MÔN NH�P MÔN TIN H�C � GV TRƯƠNG VĨNH H�O ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH ĐỒNG THÁP TRƢỜNG CAO ĐẲNG CỘNG ĐỒNG ĐỒNG THÁP GIÁO TRÌNH MÔN HỌC THUẾ NGÀNH, NGHỀ KẾ TOÁN HCSN TRÌNH ĐỘ TRUNG CẤP (Ban hành kèm theo Quyế[.]
ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH ĐỒNG THÁP TRƢỜNG CAO ĐẲNG CỘNG ĐỒNG ĐỒNG THÁP - GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: THUẾ NGÀNH, NGHỀ: KẾ TỐN HCSN TRÌNH ĐỘ: TRUNG CẤP (Ban hành kèm theo Quyết định Số:…./QĐ-CĐCĐ-ĐT ngày… tháng… năm 2017 Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Cộng đồng Đồng Tháp) Đồng Tháp, năm 2017 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin đƣợc phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU -Để đáp ứng yêu cầu giảng dạy nhà trường tập thể giảng viên mơn Kế tốn - Tài chính, khoa KT-XH &NV trường Cao Đẳng Cộng Đồng - Đồng Tháp tổ chức biên soạn giáo trình Thuế Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, sản xuất dịch vụ đơn vị sở phát triển kinh tế-xã hội đất nước kinh tế thị trường, theo định hướng xã hội chủ nghĩa, có điều tiết kế hoạch Nhà nước, đạt tốc độ tăng trưởng nhanh, mang lại hiệu kinh tế cao….đòi hỏi cung cấp số lượng nguồn vốn, thị trường lao động, thị trường nguyên liệu, công nghệ thông tin chế tính thuế theo qui định nhà nước Những công việc thực thuộc nghiệp vụ công tác thuế Môn học Thuế nghiên cứu đề phương pháp,cách tính thuế thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế khác liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tập thể tác giả xin trân trọng giới thiệu đến sinh viên giáo trình Thuế với bố cục sau: - Chương 1: Khái quát chung thuế - Chương 2: Thuế giá trị gia tăng - Chương 3: Thuế thu nhập doanh nghiệp - Chương 4: Thuế thu nhập cá nhân - Chương 5: Một số loại thuế khác áp dụng cho đơn vị HCSN Tập thể tác giả có nhiều cố gắng biên soạn, song khơng thể tránh khỏi khiếm khuyết, đồng thời Thuế lĩnh vực rộng lớn phức tạp nên việc thiếu sót q trình biên soạn khó tránh khỏi, mong góp ý chân thành bạn đọc để lần tái sau giáo trình hoàn thiện Đồng Tháp,ngày tháng năm 2017 Chủ biên Nguyễn Minh Trang MỤC LỤC Lời giới thiệu Trang 2 Chƣơng 1: Khái quát chung thuế Trang Câu hỏi ôn tập chƣơng Trang 15 Chƣơng 2: Thuế giá trị gia tăng Trang 16 Câu hỏi ôn tập chƣơng Trang 45 Chƣơng 3: Thuế thu nhập doanh nghiệp Trang 47 Câu hỏi ôn tập chƣơng Trang 67 Chƣơng 4: Thuế thu nhập cá nhân Trang 72 Câu hỏi ôn tập chƣơng Trang 78 10 Chƣơng 5: Một số loại thuế khác áp dụng cho đơn vị HCSN Trang 81 11 Câu hỏi ôn tập chƣơng Trang 90 CHƢƠNG TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: THUẾ - Hành Chính Sự Nghiệp Mã môn học: TKT401 Thời gian thực môn học: 45giờ; (Lý thuyết: 15giờ; Thực hành, thí nghiệm, thảo luận, tập: 28giờ; Kiểm tra giờ) I Vị trí, tính chất mơn học: - Vị trí: THUẾ - Hành Chính Sự