Luận văn Kế toán quản trị phục vụ ra quyết định ngắn hạn tại Công ty cổ phần Công nghiệp hóa chất Đà Nẵng nghiên cứu nhằm phân tích và đánh giá hiện trạng công tác kế toán quản trị phục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh ngắn hạn tại công ty cổ phần Công nghiệp hóa chất Đà Nẵng, tìm ra những tồn tại, phương hướng và giải pháp hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị phục vụ cho việc ra quyết định ngắn hạn tại công ty.
Trang 2
ĐOÀN THỊ THANH THẢO
KE TOAN QUAN TRI
PHUC VỤ RA QUYẾT ĐỊNH NGAN HAN
TẠI CÔNG TY CO PHAN CONG NGHIEP HOA CHAT DA NANG
Chuyên ngành: Kế toán Ma s6: 60.34.30
LUẬN VĂN THAC SI QUAN TRI KINH DOANH
Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYÊN CÔNG PHƯƠNG
Trang 3Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi
Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được công bồ trong bắt kỳ công trình nào khác
Tác giả luận vẫn
Trang 41 Tính cấp thiết của đề tài
2 Mục tiêu nghiên cứu
3 Đối tượng và phạm vỉ nghiên cứu 4 Phương pháp nghiên cứu
5 Bố cục của luận văn
6 Tổng quan tài liệt esse
CHUONG 1 CO SO LY THUYET VE KE TOAN QUAN TRI PHUC VU RA QUYET DINH NGAN HAN TRONG DOANH NGHIỆP -7 1.1 KHÁI QUÁT QUYẾT ĐỊNH QUẢN TRỊ NGẦN HẠN TRONG DOANH NGHIỆP 7 1.1.1 Đặc điểm quyết định quản trị ngắn hạn 7
1.1.2 Thông tin ké toán quản trị sử dụng để ra quyết định ngắn hạn 13
12 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ PHỤC VỤ VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH
NGAN HAN wT
1.2.1 Một số kỹ thuật kế toán quản trị chủ yếu 17 1.2.2 Một số trường hợp ra quyết định ngắn hạn dựa vào thơng tin kết tốn quản tr - ee 24 KET LUAN CHUONG _—
CHƯƠNG 2 KẾ TOÁN QUẦN TRỊ PHỤC VỤ RA QUYẾT ĐỊNH
NGAN HAN TAI CONG TY CO PHAN CONG NGHIEP HOA
CHAT DA NANG 33
2.1 DAC DIEM SẢN XUẤT KINH DOANH VA TO CHUC QUAN
LY CUA CONG Ty CO PHAN CONG NGHIEP HOA CHAT DA
NẴNG 233
Trang 5
Đà Nẵng 36
2.2 KE TOAN QUAN TRI PHUC VU RA QUYET DINH NGAN
HAN TAI CONG TY CO PHAN CONG NGHIEP HOA CHAT DA NANG 38 2.2.1 Đặc điểm quyết định ngắn hạn tại công ty cổ phần công nghiệp hóa chất 38 2.2.2 Kế toán quản trị phục vụ việc ra quyết định ngắn hạn tại công ty cổ phần công nghiệp hóa chất Đà Nẵng 40
2.3, NHAN XET THUC TRANG KE TOAN QUAN TRI PHUC VU VIEC RA QUYET DINH NGAN HAN TAI CONG TY 57 2.3.1.Ưu điểm 57 2.3.2 Ton tại — KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 60
CHUONG 3 HOAN THIEN KE TOAN QUAN TRI PHUC VỤ RA
QUYET DINH NGAN HAN 6 CONG TY CO PHAN CONG
NGHIEP HOA CHAT DA NANG 61
3.1, HOAN THIEN KTQT DE CUNG CAP THONG TIN CHO VIEC
RA QUYET DINH NGAN HAN TAI CONG TY 61
3.1.1 Hoàn thiện quy trình xử lý và cung cắp thông tin phục vụ việc ra quyết định ngắn hạn “ 3.1.2 Hoàn thiện hệ thống báo cáo KTQT phục vụ cung cắp thông tin ra quyết định _ - 64 3.2 UNG DUNG THONG TIN KE TOAN QUAN TRI TRONG VIỆC
RA QUYET DINH NGAN HAN 74
Trang 6
3.2.2 Ứng dụng thông tin thích hợp trong việc ra quyết định -79 3.2.3 Ra quyết định dựa trên phân tích mối quan hệ chỉ phí ~ sản lượng ~ lợi nhuận 83 3.2.4 Ra quyết định thay đổi giá bán 85 KET LUAN CHUONG 3 88
KET LUAN 89
TÀI LIỆU THAM KHẢO
QUYẾT ĐỊNH GIÁO ĐÈ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao)
Trang 7
Chữ viết
CPSXC “Chỉ phí sản xuất chung
CPNVL TT “Chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trang 8
băng Tên bảng Trang 2-1 [Đựtoán tiêu thụ theo khu vực quí I năm 2011 46 22 — [Bảng dựtoántiêuthụ năm 2011 4 23 [Sân lượng sàn xuâtnăm 2011 48 24 [Dĩnh mức chỉ phínguyên vật liệu năm 2011 30 2:5 | Dinh mie chi phi nhan cong s 2.6 [Dự toán chỉ phí sản xuất chung 5 27 [hoạch giá thành sản phẩm 2 28 | Bang gid bin sin phim nim 2011 33 29 — [Bảng qui định ban ng 4 2.10 [Bảng chỉ tiết qui định bán ng cho Khách hàng s 2-11 — [Dựtoán chỉ phísản xuất 35 o2, | Phin ích chênh lệch chỉ phí giữa ha phương án ta] Q
sản xuất và giao gia công
2.13 | Báo cáo dự toán thu nhập năm 2011, lĩnh vực sản xuất |_ 57 31 Báo cáo phân tích oF yo, [Bang phn ch nợ của Khách hàng đến ngài
01/10/2011
33 — [Phân loại chỉ phí TẾ sa | KẾ hoạch giá thành theo phương pháp trực tiếp nim |
2011
35 | Bang gid bin ké hoach nlm 2011 78 lạ, —_ | PhÂn íGh chỉ phí nên và shỉ ph tng thêm câu thank |
trong giá bán sản phẩm tại công ty
Trang 9
37 [Báo cáo dựtoán thu nhập ình vực sản xuất a1 Báo cáo thu nhập theo mặt hàng, linh vực sản xuất 3⁄8 năm 2011 » at mine “ 82
3.9 [Băng phân tích chênh lệch 2 io, | Đảng dự toán kết cấu sản phẩm tiêu thụ ink vue sin]
xuất năm 2011
3.11 | Bang tinh doanh thu và sản lượng hoa von 8
Bảng tính doanh thu và sản lượng theo mức lợi nhuận 3.12 mong muốn so) mene Ms 3.13 | Bang tinh sản lượng hòa von %6
Báo cáo ảnh hưởng lợi nhuận khi ra quyết định giảm 3.14 #7
Trang 10
Số hiệu sơ đồ "Tên sơ đề Trang 11 Sơ đồ ra quyết định quản trị ngăn hạn 9 l2 Mỗi quan hệ giữa thông tin KTQT và các chức năng |
quản lý trong doanh nghiệp
1ã Sơ đỗ sản lượng — doanh thu — chi phi 2 a1, |PÔ MS quản QC Cổ Phần công nghệp hóa
chất Đà Nẵng
22 Sơ đồ tô chức bộ máy kế toán 36 7 (Qui tình xử lý và cung cấp thông ứn tại Cự Hóa °
Chất Đà Nẵng
a định Chu tink he thống báo cáo KTQT phục vụ ra quyết | Á
Trang 11Ra quyết định là một chức năng cơ bản của người quản lý, các quyết định ngắn hạn được đưa ra nhằm thoả mãn các mục tiêu ngắn hạn của tổ chức Để có thể đưa ra quyết định phù hợp, nhà quản trị doanh nghiệp cần đến các thơng tin kế tốn mang tính đặc trưng, được lựa chọn phù hợp với tình huống cần quyết định: trong đó có thông tin kế toán quản trị Tại Việt Nam, việc triển khai áp dụng kế toán quản trị còn rất mới mẻ, thực tế các doanh nghiệp đang gặp những khó khăn nhất định trong việc tổ chức thông tin, vận dụng kế toán quản trị để ra quyết định kinh doanh, cụ thể ở từng doanh nghiệp
như thế nào thì vẫn còn là vấn đề cần được nghiên cứu
