Tăng cường vận dụng thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán việt nam (VACO)

Luận văn Tăng cường vận dụng thử nghiệm kiểm soát kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Mục lục Mục lục Danh mục sơ đồ bảng biểu Lời mở đầu Nội dung Chương 1: Những vấn đề lý luận thử nghiệm kiểm soát Kiểm toán Báo cáo tài Thử nghiệm kiểm sốt kiểm tốn Báo cáo tài Các phương pháp thực thử nghiệm kiểm soát 13 Đặc điểm vận dụng thử nghiệm kiểm soát giai đoạn kiểm tốn tài 23 Chương 2: áp dụng thử nghiệm kiểm soát thực tiễn hoạt động kiểm tốn tài Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam 35 Giới thiệu chung Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) 35 Thử nghiệm kiểm soát áp dụng hoạt động kiểm tốn tài khách hàng VACO thực 47 Chương : Một số nhận xét ý kiến đóng góp việc vận dụng thử nghiệm kiểm soát thực tiễn hoạt động kiểm tốn tài VACO Một số nhận xét việc thực thử nghiệm kiểm soát VACO 67 Một số ý kiến đề xuất nhằm tăng cường vận dụng thử nghiệm kiểm 67 soát thực tiễn hoạt động kiểm tốn tài VACO Kết luận Danh mục tài liệu tham khảo 74 91 92 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Danh sách sơ đồ bảng biểu Bảng số 1: So sánh việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát VACO 70 Đồ thị 1: Một số tiêu phát triển VACO 36 Mẫu số 1: Mẫu mô tả tường thuật kiểm toán viên 21 Mẫu số 2: Mẫu sơ đồ mơ tả thủ tục kiểm sốt 22 Mẫu số 3: Mẫu bảng câu hỏi cấu kiểm soát nội 23 Mẫu số 4: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên, mục 1400 50 Mẫu số 5: Biên kiểm kê quỹ tiền mặt .51 Mẫu số 6: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên, mục 5141 52 Mẫu số 7: Giấy tờ làm việc, mục 1400 53 Mẫu số 8: Giấy tờ làm việc, mục 1511 54 Mẫu số 9: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên, mục 5142 57 Mẫu số 10: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên, mục 5141 59 Mẫu số 11: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên, mục 5142 60 Mẫu số 12: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên, mục 5143 61 Mẫu số 13: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên, mục 5641 63 Mẫu số 14: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên, mục 5641 65 Mẫu số 15: Mẫu giấy tờ làm việc đề xuất (Mẫu 1) .88 Mẫu số 16: Mẫu giấy tờ làm việc đề xuất (Mẫu 2) .89 Mẫu số 17: Đề xuất cách đưa ý kiến giấy tờ làm việc .90 Sơ đồ : Vị trí thử nghiệm giai đoạn quản lý .7 Sơ đồ 2: Thử nghiệm kiểm sốt giai đoạn kiểm tốn tài 24 Sơ đồ 3: Các phương diện cần đánh giá hệ thống kiểm soát nội .26 Sơ đồ 4: Q trình đánh giá rủi ro kiểm sốt 28 Sơ đồ 5: Thử nghiệm kiểm sốt thiết kế chương trình kiểm tốn 31 Sơ đồ 6: Tổ chức máy quản lý VACO 37 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Lời mở đầu Từ nước ta chuyển từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang “nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần theo định hướng xã hội chủ nghĩa, vận động theo kinh tế thị trường có quản lý nhà nước” (12,21) thực mục tiêu “Dân giàu, nước mạnh, xã hội công bằng, dân chủ, văn minh” (12,45) , hiệu kinh tế trở thành vấn đề nhiều người quan tâm Sự đời kiểm toán nhằm phát huy hiệu kinh tế, phát huy nguồn lực phục vụ cho công “Cơng nghiệp hố, đại hố đất nước” (12,45) Đồng thời, thân ngành kiểm toán, vấn đề hiệu vấn đề đơn vị kiểm tốn, đặc biệt cơng ty kiểm toán độc lập - đơn vị kinh doanh dịch vụ, quan tâm Thử nghiệm kiểm soát tồn kiểm toán nhằm thực chức vai trị định, đặc biệt góp phần nâng cao hiệu kiểm tốn Chính vậy, thử nghiệm kiểm sốt phận thiếu hệ thống thủ tục kiểm toán Nhận thức tầm quan trọng thử nghiệm kiểm sốt kiểm tốn tài điều kiện thử nghiệm chưa đánh giá áp dụng mức, em chọn hoàn thành Luận văn tốt nghiệp đại học với đề tài: “Tăng cường vận dụng thử nghiệm kiểm soát kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO)” Với mục tiêu tìm hiểu đưa nét khái quát phương pháp đặc điểm vận dụng thử nghiệm kiểm soát lý