Hoàn thiện công tác kế toán nghiệp vụ bán hàng tại công ty Thép Thăng Long

Luận văn :Hoàn thiện công tác kế toán nghiệp vụ bán hàng tại công ty Thép Thăng Long

lời mở đầu

Trải qua hơn mời năm thực hiện chính sách đổi mới, chuyển nền kinh tế từ cơ chế kế hoạch hoá tập trung sang nền kinh tế thị trờng có sự quản lý vĩ mô của nhà nớc theo định hớng xã hội chủ nghĩa, cùng với xu thế toàn cầu hoá nh hiện nay đòi hỏi các doanh nghiệp phải thích ứng với nhu cầu của xã hội Có thể nói thị trờng là môi trờng cạnh tranh là nơi luôn diễn ra sự ganh đua cọ sát giữa các thành viên tham gia để dành phần lợi cho mình Để tồn tại và phát triển các doanh nghiệp phải tập trung mọi cố gắng, nỗ lực vào hai mục tiêu chính: có lợi nhuận và tăng thị phần của doanh nghiệp trên thị trờng Doanh nghiệp nào nắm bắt đầy đủ và kịp thời các thông tin thì càng có khả năng tạo thời cơ phát huy thế chủ động trong kinh doanh và đạt hiệu quả cao Kế toán là một lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế tài chính, đảm nhiệm hệ thống tổ chức thông tin có ích cho các quyết định kinh tế Do đó kế toán là động lực thúc đẩy doanh nghiệp làm ăn ngày càng có hiệu quả.

Sự phát triển của kinh tế và đổi mới sâu sắc của nền kinh tế thị trờng đòi hỏi hệ thống kế toán phải không ngừng đợc hoàn thiện để đáp ứng đợc yêu cầu của quản lý.

Doanh nghiệp thơng mại đóng vai trò là mạch máu trong nền kinh tế quốc dân, có quá trình kinh doanh theo một chu kỳ nhất định: mua-dự trữ- bán trong đó bán hàng là khâu cuối cùng và có tính quyết định đến quá trình hoat động kinh doanh của doanh nghiệp Do đó viêc quản lý quá trình bán hàng có ý nghĩa rất lớn đối với các doanh nghiệp thơng mại

Nhận thức đợc tầm quan trọng của công tác bán hàng, kế toán bán hàng là phần hành chủ yếu trong các doanh nghiệp thơng mại và với chức năng là công cụ chủ yếu để nâng cao hiệu quả tiêu thụ thì càng phải đợc củng cố hoàn thiện nhằm phục vụ đắc lực cho quá trình kinh doanh của doanh nghiệp Qua quá trình thực tập tại công ty Thép Thăng Long cùng với lý luận kế toán mà em

đã đợc học, em đã lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán nghiệp vụ

bán hàng tại công ty Thép Thăng Long” cho luận văn tốt nghiệp của mình

Nội dung của luận văn tốt nghiệp này đợc nghiên cứu dựa theo những kiến thức lý luận đợc trang bị ở nhà trờng về kế toán thơng mại, phân tích hoạt động kinh tế và tình hình thực tế tại công ty Thép Thăng Long để tìm hiểu…nội dung của từng khâu kế toán từ chứng từ ban đầu cho đến khi lập báo cáo tài chính từ đó thấy đợc những vấn đề đã làm tốt và những vấn đề còn tồn tại nhằm đa ra biện pháp khắc phục để hoàn thiện công tác kế toán nghiệp vụ bán hàng tại công ty.

Bố cục của luận văn gồm ba chơng:

Chơng 1: Lý luận chung về kế toán nghiệp vụ bán hàng ở các doanh

nghiệp thơng mại trong nền kinh tế thị trờng

Chơng 2: Thực trạng công tác kế toán nghiệp vụ bán hàng tại công ty

thép Thăng Long.

Chơng 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán

nghiệp vụ bán hàng tại công ty thép Thăng Long.

Trong thị trờng, giá cả là phạm trù trung tâm, là bàn tay vô hình điều tiết và kích thích nền sản xuất của xã hội Thông qua giá cả thị trờng, thị trờng thực hiện các chức năng điều tiết và kích thích của mình trong đó cung- cầu là hai phạm trù kinh tế lớn bao trùm lên thị trờng, quan hệ cung- cầu trên thị trờng đã quyết định giá cả trên thị trờng.

1.1.2 Kinh tế thị trờng.

1.1.2.1 Khái niệm kinh tế thị trờng.

Cùng với lịch sử phát triển của loài ngời thì kinh tế xã hội cũng có bớc tiến phù hợp Hình thái kinh tế chuyển từ kinh tế tự nhiên lên hình thái kinh tế cao hơn đó là kinh tế hàng hoá Kinh tế hàng hoá ra đời đánh dấu sự phát triển của nền kinh tế xã hội, tới nay nó đã phát triển và đạt tới trình độ cao đó là nền kinh tế thị trờng.

Kinh tế thị trờng là kiểu tổ chức kinh tế xã hội mà trong đó các quan hệ kinh tế, phân phối sản phẩm , lợi ích đều do các quy luật của thị trờng điều tiết, chi phối.

Kinh tế thị trờng là nền kinh tế đợc vận hành theo cơ chế thị trờng mà cơ chế thị trờng là tổng thể các nhân tố quan hệ cơ bản, vận động dới sự chi phối của quy luật thị trờng trong môi trờng cạnh tranh nhằm mục đích sinh lợi.

1.1.2.2 Đặc trng cơ bản của nền kinh tế thị trờng.

Thị trờng và cơ chế thị trờng là yếu tố khách quan, từng doanh nghiệp không thể làm thay đổi thị trờng mà họ phải tiếp cận và tuân theo thị trờng Qua thị trờng doanh nghiệp có thể tự đánh giá lại mình và biết đợc mình làm ăn hiệu quả không.

Trong nền kinh tế thị trờng, quan hệ kinh tế của các cá nhân, các doanh nghiệp biểu hiện qua việc mua bán hàng hoá, dịch vụ trên thị trờng Thái độ c xử của từng thành viên tham gia thị trờng là hớng tìm kiếm lợi ích của mình theo sự dẫn dắt của giá cả thị trờng.

Trong cơ chế thị trờng, những vấn đề có liên quan đến việc phân bổ và sử dụng nguồn tài nguyên sản xuất khan hiếm nh lao động, vốn, về cơ bản đ… ợc giải quyết khách quan thông qua sự hoạt động của các quy luật kinh tế đặc biệt là quy luật cung cầu.

Khách hàng giữ vị trí trung tâm trong nền kinh tế thị trờng; quyết định sự tồn tại và phát triển của các doanh nghiệp Doanh nghiệp phải tìm mọi cách để thu hút thoả mãn nhu cầu của khách hàng với phơng trâm “khách hàng là th-ợng đế”.

Tất cả các mối quan hệ giữa các chủ thể kinh tế đợc tiền tệ hoá Tiền tệ trở thành thớc đo hiệu quả kinh tế của các hoạt động sản xuất kinh doanh.

Lợi nhuận là yếu tố trung tâm, là động lực thúc đẩy phát triển sản xuất, tăng năng suất lao động và hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh.

Thông qua các quy luật kinh tế đặc biệt là sự linh hoạt trong giá cả nền kinh tế thị trờng luôn duy trì sự cân bằng giữa cung- cầu của các loại hàng hoá, dịch vụ, hạn chế xảy ra khan hiếm hàng hoá.

