Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI MỞ ĐẦU 1 1 CƠ SỞ HÌNH THÀNH ĐỀ TÀI Toàn cầu hóa kinh tế đang trở thành xu hướng tất yếu khách quan của quá trình phát triển nền kinh tế thị trường, hội nhập kinh tế khu vực và trên thế giới, là xu[.]
LỜI MỞ ĐẦU 1.1 CƠ SỞ HÌNH THÀNH ĐỀ TÀI Tồn cầu hóa kinh tế trở thành xu hướng tất yếu khách quan trình phát triển kinh tế thị trường, hội nhập kinh tế khu vực giới, xu hướng chung nước Trong xu hội nhập nay, nhà đầu tư nước quan tâm đến thị trường Việt Nam với lợi so sánh so với nước khu vực Dòng vốn đầu tư nước vào nước ngày tăng mạnh Từ thực tế trình hội nhập kinh tế khu vực giới diễn với tốc độ ngày cao, đặt cho yêu cầu phải đổi chế, sách cho phù hợp với vận hành kinh tế thị trường điều kiện hội nhập Thực công cải cách thuế năm gần đây, ngành thuế nói chung Cục thuế tỉnh Nghệ An nói riêng khơng ngừng hồn thiện hệ thống sắc thuế cách hiệu nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý thuế Tuy nhiên trình quản lý Nhà nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi phát sinh nhiều vấn đề cần sớm khắc phục tình trạng trốn thuế, gian lận thương mại, quy trình quản lý thuế nhiều bất hợp lý ảnh hưởng trực tiếp đến môi trường đầu tư tiềm thu hút đầu tư quốc gia Các nhà đầu tư nước ngồi có nhiều kinh nghiệm đầu tư thị trường quốc tế nên dễ lợi dụng kẽ hở sách, pháp luật nước ta để gian lận thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Bên cạnh đó, số nhà đầu tư nước thiếu hiểu biết Pháp luật Việt Nam hạn chế không nhỏ dẫn đến hiệu công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối tượng doanh nghiệp Trong năm qua, công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi đạt nhiều kết Luan van đáng ghi nhận song với hệ thống sách, cơng tác tổ chức quy trình thực bộc lộ nhược điểm Về chế quản lý thuế, Luật quản lý thuế có hiệu lực quan quản lý thuế thực quản lý theo chức năng, người nộp thuế thực chế tự khai tự tính, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật khoản kê khai Tuy nhiên, thực chế “tự khai, tự tính, tự nộp” nguyên nhân dẫn đến tình trạng gian lận thuế, trốn thuế với nhiều hình thức ngày tinh vi, khó phát hiện, cơng tác kiểm sốt thuế TNDN cịn gặp nhiều hạn chế, hiệu từ việc quản lý thuế TNDN hàng năm quan thuế doanh nghiệp đạt chưa cao Vì vậy, “Giải pháp tăng cường quản lí thuế TNDN Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục Thuế Tỉnh Nghệ An” có tầm quan trọng hàng đầu, lý em chọn đề tài để nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU - Tìm hiểu tổng quan thuế TNDN, nội dung thực thi sách thuế TNDN Việt Nam - Phân tích thực trạng cơng tác quản lý thuế TNDN; làm rõ hạn chế tồn tại, cần giải - Đề xuất giải pháp tăng cường công tác quản lý thuế TNDN Cục thuế Tỉnh Nghệ An 1.3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU - Đối tượng nghiên cứu công tác quản lý thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục Thuế Tỉnh Nghệ An thực - Phạm vi nội dung nghiên cứu: Phân tích, làm rõ thực trạng công tác quản lý thuế TNDN DN có vốn đầu tư nước ngồi Nghệ An năm gần Luan van 1.4 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Luận văn sử dụng phương pháp: - Phương pháp so sánh phân tích hai phương diện thời gian đối tượng sở nghiên cứu biên kiểm tra, tài liệu tổng hợp Cục thuế tỉnh Nghệ An - Phương pháp hệ thống hoá tư liệu, tổng hợp phân tích - Phương pháp đồng quy, thống kê, sử dụng bảng biểu, mơ hình để minh hoạ 1.5 BỐ CỤC ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn có bố cục gồm ba chương, bao gồm: Chương 1: Sự cần thiết phải quản lý thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Chương 2: Thực trạng cơng tác quản lý thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư nước địa bàn tỉnh Nghệ An Chương 3: Các giải pháp tăng cường quản lý thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục thuế Tỉnh Nghệ An Với kiến thức lý luận thực tiễn hạn chế nên q trình nghiên cứu khơng tránh khỏi khiếm khuyết nội dung Em kính mong nhận góp ý, bảo thầy giáo, cán thuế người quan tâm đến vấn đề để viết hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ cơ, chú, anh, chị cơng tác Phịng Tổng hợp - nghiệp vụ - dự toán - Cục Thuế Tỉnh Nghệ An tận tình bảo cô giáo - TS Nguyễn Thị Minh Hằng tạo điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành luận văn Hà Nội, tháng 05 năm 2014 Sinh viên Lê Thành Tâm