1. Trang chủ
  2. » Tất cả

Công văn 609/BTC-CST

5 8 0
Tài liệu đã được kiểm tra trùng lặp

Đang tải... (xem toàn văn)

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Định dạng
Số trang 5
Dung lượng 55 KB

Nội dung

Công văn 609/BTC CST Công ty luật Minh Khuê www luatminhkhue vn BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập Tự do Hạnh phúc Số 609/BTC CST V/v thuế GTGT đối với sản phẩm xuất khẩu được chế[.]

Cơng ty luật Minh Kh BỘ TÀI CHÍNH Số: 609/BTC-CST www.luatminhkhue.vn CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 16 tháng 01 năm 2017 V/v thuế GTGT sản phẩm xuất chế biến từ tài nguyên, khống sản Kính gửi: - Các Bộ: Tư pháp, Cơng Thương, Xây dựng, Tài nguyên Môi trường, Kế hoạch Đầu tư; - UBND tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương; - Văn phịng Chính phủ Trong thời gian vừa qua, Bộ Tài nhận kiến nghị số doanh nghiệp, Hiệp hội đề nghị hướng dẫn sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) sản phẩm xuất chế biến từ tài ngun, khống sản Về vấn đề này, Bộ Tài xin trao đổi sau: Về đối tượng phải xác định trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng chi phí lượng xuất khẩu: Tại khoản Điều Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB Luật quản lý thuế quy định: “23 Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; sản phẩm xuất hàng hóa chế biến từ tài ngun, khống sản có tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên” thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Quy định khoản Điều Luật số 106/2016/QH13 nêu nhằm hạn chế xuất tài nguyên, khoáng sản thơ, khuyến khích chế biến sâu tạo giá trị gia tăng lớn nước Để quy định hướng dẫn chi tiết nội dung này, khoản Điều Nghị định số 100/2016/NĐCP ngày 01/7/2016 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế quy định đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng (sửa đổi, bổ sung khoản 11 Điều Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013) quy định sau: “11 Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác chế biến thành sản phẩm khác tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên chế biến từ tài nguyên, khoáng sản; sản phẩm xuất hàng hóa chế biến từ tài ngun, khống sản có tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên Tài nguyên, khoáng sản quy định khoản tài ngun, khống sản có nguồn gốc nước gồm: Khống sản kim loại; khống sản khơng kim loại; dầu thơ; khí thiên nhiên; khí than LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn Trị giá tài nguyên, khoáng sản giá vốn tài nguyên, khoáng sản đưa vào chế biến; tài nguyên, khoáng sản trực tiếp khai thác chi phí trực tiếp, gián tiếp khai thác tài nguyên khoáng sản; tài nguyên, khoáng sản mua để chế biến giá thực tế mua cộng chi phí đưa tài ngun, khống sản vào chế biến Chi phí lượng gồm: Nhiên liệu, điện năng, nhiệt Việc xác định trị giá tài nguyên, khoáng sản chi phí lượng vào tốn năm trước; trường hợp doanh nghiệp thành lập chưa có báo cáo tốn năm trước vào phương án đầu tư Bộ Tài quy định chi tiết khoản này.” Tại khoản Điều Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT (đã sửa đổi bổ sung Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016) quy định sau: “1 Mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế, hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế giá trị gia tăng, quy định Điều Luật thuế giá trị gia tăng Khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng xuất khẩu, trừ hàng hóa, dịch vụ quy định Điểm đ Khoản … đ) Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất thuế giá trị gia tăng 0% gồm : … - Sản phẩm xuất quy định khoản 11 Điều Nghị định này…” Kiến nghị doanh nghiệp Một số doanh nghiệp đề nghị hướng dẫn sản phẩm xuất thuộc đối tượng phải tính tỷ lệ trị giá tài nguyên, khống sản cộng chi phí lượng giá thành sản phẩm để áp dụng sách thuế GTGT cho phù hợp sản phẩm xuất không thuộc đối tượng áp dụng quy định nêu trên, cụ thể số trường hợp sau: - Clinker sản phẩm sản xuất từ đá vơi xuất có thuộc đối tượng phải