Hoạt động liên doanh liên kết.Ngày nay, hội nhập quốc tế đã và đang là xu hướng chung của mọi quốc gia, trên tất cả các lĩnh vực của đời sống xã hội, trong đó rõ nhất là trong lĩnh vực kinh tế và lĩnh vực thông tin. Xét riêng trong lĩnh vực kinh tế, toàn cầu hóa là cách hiệu quả giúp cho các nước chậm tiến thực hiện con đường phát triển rút ngắn và từng bước đuổi kịp các nước kinh tế phát triển. Tuy nhiên, bên cạnh đó, nó còn đem lại nhiều vấn đề tiêu cực, điển hình là việc trốn thuế của các công ty đa quốc gia thông qua hoạt động chuyển giá. Hầu hết các doanh nghiệp FDI đều khai báo kinh doanh thua lỗ nhưng thực tế vẫn có khoản lợi nhuận chuyển về công ty mẹ. Trước tình hình chuyển giá “không kiểm soát được”, thì việc nghiên cứu để tìm giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá là cấp thiết, khi mà luồng vốn FDI đổ vào Việt Nam ngày càng nhiều.
MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Phần I Tổng quan chuyển giá 1.1 Khái niệm 1.2 Nguyên nhân .2 1.2.1 Từ bên 1.2.2 Từ bên 1.2.2.1 Thuế 1.2.2.2 Tỷ giá 1.2.2.3 Hoạt động liên doanh liên kết 1.2.2.4 Lạm phát 1.2.2.5 Tình hình kinh tế - trị 1.2.2.6 Ưu đãi quốc gia 1.3 Tác động chuyển giá 1.4.1 Đối với MNCs .6 1.4.2 Đối với quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tư 1.4.3 Đối với xuất đầu tư .8 1.4 Nhận diện doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá .8 1.4.1Một số dấu hiệu nghi vấn doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá 1.4.2Các biểu báo cáo tài doanh nghiệp FDI có dấu hiệu chuyển giá 1.5.2.1 Giá vốn hàng hóa, dịch vụ cao .9 1.5.2.2 Đưa ngồi gia cơng 1.5.2.3 Khách hàng ứng tiền trước lớn 1.5.2.4 Vay nước 1.5.2.5 Tăng vốn pháp định 10 1.5.2.6 Hỗ trợ giá gia công 10 Phần II Thực trạng chuyển giá Việt Nam 11 2.1 Tình hình chung chuyển giá Việt Nam 11 2.2 Các trường hợp chuyển giá Việt nam .11 2.2.1 Chuyển giá thông qua việc nâng giá trị vốn góp 12 2.2.2 Chuyển giá thơng qua chuyển giao công nghệ 13 2.2.3 Chuyển giá thông qua kê cao giá nguyên vật liệu khai tăng chi phí đầu vào lại hạ thấp giá xuất đầu 13 2.2.4 Chuyển giá nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường 14 2.2.5 Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất 14 2.3 Lý hành vi chuyển giá dễ dàng thực Việt Nam 15 2.4 Hậu tình trạng chuyển giá 16 Phần III Các giải pháp chống chuyển giá 18 3.1 Các giải pháp quan quản lý 18 3.2 Đối với ngành thuế 20 3.2.1 Giải pháp lâu dài 20 3.2.2 Giải pháp trước mắt .21 3.3 Đối với doanh nghiệp 22 3.4 Sử dụng biện pháp kĩ thuật .22 3.4.1 Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập 24 3.4.2 Phương pháp giá bán lại .25 3.4.3 Phương pháp giá vốn cộng lãi 26 3.4.4 Phương pháp so sánh lợi nhuận 27 3.4.5 Phương pháp tách lợi nhuận 28 3.5 Sử dụng Withholding tax 29 3.6 Các biện pháp hành biện pháp phạt 29 KẾT LUẬN 31 LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, hội nhập quốc tế xu hướng chung quốc gia, tất lĩnh vực đời sống xã hội, rõ lĩnh vực kinh tế lĩnh vực thông tin Xét riêng lĩnh vực kinh tế, tồn cầu hóa cách hiệu giúp cho nước chậm tiến thực đường phát triển rút ngắn bước đuổi kịp nước kinh tế phát triển Tuy nhiên, bên cạnh đó, cịn đem lại nhiều vấn đề tiêu cực, điển hình việc trốn thuế công ty đa quốc gia thông qua hoạt động chuyển giá Hầu hết doanh nghiệp FDI khai báo kinh doanh thua lỗ thực tế có khoản lợi nhuận chuyển cơng ty mẹ Trước tình hình chuyển giá “khơng kiểm sốt được”, việc nghiên cứu để tìm giải pháp kiểm sốt hoạt động chuyển giá cấp thiết, mà luồng vốn FDI đổ vào Việt Nam ngày nhiều Vì vậy, nhóm tiến hành tìm hiểu phân tích sở lí thuyết, thực trạng giải pháp để góp phần hạn chế tình hình chuyển giá Việt Nam giai đoạn mở cửa hội nhập Trong q trình phân tích có sai sót mong góp ý thầy Nhóm xin chân thành tiếp nhận ý kiến đóng góp để hồn thiện nghiên cứu Phần I: TỔNG QUAN VỀ CHUYỂN GIÁ 1.1 Khái niệm Chuyển giá hiểu việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đồn qua biên giới khơng theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế cơng ty đa quốc gia (Multi Nations Company) tồn cầu chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên liên kết 1.2 Nguyên nhân 1.2.1 Từ bên Để có hình