TRÖÔØNG ÑAÏI HOÏC KINH TEÁ BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2004 123doc 1 TOÙM TAÉT NOÄI DUNG LUAÄN VAÊN CAO HOÏC[.]
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2004 123doc -1TÓM TẮT NỘI DUNG LUẬN VĂN CAO HỌC Đề tài : MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN VIỆT NAM Trong xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế với khu vực giới, cần có ngôn ngữ kế toán chung cho kết nối thông tin tài chính, hệ thống kế toán Việt Nam nói chung - hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam nói riêng cần tiếp tục cải cách hoàn thiện nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin đa dạng nhiều đối tượng, đồng thời hội nhập với hệ thống thông tin khu vực giới sở chuẩn mực kế toán quốc tế nguyên tắc kế toán chấp nhận Do , tác giả chọn đề tài: “ Một số giải pháp hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toánViệt Nam” , nhiên Luận văn giới hạn phạm vi nghiên cứu đề xuất số giải pháp hòan thiện: “Hệ thống tài khoản kế toán Việt nam” cho loại hình Doanh nghiệp thuộc lónh vực kinh doanh Luận văn tập trung giải số vấn đề sau: 1) Hệ thống hoá vấn đề lý luận kế toán, hệ thống kế toán, hệ thống tài khỏan kế toán 2) Khảo sát thực trạng việc ban hành, bổ sung, sửa đổi thực tiễn áp dụng hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam thời gian qua, từ đánh giá hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam hành 3) Trình bày quan điểm cá nhân kiến nghị số giải pháp hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam gồm : + Hoàn thiện loại, số lượng , tên gọi ký hiệu tài khoản kế toán + Hoàn thiện nội dung , kết cấu số tài khoản kế toán + Hoàn thiện phương pháp kế toán : chiết khấu toán , bất động sản đầu tư , đầu tư vào Công ty liên kết … Người thực : ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG Lớp : Cao Học 10 – Đêm Người hướng dẫn khoa học TS : TRẦN VĂN THẢO 123doc -2- CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN 1.1 Tổng quan kế toán: 1.1.1 Bản chất kế toán: 1.1.1.1 Định nghóa kế toán: Tùy theo điều kiện cụ thể quốc gia, giai đoạn phát triển sản xuất xã hội mà có định nghóa khác kế toán Tham khảo tài liệu kế toán, có nhiều tác giả hay tổ chức đề cập đến định nghóa kế toán sau: _ Trong thời kỳ kế toán phôi thai, người ta quan niệm kế toán phương pháp tính toán phân tích kết giao dịch liên quan đến tiền bạc tư nhân, tập thể phương pháp theo dõi diễn biến giao dịch _ Định nghóa đại kế toán rộng nhiều: Năm 1970, Viện kế toán công chứng Hoa kỳ (AICPA) thay đổi định nghóa kế toán: “Kế toán trình nhận diện, đo lường truyền đạt thông tin kinh tế phép người sử dụng thông tin đánh giá định “{ 53, 6} Định nghóa hướng vào đối tượng sử dụng thông tin kế toán chức kế toán Nhìn chung, quan điểm đại cho không nên nhầm lẫn việc ghi sổ kế toán với kế toán Ghi sổ với công việc kỹ thuật đơn việc ghi chép thông tin trình hoạt động kinh doanh đơn vị Kế toán công việc ghi sổ bao gồm chức khác , người làm công việc kế toán phải phân tích, diễn giải thông tin tài chính, lập báo cáo tài chính, thực kiểm toán, thiết lập hệ thống kế toán, lập kế hoạch dự báo cung cấp dịch vụ kế toán - kiểm toán - thuế _ Đối với Việt Nam: ♦Theo Điều lệ Tổ chức kế toán Nhà nước ban hành