1.1.2.3 Vai trò của kinh tế thị trờng.

Cùng với sự phát triển của lực lợng sản xuất, mối quan hệ giữa mục tiêu tăng cờng tự do cá nhân và mục tiêu công bằng xã hội, giữa đẩy mạnh tăng tr-ởng kinh tế và nâng cao chất lợng cuộc sống Thị trờng có vai trò trực tiếp hớng dẫn các đơn vị kinh tế, các doanh nghiệp và ngời tiêu dùng lựa chọn lĩnh vực hoạt động, định ra các phơng án kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế cao.

Trong nền kinh tế thị trờng, mỗi cá nhân, mỗi đơn vị kinh tế đợc tự do lựa chọn sản xuất kinh doanh nằm trong khuôn khổ pháp luật quy định.

Qua đó ta thấy nền kinh tế thị trờng có khả năng tập hợp đợc các loại hoạt động, trí tuệ và tiềm lực của hàng loạt con ngời nhằm hớng tới lợi ích chung của xã hội đó là: thúc đẩy tăng trởng kinh tế, tăng năng xuất lao động, tăng hiệu quả kinh tế Nhng nền kinh tế thị trờng không phải là một hệ thống đ-ợc tổ chức hài hoà mà trong hệ thống đó cũng chứa đựng đầy mâu thuẫn phức tạp Vì vậy, để khắc phục đợc và hạn chế những tác động tiêu cực của cơ chế thị trờng cần thiết phải có sự can thiệp của chính phủ vào nền kinh tế thị trờng.

1.2 Hoạt động của doanh nghiệp thơng mại trong nền kinh tế thị trờng.

Trong nền kinh tế thị trờng, hoạt động của các doanh nghiệp thơng mại cũng mang những đặc điểm của thơng mại thị trờng.

Các doanh nghiệp thơng mại đều phải tuân thủ theo giá cả thị trờng (là hình thức biểu hiện của giá trị thị trờng) Quy luật cung- cầu, quy luật giá trị, quy luật cạnh tranh là những yếu tố quyết định tới giá cả thị trờng.

Trên thị trờng, ngời bán hàng muốn bán với giá cả cao còn ngời ngời mua lại muốn mua với giá thấp Do đó phải thông qua giá cả thị trờng để điều hoà lợi ích giữa ngời mua và ngời bán Giá này có xu hớng tiến tới giá bình quân(giá mà tại đó mức cung bằng mức cầu).

Thơng mại tự do có sự điều tiết vĩ mô của nhà nớc Các doanh nghiệp ợc tự do kinh doanh các mặt hàng (trừ các mặt hàng nhà nớc cấm); các doanh nghiệp hoạt động trong một môi trờng cạnh tranh lành mạnh, ngời mua có quyền lựa chọn ngời bán còn ngời bán bán gì, bán nh thế nào phụ thuộc vào khả năng của mình Khi chuyển sang cơ chế thị trờng, nhà nớc chủ trơng hình thành nền kinh tế đa thành phần, Nhà nớc khuyến khích các thành phần kinh tế hoạt động trên cơ sở tuân thủ theo pháp luật Lợi nhuận là mục đích chủ yếu taọ ra sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp và cũng do sự cạnh tranh này mà thị trờng ngày càng phát triển.

đ-1.3 Yêu cầu quản lý nghiệp vụ bán hàng

Nghiệp vụ bán hàng tiêu thụ hàng hoá liên quan đến từng khách hàng, từng phơng thức thanh toán và từng mặt hàng nhất định.Do đó, công tác quản lý nghiệp vụ bán hàng đòi hỏi phải quản lý các chỉ tiêu nh quản lý doanh thu, tình hình thay đổi trách nhiệm vật chất ở khâu bán, tình hình tiêu thụ và thu hồi tiền, tình hình công nợ và thanh toán công nợ về các khoản thanh toán công nợ về các khoản phải thu của ngời mua, quản lý giá vốn của hàng hoá đã tiêu thụ…quản lý nghiệp vụ bán hàng cần bám sát các yêu cầu sau:

+ Quản lý sự vận động của từng mặt hàng trong quá trình xuất- nhập- tồn kho trên các chỉ tiêu số lợng, chất lợng và giá trị

+ Nắm bắt theo dõi chặt chẽ từng phơng thức bán hàng,từng thể thức thanh toán,từng khách hàng và từng loại hàng hoá tiêu thụ

+ Đôn đốc thanh toán, thu hồi đầy đủ tiền hàng.

+Tính toán xác định từng loại hoạt động của doanh nghiêp.

+ Thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với nhà nớc theo chế độ quy định.

1.4 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng

Hạch toán kế toán có vai trò quan trọng trong hệ thống quản lý kinh doanh, nó là công cụ quan trọng phục vụ cho công tác điều hành và quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý vốn của các doanh nghiệp Đồng thời nó là nguồn thông tin số liệu tin cậy để nhà nớc điều hành vĩ mô nền kinh tế quốc dân, kiểm tra, kiểm soát của các ngành các lĩnh vực Do đó, kế toán bán hàng cần thực hiện các nhiệm vụ chủ yếu sau:

Ghi chép phản ánh kịp thời đầy đủ và chính xác tình hình bán hàng của doanh nghiệp cả về giá trị và số lơng hàng bán trên từng mặt hàng, từng địa điểm bán hàng, từng phơng thức bán hàng.

Tính toán và phản ánh chính xác tổng giá tính toán của hàng bán ra bao gồm cả doanh thu bán hàng, thuế giá trị gia tăng đầu ra của từng nhóm hàng, từng hoá đơn khách hàng, từng đơn vị trực thuộc( theo các của hàng, quầy hàng ).…

Xác định chính xác giá mua thực tế của lợng hàng đã tiêu thụ đồng thời phân bổ phí thu mua cho hàng tiêu thụ nhằm xác định hiệu quả bán hàng.

Kiểm tra, đôn đốc tình hình thu hồi và quản lý tiền hàng, quản lý khách nợ theo dõi chi tiết theo từng khách hàng, lô hàng số tiền khách nợ, thời hạn và tình hình trả nợ…

Tập hợp đầy đủ, chính xác, kịp thời các khoản chi phí bán hàng, thực tế phát sinh và kết chuyển (hay phân bổ), cho phép bán hàng cho hàng tiêu thụ làm căn cứ để xác đinh kết quả kinh doanh.

Cung cấp thông tin cần thiết về tình hình bán hàng, phục vụ cho việc chỉ đạo và điều hành kinh doanh của doanh nghiệp.

