CHƯƠNG I Đề án môn học TS Nguyễn Thị Minh Phương MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG I 2 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU – CÔNG CỤ DỤNG CỤ 2 1 1 Khái niệm, đặc điểm của NVL – CCD[.]
Đề án môn học TS Nguyễn Thị Minh Phương MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I .2 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU – CƠNG CỤ DỤNG CỤ .2 1.1 Khái niệm, đặc điểm NVL – CCDC .2 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm NVL .2 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm công cụ dụng cụ 1.2 Phân loại đánh giá NVL – CCDC 1.2.1 Phân loại NVL - CCDC 1.2.2 Đánh giá NVL-CCDC 1.3 Kế toán chi tiết NVL – CCDC .7 1.3.1 Chứng từ sổ kế toán sử dụng 1.3.2 Các phương pháp kế toán chi tiết NVL – CCDC 1.4 Kế toán tổng hợp nhập xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 10 1.4.1 Theo phương pháp kê khai thường xuyên 10 1.4.2 Theo phương pháp kiểm kê định kỳ 15 CHƯƠNG II 18 CHẾ ĐỘ KẾ TỐN VỀ NGUN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ VÀ THỰC TIỄN VẬN DỤNG (ÁP DỤNG THEO TT200/2014/TT-BTC) 18 2.1 Nguyên tắc kế toán 18 2.2 Kết cấu nội dung phản ánh TK152 – Nguyên liệu, vật liệu 20 2.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 21 2.3.1 Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 21 3.2 Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 26 2.4 Ngun tắc kế tốn cơng cụ dụng cụ 26 Nguyễn Thị Sao Mai MSV:13150072 Đề án môn học TS Nguyễn Thị Minh Phương 2.5 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 153 – Công cụ, dụng cụ 27 2.6 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 28 2.6.1 Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hành tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 28 2.6.2 Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 31 CHƯƠNG III 32 MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ .32 3.1 Đánh giá kế tốn Ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ .32 3.1.1 Những ưu điểm .32 3.1.2 Những nhược điểm .32 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu – cơng cụ, dụng cụ 33 3.2.1 Hồn thiện cơng tác bảo quản NVL, CCDC 33 3.2.2 Hoàn thiện kế toán kiểm kê NVL, CCDC 33 KẾT LUẬN 34 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 35 Nguyễn Thị Sao Mai MSV:13150072 Đề án môn học TS Nguyễn Thị Minh Phương DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG Sơ đồ 1.1: Phương pháp thẻ song song Sơ đồ 1.2: Phương pháp đối chiếu luân chuyển Sơ đồ 1.3: Phương pháp sổ số dư 10 Sơ đồ 1.4: Kế toán biến động tăng, giảm nguyên vật liệu 13 Sơ đồ 1.5: Kế toán biến động tăng, giảm CCDC 14 Sơ đồ 1.6 : kế toán tổng hợp NVL 16 Sơ đồ 1.7: Kế tốn tổng hợp cơng cụ dụng cụ 17 Nguyễn Thị Sao Mai MSV:13150072 Đề án môn học TS Nguyễn Thị Minh Phương LỜI MỞ ĐẦU Hiện nay, nước ta hội nhập sâu vào kinh tế giới, sau gia nhập tổ chức thương mại giới ảnh hưởng lớn mạnh Điều buộc doanh nghiệp Việt Nam cần phải chuẩn bị thích ứng tốt với mơi trường cạnh tranh bình đẳng khơng khó khăn Muốn tồn phát triển sản phẩm làm doanh nghiệp phải đáp ứng dược nhu cầu thị hiếu khách hàng Sản phẩm phải đảm bảo chất lượng có giá thành phù hợp với túi tiền người tiêu dùng Để hạ giá thành sản phẩm có nhiều yếu tố liên quan, yếu tố quan trọng cấu thành nên sản phẩm nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ Chi