thuyết thực tiễn để từ đề xuất số ý kiến tăng cường việc vận dụng, Luận văn kết cấu với phần chính: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chương 1: Những vấn đề lý luận thử nghiệm kiểm soát kiểm toán Báo cáo tài Chương 2: áp dụng thử nghiệm kiểm sốt thực tiễn hoạt động kiểm tốn tài Cơng ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) Chương 3: Một số nhận xét ý kiến đóng góp việc vận dụng thử nghiệm kiểm soát thực tiễn hoạt động kiểm tốn tài VACO Trên sở phương pháp vật biện chứng làm tảng, phương pháp riêng diễn giải, khái quát, sơ đồ, bảng, mẫu sử dụng kết hợp viết nhằm xem xét giải vấn đề mối liên hệ biện chứng Tuy nhiên, hạn chế thời gian tiếp cận với thực tế, cách thức tiếp cận chủ yếu quan sát, vấn, đọc tài liệu, kiến thức thân, tài liệu phép công bố, Luận văn tốt nghiệp đại học dừng lại khái quát lý luận chung, mô tả so sánh thực tế vận dụng phương pháp sở nguyên tắc khách quan toàn diện, chưa sâu vào kinh nghiệm vận dụng kĩ thuật phụ trợ khác phục vụ trình vận dụng kĩ thuật đánh giá rủi ro kiểm soát, kĩ thuật chọn mẫu, LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nội dung Chương 1: Những vấn đề lý luận thử nghiệm kiểm soát kiểm toán báo cáo tài Thử nghiệm kiểm sốt kiểm tốn Báo cáo tài chính: Hiện nay, có nhiều quan điểm khác quản lý Hiểu cách trừu tượng, quản lý tác động chủ thể quản lý lên đối tượng quản lý nhằm đạt mục tiêu đặt điều kiện biến động môi trường (14,48) Theo quan điểm khác, quản lý trình định hướng tổ chức thực hướng định sở nguồn lực xác định nhằm đạt hiệu cao (10,13) Tuy nhiên, dù diễn đạt theo quan điểm quản lý bao gồm tác động có tổ chức, có hướng đích chủ thể quản lý nhằm sử dụng có hiệu yếu tố sẵn có Quản lý thực tầm vĩ mô quản lý nhà nước tầm vi mô quản lý doanh nghiệp cụ thể, quản lý dự án, Gắn với quản lý cấp độ có nhiều khái niệm Một khái niệm gắn liền với quản lý doanh nghiệp khái niệm kiểm soát Xét mặt ngữ nghĩa, kiểm sốt hiểu việc xét xem có sai quy tắc, điều lệ, kỷ luật hay không (16,440) Tuy nhiên, theo quan điểm hành vi tổ chức gắn với q trình quản lý, kiểm sốt hiểu q trình giúp hạn chế phong cách riêng, hướng tới kế hoạch chung tổ chức (11,592) Ngoài ra, kiểm sốt giải thích q trình đo lường kiểm tra việc thực thực tế thông qua đối chiếu với mục tiêu xác định, kế hoạch, hay tiêu chuẩn, từ điều chỉnh nội dung chưa hồn thiện (5,73) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Như vậy, kiểm sốt q trình đo lường đánh giá việc thực thực tế thông qua đối chiếu với mục tiêu, kế hoạch xác định nhằm điều chỉnh sai sót, chưa phù hợp Trong phạm vi doanh nghiệp, kiểm soát thường thực nhiều hình thức cấp kiểm soát cấp dưới, đơn vị cấp kiểm soát lẫn nhau, Bên cạnh q trình kiểm sốt tự thân doanh nghiệp tiến hành, trình kiểm sốt thực chủ thể bên quan thuế, tra tài Nhà nước, quan kiểm định chất lượng, Trong phạm vi kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp, kiểm tốn viên áp dụng kĩ thuật nghiệp vụ để kiểm tra đánh giá q trình kiểm sốt cuả đơn vị thơng qua thử nghiệm kiểm sốt Cũng tương tự khái niệm quản lý kiểm sốt, có nhiều cách hiểu diễn đạt khác thử nghiệm Thử nghiệm hiểu việc làm thử để xem xét kết việc thực (16,756) Xét theo góc độ quản lý kinh doanh, thử nghiệm hiểu tập hợp câu hỏi vấn hay câu hỏi điều tra, việc thực thực tiễn hoạt động để đo lường, đánh giá hiểu biết người hỏi thực hiểu biết, khả thực họ lĩnh vực định Đồng thời, thử nghiệm việc kiểm tra tính hồn hảo hệ thống sau thời gian quan sát việc nghiên cứu chất để tìm yếu tố cấu thành hệ thống cần nghiên cứu (9,493) Như vậy, thử nghiệm việc áp dụng kĩ thuật để nghiên cứu chất yếu tố cấu thành hệ thống kiểm tra việc thực thực tiễn Do vậy, thử nghiệm nhân tố thiếu quản lý Trong trình quản lý (xem sơ đồ 1), nhà quản lý dựa vào LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hiểu biết thực tế để đặt câu hỏi vấn đề họ không hiểu, cảm thấy không hiệu không tin tưởng Những câu hỏi trả