Tham mu cho lãnh đạo về các giải pháp để thúc đẩy quá trình bán hàng

1.5 Đặc điểm nghiệp vụ bán hàng trong doanh nghiệp thơng mại

Bán hàng là khâu cuối cùng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thơng mại Thông qua bán hàng , giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá đợc thực hiện: vốn của doanh nghiệp thơng mại đơc chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị, doanh nghiệp thu hồi đợc vốn bỏ ra,bù đắp đợc chi phí và có nguồn tíc luỹ để mở rộng kinh doanh Nghiệp vụ bán hàng của doanh nghiệp thơng mại có đặc điểm cơ bản nh sau:

1.5.1 Phơng thức và hình thức bán hàng :

Các doanh nghiệp kinh doanh thơng mại có thể bán hàng theo nhiều ơng thức khác nhau: bán buôn, bán lẻ, ký gửi, đại lý trong mỗi ph… ơng thức lại có thể thực hiện dới nhiều hình thức khác nhau

ph-1.5.1.1 Bán buôn

Bán buôn hàng hoá là phơng thức bán hàng chủ yếu của các đơn vị ơng mại, các doanh nghiệp sản xuất để thực hiện bán ra hoặc để gia công chế…biến Đặc điểm của hàng bán buôn là hàng hoá vẫn nằm trong lĩnh vực lu thông, cha đa vào lĩnh vực tiêu dùng, do vậy giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá cha đợc thực hiện Hàng hoá thờng đợc bán buôn theo lô hoặc đợc bán với số lợng lớn, giá biến động tuỳ thuộc vào khối lợng hàng bán và phơng thức thanh toán.Trong bán buôn thờng bao gồm 2 phơng thức:

th-a Bán buôn hàng hoá qua kho:

Bán buôn hàng hoá qua kho là phơng thức bán buôn hàng hoá mà trong đó hàng phải đợc xuất từ kho bảo quản của doanh nghiệp Bán buôn hàng hoá qua kho có thể thực hiện dới 2 hình thức:

* Bán buôn hàng hoá qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp.

Theo hình thức này, bên mua cử đại diện đến kho của bên bán để nhận hàng Doanh nghiệp thơng mại xuất kho hàng hoá, giao trực tiếp cho đại diện bên mua Sau khi đại diện bên mua nhận đủ hàng, thanh toán tiền hoặc chứng nhận nợ, hàng hoá đợc xác định là tiêu thụ

* Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng.

Theo hình thức này, căn cứ vào hợp đồng đã ký kết hoặc theo đơn đặt hàng doanh nghiệp thơng mại xuất kho hàng hoá, dùng phơng tiện của mình hoặc đi thuê ngoài, chuyển hàng đến kho của bên mua hoặc một địa điểm mà bên mua quy định trong hợp đồng Hàng hoá chuyển bán vẫn thuộc quyền sở hữu của bên doanh nghiệp thơng mại, chỉ khi nào đợc bên mua kiểm nhận, thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì số hàng chuyển giao mới đợc coi là tiêu thụ; ngời bán mất quyền sở hữu số hàng đã giao Chi phí vận chuyển do doanh nghiệp thơng mại chịu hay bên mua chịu là do sự thoả thuận từ trớc giữa hai bên Nếu doanh nghiệp thơng mại chịu chi phí vận chuyển, sẽ đợc tính vào chi phí bán hàng Nếu bên mua chịu chi phí vận chuyển, sẽ phải thu tiền của bên mua.

b Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng.

Doanh nghiệp thơng mại sau khi mua hàng, nhận hàng mua không đa về nhập kho mà chuyển bán thẳng cho bên mua Phơng thức này có thể thực hiện theo hai hình thức:

* Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp

Doanh nghiệp thơng mại sau khi mua hàng, giao trực tiếp cho đại diện của bên mua tại kho ngời bán Sau khi giao, nhận, đại diện bên mua ký nhận đủ hàng bên mua đã thanh toán tiền hoặc chấp nhận nợ, hàng hoá đợc xác nhận là tiêu thụ.

* Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng.

Theo hình thức chuyển hàng này, doanh nghiệp thơng mại sau khi mua hàng nhận hàng mua, dùng phơng tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài vận chuyển hàng đến giao cho bên mua ở địa điểm đã đợc thoả thuận Hàng hoá chuyển bán trong trờng hợp này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp th-ơng mại Khi nhận tiền của bên mua thanh toán hoặc giấy báo của bên mua đã nhận đơc hàng và chấp nhận thanh toán thì hàng hoá chuyển đi mới đợc xác định là tiêu thụ.

1.5.1.2 Bán lẻ.

Bán lẻ hàng hoá là phơng thức bán hàng trực tiếp cho ngời tiêu dùng, các đơn vị kinh tế hoặc các đơn vị kinh tế tập thể mua về mang tính chất tiêu dùng nội bộ Bán hàng theo phơng thức này có đặc điểm là hàng hoá đã ra khỏi lĩnh vực lu thông và đi vào lĩnh vực tiêu dùng, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá đã đợc thc hiện Bán lẻ thờng bán đơn chiếc hoặc số lợng nhỏ, giá bán th-ờng ổn định Bán lẻ có thể thực hiện dới các hình thức sau:

a Bán lẻ thu tiền tập trung.

Đây là hình thức bán hàng mà trong đó, tách rời nghiệp vụ thu tiền của ngời mua và nghiệp vụ giao hàng cho ngời mua Mỗi quầy hàng có một nhân viên thu tiền làm nhiệm vụ thu tiền của khách; viết các hoá đơn hoặc tích kê cho khách để khách đến nhận hàng ở quầy hàng do nhân viên bán hàng giao Hết ca bán hàng, nhân viên bán hàng căn cứ vào hoá đơn và tích kê giao hàng cho khách hoặc kiểm kê hàng hoá tồn quầy để xác định số lợng hàng đã bán trong ngày và lập báo cáo bán hàng Nhân viên thu tiền làm giấy nộp tiền và nộp tiền bán hàng cho thủ quỹ.

b Bán lẻ thu tiền trực tiếp.

Theo hình thức này, nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền của khách và giao hàng cho khách Hết ca, hết ngày bán hàng, nhân viên bán hàng làm giấy nộp tiền và nộp tiền cho thủ quỹ Đồng thời, kiểm kê hàng hoá tồn quầy để xác định số lợng hàng đã bán trong ca, trong ngày và lập báo bán hàng.

c Bán lẻ tự phục vụ (tự chọn)

Khách hàng tự chọn lấy hàng hoá, mang đến bàn tính tiền và thanh toán tiền hàng Nhân viên thu tiền kiểm hàng, tính tiền lập hoá đơn bán hàng và thu tiền của khách hàng Nhân viên bán hàng có trách nhiệm hớng dẫn khách hàng và quản lý hàng hoá ở quầy hàng do mình phụ trách.

d Hình thức bán trả góp

Theo hình thức này, ngời mua hàng đợc trả tiền mua hàng thành nhiều lần cho doanh nghiệp thơng mại, ngoài số tiền thu theo giá bán thông thờng còn thu thêm ngời mua một khoản lãi do trả chậm.Về thực chất, ngời bán chỉ mất quyền sở hữu khi ngời mua thanh toán hết tiền hàng Tuy nhiên, về mặt hạch toán, khi giao hàng cho ngời mua, hàng hoá bán trả góp đợc coi là tiêu thụ, bên bán ghi nhận doanh thu.

e Hình thức bán hàng t động

Bán hàng tự động là hình thức bán lẻ hàng hoá mà trong đó, các doanh nghiệp thơng mại sử dụng các máy bán hàng tự động chuyên dùng cho một hoặc một vài loại hàng nào đó đặt ở các nơi công cộng khách hàng sau khi bỏ tiền vào máy, máy tự động đẩy hàng cho ngời mua.

1.5.1.3.Phơng thức gửi hàng đại lý bán hay ký gửi hàng hoá

Đây là phơng thức bán hàng mà trong đó, doanh nghiệp thơng mại giao hàng cho cơ sở đại lý, ký gửi để cho cơ sở này trực tiếp bán hàng, bên nhận làm đại lý ký gửi sẽ trực tiếp bán hàng, thanh toán tiền hàng và đợc hởng hoa hồng đại lý bán, số hàng chuyển giao cho các cơ sở đại lý, ký gửi vẫn thuộc về doanh nghiệp thơng mại cho đến khi doanh nghiệp thơng mại đợc cơ sở đại lý, ký gửi thanh toán tiền hay chấp nhận thanh toán hoặc thông báo về số hàng đã bán đ-ợc, doanh nghiệp mới mất quyền sở hữu số hàng này.