Nghiệp mơn học chun mơn chƣơng trình đào tạo kế tốn hành nghiệp Là mơn học đƣợc bố trí học lúc với Kế tốn đơn vị hành nghiệp - Tính chất: Mơn học THUẾ - Hành Chính Sự Nghiệp cung cấp cho học sinh kiến thức loại Thuế mà đơn vị Hành nghiệp có nghĩa vụ phải thực theo quy định Nhà nƣớc, nhằm nắm rõ quy đinh, cách thực hiện, tính tốn, sử dụng hóa đơn chứng từ tốn Thuế II Mục tiêu mơn học: - Kiến thức: + Nêu đƣợc loại Thuế mà đơn vị Hành Chính Sự Nghiệp có nghĩa vụ phải thực theo quy định + Biết đƣợc phƣơng pháp tính Thuế loại Thuế áp dụng đơn vị Hành Chính Sự Nghiệp + Nắm đƣợc ý nghĩa việc sử dụng hóa đơn chứng từ Khai báo Thuế - Kỹ năng: + Phân biệt đƣợc trƣờng hợp chịu thuế, không chịu thuế, miễn thuế loại thuế + Nắm đƣợc cách thức sử dụng hóa đơn chứng từ để thực cơng tác khai báo thuế + Cách xác định chi phí hợp lý không hợp lý để xác định số thuế Thu nhập doanh nghiệp nộp đơn vị hành nghiệp .+ Nắm đƣợc cách đọc hiểu văn pháp luận, thông tƣ hƣớng dẵn luật thuế - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Chủ động tìm tài liệu nghiên cứu, chuẩn bị trƣớc đến lớp + Có ý thức học tập kết hợp quy định ứng dụng vào thực tiễn + Xử lý đƣợc tình phát sinh hóa đơn chứng từ + Có ý thức thực quy định Thuế phƣơng pháp tính sắc thuế vào thực tế cơng tác kế tốn chun mơn, hiểu rõ trách nhiệm kế toán việc khai báo thuế thực tốt quy định hóa đơn chứng từ đơn vị hành nghiệp III Nội dung môn học: Nội dung tổng quát phân bổ thời gian: Số TT Tên chƣơng, mục Chƣơng 1: Khái quát chung Thuế 1.1 Sự đời phát triển Thuế 1.2 Khái niệm, đặc điểm, chức năng, vai trò thuế 1.3 Hệ thống phân loại thuế 1.4 Các yếu tố cấu thành sắc thuế Chƣơng 2: Thuế giá trị gia tăng 2.1 Khái niệm, vai trò thuế GTGT Thời gian (giờ) Thực hành, Tổng Lý thuyết thínghiệm, thảo số luận, tập 2 15 11 Kiểm tra 2.2 Nội dung thuế giá trị gia tăng 2.3 Căn tính thuế GTGT 2.4 Phƣơng pháp tính GTGT 2.5 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế GTGT 2.6 Bài tập ứng dụng Chƣơng 3: Thuế thu nhập doanh nghiệp 3.1 Khái niệm, vai trò thuế TNDN 3.2 Nội dung thuế TNDN 3.3 Căn tính thuế TNDN 16 11 15 28 3.4 Đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế, toán thuế TNDN 3.5 Chế độ ƣu đãi thuế TNDN 3.6 Bài tập ứng dụng 3.7 Kiểm tra Chƣơng 4: Thuế thu nhập cá nhân 4.1 Khái niệm 4.2 Nội dung thuế TNCN 4.3 Căn tính thuế A Đối với cá nhân cƣ trú B Đối với cá nhân không cƣ trú 4.4 Đăng ký, kê khai, hoàn thuế giảm thuế TNCN 4.5 Bài tập ứng dụng Chƣơng 5: Một số loại thuế khác áp dụng cho ơn vị HCSN 5.1 Thuế môn 5.2 Thuế Tài nguyên 5.3 Phí lệ phí 5.4 Bài tập ứng dụng 5.5 Kiểm tra dạng tổng hợp Cộng 45 CHƢƠNG KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ Giới thiệu: Phần nội dung học giới thiệu ngƣời học số khái quát nhƣ hình thành phát triển thuế Mục tiêu - Hiểu đƣợc yếu tố cấu thành nên sắc thuế, tác động