lời thơng qua lý luận tương ứng Thơng thường, q trình quản lý, lý luận cụ thể hoá biểu thông qua kế hoạch, dự kiến nhà quản lý Giai đoạn tiếp theo, nhà quản lý áp dụng lý luận thực tiễn, áp dụng thử nghiệm để tìm hiểu thực tiễn vận dụng lý luận Việc phản ánh thực tế thông qua kết thực thử nghiệm giúp nhà quản lý có nhìn đầy đủ thực tế, từ tiếp tục đặt câu hỏi để tìm giải pháp thích hợp Sơ đồ 1: Vị trí thử nghiệm trình quản lý (4,194) Câu hỏi Thực tế Lý luận Thử nghiệm Như vậy, thử nghiệm kiểm soát khái niệm gắn liền với quản lý Vì vậy, nói quản lý, xa rời hai khái niệm Việc quản lý nói chung quản lý lĩnh vực tài sản doanh nghiệp nói riêng cần gắn liền với thử nghiệm kiểm sốt Chính vậy, lý luận kiểm tốn tài chính- phận kiểm tốn, mơn học đời từ nhu cầu quản lý, thử nghiệm kiểm sốt đóng vai trị khơng thể thiếu Kiểm tốn Báo cáo tài (gọi tắt kiểm tốn tài chính) xác minh bày tỏ ý kiến Bảng khai tài đơn vị kinh tế hệ thống thủ tục kiểm tốn kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực (10,49) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thử nghiệm kiểm soát khái niệm gắn liền với quản lý, gắn liền với kiểm tốn tài Trong kiểm tốn tài chính, thử nghiệm kiểm sốt phận thiếu hệ thống thủ tục kiểm toán kiểm toán viên tiến hành Hiện nay, tài liệu, có nhiều cách gọi giải thích khác thử nghiệm kiểm soát Nhiều cụm từ đồng nghĩa với phương diện lý thuyết kiểm toán song sử dụng khác hệ thống chuẩn mực thực tiễn kiểm tốn Vì vậy, để qn, thuật ngữ “thử nghiệm kiểm soát” sử dụng thay thuật ngữ khác thủ tục kiểm soát, trắc nghiệm đạt yêu cầu, thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB), thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát, thủ tục kiểm tra thủ tục kiểm soát, sử dụng tài liệu Tương ứng với thuật ngữ khác nhau, tài liệu có sử dụng nhiều cách diễn đạt khác khái niệm thử nghiệm kiểm soát Căn theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500, thử nghiệm kiểm soát việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội (2,59) Bên cạnh đó, thử nghiệm kiểm sốt dùng Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế để thủ tục kiểm tra cho phép thu thập chứng kiểm toán tính hiệu cấu vận hành hệ thống kế toán kiểm soát nội (1,212) Khái niệm thử nghiệm kiểm soát theo quan điểm hãng kiểm toán Deloitte Touche Tohmatsu (DTT) hiểu việc kiểm tra nhằm mục đích cung cấp chứng tính hiệu thiết kế hoạt động hệ thống kiểm soát nhằm ngăn ngừa hạn chế sai sót (18,14) đưa ý kiến Báo cáo tài LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tựu trung lại, hiểu thử nghiệm kiểm sốt việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội Vì thế, kiểm tốn tài chính, thử nghiệm kiểm sốt ln đóng vai trị quan trọng khơng thể thiếu Vai trị khơng thể thân kiểm tốn năm mà cịn ảnh hưởng tới q trình kiểm tốn năm Cụ thể, thử nghiệm kiểm sốt có vai trị chính:  Là nội dung lớn thu thập chứng kiểm toán: Sau kiểm toán viên xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể cho yếu tố cấu thành Báo cáo tài khách hàng, q trình thu thập chứng kiểm tốn bắt đầu Các chứng thu thập phải thoả mãn đồng thời yêu cầu: đầy đủ hiệu lực, nghĩa chứng phải có giá trị đủ để giúp kiểm toán viên đưa ý kiến hợp lý Tính hiệu lực chứng kiểm toán xác định sở nhiều yếu tố nguồn gốc, tính liên đới, chất lượng HTKSNB, Như vậy, HTKSNB yếu tố ảnh hưởng đến độ tin cậy chứng Cụ thể, chứng thu HTKSNB hoạt động có hiệu đáng tin cậy từ hệ thống yếu Do đó, thử nghiệm kiểm sốt góp phần đánh giá HTKSNB doanh nghiệp có vai trò ảnh hưởng lớn đến đánh giá kiểm tốn viên tính hiệu lực chứng kiểm tốn Tính đầy đủ chứng chịu ảnh hưởng lớn phương pháp chọn mẫu kiểm toán viên Trên thực tế, phương án kiểm tra chi tiết tồn khơng khả thi Kiểm tốn viên cần phải chọn mẫu kiểm tốn Qui mơ mẫu chọn để kiểm tra chi tiết chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố độ tin cậy dự kiến vào KSNB, tỷ lệ dung sai cho phép, số lượng khoản mục LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Nguồn kinh phí từ chương trình du học Ngân sách Nhà nước: Từ năm 2002, chương trình có mở rộng cán công nhân viên làm việc Doanh nghiệp Nhà nước VACO Với đội ngũ nhân viên có lực, trình độ ngoại ngữ tốt nay, hội giành suất học bổng phủ để tham dự khóa học nước ngồi điều mà nhân viên VACO hồn tồn đạt Tuy nhiên, để có nhiều nhân viên tham gia đào tạo theo chương trình này, Cơng ty cần có tác động tới Bộ Tài Bộ Giáo dục-Đào tạo nhằm đạt sách ưu tiên định kiểm toán viên nhân viên có lực làm việc cơng ty kiểm tốn Đồng thời, Cơng ty cần có biện pháp cụ thể để khuyến khích nhân viên đăng kí tham gia xin học bổng loại  Nguồn kinh phí từ chương trình khác: Hiện nay, xu hội nhập phát triển, thông qua Bộ Giáo dục Đào tạo chương trình hỗ trợ phát triển thức, có nhiều chương trình học bổng du học với hỗ trợ kinh phí từ phía tổ chức khác giới học bổng Ngân hàng giới, học bổng phủ Nhật Bản, Cơng ty nên có quan tâm, tạo điều kiện khuyến khích nhân viên động tự tìm nguồn học bổng để đào tạo phát triển thân Với nhân viên chưa có nhiều kinh nghiệm, việc hỗ trợ tư vấn giúp họ lựa chọn ngành học phù hợp sau xin suất học bổng điều cần thiết tạo điều kiện tối đa khả phục vụ Công ty nhân viên sau kết thúc khóa học thắt chặt mối quan hệ gắn bó nhân viên với Công ty  Vấn đề thứ hai: HTKSNB khách hàng điều kiện ảnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hưởng trực tiếp đến phạm vi áp dụng thử nghiêm kiểm sốt: Như đề cập phần Lí luận chung (Chương 1), phạm vi áp dụng thử nghiệm kiểm soát phụ thuộc nhiều vào thân việc thiết kế hoạt động HTKSNB doanh nghiệp Thử nghiệm kiểm sốt đóng vai trị quan trọng thể tính hiệu cao HTKSNB doanh nghiệp đánh giá với rủi ro kiểm soát thấp HTKSNB doanh nghiệp đánh giá thiết kế hoạt động có hiệu xây dựng áp dụng mơ hình tổ chức kinh doanh, mơ hình tổ chức chức năng, hay mơ hình ma trận phù hợp với tình hình tổ chức, phạm vi hoạt động sản xuất kinh doanh Tương ứng với mơ hình tổ chức đó, doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống kiểm sốt thức khơng thức với quy tắc quy trình phù hợp Với mong muốn tăng cường áp dụng thử nghiệm kiểm sốt thời gian tới, cơng ty kiểm tốn ln thể quan tâm giúp đỡ doanh nghiệp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Trong trình hình thành phát triển, với số Tổng Cơng ty lớn có máy kiểm tốn nội bộ, nhóm kiểm tốn VACO có phối hợp chặt chẽ hiệu giúp đỡ kiểm toán nội việc thực chức vai trò, nâng cao hiệu hệ thống kiểm sốt nội tồn Tổng Cơng ty Mơ hình nên áp dụng hầu hết khách hàng doanh nghiệp khác VACO Thực tế cho thấy khách hàng doanh nghiệp chủ yếu VACO khách hàng mang tính chất thường xuyên, lâu dài (dù năm năm kiểm tốn đầu tiên) Thơng qua thực kiểm toán, kiểm toán viên VACO người nắm rõ nhược điểm kiểm sốt khách hàng tìm hiểu sâu sắc đánh giá LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com HTKSNB cách khách quan Bởi vậy, kiểm tốn viên VACO người giúp đỡ doanh nghiệp hồn thiện HTKSNB Để khách hàng kiểm tốn có HTKSNB thiết kế phù hợp hoạt động hiệu quả, không cơng ty kiểm tốn mà thân doanh nghiệp cần có đầu tư, nghiên cứu học hỏi nỗ lực  Về phía cơng ty kiểm tốn VACO: Thơng thường, nhóm khách hàng VACO thường có nhiều đặc điểm chung lĩnh vực sản xuất kinh doanh, quy mô hoạt động, địa bàn hoạt động, Vì vậy, số khách hàng có hệ thống kiểm sốt cịn yếu, kết thúc mùa kiểm tốn, nhóm kiểm tốn viên thảo luận phạm vi rộng để tìm ưu điểm cần học tập từ mơ hình HTKSNB hoạt động có hiệu doanh nghiệp tương tự hoàn thiện hệ thống Hiện nay, việc tổ chức phòng nghiệp vụ Cơng ty theo nhóm khách hàng điều kiện thuận lợi cho việc trao đổi nghiên cứu HTKSNB hiệu Thông qua kết thu được, Công ty nên tổ chức thường xuyên buổi gặp mặt, hỗ trợ đào tạo với khách hàng giúp đỡ họ điều chỉnh thiết kế áp dụng hiệu HTKSNB thiết kế Mặt khác, Công ty cần giúp đỡ khách hàng từ năm kiểm tốn để họ có hiểu biết vai trị, vị trí HTKSNB