Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Lêi nãi đầu Sự chuyển từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trờng có quản lý nhà nớc đà tạo đIều kiện tèt cho sù ph¸t triĨn c¸c doanh nghiƯp, më hớng đa dạng cho doanh nghiệp VN Sự đa dạng đồng nghĩa với cạnh tranh khốc liệt doanh nghiệp Vì doanh nghiệp muốn đứng vững thơng trờng phải đáp ứng yêu cầu ngời tiêu dùng với sản phẩm chất lợng cao, giá thành hạ đồng thời cải thiện đời sống ngời lao động, mang lại lợi ích cho doanh nghiệp Muốn đạt đợc mục tiêu doanh nghiệp phải thực đồng biện pháp quản lý yếu tố liên quan đến trình sản xuất kinh doanh Trong yếu tố hạch toán kế toán nguyên vật liệu giữ vai trò quan trọng định thành bại doanh nghiệp Nguyên vật liệu có đảm bảo chất lợng cao, cung cấp đầy đủ, ngăn chặn tợng lÃng phí vật liệu sản xuất, góp phần giảm bớt chi phí, hạ giá thành sản phẩm Nhận thức đợc vai trò quan trọng hạch toán nguyên vật liệu nên em đà mạnh dạn nghiên cứu đề tài:( hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất) Ngoài phần mở đầu, kết luận đề tài gồm hai phần: Phần : Lý luận chung nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần : Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Do thời gian trình độ có hạn nên đề tài không tránh khỏi sai sót Em mong có góp ý hớng dẫn thầy giáo toàn thể bạn Em xin chân thành cảm ơn! LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 PhÇn I : lý luận chung nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Đặc điểm chung nguyên vật liệu trình sản xuất Vai trò nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đối tợng lao động đợc đơn vị sử dụng làm chất liệu ban đầu để chế tạo sản phẩm Nguyên vật liệu đối tợng đợc chuyển hoá lao động có ích ngời Theo Mác, tất vật thể thiên nhiên xung quanh ngời mà lao động có ích tác động để tạo cải vật chất cho xà hội, phục vụ ngời đối tợng lao động Nguyên vật liệu đối tợng lao động, song đối tợng làm nguyên vật liệu Mọi đối tợng lao động có khả thay đổi lao động ngời nguyên vật liệu Bất doanh nghiệp tiến hành sản xuất phải có ba yếu tố là: - T liệu lao động - Đối tợng lao động - Sức lao động Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đối tợng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, sở sản xuất hình thành nên sản phẩm Khác víi t liƯu lao ®éng, vËt liƯu chØ tham gia vào chu kì sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Nguyên vật liệu nhân tố định đến thành bại trình sản xuất kinh doanh nghiệp Nguyên vật liệu không ảnh hởng đến số lợng mà ảnh hởng đến chất lợng sản phẩm Nguyên vật liệu có đảm bảo chất lợng cao, quy cách , chủng loại sản phẩm tạo phù hợp với nhu cầu thị trờng, tạo sức cạnh tranh cao Bên cạnh chất lợng sản phẩm đợc bảo đảm phải nói đến giá cả, giá thành sản phẩm phải hợp lý doanh nghiệp có chỗ đứng để tồn phát triển chế thị trờng Điều khiến doanh nghiệp phải quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản sử dụng vật liệu thật chặt chẽ nhằm tiết kiệm tối đa chi phí sản xuất, giảm tiêu hao vật liệu trình sản xuất, giảm giá thành sản phẩm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Tuỳ theo đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp để lựa chọn phơng pháp quản lý vật liệu cho phù hợp Song nhìn chung với phơng pháp phải bảo đảm yêu cầu đặt vật liệu cần đợc quản lý tốt khâu mua, bảo quản dự trữ sử dụng hợp lý, có hiệu 2.Phân loại nguyên vật liệu Theo tiêu thức khác nguyên vật liệu chia thành loại khác nhau: Theo vị trí tác dụng nguyên vật liệu quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm chia thành loại nh sau: - Nguyên vật liệu nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất, cấu tạo nên thực thể sản phẩm -Vật liệu phụ vật liệu tham gia vào trình sản xuất kết hợp với nguyên vật liệu làm thay đổi màu sắc, hình dáng bên sản phẩm, làm tăng thêm chất lợng sản phẩm, kích thích thị hiếu ngời tiêu dùng làm cho trình sản xuất đợc tiến hành cách thuận lợi -Nhiên liệu vật liệu tham gia vào