theo định số 25/ HĐBT ngày 18/03/1989: “Kế toán công việc ghi chép, tính toán số hình thức giá trị, vật, thời gian lao động, chủ yếu hình thức giá trị để phản ánh, kiểm tra tình hình vận động tài sản, trình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, sử dụng vốn kinh phí nhà nước tổ chức, xí nghiệp”{ 60, 7-9} 123doc -3- ♦Theo Luật Kế toán Chủ tịch Nước công bố theo Lệnh số 12/LCTN ngày 26 tháng năm 2003: “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động “ Qua định nghóa cho thấy thành công lớn Việt nam qua 15 năm đổi kể từ năm 1988 đến nay, Việt nam hoàn thiện phát triển nhận thức, quan điểm, tư kế toán chế - chế thị trường theo định hướng XHCN có quản lý Nhà nước Kế toán không đơn công việc ghi chép hoạt động kinh tế cách thụ động, mà thực việc tổ chức hệ thống thông tin kinh tế, tài chính, thông tin toàn diện, tin cậy cho việc điều hành đề định kinh tế Kế toán không công cụ quản lý kinh tế, tài Nhà nước, mà công cụ, phục vụ cho việc đề định kinh doanh chủ sở hữu, chủ đầu tư bên thứ ba 1.1.1.2 Bản chất kế toán: Đó môn khoa học, nghề nghiệp , ngôn ngữ, hệ thống thông tin, công cụ quản lý kinh tế , công cụ cung cấp thông tin cho việc đề định hữu ích Xét góc độ kế toán ngành khoa học: Là môn khoa học kế toán hệ thống thông tin thực phản ánh giám đốc diễn biến trình hoạt động thực tế liên quan đến lónh vực kinh tế – tài tổ chức , đơn vị thông qua việc sử dụng hệ thống phương pháp riêng biệt gắn liền với việc sử dụng loại thước đo : tiền , vật thời gian lao động thước đo tiền chủ yếu Xét góc độ kế toán nghề nghiệp chuyên môn: Là nghề nghiệp kế toán hiểu nghệ thuật tính toán ghi chép số tượng kinh tế -tài phát sinh đơn vị để cung cấp cách toàn diện nhanh chóng thông tin tình hình kết hoạt động kinh doanh đơn vị , tình hình sử dụng vốn đơn vị Sự phát triển nghề nghiệp kế toán đại diện cho phát triển thực tiễn kế toán quốc gia có mối liên hệ chặt chẽ với phát triển khoa học kế toán, với phát triển kinh tế quốc gia Nó đánh giá qua phát triển số lượng, chất lượng đội ngũ cán kế toán, đội ngũ chuyên gia kế toán, hình thành phát triển tổ chức nghề nghiệp Ngay Luật kế toán Việt nam xem hoạt động kế toán nghề độc lập 123doc -4- qui định rõ tổ chức cá nhân có quyền hành nghề kế toán cấp chứng hành nghề Xét góc độ kế toán ngôn ngữ: Kế toán nhận thức ngôn ngữ kinh doanh , quan điểm Hội nghề nghiệp kế toán nhiều nước thừa nhận ngôn ngữ kế toán có nhiều điểm tương đồng tiềm ẩn, ngôn ngữ kế toán chuyển thể từ ngôn ngữ chung thành ký hiệu kế toán, xếp theo hệ thống có mô theo số nguyên tắc định.Cấu trúc văn phạm ngôn ngữ kế toán gồm yếu tố: _ Các ký hiệu hay đặc điểm từ vựng ngôn ngữ dùng để nhận diện khái niệm cá biệt trình bày ký hiệu mà kế toán sử dụng _ Các nguyên tắc văn phạm ngôn ngữ tức cách xếp cú pháp ngôn ngữ Trong kế toán, nguyên tắc văn phạm nhằm thủ tục phải tuân thủ xây dựng số liệu tài DN Xét góc độ kế toán hệ thống thông tin : Kế toán xem hệ thống thông tin Đó trình nối kết nguồn thông tin (thường kế toán viên thực hiện) với tập hợp nguồn nhận thông tin (những nguồn sử dụng) Theo quan điểm kế toán hệ thống thông tin, hiểu là: “Quá trình mã hoá quan sát theo ngôn ngữ kế toán thành ký hiệu qua báo cáo hệ thống giải mã chúng để truyền