Những buổi học tổ chức miễn phí để thu hút tham gia doanh nghiệp tạo mối quan hệ với khách hàng Về mặt chi phí, ban đầu Cơng ty phải đầu tư khoản khơng nhỏ cho việc thực nghiên cứu tìm hiểu hỗ trợ đào tạo Tuy nhiên, chi phí chi phí hội, bù đắp hồn tồn thơng qua việc tiết kiệm chi phí thực kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com giảm đáng kể rủi ro kiểm tốn (thơng qua việc giảm rủi ro kiểm soát) năm Mặt khác, việc tổ chức buổi gặp gỡ, đào tạo góp phần tăng cường mối quan hệ Công ty khách hàng, thực phương châm Công ty “ ln đồng hành doanh nghiệp”  Về phía khách hàng kiểm toán: Các doanh nghiệp cần cung cấp cho kiểm toán viên tài liệu cần thiết phục vụ trình thực thử nghiệm kiểm soát cách đầy đủ, kịp thời trung thực Đó yếu tố quan trọng để KTV đánh giá xác HTKSNB doanh nghiệp, từ đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán đưa ý kiến tư vấn hiệu với doanh nghiệp hệ thống kiểm soát Những ý kiến tư vấn sở nâng cao hiệu HTKSNB, tăng cường việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát hoạt động kiểm toán tài năm  Đối với doanh nghiệp có HTKSNB thiết kế hiệu quả: Sau thiết kế HTKSNB phù hợp, doanh nghiệp cần trọng thực tốt thủ tục kiểm soát thiết kế, tránh mang tính hình thức Hoạt động kiểm sốt có hiệu đem lại cho doanh nghiệp lợi ích trước mắt lâu dài từ lĩnh vực bảo vệ tài sản, bảo đảm độ tin cậy thông tin, tăng cường hiệu hiệu quản lý, Để thủ tục áp dụng có hiệu quả, doanh nghiệp cần có đội ngũ nhân viên có đủ phẩm chất lực, thường xun có kiểm tra đơn đốc từ cấp lãnh đạo thường xuyên nghiên cứu, cập nhật hoàn thiện hệ thống  Đối với doanh nghiệp có HTKSNB cịn yếu kém: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thông qua phát kiểm toán viên nhược điểm hệ thống, doanh nghiệp cần nhanh chóng áp dụng biện pháp hiệu để nâng cao chất lượng hoạt động hệ thống doanh nghiệp Những biện pháp hoàn thiện HTKSNB thơng thường kiểm tốn viên trực tiếp tư vấn nhằm mục đích giảm rủi ro kiểm sốt nội dung năm thông qua Thư quản lý thông qua trao đổi trực tiếp buổi làm việc  Vấn đề thứ ba: Nhận thức người quan tâm ảnh hưởng đến phạm vi áp dụng thử nghiệm kiểm soát: Nhận thức mục tiêu người quan tâm đến kết kiểm tốn (chính người quan tâm đến Báo cáo tài doanh nghiệp kiểm tốn) có ảnh hưởng lớn đến việc thực kiểm toán Về mặt lý thuyết, mục tiêu kiểm tốn tài giúp cho kiểm tốn viên đưa ý kiến xác nhận Báo cáo tài doanh nghiệp lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không (2,18) Tuy nhiên, khái niệm tính trọng yếu khái niệm trừu tượng Trọng yếu thể tầm quan trọng thông tin, đánh giá thơng qua việc ảnh hưởng thiếu thơng tin tới định người sử dụng Báo cáo tài (2,13) Nói cách khác, quan niệm người quan tâm ảnh hưởng trực tiếp tới tính trọng yếu, đó, ảnh hưởng trực tiếp tới phạm vi thử nghiệm kiểm soát áp dụng Theo đánh giá VACO, nay, nhận thức kiểm toán cịn hạn chế nên phần đơng người quan tâm mong muốn mức độ trọng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com yếu thấp Theo đó, kiểm tốn viên cần phải thực kiểm tra chi tiết mức độ lớn nhằm thoả mãn mong muốn Điều lại mâu thuẫn với hiệu hiệu kiểm tốn, từ làm giảm chức vai trị thử nghiệm kiểm sốt thực tế Vì vậy, nâng cao nhận thức người quan tâm kiểm toán trọng yếu, mục tiêu kiểm toán khái niệm khác kiểm toán sở để tăng cường vận dụng thử nghiệm kiểm soát thực tế Trên thực tế, cơng ty kiểm tốn cụ thể khơng thể giúp cho tất người quan tâm có hiểu biết đầy đủ kiểm toán Tuy nhiên, nhằm nâng cao hiệu hoạt động kiểm tốn, Cơng ty thực phối hợp với bên hữu quan thực biện pháp giảm số lượng người quan tâm có nhận thức thiếu đầy đủ kiểm tốn Cụ thể:  Về phía cơng ty kiểm tốn VACO: Cơng ty áp dụng số cách thức sau nhằm nâng cao nhận thức chung kiểm toán người quan tâm:  Mở rộng giới thiệu kiểm toán với đại chúng: Công ty nên thường xuyên tổ chức buổi giao lưu, giới thiệu nghề nghiệp, giới thiệu Công ty phương tiên thông tin đại chúng Thậm