ảnh đẹp tình hình tài trước cổ đơng bên hữu quan khác Trong số trường hợp MNC phạm phải sai lầm kế hoạch kinh doanh, sai lầm việc nghiên cứu đưa sản phẩm vào thị trường, chi phí quảng cáo, quảng bá sản phẩm cao hậu tình trạng thua lỗ MNC quốc hay công ty thành viên quốc gia khác Vì thế, để có hình ảnh đẹp tình hình tài trước cổ đơng bên hữu quan khác, chuyển giá giải pháp để thực ý đồ Chuyển giá giúp MNC chia sẻ việc thua lỗ với thành viên, nhờ khoản thuế phải nộp giảm xuống tình hình kinh doanh trở nên sáng sủa cách giả tạo vi phạm pháp luật quốc gia Chiếm lĩnh thị trường tham vọng MNC Nhưng để làm điều đó, MNC phải đánh bật đối thủ mình, đồng thời chiếm tồn quyền kiểm sốt quyền sở hữu cơng ty MNC thực việc cách tăng cường hoạt động quảng cáo, quảng bá sản phẩm giai đoạn thâm nhập thị trường, làm cho MNC bị lỗ nặng kéo dài Bằng nguồn lực tài dồi mình, MNC thực hành vi chuyển giá bất hợp pháp để kéo dài tình trạng thua lỗ nhằm chiếm lấy quyền kiểm sốt quyền quản lý cơng ty Tồi tệ đẩy đối tác khỏi hoạt động kinh doanh chiếm toàn quyền kiểm sốt sở hữu cơng ty Sau chiếm lĩnh thị trường, MNC thực nâng giá sản phẩm để bù đắp cho phần lỗ lúc trước Tình trạng thường thấy nước phát triển Việt Nam, mà trình độ quản lý cịn nhiều yếu Ngồi ra, MNC thực việc chuyển giá nhằm giảm thiểu rủi ro giao dịch sản phẩm dịch vụ có tính đặc thù cao, độc quyền tính bảo mật cao ngành công nghệ thông tin, cơng nghệ sinh học, dầu khí, y dược … 1.2.2 Từ bên ngồi 1.2.2.1 Thuế Hiện sách thuế quốc gia có chênh lệch lớn, điều tạo mơi trường thuận lợi để MNC thực hành vi chuyển giá Có nhiều quốc gia ban hành sách thuế vơ ưu đãi nhằm thu hút dòng vốn quốc tế chảy vào nước mình, đặc biệt số quốc gia mức thuế áp dụng vơ thấp thường gọi “thiên đường thuế”, quốc gia cịn lại đánh mức thuế suất tương đối cao Cụ thể sau: Thuế TNDN Tên quốc gia Thuế suất Thuế Tên quốc gia TNDN Thuế suất Thuế TNDN Bahamas 0% Trung quốc 25% Bahrain 0% Việt Nam 20% Bermuda 0% Brazil 34% Macau 12% Ấn Độ 30% Hồng Kông 16.5% Mỹ 27% (Nguồn: KPMG’s Corporate and Indirect Tax Rate Survey 2021) Với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận mình, MNC ln tìm kiếm lợi từ thuế suất thuế TNDN quốc gia có mức thuế suất khác hành vi chuyển giá Các thủ thuật thường sử dụng nâng giá mua đầu vào nguyên vật liệu, hàng hóa định giá bán hay giá xuất thấp cơng ty đóng quốc gia có thuế suất thuế TNDN cao Nhờ vậy, MNC chuyển phần lợi nhuận từ quốc gia có thuế suất thuế TNDN cao sang quốc gia có thuế suất thuế TNDN thấp, MNC thực mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận Nói tóm lại, khác biệt thuế suất thuế TNDN động lớn thúc đẩy chuyển giá 1.2.2.2 Tỷ giá Với mục tiêu bảo toàn vốn ban đầu theo nguyên tệ, MNC rút vốn đầu tư quốc gia mà họ kỳ vọng vào việc đồng tiền nước yếu tương lai Như lúc lợi nhuận thu được, MNC thu khoản lợi nhuận chênh lệch biến động có lợi tỷ giá 1.2.2.3 Hoạt động liên doanh liên kết Xuất phát từ mối quan hệ gắn bó chung lợi ích nhằm tăng cường tỷ lệ vốn góp hoạt động liên doanh liên kết, MNC định giá thật cao yếu tố đầu vào từ công ty mẹ để nắm quyền quản lý 1.2.2.4 Lạm phát MNC tiến hành chuyển giá nước có tỷ lệ lạm phát cao để bảo toàn số vốn đầu tư lợi nhuận điều kiện đồng tiền nước đầu tư bị giá 1.2.2.5 Tình hình kinh tế - trị MNC thực chuyển giá để chống lại tác động bất lợi sách kinh tế, pháp luật, thể chế nước đầu tư, mặt khác hoạt động chuyển giá làm giảm khoản lãi dẫn đến giảm áp lực đòi tăng lương lực lượng lao động 1.2.2.6 Ưu đãi quốc gia Lợi dụng ưu đãi mà quốc gia đưa sách kêu gọi đầu tư nước mình, MNC xem cơng ty đặt quốc gia nơi tập trung toàn lợi nhuận MNC, thực hành vi chuyển giá để lại hậu xấu cho nước tiếp nhận đầu tư 1.3 Tác động chuyển giá 1.3.1 Đối với MNCs Tác động tích cực Được hưởng lợi từ sách ưu đãi đầu tư (như thuế suất, lĩnh vực đầu tư…) tạo điều kiện cho MNC dễ dàng việc thực giảm thiểu trách nhiệm quốc gia MNC đầu tư Thực chuyển giá, MNC bảo toàn nguồn vốn đầu tư, nhanh chóng có dịng ngân lưu cho hội đầu tư khác Thực chuyển giá giúp MNC nhanh chóng chiếm lĩnh thị trường nước đầu tư Tác động tiêu cực Nếu bị quốc gia phát thực chế tài MNC phải chịu khoản phạt lớn, bị