LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN
Những vấn đề chung về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong
trong doanh nghiệp vừa và nhỏ.
1.1.1 Khái quát về doanh thu a Khái niệm:
Doanh thu là tổng các giá trị kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ hạch toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. b Các loại doanh thu.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và các nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và chi phí thu ngoài giá bán (nếu có)
Theo chuẩn mực kế toán số 14 doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua.
- Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng theo các phương thức bán hàng:
+ Tiêu thụ theo phương thức trực tiếp: Theo phương thức này người bán giao hàng cho người mua tại kho, tại quầy hoặc tại phân xưởng sản xuất Khi người mua đã nhận đủ hàng và ký vào hóa đơn thì hàng chính thức được tiêu thụ, người bán có quyền ghi nhận doanh thu.
+ Tiêu thụ theo phương thức ký gửi đại lý: Thời điểm ghi nhận doanh thu là khi nhận được báo cáo bán hàng do đại lý gửi.
+ Tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng: Thời điểm ghi nhận doanh thu là khi bên bán đã chuyển hàng tới địa điểm của bên mua và bên bán đã thu được tiền hàng hoặc đã được bên mua chấp nhận thanh toán.
+ Tiêu thụ theo phương thức trả chậm, trả góp: Theo tiêu thức này, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá trả một lần ngay từ đầu không bao gồm lãi trả chậm, trả góp.
Các khoản giảm trừ doanh thu:
Các khoản giảm trừ doanh thu như: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp và thuế xuất nhập khẩu Các khoản giảm trừ doanh thu là cơ sở để tính doanh thu thuần và kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán.
- Chiết khấu thương mại là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá niêm yết doanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua hàng do việc người mua hàng mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng.
- Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ, đã ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế hoặc theo chính sách bảo hành như: hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại.
- Giảm giá hàng bán là khoản tiền doanh nghiệp (bên bán) giảm trừ cho bên mua hàng trong trường hợp đặc biệt vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách, hoặc không đúng thời hạn….đã ghi trong hợp đồng.
- Thuế GTGT phải nộp (Theo phương pháp trực tiếp): Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ Đối với doanh nghiệp chưa tính thuế GTGT sẽ xác định bằng tỷ lệ phần trăm GTGT tính trên doanh thu.
- Thuế TTĐB: là khoản thuế gián thu, thu ở một số sản phẩm hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.
- Thuế xuất khẩu: là loaị thuế gián thu đáng vào các mặt hàng được phép xuất khẩu.
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản giảm trừ doanh thu.
Doanh thu hoạt động tài chính:
Là những khoản doanh thu do hoạt động đầu tư tài chính hoặc kinh doanh về vốn mang lại, bao gồm: tiền lãi, cố tức được hưởng, lợi nhuận chia từ hoạt động liên quan, liên kết, lãi chuyển nhượng vốn, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và các khoản khác
Doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận khi thoả mãn đồng thời 2 điều kiện sau:
+ Có khả năng thu được lợi ích từ giao dịch đó
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
Theo chuẩn mực số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”, doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia ghi nhận trên cơ sở:
+ Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ
+ Tiền lãi bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp đồng + Cổ tức và lợi nhuận được chia ghi nhận khi cổ đông được quyền nhận cổ tức hoặc các bên tham gia góp vốn được quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn
Thu nhập khác là những khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu cho doanh nghiệp như các khoản nhận được khi thanh lý, nhượng bán tài sản cố định.
Theo chuẩn mực kế toán số 14, thu nhập khác là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động tạo ra doanh thu gồm:
- Thu về thanh lý tài sản xố định, nhượng bán tài sản cố định;
- Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng;
- Thu tiền bảo hiểm được bồi thường;
- Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước;
1.1.2 Khái quát về chi phí a Khái niệm
Nội dung công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong
1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ doanh thu.
1.2.1.1 Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng
Tùy theo phương thức bán hàng, phương thức thanh toán, kế toán bán hàng sử dụng các chứng từ, sổ sách kế toán như sau:
- Hóa đơn bán hàng thông thường, Hóa đơn GTGT.
- Các chứng từ thanh toán (Phiếu thu, séc thanh toán, Ủy nhiệm thu, Giấy báo Có của ngân hàng).
- Chứng từ liên quan khác: Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho hàng trả lại,…
❖ Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 6 TK cấp 2:
• TK 5111 - Doanh thu bán hàng.
• TK 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm.
• TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ.
• TK 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá.
• TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư.
• Thuế TTĐB, thuế XK, thuế
GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
• Các khoản CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
• Kết chuyển doanh thu thuần sang
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, lao vụ phát sinh trong kỳ hạch toán.
Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có
TK 511 không có số dư
Cuối kỳ, k/c doanh thu thuần
❖ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu, có 3TK cấp 2 gồm:
• TK 5211 - Chiết khấu thương maị
• TK 5212 - Hàng bán bi ṭ rả laị
• TK 5213 - Giảm giá hàng bán
• Khoản chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho KH.