Công ty cỗ phần công nghiệp Hoá chất Đà Nẵng hoạt động sản xuất và kinh doanh ngành hàng phân bón và hoá chất tại miền Trung, công ty được bình chọn là một trong 20 doanh nghiệp lớn nhất trong ngành phân bón và hoá chất của cả nước Mặc dù vậy tại công ty cỗ phần công nghiệp Hóa Chất Da Nẵng, việc áp dụng kế toán quản trị chưa được quan tâm đúng mức, chưa thực sự đem lại lợi ích trong việc ra quyết định tại công ty Cụ thể:
* Thu thập thông tủn KTQT liên quan đến cá đó là tính thích hợp, chính xá
phương án sẽ bị giới hạn,
„ kịp thời của thông tin trong tiền trình ra quyết
inh lựa chọn phương án thích hợp
.® Báo cáo kế toán quản trị còn thiếu thông tin và phân tích chưa sâu để có thể hỗ trợ hữu ích cho quyết định quản trị ở công ty, chưa có bảng phân
tích so sánh các nhân
ảnh hưởng đến việc hoàn thành kế hoạch, đánh giá lại các thông tin KTQT để tìm ra nguyên nhân, hoặc sai lầm bản thân quyết định, thực hiện điều chinh phù hợp và học tập kinh nghiệm ra quyết định
với những tình huống tương tự khác
Trang 12phận mà cấp quản lý hiểu rõ vấn đề “cl
hi chi phan loai theo chite năng hoạt động, công ty chưa thực hiện phân loại chỉ phí theo cách ứng xử của chỉ phí, do đó không thé vận dụng để phân tích CVP hoặc hạn chế trong việc nhân diện các thông tin thích hợp cho
việc ra quyết định loại bỏ hay tiếp tục kinh doanh một ngành hàng, định giá bắn sản phẩm theo phương pháp trực tiếp
Xuất phát từ thực tế trên tôi chọn để tài “Kế toán quản trị phục vụ ra quyết định ngắn hạn tại công ty cổ phần công nghiệp hóa chất Đà Nẵng" để
nghiên cứu
2 Mục tiêu nghiên cứu
Đề tài nhằm phân tích và đánh giá hiện trạng công tác kế toán quản trị phục vụ cho vi
ra quyết định kinh doanh ngắn hạn tại công ty cỗ phần công nghiệp hóa chất Da Nẵng tìm ra những tổn tại phương hướng và giải pháp 'hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị phục vụ cho việc ra quyết định ngắn hạn
tại công ty
3, Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
®Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu một số vấn đề cơ sở lý thuyết về kế toán quản trị, thông tin kế toán quản trị phục vụ cho việc ra quyết định ngắn hạn nói chung Cụ thể luận văn tập trung nghiên cứu thông tỉn 'KTQT cần cung cấp cho việc ra quyết định ngắn hạn tại công ty cổ phần công nghiệp hóa chất Đà Nẵng
®Phạm vi nghiên cứu: để tài đề cập đến thông tin kế toán quản trị phục
vụ cho việc ra quyết định trong lĩnh vực sản xuất tại công ty cỗ phần công
Trang 13cổ phần công nghiệp hóa chất Đà Nẵng Vận dụng các phương pháp mô tả, giải thích và suy luận để nghiên cứu về thơng tin kế tốn quản trị phục vụ cho việc ra quyết định tại công ty cỗ phần công nghiệp hóa chất Đà Nẵng
§ Bố cục của luận văn
Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn được chia thành 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý thuyết về kế toán quản trị phục vụ ra quyết định ngắn hạn trong doanh nghiệp
Chương 2: Kế toán quản trị phục vụ ra quyết định quản trị ngắn hạn tại
công ty cỗ phần công nghiệp hóa chất Đà Nẵng
Chương 3: Hoàn thiện kế toán quân trị phục vụ ra quyết định ngắn hạn
tại công ty cổ phẩn công nghiệp hóa chất Đà Nẵng 6 Tổng quan tài liệu
Xét tén phương diện thực trạng tình hình ứng dụng kế toán quản wi phục vụ việc ra quyết định ngắn hạn trong doanh nghiệp, chúng ta có thể tìm hiểu qua mơ hình kế tốn quản trị của một số nước trên thế giới
Theo bai viết của tác giả Huỳnh Lợi (2011) được đăng trong tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm toán cho rằng, ở các nước như Mỹ và các nước áp dụng kế toán Mỹ, có bề dày phát triển kế toán quản trị cả về lý luận và thực tiễn, kế toán quản trị và kế toán tài chính được tổ chức thành bộ máy thống
nhất phục vụ cũng cấp thông ti cbo việc ra quyết định trong doanh nghiệp Ở
Pháp và những nước thực hiện kế toán theo cộng hòa Pháp, việc xây dựng mô
hình tách rời kế toán quản trị và kế toán tài chính, thì kế toán quản trị xây dựng riêng nhằm cung cấp thông tin trong nội bộ doanh nghiệp để ra quyết
Trang 14trí độc lập trong doanh nghiệp, cũng có thể có một vài doanh nghiệp có bộ phận KTQT độc lập với kế toán tài chính nhưng số này đang còn ở mức độ khiêm tốn Việc lập dự toán và định mức các khoản chỉ phí chưa được quan tâm đúng mức, bởi vậy mà chưa có sự chủ động trong kế
hầu hết là phụ thuộc vào đối tác Công tác phân tích chỉ phí - KI
lợi nhuận chưa được các doanh nghiệp thực hiện, do vay thông tin chỉ phí
chưa phát huy tác dụng trong việc lựa chọn những phương
ưu Đặc điểm này ảnh hưởng rất lớn tới việc các nhà quản trị trong việc chủ
đông tổ chức hoạt động kinh doanh theo cơ chế mới và
lệc sử dụng hệ thống thông tin KTQT để đưa ra lời tư vấn quyết định cũng như kiểm soát và quản lý doanh nghiệp Mặc dù nhu cầu, đòi hỏi của công tác quản lý luôn đặt ra nhưng việc hình thành hệ thống thông tin KTQT trong doanh nghiệp 'Việt Nam là chưa có hoặc có đề cập tới nhưng mới chỉ dừng lại ở mức độ ghi nhận sự kiện
Trên phương diện cơ sở lý luân, những nghiên cứu của các tác giả Belverd E Needles, Henry R Anderson và James C Caldwell (1993) lập luận và chứng mình rằng: “Các nhà quản lý cần các báo cáo và những phân tích đặc biệt để chứng minh các quyết định của họ” Nghiên cứu Robin Cooper (1996) đưa ra ba nhóm quyết định quản lý điển hình trong doanh
nghiệp sản xuất là tiếp thị, sản xuất và tài chính, và lập luận rằng quyết định
quản trị chỉ thành công khi việc cung cấp thơng tin kế tốn quản trị đáp ứng yêu cầu ra quyết định Còn nghiên cứu của Colin Drury (1997), đã minh họa
cụ thể các tình huống ra quyết định về giá bán và phân tích lợi nhuận, vận
Trang 15việc hoàn thành mục tiêu
Kế toán quản trị phục vụ việc ra quyết định ngắn hạn được nhiều tác giả trong nước đề cập đến trong một số luận văn, đề án, bài báo, tạp chí kế toán Nhưng nhìn chung các tác giả chưa đi sâu vào nghiên cứu tìm hiểu về nội dung nay
Bai vi
“Ứng dụng kế toán quản trị vào hoạt động kinh doanh của doanh:
nghiệp" của Võ Khắc Thường cho rỉ \g: “Hầu hết các quyết định ngắn hạn trong doanh nghiệp thường nhằm vào mục tiêu chính là lợi nhuận, làm thế