trình sản xuất kinh doanh tạo nhiệt lợng phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh nh than, củi, xăng, dầu -Phụ tùng thay phận phụ tùng chi tiết máy, doanh nghiệp mua vào để thay sửa chữa tài sản cố định -Vật liệu xây dựng thiết bị cần lắp vật liệu thiết bị máy móc doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t xây dựng -Phế liệu vật liệu không tác dụng trình công nghệ sản suất sản phẩm doanh nghiệp, thu hồi đợc sản phẩm hỏng, ngng sản xuất lý tài sản cố định nguyên nhân khác -Các loại vật liệu khác vật liệu mang tính đặc thù riêng có số doanh nghiệp Ngoài loại vật liệu kể nh bao bì, vật đóng gói, vËt liƯu sư dơng lu©n chun Theo ngn nhËp nguyên vật liệu : chia thành loại sau - Nguyên vật liệu mua vào - Nguyên vật liệu đợc cấp - Nguyên vật liệu tự sản xuất gia công - Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh - Nguyên vật liệu đợc viên trợ, biếu tặng Tính giá nguyên vật liệu a Giá nguyªn vËt liƯu nhËp kho LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Theo chế độ kế toán hành nguyên vật liệu phải đợc tính theo giá thực tế, giá thực tế nguyên vật liệu đợc xác định tuỳ theo nguồn nhập -Đối với nguyên vật liệu mua vào sử dụng phục vụ cho hoạt động sản suất kinh doanh thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế Giá thực tế nguyên vật liệu = giá mua cha có thuế giá trị gia tăng+ chi phí khâu mua cha có thuế giá trị gia tăng -Nguyên vật liệu mua vào phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh không thuộc đối tợng chịu VAT chịu VAT theo phơng pháp trực tiếp Giá thực tế nguyên vật liệu = giá mua theo giá toán+ chi phí khâu mua theo giá toán -Nguyên vật liệu tự sản suất gia công Giá thực tế nguyên vật liệu= giá thành thực tế nguyên vật liệu đà sản xuất gia công - Nguyên vật liệu đợc cấp Giá thực tế nguyên vật liệu = giá ghi hoá đơn bên cấp - Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh Giá thực tế nguyên vật liệu = kết đánh giá hội đồng quản trị thoả thuận bên liên doanh -Nguyên vật liệu đợc biếu tặng, viện trợ Giá thực tế = giá mua thị trờng nguyên vật liệu loại b.Giá nguyên vật liệu xuất kho Tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ c¸n bé kÕ to¸n, cã thĨ sư dơng mét phơng pháp sau theo nguyên tắc quán hoạch toán, có thay đổi phải giải thích rõ ràng Phơng pháp giá đơn vị bình quân: theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo gía trị bình quân Giá thùc tÕ vËt liƯu xt dïng = sè lỵng vËt liệu xuất dùng giá đơn vị bình quân Trong đó: Giá đơn vị bình giá thực tế VL tồn đầu kỳ + giá thực tế VL nhập quân kỳ kỳ dự trữ Số lợng vật liệu tồn đầu kỳ+ Số lợng vật liệu nhập kỳ Phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ đơn giản dễ làm nhng độ xác không cao Hơn công việc LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 tính toán dồn vào nói chung Giá đơn vị bình quân Cuối kỳ trớc cuối tháng, ảnh hởng đến công tác toán Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ(hoặc cuối kỳ trớc) Lợng thực tế vật liệu tồn kho đầukỳ(hoặc cuối kỳ trớc) Phơng pháp đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động VL kỳ, nhiên không xác không tính đến biến động giá VL kỳ Giá đơn vị bình Giá thực tế VL tồn kho sau lần quân nhập Sau lần nhập Lợng thực tế VL tồn kho sau lần nhập Phơng pháp khắc phục đợc nhợc điểm hai phơng pháp nhng lại tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần Phơng pháp nhập trớc xuất trớc (FIFO): Theo phơng pháp vật liệu nhập trớc xt tríc hÕt sè nhËp tríc míi ®Õn sè nhËp sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phơng pháp nàylà giá thực tế vật liệu mua trơc đợc dùng để làm giá để tính gía thực tế vật liệu xuất trớc vậygiá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phơng pháp thích hợp trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm Phơng pháp nhập sau xuất trớc(LiFo): Phơng pháp giả định vật liệu mua vào sau đợc xuất trớc tiên, phơng pháp thích hợp trờng hợp lạm phát Phơng pháp trực tiếp: Theo phơng pháp