• Trị giá hàng bán trả lại.
• Khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho khách hàng hưởng.
• Kết chuyển toàn bộ khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, trị giá hàng bán trả lại sang TK 511 để xác định DT thuần.
Số phát sinh bên Nợ Số phát sinh bên Có
TK 521 không có số dư
Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ doanh thu được khái quát qua sơ đồ 1.1
Sơ đồ 1.1: Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại
Cuối kỳ, k/c chiết khấu TM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại
1.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán
1.2.2.1 Các phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho
➢ Phương pháp bình quân gia quyền
Giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.
➢ Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO)
FIFO đươc áp duṇ g dưa trên giả điṇ h là hàng đươc mua trướ c hoăc sau sản xuát thì đươc xuất trướ c và hàng còn lai cuối kì là hàng đươc mua hoăc xuất ơ thờ i điểm cuối kì Theo phương pháp này thì giá tri ̣ hàng xuất kho đươc tính theo giá của lô nhâp ở tờ i điểm đầu kì hoăc gần đầu kì, giá tri ̣của hàng tồn kho đươc tính theo giá của hàng nhâ ̣ kho ở thời điểm cuối kì hoăc gần cuối kì còn tồn kho.
➢ Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO).
LIFO đươc áp duṇ g dưa trên giả điṇ h là hàng tồn kho đươc mua sau hoặc sản xuất sau thì đươc xuất trướ c, hàng tồn kho còn lai cuối kì là hàng tồn kho đươc mua hoăc sản xuất trướ c đó Giá tri ̣ hàng xuất kho đươc tính theo giá của lô hàng nhâp sau hoăc gần sau cùng, giá tri ̣của hàng tồn kho đươc tính theo gia của nhâp kho đầu kì hoăc gần đầu kì còn tồn kho.
➢ Phương pháp thực tế đích danh
Phương pháp này được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt ầng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được.
1.2.2.2 Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng
- Hóa đơn mua hàng, hóa đơn GTGT.
1.2.2.3 Tài khoản sử dụng Đối với nghiêp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên sử dụng tài khoản: TK 632 – Giá vốn hàng bán Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ sử dụng tài khoản: TK 631 – Giá thành sản xuất
TK 632 – Giá vốn hàng bán
• Phản ánh giá vốn của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
• Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
• K/c giá vốn hàng bán bị trả lại.
• Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính.
• K/c giá vốn hàng bán vào TK 911.
Số phát sinh bên Nợ Số phát sinh bên Có
TK 632 không có số dư
Sơ đồ 1.2: Kế toán giá vốn hàng bán
Theo phương pháp kê khai thường xuyên
Thành phẩm sản xuất bán ngay, không qua nhập kho
Thành phẩm SX ra gửi đi bán, không qua nhập kho Hàng gửi đi bán, được xác định là đã
Thành phẩm, hàng hoá xuất kho gửi đi bán tiêu thụ TK 911
Cuối kỳ, k/c giá vốn hàng bán của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong Xuất kho thành phẩm, hàng hoá bán trực tiếp kỳ
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Thành phẩm, hàng hoá đã bán bị trả lại nhập kho
Cuối kỳ, k/c giá thành dịch vụ hoàn thành tiêu thụ trong kỳ
1.2.3 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
- Bảng tính và phân bổ tiền lương và BHXH
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.
- Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ.
- Phiếu chi, giấy bảo nợ.
- Các chứng từ liên quan khác.
TK 642: Chi phí quản lý kinh doanh ,tài khoản này có 2 tài khoản cấp 2:
- TK6421 “ Chi phí bán hàng”
- TK6422 “ Chi phí quản lý kinh doanh”
• Tập hợp chi phí bán hàng, quản lý doanh nghiêp̣ phát sinh trong kỳ.
• Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ.
Số phát sinh bên Nợ Số phát sinh bên Có
TK 642 không có số dư
Sơ đồ 1.3: Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
Chi phí vật liệu, công cụ
Chi phí tiền lương và các khoản trích trên lương Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí phân bổ dần Chi phí trích trước
Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu tính vào CPQLKD
Chi phí quản lý cấp dưới phải nộp cấp trên theo quy định
Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác
Thuế môn bài, tiền thuế đất phải nộp NSNN phải trả
1.2.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính
- Giấy bảo laĩ , giấy báo có của Ngân hàng
- Bản sao kê của Ngân hàng
- Phiếu thu và các chứ ng từ có liên quan khác
• Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có).
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911.
- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ: lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán trả chậm, lãi tỷ giá…
Số phát sinh bên Nợ Số phát sinh bên Có
TK 515 không có số dư
• Tài khoản 635 – Chi phí tài chính
- Tập hợp chi phí hoạt động tài chính:
Chi phí đi vay, lỗ tỷ giá, chiết khấu thanh toán cho người mua.
- Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính sang TK 911
Số phát sinh bên Nợ Số phát sinh bên Có
TK 635 không có số dư
Sơ đồ 1.4: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính
Trả lãi tiền vay, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp
Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư
Lãi chiết khấu, bán ngoại tệ, thu nhập hoạt động tài chính
Giảm giá dự phòng đầu tư
Lỗ về các khoản đầu tư
K/c thuế GTGT (phương pháp trực tiếp)
K/c chênh lệch tỷ giá hoạt động tài chính và đánh giá lại cuối kì
Tiền thu về bán các khoản đầu tư
Chi phí HĐ liên doanh, liên kết
K/c doanh thu tài chính cuối kỳ
Cổ tức và lợi nhuận dược chia bổ sung góp vốn liên doanh
K/c lỗ chênh lệch tỉ giá do đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ cuối kì
Bán ngoại tệ Lỗ về bán ngoại tệ
K/c chi phí tài chính cuối kỳ
1.2.5 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác
- Giấy báo Nợ, giấy báo Có của ngân hàng
- Biên bản thanh lý, nhượng bán tài sản cố định
- Các chứng từ khác có liên quan…
Tài khoản 711 – Thu nhập khác.
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp.
- Kết chuyển thu nhập khác sang TK 911.
- Tập hợp thu nhập khác phát sinh trong kỳ kinh doanh.
Số phát sinh bên Nợ Số phát sinh bên Có
TK 711 không có số dư
Tài khoản 811 – Chi phí khác
- Tập hợp chi phí khác phát sinh trong kỳ
- Kết chuyển chi phí khác sang TK
Số phát sinh bên Nợ Số phát sinh bên Có
TK 811 không có số dư
Sơ đồ 1.5: Kế toán thu nhập khác.
Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp sủa số thu nhập khác
Thu nhập thanh lý, nhượng bán TSCĐ
Cuối kỳ, k/c các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
Các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ, quyết định xoá ghi vào thu nhập khác
TK 338, 344 Tiền phạt khấu trừ vào tiền ký cược, ký quỹ của người ký cược, ký quỹ
Khi thu được các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng.
TK 152, 156, 211 Được tài trợ, biếu, tặng vật tư, hàng hoá, TSCĐ
Hoàn nhập số dự phòng chi phí bảo hành công trình xây lắp không sử dụng
Các khoản khoản thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt được tính vào thu nhập khác
Sơ đồ 1.6: Kế toán chi phí khác
1.2.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh.
Kết quả kinh doanh là kết quả tài chính cuối cùng mà doanh nghiệp đạt được trong một thời kỳ nhất định do các hoạt động sản xuất kinh doanh và do hoạt động khác mang lại được biểu hiện thông qua chỉ tiêu lãi hoặc lỗ.
Cách xác định kết quả kinh doanh:
• Doanh thu thuần = DT bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu.
• Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu thuần –
• Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp + Doanh thu hoạt động tài chính – Chi phí tài chính - Chi phí quản lý kinh doanh.
• Lợi nhuận từ hoạt động khác = Thu nhập từ hoạt động khác – Chi phí hoạt động khác.
• Lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận từ hoạt động khác
- Các chứng từ liên quan khác.
Cuối kỳ, k/c chi phí khác bằng tiền phát sinh trong
Khoản phạt do vi phạm hợp đồng
Ghi giảm TSCĐ do thanh lý, nhượng bán
Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
- Tập hợp CP phát sinh trong kỳ (giá vốn hàng bán, CP BH, CP QLKD,
CP hoạt động tài chính, CP khác).
- Kết chuyển CP thuế TNDN.
- Tập hợp doanh thu, thu nhập phát sinh trong kỳ (doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác).
Số phát sinh bên Nợ Số phát sinh bên Có
TK 911 không có số dư
Tài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phân phối, bao gồm:
TK 4211 – Lợi nhuận chưa phân phối năm trước
TK4212 – Lợi nhuận chưa phân phối năm nay.
- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
- Trích lập các quỹ trong doanh nghiệp.
- Chia cổ tức, lợi nhuận cho các cổ đông, nhà đầu tư, các bên tham gia góp vốn.
- Bổ sung nguồn vốn kinh doanh.
- Nộp lợi nhuận lên cấp trên
- Số lợi nhuậnt thực tế của hoạt động kinh doanh trong kỳ
- Số lỗ của cấp dưới nộp lên, số lỗ của cấp dưới được cấp trên cấp bù.
- Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh.
Số phát sinh bên Nợ Số phát sinh bên Có
Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý Số lợi nhuận chưa phân phối
Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm.
- Ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm.
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước.
- Kết chuyển xác định kết quả kinh doanh.
