(LUẬN án TIẾN sĩ) hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại các công ty dược phẩm niêm yết ở việt nam

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận án trung thực, có nguồn gốc rõ ràng chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu khoa học khác Tác giả luận án Ngô Xuân Tú TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat ii LỜI CẢM ƠN Tác giả xin trân trọng cảm ơn tập thể lãnh đạo Thầy Cơ giáo Khoa Kế tốn, tập thể lãnh đạo cán Khoa Sau Đại học Học viện Tài Tác giả gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến người hướng dẫn khoa học PGS,TS Nguyễn Trọng Cơ TS Bùi Thị Thu Hương tận tình hướng dẫn động viên tác giả suốt trình nghiên cứu Tác giả xin trân trọng cảm ơn tập thể lãnh đạo cán công ty dược phẩm niêm yết nhiệt tình trả lời vấn trả lời phiếu khảo sát, cung cấp thông tin giúp tác giả hoàn thành Luận án Tác giả xin cảm ơn bạn bè, đồng nghiệp, lãnh đạo quan đặc biệt người thân gia đình tạo điều kiện, chia sẻ khó khăn ln động viên tác giả q trình nghiên cứu hồn thành Luận án Tác giả luận án Ngơ Xuân Tú TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat iii MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ix DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ x MỞ ĐẦU CHƯƠNG 24 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT .24 1.1 Tổng quan thị trường chứng khoán, doanh nghiệp niêm yết vai trị kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh .24 1.1.1 Thị trường chứng khoán .24 1.1.2 Doanh nghiệp niêm yết .26 1.1.3 Vai trò kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp niêm yết 27 1.2 Nhận diện, phân loại doanh thu, chi phí kết kinh doanh 29 1.2.1 Doanh thu phân loại doanh thu 29 1.2.1.1 Nhận diện doanh thu 29 1.2.1.2 Phân loại doanh thu 32 1.2.2 Chi phí phân loại chi phí 35 1.2.2.1 Nhận diện chi phí .35 1.2.2.2 Phân loại chi phí 37 1.2.3 Kết kinh doanh phân loại kết kinh doanh 41 1.2.3.1 Nhận diện kết kinh doanh .41 1.2.3.2 Phân loại kết kinh doanh 43 1.3 Kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp niêm yết 44 1.3.1 Kế toán doanh thu .44 1.3.1.1 Xác định doanh thu .44 1.3.1.2 Ghi nhận doanh thu 51 1.3.2 Kế tốn chi phí 53 1.3.2.1 Xác định chi phí 53 1.3.2.2 Ghi nhận chi phí 56 1.3.3 Kế toán xác định kết kinh doanh 59 1.3.4 Trình bày thơng tin doanh thu, chi phí kết kinh doanh Báo cáo tài 60 TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat iv 1.3.4.1 Cơ sở trình bày thơng tin 60 1.3.4.2 Trình bày thơng tin doanh thu, chi phí kết kinh doanh Báo cáo tài 62 1.4 Nhân tố ảnh hưởng đến thông tin kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp niêm yết 65 1.4.1 Cơ sở lý thuyết tảng 65 1.4.1.1 Lý thuyết Thể chế .65 1.4.1.2 Lý thuyết Ngẫu nhiên 67 1.4.1.3 Lý thuyết Ủy nhiệm 68 1.4.1.4 Lý thuyết Tín hiệu 70 1.4.1.5 Lý thuyết Tăng trưởng nội sinh 71 1.4.1.6 Lý thuyết Phụ thuộc nguồn lực 72 1.4.2 Một số nghiên cứu thực nghiệm liên quan 72 1.4.3 Các nhân tố ảnh hưởng 74 1.4.3.1 Quy định, sách doanh nghiệp 74 1.4.3.2 Quy mô sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 75 1.4.3.3 Quan điểm nhà quản trị doanh nghiệp 75 1.4.3.4 Nhân kế toán 76 1.5 Kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp nước học kinh nghiệm cho doanh nghiệp niêm yết Việt Nam .76 1.5.1 Các hệ thống kế toán nước 76 15.1.1 Trường phái kế toán Anglo-Saxon .76 1.5.1.2 Trường phái kế toán Châu Âu lục địa 77 1.5.1.3 Hệ thống kế toán Nhật Bản 79 1.5.2 Một số doanh nghiệp nước Việt Nam 80 1.5.3 Bài học kinh nghiệm vận dụng cho kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp niêm yết Việt Nam 81 KẾT LUẬN CHƯƠNG 83 