1.5.2 Phạm vi hàng hoá đã bán

Hàng hoá đợc coi là đã hoàn thành việc bán trong doanh nghiệp thơng mại, đợc ghi nhận doanh thu bán hàng phải đảm bảo các điều kiện nhất định Theo quy định hiện hành, đợc coi là hàng hoá đã bán phải thoả mãn các điều kiện sau:

+ Hàng hoá phải đợc thông qua quá trình mua bán và thanh toán theo một phơng thức nhất định.

+ Hàng hoá phải đợc chuyển quyền sở hữu từ doanh nghiệp thơng mại (bên bán) sang bên mua và doanh nghiệp thơng mại đã thu đợc tiền hay một loaị hàng hoá khác hoặc đợc ngời mua chấp nhận nợ.

+ Hàng hoá bán ra phụ thuộc diện kinh doanh của doanh nghiệp do doanh nghiệp mua vào hoặc gia công, chế biến hay nhận vốn góp, cấp phát tặng thởng.

* Ngoài ra các trờng hợp sau đây cũng đợc coi là hàng bán: + Hàng hoá xuất để đổi lấy hàng hoá khác (hàng đối lu)

+ Hàng hoá xuất để trả lơng, thởng cho công nhân viên, thanh toán thu nhập cho các thành viên của doanh nghiệp.

+ Hàng hoá xuất làm quà biếu tặng, quảng cáo, chào hàng…

+ Hàng hoá xuất dùng trong nội bộ phục vụ cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

+ Hàng hoá hao hụt, tổn thất trong khâu bán do bên mua chịu.

1.5.3 Thời điểm ghi nhận doanh thu

Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu về sản phẩm hàng hoá, lao vụ từ ngời bán sang ngời mua Nói cách khác, thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm ngời mua trả tiền cho ngời bán hay ngời mua chập nhận thanh toán số hàng hoá sản phẩm hàng hoá, dịch vụ mà ng… ời bán đã chuyển giao.

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (chuẩn mực số 14), doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi đồng thời thoả mãn 5 điều kiện:

+ Ngời bán đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyến sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho ngời mua.

+ Ngời bán không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sở hữu hàng hoá hoặc kiểm soát hàng hoá.

+ Doanh thu đơc xác định tơng đối chắc chắn.

+ Ngời bán đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.

+Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

1.6 Các phơng thức thanh toán

Sau khi giao hàng cho bên mua và nhận đợc chấp nhận thanh toán bên bán có thể nhận tiền hàng theo nhiều phơng thức khác nhau tuỳ vào sự tín nhiệm thoả thuận giữa 2 bên mà lựa chọn các phơng thức thanh toán cho phù hợp Hiện nay các doanh nghiệp thơng mại có thể áp dụng 2 phơng thức thanh toán:

1.6.1 Thanh toán trực tiếp

Sau khi khách hàng nhận đơc hàng, khách hàng thanh toán ngay tiền cho doanh nghiệp thơng mại có thể bằng tiền mặt hoặc bằng tiền tạm ứng, bằng chuyển khoản hay thanh toán bằng hàng( hàng đổi hàng).

1.6.2 Thanh toán trả chậm

Khách hàng đã nhận đợc hàng nhng cha thanh toán tiền cho doanh nghiệp thơng mại Việc thanh toán trả chậm có thể thực hiện theo điều kiện tín dụng u đãi theo thoả thuận Chẳng hạn điều kiện “1/10, n/20”, có nghĩa là trong 10 ngày đầu tiên kể từ ngày chấp nhận nợ, nếu ngời mua thanh toán công nợ sẽ đợc hởng chiết khấu 10%, kể từ ngày thứ 11 đến ngày thứ 20 ngời mua phải thanh toán toàn bộ công nợ là n Nếu 20 ngày mà ngời mua cha thanh toán nợ thì họ sẽ phải chịu lãi suất tín dụng.

1.7 Kế toán chi tiết nghiệp vụ bán hàng trong các doanh nghiệp thơng mại

Kế toán chi tiết bán hàng đòi hỏi phản ánh cả về giá trị, số lợng, chất ợng của từng mặt hàng theo từng kho và từng ngời phụ trách Thực tế hiện nay có 3 phơng pháp kế toán chi tiết hàng hoá sau:

l-1.7.1 Phơng pháp thẻ song song.

Phơng pháp thẻ song song là phơng pháp mà tại kho và tại bộ phận kế toán bán hàng đều cùng sử dụng thẻ để ghi số sản phẩm, hàng hoá.

Tại kho: thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn hàng hoá về số lợng Mỗi chứng từ ghi vào một dòng của thẻ kho Thẻ kho đợc mở cho từng địa điểm bán hàng Cuối tháng, thủ kho tiến hàng tổng cộng số nhập-xuất, tính ra số tồn kho về mặt số lợng theo từng danh điểm hàng hoá.

Tại phòng kế toán: kế toán bán hàng mở thẻ chi tiết cho từng danh điểm hàng hoá tơng ứng với thẻ kho mở ở kho Thẻ này có nội dung tơng tự thẻ kho chỉ khác là theo dõi cả về mặt giá trị hàng ngày hoặc định kỳ, khi nhận đợc các chứng từ nhập- xuất kho do thủ kho chuyển tới, nhân viên kế toán bán hàng phải kiểm tra đối chiếu ghi đơn giá hạch toán vào và tính ra số tiền, sau đó lần lợt ghi các nghiệp vụ nhập, xuất vào các thẻ kế toán chi tiết hàng hoá có liên quan Cuối tháng tiến hành cộng thẻ và đối chiếu với thẻ kho.

Để thực hiện đối chiếu giữa kế toán tổng hợp và chi tiết, kế toán phải căn cứ vào các thẻ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn kho về mặt giá trị của từng loại hàng hoá Số liệu của bảng này đợc đối chiếu với số liệu của phần kế toán tổng hợp.

Ngoài ra, để quản lý chặt chẽ thẻ kho, nhân viên kế toán bán hàng còn mở sổ đăng ký thẻ kho, khi giao thẻ kho cho thủ kho, kế toán phải ghi vào sổ.

Sơ đồ 01: Chi tiết hàng hoá theo phơng pháp thẻ song song

Ghi chú:

Ghi hàng ngàyQuan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng

1.7.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển.

Trong phơng pháp này, tại kho thủ kho sử dụng thẻ kế toán chi tiết hàng hoá giống phơng pháp thẻ song song.Tại phòng kế toán, kế toán không mở thẻ chi tiết mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số lợng và số tiền từng danh điểm bán hàng theo từng kho Sổ này ghi mỗi tháng một lần vào cuối tháng trên cơ sở chứng từ nhập, xuất phát sinh trong tháng của từng hàng hoá, mỗi thứ chỉ ghi một dòng trong sổ Cuối tháng đối chiếu số lợng hàng hoá trên sổ luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp.