này, vật liệu đợc xác định đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào cho ®Õn lóc xt dïng( trõ trêng hỵp ®iỊu chØnh) Khi xt vËt liƯu nµo sÏ tÝnh theo gÝa thùc tÕ vật liệu Phơng pháp gọi phơng pháp giá thực tế đích danh, thờng sử dụng với vật liệu có giá trị cao có tính cá biệt Phơng pháp giá hoạch toán: Theo phơng pháp này, toàn vật liệu biến động kỳ đợc tính theo giá hoạch toán Cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hoạch toán sang giá thực tế theo công thức Giá thực tế VL xuất dùng = Giá hoạch toán VL xuất dùng Hệ số giá VL ( tồn kho cuối kỳ ) (hoặc tồn kho cuối kỳ) giá thực tế tồn kho đầu kỳ+ giá thực tế nhập kho kỳ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 HƯ sè gi¸ NVL = Giá hạch toán tồn kho đầu kỳ+ giá hạch toán nhập kho kỳ II Hạch toán Hạch toán việc theo dõi ghi chép thờng xuyên tình hình nhập xuất tồn thứ, loại nguyên vật liệu mặt vật giá trị đợc thực hai nơi: khovà phòng kế toán Cuối kỳ thủ kho kế toán vật t phải đối chiếu để phát sai sót để truy tìm nguyên nhân Có ba phơng pháp: -Phơng pháp thẻ song song -Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển -Phơng pháp sổ số d Phơng pháp thẻ song song Nguyên tắc phơng pháp này: - kho: thủ kho theo râi t×nh h×nh nhËp, xt, tån cđa vËt liệu mặt vật thẻ kho - phòng kế toán: kế toán theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn mặt vầt giá trị tên sổ chi tiết vật liệu Trình tự ghi sổ chứng từ - kho: thủ kho vào phiếu nhập kho, xuất kho, kiểm tra tính hợp lệ chứng từ thực nhiệm vụ nhập, xuất, tồn Cuối ngày thủ kho vào chứng từ để ghi vào thẻ kho mặt vật Cuối ngày định kỳ chuyển chứng từ cho phòng kế toán - phòng kế toán: nhận đợc chứng từ ghi đơn giá, chứng từ tính thành tiền Căn vào chứng từ nhập, xuất để ghi vào sổ chi tiết vật liệu Kế toán lập kế hoạch đối chiếu với thủ kho cuối kỳ lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn PhiÕu nhËp kho ThỴ kho Sỉ chi tiÕt vËt liƯu Phiếu xuất kho Bảng tổng hợp N-X-T Ưu điểm : đơn giản, dễ làm, dễ phát nguyên nhân sai sãt LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368  Nhỵc điểm :ghi trùng lắp, không phù hợp với đơn vị có nhiều chủng loại vật t 2.Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Nguyên tắc phơng pháp này: - kho :giống phơng pháp thẻ song song - phòng kế toán: theo dõi tình hình biến động nhập , xuất, tồn nguyên vật liệu sổ đối chiếu luân chuyển mặt vật giá trị Trình tự ghi chép - kho: ghi chép giống phơng pháp thẻ song song - phòng kế toán: nhận đợc chứng từ nhập, xuất kế toán tiến hành ghi đơn gía tính thành tiền Kế toán phân loại chứng từ phiếu nhập kho , bảng kê phiếu nhập, phiếu xuất kho, bảng kê phiếu xuất Cuối tháng kế toán tổng hợp bảng kê phiếu nhập, xuất để ghi vào bảng đối chiếu luân chuyển mặt vật giá trị loại vật liệu ghi lần Phiếu nhập Thẻ kho Bảng kê phiếu nhập Sổ đối chiếu luân chuyển bảng tính giá vật Phiếu Bảng kê phiếu xuất xuất Ưu điểm: giảm bớt khối lợng ghi chép, đơn giản dễ làm, dễ kiểm tra Nhợc điểm :công việc dồn vào cuối tháng dẫn đến chậm chễ việc lập sổ sách Phơng pháp sổ số d Nguyên tắc ghi sỉ : - ë kho: thđ kho theo dâi việc nhập , xuất , tồn thẻ kho, cuối tháng vàp số tồn thẻ kho để ghi vào sổ số d dạng vật - phòng kế toán: kế toán VL theo dõi biến động vật liệu mặt giá trị bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn Trình tự ghi chép: - kho: vào phiếu nhập , xuất, thủ kho ghi chép vào thẻ kho chuyển chứng từ sang phòng kế toán Cuối LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 tháng cộng thẻ kho Ghi số lợng vào sổ số d chuyển sổ số d cho phòng kế toán - phòng kế toán: nhận đợc chứng từ tiến hành ghi đơn giá tính thành tiền Kế toán tập hợp chứng tõ lËp phiÕu giao nhËn chøng tõ nhËp, xuÊt mét theo định kỳ 5, 10,15 ngày Định kỳ kế toán ghi vào bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn, cuối tháng cộng bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn Tính tồn cuối kỳ loại vật liệu, đồng thời vào số d