đạt kết “ù Hệ thống thông tin kế toán thiết kế tốt hệ thống đóng có quan hệ, chưa tiến trình chuyển đổi liệu đầu vào(các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến trình sản xuất kinh doanh DN) thành kết xuất vận dụng kiểm soát nội để giới hạn ảnh hưởng môi trường đến hệ thống Hệ thống thông tin kế toán xem hoàn hảo đạt mục tiêu: + Cung cấp thông tin kịp thời, trung thực, có hệ thống kiểm soát nội tốt để phát ngăn chặn sai sót kịp thời + Phải hoàn thành giới hạn thời gian định + Phải phù hợp với yêu cầu thông tin DN + Người sử dụng phải hài lòng với hệ thống Xét góc độ kế toán công cụ quản lý, công cụ cung cấp thông tin để kiểm tra, kiểm soát , để đề định hữu ích: 123doc -5- Xét khía cạnh công cụ quản lý kinh tế kế toán hoạt động phục vụ với chức cung cấp thông tin định lượng , chủ yếu mang chất tài đơn vị, tổ chức kinh tế Trong khía cạnh kế toán đời yêu cầu quản lý kinh tế, hệ thống công cụ quản lý kinh tế, kế toán công cụ quan trọng thiếu quản lý kinh tế , góp phần tích cực việc kiểm tra, kiểm soát nhằm bảo vệ tài sản quốc gia, bảo vệ tài sản Doanh nghiệp, góp phần thực hành tiết kiệm, giúp cho việc đề định quản lý, định kinh doanh, đầu tư, cho vay … hữu hiệu 1.1.2 Phân loại kế toán: 1.1.2.1.Căn vào đối tượng sử dụng thông tin kế toán: Kế toán chia thành hai loại: kế toán tài kế toán quản trị Hiện nay, nước có nhiều cách gọi khác hai loại kế toán này, phổ biến theo cách gọi nùc Anh , Mỹ :“Financial Accounting “-Kế toán tài “Management Accounting”- Kế toán quản trị.Trong nhiều nước Châu Âu như: Bồ Đào Nha, Pháp … gọi Kế toán tài Kế toán tổng quát “Comptabilité General”và Kế toán quản trị Kế toán phân tích “Comptabilité Analitique” Trong đó: + Kế toán tài chính: kế toán tuân thủ quy định nguyên tắc kế toán Nhà nước đề chấp nhận chung Kế toán tài sử dụng để cung cấp thông tin cho tổ chức, cá nhân bên doanh nghiệp hay gọi cung cấp cho đệ tam nhân + Kế toán quản trị : xử lý cung cấp thông tin cho nhà quản lý trình điều hành hoạt động doanh nghiệp Sự khác loại kế toán thể qua bảng sau : Kế toán tài Kế toán quản trị 1- Mục đích kế Phục vụ cho việc lập Báo cáo Phục vụ cho việc quản trị, toán tài điều hành củadoanh nghiệp 2- Đối tượng cung Chủ yếu tổ chức, cá Các nhà quản lý cấp cấp, sử dụng thông nhân bên DN như: doanh nghiệp tin kế toán cổ đông, ngân hàng, nhà cung cấp, quan thuế … 123doc -6- 3- Đặc điểm - Thông tin cung cấp Thông tin cung cấp thông tin “vừa đủ”û cho đối cho công tác quản lý nội tượng bên ngoài, đảm bảonguyên tắc “bí mật thông tin kinh tế” - Thông tin có tính khách - Thông tin có tính khách quan, thống phản ánh quan có giới hạn, kiện khứ mang nhiều tính nhằm kiểm tra, kiểm soát, chủ quan (theo nguyên tắc đánh giá công hoạt tự chủ), phản ánh động SXKD DN kiện khứ dự báo tương tai nhằm cung cấp thông tin sát thực tế kinh doanh cho máy quản trị DN - Được đánh giá với thước - Được đánh giá đo tiền, gắn với nhiều loại thước đo, gắn nguyên tắc bảo toàn tài với nguyên tắc bảo toàn tài sản củaDN phương sản DN phương diện giá trị diện vật 4- Nguyên tắc cung Tuân thủ theo nguyên Do nhà quản lý định cấp thông tin tắc, chuẩn mực kế toán nhằm đảm bảo hữu ích quy định cho công tác quản lý Do nguyên tắc chung 5- Phạm vi phản ánh Phản ánh