nào để đạt được lợi nhuận cao nhất với chỉ phí thấp nhất ” , bài viết chi so lược đưa ra các loại quyết định và phân tích việc ứng dụng các thông tin thích hợp trong kế toán quản trị cho quyết định kinh doanh ngắn hạn, chưa có minh họa trong một doanh nghiệp cụ thể
Nghiên cứu của Phạm Hanh (2008) về *Vận dụng phân tích chỉ phí để ra quyết định ngắn hạn tại cty TNHH MTV Thương mại, dịch vụ xuất nhập khẩu” chỉ phân tích chỉ phí và vận dụng kỹ thuật CVP, chưa để cập đến vai trò và hồn thiện hệ thống thơng tin kế toán quản trị trong việc ra quyết định
Nghiên cứu của Nguyễn Thị Thu Đến (2012) về “Kế toán quản trị phục vụ việc ra quyết định ngắn hạn trong các doanh nghiệp thương mại qua trường hợp công ty ô tô Trường Hải Đà Nẵng” đã đưa ra các đánh giá về thực trạng tại công ty như: *Báo cáo kế toán quản tr tại công ty Thaco còn thiếu thông tin và phân tích chưa sâu để có thể hỗ trợ hữu ích cho hoạt động quản lý, quyết định quản trị ở Công ty, phân tích mỗi quan hệ chỉ phí ~ sản lượng ~ lợi nhuận chỉ dừng ở hoạt động lập kế hoạch tiêu thụ đầu kỳ, chưa phục vụ cho hoạt động ra các quyết định trong kỳ, chưa xây dựng các tiêu chí cụ thể
Trang 16
các tình huống ra quyết định bằng cách tổ chức vận dụng mô hình tồn kho EOQ Tuy nhiên hạn chế của luận văn là không sử dụng phân tích CVP cho các tình huống ra quyết định
Xuất phát từ lý luận và thực tiễn, luận văn này sẽ góp phần làm rõ hơn một số nội dung cơ bản của quyết định ngắn hạn và mối quan hệ của nó với thơng tin
tốn quản trị phục vụ cho ra quyết định ngắn hạn trong lĩnh vực sản xuất, xây dựng quy trình thu nhật
, xử lý và phân tích thông tin, lập báo cáo cho nhà quản lý ra quyết định theo các tình huống cụ thể, kết quả của luận văn góp phần bổ sung lý luận kể toán quản trị và giúp cho các cấp quản trị tại
công ty đồng nhận thúc 16 ring hơn vai trò kế toần quản trị, nghiên cứu thực
Trang 17RA QUYET ĐỊNH NGẮN HẠN TRONG DOANH NGHIỆP
1.1 KHÁI QUÁT QUYET DINH QUAN TR] NGAN HẠN TRONG DOANH NGHIỆP
1.1.1 Đặc điểm quyết định quản trị ngắn hạn a Khái quát về quyết định quản trị
Quyết định quản tr là phương
hành động mang tính sáng tạo của
ban lãnh đạo DN nhằm xử lý một vấn đề phát sinh trên cơ sở hiểu biết các quy luật vận động khách quan của các đối tượng được quản trị và việc phân tích các thông tin về hiện trạng của các đối tượng Ra quyết định là một trong những chức năng cơ bản của người quản lý, thường xuyên được tiến hành trong suốt quá trình kinh doanh ở doanh nghiệp nhằm đạt được mục tiêu, chiến lược đặt ra Quyết định kinh doanh là lựa chọn một phương án kinh doanh có hiệu quả, phù hợp với điều kiện kinh doanh của doanh nghiệp từ
nhiều phương án kinh doanh khác nhau [9]
Những quyết định như sản xuất cái gì, sản xuất như thể nào, định
phẩm ra sao? Có nên chấp nhận đơn đặt hàng đặc biệt hay không? Nếu căn cứ vào thời gian hiệu lực, thời ảnh hưởng và thực th quyết định, chúng ta
có thể chia quyết định thành ha
Quyết định ngắn hạn là những quyết định mà thời gian hiệu lực, thời
loại
gian ánh hưởng và thực th thường chỉ liên quan đến một thời kỳ (kỳ kế toán) hoặc trong vòng một năm, tính từ khi phát sinh các chỉ phí đầu tư theo các quyết định đó đến khi thu được các nguồn lợi Xét về mặt vốn đầu tư thì quyết định ngắn hạn là các quyết định không đòi hỏi vốn đầu tư lớn
Trang 18đến việc đầu tư vào các tài sản cố định, như máy móc thiết bị, công trình, nhà
xưởng, quyết định mở rộng sản xuất, quyết định lựa chọn máy móc thiết bị
cần dầu tư 7, tr.195],
b Đặc điểm của quyết định quản trị ngắn hạn trong doanh nghiệp Từ những phân tích khái quát về quyết định kinh doanh nói chung và quyết định kinh doanh ngắn hạn nói riêng cho phép chúng ta có thể rút ra một số đặc điểm cơ bản liên quan đến quyết định kinh doanh ngắn hạn như sau.[I],[7MHI2]
®Mỗi tình huống trong quyết định ngắn hạn đều ảnh hưởng đến thu nhập, chỉ phí trong thời gian được xác định là ngắn hạn Vì vậy phương án lựa chọn phù hợp cho quyết định ngắn hạn là phương án mà lợi nhuận trong năm
(hoặc dưới một năm tiếp theo) thu được phải cao hơn các phương án khác, ®Mỗi tình huống trong quyết định ngắn hạn đều liên quan đến vấn đề sử dụng năng lực sản xuất hiện thời của doanh nghiệp, không cần thiết phải
đầu tư mua sắm hoặc trang bị thêm tài sản cố định đẻ tăng thêm năng lực sản
xuất, năng lực hoạt động Vì vậy phương án lựa chọn phải là phương án có khả năng sinh lời nhiều nhất trong việc sử dụng công suất, năng lực sản xuất
hiện có
®Quyết định ngắn hạn là những quyết định liên quan đến việc sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời gian ngắn, thường là một năm, phát sinh một cách thường xuyên, liên tục trong quá trình điều hành Quyết định quản trị hiệu quả đòi hỏi phải có thông tin phù hợp và sự phân tích dữ
liệu đặc trưng
Trang 19hiện theo các chiến lược đài hạn của doanh nghiệp
® Về thực chất các quyết định quản trị ngắn hạn đều được xây dựng và hành động theo các mục tiêu dài hạn chung của doanh nghiệp, đạt được các
mục tiêu ngắn hạn đề hoàn thành các mục tiêu dai han Quy trình ra quyết định ngắn hạn [17, p.19] A 1 Xác định vẫn đề >» 2 Lưaehontiuchuẩn ' 3 Xác định các phương án | | 4 Dinh giálựa chọn phương án và thực thì quyết định <
„ 5 Kim ta vige thu hiện quyết định
oo 6 Phân hỏi, điều chính quyết định
Trang 20
Bước 1: Chẳng hạn vấn đề ra quyết định công ty nhận được một đơn đặt hàng đặc
ệt với mức giá thấp hơn mức bình thường, vấn đ quyết định ở đây
là chấp nhận hay từ chối đơn đặt hàng
Bước 2: Tiêu chuẩn ra quyết định, chẳng hạn như: Tối đa hóa lợi nhuận,
tăng thị ph chúng
Bước 3: Xác định các phương án chẳng hạn như khi thiết bị sản xuất bị hỏng, có hai phương án có thể lựa chọn: Phương án I: sửa chữa thiết bị, giảm thiểu chỉ phí, cải thiện hình ảnh công ty trước công
phương án 2: Thay thể thiết bị
.e Một số các quyết định quản trị ngắn hạn trong doanh nghiệp Mục tiêu cơ bản của doanh nghiệp là lợi nhuận Để đạt được mục tiêu này, trước những biến đổi của biến phí, định phí, sản lượng tiêu thụ, đơn giá bắn, các nhà quản trị ứng xử như thể nào? Câu trả lời được xem xét cách ứng xử của doanh nghiệp qua một số các quyết định ngắn hạn thường gặp [7] [8] (1), 02)