phí ngun vật liệu, công cụ dụng cụ chiếm tỷ lệ lớn giá thành sản phẩm Hạch tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ hợp lý, sử dụng tiết kiệm nhiên liệu mục đích, kế hoạch có ý nghĩa quan trọng việc hạ giá thành sản phẩm thực tốt kế hoạch sản xuất kinh doanh Trong q trình sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch tốn nguyên vật liệu công cụ dụng cụ chặt chẽ khoa học công cụ quan trọng để quản lý tình hình nhập xuất, trữ bảo quản sử dụng thúc đẩy việc cung cấp đồng loại vật liệu cần thiết cho sản xuất, đảm bảo tiết kiệm vật liệu, giảm chi phí vật liệu, tránh hư hỏng mát … góp phần hạ giá thành sản phẩm, tăng sức cạnh trang đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Đòi hỏi doanh nghiệp khơng ngừng nâng cao nâng cao trình độ sản xuất kinh doanh, đặc biệt quản lý sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, yếu tố quan trọng, có ý nghĩa định đến sống doanh nghiệp Hiểu tầm quan trọng ý nghĩa việc theo dõi quản lý Nguyên vật liệu công cụ dụng cụ mong muốn đóng góp ý kiến kết hợp lý luận thực tiễn nên em chọn đề tài “ Bàn kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ doanh nghiệp” làm đề án mơn học Rất mong nhận giúp đỡ hướng dẫn Thầy cô giáo Nguyễn Thị Sao Mai MSV:13150072 Đề án môn học TS Nguyễn Thị Minh Phương CHƯƠNG I LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU – CƠNG CỤ DỤNG CỤ 1.1 Khái niệm, đặc điểm NVL – CCDC 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm NVL * Khái niệm: Nguyên vật liệu doanh nghiệp đối tượng lao động mua tự chế biến dùng chủ yếu cho trình chế tạo sản phẩm Giá trị nguyên vật liệu thường chiếm tỷ lệ cao giá thành sản phẩm * Đặc điểm: Chỉ tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh, trình tham gia vào hoạt động kinh doanh bị tiêu hao toàn bộ, biến đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành nên thực thể sản phẩm Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất, giá trị vật liệu chuyển dịch hết lần vào giá trị sản phẩm làm Ngun vật liệu khơng hao mịn dần tài sản cố định Nguyên vật liệu xếp vào tài sản lưu động, giá trị vật liệu thuộc vốn lưu động trữ Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Nguyên vật liệu có nhiều loại khác nhau, bảo quản phức tạp Nguyên vật liệu thường nhập xuất hàng ngày khơng tổ chức tốt cơng tác quản ý hạch toán vật liệu gây lãng phí mát 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm công cụ dụng cụ * Khái niệm: Công cụ dụng cụ tư liệu lao động không đủ giá trị thời giàn sử dụng quy định cho tài sản cố định * Đặc điểm: Công cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất giữ hình thái vật chất ban đầu Khi tham gia vào q trình sản xuất, CCDC bị hao mịn dần, giá trị CCDC chuyển dịch dần vào chi phí sản xuất kinh doanh Do cần phân bổ dần giá trị CCDC vào chi phí sản xuất kinh doanh Nguyễn Thị Sao Mai MSV:13150072 Đề án môn học TS Nguyễn Thị Minh Phương 1.2 Phân loại đánh giá NVL – CCDC Nguyên vật liệu cơng cụ dụng cụ có nhiều loại khác thường xun biến động Mỗi loại có tính chất lý hố khác nhau, mục đích sử dụng, cách bảo quản khác Vì để quản lý chặt chẽ NVL, CCDC đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh ổn định liên tục cần phải phân loại chúng 1.2.1 Phân loại NVL - CCDC * Phân loại nguyên vật liệu Hiện có nhiều cách phân loại nguyên vật liệu mà cách chủ yếu phân