tính tỷ lệ trị giá tài ngun, khống sản cộng chi phí lượng không - Nguyên liệu sản xuất xi măng clinker (clinker sản phẩm chế biến từ tài ngun, khống sản) xi măng xuất có thuộc đối tượng phải tính tỷ lệ nêu khơng LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn - Thép sản xuất từ phôi thép (phôi thép sản phẩm chế biến từ quặng sắt tài ngun, khống sản) thép xuất thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% hay phải tính tỷ lệ trị giá tài ngun, khống sản cộng chi phí lượng - Doanh nghiệp sản xuất dây điện (dây điện sản xuất từ đồng vỏ nhựa) dây điện xuất thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% hay phải tính tỷ lệ trị giá tài ngun, khống sản cộng chi phí lượng Đề xuất hướng dẫn Bộ Tài chính: Để bảo đảm thống thực hiện, tránh cách hiểu khác nhau, Bộ Tài đề xuất nội dung hướng dẫn sau: Theo quy định “Sản phẩm chế biến từ tài nguyên, khoáng sản” sản phẩm chế biến trực tiếp từ nguyên liệu tài nguyên, khoáng sản phải xác định trị giá tài ngun, khống sản cộng lượng xuất Theo đó, sản phẩm xuất không trực tiếp chế biến từ tài ngun, khống sản khơng phải tính “tỷ lệ chi phí tài ngun, khống sản, lượng” áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% theo quy định Ví dụ: Doanh nghiệp xuất xi măng có quy trình chế biến sau: (1) Nguyên liệu đầu vào: Đá vôi, đất sét khai thác -> (2) Nghiền đá vôi, đất sét -> (3) Nghiền bột liệu -> (4) Nung, nghiền clinker -> Xi măng (Nghiền clinker với số chất phụ gia; thạch cao, đá vôi, bazalt, ) -> (6) Đóng xi măng bao Theo qui trình chế biến clinker xi măng nêu trên, Bộ Tài thấy rằng: - Trường hợp doanh nghiệp sản xuất mặt hàng clinker mặt hàng clinker sản phẩm chế biến từ tài nguyên, khoáng sản nên xuất thuộc đối tượng phải tính tỷ lệ tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng giá thành sản xuất sản phẩm Trường hợp, tỷ lệ tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí lượng giá thành sản xuất sản phẩm từ 51% trở lên thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT; trường hợp tỷ lệ tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng giá thành sản xuất sản phẩm 51% thuộc đối tượng áp dụng thuế GTGT thuế suất 0% đáp ứng điều kiện hóa đơn, chứng từ theo quy định Việc xác định tỷ lệ tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng giá thành sản xuất sản phẩm thực theo quy định nêu - Trường hợp doanh nghiệp mua mặt hàng clinker (là sản phẩm khác, tài nguyên, khoáng sản) để sản xuất xi măng xuất xi măng xuất thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% Do vậy, trường hợp doanh nghiệp sản xuất mặt hàng xi măng xi măng chế biến từ clinker, khơng phải sản phẩm chế biến trực tiếp từ tài ngun, khống sản nên xuất khơng thuộc đối tượng phải tính tỷ lệ tổng trị giá tài nguyên, LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Cơng ty luật Minh Kh www.luatminhkhue.vn khống sản cộng với chi phí lượng giá thành sản xuất sản phẩm, áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% đáp ứng điều kiện hóa đơn, chứng từ theo quy định - Theo nguyên tắc sản phẩm thép xuất áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% khơng phải tính trị giá tài ngun, khống sản, chi phí lượng để sản xuất sản phẩm thép nguyên liệu sản xuất thép phơi thép (khơng phải tài ngun, khống sản) Về việc xác định giá thực tế mua tài nguyên, khoáng sản: Tại khoản Điều Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 Chính phủ quy định sau: “ Trị giá tài nguyên, khoáng sản giá vốn tài nguyên, khoáng sản đưa vào chế biến; tài nguyên, khoáng sản trực tiếp khai thác chi phí trực tiếp, gián tiếp khai thác tài nguyên, khoáng sản; tài nguyên, khoáng sản mua để chế biến giá thực tế mua cộng chi phí đưa tài ngun, khống sản vào chế biến.” Kiến nghị doanh nghiệp; Một số doanh nghiệp khác đề nghị khơng tính chi phí vận chuyển tài ngun, khoáng sản vào trị giá tài nguyên, khoáng sản xác định tỷ trọng trị giá tài nguyên, khoáng sản chi phí lượng giá thành sản phẩm theo quy định Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 