Phiếu nhập kho

Bảng tổng hợp nhập xuất, tồn kho hàng hoáThẻ kho

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Sơ đồ 02: Kế toán chi tiết hàng hoá theo phơng pháp sổ đối chiêu luân chuyển

Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng

1.7.3 Phơng pháp sổ số d

Theo phơng pháp sổ số d, tại kho công việc của thủ kho giống nh hai ơng pháp trên Ngoài ra theo định kỳ, sau khi ghi thẻ kho kế toán lập phiếu giao nhận chứng từ và nộp cho kế toán kèm theo các chứng từ nhập, xuất hàng hoá.

ph-Ngoài ra thủ kho còn phải ghi số lợng hàng hoá tồn kho cuối tháng theo từng danh điểm hàng hoá vào sổ số d Sổ số d đơc kế toán mở cho từng kho và dùng cho cả năm , trớc ngày cuối tháng kế toán giao cho thủ kho để ghi vào sổ Ghi xong thủ kho phải gửi vào phòng kế toán và tính thành tiền.

Tại phòng kế toán: nhân viên kế toán theo định kỳ phải xuống kho để ớng dẫn và kiểm tra việc ghi chép thẻ kho của thủ kho và thu nhận chứng từ Khi nhận đợc chứng từ, kế toán kiểm tra và tính giá theo từng chứng từ ( giá hạch toán) tổng cộng số tiền và ghi vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ

h-Bảng kê xuất hàng hoáChứng từ xuất

Thẻ khoChứng từ nhập

Sổ đối chiếu luân

Bảng kê nhập hàng hoá

Đồng thời ghi số tiền vừa tính đợc của từng mặt hàng (nhập riêng, xuất riêng) vào bảng luỹ kế nhập-xuất-tồn kho hàng hoá Bảng này đợc mở cho từng kho, mỗi kho một tờ đợc ghi trên cơ sở các phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất hàng hoá

Tiếp đó cộng số tiền nhập , xuất trong tháng và dựa vào số d đầu tháng để tính ra số d cuối tháng của từng mặt hàng Số d này đợc dùng để đối chiếu với số d trên sổ số d.

Sơ đồ 03: Kế toán chi tiết hàng hoá theo phơng pháp sổ số d

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng

1.8 Kế toán tổng hợp nghiệp vụ bán hàng trong các doanh nghiệp thơng mại

1.8.1 Kế toán giá vốn hàng bán

Tính giá hàng hoá về thực chất là việc xác định giá trị ghi sổ của hàng hoá Theo quy định hàng hoá đợc tính theo giá thực tế (giá gốc) tức là hàng hoá khi nhập kho hay xuất kho đèu đợc phản ánh trên sổ sách theo giá thị trờng.

Giá gốc ghi sổ của hàng hoá đợc tính nh sau:

Giá thực tế ghi sổ gồm giá trị mua của hàng hoá (giá mua ghi trên hoá đơn của ngời bán đã đơc trừ vào chi phí thơng mại và giảm giá hàng mua đợc h-

Chứng từ nhập

Chứng từ xuất

Phiếu giao nhận chứng từ nhập

Sổ số dư Bảng luỹ kếN-X-T

Phiếu giao nhận chứng từ xuất

Kế toán tổng hợp

ởng, cộng các chi phí gia công, hoàn thiện và cộng các loại thuế không đợc hoàn lại) và các chi phí thu mua thực tế (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí bao bì, chi phí thu nua, chi phí thuê kho thuê bãi, tiền phạt lu hàng, lu kho, lu bãi ).…

Để xác định giá thực tế (giá gốc) ghi sổ của hàng hoá xuất kho trong kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động của từng doanh nghiệp, tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ kế toán có thể sử dụng một số phơng pháp sau đây theo nguyên tắc nhất quán, nếu thay đổi phơng pháp phải giải thích rõ ràng.

1.8.1.1 Phơng pháp giá đơn vị bình quân

Theo phơng pháp này, giá gốc hàng hoá xuất trong thời kì đợc tính theo giá đơn vị bình quân (bình quân cả kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trớc, bình quân mỗi lần nhập).

a.Phơng pháp đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ

Phơng pháp này đơn giản, dễ làm nhng độ chính xác không cao, hơn nữa công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hởng tới công tác quyết toán nói chung

Giá đơn vị bình

quân cả kỳ dự trữ =

Giá gốc hàng hoá tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Số lợng hàng hoá tồn đầu kỳ và nhập trong kỳGiá thực tế hàng

hoá xuất dùnghoá xuất dùngSố lợng hàng

Giá trị đơn vị bình quân hàng

hoá xuất

b Phơng pháp đơn vị bình quân cuối kỳ trớc

Phơng pháp này khá đơn giản, phản ánh kịp thời biến động của hàng hoá tuy nhiên không chính xác vì không tính đến sự biến động của hàng hoá kỳ này.

c Phơng pháp giá đơn vị sau mỗi lần nhập.

Phơng pháp này khắc phục đợc nhợc điểm của hai phơng pháp trên, laị vừa chính xác vừa cập nhật Nhợc điểm của phơng pháp này là tốn nhiều công và phải tính toán nhiều lần.

1.8.1.2 Phơng pháp nhập trớc- xuất trớc (FIFO)

Theo phơng pháp này giả thiết rằng hàng hoá nào nhập trớc thì xuất trớc, xuất hết số nhập trớc rồi mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng xuất.

Nói cách khác, cơ sơ của phơng pháp này là giá gốc của hàng hoá muatrớc sẽ đợc dùng làm giá để tính giá hàng hoá mua trớc Do vậy, giá trị hàng hoá tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của hàng hoá mua vào sau cùng Phơng pháp này thích hợp trong trờng hợp giá cả ổn định hoặc có xu hớng giảm.

1.8.1.3 Phơng pháp nhập sau- xuất trớc (LIFO)

Phơng pháp này giả định những hàng hoá mua sau cùng đợc xuất trớc tiên Phơng pháp này thích hợp trong trờng hợp lạm phát.

Giá đơn vị bình quân sau mỗi

Giá thực tế hàng hoá tồn kho sau mỗi lần nhậpSố lợng thực tế hàng hoá tồn sau mỗi lần nhậpGiấ đơn vị bình quân

Giá gốc hàng hoá tồn kho đầu kỳSố lợng thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ

1.8.1.4 Phơng pháp giá thực tế đích danh

Theo phơng pháp này, hàng hoá đợc xác định giá trị theo đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập kho cho đến lúc xuất dùng Khi xuất hàng hoá sẽ tính theo giá gốc Phơng pháp này thờng sử dụng với các loại hàng hoá có giá trị cao và có tính tách biệt.

1.8.2 Kế toán doanh thu bán hàng

+ Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý.

+ Báo cáo bán hàng, bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ, bảng thanh toán hàng đại lý ( ký gửi).

+ Thẻ quầy hàng, giấy nộp tiền, bảng kê nhận hàng và thanh toán hàng ngày.

+Hoá đơn bán lẻ

+Các chứng từ khác có liên quan( chứng từ đặc thù nh tem, vé, thẻ in sẵn mệnh giá )…

1.8.2.2 Tài khoản sử dụng

Để phản ánh các khoản liên quan giá bán, doanh thu và các hoá đơn khoản ghi giảm doanh thu về bán hàng cùng với doanh thu thuần về bán hàng, kế toán sử dung các khoản sau đây:

a TK 511 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ“ ”

TK này dùng để phản ánh tổng doanh thu bán hàng thực tế cùng các khoản giảm trừ doanh thu Từ đó xác định DTT trong kỳ của doanh nghiệp Nội dung ghi chép của tài khoản nh sau:

+ Kết chuyển DTT về tiêu thụ trong kỳ.

Bên có: Phản ánh tổng doanh thu tiêu thụ trong kỳ.