loại theo tác dụng q trình sản xuất Theo cách phân loại NVL phân loại sau: - Nguyên vật liệu chính: loại vật liệu bị biến đổi hình dạng tính chất chúng sau sản xuất Trong trình chế biến sản xuất để cấu thành thực thể sản phẩm Vật liệu sản phẩm cơng nghiệp nông nghiệp khai thác từ tự nhiên chưa qua khâu chế biến công nghiệp như: Sắt, thép, cát, đá … - Vật liệu phụ: loại vật liệu có tác dụng phụ q trình sản xuất Chủ yếu sử dụng kết hợp với vật liệu để nâng cao chất lượng sản phẩm để đảm bảo cho tư liệu lao động hoạt động bình thường Căn vào vai trị tác dụng vật liệu phụ trình sản xuất Vật liệu phụ có ba loại: + Vật liệu phụ kết hợp với vật liệu để cấu thành thực thể sản phẩm vecni để đánh bóng đồ gỗ, thuốc nhuộm để nhuộm vải … + Vật liệu phụ làm thay đổi chất lượng vật liệu sút để tẩy trắng bột giấy … + Vật liệu phụ sử dụng để đảm bảo cho trình sản xuất thuận tiện liên tục dầu mỡ tra vào máy … - Nhiên liệu: thứ tạo nhiệt than, củi gỗ, xăng, dầu … Nguyễn Thị Sao Mai MSV:13150072 Đề án môn học TS Nguyễn Thị Minh Phương - Phụ tùng thay thế: phụ tùng cần trữ để sửa chữa, thay phụ tùng máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: loại vật liệu, thiết bị phục vụ cho việc lắp đặt cơng trình xây dựng gồm: thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ kết cấu - Phế liệu: bao gồm vật liệu bị loại từ trình sản xuất lý tài sản cố định, công cụ dụng cụ, … bán ngồi để thu hồi vốn (VD: mạt cưa, sắt thép vụn …) để thuận tiện tránh nhầm lẫn công tác quản lý kế toán vật liệu số lượng giá trị loại vật liệu, sở phân loại nhóm - Phân loại cơng cụ, dụng cụ: + Công cụ, dụng cụ lưu động + Dụng cụ quản lý, bảo hộ lao động + Dụng cụ đồ nghề + Dụng cụ quản lý + Lán trại tạm thời - Các bao bì dùng để đựng hàng hóa, vật liệu cơng tác quản lý, công cụ dụng cụ chia: + Công cụ dụng cụ + Bao bì luân chuyển + Đồ dùng cho th Ngồi chia thành cơng cụ dụng cụ dùng công cụ dụng cụ kho 1.2.2 Đánh giá NVL-CCDC Tính giá nguyên vật liệu dùng tiền biểu thị giá trị vật liệu theo nguyên tắc định Một nguyên tắc hạch toán vật liệu phải ghi sổ vật liệu theo giá thực tế Đánh giá NVL – CCDC nhập kho Nguyễn Thị Sao Mai MSV:13150072 Đề án môn học TS Nguyễn Thị Minh Phương Tùy theo trường hợp nhập kho mà giá thực tế NLV – CCDC xác định: Trường hợp NVL – CCDC mua Giá thực tế nhập Giá mua = Chi phí ghi kho + Thuế thu mua + Các nhập hóa đơn - khoản giảm giá (nếu có) (nếu có) Trường hợp NVL – CCDC tự chế biến: Giá thực tế = Giá thực tế NVL – nhập kho + Các chi phí CCDC xuất dùng chế phát sinh biến Trường hợp NVL –CCDC thuê gia công chế biến: Giá thực tế = nhập kho Giá thực + Chi phí vận tế xuất chuyển + Chi phí gia cơng kho Trường hợp NVL – CCDC góp vốn liên doanh: Giá thực tế nhập kho = Giá thống hai bên góp vốn Trường hợp NVL – CCDC ngân sách nhà nước cấp: Giá thực tế nhập kho = Giá thị trường thời điểm giao nhận Trường hợp NVL – CCDC thu nhặt từ phế liệu thu hồi đánh giá theo giá thực tế (giá có thuế tiêu thụ giá ước tính) Đánh giá NVL – CCDC xuất kho: Để tính giá NVL – CCDC xuất kho sử dụng, kế tốn sử dụng bốn cách sau đây: Phương pháp 1: Phương pháp bình quân gia quyền: Có thể tính giá thực tế bình qn cuối tháng giá thực tế bình quân sau lần nhập: Nguyễn Thị Sao Mai MSV:13150072 Đề án môn học TS Nguyễn Thị Minh Phương Trị giá thực tế vật tư Đơn giá bình + tồn đầu kỳ = Tổng giá thực