CHƯƠNG 84 THỰC TRẠNG KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC CÔNG TY DƯỢC PHẨM NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM 84 2.1 Khái quát chung công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam 84 TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat v 2.1.1 Sự hình thành, phát triển quy mô công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam 84 2.1.1.1 Sự hình thành phát triển ngành dược phẩm Việt Nam .84 2.1.1.2 Quy mô công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam 85 2.1.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh, phân phối tiêu thụ tổ chức quản lý ảnh hưởng đến kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam .89 2.1.2.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh ngành dược phẩm 89 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức phân phối tiêu thụ sản phẩm .95 2.1.2.3 Đặc điểm tổ chức quản lý tổ chức kế toán .99 2.1.2.4 Đặc điểm thông tin kế tốn tài 105 2.2 Nghiên cứu thực trạng kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam 106 2.2.1 Thực trạng kế toán doanh thu 106 2.2.1.1 Nhận diện phân loại doanh thu .106 2.2.1.2 Xác định ghi nhận doanh thu 109 2.2.1.3 Thực trạng kế toán doanh thu số hợp đồng với khách hàng 115 2.2.2 Thực trạng kế tốn chi phí .126 2.2.2.1 Nhận diện phân loại chi phí 126 2.2.2.2 Xác định ghi nhận chi phí .128 2.2.2.3 Thực trạng kế tốn số khoản chi phí riêng biệt doanh nghiệp dược phẩm niêm yết Việt Nam 132 2.2.3 Thực trạng kế toán xác định kết kinh doanh 136 2.2.4 Trình bày thơng tin kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh Báo cáo tài 137 2.3 Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thông tin kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam 139 2.3.1 Mô hình nghiên cứu 139 2.3.2 Kiểm định độ tin cậy thang đo hệ số Cronbach’s Alpha 142 2.3.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA (Exploratory Factor Analysis) 145 2.3.4 Phân tích tương quan (Correlation) 147 2.3.5 Phân tích hồi quy tuyến tính đa biến(Multivariate Linear TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat vi regression) 148 2.3.6 Thảo luận kết 149 2.4 Đánh giá thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam 150 2.4.1 Những kết đạt 150 2.4.2 Những hạn chế tồn 151 2.4.3 Phân tích nguyên nhân hạn chế 152 KẾT LUẬN CHƯƠNG 154 CHƯƠNG 155 HOÀN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC CÔNG TY DƯỢC PHẨM NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM 155 3.1 Định hướng phát triển yêu cầu hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam 155 3.1.1 Định hướng phát triển ngành dược phẩm Việt Nam 155 3.1.2 u cầu hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Các công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam 158 3.2 Nội dung hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Các công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam 160 3.2.1 Giải pháp tổng qt hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh 160 3.2.2 Điều chỉnh báo cáo tài lập theo VAS sang báo cáo tài lập theo IFRS 162 3.2.3 Hồn thiện kế tốn doanh thu số hợp đồng với khách hàng 165 3.2.3.1 Hợp đồng có nhiều nghĩa vụ thực 165 3.2.3.2 Hợp đồng có giá toán thay đổi 168 3.2.3.3 Nhiều hợp đồng gắn kết với 170 3.2.3.4 Hợp đồng sửa đổi .172 3.2.3.5 Hợp đồng có kèm quyền trả lại 174 3.2.4 Hồn thiện kế tốn số khoản chi phí riêng biệt 175 3.2.4.1 Chi phí nghiên cứu phát triển (R&D) 175 3.2.4.2 Chi phí phát hành cổ phiếu theo chương trình lựa chọn cho người lao động 177 TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat vii 3.2.5 Hoàn