© Quyét định sản lượng sản xuất trong năm
® Quyết định điều chỉnh kết cấu mặt hàng (loại bỏ hay tiếp tục kinh doanh một mặt hàng, ngành hàng, hay mở thêm mặt hàng kinh doanh) như tiếp tục duy tr sản xuất kinh doanh một bộ phận, mặt hàng đó hay là xóa bỏ sản xuất kinh doanh một bộ phận, mặt hàng đó Nếu doanh nghiệp có mặt hàng thay
quyết
định một trong hai phương án là tiếp tục duy trì phương án sản xuất kinh lúc này sự chọn lựa gắn liền với phân tích thông tin thích hợp
doanh cũ, mở ra sản xuất kinh doanh một mặt hàng mới
* Quyết định nên tự sản xuất hay mua ngoài các chỉ tế, bộ phận sản
phẩm Quyết định nay cin xem xét doanh nghiệp đã hoạt động hết công suất
Trang 21tự sản xuất hay mua ngồi
® Quyết định về giá bán sản phẩm
Những quyết định liên quan đến giá thường là những quyết định ngắn hạn “Trường hợp 1: Xác định giá bán để đạt được lợi nhuận mục tiêu Thông
6n tối đa hoá lợi nhuận của doanh nghiệp thì doanh nghiệp hoặc là
thêm khối lượng sản phẩm tiêu thụ đồng thời nâng cao chất lượng sản phẩm Nhưng trong thực tế có một số tình huống mà doanh nghiệp có thể đặt ra mức lợi nhuận mục tiêu và phải xác định giá bán để đạt được lợi nhuận mục tiêu
đó Các tình huồng này có thể là doanh nghiệp đang có nhiều lợi thể trong
chiếm lĩnh thị trường tiêu thụ hoặc doanh nghiệp có những đơn đặt hàng phụ trội hoặc sản phẩm của doanh nghiệp là mới trên thị trường
“Trường hợp 2: Xác định giá bán để đạt mục tiêu hòa vốn Tại
vốn doanh nghiệp biết được mức độ hoạt động tối thiểu cần thiết để doanh
hoà
nghiệp có lãi, là cơ sở cần thiết để đưa ra các quyết định khi lựa chọn phương án đầu tư vào mục đích sản xuất sản phẩm mới hoặc mở rộng phạm vì sản xuất sản phẩm hiện hành
“Trường hợp 3: Xác định giá bán với mục tiêu thu hồi chỉ phí trực tiếp “Trong thực tế có những tình huống doanh nghiệp phải tiến hành hoạt động
sản xuất kinh doanh để giải quyết những vật tư tổn đọng với mục đích thu hồi
lại vốn hoặc để khai t ết công suất của máy móc thiết bị Nên trong trường hợp này doanh nghiệp xác định giá bán chỉ cần đủ để bù đắp chỉ phí
trực tiếp hoặc thậm chí có thể chỉ tính đến chi ph
Trang 22
bain sẽ có sức cạnh tranh cao
Trường hợp 4: Xác định giá bán với những đơn đặt hàng đặc biệt (phụ trội) Ở các doanh nghiệp ngoài các hợp đồng, các đơn đặt hàng với các khách hàng thông thường thì có thể phát sinh các (đơn đặt hàng) đặc biệt như thị trường tiêu thụ mới, khối lượng đơn đặt hàng nhiều, khách hàng nước ngoài,
hoặc gặp khó khăn trong chiếm lĩnh thị trường Trong những trường hợp này giá bán được xác định rất linh hoạt: xác định giá bán thông thường ở trên Nhưng thường lấy giá gốc là biến phí còn phần chỉ phí cộng thêm sẽ là phạm vi giá linh hoạt tuỳ theo từng yêu cầu, trường hợp năng lực sản xuất chưa tận dụng hết thì giá bán được xác định có thể thấp hơn giá bán thông thường và chỉ cần đạt mục đích giá bán > biến phí Trên phương diện kinh
cde nhà quản trị doanh nghiệp cần phải xem xét phương án nếu chấp nhận đơn đặt hàng mới thì sẽ ảnh hưởng như thế nào đến lợi nhuận của doanh nghiệp đẻ quyết định đồng thời xem xét đến các yếu tố định tính xung quanh hợp đồng
này như khu vực thị trường, phản ứng của các khách hàng khác
® Quyết định điều chỉnh chỉ phí, giá cả, khối lượng tiêu thụ để tối đa hóa lợi nhuận như quyết định tăng thêm chỉ phí quảng cáo, khuyến mại tiếp thị, mở rộng thêm các cửa hàng giới thiệu sản phẩm hay quyết định tăng biến Pl 8 dat duge sản lượng tiêu thụ theo lợi nhuận mục tiêu tăng chất lượng sản phẩm hay giảm biến phí, giảm chất lượng sản phẩm
thành phẩm rồi mới bán Các quyết định nên bán ngay nửa thành phim hay tiếp tục sản xuất ở các giai đoạn kế tiếp rồi mới bán thường gặp ở các doanh
Trang 23
1.1.2 Thông tin kế toán quản trị sử dụng để ra quyết định ngắn hạn a Mối quan hệ giữa thông tin KTQT với các quyết định ngắn hạn trong doanh nghiệp
Theo nghiên cứu của Đào Xuân Tiên (2002), với chức năng của quản trị là chức năng phân tích, chức năng kiểm tra và chức năng dự đoán kế hoạch, kế toán quản trị cung cấp thông tin hữu ích đáp ứng yêu cầu quản lý của các nhà quản lý trong doanh nghiệp Tắt cả các quyết định của nhà quản lý đều phải dựa vào nền tảng thông tin, chất lượng của quyết định trong quản lý phản ánh chất lượng của thông tin đã nhận, đặc biệt là thông tin do kế toán quản trị cung cấp Nhu cầu về thông tin kế toán quản trị trong việc thực hiện chức
năng quản lý ở doanh nghiệp có thể được khái quát qua sơ đỗ [12, tr23] :
Kếhoạch SXKD Kiếm tra Raquykt Dinh
woe] [Thing din Thong tn Sai Báo cá
diêu của act i 'Nguyênnhân Tóm tắt
ph Kế hoạch “Thực tế iguyé ‘Tom tat nan t † † Phân ích Dự báo Chênh lệch Dự toần
Sơ đồ 1.2 Mỗi quan hệ giữa thông tin KTỢT và các chức năng quản lý
trong doanh nghiệp
Trên cơ sở thông tin đã thu thập được, kế toán phải phân tích lựa chọn những thông tin thích hợp Trong quá trình ra quyết định, các chỉ phí cơ bản
Trang 24được xem xét xoay quanh bồn câu hỏi : những chỉ phí nào thuộc về quyết định đang xem xét? (chỉ phí có ảnh hưởng) Đơn vị phải từ bỏ gì nếu chọn giải pháp này thay vì chọn giải pháp khác (chỉ phí cơ hội)? Những chỉ phí đi kèm với giải pháp được chọn sẽ như thế nào? (chỉ phí biến đối? chỉ phí cố định?) Có thể tác động tới chỉ phí bằng cách nào? (chỉ phí kiểm sốt được, chỉ phí khơng kiểm soát được)
‘Tom lai, chúng ta có thể nhận định hệ thống thông tin kế tốn quản trị cung cấp thơng tin để lựa chọn phương án ra quyết định thích hợp, cung cấp
thông tin cho quá trình kiểm tra, điều chỉnh quyết định b Các loại thơng tin kế tốn quản trị
*Thông tin quá khứ và thông tin dự đốn tương lai [12]
“Thơng tin quá khứ là nguồn thông tin kế toán quản trị thu nhận được từ những sự kiện kinh tế đã phát sinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp Thông qua thong tin về chỉ