Chính phủ, cụ thể: Các doanh nghiệp có nhà máy sản xuất chế biến sản phẩm bột Carbonate Canxi đặt vị trí địa lý khác phí vận chuyển khơng giống doanh nghiệp Các doanh nghiệp có dây chuyền sản xuất nhau, sản phẩm đầu cho chất lượng có địa điểm sản xuất gần điểm mỏ khai thác lại có chi phí vận chuyển thấp tỷ trọng trị giá tài ngun, khống sản cộng chi phí lượng đạt 51% sản phẩm thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% xuất Ngược lại, doanh nghiệp xa mỏ lại có chi phí vận chuyển cao (chiếm khoảng 15% giá thành) tỷ trọng trị giá tài ngun, khống sản cộng chi phí lượng đạt 51% nên thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT xuất Như tạo cạnh tranh khơng bình đẳng doanh nghiệp Do vậy, doanh nghiệp đề nghị khơng đưa chi phí vận chuyển tài ngun, khống sản vào tính trị giá tài nguyên, khoáng sản để xác định tỷ lệ 51% Đề xuất hướng dẫn Bộ Tài chính: Qua nghiên cứu, Bộ Tài thấy rằng: Đối với trường hợp doanh nghiệp trực tiếp khai thác trị giá tài nguyên, khống sản đưa vào chế biến khơng tính chi phí bán hàng lợi nhuận của doanh nghiệp trực tiếp khai thác xuất Đối với trường hợp mua tài nguyên, khoáng sản thi trị giá tài nguyên, khoáng sản tính giá mua (giá có chi phí bán hàng lợi nhuận (nêsu có) người bán) Do vậy, tính thêm chi phí vận chuyển tài nguyên, khoáng sản mua vào không bảo đảm công với trường hợp trực tiếp khai thác Đồng thời, tạo cạnh tranh không bình đẳng doanh nghiệp mua nguồn tài nguyên, khoáng sản để chế biến sản phẩm xuất doanh nghiệp có nhà máy chế biến xa mỏ có chi phí vận chuyển lớn doanh nghiệp có nhà máy gần mỏ (có số trường hợp LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Kh www.luatminhkhue.vn chi phí vận chuyển cấu giá lớn vận chuyển đất, cát, đá có trường hợp gấp đôi, gấp giá mua tài nguyên nơi khai thác) Do vậy, để phù hợp với thực tế phù hợp với quy định khoản Điều Nghị định số 100/2016/NĐ-CP quy định “Giá thực tế mua cộng chi phí đưa tài ngun, khống sản vào chế biến” hiểu giá mua ghi hóa đơn tài ngun, khống sản mua vào chi phí đưa tài ngun, khống sản vào chế biến chi phí phát sinh doanh nghiệp q trình tiếp tục chia thành nhiều cơng đoạn để chế biến tài ngun, khống sản (nếu có) như: chi phí sàng, tuyển, chi phí để nâng cao hàm lượng trước đưa tài nguyên, khoáng sản vào để sản xuất sản phẩm xuất Do vậy, chi phí khơng bao gồm chi phí vận chuyển từ nơi khai thác nhà máy Tuy nhiên, có ý kiến cho rằng, “Giá thực tế mua cộng chi phí đưa tài nguyên, khoáng sản vào chế biến” hiểu giá mua ghi hóa đơn chi phí đưa tài nguyên, khoáng sản vào chế biến chi phí để chế biến tài ngun, khống sản (nếu có) như: chi phí vận chuyển từ nơi khai thác đến nơi sản xuất, chi phí sàng, tuyển, chi phí để nâng cao hàm lượng trước đưa tài nguyên, khoáng sản vào để sản xuất sản phẩm xuất Do cịn có cách hiểu khác việc xác định đối tượng phải tính tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản, lượng giá thực tế mua tài nguyên, khoáng sản để chế biến nên Bộ Tài đề nghị Q đơn vị có ý kiến tham gia để Bộ Tài tổng hợp báo cáo Thủ tướng Chính phủ trước ban hành Thơng tư hướng dẫn Ý kiến tham gia xin gửi Bộ Tài trước ngày 07/02/2017 File mềm xin gửi cho chị Trần Thị Nguyệt Tú theo địa tranthinguvettu@mof.gov.vn, số điện thoại 04.22202828, máy lẻ 5111 Bộ Tài trân trọng cảm ơn phối hợp công tác Quý đơn vị./ KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Nơi nhận: - Như trên; - Bộ trưởng (để b/cáo); - Vụ PC, TCT, TCHQ; - Lưu: VT, CST Đỗ Hoàng Anh Tuấn LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 .. .Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn Trị giá tài nguyên, khoáng sản giá vốn tài nguyên, khoáng... măng xuất có thuộc đối tượng phải tính tỷ lệ nêu không LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn - Thép sản xuất từ phôi thép (phôi thép sản phẩm chế... đối tượng phải tính tỷ lệ tổng trị giá tài nguyên, LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn khống sản cộng với chi phí lượng giá thành sản xuất sản

Ngày đăng: 25/11/2022, 21:33

w