chí, để thu hút đánh giá số lượng người quan tâm nhận thức họ, Công ty tổ chức buổi hội thảo phạm vi rộng, số thi tìm hiểu,  Nghiên cứu xuất sách phổ cập kiểm tốn: Cơng ty có đội ngũ nhân viên có trình độ chun mơn, nhiều lần tham gia nghiên cứu soạn thảo dịch xuất tài liệu có giá trị liên quan đến kiểm tốn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Với mục tiêu nâng cao nhận thức người quan tâm, Cơng ty tiếp tục phối hợp với quan chức hay đơn vị khác nghiên cứu xuất sách mang tính chất giới thiệu kiểm toán theo cách tiếp cận thực tế, đơn giản có tính định hướng cao Những sách không nên đề cập sâu vấn đề kiểm tốn mang tính chất khái niệm, kĩ thuật trừu tượng mà nên mang tính chất thực tiễn đề cập tới lợi ích việc kiểm tốn vấn đề kiểm toán thơng qua cách diễn đạt số ví dụ dễ hiểu thuyết phục  Về phía Nhà nước, quan chức năng: Với nguồn tài có hạn nhiều nhiệm vụ phải thực hiện, VACO khơng thể tự thực tất biện pháp đề cập Vì vậy, phía Nhà nước, cấp lãnh đạo cần có quan tâm, phối hợp có nguồn hỗ trợ giúp đỡ Công ty thực biện pháp Cụ thể:  Mở lớp đào tạo phổ cập miễn phí: Hiện nay, số lượng nhà quản lý đào tạo trước có xuất kiểm toán Việt Nam chiếm tỷ lệ lớn Họ ln có nhu cầu cung cấp thơng tin tối thiểu kiểm toán hoạt động kiểm tốn - lĩnh vực cịn mẻ Việt Nam Bên cạnh đó, có nhiều đối tượng muốn đạt hiểu biết tối thiểu kiểm tốn trước định có nên sử dụng dịch vụ kiểm tốn, muốn có hiểu biết để tạo điều kiện thuận lợi làm việc với nhóm kiểm tốn, Với đội ngũ đơng đảo người quan tâm, chí có nhiều nhận thức sai lệch hồn tồn kiểm tốn, Bộ Tài nên mở lớp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com đào tạo ngắn ngày kiểm toán để giải vấn đề Thậm chí, theo mơ hình lớp đào tạo phổ cập kiến thức Thị trường chứng khoán tổ chức thường xuyên, Bộ Tài nên cân nhắc mở lớp học miễn phí cho đối tượng Những khoá học tổ chức phải mang tính chất phổ cập, giới thiệu tầm quan trọng kiểm toán mục tiêu kiểm tốn, khơng nặng kĩ thuật kiểm toán  Đưa kiểm toán vào giảng dạy trường đại học: Các đối tượng sinh viên chuyên ngành có liên quan sinh viên trường đại học, cao đẳng kinh tế sinh viên ngành kinh tế trường khác người quan tâm đến kết kiểm toán tương lai Các đối tượng thực cần giới thiệu kiến thức bản, tối thiểu hoàn tồn đắn kiểm tốn Vì vậy, Bộ Giáo dục Đào tạo nên cân nhắc khả đưa Kiểm tốn vào giảng dạy trường hình thức môn học bắt buộc tự chọn để đáp ứng nhu cầu thực tế tương lai sinh viên  Vấn đề thứ tư: Việc thể kết thử nghiệm kiểm soát giấy tờ làm việc: Các kết thu thơng qua thử nghiệm kiểm sốt chứng mà kiểm tốn viên thu thông qua việc kiểm tra thiết kế hoạt động HTKSNB Theo chuẩn mực nghề nghiệp, kiểm toán viên cần thu thập lưu hồ sơ kiểm tốn tài liệu thơng tin cần thiết liên quan đến kiểm toán làm sở hình thành ý kiến kiểm (2,48) tốn Như vậy, cách thức thực kết thử nghiệm kiểm soát áp dụng cần phải thể giấy tờ làm việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tuy nhiên, thực tế xem xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên VACO cho thấy phương pháp kết thử nghiệm kiểm soát thực đầy đủ giấy tờ Khi kiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi để mô tả HTKSNB (mẫu số 4), kiểm tốn viên khơng ghi lại phương pháp thực để đạt hiểu biết mô tả Mặt khác, giai đoạn thực kế hoạch, việc thiết kế áp dụng thử nghiệm kiểm sốt nhìn chung khơng thực cách hệ thống Tuy nhiên, nhiều trường hợp, thử nghiệm kiểm soát áp dụng phạm vi rộng, kiểm tra tồn quy trình kiểm sốt khách hàng (mẫu số 9) Các kết thu thông qua áp dụng thử nghiệm kiểm sốt hồn tồn có sở để kiểm tốn viên đánh giá thực giảm thủ tục kiểm tra chi tiết có liên quan Do vậy, để hồn thiện việc trình bày thử nghiệm kiểm soát giấy tờ làm việc kiểm toán viên, em xin nêu số hướng giải sau:  Đối với bảng câu hỏi cấu kiểm soát nội bộ: Kiểm toán viên nên thể phương pháp thực kiểm toán để đạt kết thu việc trình bày giúp người thực tìm hiểu sâu HTKSNB biết