuế Thuế trực thu có đặc điểm ngƣời nộp thuế ngƣời chịu thuế Ví dụ: Thuế TNCN, thuế TNDN, thuế Nhà đất, thuế Sử dụng đất nông nghiệp… Thuế trực thu có tính điều tiết thu nhập cao thuế gián thu Xét tính cơng bằng, thuế trực thu thƣờng đáp ứng đƣợc nguyên tắc: đánh thuế theo khả chi trả phần đóng góp thuế thƣờng phù hợp với khả đối tƣợng Do có tác dụng lớn việc điều hòa thu nhập, giảm bớt chênh lệch đáng kể mức sống tầng lớp dân cƣ - Thuế gián thu: Là loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập hay tài sản ngƣời nộp thuế mà điều tiết gián tiếp thơng qua giá hàng hóa hay dịch vụ tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ thị trƣờng Thuế gián thu có đặc điểm ngƣời nộp thuế khơng phải ngƣời chịu thuế Thuế ngƣời sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ nộp cho Nhà nƣớc, nhƣng ngƣời chịu thuế ngƣời tiêu dùng cuối hàng hóa Ví dụ: thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB… 15 Thuế gián thu có đối tƣợng chịu thuế rộng Bên cạnh đó, thuế gián thu cịn công cụ điều tiết, bảo hộ sản xuất kinh doanh nƣớc, hƣớng dẫn tiêu dùng điều tiết ngƣời có thu nhập cao thơng qua tiêu dùng hàng hóa Thuế gián thu đem lại nguồn thu thƣờng xuyên ổn định cho NSNN Đối tƣợng quản lý thu thuế sở sản xuất kinh doanh, có tính chất tập trung hơn, nghiệp vụ tính thuế thu thuế đơn giản, phí quản lý thấp thuế trực thu mà kết thu thuế lại lớn 3.2.2 Phân loại theo đối tƣợng chịu thuế - Thuế thu nhập đánh vào thu nhập hình thành từ nguồn nhƣ: từ lao động dƣới dạng tiền công, từ hoạt động sản xuất kinh doanh dƣới dạng lợi nhuận, lợi tức Thuế thu nhập thƣờng có sắc thuế nhƣ: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân - Thuế tiêu dùng loại thuế đánh vào hàng hóa tiêu thụ dịch vụ cung ứng Thuế tiêu dùng thƣờng có sắc thuế nhƣ: thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế nhập - Thuế tài sản loại thuế đánh vào việc sở hữu, sử dụng hay chuyển nhƣợng tài sản Tại Việt Nam thuế tài sản gồm có: thuế nhà đất, lệ phí trƣớc bạ, thuế tài nguyên Các yếu tố cấu thành sắc thuế Hệ thống thuế quốc gia gồm nhiều loại thuế hoạt động lĩnh vực khác nhau, nhằm mục tiêu khác có phƣơng pháp tính riêng biệt Tuy nhiên chúng thống yếu tố cấu thành sắc thuế nhƣ sau: 4.1 Tên gọi Tên gọi sắc thuế thƣờng phản ảnh nội dung để phân biệt với loại thuế khác Vì vậy, nhà làm luật thƣờng chọn tên ngắn, gọn, dễ hiểu để đặt cho sắc thuế sau đƣợc quan có thẩm quyền phê duyệt, sắc thuế đƣợc ban hành cơng bố tồn xã hội Đặt tên cho loại thuế, ngồi mục đích quản lý cịn nhằm bảo vệ dân chúng không nộp thuế trùng lắp 4.2 Đối tƣợng nộp thuế Là pháp nhân cá nhân đƣợc Nhà nƣớc công nhận mặt pháp lý, có hoạt động, tài sản, thu nhập chịu thuế theo luật định phạm vi điều tiết thuế 16 4.3 Đối tƣợng chịu thuế Đối tƣợng chịu thuế hay gọi sở thuế, luật thuế có đối tƣợng chịu thuế riêng Đối tƣợng chịu thuế yếu tố cần thiết luật thuế phải quán triệt nhiều mặt sách động viên luật thuế 4.4 Biểu thuế - thuế suất Biểu thuế quy định loại hàng hóa, dịch vụ, tài sản thuộc diện chịu thuế Là bảng tổng hợp thuế suất mức thuế định