Số phát sinh bên Nợ Số phát sinh bên Có
TK 821 không có số dư
Sơ đồ 1.7: Kế toán kết quả kinh doanh
K/c doanh thu hoạt động tài chính
K/c chi phí khác Cuối kỳ, K/c thu nhập khác.
K/c chi phí thuế TNDN TK 421
Lãi từ HĐKD kết cuyển LN sau sau thuế chưa phân phối
Cuối kỳ, K/c lỗ phát sinh trong kỳ
Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp vừa và nhỏ
1.3.1 Ý nghĩa của việc tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp. Đối với doanh nghiệp:
Doanh thucủa doanh nghiệp có ý nghĩa rất lớn đối với toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp có vai trò quan trọng trong sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Trước hết, doanh thu là nguồn tài chính quan trọng để đảm bảo trang trải các khoản chi phí hoạt động kinh doanh, đảm bảo cho doanh nghiệp có thể tái xuất đơn cũng như tái xuất mở rộng, là nguồn để các doanh nghiệp có thể thực hiện được các nghĩa vụ đối với đất nước, tham gia liên doanh, liên kết với các doanh nghiệp trong nước cũng như nước ngoài. Đồng thời doanh nghiệp luôn quan tâm đến các khoản chi phí, bởi vì nếu chi phí không hợp lý, không đúng với bản chất của nó, đều gây ra những khó khăn trong quản lý và có thể làm giảm lợi nhuận trong doanh nghiệp Vì vậy, vấn đề quan trọng đặt ra cho các nhà quản lý là kiểm soát được chi phí của doanh nghiệp từ đó đưa ra các quyết định chi tiêu một cách hợp lý cho hiệu quả cao.
Dựa trên doanh thu đạt được và chi phí bỏ ra, doanh nghiệp phản ánh đúng đắn kết quả kinh doanh, có như vậy doanh nghiệp mới biết được tình hình sản xuất kinh doanh trong kỳ của mình và biết được xu hướng phát triển của doanh nghiệp Mặt khác, việc xác định này còn là cơ sở để tiến hành hoạt động phân phối cho từng hoạt động của doanh nghiệp.
Công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh giúp cho ban lãnh đạo nắm bắt được tình hình tiêu thụ, thu hồi các khoản phải thu của khách hàng, nắm bắt được kết quả kinh doanh của kỳ, đưa ra phương hướng, kế hoạch cho kỳ tới Chính vì thế làm tốt công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh sẽ quyết định sự thành bại của doanh nghiệp. Đối với Nhà nước:
Việc tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh cũng có ý nghĩa quan trọng đối với Nhà nước:
- Trên cơ sở các số liệu về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, cơ quan thuế xác định các khoản thuế phải thu, đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách quốc gia Từ đó, Nhà nước tái đầu tư vào cơ sở hạ
- Thông báo tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước của các doanh nghiệp, các nhà hoạch định chính sách quốc gia sẽ có cơ sở để đề ra các giải pháp phát triển nền kinh tế, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp hoạt động thong qua chính sách tiền tệ, chính sách thuế và các khoản trợ cấp, trợ giá.
- Riêng đối với các doanh nghiệp có nguồn vốn nhà nước, việv xác định doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh không những đem lại nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước mà còn đảm bảo nguồn vốn đầu tư của Nhà nước không bị thất thoát. Đối với nhà đầu tư: Thông qua các chỉ tiêu về doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trên các bào cáo tài chính các nhà đầu tư sẽ phân tích đánh giá tình hình hoạt động của doanh nghiệp để có các quyết định đầu tư đúng đắn. Đối với tổ chức trung gian tài chính: Các số liệu về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là căn cứ để ra quyết định cho vay vốn đầu tư
1.3.2 Nhiệm vụ của công tác kế toán toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại doanh nghiệp vừa và nhỏ Để phát huy được vai trò của kế toán là công cụ quản lý của doanh nghiệp thì kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:
- Tổ chức ghi chép, theo dõi, phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời và giám sát chặt chẽ tình hình các khoản thu và chi phí.
- Tính toán phản ánh chính xác, kịp thời tổng giá trị thanh toán của hàng bán ra bao gồm cả doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu, thuế GTGT đầu ra của từng nhóm mặt hàng, từng hóa đơn, khách hàng, đơn vị trực thuộc
- Ghi chép, theo dõi, phản ánh kịp thời từng khoản chi phí, thu nhập phát sinh trong kỳ.
- Lập báo cáo kết quả kinh doanh đúng chế độ, kịp thời, cung cấp các thông tin kinh tế cần thiết cho các bộ phận liên quan, đồng thời định kỳ tiến hành phân tích kinh tế đối với báo cáo kết quả kinh doanh, từ đó tham mưu cho Ban lãnh đạo về các giải pháp để tăng lợi nhuận.