rút giấy phép kinh doanh quốc gia ảnh hưởng nghiêm trọng thương trường quốc tế dẫn tới ý nhiều chặt chẽ quan thuế nước MNC đầu tư sau 1.3.2 Đối với quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tư Tác động tích cực: Khi có hoạt động chuyển giá ngược, nước thu hút đầu tư có mức thuế thu nhậpthấp làm tăng thu nhập cho nước tiếp nhận vốn Tác động tiêu cực: Cơ cấu vốn kinh tế quốc gia tiếp nhận vốn bị đột ngột thay đổi việc thực hành vi chuyển giá MNC làm luồng vốn chảy vào nhanh mạnh, sau lại có xu hướng chảy thời gian ngắn Hậu tạo tranh kinh tế bị sai lệch quốc gia thời kì khác Đối với quốc gia coi thiên đường thuế, họ người hưởng lợi từ hoạt động chuyển giá ngắn hạn, dài hạn, họ phải đương đầu với khó khăn tài MNC thối vốn thu nhập không bền vững trước ngắn hạn không phản ánh xác sức mạnh kinh tế Với việc thực hành vi chuyển giá thao túng thị trường, phủ nước tiếp nhận đầu tư khó khăn việc hoạch định sách điều tiết kinh tế vĩ mơ khó khăn việc thúc đẩy ngành sản xuất nước phát triển Hoạt động chuyển giá phá vỡ cán cân toán quốc tế kế hoạch kinh tế quốc gia tiếp nhận đầu tư, khơng kiểm sốt tốt dễ dẫn tới lệ thuộc vào kinh tế quốc, lâu dài dẫn tới lệ thuộc trị 1.3.3 Đối với quốc gia xuất đầu tư Tác động tích cực: Nước xuất vốn thu ngoại tệ nhiều nhờ góp phần cải thiện cán cân thương mại, cán cân toán quốc tế Sự hoạt động cơng ty mẹ tốt hình thức tác động tốt đến hiệu kinh tế xã hội: đóng góp nhiều thuế cho nhà nước, tác động tốt tới tăng trưởng GNP nước xuất vốn đầu tư Tác động tiêu cực: Nếu thuế suất quốc gia tiếp nhận đầu tư thấp thuế suất quốc, làm cho nước xuất đầu tư bị cân đối kế hoạch thuế nước việc thất thu khoản thu nhập từ thuế Mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mô quốc gia gặp số khó khăn định việc dịng vốn đầu tư dịch chuyển khơng theo ý muốn quản lý phủ 1.4 Nhận diện doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá 1.4.1 Một số biểu nghi vấn doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá Kê khai hạch tốn khơng xác doanh thu chi phí, thể kết kinh doanh liên tục lỗ nhiều năm bị vốn chủ sở hữu, doanh nghiệp tiếp tục hoạt động, chí mở rộng đầu tư sản xuất Giá bán hàng hóa dịch vụ cho đơn vị có quan hệ liên kết thấp giá bán cho đơn vị giao dịch độc lập Giá mua nguyên vật liệu, hàng hóa, dịch vụ Cơng ty mẹ nước ngồi có tượng cao so với mua đơn vị độc lập khác, dẫn đến chi phí tăng cao Giá bán hàng hóa, dịch vụ xuất cho nước (chủ yếu sản phẩn bao tiêu qua Cơng ty mẹ) có tượng giá bán, giá gia công thấp giá vốn dẫn kết hoạt động sản xuất kinh doanh liên tục lỗ nhiều năm dẫn đến vốn Để hoạt động tiếp tục sử dụng hình thức cơng ty mẹ hỗ trợ vốn cho vay vốn khơng tính lãi Cơng ty mẹ phân bổ chi phí phát sinh nước ngồi cho Cơng ty số khoản mục quảng cáo, tiếp thị, nghiên cứu, mở rộng thị trường, chi phí lãi vay, quyền mà thực chất khoản chi phí phải Cơng ty mẹ nước ngồi trang trải 1.4.2 Các biểu báo cáo tài doanh nghiệp FDI có dấu hiệu chuyển giá 1.4.2.1 Giá vốn hàng hóa, dịch vụ cao Giá vốn hàng hoá, dịch vụ phần chi phí doanh nghiệp (gồm giá vốn hàng bán, chi phí quản lý, chi phí bán hàng, chi phí tài chính.) Tuy nhiên qua kiểm tra giá vốn hàng bán doanh nghiệp phát sinh cao (chiếm 90%, chí giá vốn cao giá bán) 1.4.2.2 Đưa ngồi gia cơng Năng lực sản xuất doanh nghiệp hạn chế máy móc thiết bị, mặt sản xuất, số lượng nhân công , ký hợp đồng với khách hàng nước vượt lực sản xuất doanh nghiệp, với lý để đảm bảo khối lượng hợp đồng ký kết các doanh nghiệp đưa doanh nghiệp nước gia công lại Qua xem xét giá giao gia công cho doanh nghiệp nước cao gần chí cao giá ký gia cơng với nước ngồi tỷ lệ đưa ngồi gia công cao (gần 80% sản lượng) phát sinh trong nhiều năm liền 1.4.2.3 Khách hàng ứng tiền trước lớn Trên tài khoản công nợ số Cơng ty có số dư lớn (khách hàng trả tiền trước) Số tiền ứng truớc cao, không quy định hợp đồng Việc ứng trước không tuân thủ theo nguyên tắc (như vào giá trị hợp đồng ký kết ) 1.4.2.4 Vay nước Sau nhiều năm lỗ liên tục, để đảm bảo cân đối vốn kinh doanh doanh nghiệp phát sinh hợp đồng vay vốn với nước Các hợp đồng thuờng Công ty mẹ cá nhân chủ doanh nghiệp cho vay Nhiều hợp đồng cho vay khơng tính lãi