thiện trình bày thơng tin kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh Báo cáo tài 178 3.3 Một số điều kiện nhằm hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Các công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam 180 3.3.1 Về phía Nhà nước .180 3.3.3.1 Các điều kiện chung 180 3.3.3.1 Bổ sung, sửa đổi khung lý thuyết quy định pháp lý cho việc áp dụng hệ thống chuẩn mực kế tốn theo thơng lệ quốc tế 182 3.3.2 Về phía cơng ty dược phẩm niêm yết Việt Nam .184 KẾT LUẬN CHƯƠNG 188 KẾT LUẬN .189 DANH MỤC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC CỦA TÁC GIẢ 190 TÀI LIỆU THAM KHẢO 191 PHỤ LỤC .194 TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat viii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài CTCP Cơng ty cổ phần DP Dược phẩm TSCĐ Tài sản cố định GTGT Giá trị gia tăng TNDN Thu nhập doanh nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp FASB Financial Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài Mỹ IASB International Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IAS International Accounting Standards Chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS International Financial Reporting Standards Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế VAS Vietnamese Accounting Standards Chuẩn mực kế toán Việt Nam R&D Research and development Nghiên cứu phát triển ESOP Employee Stock Ownership Plan Kế hoạch phát hành cổ phiếu theo chương trình lựa chọn cho người lao động TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat ix DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 2.1: Các công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam .86 Biểu đồ 2.2: Tỷ trọng thị phần ngành dược Việt Nam 87 Bảng 2.3: Quy mô kinh doanh công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam .88 Sơ đồ 2.4: Sơ đồ tiêu thụ sản phẩm theo phương thức tiêu thụ trực tiếp .97 Sơ đồ 2.5: Sơ đồ tiêu thụ sản phẩm gián tiếp thông qua chi nhánh 98 Bảng 2.6: Sơ đồ tổ chức máy quản lý công ty 99 Sơ đồ 2.7: Sơ đồ tổ chức kế tốn theo hình thức tập trung 102 Sơ đồ 2.8: Sơ đồ tổ chức kế tốn theo hình thức phân tán 102 Bảng 2.9: Bảng phân loại doanh thu theo nội dung hoạt động năm 2020 108 Bảng 2.10: Bảng phân loại doanh thu theo nguồn gốc hàng tồn kho năm 2020 109 Bảng 2.11: Phân loại doanh thu theo sản phẩm CTCP Dược Hậu Giang 109 Bảng 2.12: Trình tự khái quát kế toán doanh thu với phương thức bán hàng trực tiếp Công ty cổ phần Dược phẩm Hà Tây 112 Bảng 2.13: Trình tự khái qt q trình bán hàng thơng qua hệ thống chi nhánh Công ty cổ phần Dược phẩm Hà Tây 114 Bảng 2.14: Bảng phân loại chi phí theo mục đích, cơng dụng kinh tế 127 Bảng 2.15: Bảng phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế năm 2020 128 Bảng 2.16: Bảng theo dõi tổng hợp chi phí theo phịng ban nghiên cứu phát triển Công ty cổ phần Dược phẩm Hậu Giang 134 Bảng 2.17: Sơ đồ mơ hình nghiên cứu 140 Bảng 2.18: Các thang đo biến quan sát 141 TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Ngành dược phẩm Việt Nam ngành kinh tế có vai trị quan trọng kinh tế quốc dân có ý nghĩa xã hội to lớn Trong năm gần đây, khủng hoảng toàn cầu dịch bệnh kéo theo xuống nhiều ngành sản xuất kinh doanh, ngành dược phẩm có tăng trưởng cao, với tỉ lệ trung bình khoảng 18,8%/năm giai đoạn 2009-20141, khoảng 13,8%/năm giai đoạn năm 2015 – 20192, chậm lại giai đoạn 2020-2021 tác động dịch bệnh Covid19 Nhân tố tác động đến xu hướng thân dược phẩm sản phẩm thiết yếu thay thế, với nhận thức chăm sóc sức khỏe người dân nâng cao Vì vậy, mức sống cải thiện việc tiếp cận với mặt hàng dược phẩm dễ dàng, đồng