mặt vật để tính thành tiền sổ số d, đối chiếu sổ số d bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn Phiếu giao nhËn chøng tõ nhËp PhiÕu nhËp ThỴ kho Sỉ sè d B¶ng luü kÕ nhËp- xuÊttån PhiÕu PhiÕu nhËn chøng từ xuất xuất Ưu điểm: Giảm bớt khối lợng ghi chép, tránh trùng lắp Nhợc điểm: Các sai sót khó phát hiện, kiểm tra, đòi hỏi kế toán phải thành thạo III Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu 1.Hạch toán nguyên vật liệu theo ph ơng pháp kê khai thờng xuyên Phơng pháp kê khai thờng xuyên thích hợp với doanh nghiệp quy mô lớn sản xuất kinh doanh mặt hàng giá trị cao,sử dụng NVLđắt tiền, đIều kiện bảo quản thuận lợi cho việc theo dõi tình hình nhập, xuất Theo phơng pháp kế toán ghi chép phản ánh tình hình nhập xuất NVL hàng ngày theo tong lần phát sinh tàI khoản 152 u điểm: ghi chép phản ánh kịp thời tình hình biến động số có NVL, tăng cờng công tác quản lý NVL, đảm bảo an toàn cho trình bảo quản Số liệu, tàI liệu kế toán trởng đảm bảo xác Nhợc điểm: kế toán ghi chép nhiều, làm giảm suất lao động kế toán đòi hỏi điều kiện bảo quản NVL phải thuận lợi cho việc theo dõi tình h×nh nhËp, xuÊt LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Tµi khoản sử dụng Tài khoản 152 phản ánh biến ®éng nhËp, xt, tån kho vËt liƯu theo gi¸ thùc tế Bên nợ: trị giá nguyên vật liệu tăng nhập kho Bên có: trị giá nguyên vật liệu giảm xuất kho D nợ: trị giá nguyên vật liệu có kho bảo quản TK152 có tài khoản cấp 2: TK1521: nguyên vật liệu TK1522: nguyên vËt liƯu phơ TK1523: nhiªn liƯu TK1524: phơ tïng thay TK1525: thiết bị xây dựng TK1526: vËt liƯu kh¸c C¸c doanh nghiƯp vËn dơng TK 152 cần phải mở chi tiết để phản ánh riêng loại NVL mở chi tiết theo địa điểm baỏ quản NVL TK151: hàng mua đờng: phản ánh tình hình biến động giá thực tế hàng mua đờng đà có hoá đơn Bên nợ: giá thực tế hàng mua đờng đà có hoá đơn Bên có: giá thực tế hàng mua đờng đà nhập kho Số d bên nợ: giá thực tế hàng mua đờng Các tài khoản liên quan: 111, 112, 141, 133, 331 Khi nhập kho nguyên vật liệu: kế toán ghi vào bên nợ TK 152 , tuỳ theo ngời nhận mà ghi có TK liên quan Nhập kho nguyên vật liệu mua ngoài: có ba trờng hợp - Trờng hợp 1: hàng hoá đơn + Mua nguyªn vËt liƯu sư dơng phơc vơ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế Nợ TK 152: giá mua NVL cha có thuế GTGT Nợ TK 133: thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111,112,141,331 Số tiỊn theo gi¸ to¸n + Mua NVL sư dơng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Nợ TK 152 : số tiỊn theo gi¸ to¸n Cã TK 111,112,141,331… Chó ý: Trờng hợp doanh nghiệp mua NVL đồng thời sử dụng cho hai hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc hai đối tợng chịu thuế LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 khác ( chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ phơng pháp trực tiếp , không chịu thuế GTGT ) doanh nghiệp đợc phép hoạch toán NVL theo giá mua cha có thuế toàn thuế GTGT đầu vào đợc ghi vào tàI khoản 133 Cuối kỳ tính phân bổ cho sản phẩm chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ để khấu trừ thuế phân bổ cho sản phẩm không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT ghi vào giá vốn hàng hoá ( TK 632) +Hàng thiếu so với hoá đơn: Trờng hợp mua nguyên vật liệu nhập kho phát sinh thiếu cha rõ nguyên nhân Kế toán ghi sổ nhập kho theo số đợc nhận vào biên nhận kế toán ghi trị giá NVL thiếu tổn thất vàoTK1381 Nợ TK 152: giá mua NVL thực nhập Nợ TK 1381 : giá mua NVL thiếu Nợ TK133: thuế GTGT đợc khấu trừ theo hoá đơn Có TK 331: tỉng sè tiỊn theo gi¸ to¸n  Khi x¸c định đợc nguyên nhân NVL thiếu tổn thất, tuỳ theo nguyên nhân cách sử lý mà ghi vào tàI khoản có liên quan Nếu bên bán xuất nhầm, bên bán chở đến bù Nợ TK 152: trị giá NVL nhập kho Có TK 1381 Nếu bên bán xuất nhầm nhng NVL để bù, doanh nghiệp đợc giảm trừ số tiền phảI trả Nợ TK331 : tổng số tiền theo giá toán Cã TK 1381 : gi¸ mua cha cã thuÕ GTGT Có TK 133: thuế GTGT đợc khấu trừ Nếu quy đợc trách nhiệm