vay, không xác định thời gian vay, cách để tránh nộp thuế nhà thầu tiền lãi vay 1.4.2.5 Tăng vốn pháp định Sau nhiều năm lỗ liên tục, số doanh nghiệp sử dụng hình thức tăng vốn pháp định, nhằm mục đích mở rộng quy mơ sản xuất cân đối nguồn vốn sổ sách kế tốn 1.4.2.6 Hỗ trợ giá gia cơng Để đảm bảo cân đối nguồn đối phó quan quản lý, cơng ty mẹ nước ngồi cảm thấy số lỗ năm lớn, thường không điều chỉnh giá gia công mà sử dụng biện pháp hỗ trợ giá gia cơng để bù đắp phần chi phí cho công ty Việt Nam Đây doanh nghiệp chuyên sản xuất, gia công hàng để xuất khẩu, dù doanh nghiệp lỗ liên tục, phát sinh nghĩa vụ thuế không đáng kể (thuế môn bài, thuế TNCN ) số thuế mà NSNN phải hoàn lại cho doanh nghiệp thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào lớn Phần II: THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 2.1 Tình hình chung chuyển giá Việt Nam Năm 2006, Việt Nam trở thành thành viên thứ 150 WTO mở nhiều hội phát triển cho kinh tế Việt Nam Việc thu hút nguồn vốn FDI Việt Nam có nhiều bước tiến đáng kể, mà theo nhiều chuyên gia nhận định trứng vàng kinh tế Để thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI) vào Việt Nam, nhiều năm qua Nhà nước có sách ưu đãi thuế, tài chính… doanh nghiệp (DN) Nguồn vốn FDI đổ vào nước ta không tăng số lượng dự án mà tăng quy mô chất lượng dự án Việc tiếp nhận vốn FDI tạo hội tiếp cận với trình độ khoa học kĩ thuật đại, trình độ quản lý kinh tế tầm cao giới giải công ăn việc làm cho lao động nước Nhờ đó, tỷ trọng đóng góp vào GDP khối DN FDI ngày cao, FDI trở thành nguồn cung cấp vốn quan trọng cho kinh tế, động lực thúc đẩy kinh tế Việt Nam phát triển, tạo nên tính động cạnh tranh cho thị trường Tuy nhiên, bên cạnh đóng góp tích cực vốn FDI, nguồn vốn tiềm ẩn rủi ro khơng có biện pháp quản lý hợp lý đồng Đặc biệt, năm gần tình hình doanh nghiệp FDI liên tiếp kê khai lỗ nhiều năm làm cho Chính phủ Việt Nam bị thất thu thuế ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách, bên cạnh tạo cạnh tranh không lành mạnh với doanh nghiệp nước, tác động không tốt đến chế quản lý tài Chính phủ lĩnh vực FDI, ảnh hưởng đến hiệu sử dụng nguồn vốn tác động xấu đến mục tiêu thu hút quản lý vĩ mơ vốn FDI Chính phủ Hiện tượng DN FDI kê khai, báo lỗ phổ biến, chiếm khoảng 50% tổng số DN FDI hoạt động nước Vấn đề đặt có tượng chuyển giá doanh nghiệp FDI Tình hình chuyển giá thực trạng đáng báo động Việt Nam nay, quốc gia phát triển có nhiều kinh nghiệm 10 việc chống chuyển giá cơng ty đa quốc gia Việt Nam thiếu kinh nghiệm vấn đề Số liệu từ Bộ Tài cho biết, có đến 20 - 30% tổng số doanh nghiệp FDI hoạt động địa bàn kê khai có kết kinh doanh lỗ liên tiếp - năm, chí năm Rõ ràng, theo quy định hành, với tình trạng kinh doanh thua lỗ, doanh nghiệp tránh việc nộp thuế Hoạt động DN FDI gây thất thu cho ngân sách hàng chục ngàn tỷ đồng nhiều năm qua Nhưng nghịch lý chỗ, dù lỗ triền miên, doanh nghiệp liên tục mở rộng sản xuất - kinh doanh biểu tình trạng lợi dụng việc chuyển giá để gian lận, trốn thuế Các doanh nghiệp FDI dùng phương thức khác để trốn tránh khoản thuế, phí thơng qua việc báo lỗ hoạt động kinh doanh, sau chuyển lợi nhuận cơng ty mẹ nước ngồi Tính đến hết năm 2015, Việt Nam có 20 nghìn dự án FDI cịn hiệu lực với tổng vốn đăng ký đạt 281,882 tỷ USD Tuy nhiên, hiệu sản xuất, kinh doanh DN FDI qua báo cáo lại không cao, phổ biến tình trạng thua lỗ Báo cáo thường niên DN Việt Nam năm 2015 Phòng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam (VCCI) vừa cơng bố có đánh giá đáng ý, loại hình DN, khối FDI có tỷ lệ DN thua lỗ cao nhất, với gần 48 DN năm (2012 – 2014) Cũng năm 2015, số DN có dấu hiệu chuyển giá quan Thuế thực tra, kiểm tra 4.751 DN, kết quả, DN giảm số lỗ 10.050 tỷ đồng Trong tổng số DN FDI nước 2/3 số DN hoạt động tỉnh phía Nam Qua đợt kiểm tra DN báo cáo lỗ có dấu hiệu chuyển giá cho thấy tình trạng xảy nhiều TP.HCM, Bình Dương, Lâm Đồng Theo Cục Thuế TP.HCM, tình trạng kê khai lỗ nhiều năm liên tục, không phát sinh số thuế phải nộp DN FDI có dấu hiệu việc chuyển giá thông qua việc mua bán hàng hóa, dịch vụ với đơn vị có quan hệ liên kết… chiếm tới 60% tổng số DN FDI TP.HCM Ở TP HCM, theo thông tin Cục