ủa từng trung tâm, từng bộ phận để tính giá thành cho từng loại sản phẩm Tùy theo yêu cầu của nhà quản lý để kế toán quản trị xác định giá thành toàn bộ, hay giá thành có phân bổ hợp lý định phí, hay giá thành theo biến phí Bên cạnh đó kế toán quản trị cũng xác định phương pháp xử lý, cung cấp thông tỉn cụ thể với các đối tượng khác Tiếp đó kế toán quản trị lập các báo cáo bộ phận chỉ tiết theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp Chẳng hạn: phiếu báo thay đổi định mức nguyên vật liệu, bảng tính giá thành sản phẩm năm 2010, báo cáo doanh số tiêu thụ năm 2010, báo cáo công nợ khách hàng đến ngày 01/01/2011, báo cáo lãi lỗ từng mặt hàng năm 2010 Thông tin quá khứ mà kể toán quản trị cung cấp là luồng thông tin mang tính tin cậy ở mức độ nhất định vì các thông tin này được thu nhận, xử lý và cung cấp dựa trên số liệu từ hệ thống hạch toán ban đầu trong hệ
thống kế toán của doanh nghiệp Trên cơ sở thông tin quá khứ đã thu nhận
Trang 25phân tích chênh lệch, tìm ra nguyên nhân của những hạn chế giúp nhà quản lý khắc phục, điều chỉnh kịp thời nhằm quản lý ngày càng hiệu lực và hiệu quả hơn Luồng thông tin quá khứ là một trong những cơ sở khoa học để xây
dựng dự toán chi phí sản xuất kinh doanh
“Thông tin tương lai mà kế toán quản trị cung cấp như dự toán chỉ phí sản xuất kinh doanh trên cơ sở tình hình sản xuất kinh doanh thực tế, tình hình về thị trường, dự toán về chỉ phí, thu nhập cho từng phương án đang xem xét trong một tình huống quyết định ngắn hạn Một trong những thông tin tương lai quan trọng mà kế toán quản trị cung cấp là định mức chỉ phí, dự toán chỉ phí theo đó người ta xác định trước chỉ phí Quan trọng hơn nữa, dự toán được thu nhập, chỉ phí và kết quả một cách nhanh chóng, linh hoạt sẽ giúp cho nhà quản lý giải quyết nhanh chóng các đơn đặt hàng cũng như các
tình huỗng cụ thể trong việc ra quyết định ngắn hạn Các thông tỉn tương lai
được sử dụng rộng rãi trong quá trình ra quyết định ngắn hạn Những thông tin tương lai liên quan trực tiếp đến việc có thể dự toán về chỉ phí, thu nhập và kết quả phù hợp cho từng phương án để xem xét lựa chọn Chẳng hạn như dự toán tiêu thụ khu vực, dự toán sản xuất, định mức nguyên vật liệu, kế hoạch giá thành sản phẩm
* Thông tin thích hợp và thông tin không thích hợp [2] [7] [12]
“Thông tin về chi phi và thu nhập là thông tin thích hợp cho việc ra quyết định ngắn hạn thì phải đạt hai tiêu chuẩn cơ bản:
~ Thông tin đó phải liên quan đến tương lai
~ Thông tin đó phải có sự khác biệt giữa các phương án đang xem xét và lựa chọn (nghĩa là thu nhập và chỉ phí giữa các phương án phải có sự khác biệU)
Trang 26tương lai, nói cách khác đó là những thông tin quá khứ: một khoản đã thu, hoặc đã chỉ ra trong quá khứ có liên quan tới tình huống đang xem xét, như phân tích ở nội dung trên, sẽ không thay đổi được cho dù quyết định như thế nào Chẳng hạn như những khoản chỉ phí đã chỉ ra được gọi là chỉ phí chìm, loại chỉ phí này luôn tồn tại đưới mọi phương án, chúng luôn bằng nhau và do đó khi so sánh những dòng chỉ phí của các phương án dang xem xét lựa chọn, khoản chỉ phí này trệt tiêu nhau, vì vậy chỉ phí chìm luôn là thông tin không thích hợp cho việc ra quyết định ngắn hạn Thông tin không có sự khác biệt
giữa các phương án đang xem xét và lựa chọn như thông tin về: chỉ phí, thu
nhập đã phát sinh trong quá khứ luôn là thông tin không có tính chênh lệch, và không phải là thông tin thích hợp Còn những thông tin về thu nhập và chỉ phí cho dù có liên quan đến tương lai song không có sự khác biệt giữa các phương án đang xem xét thì chúng luôn triệt tiêu nhau khi so sánh dòng chỉ
phí và dòng thu nhập của các phương án đó, cho nên những thông tin này không có ý nghĩa trong so sánh, và vì vậy chúng là những thông tin không thích hợp cho việc ra quyết định ngắn hạn
Việc nhận diện thông tin thich hợp giúp cho nhà quản lý nhìn nhận nhanh chóng những vấn đề chủ yếu thông qua những thông tin đã chọn lọc nhưng vẫn đảm bảo tính khoa học, để có quyết định nhanh chóng đúng din
từ đó có thể chiếm lĩnh lợi thể cạnh tranh
© Thơng tin kế toán quản trị sử dụng để ra quyết định ngắn hạn Phần lớn những thơng tin do kế tốn quản trị cung cấp nhằm phục vụ chức năng ra quyết định Để có thông tỉn thích hợp, đáp ứng cho nhu cầu thích hợp của quản lý, KTQT sẽ thực hiện các nghiệp vụ phân tích chuyên
môn vì những thông tin này thường không có sẵn KTQT sẽ chọn lọc những
thông tin cần thiết, thích hợp rồi tổng hợp, trình bày chúng theo một trình tự
Trang 27không chỉ giúp các nhà quản trị trong quá trình ra quyết định không chỉ bằng
cách cung cấp thông tin thích hợp mà còn bằng cách vận dụng các kỹ thuật phân tích vào những tình huống khác nhau, để từ đó nhà quản trị lựa chọn, ra quyết định thích hợp nhất
“Thông tin về chỉ phí, thu nhập là thông tin rat quan trọng đối vớ
era quyết định Tuy nhiên, trong doanh nghiệp thì chỉ phí gồm có rất nhiều loại có loại phù hợp với quá trình ra quyết định, nhưng có có loại không phù hợp với việc ra quyết định Vì vậy đối với mỗi quyết định cần thu thập thông tin về chỉ phí và thu nhập gắn liền với từng phương án, sau đó loại bỏ các chỉ phí chìm, loại bỏ các chỉ phí và thu nhập không chênh lệch giữa các phương án, ra quyết định dựa trên các thông tin còn lại Ví dụ chỉ phí khẩu hao TSCĐ ở phân xưởng sản xuất là chỉ phí lặn, chỉ phí quản lý chung phân bổ xét cho tồn cơng ty cũng vẫn giữ nguyên không thay đổi khi lựa chọn các phương án ra quyết định
‘Thong tin kế toán cũng phải kịp thời, dù thơng tin kế tốn có đầy đủ,
tổng hợp đến đâu đi chăng nữa mà không đúng lúc thì việc ra quyết định cũng không có giá tr 1.2 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ PHỤC VỤ VIỆC RA QUYẾT DỊ HẠN NGAN
1.2.1 Một số kỹ thuật kế toán quản trị chủ yếu .a Xây dung dink mite
Chỉ phí
hay thực hiện một dịch vụ cho khách hing lịnh mức là chỉ phí dự tính để sản xuất một sản phẩm, hàng hóa
Xây dựng định mức chỉ phí là vẫn đề sử dụng các phương pháp kỹ thuật