bắt ngời phạm lỗi phảI bồi thờng Nợ TK1388:giá toán NVL lúc mua vào Có TK1381: gi¸ mua NVL cha cã thuÕ GTGT Cã TK133: Thuế GTGT đợc khấu trừ Nếu thiếu tổn thất định mức hội đồng quản trị ghi vào chi phí mua NVL Nợ TK152: Trị giá NVL thiếu ®Þnh møc Cã TK1381  NÕu thiÕu hơt tỉn thÊt nguyên nhân khách quan ngoàI khả khắc phục ngời chịu trách nhiệm, kế toán ghi vào chi phí bất thờng Nợ TK821 Có TK1381 + Hàng thừa so với hoá đơn Mua NVL nhập kho phát thừa cha rõ nguyên nhân, kế toán ghi sổ nhập kho nguyên VL thừa LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Nợ TK152: giá mua NL thực nhập Nợ TK133:VAT đợc khấu trừ Có TK331: số tiền phảI trả ngời bán theo hoáđơn Có TK3381: giá mua NVL thừa Khi xác định đợc nguyên nhân Nếu bên bán xuất nhầm doanh nghiệp xin mua NL thừa, bên bán đồng ý Nợ TK3381 Nợ TK133 Có TK331 Do bên bán xuất nhầm, doanh nghiệp xuất kho trả lại bên bán Nợ TK3381 Có TK152: trị giá NVL trả lại bên bán Do dôI thừa tự nhiên bên mua đợc hởng, kế toán ghi vào thu nhập bất thờng Nợ TK3381 Có TK721: trị giá NVL dôI thừa tự nhiên Chú ý : Trờng hợp nhập kho Nlmua vào phát sinh thiếu tồn thất thừa xác định đợc nguyên nhân Tuỳ theo nguyên nhân cách sử lý mà ghi vào TK liên quan không cần ghi qua TK1381 TK3381 Nếu nhập kho NL có phát sinh thừa bên bán xuất nhầm nguyên liệu sai hợp đồng, doanh nghiệp bảo quản hộ bên bán, kế toán ghi vào TK002 Nợ TK002: trị giá nguyên vật liệu bảo quản hộ Khi xuất kho trả lại bên bán ghi Có TK002 -Trờng hợp 2: Hàng trớc hoá đơn vỊ sau Lµm thđ tơc nhËp kho, lu thø nhËp vào tập hồ sơ hoá đơn, tháng hoá đơn làm nh trờng hợp Cuối tháng hoá đơn cha ghi giá tạm tính Sang tháng sau hoá đơn tiến hành điều chỉnh giá tạm tính +Trờng hợp giá tạm tính lớn giá thực tế Nợ TK331 Có TK152 + Trờng hợp giá tạm tính nhỏ giá thực tế Nợ TK152 Có TK331 + Thuế GTGT áp dụng phơng pháp khấu trừ Nợ TK 133 CóTK 331,111,112 - Trờng hợp 3: hàng sau hoá đơn trớc LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 + Khi hoá đơn ghim hoá đơn vào tập hồ sơ, tháng hàng ghi giống trờng hợp1 Cuối tháng hàng cha kế toán vào hoá đơn ghi Nợ TK 151: hàng đờng Nợ TK 133: thuế GTGT đợc khÊu trõ Cã TK 331,111,112…Tỉng sè tiỊn theo gi¸ toán + Sang tháng hàng kế toán ghi Nỵ TK 152: NVL nhËp kho Cã TK 151  Các trờng hợp nhập khác - Nhập kho nguyên liệu tự sản xuất gia công Nợ TK 152: giá thành thùc tÕ cđa nguyªn liƯu CãTK 154 - NhËp kho NVL đợc cấp, đợc biếu tặng , viện trợ nhận vốn góp liên doanh Nợ TK 152 : trị gi¸ NVL thùc nhËp Cã TK 411 - NhËp kho NVL không dùng hết phận sản xuất Nỵ TK 152 Cã TK 621  Xt kho NVL - Xt kho NVL sư dơng phơc vơ cho ho¹t động sản xuất kinh doanh Nợ TK 621, 627, 641, 642 Có TK 152: Trị giá NVL xuất dùng - Xuất kho NVL đem góp vốn liên doanh nếu: + Trị giá vốn góp theo kết đánh giá hội đồng quản trị lớn trị giá thực tế nguyên liệu Nợ TK 222: trị giá vốn góp liên doanh dài hạn Nợ TK 128: trị giá vốn góp liên doanh ngắn hạn Có TK 152: trị giá thực tế NVL Có TK 412: phần chênh lệch + Trị giá vốn góp theo kết đánh giá hội đồng quản trị nhỏ trị giá thực tế nguyên liệu Nợ TK 222: trị giá vốn góp liên doanh dài hạn Nợ TK 128: trị giá vốn góp liên doanh ngắn hạn Nợ TK 412: phần chênh lệch Có TK 152: trị giá thực tế NVL - Xuất vật liệu thuê ngoàI chế biÕn Nỵ TK 154 Cã TK 152 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Xuất bán Nợ TK 632 Có TK 152 - KiĨm kª thÊy tỉn thÊt NVL cha rõ nguyên nhân Nợ TK 1381: trị giá NVL thiếu tổn thất cha rõ nguyên nhân Có TK 152 - Khi xác định đợc nguyên nhân + Nếu thiếu hụt tổn thất định mức hội đồng quy định ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642 Cã TK 1381 + NÕu thiÕu hôt nguyên nhân khách quan khả khắc phục ngời chịu trách nhiệm Nợ TK 821 Có TK 1381 + Nếu quy đợc trách nhiệm bắt ngời phạm lỗi phải bồi thờng Nợ TK 1388: giá toán NVL lúc mua vào Có TK 1381: giá mua nguyên liÖu cha cã thuÕ GTGT Cã TK 133: VAT khÊu trừ 2.Hạch toán NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Phơng