thời nhu cầu ngày cao người dân tạo điều kiện thuận lợi cho ngành dược phát triển Tỉ lệ đóng góp ngành cho GDP nước tăng qua năm dự báo tiếp tục giữ xu hướng vòng năm tới với sản lượng tiêu thụ thuốc tăng lên khoảng 16,1 tỷ USD vào năm 20263 Bên cạnh kết tăng trưởng đáng ghi nhận, ngành dược Việt Nam tồn vấn đề hạn chế ảnh hưởng đến phát triển bền vững ngành Tỷ lệ nhập dược phẩm mức cao, chiếm đến 50% tổng nhu cầu người tiêu dùng nội địa, đặc biệt phân khúc giá trị cao Trong đó, dù có tiềm lớn quy mơ sản xuất thị trường tiêu thụ, dược phẩm sản xuất nước công ty dược phẩm Việt Nam chiếm khoảng 45% thị trường, kim ngạch xuất thấp Một nguyên nhân ảnh hưởng quan trọng đến sức cạnh tranh công ty dược phẩm Việt Nam hệ thống phương thức tiêu thụ dược phẩm cịn yếu trình độ công nghệ quản lý, thiếu liên kết thông tin Tiêu thụ dược phẩm khâu cuối cùng, trực tiếp định đến kết sản xuất kinh doanh, công tác tiêu thụ sản phẩm tốt đảm bảo thu hồi vốn Báo cáo ngành dược phẩm FPTS (2017) Báo cáo ngành dược phẩm BSC (2020) Báo cáo nghiên cứu thị trường IBM (2021) TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat 13 Câu 18 Câu 19 Câu 20 Câu 21 Câu 22 Câu 23 Câu 24 Câu 25 Câu 26 Câu 27 Phương pháp tính khấu hao Khấu hao đường thẳng Khấu hao theo số dư giảm dần Khấu hao theo số lượng sản phẩm Khác Doanh nghiệp có thực đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Có Khơng Phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho doanh nghiệp Nhập trước xuất trước Bình quân gia quyền Phương pháp đích danh Phương pháp giá bán lẻ Phương pháp hạch toán hàng tồn kho Kê khai thường xuyên Kiểm kê định kỳ Doanh nghiệp có theo dõi tổng hợp chi phí R&D theo phịng ban tập trung Có Khơng Doanh nghiệp có theo dõi tổng hợp chi phí R&D theo dự án nghiên cứu Có Khơng Doanh nghiệp có theo dõi tổng hợp chi phí R&D theo 02 giai đoạn nghiên cứu giai đoạn triển khai Có Khơng Doanh nghiệp có lập báo cáo tài theo tháng Có Khơng Doanh nghiệp có lập báo cáo tài theo q Có Khơng Doanh nghiệp có lập báo cáo tài bán niên Có Khơng 17 17 14 17 15 14  17 10  7 17 17 PHỤ LỤC 6: PHIẾU KHẢO SÁT PHỤC VỤ CÔNG TÁC NGHIÊN CỨU (Mẫu - dành cho cán làm cơng tác kế tốn) TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat 14 Nghiên cứu sinh: Ngô Xuân Tú Cơ sở đào tạo: Học viện Tài Hiện tơi thực đề tài: Hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam Kính mong hợp tác giúp đỡ Ơng/bà thơng qua tham gia nội dung khảo sát Tôi xin trân trọng cảm ơn tham gia quý đơn vị cá nhân Ông/bà vào đề tài nghiên cứu Tôi xin cam đoan thông tin cá nhân nội dung trả lời bảo mật dùng cho mục đích nghiên cứu luận án tiến sĩ Mọi vấn đề cần làm rõ bổ sung thông tin, xin liên hệ qua: Số điện thoại 0915.197.197, email: ngoxuantu.sav@gmail.com A THƠNG TIN CÁ NHÂN: Họ tên:………………………….Giới tính: Nam/Nữ………Năm sinh Điện thoại:………………………….Email: Nơi công tác: Chức vụ công tác: B CÂU HỎI KHẢO SÁT: Xin cho biết ý kiến nhân tố ảnh hưởng đến thơng tin kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp cách đánh dấu (X) cột câu trả lời tương ứng với câu hỏi, đó: : (1) “Hồn tồn khơng đồng ý”; (2) “Khơng đồng ý”; (3) “Khơng có ý kiến”; (4) “Đồng ý” (5) “ Hoàn toàn đồng ý” Câu trả lời STT Câu hỏi A Các nhân tố ảnh hưởng I Quy định, sách doanh nghiệp TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat 15 Mức độ hoàn thiện chế quản lý tài ảnh hưởng đến mức độ hồn thiện quy định, sách doanh nghiệp Mức độ hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế tốn ảnh hưởng đến mức độ hồn thiện quy định, sách doanh nghiệp Mức độ hoàn thiện chế độ kế tốn ảnh hưởng đến mức độ hồn