thuế, doanh nghiệp FDI lĩnh vực siêu thị, bán lẻ, nước giải khát đứng đầu danh sách doanh nghiệp báo lỗ 11 Hoạt động đầu tư nước Việt Nam phổ biến với nhóm: Sản xuất hàng hóa tiêu thụ nội địa, làm hàng xuất gia công hàng hóa xuất Trong lĩnh vực này, hầu hết nhà đầu tư nước ngồi có điểm chung dùng thủ thuật chuyển giá Những ngành đầu tư có tỷ lệ DN chuyển giá nhiều gồm: 90% DN kinh doanh lĩnh vực tài bảo hiểm, 70% DN sản xuất dệt may, 51% DN sản xuất linh kiện tơ… Với nhóm DN FDI sản xuất hàng hóa tiêu thụ nội địa, hàng hóa tiêu thụ nước khó tùy tiện tăng giá so với mặt chung nên họ phải tìm cách để nâng chi phí đầu vào sản xuất, cách tăng giá trị thiết bị vật tư, nguyên liệu, định mức tiêu hao vật tư đơn vị sản phẩm, chi phí phân bổ từ cơng ty mẹ nước ngồi Một số tình kê khai lỗ điển hình Việt Nam thời gian qua ý dư luận lĩnh vực nước giải khát Coca-Cola Pepsi + Với Coca-Cola, theo Cục thuế TP HCM, từ bắt đầu hoạt động Việt Nam năm 1992, công ty liên tục báo lỗ cuối năm 2012 Việc thua lỗ CocaCola Việt Nam tăng trưởng doanh số yếu, thực tế sản lượng công ty tăng trưởng 25% năm Đến thời điểm tháng 12/2012, tổng số lỗ lũy kế Coca-Cola Việt Nam lên đến 3.768 tỉ đồng, vượt số vốn đầu tư ban đầu 2.950 tỉ đồng Như vậy, mặt kỹ thuật lẽ Coca-Cola Việt Nam phải phá sản Tuy nhiên, thay đóng cửa hay thu hẹp quy mô hoạt động, năm 2014 Coca-Cola tiếp tục đầu tư thêm 210 triệu USD để mở rộng kinh doanh Việt Nam + Điều đặt cho quan thuế Việt Nam nghi án chuyển giá công ty Tuy nhiên, mặt chứng để chứng minh Coca-Cola Việt Nam chuyển giá yếu Sau nhiều nỗ lực đấu tranh phía Việt Nam, đến năm 2013 Coca-Cola Việt Nam bắt đầu báo lãi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho Chính phủ Việt Nam Một số tình kê khai lỗ điển hình Việt Nam thời gian qua ý dư luận lĩnh vực dệt may Adidas + Sản phẩm Adidas đến Việt Nam từ năm 1993 Đến năm 2009, công ty Adidas thành lập Adidas dính nghi án chuyển giá theo phương thức 12 liên kết công ty mẹ cơng ty thuộc tập đồn Adidas nhằm né thuế thu nhập Việt Nam Cụ thể, Adidas Việt Nam đăng ký hoạt động kinh doanh Việt Nam vai trò nhà phân phối bán bn thực tế lại phát sinh chi phí nhà bán lẻ Các chi phí doanh nghiệp bán lẻ hỗ trợ vật dụng cho nhà bán lẻ, tiền tiếp thị quốc tế, phí quản lý vùng, tiền hoa hồng mua hàng Đặc biệt, Adidas Việt Nam nhà sản xuất, phát sinh khoản tiền quyền + Theo thống kê, Adidas Việt Nam tốn cho Cơng ty Adidas AG phí quyền 6%, chi phí tiếp thị quốc tế 4% doanh thu ròng sản phẩm tiêu thụ giá trị sản phẩm cấp phép Do phát sinh nhiều chi phí trung gian đầu vào khiến cho giá thành nhập sản phẩm Adidas thị trường Việt Nam bị đội lên cao, làm cho Adidas Việt Nam ln rơi vào tình trạng thua lỗ nộp thuế thu nhập 2.2 Các trường hợp chuyển giá Việt Nam 2.2.1 Chuyển giá thơng qua việc nâng giá trị vốn góp Các MNC định giá cao máy móc thiết bị đầu tư ban đầu Với suất đầu tư ban đầu cao, hoạt động DN nước ngồi khơng có lãi chi phí đầu tư cao giá thành cao lên cộng thêm chi phí khấu hao hàng năm; qua lợi nhuận thấp xuống làm cho nhà nước thất thu thuế Tình trạng nâng giá tài sản góp vốn theo loại hình liên doanh mang lại thiệt hại cho đối tượng phía liên doanh góp vốn Việt Nam, phủ Việt Nam người tiêu dùng Việt Nam Bên liên doanh Việt Nam bị thiệt phần vốn góp, làm cho tỷ lệ góp vốn nhỏ lại; Chính phủ Việt Nam bị thất thu thuế; người tiêu dùng Việt Nam phải tiêu dùng sản phẩm với giá đắt giá trị thực tế sản phẩm Do nâng giá trị tài sản góp vốn nên tỷ lệ vốn cao phía Việt Nam, bên đối tác nước ngồi thường nắm quyền kiểm soát điều hành doanh nghiệp Đối tác nước ngồi điều hành cơng ty theo mục đích họ tình hình thua lỗ kéo dài bên liên doanh Việt Nam không đủ tiềm lực tài để tiếp tục hoạt động đành phải bán lại phần vốn góp hàng loạt công ty liên doanh trở thành công ty 100% vốn nước ngồi 2.2.2 Chuyển giá thơng qua chuyển giao cơng nghệ 13 Ngồi việc nâng giá trị tài sản vốn góp tiến hành liên doanh MNC cịn thực việc chuyển giá thơng qua việc chuyển giao cơng nghệ thu phí tiền quyền, loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn khấu hao giá trị tài sản cố định vơ hình Một ví dụ điển hình cho việc chuyển giá thơng qua chuyển