Tài khoản 511 cuối kỳ không có số d và chi tiết là 4 tài khoản cấp hai dới dây:+ TK 5111 “doanh thu bán hàng hoá”: tài khoản này đợc s dụng chủ yếu trong các doanh nghiệp thơng mại.

+ TK 5112 “doanh thu bán các thành phẩm”: tài khoản này đợc sủ dụng chủ yếu trong các doanh nghiệp sản xuất vật chất nh công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp…

+ TK 5113 “ doanh thu cung cấp dịch vụ”: tài khoản này đợc sử dụng chủ yếu trong các doanh nghiệp dịch vụ, du lịch, vận tải, bu điện hàng hoá, dịch vụ khoa học kĩ thuật, dịch vụ may đo, dịch vụ sửu chữa đồng hồ…

+ TK 5114 “doanh thu trợ cấp, trợ giá”: tài khoản này đợc sử dụng để phản ánh khoản mà nhà nớc trợ cấp, trợ giá cho doanh nghiệp, trong trờng hợp doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của nhà nớc.

Khi phản ánh doanh nghiệp bán hàng, bên có TK 511 cần phân biệt theo từng trờng hợp:

Hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế, doanh thu bán hàng ghi theo giá bán cha thuế GTGT

Hàng hoá, dịch vụ thuôc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp và hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp xuất khẩu, doanh thu bán hàng ghi theo giá tính toán với ngời mua gồm cả thuế phải chịu

b TK 512 doanh thu nội bộ “ ”

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu do bán hàng hoá, dịch vụ trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty hoặc tổng công ty Nội dung phản ánh của TK 512 nh sau:

+Kết chuyển DTT về tiêu thụ trong kỳ.

Bên có: Phản ánh tổng doanh thu tiêu thị nội bộ trong kỳ

Tài khoản 512 cuối kỳ không có số d và gồm 3 tài khoản cấp hai:+ TK 5121 “doanh thu bán hàng hoá”

+ TK 5122 “doanh thu bán các thành phẩm”+ TK 5123 “doanh thu cung cấp dịch vụ”

c TK 531 " hàng bán bị trả lại”

TK này dùng để phản ánh doanh thu của số hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ, bị khách hàng trả lại do không đúng quy cách, phẩm chất hoặc do vi phạm hợp đồng kinh tế Nội dung ghi chép của tài khoản 531 nh sau:

Bên nợ: Tập hợp doanh thu của hàng hoá bị trả lại chấp nhận cho ngời mua

trong kỳ (đã trả lại tiền cho ngời mua hoặc tính trừ vào nợ phải thu).

Bên có: Kết chuyển số doanh thu hàng bán bị trả lại

Tài khoản 531 cuối kỳ không có số d

d TK 532 giảm giá hàng bán“ ”

Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá cho khách hàng tính trên giá bán thoả thuận Nội dung ghi chép của tài khoản 532 nh sau:

Bên nợ: Khoản giảm giá đã chấp nhận với ngời mua.

Bên có: Kết chuyển khoản giảm giá sang tài khoản liên quan để xác định

doanh thu thuần.

Tài khoản 532 không có số d.

e TK 521 chiết khấu th“ ơng thơng mại”

Sử dụng để theo dõi toàn bộ các khoản chiết khấu thơng mại chấp nhận cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận về lợng hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ Kết cấu tài khoản này nh sau:

Bên nợ: Tập hợp tất cả các khoản chiết khấu thơng mại chấp thuận cho ngời

Bên cạnh các tài khoản phản ánh doanh thu và các khoản giảm doanh thu, để hạch toán nghiệp vụ bán hàng, kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan đến việc xác định giá vốn hàng bán.

f TK157 hàng gửi bán“ ”

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá mua của hàng hoá chuyển bán, gửi bán đại lý, ký gửi, dich vụ đã hoàn thành nhng cha xác định là tiêu thụ TK 157 đợc mở chi tiết theo từng loại hàng hoá, từng lần gửi hàng từ khi gửi cho dến khi chấp nhận thanh toán cho doanh nghiệp Nội dung ghi chép của TK 157 nh sau:

* Với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho phơng pháp kê khai thờng xuyên.

Số d bên nợ: Trị giá mua hàng hoá đã gửi đi cha đợc xác định là tiêu thụ.

* Với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

Bên nợ: Phản ánh mua thực tế của hàng gửi đi cha tiêu thụ cuối kỳ

Bên có: Kết chuyển trị giá mua thực tế của hàng gửi đi cha tiêu thụ đâu kỳSố d bên nợ: Trị giá mua của hàng gửi bán cha tiêu thụ

g TK 632 giá vốn hàng bán“ ”

Dùng để xác định giá trị của vốn hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ tài khoản 632 có số d và có thể mở chi tiết theo từng mặt hàng, từng dịch vụ, từng thơng vụ tuỳ theo yêu cầu cung cấp thông tin và trình độ cán bộ kế toán…cũng nh phơng thức tính toán của từng doanh nghiệp Doanh nghiệp ghi chép TK 623 nh sau:

* Với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

+ Trị giá mua của hàng hoá bị ngời mua trả lại

+ Kết chuyển trị giá vốn của hàng đã tiêu thụ trong kỳ

Ngoài các tài khoản trên, trong quá trình hạch toán kế toán bán hàng còn sử dụng một số các tài khoản có liên quan nh TK 132, 111, 112, 156, 138,

1.8.2.3 Hạch toán nghiệp vụ bán hàng ở các doanh nghiệp thơng mại áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho.

a Hạch toán nghiệp vụ bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp

Khi xuất kho hàng hoá giao cho bên mua, đại diên bên mua ký nhận đủ hàng hoá và đã thanh toán đủ tiền mua hàng hoặc chấp nhận nợ, kế toán ghi:+ Ghi nhận tổng giá tính toán của hàng bán

Nợ TK 111, 112Nợ TK 131

Có TK511(5111)Có TK 3331( 33311)

+Phản ánh trị giá mua thực tế của hàng xuất bánNợ TK 632

+Khi phát sinh các khoản chiết khấu thơng mại, kế toán ghi.Nợ TK 521

Nợ TK 3331(33311)

Có TK 111 , 112, 311, 131…+Trờng hợp phát sinh khoản giảm giá hàng bán

Nợ TK 3331(33311)

Có TK 111, 112, 311 ,131Có TK 388(3388)

+Số thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt của số hàng hoá bị trả lạiNợ TK 156(1561)

Có TK 156 (1562)+Kết chuyển chi phí bán hàng

b Hạch toán bán buôn qua kho theo hình thứcchuyển hàng

+Trị giá mua thực tế của hàng gửi bánNợ TK 157

Có TK 156(1561)

+ Giá trị bao bì kèm theo tính giá riêngNợ TK 138(1388)

Có TK 153(1532)

+ Khi bên mua chấp thanh toán hoặc thanh toán Bt1 : ghi nhận doanh thu

Nợ TK 111, 112 Nợ TK 131

Có TK 511(5111)Có TK 3331(33311)Bt2: phản ánh giá vốn hàng bán

Nợ TK 632Có TK 157

+ Khi thu hồi hàng bán bị trả lạiNợ TK 156(1561)

+Trờng hợp hàng thừa khi bàn giao cho bên mua Nợ TK 157

Có TK 338( 3381)+Khi xác định đợc nguyên nhân thừa

Nợ TK 338( 3381)

Có TK 156, 641, 711

c Hạch toán bán buôn vân chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp

+Ghi nhận tổng giá thanh toán Nợ TK 632

Nợ TK 133(1331)

Có TK 111, 112, 331, 131…+Ghi nhận doanh thu bán hàng

Nợ TK 111, 112, 131Có TK 511(5111)Có TK 3331(33311)

Các bút toán khác tơng tự nh hạch toán các hình thức bán hàng trên

d Hach toán bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp

+Ghi nhân tổng giá thanh toán:Nợ TK 157

Nợ TK 133(1331)

Có TK 331, 111, 112, 311…+Ghi nhận doanh thu bán hàng

Nợ TK 111, 112, 131…Có TK 511(5111)Có TK 3331(33311)

Các bút toán khác còn lại liên quan đến hàng tiêu thụ hạch toán giống nh theo hình thức trực tiếp

e Hạch toán bán buôn vân chuyển thẳng không tham gia thanh toán

+Căn cứ vào hoá đơn bán hàng kế toán ghi nhận hoa hồng môi giới đợc hởngNợ TK 111, 112

Có TK 3331(33311)Có TK 511

+Các chi phí liên quan đến môi giới đợc hạch toán vào chi phí bán hàngNợ TK 641

Có TK 111, 112, 334, 338…

f Hạch toán nghiệp vụ doanh nghiệp hàng hoá

+Trên cơ sở bảng kê bán lẻ hàng hoá, kế toán phản ánh doanh thu và thuế GTGT phải nộp của hàng bán lẻ

Nợ TK 111, 112, 113Có TK 511

Có TK 3331(33311)Giá mua thực tế của hàng đã bán

Nợ TK 111, 112, 131Có TK 511

Có TK 3331(33311)Có TK 338(3387)

h Hạch toán bán hàng đại lý* Bên giao đại lý

+Xuất kho chuyển giao cho bên nhân đại lýNợ TK 157

Nợ TK 632

Có TK 157

+Phản ánh doanh thu bán hàngNợ TK 131

Có TK 511

Có TK 3331(33311)+Phản ánh hoa hồng về cứ gửi đại lý

Có TK 003+Hoa hồng đại lý đợc hởng

Nợ TK 331

Có TK 511

i Hạch toán bán hàng nội bộTại đơn vị giao hàng

*Nếu đơn vị có sử dụng hoá đơn GTGT

+Phản ánh trị giá mua của hàng tiêu thụ nội bộNợ TK 632

Có TK 156 (1561), 151,

+Phản ánh tổng giá thanh toán của hàng tiêu thụ nội bộNợ TK liên quan (111,112,1368, )

Có TK 512(5121)Có TK 3331 (33311)*Nếu đơn vị không sử dụng hoá đơn GTGT+Phản ánh trị giá mua của hàng đã tiêu thụ

Nợ TK 632Có TK157

+Phản ánh tổng giá thanh toánNợ TK111,112,1368,

Có TK 512(5121)Có TK 3331(33311)+Cuối kì tiến hành kết chuyển

Nợ TK 512(5121)

Có TK 521,531,532, +Xác định và kết chuyển DTT nội bộ

Nợ TK512(5121)Có TK 911

Tại cơ sở phụ thuộc

+Ghi nhận trị giá hàng thu muaNợ TK 156 (1561)

+Phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng đã bán cùng với giá vốn của hàng tiêu thụ

Nợ TK 133(1331)Nợ TK 632

a Hạch toán doanh thu bán hàng

Hạch toán DTBH và xác định doanh thu thuần ở các doanh nghiệp thơng mại hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc phản ánh trên TK 511 và TK 512 Trình tự và phơng pháp hạch toán giống ở doanh

nghiêp thơng mại hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

b Hạch toán trị giá mua thực tế của hàng hoá đã tiêu thụ

Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, để xác định trị giá mua thực tế của hàng tiêu thụ, việc hạch toán đợc tiến hành theo trình tự sau.

Đầu kỳ kinh doanh, tiến hành kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng tồn kho, tồn quầy, hàng gửi bán, hàng mua đang đi đờng cha tiêu thụ.

1.8.3.1 Tài khoản sử dụng

Để theo dõi tình hình tính toán thuế GTGT với ngân sách nhà nớc, kế toán sử dụng TK 3331 “ thuế GTGT” Tài khoản này bao gồm các chỉ tiểu khoản sau :

+Theo phơng pháp khấu trừ thuế, số thuế GTGT phải nộp đợc tính nh sau:_

+ Theo phơng pháp trực tiếp, số thuế GTGT phải nộp đợc tính theo công thức:

a Theo phơng pháp khấu trừ, thuế GTGT đợc phản ánh nh sau :

+Phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Nợ TK liên quan(151, 152, 153, 156, 611, 627, 641, )…Nợ TK 133

Có TK 331, 111, 112,

+Phản ánh số thuế GTGT phải nộp khi tiêu thụ sản phẩm hàng hoáNợ TK liên quan(111, 112,131 )…

Có TK 3331 (33311) Có TK 511

Có TK 515

Có TK 711Số thuế GTGT

phải nộp trong kỳ = Thuế GTGT đầu ra

Thuế GTGT đầu vào

Thuế GTGT

Giá tính thuế của hàng hoá dịch vụ chịu

nhập khẩu

Số thuế GTGT phải

Giá trị gia tăng của

hàng hoá dịch vụ = Giá trị thanh toán của hàng hoá dịch vụ bán hàng

- Giá trị thanh toán của hoàng hoá, dịch vụ mua vào

+Phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ trong thángNợ TK 3331(33311)

Có TK 133

+Phản ánh số thuế GTGT đã nộp trong kỳNợ TK 3331 (33311, 33312)

Có TK liên quan (111, 112, 311 )…

+Nếu số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn hơn thuế GTGT phải nộpthì kết chuyển đúng bằng số phải nộp

Nợ TK 3331 (33311)Có TK 133

+Trờng hợp thuế GTGT phân bổ cho đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng và đối ợng không chịu thuế GTGT

t-Nợ TK 3331( 33311)Nợ TK 632

+Trờng hợp đợc giảm thuế ( nếu có)Nợ TK 3331

Nợ TK 111, 112Có TK 711

b Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp

Các khoản ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính thu nhập khác là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT, tơng tự giá thực tế vật t, hàng hoá tài tài sản cố định, dịch vụ mua vào cũng là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT đầu vào

+Số thuế GTGT phải nộp

Nợ TK liên quan (151, 152, 153, 156, 211 )…Nợ TK 511, 512

Nợ TK 515, 711

Có TK 3331 ( 33311, 33312)+Số thuế GTGT đã nộp kế toán ghi

Nợ TK 3331( 33311, 33312)

Có TK liên quan( 111, 112, 311 )…+Phản ánh thuế GTGT đợc giảm trừ

Nợ TK 3331Nợ TK 111, 112

Có TK 711

1.8.4 Hệ thống sổ sách kế toán

Sổ kế toán là loại sổ sách dùng để ghi chép phản ánh các nhiệm vụ kinh té phát sinh trong từng thời kỳ kế toán và niên độ kế toán Từ các sổ kế toán, kế toán sẽ lên báo cáo tài chính nhờ đó mà các nhà quản lý có cơ sở để đánh giá nhận xét tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mình có hiệu quả hay không.

Sổ kế toán có hai loại:

+ Sổ kế toán tổng hợp: gồm sổ nhật ký,sổ cái, sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp.