sách thuế việc phát triển kinh tế - xã hội… giúp ngƣời học nhìn cách khái qt sách thuế áp dụng - Phân biệt đƣợc sắc thuế áp dụng cho đơn vị HCSN kinh tế - Vận dụng đƣợc phƣơng pháp tính thuế loại thuế áp dụng cho đơn vị HCSN Nội dung I.Sự ời phát triển Thuế 1.Quá trình phát triển chung thuế giới Lịch sử nƣớc ta hình thành từ lâu nhƣng tận thể kỷ XI, đời vua Trần Thái Tơng (1225 - 1237) việc đánh thuế đƣợc hình thành cách có tổ chức có hệ thống Ngƣợc dịng lịch sử, tìm hiểu khái quát chế định thuế hình thành phát triển lịch sử Nhà nƣớc pháp luật Việt Nam Ngay từ thời phong kiến, cấp lãnh đạo dƣới chế độ quân chủ biết tổ chức hệ thống thu thuế để làm nguồn thu cho công qũy nhà Vua Tuy từ triều đại nhà trần trở sau này, tổ chức, cách đánh thuế thu thuế đƣợc ghi chép có hệ thống 1.1.1 Chế định thuế thời phong kiến a Chế định thuế triều đại nhà Trần Thuế nƣớc ta đƣợc hình thành từ đời nhà Trần, rõ rệt vào thời vua Trần Thái Tông Theo sử sách ghi nhận vào thời nhà Trần có loại thuế đƣợc áp dụng thuế thân thuế điền: - Thuế thân: vào diện tích ruộng mà đánh thuế Ai có một, hai mẫu ruộng phải đóng quan tiền/ năm; có mẫu đóng quan; có mẫu trở lên đóng quan; khơng có mẫu khơng phải đóng thuế - Thuế điền (thuế ruộng): đóng thóc Một mẫu ruộng tƣ chủ điền phải đóng 100 thăng thóc Cịn ruộng cơng thì: ruộng quốc khố hạng mẫu đánh thuế thạch, hạng nhì mẫu thạch, hạng ba mẫu thạch; thác điền ( ruộng thƣởng cho quan lại có cơng): hạng mẫu đánh thuế thạch thóc; hạng nhì mẫu lấy thạch; hạng ba mẫu lấy thạch Với ruộng ao mẫu lấy thăng thóc thuế Ruộng muối phải đóng tiền b Chế định thuế triều đại nhà Hồ Từ thời nhà Trần việc đóng thuế trở thành lệ hầu nhƣ không thay đổi đáng kể vào thời nhà Hồ Chỉ có quy định tăng hạn ngạch thuế thân: mẫu sào trở lên đóng quan tài tiền mặt năm c Chế định thuế triều đại nhà Lê Ngoài thuế ruộng (thuế điền), đặt thêm thuế đất (thổ), thuế đất bãi trồng dâu nuôi tằm d Chế định thuế thời chúa Trịnh Ngồi việc trì loại thuế nhƣ trƣớc, Chúa Trịnh miền bắc đặt thêm loại thuế khác nhƣ: - Thuế Mỏ (khai thác hầm mỏ), thuế đị (lệ phí giao thơng), thuế chợ, thuế thổ sản xem nhƣ thuế tài nguyên - Thuế tuần tuy: đánh vào thuyền buôn - Thuế muối: tăng thuế muối cao thời nhà Trần - Thuế thổ sản: nhƣ vàng, bạc, đồng, kẽm, tre, gỗ, tơ, lụa e Chế định thuế thời Chúa Nguyễn Ở miền nam, thuế điền, thuế mỏ, chúa Nguyễn đặt thêm thuế xuất cảng, nhập cảng đánh vào tàu buôn ngoại quốc cập bến dời bến f Chế định thuế thời nhà Nguyễn - Thời Vua gia Long: Bên cạnh việc quy định lại loại thuế nhƣ thuế thân, thuế điền, vua Gia Long đặt loại thuế nhƣ: + Thuế sản vật: đánh vào quế (đánh vào việc khai thác quế rừng), đóng thuế sản vật quế đƣợc miễn trừ thuế thân + Thuế Yến: đánh vào khai thác yến sào, nộp thuế yến đƣợc tha việc binh lính + Thuế hƣơng liệu, thuế sâm, thuế gỗ tất nộp tiền sản