Luan van CHƯƠNG 1: SỰ CẦN THIẾT PHẢI QUẢN LÝ THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐTNN 1.1 Một số vấn đề thuế TNDN quản lý thuế TNDN 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế TNDN a Khái niệm: Thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN) loại thuế trực thu tính thu nhập chịu thuế Doanh nghiệp kỳ tính thuế Bản chất thuế TNDN: Thuế TNDN loại thuế trực thu Tính chất trực thu biểu đồng đối tượng nộp thuế theo luật đối tượng chịu thuế phương diện kinh tế Nếu thuế gián thu cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng phải trả qua hành vi mua hàng hóa dịch vụ cung cấp, người nộp thuế nhà sản xuất trung gian thương mại, thuế TNDN lại điều tiết trực tiếp vào thu nhập nhà sản xuất, nhà đầu tư người cung cấp dịch vụ Chính điều tiết trực tiếp vào thu nhập pháp nhân nên thuế TNDN phụ thuộc vào kết sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, lợi nhuận đạt nhà đầu tư Nhà nước thường sử dụng thuế TNDN để thực mục tiêu kinh tế, xã hội đề ra, yếu tố kỹ thuật thuế TNDN như: Các khoản thu nhập thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập (phạm vi điều chỉnh), khoản chi phí trừ, thu nhập khác, thuế suất, hình thức miễn, giảm thuế TNDN phần phản ánh sách Nhà nước thời kỳ định b Đặc điểm: Luan van - Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế trực thu, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế - Thuế thu nhập doanh nghiệp phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế thu nhập doanh nghiệp xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp - Là thuế khấu trừ trước thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) - Là sắc thuế gây phản ứng so với thuế TNCN c Vai trò: - Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Trong điều kiện kinh tế thị trường nước ta, tất thành phần kinh tế có quyền tự kinh doanh bình đẳng sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, lực tài mạnh doanh nghiệp có ưu có hội để nhận thu nhập cao; ngược lại doanh nghiệp với lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế nhận thu nhập thấp, chí khơng có thu nhập Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước công bằng, hợp lý - Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước Phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp rộng, gồm tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị trường nước ta ngày phát triển ổn Luan van định, tăng trưởng kinh tế giữ vững ngày cao, chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày mang lại nhiều lợi nhuận khả huy động nguồn tài cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày dồi - Thuế thu nhập doanh nghiệp cơng cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước; công cụ quan trọng Nhà nước việc thực chức điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội thời kỳ phát triển kinh tế định Nhà nước ưu đãi, khuyến khích chủ thể đầu tư, kinh doanh vào ngành, lĩnh vực vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển giai đoạn định Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế có vai trị quan trọng hệ thống pháp luật thuế Việt Nam, song để phát huy cách có hiệu vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp, cần phải xem xét nhiều khía cạnh, bao gồm học hỏi kinh nghiệm xử lý nước 1.1.2 Nội dung thuế TNDN Nội dung thuế TNDN quy định theo Luật số 32/2013/QH13 Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 19/06/2013, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2014; Nghị định 218/2013/NĐ-CP hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 26/12/2013, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 15 tháng 02 năm 2014 a Người nộp thuế: Luan van Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có phát sinh thu nhập phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Như vậy, đối tượng nộp thuế thuộc phạm vi điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp phải có hai điều kiện: thực hoạt động sản xuất, kinh doanh hợp pháp phải có phát sinh thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh b Các đối tượng chịu thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp xác định dựa cứ: thu nhập tính thuế thuế suất b.1 Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - (Thu nhập miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định) Trong đó: Thu nhập chịu thuế = doanh thu - chi phí trừ + thu nhập khác + Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dị, khai thác, chế biến khống sản; thu nhập từ quyền sử dụng tài sản, quyền sở hữu tài sản, kể thu nhập từ quyền sở hữu trí tuệ theo quy định pháp luật; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản, có loại giấy tờ có giá; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; khoản thu từ nợ khó địi xố địi được; khoản thu từ nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác, kể thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam Luan van Thu nhập miễn thuế: - Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp - Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm từ công nghệ lần đầu áp dụng Việt Nam - Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ doanh nghiệp có từ 30% số lao động bình quân năm trở lên người khuyết tật, người sau cai nghiện, người nhiễm vi rút gây hội chứng suy giảm miễn dịch mắc phải người (HIV/AIDS) có số lao động bình quân năm từ hai mươi người trở lên, không bao gồm doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực tài chính, kinh doanh bất động sản - Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội - Thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp nước, sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định - Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác Việt Nam - Thu nhập từ chuyển nhượng chứng giảm phát thải (CERs) doanh nghiệp cấp chứng giảm phát thải - Thu nhập từ thực nhiệm vụ Nhà nước giao Ngân hàng Phát triển Việt Nam hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuất khẩu; thu nhập từ hoạt động tín dụng cho người nghèo đối tượng Luan van sách khác Ngân hàng Chính sách xã hội; thu nhập quỹ tài nhà nước quỹ khác Nhà nước hoạt động khơng mục tiêu lợi nhuận theo quy định pháp luật; thu nhập tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu tổ chức tín dụng Việt Nam - Phần thu nhập không chia sở thực xã hội hoá lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế lĩnh vực xã hội hoá khác để lại để đầu tư phát triển sở theo quy định luật chuyên ngành lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế lĩnh vực xã hội hố khác; phần thu nhập hình thành tài sản khơng chia hợp tác xã thành lập hoạt động theo quy định Luật hợp tác xã - Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn (i) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà DN hưởng Nếu DN nộp thuế giá trị gia tăng theo phương thức trực tiếp giá trị gia tăng, doanh thu để tính thuế thu nhập bao gồm thuế giá trị gia tăng (ii) Chi phí: Doanh nghiệp trừ khoản chi xác định thu nhập chịu thuế đáp ứng đủ điều kiện sau đây: - Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; khoản chi thực nhiệm vụ quốc phòng, an ninh doanh nghiệp theo quy định pháp luật; Luan van - Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Đối với hố đơn mua hàng hố, dịch vụ lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt, trừ trường hợp khơng bắt buộc phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt theo quy định pháp luật Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: - Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện, trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường; - Khoản tiền phạt vi phạm hành chính; - Khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; - Phần chi phí quản lý kinh doanh doanh nghiệp nước phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ pháp luật Việt Nam quy định; - Phần chi vượt mức theo quy định pháp luật trích lập dự phòng; - Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay; - Khoản trích khấu hao tài sản cố định khơng quy định pháp luật; - Khoản trích trước vào chi phí khơng quy định pháp luật; - Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền cơng, khoản hạch tốn chi khác để chi trả Luan van ... thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi địa bàn tỉnh Nghệ An Chương 3: Các giải pháp tăng cường quản lý thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục thuế Tỉnh Nghệ An Với kiến thức lý... thuế TNDN gặp nhiều hạn chế, hiệu từ việc quản lý thuế TNDN hàng năm quan thuế doanh nghiệp đạt chưa cao Vì vậy, ? ?Giải pháp tăng cường quản lí thuế TNDN Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cục. .. kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế thu nhập doanh nghiệp xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp - Là thuế