giao cơng nghệ Cơng ty Liên doanh Nhà máy Bia Việt Nam Khi vào hoạt động sản xuất kinh doanh tình trạng kinh doanh công ty bị thua lỗ kéo dài qua năm, nguyên nhân chủ yếu phải trả cho chi phí quyền cao tăng dần qua năm Trong tình hình cơng ty liên doanh thường xuyên thua lỗ, phía liên doanh Việt Nam chịu ảnh hưởng nặng nề ngược lại phía liên doanh nước ngồi khơng hấn họ nhận đủ tiền quyền từ nhãn hiệu tiền quyền lại có xu hướng ngày tăng Trong dự án đầu tư nước trực tiếp vào Việt Nam, số công nghệ lỗi thời bán tự động không thông qua việc đăng ký với Bộ Khoa Học Môi Trường xem chuyển giao công nghệ liên doanh Điều dẫn đến tình trạng sử dụng công nghệ cũ, lỗi thời giới Hậu mặt gây ảnh hưởng mơi trường, đồng thời phải trả phí quyền chuyển giao công nghệ Một nguyên nhân khác dẫn đến tình trạng khơng chuẩn bị tốt khâu soạn thảo hợp đồng đàm phán chi phí quyền tham gia liên doanh mà chi phí cao mức chi phí chuyển giao công nghệ cho phép 2.2.3 Chuyển giá thông qua kê cao giá nguyên vật liệu khai tăng chi phí đầu vào Thủ thuật chuyển giá phổ biến MNC việc kê giá nguyên liệu đầu vào cao, đồng thời tìm cách khai tăng chi phí quảng cáo, khuyến nhằm triệt tiêu lợi nhuận So với doanh nghiệp nước ngành nghề thấy chi phí sản xuất MNC thường cao bất thường Để “phù phép” lãi thành lỗ thơng qua hình thức chuyển giá, MNC làm riêng lẻ mà hoạt động tập đồn liên kết thành nhóm Từ đơn vị tự dàn xếp giá với thơng qua giao dịch liên kết nhằm tìm kiếm thêm lợi nhuận mà bỏ thêm vốn hay mở rộng sản xuất Với phương thức sử dụng giá giao dịch nội hay gọi giao dịch liên kết, tập 14 đoàn giảm tổng nghĩa vụ thuế phạm vi toàn cầu nhằm tăng lợi nhuận sau thuế 2.2.4 Chuyển giá nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường Các MNC vào đầu tư kinh doanh quốc gia họ thường thích liên doanh với cơng ty nội địa vào đầu tư thẳng công ty 100% vốn nước Nguyên nhân MNC muốn sử dụng hệ thống phân phối thị phần có sẵn công ty nội địa Sau thời gian liên doanh MNC dùng thủ thuật khác nhau, có thủ thuật chuyển giá để đẩy công ty nội địa chuyển công ty liên doanh thành công ty 100% vốn nước ngồi Điều xảy cơng ty P&G Việt Nam công ty liên doanh Coca Cola Chương Dương 2.2.5 Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất Các trường hợp chuyển giá xem xét chuyển giá dựa vào chênh lệch thuế suất thuế thu nhập quốc gia MNC lập công ty mẹ công ty quốc gia có thuế suất thấp, cơng ty Việt Nam bán sản phẩm cho công ty quốc gia với giá giá gốc để tránh nộp thuế Việt Nam Sau bên mua bán lại cho bên thứ ba thu lãi Do thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia nơi công ty trú đóng mức thấp nên MNC khơng phải đóng thuế thuế thấp Ví dụ: Với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận, doanh nghiệp Hoa Kỳ thành lập đơn vị kinh doanh Singapore thuế suất thấp, đồng thời xây dựng nhà máy sản xuất Việt Nam điều kiện mơi trường khắt khe lao động rẻ Dựa hiệp định tránh đánh thuế hai lần nên doanh nghiệp chọn Singapore để nộp thuế 17% thay 20% Việt Nam hay khoảng 24% Hoa Kỳ cách khai khống chi phí đầu vào nhập hạ thấp giá bán đầu nhà máy Việt Nam Ngoài ra, thuế suất thuế thu nhập cá nhân Singapore thấp nhiều so với Việt Nam nên người lao động nước muốn đăng ký nhập lương Singapore Nếu người Việt người nước u cầu mức thu nhập rịng doanh nghiệp tuyển dụng lao động nước 15 Kết quả, Việt Nam không thuế việc làm có kỹ cao mà tình trạng nhập siêu cịn trầm trọng Một số quốc gia có mức thuế suất thuế thu nhập DN thấp Tên quốc gia Thuế suất thuế TNDN Andorra 0% British Virgin Islands 0% United Arab Emirates 0% Montenegro 9% Albania, Bosnia and Herzegovina, Bulgaria, Burkina Faso, Cyprus 10% 2.3 Lý hành vi chuyển giá dễ dàng thực Việt Nam Chuyển giá Việt Nam kiểm soát theo quy định kiểm tra thuế chung, nhiên, phương thức kiểm tra chung lại thiếu tính chuyên sâu cần thiết để nhận diện hình thức chuyển giá Hành vi vi phạm chuyển giá thường bị xử phạt theo quy định chung ngành Thuế mà chưa có quy định riêng Có lẽ hiệu có hệ thống thủ tục kiểm tra xử phạt riêng biệt tách rời cho chuyển giá Hiện tại, số lượng cán thuế, cán kiểm tốn ít, cịn số lượng doanh nghiệp lại nhiều Nhưng có điều phạm vi năm năm, doanh nghiệp lập báo cáo mà kiểm tra kiểm sốt phát sai phạm truy thu tiền phạt vịng năm đó, cịn người ta khơng lập báo cáo truy thu vĩnh viễn Nhưng rõ ràng, chờ đợi để lập lại khó Việc phối hợp quan tra, kiểm tra với cấp, ngành việc trao đổi thông tin, hỗ trợ nghiệp vụ, phối hợp liên ngành lĩnh vực tra doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, doanh nghiệp lỗ nhiều năm liên tục hạn chế Doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa tạm nhập tái xuất qua sách thương mại cư dân biên giới nhiều bất cập, sơ hở lớn 16 Tình trạng quản lý việc tốn qua ngân hàng chưa chặt chẽ, gây khó khăn cho quan thuế, hải quan việc đấu tranh với tượng gian lận giá, chuyển giá Các chế tài xử lý trường hợp gian lận thuế theo đánh giá chưa đủ mạnh, làm giảm hiệu hoạt động tra, kiểm tra Trên thực tế kiểm toán Việt Nam khác với giới nên để tham khảo Kiểm toán Việt Nam độc lập nên họ chịu trách nhiệm có tính cách nghiệp vụ phần việc họ làm Bản chất thực số liệu kiểm toán thật hay giả họ khơng chịu trách nhiệm 2.4 Hậu tình trạng chuyển giá Ở góc độ vĩ mô, vấn đề “chuyển giá” doanh nghiệp FDI gây thất thoát cho nguồn thu ngân sách quốc gia ảnh hưởng đến sản xuất hàng hóa nội địa Doanh nghiệp FDI kê khống giá nhập ngun liệu, máy móc thiết bị cơng nghệ, bí từ cơng ty mẹ nước ngồi làm cho mức nhập siêu tăng lên Do doanh nghiệp FDI hoạt động Việt Nam chủ yếu ngành thâm dụng nhiều lao động Hoạt động xuất doanh nghiệp FDI Việt Nam chủ yếu nhập nguyên vật liệu từ nước thực công đoạn gia công Một số doanh nghiệp FDI không sử dụng nguồn nguyên liệu vật tư có sẵn nước, họ chủ yếu tận dụng đất đai lao động giá rẻ Việt Nam trình sản xuất kinh doanh Chuyển giá làm thất thu thuế, dẫn đến thất thu ngân sách Cụ thể, 50% DN FDI thua lỗ có tỷ trọng đóng góp vào tổng thu ngân sách nhà nước khối DN FDI chiếm từ - 10% có năm 12% số đóng góp thấp Gia tăng giá trị nhập khẩu, tác động tiêu cực đến cán cân thương mại cán cân toán Việc nâng khống giá trị thiết bị, máy móc, nguyên liệu khiến cho khu vực FDI có xuất khẩu, song giá trị nhập cao, dẫn đến cán cân thương mại cán cân toán bị thâm hụt Làm môi trường kinh doanh nước xấu đi: Hành vi chuyển giá làm người tiêu dùng bị thiệt hại giá sản phẩm tính tốn sở khơng rõ ràng, khoa học, hợp lý, sản phẩm đến tay người tiêu dùng với mức giá đắt Gây khó khăn cho DN nội địa 17 Góp phần làm sụt giảm hiệu sử dụng vốn FDI nói riêng vốn nói chung Vì vậy, hoạt động chuyển giá khơng làm thất thu ngân sách nhà nước, mà cịn tạo mơi trường cạnh tranh khơng lành mạnh DN Cịn xét cấp độ vi mô, thủ đoạn tạo bất công cạnh tranh doanh nghiệp FDI với doanh nghiệp nội địa Chẳng hạn, doanh nghiệp FDI sử dụng công cụ “chuyển giá” để tối ưu hóa lợi nhuận cơng ty mẹ nước ngồi báo cáo thua lỗ quốc gia kinh doanh để khỏi đóng thuế nhiều trường hợp hồn thuế, cơng ty FDI có nhiều nguồn lực tài để đầu tư vào hoạt động tiếp thị, quảng bá Trong đó, doanh nghiệp nội địa phải thực nghĩa vụ thuế nghiêm túc nên nhiều thua thiệt với công ty FDI Hiện tượng có xu hướng gia tăng doanh nghiệp sản xuất hàng tiêu dùng, thực phẩm, chẳng hạn sữa, cà phê Ngoài ra, với tượng chuyển giá, ngắn hạn, người tiêu dùng hưởng lợi mua hàng giá rẻ doanh nghiệp FDI giai đoạn đầu hạ giá để giành thị phần bóp chết doanh nghiệp nội địa cạnh tranh với Nhưng lâu dài, họ thành công chiếm lĩnh thị trường thị phần, người tiêu dùng buộc phải tuân theo luật chơi, mà xác phụ thuộc vào sản phẩm, vào doanh nghiệp FDI đưa Phần III: CÁC GIẢI PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ 3.1 Đối với quan quản lý Phải điều tra nắm bắt xác tình hình hoạt động tổng thể liên doanh, cụ thể: Hiện nhiều nước giới nói chung (trừ Mỹ, Nhật…) Việt Nam nói riêng chưa có luật chống chuyển giá cụ thể Do vấn đề cần quan tâm mực, quan chức cần có phiên họp để soạn văn điều chỉnh phù hợp hoạt động kinh doanh liên doanh, theo doanh nghiệp phải tuân thủ quy định chống chuyển giá Giữa quốc gia có liên doanh nên phối hợp xây dựng quy định hợp lý định giá chuyển giao, tảng giảm thiệt hại cho kinh tế quốc gia, mà yếu tố hợp lý hiểu gần với giá thị 18 trường chống tượng chuyển giá chi nhánh doanh nghiệp hai nước Đặc biệt ý đến doanh nghiệp