tế vật tư nhập kỳ quân Số lượng vật tư tồn + Tổng số lượng vật đầu kỳ tư nhập kỳ Do đó: Giá trị thực tế xuất = Đơn giá bình kho x Số lượng xuất quân kỳ Phương pháp 2: Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Theo phương pháp này, xuất kho, tính theo đơn giá vật liệu tồn kho đầu kỳ, sau đến đơn giá lần nhập trước sau tính theo đơn giá lần nhập sau Do đó, đơn giá vật liệu kho cuối kỳ đơn giá vật liệu nhập lần cuối Sử dụng phương pháp giá trị vật liệu mua vào ngày tăng vật liệu tồn kho có giá trị lớn, chi phí vật liệu giá thành sản phẩm thấp lãi gộp tăng lên Phương pháp 3: Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) Theo phương pháp này, xuất kho tính theo đơn giá lần nhập cuối cùng, sau đến đơn giá lần nhập trước Do mà đơn giá vật liệu kho cuối kỳ đơn giá lần nhập đơn giá vật liệu tồn kho đầu kỳ Phương pháp 4: Phương pháp giá thực tế đích danh Phương pháp áp dụng cho trường hợp cụ thể nhận diện loại mặt hàng theo hóa đơn đơn vị có loại mặt hàng có giá trị lớn Theo phương pháp giá thực tế vật liệu xuất kho thuộc lơ hàng tính theo đơn giá nhập lơ hàng Nguyễn Thị Sao Mai MSV:13150072 Đề án môn học TS Nguyễn Thị Minh Phương 1.3 Kế toán chi tiết NVL – CCDC 1.3.1 Chứng từ sổ kế toán sử dụng Chứng từ: + Hóa đơn GTGT (MS 01 GTKT3/001) + Phiếu nhập kho (MS 01-VT) + Phiếu xuất kho (MS 02-VT) + Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (MS: 03PXK- 3LL) + Biên kiểm nghiệm vật tư- cơng cụ sản phẩm hàng hóa (MS03- VT) + Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (MS: 04- VT) + Biên kiểm kê vật tư- công cụ sản phẩm hàng hóa (MS05- VT) + Bảng kê mua hàng (MS06- VT) + Bảng kê thu mua hàng hóa mua vào khơng có hóa đơn (MS: 04/GTGT) + Bảng kê phân bổ NVL – CCDC (MS07- VT) + Thẻ kho (MS: S12- DN) + Sổ chi tiết vật liệu- dụng cụ sản phẩm hàng hóa (MS: S11- DN) + Sổ đối chiếu luân chuyển + Phiếu giao nhận chứng từ nhập kho (xuất kho) + Sổ số dư + Bảng lũy kế nhập – xuất – tồn kho vạt liệu dụng cụ 1.3.2 Các phương pháp kế toán chi tiết NVL – CCDC *Phương pháp thẻ song song Ở kho: Thủ kho theo dõi mặt số lượng, vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho thủ kho tiến hành xuất nhập vật tư sau ghi vào thẻ kho, chứng từ ghi dòng, mõi danh điểm vật tư mở thẻ kho định kỳ, hàng ngày phải chuyển PNK, PXK cho kế toán vật tư, phải thường xuyên đối chiếu mặt số liệu thẻ kho với số lượng thực tế kho với số liệu kế toán theo dõi sổ chi tiết vật tư Ở phịng kế tốn: Hàng ngày định kỳ nhận PNK, PXK thủ kho chuyển đến, kế tốn ghi đơn giá tính thành tiền sau ghi vào sổ chi tiết vật liệu, định kỳ họp cuối tháng phải đối chiếu số liệu thủ kho, cuối tháng vào sổ Nguyễn Thị Sao Mai MSV:13150072 ... ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ Chi phí ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ chiếm tỷ lệ lớn giá thành sản phẩm Hạch tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ hợp lý, sử dụng tiết kiệm nhiên liệu mục đích, kế. .. lý kế toán vật liệu số lượng giá trị loại vật liệu, sở phân loại nhóm - Phân loại cơng cụ, dụng cụ: + Công cụ, dụng cụ lưu động + Dụng cụ quản lý, bảo hộ lao động + Dụng cụ đồ nghề + Dụng cụ quản... dùng để đựng hàng hóa, vật liệu công tác quản lý, công cụ dụng cụ chia: + Công cụ dụng cụ + Bao bì ln chuyển + Đồ dùng cho th Ngồi chia thành cơng cụ dụng cụ dùng công cụ dụng cụ kho 1.2.2 Đánh giá