NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
Những vấn đề chung về doanh thu, chi phí và xácđịnh kết quả kinh doanh
1.1.1 Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán doanh thu bán hàng, chi phí và xác định kết quả kinh doanh.
Sản xuất hàng hoá là bước tiến quan trọng trong sự phát triển của nền sản xuất xã hội, dẫn đến sự hình thành nền kinh tế thị trường hiện đại Trong bối cảnh này, các doanh nghiệp phải tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh để tạo ra sản phẩm và cung cấp dịch vụ, nhằm đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của thị trường Trong quy trình sản xuất kinh doanh, khâu tiêu thụ đóng vai trò then chốt, ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Việc tổ chức quy trình bán hàng hiệu quả và xác định kết quả kinh doanh là yếu tố quyết định sự thành công của doanh nghiệp Doanh nghiệp cần xây dựng kế hoạch bán hàng nhằm thu hồi vốn nhanh chóng và tăng vòng quay vốn, từ đó tạo tích lũy để tái sản xuất và mở rộng hoạt động Trong quá trình bán hàng, doanh nghiệp phải chi phí cho các hoạt động, làm giảm lợi ích kinh tế, trong khi thu nhập từ doanh thu góp phần tăng vốn chủ sở hữu Việc xác định kết quả kinh doanh không chỉ đánh giá hiệu quả hoạt động mà còn cung cấp thông tin cần thiết cho ban lãnh đạo và các bên liên quan, giúp đưa ra quyết định đầu tư hiệu quả Đối với doanh nghiệp sản xuất, lợi nhuận chủ yếu đến từ chênh lệch giữa doanh thu thuần và chi phí bán hàng cũng như chi phí quản lý.
Việc tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh một cách khoa học và hợp lý là rất quan trọng để cung cấp thông tin chính xác cho doanh nghiệp và các cơ quan quản lý tài chính, thuế Điều này giúp lựa chọn phương án kinh doanh hiệu quả và giám sát việc tuân thủ chính sách kế toán, tài chính và thuế.
1.1.2 Các khái niệm cơ bản 1.1.2.1 Một số khái niệm về doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu
Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt được trong một kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất và kinh doanh thông thường, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp.
Doanh thu trong doanh nghiệp bao gồm :
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị thu được từ việc bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho khách hàng.
* Điều kiện ghi nhận doanh thu:
Theo chuẩn mực số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” được ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, doanh thu bán hàng chỉ được ghi nhận khi có đủ các điều kiện cụ thể.
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ việc giao dịch bán hàng
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng b Điều kiện để ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ:
Doanh thu từ giao dịch cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch được xác định một cách đáng tin cậy Nếu giao dịch liên quan đến nhiều kỳ, doanh thu sẽ được ghi nhận theo phần công việc hoàn thành vào thời điểm lập Bảng cân đối kế toán Để xác định kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ, cần thoả mãn đồng thời 4 điều kiện nhất định.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vị đó
- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán
Để xác định chi phí phát sinh cho giao dịch cung cấp dịch vụ, cần tính toán cả chi phí hoàn thành giao dịch Nếu kết quả giao dịch không thể xác định chắc chắn, doanh thu sẽ được ghi nhận tương ứng với chi phí đã ghi nhận và có khả năng thu hồi Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận chia của doanh nghiệp chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời hai điều kiện cụ thể.
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó;
Doanh thu được xác định một cách tương đối chắc chắn, bao gồm doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia, được ghi nhận dựa trên cơ sở cụ thể.
- Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ;
- Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp đồng;
Cổ tức và lợi nhuận được chia sẽ được ghi nhận khi cổ đông có quyền nhận cổ tức hoặc khi các bên góp vốn có quyền nhận lợi nhuận từ khoản đầu tư của họ.