vật + Ðịnh lại thuế đánh vào tàu bè ngoại quốc vào buôn bán + Thuế mỏ Thời Vua Minh Mạng: Chế độ thuế trì nhƣ thời Vua Gia Long Thời Vua Thiệu Trị: sách thuế nhƣ thời vua Minh Mạng Thời Vua Tự Ðức: Có thêm thuế nha phiến đánh vào việc bán thuốc phiện Sử sách ghi nhận số triều đại đƣợc coi tiến ( Lý, Trần, Lê Sơ): việc giữ nƣớc, mở mang kinh tế, phát triển dân trí xây dựng văn hóa có sắc dân tộc cịn theo đuổi số sách thuế hợp lòng dân, nêu đƣợc mẫu mực việc sử dụng chi tiêu công theo quan điểm phục vụ quốc kế dân sinh, lợi ích nƣớc nhà 1.1.2 Chế định thuế thời Pháp thuộc Cơ chế tài Pháp thiết lập Ðơng Dƣơng đầu kỷ XX khơng nằm ngồi mục đích bao trùm vơ vét cải thuộc địa Dƣới thời Pháp thuộc, thuế đƣợc huy động vào hệ thống ngân sách thuộc địa gồm nhiều tầng nấc, nhƣng chúng lại không đƣợc chuyển thành nguồn tài trợ cho phát triển xã hội mà lại đƣợc chuyển quốc, theo mục tiêu chủ nghĩa thực dân Chính phủ thuộc địa Pháp đặt thuế ngoại ngạch tức loại thuế gián thu nhƣ thuế tiêu thụ thuốc lá, thuế rƣợu, thuế muối, thuế đoan (thuế quan); thuế trực thu có thuế mơn bài, thuế thổ trạch Hệ thống ngân sách nhà nƣớc thuộc địa bao gồm: Ngân sách Ðông Dƣơng ngân sách phụ thuộc là: ngân sách đặc biệt tiền vay nợ ngân sách riêng sở hoả xa Ngân sách xứ bên liên bang: Bắc kỳ, Trung kỳ, Nam kỳ, Cao miên, Ai lao Quảng Châu văn Ngân sách tỉnh thành phố Ngân sách xã làng Trên thực tê,ỳ hệ thống ngân sách nhƣ thể nhƣ hệ thống phản động, mang tính chất bóc lột vơ vét Nhƣng tạo tiền đề quan trọng dẫn đến tổng khởi nghĩa tháng 8/ 1945, chấm dứt ách đô hộ chế độ thực dân Pháp tồn gần 100 năm 2.Quá trình phát triển thuế Việt Nam 2.1 Giai đoạn từ sau Cách mạng tháng đến năm 1954 Chính sách pháp luật thuế thống bao gồm loại thuế là: Thuế nông nghiệp Thuế công thƣơng nghiệp Thuế hàng hóa Thuế xuất nhập Thuế sát sinh Thuế trƣớc bạ Thuế tem Trong số loại thuế thuế nơng nghiệp giữ vai trò quan trọng Tuy nhiên loại thuế chƣa đƣợc cấu trúc thành hệ thống pháp luật thuế hồn chỉnh chƣa có tác dụng đáng kể 2.2 Giai đoạn từ năm 1954 đến năm 1975 Ðây giai đoạn mà tài đứng trƣớc nhiều thuận lợi thử thách Một mặt, Việt Nam đánh đuổi thực dân Pháp khỏi bờ cõi cách vĩnh viễn, nhƣng mặc khác, đất nƣớc lại bị chia cắt Sau hiệp định Geneve, Chính phủ lần lƣợt ban hành loại Luật thuế sở sửa đổi, bổ sung chế độ thuế ban hành từ năm 1951 vùng tự cũ để áp dụng thống nhất, bao gồm 12 loại thuế sau: Thuế doanh nghiệp Thuế hàng hóa Thuế sát sinh Thuế bn chuyến Thuế thổ trạch Thuế kinh doanh nghệ thuật Thuế môn Thuế trƣớc bạ Thuế muối Thuế rƣợu Thuế xuất nhập chế độ thu quốc doanh 2.3 Giai đoạn từ năm 1975 đến năm 1990 - Thời kỳ 1975 - 1980: Trong thời kỳ này, miền bắc tiếp tục thực hệ thống pháp luật thuế ban hành từ trƣớc, có sửa đổi cho phù hợp với tình hình Cịn miền Nam có áp dụng số loại thuế cũ quyền Sài Gịn