Vận dụng ghi sổ kế toán theo các hình thức kế toán
Tùy vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong bốn hình thức kế toán sau:
Bảng tổng hợp chi tiết
1.4.1 Hình thức Nhật ký chung Đặc trưng cơ bản: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã phản ánh trên chứng từ kế toán đều phải được ghi vào Sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian Dựa vào số liệu trên sổ Nhật ký chung để vào các Sổ cái theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Điều kiện áp dụng : Sử dụng cho hầu hết các loại hình DN: SX – TM – DV –
XD có quy mô vừa và nhỏ Ưu điểm:
- Mẫu sổ đơn giản, dễ thực hiện Thuận tiện cho việc phân công lao động kế toán
-Được dùng phổ biến Thuận tiện cho việc ứng dụng tin học và sử dụng máy vi tính trong công tác kế toán
- Có thể tiến hành kiểm tra đối chiếu ở mọi thời điểm trên Sổ Nhật ký chung Cung cấp thông tin kịp thời.
+ Nhược điểm : Lượng ghi chép nhiều.
Sơ đồ 1.8.Trình tư ̣ ghi sổ kế toán theo hình thứ c kế toán Nhật ký chung
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra:
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng cân đối số phát
Sổ Nhật ký đặc biệt
1.4.2 Hình thức Nhật ký – Sổ cái Đặc trưng cơ bản : Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã phản ánh trên chứng từ kế toán đều được ghi vào Sổ kế toán tổng hợp duy nhất là Sổ Nhật ký – sổ cái theo trình tự thời gian Căn cứ vào Nhật ký – sổ cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp các chứng từ kế toán cùng loại. Điều kiện áp dụng : Sử dụng cho những DN có quy mô nhỏ, sử dụng ít Tài khoản kế toán
-Số lượng sổ ít, mẫu sổ đơn giản dễ ghi chép.
- Việc ktra đối chiếu số liệu có thể thực hiện thường xuyên trên sổ Tổng hợp Nhật ký – sổ cái
- Khó thực hiện việc phân công lao động kế toán( chỉ có duy nhất 1 sổ tổng hợp – Nhật ký sổ cái)
- Khó thực hiện đối với DN có quy mô vừa và lớn, phát sinh nhiều Tài khoản.
1.4.3 Hình thức Chứng từ - ghi sổ Đặc trưng cơ bản: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã được phản ánh trên chứng từ kế toán đều được phân loại, tổng hợp và lập chứng từ ghi sổ Dựa vào số liệu ghi trên Chứng từ ghi sổ để ghi vào Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ theo trình tự thời gian và ghi vào Sổ Cái theo nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Điều kiện áp dụng : Áp dụng cho những DN có quy mô vừa, Quy mô lớn Sử dụng nhiều lao động kế toán và số lượng lớn các Tài khoản kế toán được sử dụng Ưu điểm : Mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện cho việc phân công lao động kế toán
-Số lượng ghi chép nhiều, thường xuyên xảy ra hiện tượng trùng lặp.
- Việc kiểm tra đối chiếu số liệu thường được thực hiện vào cuối tháng, vì vậy cung cấp thông tin thường chậm
1.4.4 Hình thức kế toán trên máy vi tính Đặc trưng cơ bản: Công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi
Sổ kế toán -Sổ nhâṭ kí chung, s ổ -Sổ chi tiết cái
-Báo cáo tài chính -Báo cáo kế toán qu ả n tri ̣
Máy vi tính Phần mềm kế toán sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định.
Sơ đồ 1.9: Trình tư ̣ ghi sổ kế toán theo hình thứ c kế toán trên máy vi tính
Nhâp số liêu hàng ngày:
In sổ, Báo cáo cuối tháng, cuối năm:
Quan hê ̣đối chiếu kiểm tra:
THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢKINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MÁY TÍNH NGỌC KHUÊ
Khái quát chung về công ty TNHH Máy tính Ngọc Khuê
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Tên công ty: Công ty TNHH máy tính Ngọc Khuê Địa chỉ: xóm 9, xã Cao Nhân, huyện Thủy Nguyên, thành phố Hải Phòng
Quá trình hình thành: Công ty TNHH máy tính Ngọc Khuê
- Tên doanh nghiệp bằng tiếng Việt: Công ty TNHH Máy tính Ngọc Khuê
- Tên doanh nghiệp bằng tiếng Anh: NGOC KHUE COMPUTER COMPANY LIMITED
- Địa chỉ trụ sở chính: xóm 9, xã Cao Nhân, huyện Thủy Nguyên, thành phố Hải Phòng
- Công ty đăng ký lần đầu vào ngày 10 tháng 03 năm 2011 và đăng ký thay đổi lần thứ nhất vào ngày 19 tháng 04 năm 2011
Công ty TNHH Máy tính Ngọc Khuê được biết đến như một doanh nghiệp hàng đầu trong lĩnh vực kinh doanh máy vi tính, các thiết bị văn phòng cũng như cung cấp các dịch vụ lắp đặt, sửa chữa, bảo hành,… các thiết bị tin học, điện tử tại huyện Thủy Nguyên.