tính toán định lượng các chỉ tiêu chỉ phí sản xuất, chi phí bán hàng và chỉ phí
Trang 28mức đã xác định với giá vốn của từng đơn vị nhằm kiểm soát và quản lý chỉ Pl
xoát và đánh giá các khoản chỉ phí giúp nhà quản trị nhận được thông tin phản
lợp lý Định mức chỉ phí là tiêu chuẩn quan trọng để lập kế hoạch, kiểm ánh hiệu quả quá trình hoạt động và hiệu năng của bộ máy quản lý Ngoài ra định mức cũng góp phần thông tỉn kịp thời cho các nhà quản lý ra các quyết định như định giá bán sản phẩm, chấp nhận hay từ chối một đơn đặt hàng
5 Kỹ thuật lập dự toán
Dự toán chỉ phí sản xuất kinh doanh là những dự kiến, kế hoạch chỉ tiết được xác định bằng một hệ thống các chỉ tiêu về số lượng và giá trị cho một khoảng thời gian xác định trong tương lai, theo yêu cầu quản lý cụ thể của
sản xuất kinh doanh như
doang nghiệp Khơng chỉ lập dự tốn về chỉ pl trong kế toán tài chính, kí
hình tiêu thụ, dự toán vốn bằng tiền và dự toán về lợi nhuận trong kỳ nhằm
án quản trị thực hiện tất cả các dự toán vẻ tình
phục vụ cho công tác ra quyết định quản trị trong các tình hình huống điều kiện kinh doanh thay đối
Lập dự toán để cung cấp phương tiện thông tin một cách có hệ thống toàn bộ kế hoạch của doanh nghiệp, làm căn cứ đánh giá thực hiện Phát hiện các mặt hạn chế tồn tại trong sản xuất kinh doanh để có biện pháp khắc phục e Tính giá thành sản phim thành sản phẩm là chỉ phí sản xuất tính cho một khối lượng sản phẩm hoàn thành Nếu căn cứ theo cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành thì bao gồm
Giá thành sản phẩm thực tế và giá thành kế hoạch Giá thành thực tế là giá
Trang 29theo kế hoạch
Nếu căn cứ theo nội dung cấu thành sản phẩm bao gồm giá thành theo phương pháp toàn bộ và giá thành theo phương pháp trực tiếp Theo phương pháp tính giá toàn bộ, giá thành sản phẩm hoàn thành bao gồm ba loại phí: chỉ phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; chỉ phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung Trên phương diện kế toán quản trị, phương pháp này có thể coi là một cách tính đầy đủ các chỉ phí sản xuất để làm cơ sở định giá bán sản phẩm, đánh giá hiệu quả nội bộ, kiểm soát chỉ phí theo từng trung tâm chỉ phí tr45] Tính giá thành theo phương pháp trực tiếp là phương pháp mà theo đó, c có các chỉ phí sản xuất đổi liên quan đến sản xuất sản phẩm tại
ân
phân xưởng, nơi sản xuất được tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành chi phí sản xuất chung cố định không được tính vào giá thành sản phẩm hoàn
thành Đây có thể coi là cách tính giá thành không đầy đủ đề phục vụ những yêu cầu riêng trong quản trị đoanh nghiệp.[7, tr.70]
Giá thành theo phương pháp tính giá toàn bộ lớn hơn phương pháp trực tiếp là do có tính đến định phí sản xuất chung Tính giá thành theo phương pháp trực tiếp có nhiều tác dụng trong quản trị doanh nghiệp, là cơ sở để phân tích mỗi quan hệ chỉ phí - sản lượng - lợi nhuận qua đó có quyết định hợp lý cho hoạt động kinh doanh Là cơ sở để lập kế hoạch được thuận lợi
hơn khi doanh nghiệp hoạt động với các mức sản lượng khác nhau 4 Phân tích mỗi quan hệ chỉ phí-sản lượng-lợi nhuận (CVP) *Phân loại chỉ phí
"Đề sử dụng các kỹ thuật KTQT, chỉ phí cẳn được phân loại như sau: ~ Phân loại chỉ phí theo chức năng hoạt động
Trang 30sản xuất chung
‘Chi phi ngoài sản xuất: là những khoản chỉ phí phát sinh ngoài quá trình sản xuất sản phẩm, các khoản chỉ phí này liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm hoặc phục vụ công tác quản lý chung toàn doanh nghiệp Khoản chỉ phí này bao gồm chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý doanh nghiệp
~ Phân loại chỉ phí theo mối quan hệ giữa chỉ phí với mức độ hoạt động «Chỉ phí khả biến (biển phí): là những chỉ phí thay đổi về tổng số khi có sự thay đổi mức độ hoạt động của doanh nghiệp
‘Chi phi bat biển (Định phí): là những chỉ phí mà tổng số không thay đổi khi có sự thay đổi về mức độ hoạt động của đơn vị
+ Chỉ phí hỗn hợp: là loại chỉ phí mà bản thân nó gồm cả các yếu tổ của
định phí và biến phí
- Các loại chỉ phí được sử dụng trong việc lựa chọn phương án * Chỉ phí cơ hội: là lợi
thay vì chọn phương án kinh doanh khác
+ Chỉ phí chênh lệch: là những khoản chỉ phí có ở phương án sản xuất kinh doanh này nhưng không có hoặc chỉ có một phần ở hương án sản xuất kinh doanh khác,
*Chỉ phí chìm: là những chỉ phí
phương án sản xuất kinh doanh được đưa ra xem xét, chọn lựa
'* Kỹ thuật phân tích mối quan hệ chi phí ~ sản lượng - lợi nhuận Kỹ thuật phân tích mối quan hệ chỉ phí - sản lượng - lợi nhuận được sử
‘h bị mắt đi do chọn phương án kinh doanh này
Id phat sinh, nó có trong tắt
dụng để dánh giá ảnh hưởng của những thay đổi về chỉ phí, giá bán và sản lượng đối với lợi nhuận của DN
Chỉ phí sử dụng trong nội dung phân tích này được phân loại theo cách ứng xử, chỉ phí bao gồm 2 nội dung: chỉ phí bắt biến (định phí) và chỉ phí khả biến (biến phí) Sản lượng là chỉ tiêu phán ánh doanh số tiêu thụ hay doanh
Trang 31thụ tiêu thụ của DN, Lợi nhuận theo kỹ thuật này thay đổi tùy theo yêu cầu ra quyết định của nhà quản trị, chỉ tiêu lợi nhuận có thể là lợi nhuận thuần từ
hoạt động kinh doanh hoặc lợi nhuận kế toán sau thuế,
“Trong quá trình phân tích mối quan hệ chỉ phí- khối lượng - lợi nhuận sử:
dụng các khái niệm cơ bản sau:
Số dư đảm phi don vi = Giá bán đơn vị - Biến phí đơn vị E SDĐP = È Doanh thu - E Chi phí biến đt
=SDĐP đơn vị * số lượng sản phẩm tiêu thụ = Chỉ phí cố định + Lợi nhuận = Š Doanh thu * Tỷ lệ SDDP SDĐP đơn vị Với: Tỷ lệ SDĐP đơnv| = Giá bán đơn vị sDbP TylệS§DĐP = doanh thu “Từ đó, có phương trình: Lợi nhuận = > SDĐP - Y Chí phí có định (1.1) = Doanh thu * Try 1é SDBP - Ÿ Chỉ phí d2)
Dựa vào các phương trình thể hiện mối quan hệ giữa SDĐP, SDĐP đơn vi, tỷ lệ SDĐP, tỷ lệ SDĐP đơn vị sản phẩm, lợi nhuận, doanh thu, chỉ phí cố inh như trên các nhà quản trị phân tích các phương án kinh doanh
Sử dụng mối quan hệ chỉ phí - sản lượng - lợi nhuận để phân tích điểm hòa vốn số định * Trường hợp kinh doanh 1 mat hàng: “Sản lượng hòa Định phí