pháp kiểm kê định kỳ thích hợp với doanh nghiệp quy mô nhỏ sản xuất mặt hàng giá trị thấp, sử dụng loại NVL tiền , chủng loại phức tạp, điều kiện bảo quản theo dõi tình hình nhập, xuất hàng ngày không thuận lợi Theo phơng pháp NVL nhập vào ghi chép hàng ngày , xuất hàng ngày không ghi Cuối kỳ sau kiểm kê xác định trị giá NVL lại cuối kỳ Kế toán tính ghi trị giá NVL xuất kho kỳ Phơng pháp có u đIểm giảm nhẹ đợc khối lợng ghi chép kế toán, làm đơn giản công tác kế toán nhng mức độ xác không cao Trong tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp cần phải vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, vào quy mô yêu cầu quản lý doanh nghiệp để lựa chọn phơng pháp kế toán hàng tồn kho thích hợp áp dụng phơng pháp doanh nghiệp phải báo cáo với quan tài ghi bảng thuyết minh báo cáo tài Khi cần có thay đổi phải chờ niên độ sau Các doanh nghiệp đồng thời có tổ chức nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc lĩnh vực khác nh : vừa sản xuất vừa kinh doanh thơng mại dịch vụthì không áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phơng pháp kiểm kê định hình nhập xuất NVL đợc phản ánh TK 611 mua hàng: dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng giảm NVL theo giá thực tế Bên nợ: giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ tăng thêm kỳ Bên có: : giá thực tế NVL xuất bán, thiếu hụt kỳ tồn kho cuối kỳ Phơng pháp hạch toán nh sau: Đầu kỳ Kết chuyển trị giá NVL lại đầu kỳ Nợ TK 611: trị giá NVL lại đầu kỳ Có TK 151: NVL ®i ®êng Cã TK 152: NVL tån kho  Trong kú - Mua NVL sư dơng phơc vơ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế Nợ TK 611 : giá mua NVL cha có thuế GTGT Nợ TK 133: thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 141, 331 Sè tiỊn theo gi¸ to¸n Mua NVL sử dụng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT chịu thuế theo phơng pháp trực tiếp Nợ TK 611: gi¸ mua NVL theo gi¸ to¸n Cã TK 111, 112, 141, 331 - khoản đợc chiết khấu, giảm giá hàng mua, hàng bị trả lại: + Đối với trờng hợp chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trõ th Nỵ TK 111, 112,141,331… Cã TK 133: VAT đợc khấu trừ Có TK 611: giá thực tế vật liệu doanh + Đối với trờng hợp không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT chịu thuế theo phơng pháp trùc tiÕp Nỵ TK111,112,331… Cã TK 611  Ci kú - Kiểm kê xác định kết chuyển trị giá nguyên liệu lại cuối kỳ Nợ TK 151, 152 Có TK 611 - Kế toán tính ghi trị gi¸ NVL xuÊt dïng kú X=D1 + N – D2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Nỵ TK 621: cho phận sản xuất trực tiếp Nợ TK 627: cho sản xuất chung Nợ TK 641: cho phận bán hàng Nợ TK 642: cho quản lý doanh nghiệp Có TK 611: trị giá NVL thực tế xuất dùng Sơ đồ tài khoản: TK152,151 111,112,331 TK 611 Kết chuyển tồn đầu kỳ TK đợc chiết khấu, giảm giá trả lại T K 151,152 TK 111,112 Kết chuyển tồn cuèi kú NhËp trongkú T K 621,627… TK 133 Gi¸ trị vật t xuất kỳ VAT Phần hai: Một số kiến nghị hoàn thiện công tác hoạch toán NVL doanh nghiệp Lựa chọn phơng pháp tính giá NVL xuất kho thích hợp Nh phần đà trình bày có phơng pháp tính giá NVL xuất kho: Phơng pháp giá đơn vị bình quân Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc( FiFo) Phơng pháp nhập sau xuất trớc Phơng pháp trực tiếp Phơng pháp giá hoạch toán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Trong mét thÞ trêng ỉn định, giá không thay đổi việc lựa chọn phơng pháp không quan trọng giá không đổi từ ngời sang ngời khác tất phơng pháp cho kết Tuy nhiên thị trờng không ổn định, giá lên xuống thất thờng phơng pháp lại cho kết khác Chính việc chọn phơng pháp để tính giá NVL xuất hoàn toàn phụ thuộc vào mục đích kinh doanh doanh nghiệp Chúng ta đà biết, phơng pháp có u nhợc điểm khác Cụ thể phơng pháp trực tiếp kếtquả làm tơng xứmg chi phí thu nhập , nhiên đợc sử dụng NVL có giá trị cao , đợc xác đinh theo đơn lô, phơng pháp giá đơn vị bình quân có khuynh hớng che giấu biến động gía Đối với phơng pháp FiFo giá trị hàng tồn kho bảng