toàn tình hình tài Phản ánh mảng, DN cách tổng phận hoạt động, khâu công việc quát 6- Kỳ báo cáo Thực chế độ báo cáo Có thể lập báo cáo theo định kỳ thời điểm nào, tuỳ theo yêu cầu quản lý 7- Mức độ xác Tính xác cần cao so Tính kịp thời cần tính với kế toán quản trị 8- Phương pháp xử Theo 04 phương pháp: lý thông tin - Chứng từ 123doc xác Vẫn sử dụng phương pháp kế toán tài -7- - Tài khoản – Ghi sổ kép không bắt buộc phải - Đánh giá ghi kép, có sử dụng phương - Tổng hợp cân đối pháp thống kê, đồ thị toán học,… 1.1.2.2 Căn vào mức độ phản ánh đối tượng kế toán: + Kế toán tổng hợp: thu thập, xử lý, ghi chép cung cấp thông tin tổng quát hoạt động kinh tế - tài DN Kế toán tổng hợp sử dụng đơn vị tiền tệ để phản ánh tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản, tình hình kết hoạt động kinh tế - tài DN + Kế toán chi tiết: thu thập, xử lý, ghi chép cung cấp thông tin chi tiết hoạt động kinh tế - tài DN Kế toán chi tiết nhằm chi tiết hoá thông tin đối tượng kế toán phản ánh kế toán tổng hợp, không sử dụng thước đo tiền tệ mà sử dụng thứơc đo vật, thước đo thời gian lao động 1.1.2.3.Căn vào cách ghi chép thu nhận thông tin: + Kế toán đơn: phản ánh đối tượng kế toán cách độc lập, riêng lẻ, mối quanhệ đối tượng kế toán với + Kế toán kép: phản ánh vận động đối tượng kế toán ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, mối quan hệ khách quan đối tượng kế toán 1.1.2.4.Căn vào phương pháp xác định doanh thu, chi phí: + Kế toán sở tiền: doanh thu ghi nhận thu tiền chi phí ghi nhận trả tiền Kế toán sở tiền áp dụng thực tiễn kinh doanh với lý việc thu, chi tiền mặt thường không thống với hoạt động tài diễn kỳ kinh doanh Doanh nghiệp Nếu áp dụng kế toán sở tiền mặt dẫn tới không phù hợp doanh thu chi phí kỳ + Kế toán sở dồn tích: yêu cầu việc áp dụng nguyên tắc ghi nhận doanh thu nguyên tắc phù hợp, nhằm cung cấp thông tin doanh thu chi phí phù hợp với kỳ kinh doanh Doanh nghiệp, tức doanh thu ghi nhận vào kỳ mà sản phẩm, hàng hoá bán ra, dịch vụ thực ; chi phí ghi nhận vào kỳ kế toán mà chi phí sử dụng để tạo doanh thu không vào thời điểm thực tế thu chi tiền 123doc -8- 1.1.3 Đối tượng sử dụng thông tin kế toán: Thông tin kế toán nguồn thông tin kinh tế quan trọng người sử dụng thông tin kế toán Những thông tin định đến việc thành hay bại doanh nghiệp, tổ chức cá nhân, chí tầm quốc gia 1.1.3.1 Căn vào mối quan hệ trách nhiệm lợi ích: đối tượng sử dụng thông tin kế toán chia thành nhóm sau: + Những nhà quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh DN: Chủ Doanh nghiệp, Hội đồng quản trị, Ban giám đốc Họ sử dụng thông tin kế toán để hoạch định mục tiêu cho DN, kiểm tra đánh giá tình hình thực mục tiêu định điều chỉnh, quản lý kịp thời nhằm giúp hoạt động kinh doanh DN đạt hiệu kinh tế cao Những người chủ nhà quản lý DN phải biết tiềm lực DN ? giá trị tài sản ? tình hình công nợ ? DN làm ăn có lãi không ? mở rông qui mô kinh doanh không ? … + Những người có lợi ích trực tiếp: Nhà đầu tư, ngân hàng, chủ nợ … Họ quan tâm đến thông tin kế toán, thông tin kế toán cung cấp cho họ hiệu hoạt động DN, tình hình công nợ khả toán, khả thu nhập tiềm tàng tương lai để làm sở cho định đầu tư, cho vay vốn hay bán chịu hàng hoá … + Những người có lợi