thiện quy định, sách doanh nghiệp Mức độ hoàn thiện quy định thuế ảnh hưởng đến mức độ hồn thiện quy định, sách doanh nghiệp II Quy mô sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Quy mô vốn ảnh hưởng đến quy mô sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Các phương thức tiêu thụ đa dạng ảnh hưởng đến quy mô sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Mạng lưới kinh doanh rộng ảnh hưởng đến quy mô sản xuất kinh doanh doanh nghiệp III Quan điểm nhà quản trị doanh nghiệp Nhà quản trị coi trọng cơng tác kiểm sốt, kiểm tốn nội Nhà quản trị nhận thức lợi ích thực kế tốn theo thơng lệ quốc Nhà quản trị chấp nhận bỏ chi phí để chuyển đổi kế tốn theo thơng lệ quốc tế IV Chất lượng nhân kế tốn Trình độ đào tạo kế toán ảnh hưởng đến chất lượng nhân kế toán Thời gian kinh nghiệm làm việc kế toán ảnh hưởng đến chất lượng nhân kế toán Mức độ am hiểu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ảnh hưởng đến chất lượng nhân kế toán Bồi dưỡng, cập nhật kiến thức định kỳ ảnh hưởng đến chất lượng nhân kế toán TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat 16 B Kiến thức, hiểu biết Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế ảnh hưởng đến chất lượng nhân kế tốn Đánh giá thơng tin kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp Phản ánh tồn diện tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp Giúp nhà quản trị đưa kế hoạch sản xuất kinh doanh Giúp nhà đầu tư đưa định đầu tư Cải thiện chất lượng môi trường kinh doanh Xin trân trọng cảm ơn! PHỤ LỤC 7: BẢNG TỔNG HỢP KẾT QUẢ KHẢO SÁT TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat 17 (Mẫu - dành cho cán làm cơng tác kế tốn) ST T Số phiếu trả lời Câu hỏi Tổng số A Các nhân tố ảnh hưởng I Quy định, sách doanh nghiệp Mức độ hoàn thiện chế quản lý tài ảnh hưởng đến mức độ hồn thiện quy định, sách doanh nghiệp 16 34 77 136 Mức độ hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế tốn ảnh hưởng đến mức độ hồn thiện quy định, sách doanh nghiệp 11 28 46 51 136 Mức độ hồn thiện chế độ kế tốn ảnh hưởng đến mức độ hồn thiện quy định, sách doanh nghiệp 19 27 71 19 136 Mức độ hoàn thiện quy định thuế ảnh hưởng đến mức độ hồn thiện quy định, sách doanh nghiệp 26 65 40 136 II Quy mô sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Quy mô vốn ảnh hưởng đến quy mô sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 20 55 53 136 Các phương thức tiêu thụ đa dạng ảnh hưởng đến quy mô sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 33 50 46 136 Mạng lưới kinh doanh rộng ảnh hưởng đến quy mô sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 15 32 73 13 136 III Quan điểm nhà quản trị doanh nghiệp Nhà quản trị coi trọng công tác kiểm soát, kiểm toán nội 25 46 58 136 Nhà quản trị nhận thức lợi ích thực kế tốn theo thơng lệ quốc 24 88 17 136 TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat 18 IV Nhà quản trị chấp nhận bỏ chi phí để chuyển đổi kế tốn theo thông lệ quốc tế 11 63 52 136 Chất lượng nhân kế tốn Trình độ đào tạo kế toán ảnh hưởng đến chất lượng nhân kế toán 10 26 37 63 136 Thời gian kinh nghiệm làm việc kế toán ảnh hưởng đến chất lượng nhân kế toán 24 60 44 136 Mức độ am hiểu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ảnh hưởng đến chất lượng nhân kế toán 12 29 54 41 136 Bồi dưỡng, cập nhật kiến thức định kỳ ảnh hưởng đến chất lượng nhân kế toán 19 33 67 17 136 B Kiến thức, hiểu biết Chuẩn mực Báo cáo tài 31 74 22 136 quốc tế ảnh hưởng đến chất lượng nhân kế tốn Đánh giá thơng tin kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp Phản ánh toàn diện tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp 43 64 20 136 Giúp nhà quản trị đưa kế hoạch sản xuất kinh doanh 35 73 24 136 Giúp nhà đầu tư đưa định đầu tư 34 79 18 136 Cải thiện chất lượng môi trường kinh doanh 43 68 21 136 TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat 19 PHỤ LỤC 8: CHI TIẾT HẠCH TOÁN MỘT SỐ MINH HỌA IFRS IAS quy định hình thức BCTC mà không quy định hệ thống tài khoản chứng từ kế tốn, tác giả sử dụng tên tài khoản để phản ánh chất đưa nghiệp vụ hạch toán theo IFRS Minh họa số 2.2.1.3.1a: Hạch toán thực tế: - Hạch toán doanh thu thuế GTGT phải nộp Nợ TK 131 430.500.000đ Có TK 5111 (Doanh thu bán thuốc) 410.000.000đ Có TK 33311 20.500.000đ - Hạch toán giá vốn hàng bán Nợ TK 632 Có TK 155 290.000.000đ 290.000.000đ Hạch tốn theo IFRS: Vận dụng minh họa số 2.2.1.3.1a: Bước 1: Xác định hợp đồng: Ngày 17/05/2020 Công ty cổ phần Dược phẩm Hậu Giang ký hợp đồng mua bán hàng hóa với Cơng ty cổ phần dược phẩm Thiên Thảo có mặt hàng thuốc Angut 300 Bước 2: Xác định nghĩa vụ hợp đồng - Cung cấp thuốc Angut 300 - Dịch vụ lưu kho 10 ngày từ 1/6/2020 đến 10/6/2020 Bước 3: Xác định giá trị giao dịch Giá trị giao dịch là: (80.000đ + 200đ x10 ngày) x 5.000 = 410.000.000đ Bước 4: Phân bổ giá trị giao dịch cho nghĩa vụ thực - Doanh thu cung cấp thuốc Angut 300: 80.000đ x 5.000=400.000.000đ TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat 20 - Doanh thu cung cấp dịch vụ lưu kho: 200đ x 10 ngày x 5.000= 10.000.000đ Bước 5: Ghi nhận doanh thu, chi phí Nợ Phải thu khách hàng 431.000.000đ Có Doanh thu bán thuốc 400.000.000đ Có Doanh thu dịch vụ lưu kho Có Thuế GTGT bán thuốc (5%) Có Thuế GTGT dịch vụ lưu kho (10%) 10.000.000đ 20.000.000đ 1.000.000đ Nợ Chi phí giá vốn hàng bán290.000.000đ Có Thành phẩm nhập kho 290.000.000đ Tập hợp ghi nhận chi phí giá vốn dịch vụ lưu khó sở phân bổ cho 10m2 diện tích kho sử dụng 10 ngày Minh họa số 2.2.1.3.1b: Hạch toán thực tế: - Hạch toán doanh thu thuế GTGT phải nộp Nợ TK 131 102.900.000đ Có TK 5111 (Doanh thu bán thuốc) 98.000.000đ Có TK 33311 4.900.000đ - Hạch toán giá vốn hàng bán Nợ TK 632 81.000.000đ Có TK 155 81.000.000đ - Hạch tốn chi phí vận chuyển Nợ TK 6417 2.000.000đ Có TK 331 2.000.000đ Hạch toán theo IFRS: Bước 1: Xác định hợp đồng Ngày 15/9/2020 Công ty CPDP Imexpharm ký hợp đồng ký, mua bán hàng hóa với Cơng ty CPDP Am Vi Bước 2: Xác định nghĩa vụ hợp đồng TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat 21 - Cung cấp thuốc Zobacta - Dịch vụ vận chuyển hàng hóa đến kho Cơng ty CPDP Am Vi Bước 3: Xác định giá trị giao dịch Giá trị giao dịch là: 98.000đ x 1000 = 98.000.000đ Bước 4: Phân bổ giá trị giao dịch cho nghĩa vụ thực Đơn vị tính: 1.000 đồng ST T Tên hàng hóa, dịch vụ Giá bán riêng lẻ Tỷ lệ Giá giao dịch phân bổ Cung cấp thuốc Zobacta 95×1000 = 95.000 95.000/100.000 = 0,95 0,95*98.000 =93.100 Dịch vụ vận chuyển 5.000 5.000/100.000 = 0,05 0,05*98.000 =4.900 100.000 98.000 Tổng cộng Bước 5: Ghi nhận doanh thu, chi phí Nợ Phải thu khách hàng 102.900.000đ Có Doanh thu bán thuốc 93.100.000đ Có Doanh thu dịch vụ vận chuyển 4.900.000đ Có Thuế GTGT bán thuốc (5%) Có Thuế GTGT vận chuyển (10%) 4.655.000đ 490.000đ Nợ Chi phí giá vốn hàng bán81.000.000đ Có Thành phẩm nhập kho Nợ Chi phí giá vốn dịch vụ vận chuyển 81.000.000đ 2.000.000đ Có Phải trả người bán 2.000.000đ Minh họa số 2.2.1.3.2 Hạch toán thực tế: - Hạch toán doanh thu thuế GTGT phải nộp + Tại thời điểm 31/3/2021 TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat 22 Nợ TK 131 183.750.000đ Có TK 5111 50.000đ x 3.500= 175.000.000đ Có TK 33311 (GTGT 5%) 8.750.000đ + Tại thời điểm 30/4/2021 