cân đối tài sản sát với giá thực tế Phơng pháp LiFo chọn chi phí phát sinh sau để xác định trị giá NVL xuất, có tơng xứng tốt chi phí hành thu nhập báo cáo kết kinh doanh Từ việc phân tÝch trªn cho ta thÊy nÕu doangh nghiƯp mn më rộng quy mô sản xuất thu hút vốn đầu t từ bên nh ngân hàng, chủ đầu t doanh nhgiệp phải tìm cách để làm lành mạnh hoá tài Trong trờng hợp này, sử dụng phơng pháp FiFo thích hợp Nhng nÕu doanh nghiƯp mn chËm l¹i thêi gian nép thuế doanh nghiệp nên chọn phơng pháp LiFo , phơng pháp cho giá trị NVL xuất lớn giá thành sản xuất, lợi nhuận gộp thuế phải nộp nhỏ Nói tóm lại , tuỳ vào thời kỳ, tuỳ thuộc vào tình hình tài doanh nghiệp để lựa chọn phơng pháp thích hợp nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp 2.Quy định phơng pháp kế toán hàng tồn kho phù hợp Theo chế độ kế toán hành, có hai phơng pháp hạch toán hàng tồn kho là: kê khai thờng xuyên kiểm kê định kỳ Sự khác ban hai phơng pháp tính chất việc theo dõi phản ánh tình hình biến động nguyên vật liệu sổ sách kế toán Phơng pháp kê khai thờng xuyên: theo dõi phản ánh thờng xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu sổ sách kế toán Phơng pháp kiểm kê định kỳ: vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tån kho ci kú cđa nguyªn vËt liƯu trªn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 sỉ s¸ch kÕ to¸n tỉng hợp, từ tính giá trị nguyên vật liệu xuất dùng kỳ Nh phơng pháp kiểm kê định kỳ biến động nguyên vật liệu không đợc theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán hàng tồn kho, tài khoản tồn kho dùng để phản ánh giá trị nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ cuối kỳ Theo em quy định nh đợc tính đặc trng, phơng pháp kế toán phơng pháp tài khoản kéo theo nội dung tài khoản kế toán, việc phản ánh vật động không hai mặt đối lập đối tợng kế toán tài khoản Vì nên có quy định nội dung thống phản ánh khoản hàng tồn kho tình hình có biến động tăng, giảm hàng tồn kho, phân biệt cho trờng hợp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ hay kê khai thờng xuyên 3.Hoàn thiện việc lập dự phòng giảm nguyên vật liệu tồn kho phù hợp với chế độ kế toán hành: Dự phòng giảm giá xác nhận phơng diện kế tóan khoản giảm giá tri tài sản nguyên nhân mà hậu chúng không chắn Các khoản dự phòng giảm giá có vai trò quan trọng doanh nghiệp thể phơng diện sau: Phơng diện kinh tế: nhờ khoản dự phòng giảm bảng cân đối kế toán doanh nghiệp phản ánh xác giá trị thực tế tài sản Phơng diện tài chính: dự phòng giảm giá làm giảm lÃi niên độ nên doanh nghiệp tích luỹ đợc số vốn đà đợc phân chia Số vốn đợc sử dụng để bù đắp khoản giảm giá tài sản thực phát sinh tài trợ khoản chi phí hay lỗ đà đợc dự phòng khoản phát sinh niên độ sau Thực chất khoản dự phòng nguồn tài doanh nghiệp, tạm thời nằm tài sản lu động trớc sử dụng thực Phơng diện thuế: dự phòng giảm giá đợc ghi nh khoản chi phí làm giảm lợi tức phát sinh để tính số lợi từ sách thực tế Việc lập dự phòng giảm giá đợc thực vào cuối niên độ kế toán, trớc lập báo cáo tài Trên sở chứng tin cậy giảm giá nguyên vật liệu tồn kho, kế toán xác định số dự phòng giảm giá cần lập cho niên độ tới với điều kiện dự phòng không đợc vợt số lợi nhuận thùc tÕ ph¸t sinh cđa doanh nghiƯp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Theo quy định chế độ kế toán hành nh chuẩn mực kế toán quốc tế việc trích lập hạch toán dự phòng giảm giá NVL tồn kho doanh nghiệp cần thiết, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp khoản thiệt hại xảy năm kế hoạch nhằm bảo toàn vốn kinh doanh Tuy nhiên lập dự phòng cho NVL mà sản phẩm sản xuất từ loại NVL bị giảm giá thị trờng Để khắc phục hình rhức dự phòng nh nay, thiết khoản tổn thất thực tế giảm giá hay khoản dự phòng không dùng đến phát sinh năm kế hoạch phải đợc ghi nhận vào tài khoản phản ánh dự phòng Vì theo em , việc hạch toán khoản dự phòng cần đợc tiến hành nh sau: Cuối niên độ kế toán, xác định mức dự phòng cần lập cho loại NVL, kế toán tiến hành trích