Trải qua gần 5 năm xây dung và phát triển, Công ty TNHH Máy tính Ngọc Khuê đã gặt hái được một số thành công nhất định và càng ngày khẳng định được uy tín, tạo được chỗ đứng vững chắc trong long khách hàng. Để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng, công ty TNHH Máy tính Ngọc Khuê luôn cung cấp cho khách hàng những sản phẩm có chất lượng tốt nhất, giá cả hợp lý nhất, bảo hành tốt nhất.
- Bán buôn máy vi tính, thiết bị ngoại vi và phần mềm.
- Bán lẻ máy vi tính, thiết bị ngoại vi, phần mềm và thiết bị viễn thông trong các cửa hàng chuyên doanh.
- Hoạt động dịch vụ công nghệ thông tin và dịch vụ khác liên quan đến máy vi tính.
- Lập trình máy vi tính.
- Bán buôn máy móc, thiết bị và phụ tùng máy khác.
Chi tiết: Máy móc, thiết bị và phụ tùng máy văn phòng (trừ máy vi tính và thiết bị ngoại vi)
- Sửa chữa thiết bị điện tử và quang học.
- Sửa chữa máy móc, thiết bị.
- Sửa chữa thiết bị điện.
- Hoạt động cấp tín dụng khác
Chi tiết: Dịch vụ cầm đồ
- Bán buôn đồ dùng khác cho gia đình.
Chi tiết: Đồ điện gia dụng, đèn và bộ đèn điện
- Tư vấn máy vi tính và quản trị hệ thống máy vi tính.
- Bán buôn thiết bị và linh kiện điện tử, viễn thông.
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty
2.1.3.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý ở Công ty: Để thực hiện tốt các chức năng và nhiệm vụ của mình thì việc xây dựng bộ máy tổ chức quản lý cũng như phân công nhiệm vụ của các bộ phận luôn được công ty quan tâm xây dựng và đổi mới sao cho phù hợp với đặc điểm quản lý, hạch toán kinh doanh của công ty nhằm khai thác mọi hiệu quả tiềm năng và thế mạnh.
Bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức theo mô hình tham mưu trực tuyến đan cài chức năng và phân phối, đứng đầu chịu trách nhiệm điều hành toàn Công ty là giám đốc Phó giám đốc và các trưởng phòng giúp việc cho Giám đốc trong công tác chuẩn bị các quyết định, đưa ra hướng dẫn, và kiểm trá việc thực hiện các quyết định.
Sơ đồ cơ cấu tổ chức quản lý của Công ty:
Chức năng nhiệm vụ của các phòng ban
Quản lý toán bộ nhân viên trong công ty, theo dõi điều hành trực tiếp mọi hoạt động của công ty thông qua bộ máy lãnh đạo của công ty.
Là người tiếp nhận ý kiến sang tạo của cấp dưới, có cái nhìn bao quát, khác quan và tạo được môi trường làm việc thuận lợi, sang tạo cho đội ngũ nhân viên.
Giám đốc là người chịu trách nhiệm toàn diện trước pháp luật về mọi hoạt động đối nội, đối ngoại của công ty
• Phòng tài chính – Kế toán:
Tổ chức công tác ghi chép ban đầu, lập, kiểm soát và quản lý các chứng từ, sổ sách kế toán theo đúng quy luật của pháp luật.
Hạch toán và kế toán các nghiệp vụ kinh doanh và sản xuất toàn công ty, sử dụng hiệu quả nguồn tài chính và tài sản của công ty, chuyển nộp báo cáo thuế, báo cáo kế toán, báo cáo thống kê theo chế độ Kế toán – Tài chính hiện hành.
Tham mưu cho giám đốc trong lĩnh vực quản lý các hoat động tài chính, đề xuất lên giám đốc các phương án tổ chứ c kế toán, đồng thời thông tin cho ban lãnh đao những hoat động tài chính, những thông tin cần thiết để kip thời điều chỉnh quá trình hoaṭ động kinh doanh trong công ty.
Quản lý, sử dụng, bảo mật chương trình phần mềm kế toán Tổ chức, thực hiện những nhiệm vụ đáp ứng mọi nhu cầu của cồn tác kế toán quản trị trong Doanh nghiệp.
Bộ phận kỹ thuật chịu trách nhiệm lắp ráp, bảo hành trực tiếp tại công ty hoặc bên ngoài theo hợp đồng làm việc với khách hàng Nhân viên kỹ thuật chịu sự quản lý của Trưởng phòng kỹ thuật, mọi việc đều phải thông qua Trường phòng kỹ thuật.