sở xóa bỏ số loại thuế phản tiến sửa đổi bổ sung để thích ứng với điều kiện đất nƣớc thống - Thời kỳ 1980 -1990: Trong thời kỳ này, nƣớc áp dụng hệ thống pháp luật thuế thống nhất, nhƣng hệ thống pháp luật thuế hành ngày tỏ có nhiều nhƣợc điểm, cản trở phát triển yếu tố kinh tế thị trƣờng nảy sinh với đặc điểm: + Sự phân biệt đối xử thành phần kinh tế Doanh nghiệp quốc doanh thực chế độ thu quốc doanh, thu trích nộp lợi nhuận với hình thức thu khác, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác lại chịu tác động thuế + Thu quốc doanh bộc lộ nhiều nhƣợc điểm Về thực chất, loại thuế đa thuế suất với hàng trăm thuế suất; điều đặc biệt gây khó khăn cho việc quản lý hành thu - Giai đoạn từ 1990 đến nay: Từ năm 1980, với công đổi mở cửa kinh tế, hệ thống pháp luật thuế Việt Nam đƣợc nghiên cứu đến năm 1990 hệ thống pháp luật thuế đƣợc hình thành, bao gồm hệ thống sách pháp luật thuế hệ thống quản lý Nhà nƣớc thuế Giai đoạn đƣợc đặc trƣng hình thành hệ thống pháp luật thuế hoàn chỉnh từ trƣớc đến nay, bao gồm loại thuế: Thuế nông nghiệp Thuế doanh thu Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế lợi tức Thuế xuất nhập (mậu dịch phi mậu dịch) Thuế tài nguyên Thuế thu nhập Thuế nhà đất Thuế vốn (khoản thu sử dụng vốn ngân sách Nhà nƣớc) Ngoài cịn có số phí lệ phí có tính chất nhƣ thuế nhƣ: lệ phí mơn bài, lệ phí trƣớc bạ, lệ phí giao thơng, thuế sát sinh II.Khái niệm, ặc iểm, chức năng, vai trò thuế 1.Khái niệm thuế Thuế khoản nộp bắt buộc mà thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ phải thực Nhà nƣớc, phát sinh sở văn pháp luật Nhà nƣớc ban hành, khơng mang tính chất đối giá hoàn trả trực tiếp cho đối tƣợng nộp thuế Thuế tƣợng tự nhiên mà tƣợng xã hội ngƣời định gắn liền với phạm trù Nhà nƣớc pháp luật 2.Đặc iểm thuế - Sự đời tồn thuế gắn liền với phân chia xã hội thành giai cấp đối kháng xuất Nhà nƣớc - pháp luật - Thuế quan quyền lực Nhà nƣớc cao ban hành - Thuế khoản nộp mang tính nghĩa vụ bắt buộc pháp nhân thể nhân Nhà nƣớc khơng mang tính đối giá hồn trả trực tiếp - Thuế cơng cụ phản ánh quan hệ phân phối lại cải vật chất dƣới hình thức giá trị Nhà nƣớc với chủ thể khác xã hội 3.Chức thuế - Chức phân phối phân phối lại: chức bản, đặc thù thuế 10 ... trí: THUẾ - Hành Chính Sự Nghiệp mơn học chun mơn chƣơng trình đào tạo kế tốn hành nghiệp Là mơn học đƣợc bố trí học lúc với Kế tốn đơn vị hành nghiệp - Tính chất: Mơn học THUẾ - Hành Chính Sự Nghiệp. .. Kiến thức: + Nêu đƣợc loại Thuế mà đơn vị Hành Chính Sự Nghiệp có nghĩa vụ phải thực theo quy định + Biết đƣợc phƣơng pháp tính Thuế loại Thuế áp dụng đơn vị Hành Chính Sự Nghiệp + Nắm đƣợc ý nghĩa... thực dân Chính phủ thuộc địa Pháp đặt thuế ngoại ngạch tức loại thuế gián thu nhƣ thuế tiêu thụ thuốc lá, thuế rƣợu, thuế muối, thuế đoan (thuế quan); thuế trực thu có thuế mơn bài, thuế thổ