lập dự phòng đa vào chi phí Đồng thời kế toán hoàn nhập sổ dự phòng đà lập niên độ kế toán trớc lại cha sử dụng đến để giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Trong niên độ kế toán, kế toán hoàn nhập số dự phòng đà lập niên độ kế toán trớc lại Đồng thời xác định mức dự phòng cần lập cho loại niên độ tiến thành trích lập đa vào chi phí Với quy trình này, đợc tiến hành TK 159 nh chế độ quy định nhng nội dung cách thức hạch toán tài khoản đà có thay đổi Theo em kết cấu TK 159 cần đợc quy định lại nh sau: Bên nợ: Số tổn thất thực tế giảm giá phát sinh kỳ trừ vào dự phòng đà lập Hoàn nhập số dự phòng đà lập không dùng đến Bên có: trích lập dự phòng giảm giá vào cuối niên độ kế toán D nợ:Số dự phòng đà trích lại cha sử dụng Việc quy định mặ đà phản ánh đợc tình tríc lập lập dự phòng, tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, xét duyệt thẩm định dự phòng Nội dung trình tự hạch toán đợc tiến hành nh sau: Cuối niên độ kế toán, hoà nhập số dự phòng lại Nợ TK 159 Có TK 6426 Đồng thời trích lập dự phòng cho năm tới Nợ TK 6426 Có TK 159 Trong niên độ kế toấn +Hoàn nhập dự phòng không dùng đến số NVL đà sư dơng: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Nỵ TK 159 Có TK 6426 + Ghi nhận giảm giá thực tế NVL tồn kho trừ vào dự phòng: Nợ TK 159 Có TK liên quan (151,152) Cuối niên độ kế toán, tiến hành hoàn nhập trích lập dự phòng nh Với cách hạch toán không mâu thuẫn với chế độ quản lý kinh tế tài chính, nh chế độ kế toán hành Nó làm rõ chất việc lập dự phòng nh nội dung ghi chép tài khoản, tạo thuận lợi cho công tác hạch toán quản lý LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Kết luận Để phát huy chức kế toán nói chung kế toán nguyên vật liệu nói riêng, việc tổ choc công tác kế toán nguyên vật liệu phảI đợc giám sát chặt chẽ, đợc hoàn thiện nhằm quản lý đợc tốt tình hình biến động nguyên vật liệu số lợng chất lợng, chủng loại giá trị Công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu chiếm thời gian lớn công tác kế toán, đồng thời việc hạch toán nguyên vật liệu định đến thành công hay thất bại doanh nghiệp Do cần có biện pháp tốt để hạch toán nguyên vật liệu đợc đảm bảo, trì hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Một lần em xin chân thành cảm ơn mong có góp ý nhiệt tình thầy giáo Hà Nội ngày 18 tháng năm 2001 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Mục lục Lời nói đầu Phần I: lý luận chung nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Đặc đIểm chung nguyên vật liệu 1.Vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất Phân loại nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu II Hạch toán Phơng pháp kẻ song song Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phơng pháp sổ số d III Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu Hạch toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Hạch toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Phần hai: số kiến nghị hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Lựa chọn phơng pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho thích hợp Quy định phơng pháp kế toán hàng tồn kho phù hợp Hoàn thiện việc lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồnkho phù hợp với chế độ kế toán hành KÕt luËn……… LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... sổ số d III Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu Hạch toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Hạch toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Phần hai: số kiến nghị hoàn. .. luận chung nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Đặc đIểm chung nguyên vật liệu 1.Vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất Phân loại nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu II Hạch toán Phơng... theo giá toán -Nguyên vật liệu tự sản suất gia công Giá thực tế nguyên vật liệu= giá thành thực tế nguyên vật liệu đà sản xuất gia công - Nguyên vật liệu đợc cấp Giá thực tế nguyên vật liệu =