luật thuế Mỗi đơn vị đối tƣợng tính thuế đƣợc ấn định mức thuế gọi thuế suất Trong luật thuế, thuế suất linh hồn sắc thuế, mối quan tâm hàng đầu ngƣời nộp thuế Do đó, việc ấn định thuế suất phải đảm bảo tính khoa học, phù hợp với tình hình thu nhập khả đóng góp tổ chúc, dân cƣ, đồng thời phát huy tác dụng thuế suất việc khuyến khích sản xuất tiêu dùng, đảm bảo phân phối công Thuế suất có hai loại sau: 4.4.1 Thuế suất tuyệt đối: Là mức thuế suất tính số tuyệt đối cho đối tƣợng tính thuế Loại thuế suất có ƣu điểm minh bạch cố định, nên Nhà nƣớc dự tốn trƣớc số thu, cịn đối tƣợng nộp thuế biết số thuế phải nộp hàng năm, từ họ phấn đấu gia tăng doanh thu, gia tăng suất hƣởng trọn vẹn phần tăng thêm mà không bị điều tiết thuế 4.4.2 Thuế suất tỷ lệ (tƣơng đối) Là loại thuế suất đƣợc ấn định tỷ lệ phần trăm (%) quy định cho đối tƣợng tính thuế Loại thuế suất linh hoạt phù hợp với kinh tế nhiều biến động Có hai loại thuế suất tƣơng đối - Thuế suất tỷ lệ cố định: thuế đƣợc quy định theo tỷ lệ định nhƣ sở tính thuế Dù cho sở tính thuế cao thấp khác ngƣời nộp thuế phải nộp mức thuế theo tỷ lệ ổn định, ví dụ: thuế Thu nhập doanh nghiệp đƣợc quy định tỷ lệ ổn định 20% thu nhập chịu thuế - Thuế suất tỷ lệ lũy tiến: loại thuế suất đƣợc ấn định tỷ lệ phần trăm đối tƣợng tính thuế tỷ lệ tăng dần theo mức độ tăng sở tính thuế Có loại: 17 + Thuế suất lũy tiến phần: đƣợc biểu biểu thuế, chia sở tính thuế thành nhiều bậc chịu thuế khác nhau, ứng với bậc thuế có quy định mức thuế suất tăng dần tƣơng ứng Số thuế phải nộp tổng số thuế tính theo bậc thuế với thuế suất tƣơng ứng Biểu thuế thƣờng đƣợc quốc gia áp dụng thuế thu nhập cá nhân + Thuế suất lũy tiến tồn phần: đƣợc tính chung cho tồn đối tƣợng tính thuế theo mức thuế suất tƣơng ứng 4.5 Chế độ miễn, giảm thuế Miễn giảm thuế yếu tố ngoại lệ đƣợc quy định số sắc thuế Thực chất số tiền thuế mà ngƣời nộp thuế phải nộp cho Nhà nƣớc, song lý kinh tế, xã hội mà Nhà nƣớc quy định cho phép nộp toàn (miễn thuế) phần (giảm thuế) số tiền thuế Việc quy định miễn giảm thuế nhằm mục đích: - Tạo điều kiện giúp đỡ ngƣời nộp thuế khắc phục hồn cảnh khó khăn nguyên nhân khách quan làm giảm thu nhập ảnh hƣởng đến hoạt động kinh tế - Thực số chủ trƣơng sách kinh tế - xã hội nhằm khuyến khích hoạt động ngƣời nộp thuế Ngoài yếu tố cấu thành nói trên, tùy sắc thuế cụ thể mà sắc thuế cịn có yếu tố cấu thành cần thiết khác nhƣ: giá tính thuế, chế độ ƣu đãi 18 ... chịu thuế loại thuế nhƣ: Thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN + Liệt kê đƣợc trƣờng hợp chịu thuế, không chịu thuế, miễn thuế Thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN... đƣợc tính thuế loại thuế Thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN + Phân biệt đƣợc phƣơng pháp tính thuế loại thuế Thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN + Trình bày... thuế hành nhƣ: thuế Xuất Nhập Khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN Qua thấy đƣợc quan trọng nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ thuế liên quan chặt chẽ vời trình kinh doanh - Ý nghĩa vai trị