thủ tục áp dụng để thiết kế thử nghiệm kiểm sốt phù hợp Đồng thời, điều giúp trình soát xét hồ sơ làm việc thực dễ dàng Giấy tờ làm việc hồn thiện theo cách sau:  Bổ sung vào bảng câu hỏi chuẩn thiết kế: Bảng câu hỏi chuẩn DTT thiết kế chưa rõ thử nghiệm kiểm soát mà kiểm toán viên áp dụng Vì vậy, nên bổ sung dịng “thủ tục để đạt hiểu biết” câu có giá trị tương đương vào LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com trước việc mô tả kết thu (xem mẫu số 15 đối chiếu mẫu số 4) Ta nhận thấy việc bổ sung thêm phương pháp thực thử nghiệm kiểm soát giúp cho thành viên nhóm kiểm tốn muốn thu thập thông tin bổ sung thay đổi Ban Giám đốc tiến hành xác minh tài liệu Quyết định bổ nhiệm Điều giúp tránh việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát trùng lặp hay thiếu sót thực tiễn kiểm tốn Mẫu số 15: Mẫu giấy tờ làm việc đề xuất-mẫu Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng - Cơng ty IIC Có thay đổi đáng kể có liên quan đến Bộ máy quản lý hay máy kế tốn khách hàng khơng? Nếu Có, nêu thủ tục đạt hiểu biết: trưởng 1400 3/4 Có Phỏng vấn Kế tốn Từ tháng 10 năm 2001, Phó Giám đốc Tài Vũ Văn Long lên thay Giám đốc cũ Phạm Nam Tuấn nghỉ hưu Và lý (tóm tắt): Có thay đổi đáng kể tổ chức máy kế toán khách hàng khơng? Nếu Có, nêu thủ tục đạt hiểu biết Và lý (tóm tắt) Khơng Đưa kết luận chung máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng Sự thay đổi thành phần Ban Giám đốc  Kiểm toán viên tự giải thích q trình mơ tả, giải thích: Với điều chỉnh này, mẫu bảng câu hỏi chuẩn giữ nguyên Trong trình trả lời câu hỏi, kiểm toán viên ghi thủ tục kiểm tốn áp dụng để có kết (xem mẫu số 16 đối chiếu mẫu số 4) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Ưu điểm giải pháp tính linh động, tránh tốn thêm dịng bảng câu hỏi (vì nhìn chung, kiểm toán viên trả lời hết tất câu hỏi đặt ra) Tuy nhiên, kiểm tốn viên qn khơng điền thử nghiệm kiểm soát áp dụng Mẫu số 16: Mẫu giấy tờ làm việc đề xuất-mẫu Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng - Cơng ty IIC Có thay đổi đáng kể có liên quan đến Bộ máy quản lý hay máy kế toán khách hàng khơng? 1400 3/4 Có Qua vấn kế tốn trưởng : Từ tháng 10 năm 2001, Phó Giám đốc Tài Vũ Văn Long lên thay Giám đốc cũ Phạm Nam Tuấn nghỉ hưu Và lý (tóm tắt): Có thay đổi đáng kể tổ chức máy kế tốn khách hàng khơng? Và lý (tóm tắt) Khơng Đưa kết luận chung máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng Sự thay đổi thành phần Ban Giám đốc  Đối với giấy tờ phản ánh kết áp dụng thử nghiệm giai đoạn thực kiểm tốn: Thơng thường, chi phí để thực thử nghiệm kiểm soát, đặc biệt áp dụng phạm vi rộng theo tồn quy trình kiểm sốt khách hàng, thường khơng nhỏ Vì vậy, kiểm toán viên sau đưa kết không nên sử dụng làm sở đưa kết luận đơn thủ tục kiểm soát xem xét mà nên đưa đánh giá có liên quan đến rủi ro kiểm tốn phạm vi áp dụng kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ ó (xem mẫu số 17 đối chiếu mẫu số 9) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Mẫu số 17: Đề xuất cách đưa ý kiến giấy tờ làm việc Công ty kiểm tốn Việt Nam Vietnam Auditing Company Khách hàng: Cơng 25/n/02 ty IIC 5641 Người lập: TSD Ngày: 31/12/2001 Người soát xét: Nội dung: Kiểm tra thủ tục kiểm soát ghi giảm TSCĐ Kì: _ Ngày _ Mục đích : Đánh giá việc thực ghi giảm TSCĐ đơn vị Công việc : Xem xét tài liệu đơn vị cung cấp kết hợp quan sát trực tiếp Kết : Qui trình thực ghi giảm TSCĐ thể tài liệu sau : Hiện nay, VACO hội đủ điều kiện để áp dụng thử nghiệm kiểm sốt vào thực tiễn có sở lý thuyết vững tiên tiến Hệ thống kiểm tốn AS/2, đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao, Tuy nhiên, điều kiện khách quan hạn chế phạm vi áp dụng thử nghiệm kiểm soát yêu cầu VACO đối diện giải nguyên nhân tạo điều kiện áp dụng phương thức kiểm toán tiên tiến, phát huy hiệu hiệu kiểm tốn, đem lại lợi ích lâu dài cho Công ty đơn vị kiểm toán Trên số ý kiến em nêu với mong muốn góp phần