ích gián tiếp: Họ sử dụng thông tin kế toán theo mục đích riêng họ ♦Cơ quan Thuế: sử dụng thông tin kế toán nhằm theo dõi tình hình thực nghóa vụ với Ngân sách Nhà nước ♦Các quan thống kê, kế hoạch: sử dụng thông tin kế toán nhằm mục đích thu thập thông tin phục vụ cho yêu cầu quản lý phát triển kinh tế quốc dân, … ♦Các quan Chính phủ: sử dụng thông tin kế toán để đánh giá thực trạng kinh tế từ hoạch định sách, chiến lược phát triển kinh tế quốc gia 1.3.1.2 Căn vào vị trí khả ảnh hưởng đến hệ thống kế toán: đối tượng sử dụng thông tin kế toán chia thành nhóm: + Các đối tượng sử dụng thông tin kế toán bên DN: gồm nhà quản lý chủ DN, họ cần thông tin để định quản lý DN hàng giờ, hàng ngày, hàng tháng 123doc -9- + Các đối tượng sử dụng thông tin kế toán bên DN: gồm đối tượng lại cổ đông, chủ nợ, Nhà nước … họ cần thông tin làm sở cho định đầu tư, cho vay … liên quan đến lợi ích kinh tế họ 1.1.4 Hệ thống kế toán: Mọi tổ chức trình hoạt động phải tổ chức hệ thống kế toán để ghi chép, theo dõi biến động tài sản, nguồn vốn trình hoạt động kinh tế tổ chức Hệ thống kế toán xét theo nghóa hẹp hệ thống mà qua nghiệp vụ kinh tế tài thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị thu thập, tổng hợp, xử lý truyền đạt thành thông tin hữu ích cho người sử dụng Hệ thống kế toán thực thủ công hình thức viết tay hay cách sử dụng phần mềm kế toán, công cụ điện toán như: máy vi tính, mạng vi tính … theo phương pháp kế toán như: lập chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá, tổng hợp cân đối kế toán Hệ thống kế toán xét theo nghóa rộng bao gồm tập hợp nhiều vấn đề có liên quan đến hệ thống như: _ Cơ sở pháp lý tác động, chi phối hoạt động kế toán: Luật Doanh nghiệp, Luật thuế, Luật phá sản, Luật thương mại,Chuẩn mực kế toán … _ Các qui định tài kế toán như: hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ sách kế toán, hệ thống báo cáo tài Để xây dựng hệ thống kế toán hữu hiệu cung cấp thông tin hữu ích cho đối tượng sử dụng thông tin kế toán nước, việc nghiên cứu yếu tố môi trường tác động đến phát triển kế toán cần thiết Hơn xuất phát từ phát triển kế toán để đáp ứng điều kiện nhu cầu riêng biệt quốc gia mà không xem xét yếu tố tạo khác biệt thực hành kế toán nước khó hoà hợp với kế toán nước giới 1.2 Môi trường kế toán: Môi trường kế toán tập hợp yếu tố thuộc môi trường quốc tế môi trường quốc gia ảnh hưởng đến thay đổi phát triển kế toán, chúng tác động mạnh mẽ đến việc hình thành quan điểm, chuẩn mực, nguyên tắc phương thức thực hành kế toán Tác động loại môi trường kế toán sau: 1.2.1 Môi trường quốc teá : 123doc ... nghiệp, Luật thu? ?, Luật phá sản, Luật thương mại,Chuẩn mực kế toán … _ Các qui định tài kế toán như: hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ sách kế toán, hệ thống. .. gian qua, từ đánh giá hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam hành 3) Trình bày quan điểm cá nhân kiến nghị số giải pháp hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam gồm : + Hoàn thiện loại, số lượng... 1) Hệ thống hoá vấn đề lý luận kế toán, hệ thống kế toán, hệ thống tài khỏan kế toán 2) Khảo sát thực trạng việc ban hành, bổ sung, sửa đổi thực tiễn áp dụng hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam