5310

2/21/2021 NỘI DUNG MÔN HỌC Giới thiệu hệ thống văn pháp quy hành thuế TNCN Chương TỔ CHỨC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Những vấn đề thuế TNCN liên quan đến DN Những rủi ro thuế TNCN liên quan đến DN Tổ chức kế tốn thuế TNCN Trình bày thơng tin thuế TNCN BCTC báo cáo thuế HỆ THỐNG VĂN BẢN PHÁP QUI MỤC TIÊU  Luật thuế TNCN 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 Nêu nội dung thuế TNCN liên quan đến DN  Thơng tư 84/2008/TT-BTC ngày Phân tích rủi ro hội DN thuế TNCN  Thông tư 62/2009/TT-BTC ngày 30/09/2008 27/03/2009  Thông tư 02/2010/TT-BTC ngày Thực việc ghi nhận thuế TNCN sổ sách kế tốn trình bày thơng tin thuế TNCN BCTC 22/01/2010  Thông tư 12/2011/TT-BTC ngày 26/01/2011 Thực việc lập báo cáo toán thuế TNCN phạm vi trách nhiệm DN  Thơng tư 13/2011/TT-BTC ngày 04/08/2011 • Luật thuế số 26/2012/QH13 ngày 22/11/2012 • Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/06/2013 • Thơng tư 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 • Thơng tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 • Thơng tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 • Thông tư 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 • Nghị 954/2020/UBTVQH14 ngày 02/06/2020 • Thơng tư 105/2020/TT-BTC ngày 03/12/2020 đăng ký thuế 2/21/2021 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ TNCN Đối tượng nộp thuế Cá nhân cư trú Có mặt VN từ 183 ngày trở lên Có nơi thường xuyên VN: Có nơi đăng ký thường trú theo quy định pháp luật Có nhà thuê để VN theo quy định pháp luật nhà ở, với thời hạn hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên năm tính thuế Nếu có mặt < 183 ngày không chứng minh đối tượng cư trú nước cá nhân đối tượng cư trú VN Căn tính thuế Khấu trừ thuế Đăng ký thuế Kỳ tính thuế Kê khai thuế Khơng có mặt VN từ 183 ngày trở lên phải chứng minh đối tượng cư trú nước ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ  CÁ NHÂN CƯ TRÚ CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ  Thu nhập chịu thuế  Thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập THÍ DỤ Ơng Y, quốc tịch Singapore chuyên gia tư vấn cho Dự án X Việt Nam:  Năm 2015 – vào Việt Nam lần, tổng số ngày có mặt Việt Nam 190 ngày, TN phát sinh VN 100.000 usd Ơng Y có thu nhập từ nhà đất phát sinh Singapore 30.000 usd Hỏi: Ông Y đối tượng cư trú đất nước nào? Ơng Y có nghĩa vụ khoản thu nhập phát sinh VN Singapore? Cá nhân khơng cư trú 2/21/2021 THÍ DỤ CĂN CỨ TÍNH THUẾ Bà M quốc tịch Việt Nam có nhà riêng Hà Nội Năm 2015 bà cử đến làm việc văn phòng đại diện Singapore thời gian năm Bà M có nhà riêng cho thuê VN Hỏi: Bà M đối tượng cư trú đất nước nào? Thu nhập tính thuế Bà M có nghĩa vụ khoản thu nhập phát sinh Thuế suất VN Singapore? 11 THÍ DỤ THU NHẬP TÍNH THUẾ Ông H người Nhật Bản năm 2015 vào Việt Nam tư vấn cho dự án đầu tư nhận thu nhập từ dự án này, tổng số ngày có mặt Việt Nam 150 ngày Doanh nghiệp khấu trừ thuế TNCN Hỏi: Ông H đối tượng cư trú đất nước nào? Ơng H có nghĩa vụ khoản thu nhập phát sinh VN Nhật? Doanh nghiệp không khấu trừ thuế TNCN 10 12 2/21/2021 DOANH NGHIỆP KHẤU TRỪ THUẾ TNCN TỔNG THU NHẬP THU NHẬP TÍNH THUẾ  Là tổng số khoản thu nhập từ tiền lương, THU NHẬP CHỊU THUẾ tiền công khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương, tiền cơng mà quan chi trả trả cho cá nhân CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ - 15 13 THU NHẬP CHỊU THUẾ TỪ TIỀN LƯƠNG TIỀN CÔNG THU NHẬP CHỊU THUẾ TỔNG THU NHẬP 14 - Các khoản nhận từ người sử dụng lao động hình thức tiền, không tiền, không bao gồm khoản phụ cấp, trợ cấp, tiền thưởng trừ theo quy định THU NHẬP MIỄN THUẾ 16 2/21/2021 THU NHẬP CHỊU THUẾ KHÁC CĨ TÍNH CHẤT TIỀN LƯƠNG TIỀN CƠNG  Các khoản lợi ích tiền khơng tiền ngồi tiền lương, tiền công người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế hưởng hình thức  Các khoản thưởng tiền không tiền hình thức, kể thưởng chứng khốn 17 CÁC KHOẢN LỢI ÍCH TÍNH VÀO TNCT  Khoản chi trả hộ tiền đào tạo nâng cao trình độ, tay nghề cho người lao động phù hợp với công việc chuyên môn NLĐ theo kế hoạch đơn vị sử dụng lao động khơng tính vào thu nhập người lao động  Khoản lợi ích khác mà người sử dụng lao động chi cho người lao động như: chi ngày nghỉ, lễ; thuê dịch vụ tư vấn, thuê khai thuế cho đích danh một nhóm cá nhân; chi cho người giúp việc gia đình lái xe, người nấu ăn, người làm cơng việc khác gia đình theo hợp đồng 19 CÁC KHOẢN LỢI ÍCH TÍNH VÀO TNCT  Tiền nhà ở, điện, nước dịch vụ kèm theo, khơng bao gồm: khoản lợi ích nhà người sử dụng lao động xây dựng, cung cấp miễn phí cho người lao động làm việc khu công nghiệp; nhà người sử dụng lao động xây dựng khu kinh tế, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn cung cấp miễn phí cho người lao động  DN mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bắt buộc khác có tích lũy phí bảo hiểm; mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện đóng góp Quỹ hưu trí tự nguyện cho người lao động  Phí hội viên khoản chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân theo yêu cầu như: Chăm sóc sức khoẻ, vui chơi, thể thao, giải trí, thẩm mỹ;  Phần khốn chi văn phịng phẩm, cơng tác phí, điện thoại, trang phục, cao mức quy định hành Nhà nước 18 THU NHẬP MIỄN THUẾ Theo Nghị định 65/2013/NĐ-CP Thông tư 111/2013/TT-BTC quy định khoản miễn thuế sau:  Tiền ăn ca, ăn trưa không 730.000/ tháng  Tiền trang phục không 5.000.000đ/năm tiền, vật không giới hạn  Tiền phụ cấp xăng xe, điện thoại không vượt quy định nhà nước  TN từ phần tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm việc  Tiền lương hưu Quỹ bảo hiểm xã hội trả nhận hàng tháng từ Quỹ hưu trí tự nguyện; trả từ nước ngồi  BHXH trả trợ cấp ốm đau, thai sản  Tiền bồi thường tai nạn lao động nhận từ người sử dụng lao động  Số tiền thuê nhà cao 15% tổng thu nhập chịu thuế (chưa bao gồm tiền thuê nhà, điện nước dịch vụ kèm theo)  Các khoản lợi ích, phụ cấp khơng tính vào TNCT 20 2/21/2021 CÁC KHOẢN PHỤ CẤP KHƠNG TÍNH VÀO TNCT CÁC KHOẢN KHƠNG TÍNH VÀO TNCT  NSDLĐ mua cho người lao động sản phẩm bảo hiểm không bắt buộc khơng có tích lũy phí bảo hiễm  Hỗ trợ NSDLĐ cho việc khám chữa bệnh hiểm nghèo cho thân người lao động thân nhân (bố, mẹ, vợ/ chồng, con) người lao động; chi đám hiếu, hỉ cho thân gia đình NLĐ theo quy định chung tổ chức  Tiền nhận theo chế độ liên quan đến sử dụng phương tiện lại quan nhà nước, đơn vị nghiệp cơng lập, tổ chức đảng, đồn thể;  Tiền nhận theo chế độ nhà công vụ theo quy định pháp luật;  Các khoản nhận ngồi tiền lương, tiền cơng tham gia, phục vụ hoạt động đảng, đoàn, Quốc hội xây dựng văn quy phạm pháp luật Nhà nước; 21  Theo quy định Bộ Luật lao động:  Ngành nghề độc hại, nguy hiểm;  Điều kiện sinh hoạt đặc biệt khó khăn;  Suy giảm khả lao động;  Bệnh nghề nghiệp, tai nạn, sanh con, hưu trí, thơi việc, việc  Thưởng kèm danh hiệu Nhà nước phong tặng 23 THỜI ĐIỂM XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ CÁC KHOẢN KHƠNG TÍNH VÀO TNCT  Tiền mua vé máy bay người sử dụng lao  Tiền lương, tiền công: thời điểm người sử dụng lao động động trả hộ (hoặc toán) cho người lao động người nước ngoài, người lao động người Việt Nam làm việc nước phép năm lần;  Trợ cấp chuyển vùng lần cử làm việc nước ngoài; người Việt nam cư trú dài hạn nước VN làm việc  Tiền học phí cho người lao động nước học Việt Nam, người lao động Việt Nam làm việc nước học nước theo bậc học từ mầm non đến trung học phổ thông người sử dụng lao động trả hộ 22 trả tiền lương, tiền công cho NLĐ 24 2/21/2021 THU NHẬP ĐƯỢC GIẢM THUẾ CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế 11 triệu đồng/tháng (132 triệu đồng/năm);  Thu nhập phát sinh từ tiền lương, tiền công Nhưng đối tượng nộp thuế gặp khó khăn, thiên tai, bệnh hiểm Mức giảm trừ người phụ thuộc 4,4 triệu đồng/tháng nghèo ảnh hưởng Các khoản bảo hiểm bắt buộc: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp bảo hiểm nghề nghiệp số lĩnh vực đặc biêt Các khoản đóng góp từ thiện , nhân đạo, khuyến học Quỹ hưu trí mức thiệt hại: Số thuế giảm mức thiệt hại  Số thuế phải nộp < mức thiệt hại: Số thuế giảm số thuế phải nộp  Căn xác định mức thiệt hại giảm:  Tổng chi phí thực tế để khắc phục thiệt hại trừ khoản bồi thường 26 NQ 954/2020  Nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc  Cá nhân giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc từ tháng có nghĩa vụ ni dưỡng thay đổi người phụ thuộc (khơng phân biệt ngày có nghĩa vụ nuôi dưỡng thay đổi người phụ thuộc ngày đầu tháng hay cuối tháng)  Người phụ thuộc phải có MST  Đối với người nước ngồi cư trú Việt Nam tính giảm trừ gia cảnh từ tháng đến Việt Nam đến tháng rời khỏi Việt Nam 28 2/21/2021 THUẾ SUẤT THÍ DỤ Cá nhân lao động thường xun Ơng Nguyễn Minh Khang có thu nhập từ tiền lương, tiền Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 công tháng 1/2020 120 triệu đồng, thu nhập từ cổ tức triệu đồng nộp khoản bảo hiểm là: 10,5% tiền lương Ơng Nguyễn Quốc Hưng ni 18 tuổi, tháng ơng đóng góp từ thiện triệu đồng Yêu cầu: Xác định thuế TNCN Ông Hưng tháng 01/2020 29 31 BÀI TẬP THỰC HÀNH BẢNG TÍNH THUẾ LŨY TIẾN Bậc 30 Thu nhập tính thuế /tháng Đến triệu đồng (trđ) Trên trđ đến 10 trđ Trên 10 trđ đến 18 trđ Trên 18 trđ đến 32 trđ Trên 32 trđ đến 52 trđ Trên 52 trđ đến 80 trđ Trên 80 trđ Thuế suất Cty CP Bất động sản ABC tháng 01/2021 có tình hình lương sau: (ĐVT: Ngàn đồng) Tính số thuế phải nộp Cách Cách 5% trđ + 5% TNTT 10% 0,25 trđ + 10% TNTT trđ 10% TNTT - 0,25 trđ 0,75 trđ + 15% TNTT 10 15% TNTT - 0,75 trđ trđ 1,95 trđ + 20% TNTT 18 20% TNTT - 1,65 trđ trđ 4,75 trđ + 25% TNTT 32 25% TNTT - 3,25 trđ trđ 9,75 trđ + 30% TNTT 52 30 % TNTT - 5,85 trđ trđ 18,15 trđ + 35% TNTT 80 35% TNTT - 9,85 trđ trđ 15% 20% 25% 30% 35% STT 5% TNTT 32 Họ tên Lương Lươn g phụ Trịnh Mỹ Ngọc 35.000 8.200 Nguyễn Hùng Minh 27.300 7.100 Đào Thị Ngọc Loan 25.300 6.800 Phan Hoàng Linh 24.000 5.300 Phùng Minh Quốc 22.500 5.000 Nguyễn Hà Kim 19.800 3.700 Tổng TN Bảo hiểm Thuế TNCN Số thực nhận Yêu cầu: điền số liệu vào bảng tính trên, biết tất nhân viên khơng có người phụ thuộc khơng có phát sinh khoản giảm trừ khác Bảo hiểm tính 10,5 % tổng TN 2/21/2021 BÀI TẬP THỰC HÀNH Đầu tháng 10/2020, kế tốn Cơng Ty Sata lập bảng lương tháng 09/2020 Biết anh Husan (quốc tịch Malaysia) có khoản lương tháng 98 triệu đồng Anh Husan giảm trừ cho thân 11 triệu đồng, khoản đóng bảo hiểm bắt buộc 10,5% tổng thu nhập, nuôi 01 nhỏ 10 tuổi, trợ cấp nuôi bệnh triệu đồng, tiền học phí anh A 10 triệu đồng khơng có khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo Biết anh Husan cá nhân cư trú, có thu nhập thường xun Cơng ty u cầu: Xác định số thuế TNCN tháng 09 mà Công ty Sata khấu trừ anh Husan bao nhiêu? 33 BÀI TẬP THỰC HÀNH 4a Kết thúc năm tài 2020, kế tốn Cty SMS lập bảng tổng hợp lương cho nhân viên cơng ty, có số liệu thu nhập 12 tháng ơng A sau:  Thu nhập từ tiền lương chưa trừ khoản bảo hiểm bắt buộc: 208 triệu đồng tiền lương trả tăng thêm làm thêm 28 triệu đồng  Phụ cấp độc hại : 35 triệu đồng  Tiền ăn ca: 7,2 triệu đồng  Tiền thưởng tăng suất lao động: 17 triệu đồng  Tiền lương tháng 13/2019, thực chi 2020: 15 triệu đồng  Tiền thưởng Công ty đạt giải “Nhà sáng tạo trẻ” Bộ Khoa học Công nghệ tổ chức: 25 triệu đồng Biết rằng:  Phí bảo hiểm bắt buộc trừ vào lương 12 triệu đồng  Ông A có người phụ thuộc đủ điều kiện giảm trừ  Ông A đối tượng ký hợp đồng lao động năm kể từ đầu năm 2018 Yêu cầu: Xác định số thuế TNCN công ty phải khấu trừ Ông A 35 BÀI TẬP THỰC HÀNH Năm 2020, Ơng Katana có tổng thu nhập 1.200 triệu đồng Ông Katana chuyên gia người Nhật đến VN làm việc Ơng Katana có người phụ thuộc, có số liệu thu nhập, chi phí 12 tháng ông sau: - Chênh lệch lương giờ: 15 triệu đồng - Phụ cấp chức vụ: 150 triệu đồng - Học phí học phổ thông: 100 triệu đồng - Nhà ở, điện nước: 250 triệu đồng - Đồng phục chi TM: 26 triệu đồng - Tiền ăn: 30 triệu đồng - BHXH chi trả ốm đau: triệu đồng - BHXH, BHYT, BHTN 70 triệu đồng - Được thưởng từ khen thủ tướng phủ 20 triệu đồng - Mua vé máy bay nước lần: lần 1: 30 triệu đồng, lần 2: 34 triệu đồng - Đóng góp quỹ hưu trí 15 trđ - Thưởng 100 cổ phiếu phổ thông, mệnh giá 10.000đ/cp, giá phát hành 12.000đ/cp - Tiền bồi thường tai nạn lao động từ DN triệu đồng Yêu cầu: Xác định thuế TNCN phải nộp ông Katana năm 2020 34 BÀI TẬP THỰC HÀNH 4b Bảng tổng hợp lương cho nhân viên Nguyễn Công Danh 12 tháng năm 2020 sau:  Thu nhập từ tiền lương chưa trừ khoản bảo hiểm bắt buộc: 480 triệu đồng tiền lương trả tăng thêm làm thêm 35 triệu đồng  Phụ cấp độc hại : 38 triệu đồng  Phụ cấp chức vụ: 50 triệu đồng  Tiền ăn ca: 15 triệu đồng  Tiền thưởng tăng suất lao động: 20 triệu đồng  Đồng phục chi tiền triệu đồng  Tiền thuê nhà, điện nước: 90 triệu đồng  Tiền lương tháng 13/2019, thực chi 2020: 30 triệu đồng  Tiền thưởng Công ty đạt giải “Nhà sáng tạo trẻ” Bộ Khoa học Công nghệ tổ chức: 30 triệu đồng  Thuê người giúp việc 52 triệu đồng  Thuê tài xế riêng 70 triệu đồng Biết rằng:  Phí bảo hiểm bắt buộc trừ vào lương 52 triệu đồng  Ơng Danh có người phụ thuộc đủ điều kiện giảm trừ  Ông Danh đối tượng ký hợp đồng lao động năm kể từ đầu năm 2020 Yêu cầu: Xác định số thuế TNCN cơng ty phải khấu trừ Ơng Danh 36 2/21/2021 BẢNG QUY ĐỔI THU NHẬP KHÔNG BAO GỒM THUẾ THÀNH THU NHẬP TÍNH THUẾ DOANH NGHIỆP KHƠNG KHẤU TRỪ THUẾ TNCN STT Quy đổi thu nhập không bao gồm thuế thành thu nhập tính thuế Thu nhập làm quy đổi/tháng (viết tắt TNQĐ) Đến 4,75 triệu đồng (trđ) Trên 4,75 trđ đến 9,25trđ Trên 9,25 trđ đến 16,05trđ Trên 16,05 trđ đến 27,25 trđ Trên 27,25 trđ đến 42,25 trđ Trên 42,25 trđ đến 61,85 trđ Trên 61,85 trđ Thu nhập tính thuế TNQĐ/0,95 (TNQĐ – 0, 25 trđ)/0,9 (TNQĐ – 0,75 trđ )/0,85 (TNQĐ – 1,65 trđ)/0,8 (TNQĐ – 3,25 trđ)/0,75 (TNQĐ – 5,85 trđ)/0,7 (TNQĐ – 9,85 trđ)/0,65 THAM KHẢO 37 39 QUY ĐỔI THU NHẬP KHƠNG BAO GỒM THUẾ THÀNH THU NHẬP TÍNH THUẾ THÍ DỤ Năm 2019, theo hợp đồng lao động ký Ơng D Cơng ty X Ơng D trả lương hàng tháng 75 triệu đồng, tiền lương TN làm quy đổi thành TNTT: Thu nhập thực nhận (+) khoản lợi ích người sử dụng lao động trả thay cho người lao động (-) khoản giảm trừ Ông D cơng ty X trả thay phí hội viên câu lạc thể thao triệu đồng/tháng Ơng D phải đóng bảo hiểm bắt buộc 10,5% tổng thu nhập Công ty X chịu trách nhiệm nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định thay cho ông D Trong năm Ơng D tính giảm trừ gia cảnh cho Trường hợp khoản trả thay có tiền thuê nhà tiền th nhà tính vào thu nhập làm quy đổi số thực trả không vượt 15% tổng thu nhập chịu thuế đơn vị (chưa bao gồm tiền thuê nhà) thân, người phụ thuộc khơng phát sinh đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học Yêu cầu: Xác định thuế TNCN Ông D hàng tháng? 38 40 2/21/2021 THÍ DỤ (đáp án) Bước 1: Thu nhập làm quy đổi là: 75 triệu đồng + triệu đồng – (9 triệu đồng + 10,5% X 75 triệu đồng) = 60,125 triệu đồng Bước 2: Thu nhập tính thuế (xác định theo Phụ lục số 02/PL-TNCN): (60,125 triệu đồng – 5,65 triệu đồng)/0,7 = 77,821 triệu đồng Bước 3: Thuế thu nhập cá nhân Ông D phải nộp (áp dụng cách tính thuế rút gọn theo Phụ lục số 01/PL-TNCN) là: 77,821 triệu đồng × 30% - 5,65 triệu đồng = 17,6963 triệu đồng 41 THÍ DỤ (đáp án) Bước 1: Xác định tiền thuê nhà trả thay tính vào thu nhập làm quy đổi  Thu nhập làm quy đổi (không gồm tiền thuê nhà): 31,5 triệu đồng + triệu đồng – (9 triệu đồng + 1,5 triệu đồng) = 22 triệu đồng  Thu nhập tính thuế (xác định theo Phụ lục số 02/PL-TNCN) là: (22 triệu đồng – 1,65 triệu đồng)/0,8 = 25,4375 triệu đồng  Thu nhập chịu thuế (không gồm tiền thuê nhà): 25,4375 triệu đồng + triệu đồng + 1,5 triệu đồng = 35,9375 triệu đồng/tháng  Xác định 15% Tổng thu nhập chịu thuế (không gồm tiền thuê nhà): 35,9375 triệu đồng × 15% = 5,390 triệu đồng/tháng  Vậy tiền thuê nhà tính vào thu nhập làm quy đổi 5,390 triệu 43 THÍ DỤ Năm 2020, theo hợp đồng lao động ký Ông D Cơng ty X Ơng D trả lương hàng tháng triệu đồng, ngồi tiền lương Ơng D cơng ty X trả thay phí hội viên câu lạc thể thao triệu đồng/tháng, tiền thuê nhà trđ/tháng Ơng D phải đóng bảo hiểm bắt buộc 1,5 triệu đồng/tháng Công ty X chịu trách nhiệm nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định thay cho ơng D Trong năm Ơng D tính giảm trừ gia cảnh cho thân, khơng có người phụ thuộc khơng phát sinh đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học Yêu cầu: Xác định thuế TNCN Ông D hàng tháng? 42 đồng/tháng THÍ DỤ (đáp án) Bước 2: Xác định thu nhập tính thuế Thu nhập làm để quy đổi thành thu nhập tính thuế: 31,5 triệu đồng + triệu đồng + 5,390 triệu đồng – (9 triệu đồng + 1,5 triệu đồng) = 27,39 triệu đồng/tháng Thu nhập tính thuế (quy đổi theo Phụ lục số 02/PL-TNCN): (27,39 triệu đồng - 3,25 triệu đồng)/0,75 = 32,187 triệu đồng/tháng Thuế thu nhập cá nhân phải nộp (tra Phụ lục 01/PL-TNCN) 32,187 triệu đồng × 25% - 3,25 triệu đồng = 4,797 triệu đồng/tháng Thu nhập chịu thuế hàng tháng ông D là: 31,5 triệu đồng + triệu đồng + 5,390 triệu đồng + 4,797 triệu đồng = 42,687 triệu đồng/tháng Hoặc xác định theo cách: 32,187 triệu đồng + triệu đồng + 1,5 triệu đồng = 42,687 triệu đồng/tháng 44 2/21/2021 BÀI TẬP THỰC HÀNH THUẾ SUẤT Năm 2020, Công ty CP ABC ký hợp đồng trả lương cho ông K  Cá nhân lao động không thường xuyên không ký không bao gồm thuế, lương hàng tháng thực nhận 60 hợp đồng lao động ký hợp đồng lao động trđ/tháng, ngồi tiền lương Ơng K cơng ty trả thay phí hội 03 tháng, thực khấu trừ theo theo tỷ lệ thống viên câu lạc thể thao trđ tháng Ông K phải đóng bảo hiểm 10% thu nhập từ 2.000.000 đồng trở bắt buộc 3,1 trđ/tháng Công ty chịu trách nhiệm nộp thuế lên/lần trả thu nhập (khơng phân biệt cá nhân có hay thu nhập cá nhân theo quy định thay cho ơng K Ơng K ni chưa có mã số thuế) nhỏ học mầm non Yêu cầu: Xác định thuế TNCN Ông K hàng tháng? 45 47 BÀI TẬP THỰC HÀNH Năm 2020, Công ty CP MKD ký hợp đồng trả lương cho ông M không bao gồm thuế, lương hàng tháng thực nhận 82 trđ/tháng, tiền lương Ơng M cơng ty trả thay phí hội viên câu lạc thể thao trđ tháng, tiền thuê nhà 10 trđ/tháng Ơng M phải đóng bảo hiểm bắt buộc 3,7 trđ/tháng Công ty chịu trách nhiệm nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy BÀI TẬP THỰC HÀNH  Công ty CP Bánh kẹo Kinh Đô thuê Nguyễn Văn B làm việc theo mùa vụ Do thời điểm trước tết Trung thu, công ty cần số cơng nhân khâu đóng gói nên cơng ty định thuê tháng, lương trả theo sản phẩm Công ty hỗ trợ tiền ăn trưa, chỗ tháng 0, trđ Tiền lương tháng Ông B nhận 46,2 trđ định thay cho ơng M Ơng M ni nhỏ học mầm non Yêu cầu: Xác định số thuế TNCN mà cơng ty phải khấu trừ Ơng B u cầu: Xác định thuế TNCN Ông M hàng tháng? 46 48 2/21/2021 ĐỐI TƯỢNG ĐĂNG KÝ THUẾ KHẤU TRỪ THUẾ TNCN Tổ chức, cá nhân trả thu nhập  Các tổ chức kinh tế, hộ kinh doanh cá nhân kinh doanh  Các quan quản lý hành nhà nước cấp  Các tổ chức trị, tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp  Các đơn vị nghiệp  Các tổ chức quốc tế tổ chức nước  Các Ban quản lý dự án, Văn phòng đại diện tổ chức nước  Các đơn vị trả thu nhập khác Tổ chức, cá nhân trả thu nhập Cá nhân cư trú Cá nhân không cư trú Khấu trừ thuế Khấu trừ thuế Từ tiền lương, tiền công Không ký HĐLD: 10%, trđ, không phân biệt có MST Ký HĐLD: Theo biểu luỹ tiến Tổ chức, cá nhân có trách nhiệm khấu trừ thuế trước trả thu nhập TN tính thuế thuế suất thuế TNCN áp dụng khoản thu nhập ngành nghề Đối với tiền công, tiền lương khấu trừ 20% 51 49 ĐĂNG KÝ THUẾ HỒ SƠ ĐĂNG KÝ THUẾ  Đối tượng đăng ký thuế Đối với tổ chức kinh doanh, hồ sơ đăng ký thuế thực theo quy  Hồ sơ đăng ký thuế định Thơng tư số 105/2020/TT-BTC Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công, thu nhập từ đầu  Tổ chức, cá nhận trả thu nhập tư vốn, chuyển nhượng vốn (bao gồm chuyển nhượng chứng khốn) cá nhân có thu nhập chịu thuế khác, hồ sơ đăng ký thuế  Cá nhân có thu nhập chịu thuế gồm:  Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế  Tờ khai đăng ký thuế theo mẫu số 01/ĐK-TNCN  Bản chứng minh thư nhân dân hộ chiếu 50 52 2/21/2021 ĐỊA ĐIỂM NỘP HỒ SƠ ĐĂNG KÝ THUẾ KÊ KHAI THUẾ Tổ chức, trả thu nhập Cơ quan thuế địa phương nơi đơn vị đặt trụ sở Kê khai tháng/quý 53 Kê khai thuế TNCN từ tiền lương, tiền công Kê khai tốn năm 55 KỲ TÍNH THUẾ KÊ KHAI THUẾ  Khai thuế, nộp thuế theo tháng: tổng số thuế thu nhập cá nhân Cá nhân cư trú Kỳ tính thuế khấu trừ hàng tháng theo loại tờ khai từ 50 triệu đồng trở lên, trừ trường hợp đối tượng khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo quý  Trên sở đủ điều kiện khai thuế GTGT theo quý, người nộp thuế thuộc diện khai thuế TNCN theo tháng lựa chọn khai thuế TNCN theo quý  Quyết toán năm; Chậm ngày cuối tháng thứ kể từ ngày kết thúc năm dương lịch Cá nhân không cư trú Miễn thuế thu nhập cá nhân phải nộp thêm cá nhân có số thuế phải nộp thêm sau tốn năm từ 50.000 đồng trở xuống Tính thuế theo năm dương lịch 54 Như vậy, cá nhân nộp thêm thuế thực việc QTT TNCN Tính thuế theo lần phát sinh 56 2/21/2021 RỦI RO VÀ CƠ HỘI HỆ THỐNG BIỂU MẪU Kê khai tháng/quý: • Nộp tờ khai theo mẫu 05/KK-TNCN (Thu nhập từ tiền lương, tiền cơng) • Thời hạn nộp: chậm 20 ngày tháng sau ngày cuối tháng quý Kê khai toán thuế TNCN  Tờ khai toán theo mẫu 05/QTT-TNCN  Bảng kê thu nhập có ký hợp đồng mẫu 05-1BK/QTT-TNCN  Bảng kê thu nhập không ký hợp đồng mẫu 05-2BK/QTTTNCN  Bảng kê thông tin người phụ thuộc 05-3BK/QTT-TNCN  Thời hạn nộp: ngày cuối tháng thứ kể từ ngày kết thúc năm dương lịch 57  Cơ hội:  Tận dụng sách ưu đãi thuế thời kỳ  Người lao động gắn bó lâu dài 59 RỦI RO VÀ CƠ HỘI TỔ CHỨC KẾ TOÁN THUẾ TNCN  Rủi ro  Nguyên tắc - Đăng ký thuế  Tổ chức chứng từ - Khấu trừ  Phương pháp hạch tốn - Tính thuế  Trình bày BCTC - Kê khai thuế TNCN:  Không đảm bảo thời gian nộp hàng tháng, quý tốn  Khơng xác định số thuế phải nộp 58 60 2/21/2021 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN THUẾ TNCN  Nguyên tắc kê khai, nộp thuế toán thuế thu nhập: TK 111, 112  DN chi trả thu nhập phải thực kê khai, nộp thuế Nộp thuế TNCN theo nguyên tắc khấu trừ nguồn 334 TK 3335 Số phải nộp  Khi khấu trừ thuế TNCN, DN phải cấp “chứng từ khấu trừ thuế thu nhập” cho cá nhân có thu nhập cao phải nộp thuế, quản lý, sử dụng toán biên lai thuế theo chế độ qui định 61 63 TỔ CHỨC CHỨNG TỪ BÀI TẬP THỰC HÀNH  Hợp đồng lao động thường xuyên  Hợp đồng lao động không thường xuyên Yêu cầu: Hãy sử dụng số liệu tập 1,2,3,4,5,6,7 ghi  Bảng toán tiền lương khấu trừ thuế TNCN nhận vào bút tốn có liên quan  Chứng từ khấu trừ thuế TNCN  Chứng từ nộp thuế TNCN 62 64 2/21/2021 BÀI TẬP THỰC HÀNH BÀI TẬP THỰC HÀNH (tt) Trích bảng lương tháng 08/2020 Công ty XYZ sau: (đvt: 1.000đ)  Biết khoản bảo hiểm bắt buộc 10,5% mức lương chính, tiền ăn ca theo qui định 730.000đ/ tháng  Mỗi nhân viện chi thêm tiền đồng phục năm 2019 tháng 08/2019 trđ/ Họ tên Mức lương Phụ Phụ Lương cấp cấp trách độc hại nhiệm A 30.000 3.000 2.000 1.500 B 25.000 3.500 3.000 C 32.000 4.500 D 43.000 5.000 E 28.000 3.200 Trợ cấp ốm đau 2.000 Tiền ăn ca Số người phụ thuộc 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 người  Cơng ty đóng góp quỹ hưu trí cho nhân viên D tháng 08/2019 trđ  Vé máy bay khừ hồi nước nhân viên A chi tháng 8/2019 10 trđ  Tiền học phí học kỳ năm 2019 nhân viên A học THPT, chi tháng 08/2019 trđ  Tiền nhà cho nhân viên A tháng 07/2019, thực chi 08/2019 trđ  Vé hội viên chơi tennis tháng cuối năm nhân viên D, chi tháng 08/2019 2.000 2.000 1.200 1.800 1.000 65 trđ Yêu cầu: tính số thuế TNCN phải nộp cho nhân viên định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh, giả định công ty nộp toán số thuế TGNH thời gian qui định, nhân viên A có quốc tịch Singapore (cá nhân cư trú) 67 BÀI TẬP THỰC HÀNH (tt) BÀI TẬP THỰC HÀNH 10 Trích bảng lương tháng 08/2020tại Công ty XYZ LĐ không TX: (đvt: 1.000đ) Yêu cầu: Sử dụng liệu tập số 9, lập tờ khai LĐ không CN không Thu nhập Họ tên Ghi TX cư trú chịu thuế An x 10.000 LĐ thời vụ Minh x 58.000 Chuyên gia Hà X 1.500 LĐ thời vụ Ngân X 8.000 66 thuế TNCN tháng 08/2019 68 2/21/2021 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TRÌNH BÀY THƠNG TIN VỀ THUẾ TNCN  Trình bày thông tin BCTC NGUỒN VỐN I Nợ ngắn hạn  Kê khai thuế TNCN báo cáo thuế  Hồ sơ khai thuế MS 310 Phải trả người bán NH 311 Người mua trả tiền trước NH 312 Thuế khoản phải nộp NN 313 Phải trả người lao động 314 CP phải trả ngắn hạn 315 Phải trả nội ngắn hạn 316 Phải trả theo tiến độ kế hoạch HĐXD 317 313: Dư Có chi tiết 333  Nguyên tắc chung kê khai thuế  Phương pháp lập BC thuế TNCN  Mẫu biểu lập BC thuế TNCN 69 71 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TÀI SẢN V Tài sản ngắn hạn khác THUYẾT MINH BCTC Mã số 16 - Thuế khoản phải nộp nhà nước 150 - Thuế giá trị gia tăng Chi phí trả trước ngắn hạn 151 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế GTGT khấu trừ 152 - Thuế xuất, nhập - Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế khoản khác phải thu 153 Nhà nước Giao dịch mua bán lại trái phiếu 154 Chính phủ Tài sản ngắn hạn khác 70 - Thuế thu nhập cá nhân - Thuế tài nguyên 153: dư Nợ chi tiết 333 …… 155 72 TK 3335 2/21/2021 TRÌNH BÀY THUẾ TNCN TRÊN PHẦN MỀM KÊ KHAI THUẾ HTKK  Kỹ thuật phần mềm  Lập báo cáo thuế TNCN quý, năm 73 74