+ Sổ chi tiết: là sổ của phần kế toán chi tiết gồm các sổ, thẻ kế toán chi tiết.

Căn cứ vào quy mô và điều kiện hoạt động của doanh nghiệp và vào các hình thức tổ chức của sổ kế toán, từng doanh nghiệp sẽ lựa chọn cho mình một hình thức tổ chức sổ kế toán cho phù hợp Tổ chức sổ kế toán thực chất là việc kết hợp các loại sổ sách có kết cấu khác theo một trình tự hạch toán nhất định nhằm hệ thống hoá và tính toán các chỉ tiêu theo yêu cầu của từng doanh nghiệp Theo quy định, các doanh nghiệp có thể lựa chọn áp dụng một trong các hình thức tổ chức sổ kế toán sau đây:

1.8.4.1.Hình thức nhật ký sổ cái

Theo hình thức này, các nhiệm vụ kinh tế phát sinh đợc phản ánh vào một quyển sổ gọi là sổ cái Sổ này là sổ kế toán tổng hợp duy nhất, trong đó kết hợp phản ánh theo thời gian và theo hệ thống Tất cả các tài khoản mà doanh nghiệp sử dụng đợc phản ánh cả hai bên nợ- có trên cùng một vài trang sổ Căn cứ ghi vào sổ là chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc Mỗi chứng từ ghi vào một dòng của sổ cái.

Sơ đồ 04: Trình tự hạch toán theo hình thức nhật ký sổ cái

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu

1.8.4.2 Hình thức chứng từ ghi sổ

Hình thức này phù hợp với mọi loại hình đơn vị, tuy nhiên việc ghi chép bị trùng lặp nhiều nên việc báo cáo dễ bị chậm trễ nhất là trong điều kiện thủ công Sổ sách trong hình thức này gồm :

Chứng từ gốc

Báo cáo tài chínhNhật ký_ sổ cáiBảng tổng hơp chứng từ gốc

Bảng tổng hợp chi tiếtSổ(thẻ) hạch

toán chi tiếtSổ quỹ

Sổ cái: là sổ phân loại dùng để hạch toán tổng hợp Mỗi tài khoản đợc

phản ánh trên môt vài trang sổ cái Theo kiểu ít cột hoặc nhiều cột

Sổ đăng ký chứng từ ghi số: là sổ ghi theo thời gian, phản ánh toàn bộ

chứng từ ghi sổ đã lập trong tháng Sổ này nhằm quản lý chặt chẽ chứng từ ghi sổ và kiểm tra đối chiếu số liệu với sổ cái Mọi chứng từ ghi sổ sau khi lập xong đều phải đăng ký vào sổ này để lấy số liệu và ngày tháng Số hiệu của chứng từ ghi sổ đợc đánh liên tục từ đầu tháng đến cuối tháng Ngày, tháng trên chứng từ ghi sổ tính theo ngày ghi “sổ đăng ký chứng từ ghi sổ”.

Bảng cân đối tài khoản: dùng để phản ánh tình hình tồn đầu kỳ, phát

sinh trong kỳ và tình hình cuối kỳ của các loại tài sảnvà nguồn vốn với mục đích kiểm tra tính chính xác của việc ghi chép cũng nh cung cấp thông tin cần thiết cho quản lý.

Các sổ và các thẻ hạch toán chi tiết: dùng để phản ánh các đối tợng cần

hạch toán chi tiết

Sơ đồ 05: Trình tự hạch toán theo hình thức chứng từ ghi sổ

Ghi chú:

Ghi hàng ngàyGhi cuối tháng

Quan hệ đối chiếu

1.8.4.3 Hình thức nhật ký chứng từ

Hình thức này thích hợp với doanh nghiệp lớn, số lợng nhiệm vụ nhiều và điều kiện kế toán thủ công, để chuyên môn hoá cán bộ kế toán Tuy nhiên đòi hỏi trình độ, nhiêm vụ của cán bộ kế toán phải cao Mặt khác, không phù hợp với việc kiểm tra bằng máy Sổ sách trong hình thức này gồm có:

Sổ nhật ký chứng từ: nhật ký chứng từ đợc mở hàng tháng cho một hoặc

một số tài khoản có nội dung giống nhau và có liên quan với nhau theo yêu cầu quản lý và lập các bảng tổng hợp cân đối Nhật ký_chứng từđợc mở theo số phát sinh bên có của tài khoản đối chứng với bên nợ của tài khoản liên quan, kết hợp

Chứng từ gốc

Số( thẻ) kế toán chi tiết

Chứng từ ghi sổBảng tổng hợp chi tiếtBảng tổng hợp

chứng tù gốcSổ quỹ

Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Bảng cân đối số phát sinh

Sổ cái

Báo cáo tài chính

giữa ghi theo thời gian và theo hệ thống, giữa kế toán tổng hợp và kế toán phân tích.

Sổ cái: mở cho từng tài khoản tổng hợp và cho cả năm, chi tiết cho từng tháng trong đó bao gồm số d đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ, số d cuối kỳ Sổ cái đợc ghi theo số phát sinh bên nợ của taì khoản đối ứng với bên có của các tài khoản liên quan, phát sinh bên có của từng tài khoản chỉ ghi tổng số trên cơ sở tổng hợp số liệu từ nhật ký chứng từ có liên quan.

Bảng kê: đơc sử dung cho một số đối tợng cần bổ sung chi tiết nh bảng

kê ghi nợ TK 111, 112, bảng kê theo dõi hàng gửi bán, bảng kê theo chi phí phân xởng trên cơ sở các số liệu ở bảng kê, cuối tháng ghi vào nhật ký chứng…từ có liên quan.

Bảng phân bổ : sử dụng với những khoản chi phí phát sinh thờng xuyên

có liên quan đến nhiều đối tợng cần phải phân bổ Các chứng từ gốc trớc hết tập trung vào bảng phân bổ, cuối tháng da vào bảng phân bổ chuyển vào các bảng kê và nhât ký chứng từ liên quan.

Sổ chi tiết dùng: để theo dõi các đối tợng cần hạch toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiếtThẻ,(sổ )kế toán

chi tiếtBảng kê

Ghi chú:

Ghi hàng ngàyGhi cuối tháng

Quan hệ đối chiếu

1.8.4.4 Hình thức nhật ký chung

Là hình thức phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự theo thời gian vào một quyển sổ gọi là Nhật ký chung Sau đó căn cứ vào nhật ký chung, lấy số liệu để ghi vào sổ cái Mỗi bút toán phản ánh trong sổ nhật ký chung đợc vào sổ cái ít nhất cho hai tài khoản có liên quan Đối với các tài khoản chủ yếu, phát sinh nhiều nghiệp vụ, có thể mở các nhật ký phụ Cuối tháng cộng các nhật ký phụ lấy số liệu ghi vào nhật ký chung hoặc vào thẳng sổ cái

Sơ đồ 07: Hạch toán theo hình thức nhật ký chung

Ghi chú:

Ghi hàng ngàyGhi cuối tháng

Quan hệ đối chiếu Sổ nhật ký

chung Sổ(thẻ) kế toán chi tiết

Báo cáo tài chính

Sổ cái trong hình thức nhật ký chung có thể mở theo nhiều kiểu và mở cho cả hai bên nợ, có của tài khoản Mỗi tài khoản mở trên một sổ riêng Với những tài khoản có số lơng nghiệp vụ nhiều, có thể mở thêm sổ cái phụ Cuối tháng cộng sổ cái phụ để đa vào sổ cái