Nợ TK 131 210.000.000đ Có TK 5111 50.000đ x 4.000= 200.000.000đ Có TK 33311 (GTGT 5%) 10.000.000đ + Tại thời điểm 31/5/2021 Xác định số giảm trừ doanh thu doanh số hàng bán 11.500đ, áp dụng đơn giá 45.000đ: (50.000đ -45.000đ) x 7.500 = 37.500.000đ Doanh thu lại: 45.000đ x 4.000 – 37.500.000đ = 142.500.000đ Nợ TK 131 149.625.000đ Có TK 5111 142.500.000đ Có TK 333111 (GTGT 5%) 7.125.000đ - Hạch toán giá vốn tương ứng thời điểm: Nợ TK 632/ Có TK 155 Hạch tốn theo IFRS: Ghi nhận doanh thu: - Tại thời điểm 31/3/2021 Nợ Phải thu khách hàng 183.750.000đ Có Doanh thu bán thuốc 50.000đ x 3.500= 175.000.000đ Có Thuế GTGT bán thuốc (5%) 8.750.000đ - Tại thời điểm 30/4/2021 Khi thực ước tính đến thời điểm kết thúc, khách hàng mua 10.000 hộp để áp dụng đơn giá 45.000đ/ hộp Doanh thu chưa ghi nhận = Số lũy kế - số ghi nhận = 45.000đ x 7.500 – 175.000.000đ= 162.500.000đ Nợ Phải thu khách hàng 170.625.000đ Có Doanh thu bán thuốc Có Thuế GTGT bán thuốc (5%) 162.500.000đ 8.125.000đ TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat 23 - Tại thời điểm 31/5/2021 Nợ Phải thu khách hàng Có Doanh thu bán thuốc 189.000.000đ 45.000đ x 4.000= 180.000.000đ Có Thuế GTGT bán thuốc (5%) 9.000.000đ - Hạch toán giá vốn tương ứng thời điểm Minh họa số 2.2.1.3.3 Hạch toán thực tế: - Hạch toán doanh thu thuế GTGT phải nộp Doanh thu Viên Đại Tràng INBERCO 15/3/2020 Nợ TK 131 245.700.000đ Có TK 5111 90.000đ x 2.600= 234.000.000đ Có TK 33311 (GTGT 5%) 11.700.000đ Doanh thu Viên Diệp Hạ Châu PYLANTIN 15/5/2020 Nợ TK 131 119.700.000đ Có TK 5111 38.000đ x 3.000= 114.000.000đ Có TK 33311 (GTGT 5%) 5.700.000đ - Hạch toán giá vốn tương ứng thời điểm: Nợ TK 632/ Có TK 155 Hạch tốn theo IFRS: Bước 1: Xác định hợp đồng: Kết hợp hợp đồng giá toán phụ thuộc Bước 2: Xác định nghĩa vụ hợp đồng - Cung cấp thuốc Viên Đại Tràng INBERCO - Cung cấp thuốc Viên Diệp Hạ Châu PYLANTIN Bước 3: Xác định giá trị giao dịch Tổng giá trị hợp đồng kết hợp: 234.000.000đ +114.000.000đ = 348.000.000đ Bước 4: Phân bổ giá trị giao dịch cho nghĩa vụ thực TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat 24 Đơn vị tính: 1.000 đồng ST T Tên hàng hóa, dịch vụ Giá bán riêng lẻ Viên Đại Tràng INBERCO 90×2.600 =234.000 Viên Diệp Hạ Châu PYLANTIN 40x3.000= 120.000 Tổng cộng 354.000 Tỷ lệ 234.000/354.00 = 0.661 120.000/354.00 = 0.339 Giá giao dịch phân bổ 0,661*348.000 =230.028 0,339*348.000 =117.972 348.000 Bước 5: Ghi nhận doanh thu - Doanh thu Viên Đại Tràng INBERCO ngày 15/3/2020 Nợ Phải thu khách hàng 245.700.000đ Có Doanh thu bán thuốc 234.000.000đ Có Thuế GTGT bán thuốc (5%) 11.700.000đ - Giảm trừ doanh thu 31/3/2020 Nợ Doanh thu bán thuốc 234.000.000đ-230.028.000đ= 3.972.000đ Nợ Thuế GTGT bán thuốc (5%) Có Phải thu khách hàng 198.600đ 4.170.600đ - Viên Diệp Hạ Châu PYLANTIN ngày Nợ Phải thu khách hàng 123.870.600đ Có Doanh thu bán thuốc 117.972.000đ Có Thuế GTGT bán thuốc (5%) 5.898.600đ Minh họa số 2.2.1.3.4: Hạch toán thực tế: - Hạch toán doanh thu thuế GTGT phải nộp + Ngày 15/11/2020 Nợ TK 131 Có TK 511 168.000.000đ 160.000đ x 1.000=160.000.000đ TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat 25 Có TK 33311 (GTGT 5%) 8.000.000đ + Ngày 31/12/2020 Nợ TK 131 Có TK 5111 470.400.000đ 160.000đx2.000+128.000đx1.000=448.000.000đ Có TK 33311 (GTGT 5%) 22.400.000đ Tổng doanh thu lũy kế ghi nhận đến 31/12/2020 608.000.000đ - Hạch toán giá vốn tương ứng thời điểm: Nợ TK 632/ Có TK 155 Hạch tốn theo IFRS: Theo tính chất nghiệp vụ phát sinh Minh họa này, không kế toán hợp đồng riêng ( liên quan đến hợp đồng gốc) hàng hóa, dịch vụ mua thêm khơng tách biệt với hàng