vốn Bign phi don vi
Trang 32+ Trường hợp kinh doanh nhiễu mặt hang:
"Doanh thu hòa Định phí vốn Ty 8 SDDP don vi Tỷ lệ SDĐP đơn vị Mối quan hệ trên có thể biểu diễn bằng đồ thị sau: Doanh thụ DOANH THU, “CHIPHÍ 90 SỐLƯỢNG
Sơ đồ 1.3 Sơ đồ sản lượng — doanh thu - chỉ phí -# Sử dụng mồi quan hệ CVP để phân tích lợi nhuận mục tiêu:
Dựa vào công thức (1.1) và (1.2) thì muốn tối đa hoá lợi nhuận cần tối đa hoá SDĐP Kết quả của từng phương án sẽ được xác định theo các trường hợp sau:
®Trường hợp chỉ phí cố định không thay đổi SDĐP tăng (hoặc giảm)
bao nhiêu thì lợi nhuận sẽ tăng (giảm) bấy nhiêt
SL mục Dinh phi + — LNmuetiêu
tiêu © Gig ban —— Biển phíđơn vị
DT mục Định phí + LNmueuêu
Trang 33LN mục tiêu là lợi nhuận trước thuế
LN sau thuế
LN trước thuế = 1- Thuế suất
Phi mối quan hệ để thay đổi định phí và sản lượng
“Trường hợp chỉ phí cố định thay đổi thi phan chênh lệch thay đổi giữa > SD ĐP với phần thay đổi của chỉ phí cố định sẽ cho kết quả lợi nhuận là tăng
hay giảm:
Á Lợi nhuận = A Số dư đảm phí - A chỉ phí cổ định
Sử dụng trong việc ra quyết định có thể thay đổi một số nội dung định
tăng sản lượng hay không? #Ph
ích mối quan hệ để thay đổi định phí, biến phí và sản lượng Á Lợi nhuận = A Số dư đảm phí - A chỉ phí cổ định
“Trong tình huồng này sẽ xác định phần thay đổi của số dư đảm phí
thay đổi của định phí và tính toán phần thay đổi của lợi nhuận theo công thức trên để chọn phương án kinh doanh
e Phân tích và nhận diện thông tin thích hợp [7.23]
‘Van dé dat ra là vì sao chúng ta cần thiết phải nhận diện và loại trừ thông tin không thích hợp trong tiến trình ra quyết định? Đó là nhằm các quyết định đưa ra mới nhanh chóng, bảo đảm tính kịp thời Đồng thời, việc sử dụng lẫn lộn các thông tin thích hợp và thông tin không thích hợp trong tiến trình ra
quyết định sẽ làm phức tạp thêm vấn đề, làm giảm sự tập trung của các nhà quân lý vào vấn đề chính cần giải quyết Quá trình phân tích thông tin khi ra quyết định thường trải qua ba bước như sau:
Bước 1: Tập hợp tất cả các thông tin liên quan đến các phương án cần xem Xét,
Trang 34các chỉ phí lặn và các khoản thu nhập, chỉ phí như nhau giữa các phương án Bước 3: Phân tích các thông tin còn lại (thông tin thích hợp hay thong tin khác biệU để ra quyết định
1 Thiết kế thông tin trên báo cáo so sánh được
“Trên cơ sở tồn bộ thơng tin đã tập hợp, KTQT thiết kập hệ thống báo cáo bao gồm: các báo cáo thường xuyên, báo cáo định kỳ và báo cáo nhanh, báo cáo đột xuất Các báo cáo thông tin KTQT được xây dựng theo kết cấu bảng biểu trình bày, sắp xếp các thông tin thành các mục với các số liệu đã được tính toán (kế hoạch — dự toán, thực hiện = quá khứ; ước tính ~ tương lai)
phù hợp, dễ nhận biết theo các tiêu chuẩn để ra quyết định Trong thi bảng báo cáo số liệu có những điểm cần lưu ý sau:
~ Các thông tin cần sắp xếp thành các khoản mục phù hợp với tiêu chuẩn đánh giá thông tin trong mỗi tình huống quyết định Chẳng hạn, nếu cần cung
cắp thông tỉn hỗ trợ ra quyết định vỀ mua hàng thì cần các khoản mục về kế
hoạch tiêu thụ cụ thé theo thoi gian, số lượng tồn kho hiện tại
- Các khoản mục trong bảng phải có quan hệ chặt chẽ, logic với nhau Các số liệu thực tế, dự toán, định mức hoặc các mục tiêu định trước trong
bảng phải so sánh được với nhau
~ Hình thức kết cấu bảng đa dạng, linh hoạt, tùy thuộc vào tiêu chuẩn đánh giá thông tin của mỗi quyết định
1.2.2 Một số trường hợp ra quyết định ngắn hạn dựa vào thơng tin kế tốn quản trị
Quyết định sản lượng sản xuất sản phẩm
Quyết định sản lượng sản xuất dựa trên những vấn đề chính như cần
mua gì và sản xuất khi nào, sản xuất bao nhiêu, làm thể nào có thể giảm tồn
kho ở mức hợp lý mà không giảm mức đáp ứng cho khách hàng, làm thể nào
Trang 35linh hoạt và năng động để có thể kịp phản ứng với môi trường kinh doanh “Thơng tin kế tốn quản trị phục vụ cho việc ra quyết định sản lượng sản xuất trong năm là mức cung ứng nguyên vật liệu của nhà cung cấp, năng lực sản xuất hiện thời
1a doanh nghiệp, thông tin vẻ tình hình sản lượng tiêu thụ những năm trước, biến động qua các quý của các năm trước, các hợp đồng đã ký kết và những hợp đồng sắp ký kết, thông tỉn thị trường, tồn kho đầu kỳ, mức tổn kho mong muốn của doanh nghiệp đó, kế toán quản trị tập hợp những thông tin này cùng với sử dụng kỹ thuật lập dự toán dé lập dự tốn tiêu thụ, thơng tin từ bảng dự toán tiêu thụ là cơ sở để ra quyết định sản xuất sản phẩm
b Ra quyết định tiếp tục hay ngừng kinh doanh một bộ phận hay một mặt hàng
“Trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, một số bộ phận hoặc mặt hàng kinh doanh bị lỗ Tình huống này nhà quản trị sẽ phân tích thông tỉn thích hợp để lựa chọn các phương án sau như tiếp tục duy trì sản xuất kinh doanh bộ phận, mặt hàng đó hay xoá bỏ sản xuất kinh doanh bộ phân, mặt hàng, mở ra sản xuất kinh doanh một mặt hàng mới
“Thơng tin kế tốn quản trị phục vụ cho việc ra quyết định là tình hình sản xuất kinh doanh của các bộ phận hay các mặt hàng trong công ty trong thời gian gần nhất : doanh số, biến phí, định phí, số dư đảm phí, thu nhập của tích chênh lệch lợi nhuận của toàn từng bộ phận, hay mặt hàng Bảng ph công ty theo các phương án (thông tin về số dư đảm phí và định phí trực tiếp, định phí
cách khác kế toán quản trị cần sử dụng kỹ thuật phân tích chỉ phí - sản lượng - n tiếp) Thông tin về thu nhập giảm đi và chi phi giảm đi Hay nói
lợi nhuận, phân tích và nhận diện thông tin thích hợp sẽ cung cắp những thông tin ra quyét định tiếp tục hay ngừng kinh doanh một bộ phận hay mặt hàng
Trang 36ý, chỉ phí khẩu hao tài sản cổ định, đây được gọi là định phí gián tiếp Ngoài
ra còn có các thông tin, dự toán của các bộ phận có liên quan mà kế toán quản trị cần thu thập để phục vụ việc ra quyết định như : bộ phận quản lý nhân sự, bộ phận bán hàng, thị trường 'Bảng thơng tin kế tốn quản trị cần thu thập Chitiêu Mặt hàng A [Mặt hàng B|Mặt hàng CÍ Tổng số | Doanh số Biễn phí Số dư đảm phí |4 Định phí (trực tiếp và gián tiếp) Tiên lương nv quán lý: | Chỉ phí quảng cáo Tiển thué nhà Chỉ phí bảo hiểm sản phẩm Chỉ phí Khác B- Lợi nhuận thuần