giải phần nguyên nhân khách quan nhằm tăng cường việc vận LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com dụng thử nghiệm kiểm soát thực tiễn kiểm toán tài Cơng ty Do hạn chế nhận thức thời gian ảnh hưởng phạm vi kiến nghị, em mong có ý kiến đóng góp để hồn thiện Luận văn Kết luận Kiểm tốn môn thực tiễn Các phương thức kiểm toán xây dựng lý thuyết áp dụng kiểm toán cụ thể tác động hai yếu tố Thứ nhất, kiểm toán viên cần thực biện pháp kĩ thuật để đảm bảo hoàn thành nghĩa vụ trách nhiệm nghề nghiệp trách nhiệm pháp lý Thứ hai, kiểm toán viên phải cân nhắc tới yếu tố khác thời gian, chi phí, ảnh hưởng gián tiếp tới hoạt động thường nhật khách hàng, Chính vậy, kiểm tốn, thử nghiệm kiểm soát phải kiểm toán viên thực mức độ phù hợp nhằm tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Bản Luận văn tốt nghiệp đại học hoàn thành với mục tiêu khẳng định chức vai trò thử nghiệm kiểm sốt, từ tìm biện pháp nhằm tăng cường việc vận dụng thử nghiệm kiểm soát thực tiễn hoạt động kiểm tốn tài Tuy nhiên, giới hạn nhận thức thời gian, Luận văn chưa thể đề cập vấn đề liên quan đến thử nghiệm kiểm soát lượng hoá rủi ro kiểm soát, kĩ thuật lựa chọn thử nghiệm kiểm soát, chọn mẫu áp dụng thử nghiệm kiểm soát, LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Danh mục tài liệu tham khảo Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán quốc tế- Dự án kế toán kiểm tốn EURO TAPVIET - Nhà xuất Tài - Hà Nội 2000 Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam- Quyển 1- Bộ Tài chínhNhà xuất Tài chính- Hà Nội 1999 Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam- Quyển 2- Bộ Tài chínhNhà xuất Tài chính- Hà Nội 2001 Inside organisation- Tác giả: Charles Handy- Nhà xuất Pitman 1996 International dictionary of Management- Hano Johannsen G Tery Page- Nhà xuất Koganpage 1995 Kiểm toán - Alvin A Arens James K Loebbecke - Người dịch: Đặng Kim Cương Phạm Văn Được - Nhà xuất Thống kê 1995 Kiểm tốn Tài chính- Chủ biên: GS.TS Nguyễn Quang QuynhNhà xuất Tài chính- Hà Nội 2001 Kiểm toán, lý thuyết thực hành - John Dunn - Người dịch: TS Vũ Trọng Hùng - Nhà xuất Thống kê 2000 Longman bussiness English dictionary- Chủ biên: Della SummersNhà xuất Longman 2000 10 Lý thuyết kiểm toán- Chủ biên: GS.TS Nguyễn Quang QuynhNhà xuất Tài chính- Hà Nội 1998 11 Management and organisation behavior- Laurie J Mullins- Nhà xuất Pitman 1996 12 Những giáo dục trị bản- Tổng Liên đồn Lao động Việt Nam- Nhà xuất Hà Nội 2001 13 Những chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán quốc tế - Liên đồn kế tốn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com quốc tế - Người dịch: Phạm Học Hữu - Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam - Hà Nội 1992 14 Quản lý nhà nước kinh tế- Chủ biên: PTS Mai Văn Bưu PTS Đoàn Thị Thu Hà- Nhà xuất Khoa học kĩ thuật 1999 15 Tài liệu giới thiệu Công ty Kiểm toán Việt Nam hoạt động kiểm toán Việt Nam- Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam 16 Từ điển Tiếng Việt- Chủ biên: Văn Tân, Nguyễn Văn Đạm - Nhà xuất Khoa học xã hội 1977 17 Triết học Mác- Lênin-tập II- Bộ Giáo dục Đào tạo- Nhà xuất Chính trị quốc gia 1997 18 VACO tuyển tập - Tài liệu đào tạo (Tập 6)- Công ty Kiểm toán Việt Nam LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... luận thử nghiệm kiểm sốt Kiểm tốn Báo cáo tài Thử nghiệm kiểm soát kiểm toán Báo cáo tài Các phương pháp thực thử nghiệm kiểm soát 13 Đặc điểm vận dụng thử nghiệm kiểm soát giai đoạn kiểm toán tài. .. áp dụng thử nghiệm kiểm sốt thực tiễn hoạt động kiểm tốn tài Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam 35 Giới thiệu chung Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) 35 Thử nghiệm kiểm soát áp dụng hoạt động kiểm tốn tài. .. vận dụng thử nghiệm kiểm soát thực tiễn hoạt động kiểm toán tài VACO Một số nhận xét việc thực thử nghiệm kiểm soát VACO 67 Một số ý kiến đề xuất nhằm tăng cường vận dụng thử nghiệm kiểm 67 soát