kê khai hoạt động kinh doanh thua lỗ nhiều chu kì kinh doanh liên tục không ngừng mở rộng hoạt động sản xuất – kinh doanh, tăng quy mơ hoạt động Và có biện pháp kiểm tra, tra hợp lý Thực tế cho thấy từ trước đến chưa có báo cáo mang tính tổng quan cụ thể hoạt động sản xuất, xuất nhập khẩu, đầu tư liên doanh, việc lập báo cáo cần doanh nghiệp tiến hành Và để thực nắm tình hình, nhà quản lý phải có biện pháp điều tra riêng, kín đáo, sâu rộng hơn, tồn diện hơn, có hoạt động, chế, thuế, giá nhà sản xuất nhiều nước giới, dựa vào báo cáo liên doanh Và ngược lại, quan thuế chưa tra, kiểm tra việc chuyển giá doanh nghiệp, công tác nên sớm tạo điều kiện thuận lợi để triển khai Cơ quan thuế có quyền ấn định giá tính thuế, số thuế TNDN phải nộp trường hợp DN không kê khai, kê khai không đầy đủ giao dịch liên kết phát sinh năm tốn thuế, DN khơng thực u cầu thời hạn cung cấp thông tin, liệu tài liệu để chứng minh cho việc kê khai, hạch toán giá thị trường giao dịch liên kết, có biện pháp xử lý mạnh tay hình phạt thích đáng Những năm vừa qua, liên doanh bảo hộ, ưu đãi nhiều thực tế họ chưa phải chịu rủi ro, mà thay vào họ đẩy rủi ro sang người tiêu dùng Do đó, phủ cần có cân nhắc kỹ mức độ bảo hộ cho liên doanh, không để họ lạm dụng ưu đãi Nhà nước để lách luật, dẫn tới hành vi chuyển giá Do liên doanh đẩy rủi ro cho người tiêu dùng nên cần có đội ngũ chuyên nghiệp thường xuyên điều tra thị trường, khảo sát ý kiến người tiêu dùng để biết họ có chịu thiệt thịi việc mua hàng hóa liên doanh hay khơng, từ ý điều tra liên doanh vòng nghi vấn, loại bỏ hành vi chuyển giá Tuy nhiên với lực điều kiện nay, phải nhiều năm để ngành thuế quốc gia phát triển giới nói chung VN nói riêng 19 làm rõ công ty đa quốc gia có gian lận chuyển giá hay khơng! Thấy thực trạng đó, quan lãnh đạo cần nâng cao lực mình, khắc phục biện pháp thực chưa có hiệu để ngày quản lý tình trạng chuyển giá tốt Cần có hợp tác chặt chẽ quan quản lý nhằm nâng cao lực nội Đặc biệt, tăng cường tham vấn giá để đưa chứng xử lý DN cố tình chống đối Cơ quan Thuế quan Hải quan cần có phối hợp bổ trợ lẫn việc tra, kiểm tra toán thuế, kiểm tra sau thơng quan Để kiểm sốt vấn đề “lỗ giả lãi thật” doanh nghiệp FDI, số liệu báo cáo cần so sánh đối chiếu, giá thực tế thị trường nhập khẩu, quốc gia có đặt trụ sở công ty mẹ Xác minh số liệu khơng q khó để quan kiểm tra có sở bác bỏ thông tin báo cáo sai thật doanh nghiệp FDI Thực tế quan nhà nước đưa văn bản, quy định, quan chịu trách nhiệm thi hành lại làm không tới nơi tới chốn Lẽ quan thực thi quy định cần “mạnh tay” với doanh nghiệp FDI có dấu hiệu “khơng minh bạch”, ngược lại họ lại thả vấn đề nhiều lý do, có vấn đề lực cán Vì Nhà nước cần tăng cường lực đội ngũ làm chuyên môn, chuyên trách lĩnh vực thuế kiểm soát giá Cụ thể chuyên viên cần đào tạo chuyên môn, trang bị phương tiện làm việc tốt nhằm nắm bắt cập nhật kịp thời giá thị trường giới Cơng việc kiểm tra kiểm sốt giá phải tiến hành thường xuyên, nhằm tránh tình trạng doanh nghiệp FDI “lách” luật Đội ngũ thực công việc phải tận tâm, tất nhiên họ phải trả lương xứng đáng để tránh tình trạng móc ngoặc với doanh nghiệp vấn đề chuyển giá Riêng Việt Nam, nguyên việc chuyển giá, theo TS Trần Du Lịch, thành viên Hội đồng Tư vấn sách tài tiền tệ quốc gia, nhiều năm qua Việt Nam thu hút đầu tư theo kiểu gia công, tỷ lệ nội địa hóa sản phẩm nước thấp Việt Nam trình tái cấu trúc kinh tế Vì vậy, thời điểm thích hợp để nhìn nhận lại chiến lược thu hút đầu tư thời gian qua Nhà nước cần sớm đưa chiến lược tái cấu trúc lại luồng đầu tư hợp lý bối cảnh 20 ... doanh nghiệp FDI hoạt động Việt Nam chủ yếu ngành thâm dụng nhiều lao động Hoạt động xuất doanh nghiệp FDI Việt Nam chủ yếu nhập nguyên vật liệu từ nước thực công đoạn gia công Một số doanh nghiệp. .. tượng DN FDI kê khai, báo lỗ phổ biến, chiếm khoảng 50% tổng số DN FDI hoạt động nước Vấn đề đặt có tượng chuyển giá doanh nghiệp FDI Tình hình chuyển giá thực trạng đáng báo động Việt Nam nay,... tượng chuyển giá chi nhánh doanh nghiệp hai nước Đặc biệt ý đến doanh nghiệp kê khai hoạt động kinh doanh thua lỗ nhiều chu kì kinh doanh liên tục khơng ngừng mở rộng hoạt động sản xuất – kinh doanh,