* Thời điểm ghi nhận doanh thu theo các phương thức bán hàng:
Tiêu thụ hàng hóa theo phương thức trực tiếp được xác định khi người bán và người mua đã hoàn tất giao nhận hàng và ký vào hóa đơn Lúc này, hàng hóa chính thức được coi là đã tiêu thụ, và người bán có quyền ghi nhận doanh thu từ giao dịch này.
Doanh nghiệp có thể tiêu thụ hàng hóa thông qua phương thức gửi hàng qua đại lý hoặc chuyển hàng qua kho đại lý Trong trường hợp này, hàng hóa vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi người mua chấp nhận thanh toán Chỉ khi đó, hàng hóa mới được coi là tiêu thụ, doanh nghiệp có quyền ghi nhận doanh thu và giá vốn hàng bán.
Tiêu thụ theo phương thức trả chậm và trả góp có nghĩa là doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận là giá trị thanh toán ngay từ đầu, không bao gồm lãi suất phát sinh từ việc trả chậm hoặc trả góp.
Doanh thu tiêu thụ nội bộ
Doanh thu tiêu thụ nội bộ là khoản thu từ việc bán hàng và cung cấp dịch vụ giữa các bộ phận trong cùng một doanh nghiệp hoặc giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới.
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm các khoản như tiền lãi, tiền lãi bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và các doanh thu tài chính khác Những khoản doanh thu này được xem là thực hiện trong kỳ, không phân biệt việc đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền trong tương lai.
Thu nhập khác : Là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu
Thu nhập khác của doanh nghiệp, gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản TSCĐ
Tổ chức công tác kế toán doanh thu bán hàng, chi phí, xác định và phân phối kết quả kinh doanh………………………………………………………………….9 1 Kế toán doanh thu bán hàng
1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng
- Hóa đơn bán hàng thông thường, hóa đơn GTGT
- Giấy báo có của ngân hàng
- Các chứng từ khác có liên quan
Tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ"
Tài khoản này ghi nhận doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh.
Số thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu phải được tính dựa trên doanh thu thực tế từ việc bán hàng hóa, sản phẩm và dịch vụ cho khách hàng, và được xác định là đã hoàn tất giao dịch trong kỳ kế toán.
- Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp
- Doanh thu bán hàng bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;
- Các khoản ghi giảm doanh thu bán hàng (521,531,532)
- Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ Tài khoản 511 có 5 tài khoản cấp hai như sau:
- TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa
- TK 5112: Doanh thu bán các sản phẩm
- TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ
- TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá
- TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
Tài khoản 512 "Doanh thu bán hàng nội bộ"
Tài khoản này ghi nhận doanh thu từ việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ trong nội bộ doanh nghiệp Doanh thu tiêu thụ nội bộ phản ánh số tiền thu được từ việc bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp dịch vụ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty hoặc tổng công ty, được tính theo giá nội bộ.
Trị giá hàng bán bị trả lại và khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận sẽ được ghi nhận trên khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán nội bộ và được kết chuyển vào cuối kỳ kế toán.
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp theo của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội bộ;
- Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội bộ;
- Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ thuần vào Tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"
Tổng số doanh thu bán hàng nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ kế toán.
Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ Tài khoản 512 có ba tài khoản cấp hai:
- TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa
- TK 5122: Doanh thu bán các thành phẩm
- TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ
Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng được khái quát qua sơ đồ 1.1
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội bộ
Doanh nghiệp cần nộp các loại thuế bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế xuất khẩu (XK), doanh thu bán hàng trong kỳ cho ngân sách nhà nước (NSNN) và thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ Tất cả các khoản thuế này sẽ được ghi nhận vào tài khoản 3331.
TK 521,531,531 Thuế GTGT đầu ra phải nộp
Cuối kỳ k/c CKTM, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán Tổng giá thanh toán
Cuối kỳ k/c doanh thu thuần
1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
- Các chứng từ khác có liên quan
Tài khoản 521 " Chiết khấu thương mại"
Tài khoản này ghi nhận các khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc thanh toán cho khách hàng khi họ mua hàng với số lượng lớn, theo thỏa thuận giữa bên bán và bên mua Chiết khấu thương mại này được nêu rõ trong hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết liên quan đến giao dịch hàng hóa.
Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.
Cuối kỳ kế toán, toàn bộ số chiết khấu thương mại được kết chuyển sang Tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" nhằm xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 531 "Hàng bán bị trả lại"
Tài khoản này thể hiện giá trị của sản phẩm và hàng hóa mà khách hàng đã trả lại, dựa trên đơn giá ghi trên hóa đơn Ngoài ra, các chi phí phát sinh liên quan đến việc bán hàng bị trả lại sẽ được ghi nhận vào Tài khoản 641 "Chi phí bán hàng".
Doanh thu từ hàng hóa bán ra có thể bị ảnh hưởng khi khách hàng trả lại sản phẩm Trong trường hợp này, việc hoàn tiền cho người mua hoặc trừ vào khoản phải thu từ khách hàng là cần thiết để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
Kết chuyển doanh thu của hàng hóa bị trả lại vào bên nợ Tài khoản 511
"Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ", hoặc Tài khoản 512 "Doanh thu bán hàng nội bộ" để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo.
Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 532 "Giảm giá hàng bán"
Tài khoản này được sử dụng để ghi nhận các khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh, cũng như cách thức xử lý các khoản giảm giá hàng bán trong kỳ kế toán.
Các khoản giảm giá hàng bán được áp dụng cho người mua khi sản phẩm không đạt chất lượng, bị mất phẩm chất hoặc không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang Tài khoản 511
"Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" hoặc Tài khoản 512 "Doanh thu bán hàng nội bộ".
Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ.
1.2.2.3 Quy trình hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
Trình tự hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu được khái quát qua sơ đồ 1.2
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
Tổng các khoản giảm trừ DT có thuế GTGT K/c tổng số giảm giá hàng bán (theo phương pháp trực tiếp) phát sinh trong kỳ
Tổng các khoản giảm trừ DT chưa thuế GTGT (theo pp khấu trừ)
1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán
- Các chứng từ khác có liên quan
Tài khoản 632 "Giá vốn hàng bán"
Tài khoản này phản ánh giá trị vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ và bất động sản đầu tư, cũng như giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp được bán ra trong kỳ đối với doanh nghiệp xây lắp.
- Giá vốn hàng đã bán
Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay cần lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước mà chưa sử dụng hết Điều này giúp đảm bảo rằng doanh nghiệp luôn có đủ nguồn lực tài chính để đối phó với những biến động trong giá trị hàng tồn kho, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý tài chính và giảm thiểu rủi ro.
- Kết chuyển giá vốn của hàng đã gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào cuối năm tài chính xảy ra khi chênh lệch giữa số dự phòng cần lập trong năm nay nhỏ hơn số đã lập trong năm trước Điều này cho thấy sự cải thiện trong tình hình hàng tồn kho và giúp doanh nghiệp tối ưu hóa quản lý tài chính Việc theo dõi và điều chỉnh dự phòng giảm giá hàng tồn kho là cần thiết để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã xuất bán vào bên Nợ tài khoản 911
"Xác định kết quả kinh doanh".
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
1.2.3.3 Các phương pháp xác định giá vốn hàng bán
Để xác định chính xác kết quả bán hàng, trước tiên cần phải xác định đúng trị giá vốn hàng bán Việc tính toán trị giá vốn hàng bán phụ thuộc vào đơn giá của hàng hóa qua các thời kỳ khác nhau Nếu hàng hóa được mua với giá ổn định, việc tính giá hàng bán sẽ trở nên đơn giản Tuy nhiên, trong trường hợp hàng hóa giống nhau nhưng có giá mua khác nhau, việc xác định giá vốn hàng bán trở nên vô cùng quan trọng.
Theo chuẩn mực số 02 thì việc tính giá trị hàng tồn kho được áp dụng theo một trong các phương pháp sau:
- Phương pháp tính theo giá đích danh : được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được