Sửa chữa thiết bị: Khắc phục sự cố phần cứng tại chỗ (nếu có thể), thay mặt khách hàng mang thiết bị đi bảo hành (nếu còn bảo hành), mua thiết bị thay thế ( khi khách hàng đồng ý về giá cả) và cài đặt lại các phần mềm cơ bản (hệ điều hành, office, chống virus,…) cho máy tính cá nhân và các thiết bị tin học khác theo yêu cầu.
Tư vấn kỹ thuật: tư vấn kỹ thuật cho Khách hàng sử dụng, khắc phục sự cố, bảo trì và nâng cấp hệ thống máy tính và các thiết bị tin học và điện tử khác.
Kế toán công nợ Kế toán kho Thủ quỹ
Chịu trách nhiệm kinh doanh, tư vấn, giải đáp thắc mắc của khách hàng và quảng cáo tới khách hàng về các loại, các dòng và các dịch vụ của công ty Đóng vai trò quan trọng trong hoạt động của công ty, mang lại doanh thu, lợi nhuận cho công ty.
Chịu trách nhiệm nghiên cứu thị trường, tìm kiếm khách hàng cũng như xây dựng được uy tín của công ty trong lòng khách hàng, xây dựng các phương hướng hoạt động kinh doanh của công ty.
2.1.3.2 : Tổ chức công tác kế toán ở Công ty:
2.1.3.2.1 : Tổ chức bộ máy kế toán ở Công ty:
Bộ máy kế toán của Công ty TNHH Máy tính Ngọc Khuê được tổ chức theo hình thức tập trung gọn nhẹ, toàn bộ công tác kế toán từ việc sử lý chứng từ đến ghi sổ tổng hợp, lập báo cáo tài tính đều được tập trung thực hiện ở phòng kế toán Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, với mô hình kế toán tập trung đã giúp bộ máy kế toán của công ty được gọn nhẹ, tiết kiệm chi phí, phù hợp với tình trạng của công ty Giúp cung cấp thông tin kịp thời cho các nhà quản lý trong việc đưa ra quyết định (Sơ đồ 2.2).
Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty TNHH Máy tính Ngọc Khuê
Chức năng nhiệm vụ trong bộ máy kế toán của công ty:
Có nhiệm vụ tổ chức điều hành toàn bộ hệ thống kế toán của công ty và chịu sự điều hành của Giám đốc.
CÁC GIẢI PHÁP NHẰM XÁC ĐỊNH CHÍNH XÁC KẾT QUẢ TỪNG HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY TNHH MÁY TÍNH NGỌC KHUÊ
CÁC GIẢI PHÁP NHẰM XÁC ĐỊNH CHÍNH XÁC KẾT QUẢ TỪNG HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY TNHH MÁY TÍNH NGỌC KHUÊ
3.1 Đá nh giá thưc̣ quả kinh doanh tai trạng tổ chứ c kế toá n doanh thu, chi phí và xá c điṇ h kết Công ty TNHH Máy tính Ngọc Khuê.
Hac̣ h toán doanh thu, chi phí và xác điṇ h kết quả kinh doanh là môt nôi dung quan tron g trong công tác kế toán của Công ty TNHH Máy tính Ngọc
Khuê Bởi vì viêc hac̣ h toán này phản ánh sư ̣ vân đôn g của tài sản, tiền vốn của công ty trong lưu thông trên cơ sở đăc điểm của từ ng phần hành kế toán doanh thu, chi phí đã vân dun g linh hoat lý luân vào thưc tiên đồng thời cung cấp đầy đủ thông tin giú p cho ban lan h đao có những quyết điiṇ h vào kinh doanh tốt nhất và có chiến lươc kip thời đúng đắn.
Công ty TNHH Máy tính Ngọc Khuê là môt doanh nghiêp lâu năm, trong quá trình phát triển ban lan h đao của công ty đã đi tìm cho mình hướ ng đi phu hơp với khả năng để đa daṇ g sản phẩm Để có những kết quả như hiên nay công ty đã xây dưng bô ̣máy quản lý khoa hoc và chăṭ che.