hóa, dịch vụ hợp đồng gốc Và khoản nhận hàng hóa, dịch vụ mua thêm không phản ánh giá bán độc lập - Đối với 1.000 hộp thuốc chưa sửa đổi hợp đồng doanh thu ghi nhận ngày 15/11/2020 là: 160.000đ x 1.000 = 160.000.000đ Nợ Phải thu khách hàng 168.000.000đ Có Doanh thu bán thuốc 160.000.000đ Có Thuế GTGT bán thuốc (5%) 8.000.000đ - Sau sửa đổi hợp đồng, chiết khấu 20% cho số hàng mua thêm, không phản ánh theo giá tương đương thị trường Do vậy, phần hàng hóa mua thêm hợp đồng sửa đổi khơng kế tốn hợp đồng riêng biệt IFRS 15 hướng dẫn kế toán trường hợp lý hợp đồng gốc bắt đầu hợp đồng Có nghĩa là, với số hàng hóa giao cho khách hàng trước sửa đổi hợp đồng ghi nhận doanh thu theo giá hợp đồng gốc Đối với hàng hóa cịn lại chưa chuyển cho khách hàng từ hợp đồng gốc phần hàng hóa mua thêm, kế tốn xác định tổng giá trị giao dịch hợp đồng bao gồm giá trị số hàng chưa giao cho khách hàng giá hàng hóa mua thêm Sau phân bổ giá trị giao dịch cho hàng giao cho khách hàng ghi nhận doanh thu + Giá trị số hàng chưa giao ngày 16/11/2020 là: TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat 26 160.000đ x 2.000+ 128.000đ x 2.000= 576.000.000đ + Giá trị phân bổ cho 3.000 hộp cung cấp từ 16/11/2020 đến 31/12/2020 là: 3.000 x 576.000.000đ/4.000 = 432.000.000đ Ghi nhận doanh thu ngày 31/12/2020: Nợ Phải thu khách hàng 453.600.000đ Có Doanh thu bán thuốc 432.000.000đ Có Thuế GTGT bán thuốc (5%) 21.600.000đ Doanh thu lũy kế hợp đồng đến 31/12/2020 592.000.000đ Minh họa số 2.2.1.3.5: Hạch tốn thực tế: Kế tốn cơng ty ghi nhận doanh thu, chi phí từ hợp đồng sau: - Ngày 30/6/2020 Nợ TK 131 525.000.000đ Có TK 5111 50.000đ x 10.000=500.000.000đ Có TK 333(GTGT 5%) Nợ TK 632 25.000.000đ 38.000đ x 10.000 =380.000.000đ Có TK 155 380.000.000đ - Ngày 30/6/2021 Nợ TK 5111 50.000đ x 218= 10.900.000đ Nợ TK 33311 (5%) Có TK 131 545.000đ 11.445.000đ - Ghi giảm giá vốn hàng bán nhập lại hàng Nợ TK 155 38.000đ x 218 = 8.284.000đ Có TK 632 8.284.000đ Hạch toán theo IFRS: Kế toán thu thập thông tin thống kê tỉ lệ đổi trả mặt hàng thuốc Cerecaps thông thường 2-3% hàng năm Thuế GTGT thực theo quy định luật Thuế theo kỳ kê khai hóa đơn nên không điều chỉnh thay đổi TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat 27 - Theo ước tính khoản mục nhận chắn ghi nhận doanh thu là: 500.000.000đ*(100%-3%)= 485.000.000đ - Ghi nhận doanh thu, chi phí: + Ngày 30/6/2020 Nợ Phải thu khách hàng 525.000.000đ Có Doanh thu bán thuốc Có Phải trả khác (doanh thu chưa ghi nhận) 485.000.000đ 15.000.000đ Có Thuế GTGT bán thuốc (5%) 25.000.000đ Ghi nhận giá vốn hàng bán: Nợ Chi phí giá vốn hàng bán/ Có Thành phẩm nhập kho + Ngày 30/6/2021 Nợ Phải trả khác(doanh thu chưa ghi nhận) Nợ Thuế GTGT bán thuốc (5%) Có Doanh thu bán thuốc Có Phải thu khách hàng Nợ Phải trả khác (doanh thu chưa ghi nhận) Có Phải thu khách hàng 4.100.000đ 545.000đ 4.100.000đ 545.000đ 10.900.000đ 10.900.000đ - Ghi giảm giá vốn hàng bán nhập lại hàng: Nợ Thành phẩm nhập kho/ Có Chi phí giá vốn hàng bán TIEU LUAN MOI download : skknchat123@gmail.com moi nhat ... doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Các công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam 158 3.2 Nội dung hoàn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Các công ty dược phẩm niêm. .. trạng kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam nào? (4) Mức độ ảnh hưởng nhân tố đến kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty dược phẩm. .. cứu đề tài “Hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam? ?? hệ thống hóa lý luận kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp theo