ếu trong 3 loại mặt hàng A, B, C mà công ty sản xuất có một mặt hàng
bị lỗ rong năm vừa qua Công ty có thể ngừng sản xuất mặt hàng bị lỗ, việc
ngừng sản xuất loại sản phẩm này có thể làm tổng lợi nhuận của công ty tăng lên (nghĩa là quyết định loại bỏ mặt hàng bị lỗ) Nhà quản trị chỉ cần so sánh chênh lệch giữa số dư đảm phí của mặt hàng bị lỗ và định phí trực tiếp liên quan đến mặt hàng bị lỗ đó nếu số dư đảm phí của mặt hàng bị lỗ lớn hơn định phí trực tiếp của mặt hàng bị lỗ thì không nên loại bỏ mặt hàng này đến
Trang 37“Thiết kế bảng phân tích, nhận diện thông tin thích hợp Tiếp we KD mat | Loa bo mit
Chi tiêu hàng bị lỗ hàng bị lỗ Chênh lệch Doanh số Biển phí Số dư đâm phí Định phí trực tiếp ‘Cheah lệch lãi lỗ e Trường hợp ra quyết định nên tự sản xuất hay mua ngoài linh kiện, bao bì
Một số sản phẩm trải qua rất nhiều công đoạn sản xuất, trong quá trình sản xuất, doanh nghiệp có những sự lựa chọn giữa việc tự sản xuất hay mua
ngoài các linh kiện, chỉ tiết để lắp ráp chế biến thành phẩm Các thông tin
cần t
ết mà kế toán quản trị phải thu thập phục vụ cho việc ra quyết định trong trường hợp này là các thông tin định tính như chất lượng của các linh kiện, chỉ tiết hay bao bì mua ngoài có đảm bảo theo đứng các tiêu chuẩn kỹ thuật cho phép hay không Việc tự sản xuất các linh kiện, chỉ li
thể mang lại cho doanh nghiệp một số ưu điểm nhất định nó làm cho doanh
L bạo bì có
nghiệp ít bị phụ thuộc vào các nguồn cung cấp Mặt khác, các linh kiện, chỉ tiết hay bao bì doanh nghiệp tự sản xuất ra có thể được kiểm tra chất lượng một cách tốt hơn, ổn định hơn Ngoài ra, việc tự sản xuất có thể giúp doanh nghiệp tạo ra một khoản lợi nhuận bổ sung thay vì nếu mua ngoài thì bộ phận lợi nhuận đó thuộc về người cung cấp Tuy nhiên, nhà quản lý cũng cân nhắc việc tự tổ chức sản xuất có thể làm cho doanh nghiệp phải bỏ ra các khoản chỉ
phí đầu tư, chỉ phí sản xuất tốn kém hơn
Trang 38
chênh lệch giữa việc tự sản xuất và mua ngoài, các khoản chỉ phí cơ hội có
thể phát sinh khi doanh nghiệp không tự sản xu các linh kiện, chỉ tiết, bao
bì Công ty chỉ mua ngoài nếu chỉ phí mua ngoài thấp hơn chỉ phí có thể tránh được khi ngừng sản xuất Các thông tin kế toán quản trị này cần sử dụng kỹ thuật tập hợp chi phí và tính giá thành sản xuất, kỹ thuật phân tích và nhận điện thông tin thích hợp 'Tập hợp chỉ phí và tính giá thành sản xuất Khoản mục Chỉ Phi/don vi SP | Tông chỉ phí Nguyên vật liệu trực tiếp Nhân công trực tiếp Biến phí sản xuất chung "Giá thành theo PP trực tiếp Định phí trực tiếp Tương quản lý phân xưởng Khau hao TSCD phân xưởng ‘CPQL chung phan bd
"Giá thành theo PP toàn bội
Nếu giá thành theo phương pháp toàn bộ nhỏ hơn chi phí mua ngoài linh kiện thì chắc chắn quyết định chọn phương án tự sản xuất Trong trường hợp giá thành theo phương pháp toàn bộ lớn hơn chỉ phí mua ngoài, thì để ra quyết định, nhà quản trị cần phân tích thông tin thích hợp Thông tỉn thích hợp (chỉ phí có thể tránh khỏi khi không sản xuất linh kiện) là các loại biển phí sản xuất như chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân công trực tiếp, biến phí sản xuất chung, định phí trực tiếp liên quan đến bộ phận sản xuất linh kiện (như lương của nhân viên quan lý và phục vụ sản xuất linh kiện), chỉ phí mua ngoài và có thể tính đến chỉ phí cơ hội Còn thông tin không thích hợp là
Trang 39Bảng phân tích và nhận diện thông tin thích hop Khoản mục Tựsản xuất [Muangoài | Chênh lệch NWL trực tiếp Nhân công trực tiếp Biển phí sản xuất chung Tương NV quản lý PX 'Giá mua ngoài linh kiện 'Chỉ phí chênh lệch
4 Trường hợp ra quyết định nên bán ngay nửa thành phẩm hay tiếp tục chế biến ra nữa thành phẩm rồi mới bán
Tình huống này nhà quản trị sẽ lựa chọn các phương án sau như tiếp tục ¡ mới bán hay quyết định bán nửa thành phẩm, khi kết thúc một
sản xuất
công đoạn sản xuất
“Thông tin ké toán quản trị phục vụ cho việc ra quyết định như xác định giá bán cho từng loại sản phẩm ở giai đoạn cuối cùng (thành phẩm), xác định giá bán nửa thành phẩm ở từng giai đoạn (hoặc tại điểm tách) mà doanh nghiệp có ý định bán, xác định chênh lệch giữa giá bán thành phẩm và giá bán nữa thành phẩm Xác định chỉ phí quá trình chế biến thêm, biển phí sản xuất Xác định định phí tiết kiệm được do chất dứt quá trình chế biến thêm, thông tin giữa thu nhập tăng thêm và chỉ phí tăng thêm, nếu thu nhập tăng thêm lớn
hon chi phí tăng thêm thì sẽ quyết định tiếp tục sản xuất rồi mới bán Nếu thu nhập tăng thêm thấp hơn chỉ phí tăng thêm thì sẽ quyết định nên bán nửa thành phẩm Để có những thơng tin này ngồi việc tập hợp chi phí chế biến còn phải sử dụng kỹ thuật phân tích và nhận diện thông tin thích hợp
Trang 40loại sản phẩm chính rồi mới bán Các số liệu về chi phí và thu liên quan đến các loại sản phẩm của công ty trong năm vừa qua như sau: [I1], [12] Đơn vị: 1.000 đẳng Sân phẩm
"Thịt xông khói | Dăm bông [ Thịt quay T- Giá bán thịt lợn tươi sông 96 120 4800 B Giá bán thành phẩm 128 193 L2 - Phân bổ chỉ phí sản xuất -hung quá trình giết mỗ lợn 64 80 324 l4 Chỉ phí chế biên thêm 40 48 %
Công ty đứng trước sự lựa chọn nên tiếp tục chế biến rồi bán các
phẩm của mình hoặc là bán thịt lợn tươi sống, biết rằng nếu bái sống công ty sẽ không i kiệm được bất cứ một khoản chỉ pl sản thịt lợn tươi số định nào cả Để có quyết định phù hợp chúng ta thấy rằng chỉ phí sản xuất chung của cquá trình giết mổ lợn là thông tin không thích hợp Kế toán quản trị có thể lập bảng phân tích sau: Don vi: 1.000 đồng Chỉ tiêu “Thịt xông Khói | Dăm bông | Thị quay bu ni T- Giá bán thành phẩm 128: 1931 T2 P- Giá bán thịt lợn tươi sông 961 120.00 48 | Thu nhập thêm do chế biên thêm 32000 720 24000 l4 Chỉ phí chế biển thêm 40000 48000 5.000 [5 Tai(00) do che bien thêm (8000) 24.000 16000