Qua thời gian thưc tâp tai Công ty, em nhân thấy tổ chứ c kế toán nói chung và tổ chứ c kế toán doanh thu, chi phí và xác điṇ h kết quả kinh doanh nói riêng taị công ty đã đaṭ đươc những kết quả sau:
3.1.1.1 Về tổ chứ c bô ̣má y kế toá n :
- Bô ̣ máy kế toán của môt doanh nghiêp là tâp hơp những ngườ i làm kế toán tai doanh nghiêp cùng với các phương tiên trang thiết bi ̣dùng để ghi chép, tính toán xủ lý toàn bô ̣ thông tin liên quan đến công tác kế toán taị doanh nghiêp từ khâu thu nhâṇ , kiểm tra, xủ lý đến khâu tổng hơp, cung cấp những thông tin kinh tế về các hoaṭ đông của đơn vi.̣
- Hình thứ c tổ chứ c bô ̣ máy kế toán tâp trung mà toàn bô ̣ công tác kế toán trong doanh nghiêp Ưu điểm : đươc tiến hành tâp trung tai phòng kế toán doanh nghiêp̣
Là tao điều kiên thuân lơi để vân duṇ g các phương tiên kĩ thuât tính toán hiên đaị, bô ̣máy kế toán ít nhân viên nhưng đảm bảo đươc viêc cung cấp thông tin
- Bô ̣ phân kế toán của công ty có 4 ngườ i bao gồm môt kế toán trưở ng,kiêm kế toán tổng hơp , môt thủ quy, môt kế toán kho, một kế toán công nợ rất phù hơp với khối lươn g công viêc kế toán tai công ty Thêm vào đó, đôi ngũ kế toán có kinh nghiêm và trình đô ̣ chuyên môn cao (Trình đô ̣ từ ĐH trở lên) giúp cho công tác kế toán taị công ty đươc thưc hiên kip thời và chính xác.
- Thông tin do bô ̣ phân kế toán cung cấp đầy đủ, chính xác kip thời nên viêc đối chiếu, kiểm tra số liêu vớ i bô ̣ phân kinh doanh và lâp báo cáo tài chính đươc thuân lơi dễ dàng Đồng thờ i giúp cho công tác quản lý doanh nghiêp đat hiêu quả cao.
3.1.1.2Về viêc tổ chứ c kế toá n doanh thu, chi phí và xá c điṇ h kết quả kinh doanh
• Về chứ ng từ kế toán và tài khoản sử dung :
- Các chứ ng từ sử dun g cho viêc hac̣ h toán đều phù hơp vớ i yêu cầu kinh tế và pháp lý của nghiêp vu ̣ kế toán phát sinh, dùng với mẫu do bô ̣ tài chiń h quy điṇ h Quy trình luân chuyển chứ ng từ nhanh chóng kip thời.
- Công ty áp duṇ g hê ̣thống tài khoản theo chế đô ̣ kế toán doanh nghiêp ban hành theo quyết điṇ h số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bô ̣ trưở ng bô tài chính Hê ̣thống tài khoản kế toán sử dun
• Về tổ chứ c hê ̣thống sổ kế toán : g tương đối đầy đủ.
- Công ty mở đầy đủ số sách theo hình thứ c Nhât chung, Sổ cái, Sổ chi tiết ) kí chung ( Sổ nhât kí
- Công ty áp dun g theo hình thứ c kế toán nhât kí chung, ưu điểm của hình thứ c này là khá đơn giản từ mâu sổ sách đến cách thứ c vào sổ, thuân tiên cho phân công công viêc̣ , dễ dàng cho viêc các sổ sách liên quan. theo dõi kiểm tra, đối chiếu số liêu giữa
• Về viêc công ty : hac̣ h toán doanh thu, chi phí và xác điṇ h kết quả kinh doanh tai
+) Về hac̣ h toán doanh thu:Moi nghiêp vu ̣ kinh tế phát sinh về bán hàng đều đươc ghi nhân đầy đủ và kip thời đảm bảo chính xác vớ i nguyên tắc ghi nhân doanh thu chi phí.
+) Về hac̣ h toán chi phí:Các chi phí phát sinh như quản lý kinh doanh đươc hac̣ h toán đầy đủ và kip thờ i
+) Về hac̣ h toán xác điṇ h kết quả kinh doanh:Cuối năm , công ty tiến hành tâp hơp doanh thu, chi phí và xác điṇ h kết quả kinh doanh.
3.2 Những tồn tại trong công tác kế toán tại Công ty TNHH Máy tính Ngọc Khuê.
Ngoài những ưu điểm kể trên, công tác kế toán bán hàng tại công ty vẫn còn tồn tại một số hạn chế.
Thứ nhất, về hệ thống sổ sách hạch toán doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán: Hiện tại, về việc hạch toán doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán, kế toán chỉ sử dụng 2 sổ cái TK 511 và sổ cái TK632 mà không sử dụng các sổ chi tiết phục vụ cho các tài khoản này.
Do đó việc hạch toán doanh thu chưa thật chi tiết và chưa phản ánh được doanh thu và gia vốn của từng loại mặt hàng Điều này sẽ làm cho Ban quản lý dễ bị nhầm lẫn, từ đó Ban giám đốc sẽ không đưa ra được nhiều định hướng và các biện pháp kinh tế đúng đắn nhằm cân đối giữa các mặt hàng do Công ty cung cấp, nhằm tối đa hoá lợi nhuận
Thứ hai, về việc chưaphân bổ chi phí quản lý kinh doanh theo tiêu thức doanh thu thuần
Thứ ba, về việc chưa xây dựng chính sách về chiết khấu thanh toán cho khách hàng trả nợ trước thời hạn
Thứ tư, về việc ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác kế toán:
